时间：2023-08-06 10:46:25
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关键词国有企业资产评估对策研究
中图分类号：C29文献标识码： A
资产评估是国有资产投资、交易和处置过程中的关键环节，其结果是国有资产在市场交易过程中的定价依据。近几年，随着国有企业的发展壮大、战略转型和合并重组，出现了越来越多的跨领域经营的大型国有企业，其特点是：主营业务市场化程度不断提升，资产总量在不断攀升，资产结构日趋多元，所属国有资产类别涵盖多个领域且各具特点。科学合理地反映国有资产的市场价值是防止国有资产流失，确保国有资产保值增值的基本前提，也是国有企业，尤其是跨领域经营的国有企业在国有资产评估项目内审程序优化方案的根本出发点。
一、国有资产评估基本概念
资产评估是市场经济的产物，其业务涉及企业间的产权转让、资产重组、破产清算、资产抵押及财产保险，是专业机构按照国家法律、法规以及资产评估准则，根据特定目的，遵守评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。资产评估具有市场性、公正性、专业性、咨询性等特点。
企业国有资产评估是国有企业对国有资产进行投资、交易和处置的关键环节，评估结果是国有资产在市场交易过程中的重要定价依据。
二、国有企业资产评估工作面临的主要问题
（一）企业对资产评估项目审核难度在加大
跨领域经营的大型国有企业资产评估对象往往涵盖多达几十甚至上百种资产形态，由于所评估的资评估目的不同，每次评估又有其独特性，导致对资产评估项目的审核出现较大难度。尤其体现在市场化程度较高的领域，由于其经营活动非常活跃，因此对其资产的“市场价值”的评估不仅须要具备相当的专业性，而且要能够充分了解市场行情，把握市场趋势。
（二）资产评估机构市场诚信度下降
针对国有资产评估，虽然国有资产监督管理机构每年会对评估机构资质进行审核，但由于国有资产评估业务的低风险和高回报率，评估机构市场竞争较为激烈，这也导致部分评估机构为承揽项目散失其独立性和客观性原则，资产评估机构的市场诚信度也大打折扣。
（三）国有企业资产评估审核环节缺少专业评审机制
按照国有资产管理的基本原则，国有企业对资产评估项目审核主要是合规性和合理性审核。在合规性审核方面，国资管理规定中有关资产评估的核准和备案较为明确，管理制度也较为规范。但在合理性审核方面，国有企业过去的做法是由公司主管部门相关人员初审、部门负责人复审后，报企业主管领导审批。这种审核存在一定的问题：一是混淆了技术审查和行政审批，导致职责和界面不清；二是由于企业资产类别较多且各具特性，依靠集团现有人员的技术水平和专业能力，很难对所有资产评估结果的合理性做出科学判断，急需建立相应的审核机制予以完善。
三、优化国有资产评估项目内审程序的主要措施
（一）出台制度，规范流程，完善评估备案程序
企业应该在通过充分调研的基础上，结合集团实际情况出台相关制度，对资产评估项目审批程序从三个角度进行了优化：一是审核内容，将技术审查和行政审批相分离；二是职责界定，不同阶段的审核，不同的岗位职责，分别承担与其相应的责任；三是承办时间，初审、复审以及专家评审均有时限要求，以保证工作效率。以天津城投集团资产评估项目评审程序为例，具体流程如下图所示：
（二）建立体系，明确要素，试点推动专家评审
制度和流程出台后，资产评估项目专家评审形式就已基本确立。企业可以结合国家及地方国有资产监督管理机构有关制度要求，针对企业国有资产评估项目明确三个方面要素：一是什么情况下，资产评估项目须经专家组评审，如特殊类型资产、减值异常资产等；二是专家聘任的原则和专家构成；三是专家评审的主要内容；四是专家评审的程序。
四、优化国有资产评估项目内审程序的重要意义
（一）是防止国有资产流失，确保国有资产保值增值和经营效益最大化的有效手段。
资产评估结果是国有资产在市场中价值的一个衡量标准和重要参考，对企业管理者的决策和相关部门的审批起到至关重要的作用。而过往的实践证明，国有资产流失往往就隐藏在资产评估环节中，因此加强国有资产评估项目内审程序，科学合理的反映国有资产在市场中的真正价值，才能确保国有资产保值增值和经营效益的最大化。
（二）是落实国有资产监督管理机构关于加强资产评估项目备案管理具体措施。
2013年，国务院国资委下发《企业国有资产评估项目备案工作指引》的，就国有企业资产评估项目管理工作提出了具体要求。国有企业理应建立和完善国有资产评估项目专家评审制度，不断创新形式、规范流程，研究并提出改进管理的具体措施。
【关键词】 林权； 质押； 评估
林权质押贷款是我国进行林业投融资改革中催生出来的一项新的金融产品，是指银行向借款人发放的以借款人或第三人依法拥有的森林资源资产（以下简称林权）作质押的贷款。开展以林权证为基础的林权质押贷款业务，有利于缓解信贷支农资金紧张、盘活林业存量资产、促进农民增收等。开办林权质押贷款的重要保证是对特定的林权资产准确进行评估。因此，对林权质押评估基本理论问题的研究有重要的理论与实践意义。林权质押贷款的林权评估作为一项价值分析估算的过程，会涉及资产评估的基本评估要素。本文将从资产评估的基本要素出发，对林权质押评估基本要素的特殊性进行探讨。
一、评估主体与评估对象
资产评估的主体是指资产业务评估的承担者，具体包括资产评估的从业人员以及由评估人员组成的评估机构。由于林权质押评估的技术性强，要求质押物必须由有林权评估资质的评估机构和人员对拟作为质押物的林权进行评估。林权评估机构和人员的评估资质由县级以上人民政府林业主管部门资产管理机构进行审核，并经贷款人确认备案。在林权质押评估过程中，评估人员需要考虑以质押为目的林权资产的性质、功能、作用等，从而合理对林权资产进行估值。
资产评估的对象最主要的组成部分就是资产。林权质押评估的评估对象概括地说就是林权。目前我国学术界对林权的定义如下：权利主体对森林、林木、林地的所有权以及由所有权这个基本权能派生出来的一系列附属权能或称作他项权利，即使用权、占有权、处分权、抵押权、收益权等。而在本文中涉及到的林权主要是指可用于质押的林权。2004年国家林业局颁发了《森林资源资产抵押登记办法(试行)》(以下简称《办法》)。《办法》第八条归纳了可设置质押权的森林资源资产：1.用材林、经济林、薪炭林；2.用材林、经济林、薪炭林的林地使用权；3.用材林、经济林、薪炭林的采伐迹地、火烧迹地的林地使用权；4.国务院规定的其他森林、林木和林地使用权。此外，林木所有权质押时，其林地使用权须同时质押，但不得改变林地的属性和用途。
同时，《办法》第九条规定了不得质押的森林、林木和林地使用权：1.生态公益林；2.权属不清或存在争议的森林、林木和林地使用权；3.未经依法办理林权登记而取得林权证的森林、林木和林地使用权（农村居民在其宅基地、自留山种植的林木除外）；4.属于国防林、名胜古迹、革命纪念地和自然保护区的森林、林木和林地使用权；5.特种用途林中的母树林、实验林、环境保护林、风景林；6.以家庭承包形式取得的集体林地使用权。
二、评估目的与评估依据
资产评估的目的可以简单地理解为资产评估所要达到的目标。林权质押评估目的是由引起林权质押评估的特定行为所决定的，它对评估结果的性质、价值类型有重要的影响。林权质押评估的目的是评估时必须首先明确的基本事项，也是界定评估对象的基础。林权质押资产评估的特定目的是为各利益主体签署质押合同提供价值参考依据。
评估依据就是资产评估工作所要遵循的法律、法规、经济行为文件、重大合同协议以及取费标准和其他参考依据。目前，林权质押评估可以参照的法律法规主要有：《物权法》、《担保法》、《森林资源资产抵押登记办法（试行）》、《林权抵押小额贷款管理办法》等。
三、评估原则与评估程序
评估原则是资产评估的行为规范，是调节评估当事人各方关系、处理评估业务的行为准则。林权质押贷款的林权评估原则是指评估机构和评估人员在林权资产评估中必须遵守的准则，也是林权评估资产评估工作的指导方针。评估师对委托方指定的以质押为目的的特定林权资产进行评估的过程中，依据国家有关的法律法规及规范化要求，应严格遵循资产评估的基本原则。主要有：真实性原则，要求评估机构和评估人员在林权资产评估工作中要以掌握的资料为依据，实事求是、尊重科学；公平性原则，要求评估机构和评估人员工作中要摆脱业务当事人的影响，并始终保持第三者的立场客观地进行评估；科学性原则，是指在林权资产评估工作中，评估人员应遵循科学的评估标准，把握不同评估目的和评估对象的特点，因地制宜地采用科学的方法，得出准确的评估结论。
林权质押贷款中林权评估工作必须遵守的基本原则，是评估工作维护当事各方经济利益的基本保障。除此以外，评估执业过程中还应遵循一些为评估人员在执业过程中的专业判断提供技术依据和保证的一些技术规范和业务准则具体的操作原则，具体包括预期收益原则、供求原则、贡献原则、替代原则、估价日期原则等。
资产评估程序是指资产评估机构和人员执行资产评估业务、形成资产评估结论所履行的系统性工作步骤。林权质押贷款的林权评估的基本程序包括：评估项目的核准和备案、评估项目的洽谈与签约、资产核查、资料搜集、评估数据的分析与整理、评定估算、撰写与提交评估报告书、评估报告与相关资料的归档。
四、价值类型与评估方法
林权质押评估价值类型是指林权资产评估结果的价值属性及其表现形式。不同的价值类型从不同的角度反映林权资产评估价值的属性和特征。决定资产评估价值类型的基础条件是资产评估的特定目的。而资产自身的条件对其评估价值具有决定性影响。不同功能的资产会有不同的评估结果，相同资产在不同的使用方式和利用状态下也会有不同的评估结果和价值表现形式。资产评估价值类型的形成，不仅与资产评估的特定目的与被评估资产自身条件有关，还与市场条件因素有着密切的关系。依据市场参与者的数量、交易时间、交易双方素质、信息占有情况及处事方式等因素，林权质押评估依据的市场条件分为：公开市场条件和非公开市场条件。林权质押贷款的林权评估根据担保法等相关法律、法规及金融监管机关的规定选择评估结论的价值类型为抵押价值。
林权质押贷款中林权资产评估，作为专业资产评估，在传统的资产评估市场法、收益法、成本法的基础上，依据森林资源资产被质押的特定目的与被评估森林资源资产的特殊特点，发展和衍生出了一些林权质押评估方法。
市场法是指利用市场上同样或类似资产的近期交易价格，经过直接比较和类似分析以估测资产价值的各种评估技术方法的总称。在林权质押评估中，具体包括市价倒算法、现行市价法等。
收益法是指通过被评估林权未来预期收益的现值，来判断林权资产价值的各种评估方法的总称。在林权质押评估中，收益法主要包括收获现值法、假设开发法、年金资本化法、林地期望价法等。
成本法是指首先估测被评估资产的重置成本；然后估测被评估资产业已存在的各种贬值因素，并将其从重置成本中予以扣除而得到被评估资产价值的各种评估方法的总称。在林权质押评估中，具体包括重置成本法、序列工序法、林地费用价法等。
五、评估假设与评估基准日
资产评估假设是指依据有限事实而对资产价格作出合理推断。适用林权质押评估的假设有以下几种：
交易假设是假定所有用于质押的林权资产已经处在交易过程中，评估师根据待评估资产的交易条件等模拟市场进行估价。
公开市场假设是指假定在市场交易的资产，即基于市场客观存在的现实，资产可以公开买卖，各类资产的行情不同。
持续使用假设是指资产按现行用途继续使用，或者转换用途继续使用，评估时就不能按资产拆售零部件所得收入之和进行评估。
清算假设是指资产所有者在某种压力下被强制进行整体或拆零，经协商或以拍卖方式在公开市场上出售。
资产的价值随着市场的变化而不断变化，资产评估机构接受客户的委托评估任务是确定委托评估对象在某一时间点的公允价值，这个时间点就是评估基准日，精确到某年某月某日，这个评估值就是资产评估基准日的资产价值。
目前我国林权质押贷款正处于试点规范阶段，将林权作为抵押物来进行质押，在我国尚处于初步探索阶段，还没有针对林权质押贷款相关概念的专题讨论，并且，林权价值是确定贷款金额的重要依据，而我国尚未形成专业的林权资产评估交易机构，现有的评估机构资质较差，导致林权评估结论不统一，随意性较大，评估价值不能得到银行等金融机构的认可。因此，要对林权质押贷款的林权评估从评估基本理论到评估方法的应用进行探讨与评估管理，并将其纳入到集体林权制度改革的配套措施中，为林权体制改革提供有效的服务，从而促进林权抵押贷款又好又快地发展，帮助广大林农增收增效，促进社会主义新农村建设和农村金融发展。
【参考文献】
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关键词：会计学；资产评估；资产评估准则；国际比较
中图分类号：G640 文献标识码：A 文章编号：1671-0568（2013）35-0112-03
资产评估（即资产价值形态的评估。它需要专门的机构或评估人员遵循法定或公允的标准和程序，运营科学的方法，以货币作为继续权益的统一尺度，对在一定时点上的资产进行评定估价的行为）。资产评估业务，为市场上资产买卖双方当事人议定资产价格提供参考。目前，资产业务范围广泛，包括无形资产评估，机器设备评估，不动产评估，珠宝首饰评估，企业价值评估，金融不良资产评估，等等诸多方面。
资产评估作为一个中介职业需要非常强的专业性，评估的方法和技术水平随着市场经济的发展和交易的复杂化而不断提高并规范化。作为评估指南，资产评估准则也需要随着市场体系的逐渐完善，建立起既符合国际标准又符合中国国情的评估业务准则，及其评估职业道德准则和行业准入标准。本文通过对比《国际资产评估准则》和美国资产评估准则，对我国资产评估准则不完善的方面提出建设性的意见。
一、资产评估准则的发展
1.中国资产评估准则的发展
“从1986年开始，我国企业之间出现了合并、兼并、收购等现象，标志着产权的流动和重组在我国已经出现。为了有效地实施国有资产所有权管理，防止国有资产在产权变动中流失，客观上需要对资产价值进行科学度量，对资产价值进行分析和判断的资产评估行业也就应运而生了。”[1]1991年1月16日，中华人民共和国国务院第91号令《国有资产评估管理办法》，标志着我国的资产评估开始逐步形成。2000年，我国制定《资产评估准则――无形资产》，这是我国第一部资产评估准则。后来财政部于2004年了《资产评估准则――基本准则》和《资产评估职业道德准则――基本准则》，目的在于建立评估师规范职业的基础，维护社会公共利益，保护资产评估相关利益方的合法权益。这两个基本准则标志着我国资产评估准则体系初步建立。[2]
2.国际资产评估准则的发展
资本主义萌芽后，世界贸易的商品种类和数量急剧增加，逐渐形成了资本市场。为了能促进资本市场的公平交易，开始出现了对资产及证券评估的行业。1792年英国测量师学会的成立，让现代的资产评估行业开始启程。至20世纪80年代，随着资本市场的发展和资本跨国流动事项对资产评估需求的加剧，制定一部国际评估界广泛认可的评估准则，成为国际资产评估业发展的共识。1985年，《国际评估准则》开始制定。
二、资产评估准则的制定目的比较
国际准则的制定的主要宗旨是：为公共利益制定和用于财务报告的资产评估准则和指南，以满足财务报告，满足国际资本市场和国际经济领域的需要，满足发展中国家和新兴工业化国家对制定本国资产评估标准的需要，促使国际评估准则和指南在世界范围内得到认可和遵守。
美国于1986年制定的《专业评估执业统一准则》，是为了规范资产抵押贷款业务中的资产评估行为、防止金融危机的发生及应评估实践的需要，为资本市场的完善服务。具有较强的针对性、目的性和可操作性，对以融资为目的的资产抵押贷款评估给予着重的论述，有具体的适用对象和范围。
中国资产评估准则的制定，是为了适应经济系统和国有资产的改革的需求，保护国有资产。
三、资产评估准则的基本框架和内容比较
1.资产评估准则基本框架比较
我国资产评估准则包括2项基本准则、8项具体准则、2项资产评估指南和6项资产评估指导意见，主要划分为资产评估职业道德准则以及资产评估业务准则两个部分。而资产评估职业道德准则分为职业道德基本准则和具体准则两个层次。资产评估业务准则由于涉及面广，分为四个层次：第一层次为资产评估基本准则。第二层次为资产评估具体准则。第三层次为资产评估指南。第四层次为资产评估指导意见。[3]
2007年版的《国际评估准则》由3个准则，2个应用指南以及15个评估指南组成。[4]1986年美国八个评估专业协会和加拿大评估协会联合制定了《专业评估执业统一准则》，2005年版的《专业评估执业统一准则》包括10个准则、10个准则说明和27个咨询意见。[5]
2.资产评估准则内容比较
（1）中国的资产评估基本准则包括：《资产评估准则――基本准则》、《资产评估职业道德准则――基本准则》。具体准则分为程序性准则和实体性准则两个部分：程序性准则包括《资产评估准则――评估报告》、《资产评估准则――评估程序》、《资产评估准则――业务约定书》、《资产评估准则――工作底稿》；实体性准则包括《资产评估准则――无形资产》、《资产评估准则――机器设备》、《资产评估准则――不动产》、《资产评估准则――珠宝首饰》。资产评估指南包括《以财务报告为目的的评估指南（试行）》、《企业国有资产评估报告指南》。资产评估指导意见包括《注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见》、《企业价值评估指导意见》、《金融不良资产评估指导意见（试行）》、《资产评估价值类型指导意见》、《专利资产评估指导意见》、《投资性房地产评估指导意见（试行）》。[6]
（2）《国际评估准则》包括：3个准则，即《市场价值基础的评估》、《非市场价值基础的评估》和《评估报告》；2个应用指南，即《财务报告的目的评估》和《抵押目的评估》；15个评估指南，分别是不动产评估、租赁权益评估、厂场/设备评估、无形资产评估、动产评估、企业价值评估和资产评估中对于有害有毒物质的分析、财务报告目的评估中的成本法、评估复核、特殊交易不动产评估、折现的现金流量分析、农业财产评估、物业税目的大总资产评估、采掘业固定资产评估和历史资产评估。[6]
（3）美国资产评估准则――《专业评估执业统一准则》以10个准则为主要构成部分，具体包括：不动产评估、不动产评估报告、评估复核报告、不动产评估咨询不动产评估咨询报告、批量评估和报告、动产评估、动产评估报告、企业价值评估和企业价值评估报告。评估准则说明包含的10个内容依次为：评估复核、评估准则条文注释的细化说明、折现现金流分析、追溯性价值意见、未来价值意见、职业道德条款的保密规定、不动产和动产市场的价值意见中的合理展示期、对不动产和动产评估定条件的背离许可、报告的电子传递、明确其用途和预期使用者、在涉及联邦权益的交易中投保联邦存款保险的金融机构所使用的业务。[6]
通过对比《国际评估准则》、美国的资产评估准则，能反映出我国资产评估准则当前存在的问题。
四、我国资产评估准则存在的问题
1.资产评估准则体系不严密
与完善的《国际资产评估准则》相比，我国资产评估理论、尤其是基础理论很薄弱，在一定程度上限制了中国资产评估业的发展，甚至会动摇资产评估业的地位，制约其作用的发挥。在准则体系方面，职业道德准则的指导与制约作用相对缺乏。[7]
2.资产评估准则更新慢
对比近几年不断更新的《国际资产评估准则》和美国的评估准则，我国评估准则仅仅对不动产评估行业的制定进行了修订（如对土地、房地产评估实践中产生的问题及新的需求，加以补充和更新）。但是对于新兴的评估行业，如会计准则、财产税等方面并没有出台具体的准则用以规范行业行为。[8]
3.制定资产评估准则的专业人才匮乏
与人才济济的美国相比，我国专业的评估人才十分匮乏。一方面原因，评估机构主要与事业单位挂钩，评估机构并没有独立的市场化地位，导致评估人员缺乏市场竞争意识和风险意识，所以导致评估机构不能真正适应市场经济的需要成为自负盈亏、自担风险的执业主体。另一方面原因，我国对于评估行业的重视不足，所以从事评估的人员较少，有能力制定评估准则的人更少。[9]
4.评估准则不统一
与美国相对完善的法律体系相比，我国目前还没有资产评估法来保障资产评估业的基本法律地位和利益。原因之一是政府部门多头管理；原因之二是资产评估行业中存在着多种技术标准，不同的技术标准和行为准则往往是从本部门的利益出发，忽略了整个资产评估行业的共同需要；原因之三是在实际操作过程中，技术标准的透明性很低，因而造成整个行业的准则既不统一又不规范。[10]
五、对于完善我国资产评估准则的建议
1.完善资产评估准则体系的指导和制约
从国际和发达国家资产评估准则的制定和发展来看，资产评估准则要形成一个完整的体系，需要以规范资产评估行业为目的。[11]只有不断完善的资产评估准则体系的指导和制约，我国的资产评估业才能够规范化，才能够适应我国经济发展的需求，也能够应对激烈的国际竞争，从而使我国评估行业得到较快的发展。[12]
2.适当参考国外评估准则，服务我国市场经济发展需要
我国资产评估行业发展历史较短，评估理论研究相对滞后，只有在理解国际评估界最新理论成果和实践经验的基础上，去粗取精地吸收国外评估准则最新概念、方法和技术，才能够最大程度地推进我国资产评估准则建设。[13]同时，应根据我国实践需要，对评估方法和技术进行必要的创新，使评估准则成为符合我国特色市场经济需求、适应我国评估行业发展的评估准则。我国应以原则性为导向进行综合性定位，借鉴国外评估准则的先进性部分，使我国资产评估准则得以进一步完善，促进资产行业与国际接轨。[14]
3.强化培养评估人才，为评估准则的制定提供人才基础
资产评估准则的制定的基础是要有理论基础为指引，我国资产评估事业虽起步较晚，但一直在发展。我国在资产评估定位上的不明确，严重影响了评估行业的发展，而资产评估定位的不同是由于对评估理论研究的不透彻。[15]我国应该对资产评估的理论进行深入的研究，而理论研究需要专业高深人才。[16]因此，我国应该加强培养评估行业的人才。[17]
4.推进评估行业统一管理改革，制定统一规范评估准则[18]
从国外的经验来看，资产评估应该包括不同专业领域中的评估业务，但是作为一个完整的行业，各个专业领域的管理应该是统一的。[19]所以，只有加强推荐评估行业的统一管理改革，才能制定统一规范的评估准则，促进评估行业的健康完善发展。
六、结论
通过与《国际资产评估准则》、美国的资产评估准则的对比和研究，我国的资产评估准则还处于起步阶段，有很长的路要走。评估准则的建设只有坚持以市场为导向，以提升评估执业水平、规范评估执业行为为目标，以服务社会公共利益为宗旨，才能够在更深层次上为评估机构提供规范的执业依据，为评估行为提供明晰的标准，为相关监管部门提供统一的规范。
我国资产评估准则建设只有站在新的起点，适应新的形势，以改革创新的精神，严谨科学的态度，完善评估准则体系，推进资产评估准则建设，才能促进资产评估行业的科学发展。
参考文献：
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[17]姜楠，王景升.资产评估[M].大连：东北财经大学出版社，2007.
关键词：资产评估 资产评估机构 执业质量
资产评估机构是以提供独立、客观、公正的资产价值估算为主要内容的社会中介服务组织，通过向社会提供资产评估活动，在促进企业产权制度改革的顺利进行以及保证社会资源的优化配置和合理流动等方面发挥了重要作用。近年来，随着资产评估队伍的不断扩大，资产评估机构间的竞争也越来越激烈，并逐渐暴露出一些问题，影响了资产评估行业的健康发展。
我国资产评估机构存在的主要问题
执业质量低
从近三年评估项目抽查结果来看，在执业质量问题中，排在前三位的问题依次为评估工作底稿基本内容不完备，评估报告内容与格式不完整或不规范、现场核查程序不规范问题，分别占执业质量问题总数的26.33%、23.56%和21.6%。此外，从出现这些问题的评估机构数量来看，上述三个问题分别占3169家被查评估机构的34.27％、30.67％和28.12％，也就是说，有1/3左右的评估机构被查出存在上述执业质量问题，可见该问题的普遍性。
基本条件差
按照我国目前资产评估机构管理规范的要求，设立资产评估机构必须具备一定的条件，其中最重要的是注册资产评估师的数量，专营和兼营评估机构中注册资产评估师数量分别为8名和5名。但通过检查发现，有565家机构没有达到资产评估机构的设立条件，其中注册资产评估师数不足的就有352家，占本类问题的62.3％，占被查机构总数的11.11％。可见，注册资产评估师数量不足仍然是资产评估机构不可忽视的问题。
内部管理不规范
评估机构的内部管理是保证资产评估机构执业质量的重要方面。通过检查发现，目前我国资产评估机构中普遍存在内部管理不规范的现象，具体表现为缺乏内部质量控制制度或虽有制度但未有效实施，该问题是评估机构内部管理不规范的主要问题，有176家，占本类问题的40％，占被查机构总数的5.55％。
我国资产评估机构存在问题的原因分析
外部原因
竞争环境激烈无序 我国目前的评估环境不是十分理想，评估机构数量过多过滥，竞争环境十分恶劣。激烈且无序的竞争使得一些评估机构为了生存往往采取非常手段争客户、抢市场，相互压价、无条件满足客户要求，必然造成执业质量的低下。
行业管理和行业缺乏自律 资产评估作为社会主义市场经济中的一种中介服务行业，对资产评估业的管理应以行业自我管理和行业自律为主，但由于过去长期采取部门管理模式，导致资产评估协会这一行业自律组织的权威性不强，影响力不大，再加上行业自律的规章制度不健全，法律规范的缺乏，使得行业协会对评估机构的制约机制不够，奖惩力度不强，造成一些评估机构我行我素，没有规范执业的概念。
委托方的负面影响 客户所提供的被评估资产的信息是评估师做出价值判断的重要依据，有时客户为了追求自身的利益，就有可能出现利用信息权利对评估师施加影响，对提供的信息加以选择，甚至提供虚假信息等情况，有的客户则利用其专业、付费等权利，对评估机构和评估师施加压力，迫使评估机构迎合客户的不当要求，违规执业。
内部原因
片面追求经济利益 一些评估机构受经济利益的驱动，一味地追求低成本，则会在执业过程为了节约成本而抢时间、比速度的现象，人力投入少、评估程序简化，致使一些项目粗制滥造，执业质量难以保证。
风险意识淡薄 从全国来看，评估机构的显著特点是小机构太多，规模小、收入低、人员少的机构占了机构的绝大多数，目前我国少于8名评估师的机构多达2960家，占总机构数的74.27%，平均收入10万元以下的机构有965家，占机构总数的28.76%，20万元以下的机构占43.7%。这些机构更多关注的是自身生存问题，无暇顾及内部管理，造成了内部管理不规范，风险控制不严等问题。一些评估机构管理人员业务素质不高，风险意识淡漠，对内部质量控制制度建立的意义缺乏充分认识而没有制定或者虽然有制度，却并没有按照执行，使制度成为一种摆设。
评估人员素质不高 资产评估在我国是一门新兴的行业，执业人员整体素质不高，专业胜任能力不足。一些资产评估人员的职业道德水平较低，工作缺少责任感，风险意识不高，不严格按照评估操作规范和评估准则的要求开展评估工作等。一些评估人员在个人利益的驱使下采取不正当手段拉客户，甚至弄虚作假。
完善我国资产评估机构的建议
加强统一管理
统一资产评估机构的审批和监管，严格机构设立条件 在管理工作中，要坚持资产评估行业统一管理、统一政策，坚持资产评估机构资格统一审批确认，对于由不同部门管理的评估机构在设立条件等方面政策要一致，以利于评估机构间的公平竞争。各有关部门应严把机构审批关，特别是要严格审查注册资产评估师的实际数量，不符合条件的机构坚决不能进入评估行业。
完善资产评估机构执业资格准入制度，建立退出机制 应按照市场运作的规则，按照证券市场规范发展的要求，加强质量监管力度，实行准入和退出双重机制。通过质量监管和对资产评估机构、注册资产评估师的年检，剔除不符合有关规定的资产评估机构，不断改善执业质量。
加强内部质量控制
有效的内部质量控制制度是保证资产评估机构健康持久发展的重要措施。
严格项目承接过程中的风险控制 在承接业务前，应与客户充分沟通，掌握和了解项目的基本情况，分析确定客户和相关方当前和未来的需求和期望，对项目风险做出合理的判断，据此来谨慎的选择客户。在经过充分有效的合同评审后，签订或修订业务约定书，并保存评审记录，明确有关项目的具体质量目标，确保将有关信息传达到与项目相关的每个人。
注重评估项目全过程的质量控制 展开针对特定业务项目的质量策划活动，编制质量计划，包括达到质量目标所必需的过程和职责，确定和提供在评估过程中所必需的资源条件。只有把整个过程置于完全监督与控制之下，才能确保其有效运行。所以，应针对与质量相关的每个过程，应用科学的测量方法以确定其有效性，制定防止不合格服务产生的措施。
强化规范执业意识
注重评估工作底稿的编制 评估工作底稿是反映评估质量高低的一个重要方面，评估人员要重视评估工作底稿的编制。首先，项目负责人应加强对评估人员认真记录填写评估工作底稿的要求，并且制定本所工作底稿指南，使评估人员能够对所作评估项目的整个过程进行清晰的描述。其次，评估人员在执业过程中要将注重底稿的收集，要将对资产价值的判断过程全部记录在工作底稿上，特别是询价、分析、判断的过程与结果，更不能忽视。此外，应注重对工作底稿的整理，对评估人员收集和编制的底稿及时进行归集、分析、审核、整理，并按项目归档，以利于日后查询。
提高资产评估报告的编制质量 财政部《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》是资产评估机构编制评估报告的重要依据，一定要按此规定的要求来编写。首先，评估机构应据此制订本所的资产评估报告书指南，对报告书的各项具体内容与格式做出明确规定与要求，避免出现评估报告内容与格式不完整或不规范的问题。其次，建立完善的内部审核制度，通过三级审核，把好评估报告质量关。
规范现场核查程序 首先，评估机构要制定现场核查程序操作指南，对各类资产及负债的评估操作程序做出明确规定和要求。其次，对人员的岗位、任务、职责要求要具体明确，以便在执行现场核查时能做到有条不紊，按部就班，并确立责任追究制，对违规操作人员进行惩罚，确保核查的每一个环节自始至终都符合准则和程序的要求。此外，项目负责人还要注意和被评估单位的沟通和协调，创造一种和谐的合作氛围，以便评估人员能积极配合，完成核查的每一个程序。
参考文献：
1.资产评估行业全面检查数据汇总分析报告.中国资产评估协会，2004
2.林扉，顾西涛.执业质量控制刍议.中国注册会计师，2002
资产评估行业作为为特定时点资产提供公允价值的中介服务机构，为我国的产权交易、企业并购、抵押贷款等资产业务提供了价值参考，为我国的体制改革作出了重大贡献。随着新会计准则的颁布，以财务会计报告为目的的资产评估业务也应运而生。随着我国经济的发展，资产评估业务的范围将会不断扩大，对资产评估风险的管理和控制将被提上日程。对资产评估风险的控制，需要法律环境的健全和完善，更需要资产评估机构自身对于资产评估执业风险的管理和控制，尽量减少资产评估风险带来的损失。
二、风险管理理论
所谓风险是指未来结果的不确定性，这种未来的结果包括收益，当然也包括损失。正是由于未来的收益或损失的发生很难确定，所以就产生了对风险进行管理的理论即风险管理理论。风险管理是研究风险发生的规律和风险控制技术的管理学科，人们通过风险识别、风险估测和风险评价。并在此基础上优化各种风险管理技术，对风险实施有效的控制和妥善处理风险所致损失的后果。期望达到以最少的成本获得最大安全保障的目标。
风险管理的基本程序包括风险识别、风险估测、风险控制和风险管理的评价。风险管理的过程其实就是为了降低未来结果发生的不确定性。
三、资产评估机构风险管理系统的构建
根据风险管理理论，构建资产评估风险管理系统主要包括五大功能模块：资产评估风险识别模块、资产评估风险估测模块、资产评估风险评价模块、资产评估风险控制模块和资产评估风险管理评价模块。
（一）资产评估风险识别模块
风险识别是确定哪些因素会给资产评估结果带来风险。资产评估风险类型大致分为业务承接风险、评估操作风险、撰写评估报告风险。
1.资产评估机构承接资产评估业务的风险主要来自信息不对称的风险。在承接资产评估业务时，有的评估机构不惜以降低服务费标准、满足客户的不合理要求等来争取业务，对于客户的基本情况、相关的权证、涉及到的法律条款以及自身是否胜任该项评估业务等都没有作充分的考查。这些因素都为资产评估业务风险埋下了隐患。
2.评估操作风险主要是资产评估人员在具体的评估过程中与职业道德和专业水平相关的风险。职业道德风险主要表现在以下几个方面：执业不规范，不遵循客观公正的原则，不遵循合理的评估程序，在评估过程中人为操纵评估结果；专业技术风险主要表现在资产评估人员缺乏专业胜任能力。例如在评估过程中无法正确分辨委托方提交材料真伪，选择合适的评估方法和参数的能力等。评估操作风险将直接带来评估业务的风险。
3.撰写评估报告风险是指由于报告撰写不规范导致的使用者误用评估结果的风险。资产评估结果的使用者是通过资产评估报告来了解和使用评估结果的，因此，资产评估报告的撰写质量是评估结果使用者正确使用的前提条件。有些评估机构在撰写评估报告时缺乏必要的评估结果的假设、依据及相关事项的说明，评估报告不规范所带来的风险是资产评估机构最容易被查证的风险。
（二）资产评估风险估测和评价模块
资产评估风险估测和评价模块主要是在资产评估风险识别的基础上，对风险进行量化，预测和评估风险大小，为风险控制提供依据。
资产评估业务涉及到的资产类型众多，市场条件复杂，以上特点决定了资产评估业务的复杂性，资产评估风险影响因素众多，因此，资产评估风险的度量需要明确资产评估风险的特点，选择合适的技术和方法。
对于资产评估风险的度量主要体现在承接评估业务和资产评估业务操作过程中。资产评估机构的胜任能力涉及到众多因素：资质、规模、人员素质等，这些因素很难简单的量化处理。资产评估的价值是在特定时点、特定市场条件下的价值。特定的市场条件决定了评估人员在模拟市场的过程中，不仅仅要依赖客观的历史数据，还必须对未来的市场条件、资产状况等作出预测。在预测的过程中，价值类型的选择、评估方法的选择以及参数的确定方法都需要依据评估人员的专业技能、经验和职业道德水平，而对于这些影响因素要准确量化，难度非常高。
从以上分析可以看出，资产评估风险预测和评价是一个多因素综合分析的过程，其影响因素多且难以简单地进行定量处理。例如，对于评估机构胜任能力的各影响因素的描述，一般采用描述性的语言进行判断。鉴于资产评估风险的以上特点，很难去假定其所服从的概率分布。模糊综合评价是一种处理没有明显数量界限问题的有力工具，可以采用模糊综合评价法对风险进行量化处理。
（三）资产评估风险控制模块
资产评估业务是一项系统工程，对资产评估风险的控制应该贯穿于整个资产评估项目阶段。
1.在评估业务承接阶段，正式签约之前，评估机构要对客户及要评估的资产进行充分的了解和审查：关注资产业务性质；自身胜任能力的判断；了解委托方的基本情况，如委托方的信誉；重点审查有关资产的权证情况；明确双方责任等。力求在评估业务承接阶段为后续工作打下良好基础。
2.在评估操作阶段，要注意对评估人员职业道德和业务能力的风险控制。首先，要确保信息的搜集和来源按照科学的方法和程序进行，对信息的信度和效度进行度量和控制；其次。要慎重选择评估假设，科学把握资产交易的市场条件和资产的使用状况；再次，选择合适的方法，充分考虑资产的状况、数据占有情况和各种评估方法的适用条件。
3.在报告撰写阶段，评估人员应当按照资产评估报告的标准格式将评估基准目、评估假设、价值类型、评估内容、评估依据、评估方法和评估结果等重要内容都写入评估报告，评估人员一定要确保将评估假设、评估依据以及必要的说明阐述清楚，规避风险。
（四）资产评估风险管理评价模块
由于资产评估业务面临的市场条件、评估目的、资产状况都有不同。因此面临的风险也是不同的。为了对风险进行及时的控制和管理，必须对风险的识别、估测、评价及管理方法进行定期检查、修正，以保证风险管理方法适应新的资产业务状况。
资产评估方法的选择依据没有固定的模式可以套用，需要根据实际的案例进行具体的分析，然后选用适合的评估方法，而且在企业实际的资产评估过程中，可能需要多种评估方法联合后进行资产评估。通过具体的业?沾?理实践过程，提升工作人员的资产评估水平，然后科学地进行企业资产评估对企业的健康发展具有十分积极的意义。
资产评估体系中包含多种不同的资产评估方法，各种方法相互融合和组合，形成完整的资产评估体系。目前资产评估的基本方法包括市场法、收益法和成本法。资产评估体系的构建是进行资产评估的前提，其能够提升财会人员的工作水平和效率，可以为企业单位提供更加完整的资产评估报告。同时，资产评估体系在不断的完善过程中，能够大幅度提升企业评估的科学性和准确性，有利于企业的健康发展，因此，对资产评估方法选择和利用至关重要。
二、资产评估方法选择
1.资产评估方法选择的决定因素
资产评估方法的决定因素主要是指资产评估的功能和目的，对资产评估的方法进行选择时，需要根据实际评估对象的特点对评估方法进行科学合理的制定，以确保资产评估的科学性和准确性。进行资产评估工作人员必须具备要公平、公正和严谨的工作态度，同时，资产评估的主要功能包括评价、评值、公正、咨询功能，每个功能均在资产评估的过程中起到不可替代的作用。资产评估的公正功能是指评估过程需要相关法律法规文件进行制约规范，检验其资产评估公司的相关业务资质，以及公司法人的合法性等。资产评估估值功能是是指需要对企业内部相应的商品、设施进行科学合理的估价，估值过程必须在独立性、科学性、公平性原则的基础上完成。在进行资产评估之前，需要按照目前已有的资料，充分了解被评估对象的规模，避免造成国家资产的流失，同时也要根据市场行情，不可将产品评估过高，不客观的估值必然会对企业的发展造成阻碍。
2.资产评估方法的组合使用
资产评估是相对一个复杂过程，因此可能会根据评估企业的性质及特点，采用多种不同的评估方法进行组合使用。成本法是指在评估资产时按被评估资产的现时重置成本扣减其各项损耗价值来确定被评估资产价值的方法。收益法的评估程序如下：首先，预测资产未来预期收益；其次，确定折现率或本金化率；最后，采用一定的折现率或本金化率将资产的未来预期收益折算成现值，并确定资产的评估价值。目前应用市场法的评估方法主要有直接法（即按现行市场的市价）和市价类比法（即市场上相类似资产的成交价）两种方法。
在资产评估的过程中，必须要综合考虑可能涉及到的多方面因素，确保评估的公平性的同时，尽可能采取适用于该企业的方法进行资产核算和评估，在实际应用过程中，将三种资产评估方法进行有机组合使用是保证资产评估有效进行的准确的科学方法。
3.资产评估方法的选择策略
资产评估人员在实际工作过程中，需要根据实际情况完成评估方法的选择，但是该过程中可能会受到一些客观条件的干扰，因此，需要针对客观条件和主观条件下资产评估方法的选择策略进行分析。
（1）客观条件下资产评估的方法选择
资产评估过程的基本思路是发现问题，分析问题，然后解决问题。资产评估常用的三种基本方法，分别在不同的客观环境下，会存在一定程度的约束和限制，从而在一定程度上影响了评估的进程和准确性，因此需要评估的工作人员具备较强的基本工作素质和稳固的理论知识储备，同时具备较强的专业实践能力。在资产评估过程中，在初期需要构建多套评估方案，然后根据实际评估条件进行选择，首先按照最优资产评估方案实施工作，如果条件受限，则采用次优资产评估方案。
（2）主观条件下资产评估的方法选择
在主观层次方面，对资产评估方法的选择和技术方面存在限制主要表现在以下两方面：一是由于人类研究的不全面和知识真理探索的相对性因素，在实际的资产评估工作过程中，无法合理对对资产评估各种可能性进行研究，然后制定出一套固定的模式和方法。二是对资产评估使用的技术方法和所涉及的经济技术参数的理解力不够，导致资产评估过程中存在偏差和不恰当的处理方式，从而不能科学有效的进行资产评估，但是可以通过知识储备进行弥补。
存在的两个主要问题
1.缺乏统一的评估准则
资产评估业是我国的一个新行业，理论研究落后且尚未普及展开，专业理论尚未形成统一的体系，评估准则尚未出台。而目前所引用的西方评估理论与方法很多，但由于我国的经济政治环境与西方相差很大，生搬一些理论和方法是不行的，如发达资本主义国家对资产评估常用市场法，这是在有发达、活跃的市场交易前提运用的，我国由于市场体系尚不健全，资本市场、产权市场发育不成熟，有关的市场价格及投资收益率等市场数据很难取得，使得在我国市场法很难操作。
再如，统一的资产评估准则是界定中国资产评估的基本方法及评估师的职业道德后续教育质量控制的重要基础，只有准则的出台及全面实施，才能进一步规范注册评估师的执业行为，界定评估师的职业范围，有效地防范评估风险。
2.评估专业人员少且素质不高
我国资产评估业自二十世纪八十年代末开始起步，经历短短的十几年的发展历程，从无到有，由小到大，迅速发展为初具规模和实力的社会中介服务业，完成了其他发达国家用了一百多年才完成的历史，尽管我国资产评估行业在短短十几年中取得了长足的进步，但从事评估的专业人员数量和质量还不能适应市场经济发展的要求，尤其是加入WTO以后以及证券市场的创业板块的开通，大量的产权交易业务需要资产评估。而我国目前具有注册资产评估师资格的人数为14000余人，仅占全部资产评估从业人员的22.57%,而取得注册评估师资格，仅是从事资产评估工作的最低要求，这反映出我国目前资产评估从业人员少且素质不高的现状，而且这些评估人员道德素质不尽人意，许多从业人员不按资产评估的要求进行评估，在评估过程中，有的责任心不强，仅凭主观意愿、个人经验评估，有的一味满足委托方要求评估资产价值，不能恪守独立、客观、公正的原则，背弃了基本的职业道德准则。
3.对市场价值等评估理论认识的缺乏
我国评估工作者和评估结果使用者对市场价值概念等基本评估理论认识的缺乏，已成为制约我国评估业进一步发展的障碍，使我国的评估业在低水平重复。由于长期受政治经济学中的价值与价格相关理论的影响，我国评估理论界和实务工作者困惑于我们评估的到底是价值还是价格这一问题。
我国管理方式尚未完全脱离行政束缚，中立性较差。由于历史的原因，评估行业建立初期，评估机构几乎全部都是国有单位，缺乏其独立性，外国投资者难以认同中国评估机构的评估结果。通过2000年的评估机构改革，资产评估机构已成为法律上独立的经济实体，但目前尚未完全脱离传统的管理模式，不能按照国际惯例实行以注册评估师管理为主的、真正反映资产评估行业特点的管理模式，使其真正成为社会中介机构，为国有、集体、个人等不同的投资者提供公正，公平的价值尺度。
四大解决措施
1.建立统一的资产评估基本准则
目前我国资产评估业经过社会经济鉴证类中介机构清理整顿后，基本上已实现了脱钩改制，成为真正的社会中介行业。但其发展无序、竞争无度、条块割据的问题仍未彻底解决。其原因主要是资产评估行业在发展过程中受到政府部门直接管理的惯性仍在，各有关行政主管部门都通过发文来规范各自评估业务。要统一资产评估行业管理，关键在于要有一个统一的评估准则。这一基本准则的内容主要包括评估基本程序，质量控制，后续教育，职业道德等方面，有了这个基本准则，一方面可以弥补中国资产评估业基础理论薄弱的先天不足，另一方面有利于增强行业管理的统一性，强调执业标准和提高执业质量。虽然资产评估业内部各专业之间存在由于技术经济特征决定了各自具体评估业务的差异，但所采用的基本概念，评估基本程序，基本方法，基本标准，职业道德，质量控制等方面基本一致，这就决定了它们可以适用统一的评估基本准则。
2.加强从业人员的后续教育
随着市场经济的发展，评估项目越来越多，规模越来越大，涉及的行业越来越广，技术复杂程度越来越高，没有一支知识全面、技术精湛的专业评估师队伍是很难胜任此项工作的。而我国现行执业资格评估师的素质，受资格考试标准的支配，其专业知识内容和评估理论水平以及实践经验等参差不齐，并且由于年龄对考试在某种条件下产生的逆向效应，造就了队伍的年轻化。这就有必要进行有序的、整体的、以及从实践中反馈的执业后续再教育，以再教育促使评估师在知识海洋中吸取更多的知识，但这种教育的重点应是创造能力的培养。知识再多也是有限的，而想象力、预测力则是无穷的，是否具备自我激发想象力、预测力要比掌握现有知识重要的多，创造永远是面向未来的。人才的素质不仅反映在专业知识、评估技能上，而且相当部分还反映在人文素质的高低上，其别是决定人的世界观和思想方法的人文素质，更是一种基础性的、体现知识创新能力和人才品位的素质。资产评估业竞争市场所需要的人才正需要以上两种素质的综合。
3.注重市场价值在资产评估中的意义
市场价值在资产评估中的意义主要有以下几点：
1）虽然市场价值所要求的市场条件在现实生活中很难实现，但其理论是最成熟的，也是研究最透彻的。
2）市场价值能够为资产评估提供一个基准并作为评估其他非市场价值的基础和出发点。
3）从评估师的能力角度来说，市场价值是相对容易评估的价值类型，也是评估师擅长的领域。
4)市场价值也是多数评估客户，评估结果使用人所需要的价值类型，市场价值的评估在大多数情况下，也能够满足客户、评估结果使用人的需要，这正是市场价值在资产评估中具有重要意义的根本原因，即基于客户需要。
5）将市场价值作为一种“标准”价值，能够避免评估师和客户对一些价值概念的误用和误解，能够提高客户对评估行业的信任度，也能为衡量评估师的多数工作建立一个共同的基础。
4.规范评估行为，提高诚信水平
资产评估发展十多年来，尽管取得了重大成绩，如在企业改制中，中外合资、资产重组以及在证券市场发展中发挥了越来越重要的作用，但资产评估执业中仍存在许多问题，尤其是诚信问题急需规范，规范资产评估行为，提高诚信水平是评估行业面临的重要任务。虽然曾经了国务院91号令，《资产评估操作规范意见（试行）》，财政部关于《规范资产评估报告格式的暂行规定》等法律、法规制度。但随着资产评估业发展，特别是2001年12月31日国务院关于改革国有资产评估管理方式的文件以后，标志着中国资产评估管理体制由过去政府行政管理体制向政府监管下行业自律管理体制的转变。因此，规范行业发展不仅必要，而且时间迫在眉睫。
资产评估工作底稿是评估资料档案的一个重要组成部分,其作用不仅仅是为上级机关检查指导工作,而主要是评估机构坚持独立、客观、公正服务的依据。资产评估工作底稿的整理作为一项技术性很强的基础工作,不仅是资产评估机构形成和出具资产评估报告的一切依据和理由,也是证明资产评估工作人员按照资产评估法定程序完成了一切工作的文件说明。从某种意义上讲,它代表了一个资产评估机构的实力与水平,显示了资产评估机构在资产评估行业中竞争能力的强弱。
关键词：
工作底稿；缺陷；完善方法
一、资产评估工作底稿内容概况
（一）资产评估工作底稿的概念及作用1.资产评估工作底稿的概念资产评估工作底稿是指注册资产评估师执行评估业务形成的，反映评估程序实施情况、支持评估结论的工作记录及相关和获取的资料。以书面记录的形式反映评估工作的全过程。一般来讲,一套完整的资产评估工作底稿应包括以下内容:（1）有关法律性文件、证明及资料。（2）反映委托单位基本情况的资料。（3）对委托单位实施资产清查和资产评估等工作程序的计划及其执行情况的记录。（4）对委托单位会计政策的调查纪录及问题的分析和评价资料。（5）对委托单位资产、负债及净资产进行清查核实的各种记录和查证资料。（6）对委托单位资产和负债进行估价的记录和资料,包括各种资产的评估原始记录表,成新率鉴定表、取价依据的分析资料、评定估算作业表等。（7）对资产技术性能或质量状况进行鉴定的依据、分析和评价的建议。（8）评估人员关于重要评估问题的记录,包括在资产评估工作中发现的例外情况和非正常事项的解决以及处理情况的建议、记录。（9）其他有关的记录和被评估资产价格资料。（10）资产评估报告书底稿。
（二）编制资产评估工作底稿的要求《资产评估准则——工作底稿》的第二章中对工作底稿的基本要求有如下几条：①资产评估师执行资产评估业务，应当遵守法律法规和资产评估准则的相关规定，工作底稿的建立与管理。②工作底稿应反映评估计划的实施，支持评估结论。③工作底稿应当真实完整的记录，还要有清晰明确的结论。资产评估师可以根据评估业务的实际情况，合理的全面展示资产状况。④工作文件有纸质文档，电子文档或其他形式的文档各类形式，资产评估师可以根据工作论文形式的具体情况合理选择。电子记录，对评价结论影响显著，记录和评价等的查询，计数过程，应同时形成文件。
二、我国资产评估底稿现存问题
（一）工作底稿结构不合理不清晰基于评估机构在各种形式的经验的一些机构所编制的评估工作底稿，内容不全面，项目不明确，语言不恰当，要求不合理。一般只是将收集各种数据绑定在一起，纸张大小，残缺的现象很严重。由于没有统一的标准，其内容、结构、形式多种多样，所收集的数据没有统一规范化标准，收集多少是多少，有时候这种差别严重影响到工作底稿价值。
（二）闭门造册、凭空补添个别机构和评估人员应对管理部门检查，甚至填制假的凭证记录，肆意添加证据,损害了资产评估师职业道德的形象，不利于产业的社会公信力。由于资产评估起步本来就晚，人才匮乏也是其残酷的现状，而目前的工作量之大之繁琐，从业人员难以应对。时间的紧张造成了工作质量的下降。
（三）保存制度不够完善由于评估底稿自始至终的记录评估行为过程，其内容繁琐复杂程度可想而知，在实际评估业务中我们都是用纸张来实际记录其发生过程步骤，难免有时会出现破损漏印的情况，加之纸张本身就易破损，保存难度可想而知。若出现火灾或者评估机构搬迁之时，很容易丢失。另外，我国资产评估底稿的电子档案还不发达，往往更多依赖复印扫描来收集资料以便归档，底稿没有完整的电子版形式，堆积的纸张成为其唯一存在的形式，这又是欠缺之处。
三、资产评估工作底稿的完善方法
（一）资产评估工作底稿编制规划方案1.规范内部标识。为了节省时间，工作底稿，对传统的内容或使用的多次重复的内容，你可以使用标识符的简化表示，但要解释其含义，并保持一致性。2.严格签署。评价机构要建立一个工作文件审查系统，逐个审阅检查工作底稿。审查过程中，如果发现问题的工作文件的评审，应当指定有关人员处理。3.杜绝闭门造册。严格监管力度，杜绝闭门造册，凭空补添编制资料及记录说明的行为发生，对于现存的评估底稿应派专人严格检查其真实可信度，顺序排列情况，完整程度等。4.资料来源保存。直接从评估单位、客户或工作文件的单位得来的消息，应当由提供者签名。5.电子底稿的试行。进行电子底稿试行点的举措，从一个试验点展开推行，无论是在商务场合发生的第一次尝试，还是日后取得对方公司的复印扫面件，都应该备用电子档，做到纸质一份，电子一份。防止意外情况对工作底稿带来的不可修复性伤害。这样一旦技术可以实施，便在全国推行开展，让一切评估业务有据可查，方便监管部门审核，方便资料的快速提取了解。
四、结束语
总之，资产评估工作底稿作为高技术工作的基础，是资产评估机构的形成和资产评估报告的出具证明的根据和理由。在某种意义上，它代表了资产评估机构和水平，并显示在资产评估行业的竞争能力强和弱的资产评估机构。因此，资产评估机构应当建立一个标准的工作底稿，这将是根本性的措施，提高资产的质量评价工作。
参考文献：
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关键词：资产评估；审计工作；审计风险；联系；区别
一、引言
随着我国市场经济的发展和行业格局的不断变化，国家对于各个行业的发展投资逐渐加大，但是由于市场经营的某些不规范操作导致相关企业和部门违纪案件频发，为了改善这一不利局面，许多企事业单位和部门开始引入审计制度，通过审计工作来促进资金的合理、合法使用，督促相关人员遵守市场运营的法纪，遏制贪污、腐败、受贿、浪费等恶劣先行为的发生，也为了保证相关工程的质量，所以说，审计工作在社会各行各业的发展中都起着重要作用，而有效地完成审计工作，促进市场经济的良好发展也是审计部门应肩负的责任和义务。近年来，社会经济格局的变化，出现了资产评估这一专业技能工作，从工作性质、工作基础等来看，资产评估与审计工作有着很多的相似之处，也有一定的区别，而这两者虽相互独立，各自有各自的分工，但两者确实紧密联系，相辅相成的。而资产评估在审计工作中的应用能够真实而准确的反映一个企业和部门的相关审计数据，提高审计工作的工作效率，总之，从集约成本、数据采集、信息利用等多方面来看，资产评估在审计工作中都有着重要的价值体现，而把握好资产评估和审计工作的先后顺序更是体现资产评估在审计工作中的重要性的关键。
二、资产评估与审计工作之间的关系
资产评估和审计工作在工作性质、工作基础等方面都有着很多的相似之处，当然也有一定的区别，这两者之间虽相互独立，有着各自明确的分工，但两者却有着紧密联系，二者相辅相成的。
（一）资产评估与审计工作之间的联系
首先，在计量基础上，资产评估和财务审计工作具有相同的最终目的，即二者的根本目的都是确认、计算并且报告资产，进行实际资产的披露，资产评估和审计工作的一般目的都是为了获得合理、正确的公允值来为评估或者是审计的合理进行提供一定的标准，以做出合理的估计和判断，其中，公允值指的是会计资产的计价属性。其次，从数据基础方面来看，资产评估和审计工作所依据的数据、资料来源基础相同，都是来源于企业或单位会计记录等有关资料和数据，评估和审计人员通过对负债、反映值以及比资产等相关信息的财务报告进行分析，从而确定相关资产、收益、支出以及负债等的准确情况。其三，在实际工作程序和方法等方面来看，资产评估和审计工作也有着一定的相似。在进行资产的评估是通常采用的程序、方法与审计工作的程序或方法相似或一致，利用成本法进行资产评估时，有较大部分的评估工作应由了审计方法和程序，同时在进行会计资产计价审计工作时也会用到许多有关评估的方法和程序，通常财务审计时公允值合理性的判定和评估就是应由评估的相关方法和技术。
（二）资产评估与审计工作之间的差别
首先，从根本上来说，资产评估和审计工作的依据原则有所不同。在审计过程中，专业技术人员在进行财务等的审计时，要求审计人员要做到公正、准确，以防护与建设作为原则，以真实的数据成本为依据，但是在进行资产评估时则要求评估人员以供求、替代以及预期等为基本遵守的评估原则，其依据为效用以及市场价值。所以说，二者有着原则依据上的差异。其次，资产评估与审计工作的相关操作方式也有一定的差异。审计工作的操作一般是采用会计历史成本计价的方式，而不采用资产评估的收益法，资产评估中的收益法是指通过评估对象、环境以及目的等的价值进行合理的评估，以此来采用收益法，再结合成本法和市场法等进行的评估方法。最后也是最重要的一点区别就是二者目的和作用不同，其中，资产评估的作用是能够评估出各类型资产的现存价值和市场价值，最终是以评估资产价值为目的，通过资产评估来提供有利于资产交易和投资等所需价值标准的相关信息，使所评估资产的法定拥有者的利益最大化。审计工作的作用是审核会计报表是否具备公允和合法的性质，目的是为了使财务报告具有一定的可靠性和可信度。
三、如何发挥资产评估在审计工作中的重要性
资产评估在审计工作中的应用能够真实而准确的反映一个企业和部门的相关审计数据，提高审计工作的工作效率，总之，从集约成本、数据采集、信息利用等多方面来看，资产评估在审计工作中都有着重要的价值体现，而把握好资产评估和审计工作的先后顺序更是体现资产评估在审计工作中的重要性的关键。
（一）资产评估与审计工作的一般顺序探究
经研究，资产评估与审计工作的顺序主要有三种，第一种是先资产评估后审计，通常资产评估的结果会对审计对象的财务报表产生不同程度的影响，从而影响到审计过程中资产公允值、实际资产的盘盈、减值等的确定，而且审计工作中采用的操作方式的准确性不如资产评估的方式方法，故而资产评估先于审计工作中的应用有助于提高审计信息、数据、公允值的准确度和可靠性。第二种是先进行审计在进行资产评估，资产评估很多时候需要依据审计的数据，需要利用准确而真实的会计资料来进行合理的评估，而且在集约成本方面，审计的数据为评估的数据基础，方可对会计信息进行合理的调整，从而进一步加强审计的准确性。第三种是审计工作和资产评估同时进行，由于审计工作和资产评估在方法和程序上相似或相同，审计工作中常采用公允值来对资产进行计价，资产评估可确定公允值的变动，从而使公允值的确定更加合理，故而审计工作和资产评估的共同使用能够使审计和评估二者间扬长避短、相辅相成，从而保证审计工作的效果。
（二）根据实际情况确定审计与评估的顺序
根据对资产评估和审计工作的先后顺序的研究分析可知，由于资产评估和审计工作在计量基础、数据依据以及程序等方面有着相似或相同，但在目的、作用、操作等方面又存在差异，故加强两者之间的分工协作更加有助于审计工作的顺利实施和提高审计质量。资产评估在审计工作中能够为审计提供准确的信息和数据资源，从而使审计工作更好地反映企业资产的实际状况和经营情况，二者共同进行有助于完善企业的会计信息。总之，分工合作、互相包容的形式是资产评估与审计工作之间最好的进行方式。在实际审计过程中，要根据债务的实际情况分析后进行资产的评估，参考合理的评估数据进行审计，同时避免可能出现的审计风险，尤其在进行企业的合并、破产清算时要特别注意评估与审计的同步性，通过数据的互相采用来提高审计工作的效率以及其准确性和合理性。
四、总结
一般来说，审计与评估的同时进行更加有利，但是，要使资产评估在审计工作中发挥其应有的作用，就要根据审计的实际情况调整好审计与评估的工作顺序，根据集约成本、数据基础、信息披露等方面考虑审计与评估之间最合理的顺序调整，从而保证信息数据的准确性，提高审计工作的质量和效率。参考文献：
