时间：2023-08-12 09:06:34
引言：易发表网凭借丰富的文秘实践，为您精心挑选了九篇国有资产管理审计建议范例。如需获取更多原创内容，可随时联系我们的客服老师。
关键词：体制改革 行政事业单位 国有资产 审计策略
1、前言
行政事业单位国有资产是指，在该类单位中，国家所有的、被行政事业单位所占有和使用的经济资源，一般通过货币来衡量，从这一定义可以看出，国有资产的所有权并不是属于行政事业单位。从这一类型的国有资产的特点来讲，由于行政事业单位拥有行政和社会服务的双重性质，国有资源也就呈现二元化，即盈利和非盈利并存，另一方面，由于行政事业单位的市场竞争参与度低，为了保障其正常的运作和发挥功能，在国有资产的使用和占有上一般是无偿的。这些特点使得在行政事业单位中，国有资产出现的问题和矛盾一直难以解决，加强国有资产的审计，就显得意义重大了，加强事业单位国有资产审计，能够保障国有资产的安全和完整，避免各种分配和使用问题，更能够有效的打击，防范风险。
2、目前行政事业单位国有资中出现的问题
2.1、缺乏强有力的监督机制
就目前的情况来看，在行政事业单位中，对于国有资产的管理上缺乏长效和完善的监督机制，国家法律法规和相关制度缺乏配套的行使机构，即便设立了监督机构，出台了监督管理办法，但是在实践的过程中因为特殊原因而不能长期坚持，导致对国有资产监督形式大于内容。缺乏强有力的监督机制，使得资产的归属逐渐模糊，资产使用不合理合法，现象严重，最终导致大量国有资产流失，给国家和社会带来损失。
2.2、没有形成规范
在很过行政事业单位中，对于国有资产的管理长期处于一种缺乏规范的状态，在国有资产的使用上不注重收益和节约，领导层随意支配和使用，效率得不到保障，流失严重。国有资产管理不规范是行政事业单位长期存在的问题，由于其组织形式、职能作用的特殊性，国家对于其一直采取比较宽松的政策，再加上上文提到的监督机制不完善，使得行政事业单位对于国有资产浪费行为显得有恃无恐。
2.3、资产关系不明确
上文中提到，国有资产的所有权属于国家，行者事业单位只能占有和使用，但是在长期的实践中，特别是在市场竞争机制引入后，一直处于非经营性的国有资产开始出现质变，再加上国有资产管理制度和规范上的缺乏，使得使用权和所有权的界限被逐渐模糊，产权关系变得十分不明确，这一现象加重了国有资产的浪费和流失程度，也给权力寻租和提供了空间。
3、加强行政事业单位国有资产审计的策略
3.1、将审计工作和其他监督机制进行有机结合
首先是在审计工作开始前做好全面的调查工作，对行政事业单位内部的机构人员，资金使用状况、预算执行等各个环节做到充分了解和掌握，为审计工作提供丰富的信息资源和工作方向，使审计工作能够有效的把握重点。其次要和单位的测评制度相结合，审计结果直接和内部人员挂钩，起到监督和风险控制作用。
3.2、将审计的重点放到国有资产的支出上
行政事业单位对于国有资产的使用和支出必须要保证合法和高效，这是防止国有资产流失和浪费的前提，所以在审计工作中，要分清主要矛盾和次要矛盾，把握住审计的重点。具体来讲，首先要审计的是支出是否和预算一直，有无挪用浪费，其次是对于支出的真实性进行审计，对于虚列支出等问题要及时发现，最后是支出回报率，也就是收益问题的审计。
3.3、对国有资产进行科学配置
国有资产的配置是一个注重科学方法的工作，首先是国家对于行政事业单位的总体规划问题，要在保障单位正常运作和职能发挥的基础上适当缩减对其资金的直接划拨，促使其积极参与市场竞争。其次是在行政事业单位内部建立预算管理机制，对于国有资产在各个环节的使用设定指标，减去闲置和低效的业务，做到科学高效使用国有资产。
3.4、对于专项资金的使用要进行关注
专项资金一般具有特殊用途，在审计上具有一定的难度，也是很容易出现问题的地方。审计部门要随时把控专项资金的动向，对资金使用进行全程监督，一方面要保障专项资金价值和功能的实现，一方面要杜绝非法行为的发生。做好对专项资金的审计工作，有利于提高国有资产在具体项目上的使用效率。
4、结语
在行政事业单位中实行有效的国有资产管理审计监督，是我国对于事业单位体制改革的必然要求，是提高国有资产使用效率、防止国有资产流失的具体表现，也是法治国家建设的重要环节。鉴于行政事业单位的特殊性，在进行国有资产管理的同时，要建立健全配套的制度，将其有机的结合起来，成为一个全面而长效的监督体系。当然，在国有资产的审计过程中，要注重行政事业单位职能的发挥，避免矫枉过正。
参考文献：
[1]甘肃省财政厅党组书记厅长周多明.充分发挥财政职能切实加强行政事业单位国有资产管理[N].甘肃经济日报，2010-02-01004.
[2]林荣勇.行政事业单位国有资产管理存在的问题及对策[A].福建省会计学会.2004―2005年福建省会计学会理论研讨会论文集[C].福建省会计学会：，2005：3.
[3]石兆梅.浅谈行政事业单位国有资产管理[A]..福建省会计学会理论研讨论文集（2007年）[C].：，2007：2.
进一步夯实预算管理软硬件基础，扎实推进企业预算管理工作。组织做好成本费用标准定额的制定和完善工作，进一步提高预算编制的科学性;通过重点控制易受外部价格因素影响、标准不确定、数量波动较大、易受主观因素影响的费用，将成本费用控制在合理的水平上;做好预算执行分析与评价工作，切实落实预算管理责任，强化预算硬约束;积极实施预算管理软件，为预算管理上水平搭建先进的信息平台。
严格规范国有资产管理，推动企业资产管理上水平。认真执行国有资产管理制度，切实做到依法依规操作，严格落实省级公司国有资产管理职责;盘活存量资产，提高企业资产使用管理效率;以行业资产管理软件实施为契机，切实强化资产动态管理，提升资产管理效率;通过强化对多元化企业财务状况分析、积极参与多元化企业管理审计、落实多元化企业重大事项报告制度、推进多元化经营管理评价工作，加强对所属多元化经营企业的监管，促进多元化企业规范运作、效益提升。
强化内控制度建设，全面提升财务监管工作水平。继续健全完善企业内部财务制度体系，为各项管理工作的有效开展提供坚实的制度保障;严格执行企业资金内控制度，积极实施行业资金监管软件，进一步提升资金监管水平。
严格规范国有资产管理，推动企业资产管理上水平。
认真执行国有资产管理制度，切实做到依法依规操作，严格落实省级公司国有资产管理职责；盘活存量资产，提高企业资产使用管理效率；以行业资产管理软件实施为契机，切实强化资产动态管理，提升资产管理效率；通过强化对多元化企业财务状况分析、积极参与多元化企业管理审计、落实多元化企业重大事项报告制度、推进多元化经营管理评价工作，加强对所属多元化经营企业的监管，促进多元化企业规范运作、效益提升。强化内控制度建设，全面提升财务监管工作水平。继续健全完善企业内部财务制度体系，为各项管理工作的有效开展提供坚实的制度保障；严格执行企业资金内控制度，积极实施行业资金监管软件，进一步提升资金监管水平。做精做细会计核算，为企业决策提供应有的财务信息支撑。继续在“细”上下功夫，从基础数据录入过程开始细分，为会计核算信息的多口径归集与汇总创造良好条件，提高财务信息查询、提取效率；从以往单纯使用财务软件完成日常核算的状况，向深入挖掘财务软件功能，加强数据分析，为企业经营管理决策提供有针对性、翔实的数据参考方向转变。
以提升综合素质为保证，提高财会队伍的履职水平。认真查找在基础管理、体制机制和思想作风等方面存在的突出问题，加强财务人员职业道德教育，切实抓好财务管理自身规范，提升财会人员的职业道德水平；结合新情况新问题，深入基层开展调查研究工作，提出有针对性的管理建议，提升财会人员分析、解决实际问题的能力；加强业务交流，不断提高财会人员综合素质；继续深入开展财务知识培训工作，不断提高财会队伍职业素养。
一、高校内部审计的定义
2004年教育部为规范高校财务管理与审计行为，了《教育系统内部审计工作规定》，明确了在高校须设立内部审计机构。规定第四条明确“教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规和本规定，实行内部审计制度，设置独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。”第五条在第四条的基础上对教育行政部门和单位进行了解释“本规定所称教育行政部门，是指县级及县级以上的各级教育行政部门；单位，是指高等学校及其他教育事业、企业单位。”根据此工作规定的要求，各大高校在扩大规模的同时，实行内部设计制度，设立独立的内部审计机构，逐渐重视内部审计在高校发展中的作用。
我们可以这样理解高校内部审计：高校内部审计是指高校内部审计机构的人员通过对高校财务管理及相关业务活动进行监督、对高校内部控制的合法性、适当性及有效性的审查，从而达到完善高校内控制度、发现和解决财务管理问题和实现高校快速发展的目标。
二、高校内部审计的范围
根据教育部关于加强高校内部审计工作意见，高校需要提高对内部审计的重视，切实保证内设机构的独立性，明?_内审的审计范围，加强审计整改，落实责任追究，推进结果公开。
高校的内审范围包括预算编制、预算执行过程及绩效审计，提高财政资金使用效益；内控制度设计、单位层面及业务层面内控制度组织执行情况审计，评估风险，加强风险防控；三公经费、科研经费、基本建设及资产管理审计，关注重点领域，保证资金资产安全等。在以上基础上还可以再扩大审计范围，例如：经济责任审计，建立健全经济责任审计制度，强化经济责任审计报告运用；重大项目跟踪审计，保证重大项目及时高效的完成；专项审计，根据需要，就高效发展中遇到的新问题、新情况进行专项审计，及时纠正处理。
全面的内部审计范围能够最大程度的发挥内审作用，准确评价高校财务管理及相关业务活动，为高校财务管理活动的健康发展保驾护航。
三、高校内部审计对财务管理的促进作用
（一）审查预算编制与执行，提高预算科学性
高校预算是指以货币形式表现的总体计划，是高校发展目标的直接反映，体现高校的发展方向。高校预算包括预算编制和预算执行两部分。预算编制是指高校根据主管财政部门和教育部门或其他部门的要求，并分析结合近年预算编制及执行情况，充分考虑以前年度预算结余，经过“二上”“二下”，最终确定当年预算。
高校内部审计需要对高校整个预算编制和预算执行过程进行监督和审查，重点关注预算调整、追加与预算超支情况。审计应从预算编制为切入点，审查预算编制整体是否科学合理，方法是否有效，范围是否全面，依据是否可靠，项目是否规范，有无重复遗漏，程序是否合法。预算执行情况，则可以从收入预算执行情况和支出预算执行情况两方面入手，审查各项预算收入是否及时足额上缴非税，实行统一管理核算，是否存在隐瞒收入或收入依据不足的情况；审查各项支出是否合理合法，专项资金是否专款专用，是否存在支出无预算或有预算无开支的情况，是否存在各项预算资金之间相互挪用等等情况。对调整预算和追加预算的情况要特别留意，分析其产生原因，关注其审批程序，着重其调整和追加的合理性。高校财务管理部门应根据审计结果有针对性的完善高校预算不足方面，提高预算的科学性。
（二）建立健全内部控制制度，提高风险控制能力
高校在运行过程中存在各种潜在风险，例如教学质量风险，教学质量不高，培养的毕业生无竞争力，就业困难；财务风险，资金使用效益不高，甚至于资金链断裂；人力资源风险，人才流失，发展难以为继等。为应对此类风险，应建立内控制度，并保障内控制度的落实，以达到控制风险，保证高校有效运行。
内部审计既是内部控制的一部分，又是监督内控制度建立及实施的有效手段。在审计过程中，要分析内控制度的设立是否符合本校发展的实际，又要关注已经设立的内控制度是否得到有效实施。具体来说，审计内容包括以下几方面：一是内部管理控制，审查各类事项是否有规定的流程，办理该事项是否按流程办理以及该流程是否合理等；二是内部会计控制，根据财经法规、相关会计准则及会计制度结合本校有关文件制度审查会计处理是否符合要求，是否有违纪违规情况出现；三是内部资产控制，根据国有资产有关管理规定以及本校有关国有资产管理制度审查国有资产管理是否符合规定，有无国有资产流失风险。在审计的指导下，寻找到内控的薄弱环节，加以改进，防范风险，提高风险控制能力。
（三）规范财务收支，防范财务风险
高校的特殊性要求高校需要保证收支两条线，收支分离，不可混淆。但是就目前高校的收支管理上来看，收入存在着收费依据、收费标准不明确，票据使用不规范等问题，支出存在财务把关不严，票据审核不严谨，甚至存在套取财政资金等情况。从整个学校的发展来看，财务收支管理不规范是高校财务管理混乱的一个表象，从长远上来说势必会影响到高校的前进势头，不利于高校的发展壮大。
高校内部审计首先要明确高校收取的各项费用是否有依据，是否严格按照国家出台的各种文件对各项应收费的项目进行收费，杜绝多收、乱收、少收等情况的出现，并关注高校收取的费用是否及时上缴财政。其次要明确支出的真实性、合理合法性，根据高校自行制定的报账管理办法审查各项费用的报销是否真实合理，佐证材料是否完善，手续是否齐全，审批是否到位等。其中，审计需要重点关注三公经费的使用情况，督促完成三公经费逐年递减的要求。
（四）规范管理科研经费，提高科研经费使用效益
科研能力是衡量高校办学水平的一个重要标志，科研课题经费也是高校收入的一个重要组成部分。随着高校的发展，科研课题数量和?费总额也随之增长，但是各大高校对于科研课题经费的管理却仍旧停滞不前，导致科研课题经费使用效益不高，投入与产出不成正比，甚至出现了一些违规现象。
高校内部审计从科研经费内部控制、真实性、效益性三方面入手，致力于规范科研经费的管理使用。评审内部控制，指关注科研经费的使用是否建立了内部控制制度，是否有经费支出、成本核算管理规定，是否有科研成果社会及经济效益考评机制等；评审真实性，指科研经费支出是否真实合法，是否有套取资金的现象发生；评审效益性，主要分为两大块，一是科研经费使用效益，着重分析科研成本，二是科研成果所带来的社会效益及科研成果转化为生产力的经济效益。根据审计结果，规范科研经费支出，合理运用科研成果，提高科研经费使用效益。
（五）加强资产管理，保证资产安全
高校资产种类繁多，不仅包括教职工及学生日常教学办公所需资产，还包括实验室建设购置仪器设备。而如今很多高校存在着国有资产管理与财务管理脱节的现象，国有资产管理软件未能连通财务管理软件，导致国有资产管理部门与财务部门数据不相符的情况出现。这不仅反映出高校资产管理方面的欠缺，也是内控薄弱的表现。
政府投融资公司代表政府行使出资人职能，对事关国计民生的重大基础设施建设项目进行开发建设，同时，又作为企业参与市场化运作，成为招商引资的平台和项目公司的发起人。对政府投融资公司的绩效审计应以“摸清情况、揭示问题、分析原因、提出建议、促进管理”为目标，重点围绕投融资公司的经济性、效率性和效果性展开审计。
在投融资公司审计的过程中，应以资产负债损益审计为切入口，以项目审计为基础，绩效审计为主导，采用不同类型的单位之间对某一事项的横向比较分析、同类型的单位之间的分析对比、同类型不同地域或时期的单位进行比较分析等方法，注重发现整体性普遍性问题。由于制度不完善，缺乏刚性已经成为我国目前存在的普遍现象，因此在政府投融资公司绩效审计过程中，要特别注意对制度进行审计，通常对法律法规规章采用文件查阅法，对被审计单位自己制定的制度采用文件审阅法。
在项目融资情况绩效审计中，应重点关注：一是对融资总量进行调查分析，重点审查是否根据项目所需的投资总额足额融资；二是对融资渠道进行调查分析，重点审查资金来源可靠性，如资金供需单位之间的书面协议；审查融资数量的保证性；审查资金渠道合法性；审查融资附加条件的可接受性；三是对融资方式进行调查分析，即合资合作方式、BOT方式等；四是围绕四个方面对融资方案进行调查分析：融资结构的是否合理、融资成本是否最低、融资风险是否预计、融资偿还能力。
【关键词】 高等学校； 科研经费管理； 内部审计
中图分类号：F239；G647文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）16-0104-02随着我国经济体制及高校管理体制改革的不断深入，高校不仅重视人才培养，而且重视科学研究，并逐步转化成集教学和科研为一身，负有更多社会责任的科技创新园地。近年来，我国高等教育事业蓬勃发展，科研能力已成为评价高校综合实力的重要标志之一。随着科研活动的活跃，高校承担的科研项目数量及筹集与取得的经费都大幅度地增长，一定程度上科研经费已经逐渐成为学校资金收入的重要来源。高校科研经费作为学校资金的重要组成部分，其使用效益如何日渐成为高校自身和社会各界所关注的焦点,也成为衡量科研工作成效的重要标志。然而，目前科研经费在财务管理、项目管理、预算管理、资产管理等方面仍然存在着一些不容忽视的问题，比如：成本核算不规范、结题不结账、绩效评价指标缺乏、重立项轻管理、预算编制不科学和资产管理混乱及流失严重等，这些问题已经引起国家和社会的高度重视。
一、高校科研经费管理存在问题及原因
高校内部审计监督的最终目的是规范高校的经济活动，为高校的发展保驾护航。在对科研经费管理进行监督和服务的过程中，内部审计机构必须首先对科研经费管理涉及的内容、管理模式和存在的问题及原因等情况有大致的了解。
高校科研经费管理的监督体系已经远远不能适应新时期的发展，主要存在四个方面的问题：一是财务管理方面，如未纳入学校财务核算、经费报销使用不真实、成本核算不规范等；二是项目管理方面，如重立项轻预算、合同管理不严格、结题不结账等；三是预算管理方面，如预算编制不科学、预算执行约束力不强等；四是资产管理方面，如固定资产管理混乱、无形资产流失严重等。
针对上述问题，原因大致可以从五个方面来分析：管理制度不健全、成本核算体系不规范、预算机制不完善、监管不到位、职能部门合作不紧密。
二、高校科研经费管理内部审计面临的难点
随着高校承担的科研项目数量和筹措的科研经费的大幅增加，在科研经费管理、使用、监管等过程中出现了越来越多的问题，逐渐显现出高校内部审计对科研经费监督的有限性，本文分别从审计客体、审计目标、审计范围、审计依据、审计时间五个方面进行研究，探讨高校科研经费管理内部审计实务中面临的难点。
（一）审计客体责任不清晰
科研经费在管理中会直接涉及到科研部门、财务部门、课题组及项目负责人等客体，从一定程度上看，科研经费管理审计也是相关部门领导干部经济责任审计的重要内容，然而在实践中，这些客体之间的责任界定不清晰，权责相对混乱。
（二）审计目标不明确
比如在对经费使用过程的审计中，实质上只是侧重于真实性的监督检查，忽视了对其合理合规性的审查；再如在对与科研项目有关合同的审计中，实质上仅停留在对合同本身形式的审核上，忽略了对其实质性的检查。
（三）审计范围不全面
据笔者了解，在高校中一般只是对纵向科研经费进行重点审计，对横向科研经费和学校自筹经费的审计项目还不能完全展开。目前科研腐败中多为通过签订合同资助科研的形式，收取回扣、转移国家资金，审计范围狭窄使得大量资金游离于审计监督之外，造成经费使用效率低下，甚至国有资金流失。
（四）审计依据不充分
虽然国家加强了对科研项目的管理，制定了众多的管理办法和暂行规定，但在审计实践中审计依据仍然不够健全，实际操作性也比较差，尤其是在评价科研经费的使用效益性时更是如此。比如：效益性评价可以分别从经济、技术和社会效益三方面来做，但是对技术效益的评价基本已经超出了审计人员的知识范畴，同时对社会效益的评价又以定性类描述居多，这些都给开展内部审计工作带来很大困难。
（五）审计时间不合理
大多数高校习惯项目结题后再进行审计，即使为满足课题必须的结题要求进行的内部审计也是一种事后监督，然而，在项目的前期需要对经费预算等进行事前审计，在项目的实施中需要对经费使用等情况进行事中审计。综合来看高校内部审计部门应根据项目的重要性、风险性等安排事前、事中、事后相结合的方式进行审计，体现内部审计的连续性和服务性。
三、高校科研经费管理内部审计工作机制的构建
高等学校在构建科研经费管理的内部审计工作机制中，应结合科学发展观、审计免疫系统论、增值型内部审计、内部控制理论等新理念，并在了解高校科研经费管理审计中的难点和实践情况的基础上，深入分析审计工作中需把握的主要内容和关键环节，从内部审计体系架构的角度提出建设性的意见。本文从内控制度审计、经费使用合规性审计、科研项目资产管理审计、科研经费效益审计四个角度进行探讨。
（一）加强内部控制制度审计，促使经费依法管理
审计部门应根据国家有关规定并结合学校实际，针对科研经费管理和使用中存在的问题，不断完善制度，建立一套科学有效、操作性强的科研经费管理制度和办法，实现用制度建设加强科研经费管理、规范科研经费使用。同时，明确学校科研部门、财务部门、项目负责人等在科研经费管理和使用中的职责与权限，使制度为科研工作顺利发展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不断促使高校科研经费管理走向科学化、规范化和程序化。
（二）做好科研经费使用合规性审计，规范经费使用行为
当前环境下，反映高校科研经费使用情况的信息资料在一定程度上仍然存在失真的现象，审计中应将真实性、合规性和合法性都列为审计的主要目标，防止弄虚作假、挤占挪用等违反财经纪律的行为。主要应审查的内容包括：
一是关注科研经费是否纳入学校财务统一管理，各项支出是否按照经费预算或者合同要求执行，支出数额和比例是否合理。
二是关注虚报冒领、套取科研经费的违法行为。重点看劳务费用的支出是否真实、是否存在编造假名单套取经费或是偷逃个人所得税等的情况，重点看有无虚假发票、家庭消费发票、与科研无关发票报销等。
三是关注挤占挪用。是否有将科研经费用于与科研活动无关的活动。
四是关注经费转拨情况。是否存在借科研协作之名将经费转入与项目负责人有经济利益关系的关联单位，或转入非协作单位、个人的银行账户，导致国有资金损失。
五是关注结题后余额管理。是否存在结题不结账，或结题后是否仍挂账报销、变相截留等。
（三）加大资产管理审计力度，防止国有资产流失
固定资产范围内，内审部门对利用科研经费购置取得的资产应审查它是否严格执行预算，是否按照申报、审批、购置和验收等制度进行采购，是否统一纳入学校管理、账实相符，是否按照规定的用途使用、用于科学研究，是否存在重复购置、效率低下、闲置不用的浪费行为，结题后学校是否及时收回设备、统一管理调配等。
无形资产范围内，内审部门应重点关注科研工作成果类的管理，审查科研成果是否严格按照有关政策或办法明确无形资产的归属、入账等。总之，高校通过国有资产管理审计，可以促使相关行政部门加强资产管理，防止国有资产的流失和浪费。
（四）开展科研经费效益审计，提高经费使用效益
内部审计的主要内容可以概括为科研成本和科研成果回报两大类，即投入科研经费、优化科研资源配置、提高科研管理效率、产出科研成果等；主要审查科研成本结构（如管理费、人员费、业务费、设备费、材料费等所占比例）是否合规，科研资源配置（如课题购置的科研设备有无重复购置、闲置不用）是否合理，科研成果产出（如科研推广情况、转化转让情况、科研级别及数量和获奖情况）是否高效。
另外，效益评价包括经济、技术和社会效益三方面，建立一套能够客观反映效益情况的评价指标（财务指标和非财务指标）体系，是工作中最大的难点，其中涉及到非财务指标的可以根据科研计划、财务决算报表、统计数据和其他有关资料进行分析。
【参考文献】
［1］ 朱杉.浅析高校科研经费管理中存在的问题与对策［J］.经济师，2013（7）.
［2］ 赵楠.试论高校科研经费审计及全面管理［J］.审计与理财，2013（4）.
一、内部审计在国企改制中的功能定位
内部审计就其性质来看，是一种独立、客观的保证与咨询活动。它采用系统化、规范化的对风险管理、控制和治理程序进行评价，提高工作效率，从而为机构增加价值。内部审计应在改进风险管理、构建内部控制、完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，它是一种组织内部的管理活动，与企业改制的目标有着相通性。内部审计应努力履行职责，以促进企业改制工作。
（一）内部审计的基本职能是监督，它具有较强的独立性和较高的层次。企业改制过程中要求内部审计提供活动保证，以护卫国有资产的安全完整，防范改制中的国有资产流失，评价改制产生的、社会效益，充当国企改制的监督者和评价者。
（二）服务的内向性是内部审计的基本特征。由于内部审计部门遵守最高客观性标准，它对机构的程序、风险、战略有着全面的了解。因此内审部门在为企业内部改制活动提供咨询服务，充当企业改制顾问，帮助改制企业构建健康的道德文化等方面享有独特优势。
（三）提高内审成果的利用程度。对改制过程中查出的，应从体制上进行深入剖析，对普遍性、苗头性的问题应从上寻找原因、从制度上去。健全管理机制，发挥审计在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，对倾向性问题向能使内部审计活动实现其职责的有关部门提出有效、具有前瞻性和有整改机会的审计建议，为企业改制充当参谋长。
二、内部审计在国企改制进程中的具体作用
（一）企业改制之前内部审计的作用
企业改制前，内部审计的主要职责是为改制工作的正式实施做好各项准备工作，为改制的顺利进行打好基础。
1.开展改制前审计调查，为改制方案收集资料。在企业改制前，内审部门应根据企业改制目标、改制程序对企业改制前所处的宏观、微观经济环境进行深入细致的调查，掌握必要的信息，形成书面调查报告，为国有企业及国有资产监管部门制定改制方案提供客观依据。一是对企业所处环境的调查。内部审计部门对企业各部门的职责分工、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，并动态地掌握单位的各种情况的变化，内审部门对企业所处经济、社会、、生态环境及市场现状和市场发展前景的调查。二是对潜在纠纷进行调查。改制企业有可能存在涉及法律纠纷或逃废银行债务的事项，内审部门应对企业的担保诉讼事项、或有负债、潜在的法律隐患等事项进行调查。三是对资产、负债、损益情况的调查。主要是通过测试企业的内部控制、审查账务资料等方法，调查了解改制企业的家底，初步掌握企业资产、负债和损益的真实状况，分析企业的获利能力和偿债能力，对企业财务状况进行初步评价。
2.协助进行改制方案的可行性，确保改制的性、合理性。内部审计可以充分发挥对政策法规和企业内部经营比较熟悉的自身优势，在企业改制方案的可行性研究方面发挥参谋作用，为方案报批国有资产管理部门提供基础。主要是审查企业改制是否符合企业的发展战略和国家的产业政策，是否会使企业产生经济效应，达到预期效果，进而提高竞争力。帮助企业选择改革方式，防止盲目跟风。
（二）企业改制过程中内部审计的作用
内部审计应对国企改制过程进行全程审计监督，保障国有资产安全、完整，充分利用掌握的信息，保证改制的顺利进行。
1.构建审计防护网，确保国有资产不流失
在改制实施过程中，内部审计机构、国家审计机关、外部审计组织应共同检查与改制有关的法律、法规及制度的执行情况，及时纠正偏离这些规定的行为。这就要求内审机构通过审计监督，重点关注国企改制中的资产评估、处置环节，查处人为低估国有资产、隐匿、转移或非法处置国有资产及随意核销资产等违法违规行为，确保国有资产不流失，促进国企改制健康运行。对发现的问题应予以揭示，进行深入研究和分析，并有针对性地向企业管理层提出意见和建议，防范改制过程中的国有资产流失。
2.加强沟通，完善方案，保证改制进程
由于信息的时效性及成本效益性，根据调查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具体执行过程中难免会发生与实际经济活动不尽相同的情况，同时也会不断出现新情况和新问题，需要企业及时掌握情况，完善改制方案，采取相应对策。内部审计应利用接触对象层次多、范围广的优势，发挥承上启下的信息传递者作用，把企业部门和职工的问题与意见客观、及时地反馈给企业改制小组，同时将有关的政策法规及改制意图、程序、方法下传给职工。发挥内部审计为改制工作充实信息、完善工作思路、争取职工支持等方面的作用，确保改制工作顺利进行。
（三）企业改制之后内部审计的作用
企业改制的终极目标决定了改制的效益（包括经济效益与社会效益），治理机制的完善程度是判定改制成功与否的重要标志，内部审计在评价、鉴定改制效益性及协助完善治理机制方面发挥着重要作用。
1.构造、选择评价体系，衡量改制效益
企业改制后，内部审计应承担评价改制的效益、效果、效率的职能。但在改制效益审计中，评价企业改制后有否效益、效益大小的标准未统一，因此内部审计任务之一就是构造或选择适合企业的评价指标体系，借以对比分析企业改制前后各项指标的变化，对改制的效益性进行总体评价。
评价的范围既包括财务效益也包括非财务效益，既包括经济效益也包括社会效益。内审部门应对改制后企业与同行业平均水平或与企业业绩进行比较来判定企业是否达到资本成本的节约、资本结构的改善，能否产生经济的规模效应及企业的优化组合，通过判断改制预期目标和初始动机的实现程度来评价改制的效益性。
2.把握审计走向，完善治理机制
随着改制后企业民主制度、环境意识的逐步完善和加强，效益审计被提升到更高的地位。内部效益审计的任务是与政府效益审计和独立效益审计共同构成多层次、全方位的效益审计体系。审计目标也由单纯的以经济效益为主，转变为经济效益与社会效益相互结合、近期规划与可持续发展相互支持、企业局部利益与社会整体利益相互协调的审计整合机制。效益审计会在经济性、效率性和效果性审计的基础上，向环境审计方向拓展。
塑造良好的内部控制框架（如国际上通行的 COBIT）是公司法人正确处理各利益相关者关系、实现公司治理目标的重要保证。改制后的初步构建了公司治理机制，内部审计师应努力提高审计治理能力，跳出传统审计范围，将内部审计功能延伸至公司治理结构的层次上，强化内部治理审计，协助企业内部控制框架建设，进而完善“三权分立”的公司治理机制， 为企业实现有效治理提供帮助。
三、创新、拓展领域，提升内审服务企业改制的功能
（一）创新审计方法，提高人员素质
内部审计要在服务企业改制方面有更大的作为，创新审计方法、提高服务质量是关键。
1.提高创新能力
随着高新技术在企业经营过程中的普遍，内审人员必须抱着求真务实、开拓创新的态度，转变观念、拓展视野、更新思维方式、创新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技术、先进信息知识，掌握审计领域的先进技术和最新动态，提高自身素质，以独特的视角观察并提出有效解决方法，增强内审为企业改制的咨询服务功能。
2.提高机辅助审计应用能力
内审人员应掌握计算机辅助审计技术，在审计中广泛采用绕过计算机、通过计算机、利用计算机的审计技术，发挥计算机在评价治理风险和控制方面的高效作用，积极稳妥地探索网络远程审计，促使审计手段化、智能化、网络化，提高审计工作效率，保证审计质量。
3.提高协调服务能力
内审人员应掌握必要的交流技巧，尤其要提高组织能力、协调能力、管理能力、能力、口头表达能力，围绕企业改制目标，提高组织活力，充当企业改制剂，充分挖掘和发挥企业内部各种资源要素的作用，促使企业改制工作协调、高效进行。
（二）拓展服务领域，提升服务功能
企业的内部审计应着眼于服务功能，适时地调整工作重点，将其服务领域从财务审计扩展到改制风险审计、改制环境审计等方面，以拓展、提高内部审计为企业改制服务的范围与层次。
1.改制风险管理审计。内审部门通过识别、、评价企业改制的主要风险因素，测试、评定控制弱点和风险范围及程度，以风险为基础确定审计范围与重点，并采取适当的审计程序，担任收集信息的风险侦探角色，评价风险管理过程的充分性，进而评价在改制中防范国有资产流失的能力，做出减轻或避免改制风险的建议。
2.改制战略审计。内审部门通过扩大视角，将审计工作纵向延伸与横向拓展，对改制战略的规划、设计、执行、管理及其效果实施连续、动态的控制、审查及评价，使之与企业的改制目标相衔接，保证改制后的企业实现价值增值。
3.改制环境审计。改制中，内审部门通过对企业内部所提供的有关环境状态（包括健康、安全）的变化状况和程度的分析，在改制企业造成环境危害的可能性、负面、形象损失等方面向企业管理当局和环保部门提供有用信息，评价环境治理绩效，评估环境保护效果和环境风险，进一步提出健全并加强环境管理系统以及有关内部控制方面的建议。
4.改制舞弊审计。舞弊是指以故意欺骗为特征的一系列违法乱纪行为，从而使舞弊者获取个人利益。内审部门应拥有或获得充分的知识，坚持专业谨慎性原则，发现、查找改制中的舞弊迹象，进而评价舞弊风险并实施审查。它要求内部审计要特别关注改制中容易发生舞弊的薄弱环节和重点领域，必要时进行后续跟踪审计，保障国有资产不流失。
5.改制业务延续审计。企业改制进程中，最容易发生业务中断，给企业造成重大打击。内部审计应对机构处理业务中断的准备情况做出实时、联动评价，特别关注业务恢复计划、功能修复程序。把工作领域深入到生产、技术及经营的主要环节，对经营管理活动进行持续跟踪，采用检查、分析等方法，用一定的标准来衡量和评价改制进程中企业运作的性、效率性及效果性，预防突发事件，从而防范于未然，帮助企业在改制中维持持续经营的能力。
[]
[1]李金华。审计研究[M].北京：审计出版社，2001.
[2]吴淑琨。公司治理与中国国有企业改革[M].北京：机械出版社，1999.
[3]俞可平。治理与善治[M].北京：文献出版社[M].1999.
[4]王彦康。浅议内部审计的性质[J].中国内部审计，2004，（4）。
一、现代企业制度的基本特征
所谓公司制度，就是指适应社会化大生产和现代市场经济要求的公司法人制度，其主要形式是股份有限公司和有限责任公司。现代企业制度有四个基本特征：
1、产权明晰。产权明晰是现代企业制度的本质特征。所谓产权明晰，是指企业的各项产权有明确的归属主体，各出资主体在企业的权益中拥有多大份额十分清楚，并且企业法人财产权内部责任制度完善，层次分明。
2、权责明确。所谓权责明确，是指企业的产权主体在企业中拥有多大利益、承担多大责任都清楚明白，每一项权力或责任都有特定的归属对象、企业的债权债务关系清晰明确。
3、政企分开。企业在国家有关职能部门的宏观管理下，独立地行驶企业的经营管理权。
4、管理科学。管理科学包括两个层次的内容：一是国家对企业的科学管理。政府必须改变对企业大而全的管理模式，制定并实施科学的适应市场经济发展需要的管理制度。二是企业内部的科学管理。企业内部必须建立起一套行之有效的科学管理体系，从而实现对企业生产经营活动的科学管理。
二、企业内部审计与现代企业制度的关系
1、企业内部审计参与是保证现代企业制度建立在可靠基础之上的必要条件。现代企业制度有四大特征中，产权明晰是现代企业制度的本质特征，也是国有独资或国家控股企业进行公司化改造需要解决的关键问题。如军队企业改造后的国有资产归军队所有，但它不再直接支配这部分财产，但依法享有财产收益权。企业则拥有包括军队在内的所有出资者投入的全部法人财产权，自主经营，自负盈亏，并维护资产所有者的权益，保证国有资产的保值和增值。内部审计作为企业内部经济监督部门，可以发挥自己的优势参与到建立现代企业制度这项改革中去。如在产权明晰问题上，内部审计可利用熟悉管理的特点，配合国有资产管理部门进行清产核资和资产评估工作，以便正确处理国家、企业和个人三者之间的利益关系，保证国家财产不受损害，使现代企业制度建立在可靠的基础之上。
2、企业内部审计是现代企业制度顺利推行的重要保证。科学管理是现代企业制度的一个重要特征。目前，提高企业管理水平仍是我国企业的一项长期任务，没有管理水平的提高，现代企业制度就失去了生命力。现代企业制度的实施是一个复杂的过程，由于环境和企业本身素质的原因，面对实行现代企业制度这一新的情况，将会出血许多不适应的地方。如果不及时发现和解决现代企业制度运行中出现的新情况和新问题，就难免会使改革流于形式，或造成不应有的损失，因此，审计面临的任务将十分繁重。面对这种情况，内部审计部门可以发挥自身优势，为企业管理水平的提高做出努力。通过审计，可以发现企业管理中的薄弱环节，找出影响企业管理水平提高的主客观因素，向企业管理者提出提高管理水平的意见和建议，借以挖掘企业内部潜力，减少损失浪费，促进企业不断提高经济效益。另外，可以对现代企业制度实施过程中出现的新情况、新问题开展专项审计调查，为领导的宏观决策提供服务。
三、我国现代企业制度下内部审计完善的途径
1、优化企业内部审计环境。（1）督促企业健全内部控制系统。内部控制系统也称内部控制制度，或内部控制体系。内部控制系统是一个企业组织为完成任务和目标而使用的控制系统的综合体。作为一个企业的内部控制系统，是由各个围绕一定的任务或目标建立起来的控制系统乃至分层次的控制系统组成的；各个控制系统又由若干个控制点构成。在现代企业制度下，企业成为自我约束、自我发展的法人，内部审计作为内部控制系统中的独立组成部分，其职责是检查和评价其他管理行为的控制效果，从内部审计在内部控制系统中的地位及其与其他管理行为地控制的关系而言，内部审计是建立在其他内部控制基础之上的，它所要检查和评价的内容，是与内部控制系统的内容是一致的。因此在建立内部审计监督的同时，健全其他内部控制，以保证内部审计工作的有效开展。内部控制系统应包括以下内容：法律法规控制（指将企业的生产管理和对外交往都纳入有关国家法律、法规允许的范围所进行的控制）；组织机构控制（对企业组织机构的合理性、适应性和有效性所进行的控制）；人员素质控制（对企业人员的数量的合理性和素质的符合性所进行的控制）；计划目标控制（对企业的生产经营管理过程实行计划目标管理，并将总目标分解成若干个更为具体的目标，然后按组织形式所进行的控制）；经济责任控制（对企业的各部门、各层次和各分支机构，以及有关人员所就履行的经济责任的控制）；职务分离控制（将某些职务分别由两个或两个以上的部门或人员担任，以避免或减少发生错弊而进行的控制）；业务程序控制（对企业生产经营管理活动所必须经过的环节和流程的控制）；财产物资控制（对企业的设备和主要原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等财产物资的管理、使用和安全、完整的控制）；信息资料控制（对企业经营和财务的各项记录和报告等正确性、可靠性、完整性和有效性所进行的控制）等。
（2）保证内审机构和人员的独立性和权威性。独立性和权威性是内部审计的基本特征，同时，也是保证企业内部审计顺利和有效开展的必要条件。因此，如果真正体现内部审计职能、充分发挥内部审计作用，除健全内部控制系统外，还必须保证内部审计机构和内审人员的独立性和权威性。
2、从账项基础审计向风险导向审计发展。西方发达国家在审计理论和方法方面已从国际通行的账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，而我国仍处于第一阶段向第二阶段过渡的时期，说明我国在审计技术和方法的应用方面还存在较大差距。
3、从财务审计向经营审计和管理审计发展。从财务领域向业务经营领域和管理领域拓展，是内部审计的一种国际趋势，而且在许多西方发达国家内部审计对单位管理和业务经营系统的关注程度，已经远远超出了对财务领域的关注程度。我国的内部审计应尽快转移工作重点，向经营审计和管理审计拓展，主要包括以下几个方面工作内容：(1)开展对单位内部控制制度的审计，评价业务经营内部控制制度的健全性和有效性，为改进控制服务；(2)开展对专项业务活动的审计，评价其对企业决策和管理规章制度的执行情况，评价其活动是否达到预定目标，是否做到了节约高效；(3)对企业的管理活动进行审计，评价其管理职能的发挥情况，以及各项管理措施的有效性；(4)对各责任中心经济责任的履行情况进行审计，如对各成本中心的成本支出进行评价，对各利润中心利润的实现情况进行考核等，对各投资中心的业绩进行考核等；(5)开展各种经济责任审计、任期目标审计或者离任审计等，监督企业内部各单位经济责任的履行情况。
内部审计的工作重点从财务审计向经营审计和管理审计调整过程中，内部审计人员要注意把握经营审计与管理审计的区别。经营审计主要审查是否努力改善和充分利用企业的物质条件和技术条件，审查利用生产力各要素的具体方式和手段的有效性，诸如是否厉行节约，是否改进了生产工艺，不断更新了设备等；管理审计则主要是审查管理组织是否合理，管理机构是否健全，各项管理技能诸如决策、计划、领导、控制等是否有效等。但是管理审计并不直接审查业务经营具体方法和手段的合理性。
4、从事中、事后审计向事前审计发展。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到的事中、事后审计与事前审计相结合，发挥好防护性、建设性作用，把审计工作贯穿于生产经营管理的全过程，变事后监督为事前预防。首先，要对企业的计划、决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中，内审机构应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。项目上马后，要进行跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。当经济活动结束后，内部审计应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，可以降低企业在项目建设中的消耗，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。
5、从手工审计向计算机审计发展。随着会计电算化的日益普及，审计手段已经由传统的手工查账审计逐渐向计算机审计过渡。审计信息化是审计领域的一场革命。审计手段实现电子化并逐步发展到网络化，是审计技术发展的必然趋势。电子化、网络化大发展，一方面可以使财务报告实时生成，缩短会计报表编送时限，另一方面使审计人员能够即时地审查被审计单位的财务信息成为可能。审计信息化将使内部审计工作从单一的静态审计转为静态与动态相结合。审计信息化还将使审计人员的作业模式发生重大变化。因此，实时审计将在很大程度上取代事中、事后审计，网络审计或者在线审计将在很大程度上取代就地审计。目前我国的计算机审计实践大都集中在电子数据的采集与分析方面，属于实质性测试阶段的内容，这与我国目前计算机技术和审计的发展水平密切相关。从实质性测试起步，逐步向系统审计过渡，是内部审计发展的一般规律。
（一）
农垦企业集团，大多是在农垦（农场）局的基础上改制后建立起来的。经过几年来的实践，它在发挥农垦企业的总体优势，增强农垦企业的综合竞争能力，提高农垦企业艰苦奋斗、开拓进取的企业形象，以及促进理顺体制、转移机制、增强经济活力等方面，都发挥了很大的作用。尤其是一批经过国有资产授权经营的农垦企业集团，在改制后已逐步形成了以资本为纽带的母、子公司关系，能够按照《公司法》和建立现代企业制度的要求，逐步健全集团总公司的法人治理结构。各地从实际出发，致力于建立集团总公司的内部控制制度，为发挥单位内部会计监督的作用，提供有利的条件。
从近几年来的实践看，各地农垦企业集团在内部控制制度的建立和内部会计监督职能的发挥上，都取得一定的成效，为规范会计行为，保证财务会计报告的真实性、完整性，显现其应有的作用。但是，与新《会计法》和公司法人治理机构的要求相比，还存在着不少的薄弱环节；与适应加入WTO后的国际竞争的挑战相比，还有相当大的差距。主要表现在：
一是组织机构不全，权责还难以做到各就其位、各司其职、相互制约那样地分明。股东会、董事会、监事会和经理层，本应分别履行公司的权力机构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职能，从而形成权责分明、协调运转、有效制衡的组织机构。
二是政企依然难分，企业发展目标不明确。农垦企业集团大多保留着农垦局的政府管理职能，“两块牌子，一套班子”，继续履行地域性的社区稳定职能，承担了社区经济负担的义务。要实现集团公司财富最大化的发展战略目标，与稳定目标之间经常发生矛盾。不稳定则难发展，影响了重点目标的实现。
三是法人层次太多，容易造成失控。在农垦系统，从集团总公司，到最基层的企业，有的多达六个层次。由于层次过多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投资资金难以控制，给国有资产造成了重大的损失。
四是内控制度不全，会计监督不严。各地农垦企业集团虽不同程度地陆续建立了内控制度，但与健全和健康地运行尚有差距。从组织机构控制、授权批准控制，到预算控制、风险控制、报告制度控制，在许多重要环节上，还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制机制；重大对外投资、资产处置等决策程序还存在较大的主观随意性。
五是考核不尽科学，奖惩未能对应。集团对子公司经理、子公司对其全资企业厂长的经济绩效的考核，还缺乏一套比较科学合理的指标考核体系。容易出现能奖不能罚，负盈不负亏的不对应问题；容易出现盈利时强调个人作用，亏损时强调客观原因的现象。
（二）
针对上述现象，根据新《会计法》的要求，结合农垦集团的特点，就建立健全农垦企业集团内部控制制度，切实加强集团内部的会计监督，提出如下措施建议。
1、要加强学习，统一思想，提高贯彻新《会计法》的自觉性。
作为《会计法》规定的会计责任主体的农垦系统的各单位负责人及领导班子，必须进一步加强学习会计法和财会知识，充分认识作为责任主体的紧迫性和必要性，提高带头贯彻执行《会计法》的自觉性。在学习、贯彻过程中，要突破部分领导认识中的误区，克服思想上的障碍，进一步解放思想，更新观念。例如：有的领导认为，只要我不授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项就行了，工作这样忙，那有时间系统学习；也有的领导认为，我授意、指使会计人员向不同的会计资料使用者提供编制依据不一致的财务会计报告，也是为了本单位的利益，而不是为了个人利益，等等。凡此种种，都是错误的认识。只有通过系统的学习，才能充分认识单位负责人的会计责任；只有通过全面的反思，才能充分认识会计信息失真对投资人、债权人、政府和单位自身各方面的危害性。从而，就能主动致力于提高会计信息质量，保证财务会计报告真实、完整的自觉性，通过机构设置、岗位分工、任用人员、健全制度、加强内控、考核奖惩等一系列措施，确保会计法的各项规定得到具体落实。
2、要理顺体制，转换机制，提高建立健全集团内控制度的科学性和可操作性。
在农垦局改制为农垦企业集团公司后，在继续社区稳定的政府职能的条件下，可先进行政企分设、政府职能与企业职能分离，为进一步实现政企分开创造条件。凡属于行使政府职能这一块的人员经费和用于医院、学校、社区基础性设施和社区稳定的必要资金，象上海农垦那样，由财政局核定拨款，交农垦局专款专用，为集团公司减轻社会负担。在此基础上，按照摸清家底、清产核资后的集团公司国有净资产，经财政、国贸部门授权后经营；集团总公司与其全资、控股子公司之间，子公司与其全资、控股企业之间，形成以资本为纽带的出资人制度，集团总公司拥有对被投资子公司（或企业）产权代表的任免权、重大投资的决策权、财务预算审批权、收益分配权、经济责任审计委托权和内部审计权等；同时，可比照江苏农垦，由集团公司作为企业所得税的纳税主体，并比照试点企业集团，继续享受企业所得税先征后返的政策，用于弥补国有权益的不足；此外，还可象部分省市那样，经房地局、国资和财政部门批准，向农垦集团公司注入土地使用权，以降低资产负债率，同时核销历史遗留的不实资产，以利于农垦企业集团轻装上阵，集中精力搞经济、抓发展。
在理顺体制的基础上，要按照“有所为、有所不为”的原则，要求子公司进一步加大企业改制、转制的力度，减少管理层次，解决法人层次过多、搞经营善管理的能人过少、注册资本总量小于实收资本、容易流失国有资产，以及债多、人多、出血点多等问题，真正按照市场的需要转换经营机制。
此外，要按照科学性、合法性、可操作性的原则，在总结经验教训的基础上，借鉴国际上成功的先进做法，根据不相容职务相分离、不相容职能相分开的内控制度的要求，建立、健全集团公司内部控制制度；并提出子公司、企业建立内控制度的指导意见，形成集团总公司内部、子公司内部、企业内部的控制制度体系和内部的会计监督体系，为保证会计信息真实、完整，保证管理系统循环畅通，实现集团总公司的战略目标服务。
3、要突出重点，兼顾一般，加大内部控制制度的执行、检查的力度。
当前，先要按照集团总公司本部（即母公司）的功能定位，完善组织结构，形成股东会、董事会、监事会、经理层各司其职、各负其责、有效制衡的结构体系。国有独资的集团公司，可通过招商引资、转让股权，由地方财政局、国有资产管理部门派出股东代表和董事人选、监事会主席等方式，解决股东会与董事会合一，董事会中无外系统代表和独立董事，监事会对同级董事、经理层的经济行为不监督等问题。然后，要建立完善议事规则，明确“三会”和经理层的各自权限、职责。根据授权批准控制的要求，明确集团公司及所属子公司、企业各职能部门的权限范围和相应的职责，以及相互协调配合的具体要求。对于重大的对外投资决策、筹资用资、贷款、资本支出，以及重大资产重组、债务重组和资本经营、资产经营等重大事项，需经特别授权。对于集团的内部审计制度，着眼于制度执行情况的检查、考核和经济效益的审计。对于子公司内部控制制度建立、健全和执行情况，重点放在执行情况的检查、督导，在实践中逐步完善。如果制度订得齐全，而实际又不执行，也是徒有虚名。
4、要加强考核，兑现奖惩，严格实行内部会计监督。
在考核中，要实行定性分析与定量分析相结合，以定量指标为主；发展速度指标和运行质量指标相结合，以运行质量指标为主；非经济指标与经济指标相结合，以经济指标为主。要建立风险控制制度和重大事项报告制度，避免因发生重大失误而使国有资产遭受重大损失（因为即使实行奖惩对应的控制制度和风险抵押承包方式，实际上个人也难以承担重大损失）。在兑现奖励时，要留出风险留抵金，待任期终结审计确认绩效后，才能予以全部兑现。还要建立经营者离任审计制度和管理审计制度，及时释放风险，防止问题累积。
