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关键词：范围经济；商业银行；综述
一、范围经济的相关概念
（一）范围经济
范围经济（economics of scope）这个概念最先是由Panzer和Willing于1975年提出的。他们认为范围经济是指是当一个企业从专攻一种产品转而生产多种产品，即当企业的生产经营范围和种类扩大时，单个产品平均成本下降的一种经济现象。
Pindyck和Rubinfeld（2009）指出："当单个企业的联合产出超过各生产一种产品的两个企业所能达到的总产量时（两个企业分配到相等的投入要素），存在范围经济。"
我国学者也对范围经济的概念给出了自己的理解。平新乔（2001）认为"当一个企业以同一种资源（或同样的资源量）生产一种以上的产出品时，由于生产活动纬度的增加（即生产范围在横向上的扩展）所带来的效益增进（或利润上升，或成本节省），叫做范围经济。
袁成（2009）认为范围经济是研究经济组织的经营范围与经济效益关系的一个基本概念，指由于经济组织的生产或经营范围扩大而导致平均成本降低、经济效益提高的情形。或一个经济组织同时生产多种关联产品的单位成本支出小于
由一个或几个经济组织分别生产这些产品的单位成本之和的情形。
综合国内外学者的观点，他们都认为范围经济的产生是由于经济组织扩大生产或经营范围， 其带来的效果就是单位成本的降低和效益的提高。
（二）商业银行范围经济的内涵与产生机制
邹新月，邓亭（2009）认为商业银行范围经济是指通过增加商业银行提品或服务的种类而引起经济效益增长、平均成本下降的现象，它反映了银行经营范围与收益、成本变动的关系。并认为当商业银行从事中间业务和投资业务带来收益的增加大于从事该业务而造成传统存、贷业务收益的减少时，即存在范围经济。
窦育民，李富有（2009）指出商业银行范围经济的本质是成本效率问题。
吴奉刚，陈国伟（2012）提出如果银行的经营范围扩大导致平均成本降低、经济效益提高，则存在范围经济；反之，则存在范围不经济。
通过上述学者的观点不难发现，商业银行范围经济的产生与其扩大经营范围，增加中间业务以及其他服务项目、品种是息息相关的。而且根据实证分析，商业银行扩大经营范围的同时并不一定会造成传统存、贷款业务的减少，相反，有时会带来这些业务的同步增长。
二、 我国商业银行范围经济的研究方法
我国的商业银行分为国有商业银行和股份制商业银行，因此我国的学者主要是针对这两者进行比较研究。
我国早期的研究主要采用指标分析法比较不同商业银行的获利能力和经营绩效（于良春等，1999）。目前越来越多的研究开始使用计量经济模型或非参数分析方法。刘宗华，邹新月（2004）等运用广义超越对数成本函数研究了1994-2001年我国商业银行的范围经济。成刚（2006）利用复合成本函数估计我国国有商业银行和股份制商业银行1998-2003年的成本函数。窦育民，李富有（2009）用商业银行的二次成本函数方法来衡量中国14家商业银行1994-2006年的范围经济状态。
三、我国商业银行范围经济的研究结论与建议
王聪、邹鹏飞（2003）通过对中国商业银行1996年到2001年的经营情况进行实证分析，得出大部分商业银行范围经济，股份制商业银行的范围经济系数高于国有商业银行的范围经济系数，范围经济与银行资产规模没有必然的联系。建议积极推进产权制度改革，允许商业银行适度混业经营和强化商业银行的专业化经营水平。
邹新月，邓亭（2009）选取了12家中国商业银行1997～2006年的数据，其中包括4家国有商业银行及8家股份制商业银行，分析得出股份制商业银行的范围经济要优于四家国有商业银行。指出范围经济的产生主要靠商业银行各项业务的综合发展，因此注重大力发展中间业务及投资业务。
吴奉刚，陈国伟（2012）分组研究了我国14家商业银行2001-2010年的面板数据，其中有4家国有商业银行与10家股份制商业银行，得出的结论是：国有控股商业银行的范围经济要好于股份制商业银行，在特定产出范围经济方面，贷款与存款、投资与存款存在成本互补，贷款与投资存在较轻程度的范围不经济。
上述结论有的之间存在相悖的观点，其分歧可能由于数据的选取、模型构建和估测方法的不同而产生。
四、对我国商业银行范围经济的进一步思考
改革开放以来我国商业银行发展迅速，特别是最近十几年股份制商业银行迅速扩张，今年我国又进一步放开金融市场，鼓励民营资本进入银行业。在我国金融改革这一大背景下，研究商业银行范围经济为银行业的改革提供了借鉴，具有十分重要的意义。但是笔者发现，我国的诸多学者在分析中十分注重技术和方法，但是在具体的分析和对策中稍显不足，应用性不强。此外，针对国内外商业银行范围经济的比较分析不足，尤其是两者之间的差别分析不足，这不利于我国借鉴国外发达金融业的经验进行结构和业务调整。
参考文献：
[1] 刘宗华， 邹新月. 中国银行业的规模经济和范围经济--基于广义超越对数成本函数的检验[J]. 数量经济技术经济研究， 2004， （10）.
[2] 袁成. 银行保险的经济学解释及其在我国的发展前景分析[J]. 生产力研究， 2009， （19）.
[3] 吴奉刚， 陈国伟. 我国商业银行规模经济和范围经济的实证研究[J]. 金融发展研究， 2012， （2）.
[4] 王聪， 邹鹏飞. 中国商业银行规模经济与范围经济的实证分析[J]. 中国工业经济， 2003， （10）.
[5] 邹新月， 邓亭. 基于广义超越对数成本函数的商业银行范围经济实证研究[J]. 广东金融学院学报， 2009， 24（1）.
[6] 窦育民， 李富有. 中国商业银行范围经济的实证研究--基于商业银行的二次成本函数方法[J]. 统计与信息论坛， 2009， 24（7）.
【关键词】商业银行 资本充足率 利率风险
一、我国商业银行利率风险管理的现状分析
风险强调一种不确定性，所以利率风险主要是市场利率波动的不确定性，具有长期性和非系统性。利率的变化会引起银行生息资产负债的价格变动，使得银行收益出现不稳定波动。
（一）我国商业银行抵御利率风险能力分析
1.资本充足率分析
资本充足率是指商业银行的资本总额与其加权折算后风险资产总额的比例，监管部门通过制定一个合理的资本充足率来保证银行可以吸收化解一定量的风险，是各国考核商业银行经营安全性的重要监测指标。表1为两家国有商业银行和两家股份制商业银行 2006 年以来的资本充足率。
从表中可以看出，国有商业银行近几年的资本充足率水平较高，都超过了 8％的监管要求，国有商业银行资本充足率水平较为平稳。而其他股份制银行的资本充足率虽有小幅波动，但始终保持在8%的监管要求以上。
2.资产负债率分析
资产负债率是一个重要的反映偿债能力的财务指标。银行由于其经营的特殊性，资产负债率在92％-95％区间属于正常水平，高于95％就处于高风险状态。表2为我国五家商业银行和两家股份制商业银行2010 年的资产负债比率情况。
我国商业银行近年来资产负债比率有所下降，但是普遍接近95%的临界水平，其风险不容忽视，抵御风险的能力处于较弱水平。
（二）商业银行利率风险管理存在的问题
1.利率风险管理的观念滞后
我国长期处于利率管制之下且利率市场化改革进度缓慢，使得商业银行长期处于被动接受利率的状态，享受着利率管制所带来的稳定的息差收入，使得商业银行各级管理人员对利率风险管理工作长期不重视；从而缺乏动力对利率风险管理的理论和方法进行深入的了解和认识，利率风险意识薄弱。
2.资产负债管理不平衡以及缺乏有效的利率风险预测系统和管理系统
目前，我国商业银行从1998年起就实行全面资产负债比例管理，资产负债比例管理是我国《商业银行法》的核心内容之一，它既是中央银行监管商业银行的基本方法，也是商业银行自律的措施。由于我国利率市场化改革进程缓慢，商业银行对利率风险的管理相对落后，加之利率风险管理又是一项技术含量很高系统性工程，使我国商业银行在利率风险管理上长期处于落后阶段。
二、利率市场化改革对银行利率风险的影响
随着我国金融体制改革，利率市场化大势所趋。利率市场化最直接的冲击对象就是银行系统。
(一)利率风险对商业银行经营效益的影响
我国商业银行的息差收入普遍占总营业收入的80%左右。受市场利率变动的影响，在银行处于一定的资产负债结构状态下是，商业银行的利息收入产生不确定的波动，这种不确定性就是银行的利率风险。
(二)利率风险对商业银行市场价值的影响
利率的变动会对银行资产、负债和其他头寸的经济价值产生影响。银行经济价值的变化对银行的股东、管理层和监管者至关重要。
此外，不计值的工具在利率变动中可能已经包含着一些隐性盈亏，并随着时间推移反映到银行的收益中。
三、我国商业银行利率风险管理的建议
（一）发展完善金融市场
继续完善现行的货币市场和资本市场。加大金融创新，促进多种金融衍生产品的产生与发展。
（二）推行业务多元化发展战略
随着利率市场化进程的深入，银行业竞争日趋激烈，商业银行的息差收入必将受到挤压。商业银行亟待进行金融创新、业务结构调整、业务领域拓展，实现经营收益的多元化，摆脱对存贷款业务的过于依赖，降低利率风险，在增强竞争能力的同时增加盈利。
（三）建立利率风险衡量系统
在我国商业银行现有的经营环境、监管要求、利率风险管理需求和信息技术水平基础上建立适合的利率风险衡量系统。建立信息传导流畅、功能强大的数据库，做到收集完整、及时的基础数据，再建立相应的利率风险衡量模型，预测和衡量利率风险，做到防范于未然。
余额宝于2013年6月17日正式在网上上线，它是由支付宝最新推出的互联网理财产品，余额宝通过互联网进入金融业，实现了金融的创新。然而它在短短6个月的时间里便吸引了上百万用户的关注。支付宝是由支付宝与天弘基金合作推出的理财产品，可以说是改变了互联网金融市场的格局。余额宝的推出也引起了其他各类“宝宝”的问世，唤起了基金公司推出互联网金融服务的热潮。此外，余额宝的出现对传统金融企业如银行等也产生了直接的冲击。虽然现在这个阶段，类似余额宝的互联网金融服务所能够吸引的存款与银行的存款相比还微乎其微，但它以显示出了比银行活期储蓄和短期理财产品更大的诱惑力，从而改变了传统用户的理财习惯，人们逐渐开始接受互联网理财。特别是在人们对股值与黄金感到失望时，余额宝的出现无疑活跃了互联网金融市场。
用户通过余额宝不仅能够从中得到较高的收益，还可以随时从中进行消费和转出。余额宝其庞大的用户量与资金存量已经在业内掀起了一阵余额宝之风。余额宝从诞生但现在能够发展的如此成功，源于以下几个原因：
第一，客户的来源。余额宝的大部分用户是源于支付宝或淘宝的用户，注定了它的庞大用户群体基础。因此余额宝用户数量增长之快也变得合情合理。
第二，余额宝的模式。它是用户通过将钱存入余额宝即购买了由天弘基金所提供的增利宝货币基金，从中获得收益。余额宝是以互联网为基础创造出的一种高效且廉价的盈利能力，进而为客户构建出一条便携的理财模式。
第三，低成本高效率的手段。余额宝的灵活方便，收到了广大用户的青睐。只要是在支付宝实名认证的用户都可以一建将资金从支付宝转到余额宝中。然而它的起购资金低，只需一元就可以购买货币基金。
第四，品牌与口碑。余额宝是由支付宝平台推出的，在此之前人们对支付宝已经建立了好的信誉，从而为余额宝赢得良好的品牌与口碑奠定了坚实的基础。
第五，强化“以客户为中心”的创新意识。余额宝从客户的角度出发，通过创新产品、优化流程、提升服务，来不断地满足客户。
第六，时机的把握。随着现代互联网技术的发展，特别是一些互联网企业它们利用现代信息技术例如大数据、数据挖掘技术和云计算等，不断推出互联网金融创新产品。余额宝的推出正是这一方面的体现。
二、余额宝对商业银行的冲击及影响
余额宝推出短短一个月里募集资金规模就已突破了百亿元，从2013年6月推出，半年时间就拥有了8000多万用户，资金累计近5000亿元。规模还在不断增长，势必在以下几个方面对我国商业银行产生一定的冲击影响。
1、分流银行的存款
支付宝吸收存款成本低，提供的理财产品流动性大且收益率高，对客户有较大的吸引力，且日益呈现增长趋势，将对银行的传统存款业务产生显著打击。支付宝的客户多以年轻人为主，经济积累较少，在他们购物之余渴望自己的闲钱能够得到稳健的增值。余额宝是通过给买货币基金实现收益，是一种理财模式，必定存在一定的风险，由于人们对支付宝平台在安全和信誉有极高的信任，主观上认为其不具有风险，而且又有很好的流动性和高收益，使得客户将账户资金转入余额宝的概率增加。余额宝通过抓住人们的心理，提供了一条极低风险的增值渠道，一定程度上分流了商业银行的活期存款。
2、影响商业银行的市场地位
由于我国体制和政策因素，商业银行长期处于金融服务机构的核心地位。大多数金融业务和渠道都被商业银行控制和垄断。但“余额宝”收益率超银行，可能对银行垄断形成一定冲击。一批以阿里巴巴为代表的互联网企业，通过互联网渠道对金融业逐步进行渗透，加快了金融业政策和制度不断调整和创新，对商业银行传统业务造成了显著冲击。以第三方支付业务发展为例，商业银行的支付业务地位就已经受到影响。如今，支付宝公司又与天弘基金公司合作推出余额宝，开始争夺商业银行的理财业务和活期存款业务利润。余额宝的推出也为投资人提供了更多的投资理财选择，对消除银行机构垄断上，在一定程度上缓解了中小企业融资难的问题。尽管余额宝打着政策的擦边球上线，但仍旧倍受违规争议。证监会在随后的新闻会上，点名余额宝业务违反了《证券投资基金销售管理办法》和《证券投资基金销售结算资金管理暂行规定》相关规定。但是，证监会并没有采取措施暂停余额宝业务，却认为余额宝是基金销售模式的创新并给予明确支持。余额宝反映出我国政府加快金融服务业改革和开放的决心，支持和鼓励互联网金融创新，弥补商业银行在诸多业务上的不足，使我国金融服务业向民间资本开放迈进了一大步。所以，余额宝的出现一定程度上削弱了商业银行在金融市场的地位。
3、余额宝对商业银行理财产品的影响
余额宝与商业银行相比，具有理财和消费并存的特点。不仅能因持有货币基金而得到较高收益，还能随时进行赎回基金用于消费支付和转出。而且对客户的最低购买金额没有限制，一元钱就能购买，收益按天结算。使客户通过“存零花钱”的方式就能获得增值机会。商业银行的1天周期的超短理财产品与其性质最接近，但商业银行的一天周期的超短理财产品要最低5万元才可以申购。银行也想做余额宝这样的东西，但在政策上受到很多限制。比如，银监会规定理财产品的最低门槛是5万元，这就把很多对理财产品有需求的客户挡在了门外。有人认为银行理财产品针对的是具有一定投资需求和风险承受能力的投资者。因此二者并没有直接的竞争关系，对银行现有理财产品难以形成直接的威胁，但从长期来看，其对银行理财产品的潜在影响不可小觑。
4、余额宝对商业银行基金代销的影响
余额宝使得天弘基金一炮走红，带动了货币基金的热潮，为货币市场创造了巨大的产品需求者，调动起短期融资市场的活跃度。据阿里巴巴透漏，已经有更多知名基金公司和阿里巴巴进行商谈合作，这种情况势必会对银行的基金代销业务造成冲击，直接影响到银行的中间业务收入。
【关键字】新思路；国有商业银行；改革
一、国有商业银行改革中存在的主要问题
1.金融产权残缺，落实不到位
虽然建设银行、中国银行和工商银行已成功上市，实现了股份多元化，但国有股权仍处于绝对控股地位，这三家银 行仍然是国有银行的本质没有改变。在这种股权结构和我国日前国有资产管理模式下，政府行政管理体系严重影响甚至掌握银行各个方而的决策权的状况就不可避免地依然存在，国有商业银行的金融产权出现残缺，落实不到位，无法以自身拥有的资产去实现自负盈亏，严重阻碍了国有商业银行的 顺利快速发展。
2.法人治理改革仍需深入
建设银行、工商银行和中国银行成功上市，完成了引进战略投资者，实现了股权结构多元化的任务，也建立了山董事会、经营者、监事会等组成的科学的公司治理机制，建立了较为有效的监督管理机制，向着“自主经营、自我约束、自求平衡、自我发展”的现代金融企业迈出了重要一步，做到了建立完善的公司法人治理组织结构的“形似”。
3.激励约束机制不健全
（1）激励方面。目前物质激励手段过于单一，除工资、奖金和福利激励等短期手段外，缺乏股票期权激励、限制性股票激励等长期激励手段。其次对银行高层员工的激励存在不足。在国有商业银行员工的收入中包括合同收益和控制权收益两个部分，合同受益具有合法性和稳定性特征，控制权收益具有合法性差和不稳定的特征，且员工的职务越高，控制权收益在其总收益中所占的比重越大，加上我国长期的官本位历史和浓厚的官本位文化，升官就成为了国有商业银行激励的重要手段。
（2）约束方面。由于我国的法律法规体系不够完善，且存在大量的执法不严、违法不究现象；另外国有商业银行的规章制度也不完善，执行也不够严格，造成制度约束不严。而且契约约束不完备，虽然国有商业银行的员工现在都实行了合同制，但合同更多的是象征意义，而非可执行合同，除非员工严重违规 违纪，否则很难被辞退。
二、国有商业银行改革的新思路
虽然经过了数次改革包括股份制改革，四大商业银行却一直无法脱出国有银行和政府第二财政的阴影，笔者认为，问题主要出在银行没有迫切的对盈利性的追求和银行的管理运营经验缺乏两个方面，需要政府、社会和银行三方的共同互动。
1.金融体系平稳运行的监管
长久以来，政府一直将国有银行当做政府的附属物和第二财政，在经济不振时强令银行多放贷款，必然影响到贷款的质量；在经济通货膨胀压力较大时则屡次调整经济政策，不断调整利率和准备金率等，一定程度上影响了银行的正常经营，政府在面对经济压力时缺乏经验，一直不认可国有商业银行的独立法人地位，将银行作为自己的附属物不时进行一定干预。
2.银行迫切需要改变其对盈利性的认知
现今的中国国有商业银行依靠垄断，依然对盈利性的认知停留在改革开放阶段。笔者期望在政府放开对国有银行的干预之后，银行能够在运营时时刻以安全、平稳、盈利为准则。改换银行管理层，增加对银行管理层和普通工作人员的盈利激励，笔者认为商业银行可试点高薪聘请国外商业银行管理层与中国的新一代留学归国的人员一同平级管理，同时银监会和银行本身应提高对银行内部的监管控制。
3.深化银行股份制改革
如今的银行股份制改革，与其说是明确产权多方管理，倒不如说是银行的一个融资工具而已。股份制改革并没有为银行内部的管理和鞭策带来作用。首先政府不应追求对银行的控股权，其次，政府应着重引进外资金融企业达成战略合作伙伴关系以谋求其先进的管理经验和明确的决策带来的银行盈利性的变化。最后，股份制改革中应保护本国银行的发展，给予更多的扶持和帮助。
4.强化社会信用体系建设
不良贷款的产生与社会、银行、政府三方面的骄纵皆有关系，由于现阶段不良贷款，尤其是超过千万的不良贷款，所带来的收益远远大于冒险所带来的成本乘以其发生概率，社会在看到不良贷款所带来的收益后纷纷效仿，银行作为不良贷款的产生部门无执法权，政府在追讨时效率不高，导致了社会上信用缺失普遍，不良贷款仍屡屡出现。政府应广泛为企业和个人建立诚信档案，对不良贷款者建立网上追讨制度，对出入境者增强其财务方面的审核。
三、总结
总之，鉴于国有银行在中国经济发展中的重要地位，它的改革必将是牵一发而动全身的，必须循序渐进的进行，先解决产权归属的问题，同时相关的配套改革必须跟上，否则在市场机制还不成熟的情况下就进行竞争机制的引入会对市场造成难以预期的巨大的冲击。
摘要：针对近年来金融“脱媒”现象的出现以及投资基金能否替代商业银行的争论。传统的金融机构理论已不足以解释现代商业银行的核心功能。从风险管理的视角指出，商业银行的核心竞争力在于管理金融风险的过程中所采用的个性化工具和风险内化器的制度设计。加快风险管理技术的创新是新时期商业银行的生命线。
关键词：商业银行；核心功能；风险管理；新视角
引言
金融机构在经济发展中起着重要的资源配置作用。长期以来，商业银行一直是金融机构的主体，在各国经济发展中起着举足轻重的作用。然而，从20世纪60年代开始，随着证券市场的蓬勃发展，商业银行的总资产在所有金融机构总资产中所占比重不断下降。尤其值得关注的是，自1868年世界上第一只投资基金——“海外和殖民地信托”在英国诞生以来，投资基金在西方发达国家取得长足的发展。20世纪90年代以来发展势头更为猛烈，并对商业银行的生存空间形成持续压力。新世纪以来，美国投资基金的资产规模更是超过了长期处于金融系统主导地位的商业银行。由此引发了商业银行是否会消失，转而由投资基金所替代的广泛争论。
一、对传统理论的简要梳理
商业银行的核心价值或者说功能究竟何在，理论界众说纷纭。其中居于主流地位的有以下三种理论：
（一）“资产转换”功能说
“资产转换”功能是由格利和肖在1956年发表的论文《金融中介和储蓄—投资过程》以及托宾在1963年发表的论文《作为货币创造者的商业银行》中提出并作出论述的。他们认为各种金融中介都是为财富拥有者提供资金组合，并通过竞争获得自身在市场中的发展空间，各种金融中介在开展金融业务时，都必须尽可能满足储蓄者与投资者的偏好，这种竞争的方式或满足的方式就是进行资产转换。不同的资产转换方式造就了各种金融中介之间存在的差别，银行主要是通过满足支付要求而提供负债。
（二）“降低交易成本”功能说
1976年乔治·本斯顿和小柯利福德·斯密斯在发表的论文《金融中介理论中的交易成本》中提出交易成本应为金融中介理论分析的核心内容。他们认为，金融产品的制造取决于其未来销售价格能否弥补该产品生产时的直接成本和机会成本。金融中介之所以能够制造适应上述特殊要求的金融产品，是因为它有三大优势：其一，专业化生产的规模经济；其二，更容易以低成本获得大量信息；其三，减少搜寻信息的成本。交易成本与金融产品种类、消费者偏好之间有一定的内在关系，技术和消费者偏好的变化将使成本发生变化，从而促使商业银行调整产品，因此，降低交易成本将是商业银行存在和发展的基础。
（三）“信息处理”功能说
20世纪70年代，信息经济学的产生与发展，对分析金融机构存在和功能的视角产生了很大影响。1977年勒兰与佩勒的论文《信息不对称、金融结构与金融中介》分析了事前信息不对称的影响，认为借款人如何能够获得信贷，依赖于作为信号的企业内部投资信息非常困难。解决的办法就是将搜集信息的人组成专门的金融中介，以使贷款的资产组合和投资充分吸收这些信息。戴蒙德在1984年发表的经典论文《金融中介与监督》中分析了事后信息不对称问题，认为只有借款人能够无成本地获得投资的最终结果，才会使金融合同对具体借款人活动适用的约束降低。
二、对传统商业银行功能理论的重新认识
（一）对信用中介功能的再认识
信用中介功能是指促进资金融通的功能，即促使货币资金从盈余单位流向赤字单位，从而促进经济的发展。资金融通过程中所涉及的金融风险主要包括信用风险、市场风险和流动性风险三大类。由于金融风险的投机性、市场主体风险偏好程度、风险承受能力的差异性、金融风险的可单独交易性，以及学习成本和时间成本的上升超过信息成本的下降，市场主体对金融机构管理金融风险的需求是不断增加的。
（二）对支付中介功能的再认识
支付中介功能是指银行客户进行现金收付或存款划转的功能。虽然支付中介功能对于整个社会来说是至关重要的，但它本身为商业银行带来的收入只占极小比例。美国所有商业银行存款账户服务费收入占总收入的平均比例，虽然整体上处于不断上升的趋势之中，但其绝对水平仍然只有4%左右（Fed，2000）。支付中介本身仍然是银行的一个成本中心，而不是利润中心。银行提供支付中介服务是因为它能使银行增加存款，并从存贷款利差中获得收入。
（三）对信用创造功能的再认识
信用创造功能是商业银行通过其存款和贷款业务，创造出数倍于原始存款的派生存款的功能。实际上，信用创造只是银行从事存贷款业务的一种客观结果，而不是其主动追求的一种目标。站在商业银行的角度，也只是其管理金融风险这一核心功能从而寻求利润过程中的的一种附属功能。
（四）对金融服务功能的再认识
金融服务功能是商业银行提供除存贷款业务、支付结算业务以外的其他业务的功能。大部分金融服务业务，如收付、基金销售、保险销售、基金托管等等，与支付中介业务一样，不是单独的盈利中心。是银行利用其在存贷款等风险管理业务中形成的已有优势，投入少量的变动成本所增设的盈利业务。可以看到，互联网的广泛应用，使得社会对银行提供这类服务的需求处于不断下降的趋势之中。三、商业银行管理风险的特点——与投资基金的对比分析框架
（一）商业银行管理风险的个性化工具
1.与投资基金相比，商业银行管理风险的突出特征是它所使用的工具——贷款是个性化的。严格说，银行所发放的每一笔贷款都是根据借款人的具体需要所设计的，无论是贷款的金额、期限、利率、发放贷款时的信息依据、调查、审查、发放、回收过程，还是其提款安排和偿还安排，都与借款人独特的未来现金流相对应。这种非标准化的特征使得贷款这种工具适合于所有规模、所有类型的企业和消费者。然而，有价证券的标准化与银行贷款的非标准化形成鲜明对照。证券的标准化存在巨额固定成本，且必须要使社会公众普遍认可，这使得证券融资只适用于大企业的巨额融资项目和成熟产品的融资。
2.银行资产证券化的实践使我们能更深入地理解银行在资金融通中的核心作用。贷款证券化的过程，实质上就是将非标准化贷款转化成为标准化证券的过程。在贷款证券化后，银行实际上已经基本完成了其以非标准化方式管理风险的全部工作。银行所需要的只是资金以及相应的风险。这实际上是社会分工进一步深化的表现：银行提供的是管理金融风险的服务，资金本身只是银行管理风险的一种工具一个载体，提供资金本身并不是银行服务的目的。
（二）商业银行“风险的内化器”的制度设计
1.从对风险的吸收方式来看。投资基金的机制设计就是要由基金持有人分享所有风险收益，同时直接分担所有风险损失，而基金管理人只能收取固定的管理费。商业银行的机制设计要求银行本身承担风险。首先，银行以到期无条件还本并按约定支付利息的承诺从存款人处吸收资金，然后按约定条件将资金贷放给贷款人，其后若贷款人违约，银行不能以此为借口对存款人违约，从而承担了资金融通过程中的信用风险。其次，银行按约定要保证存款人随时提取存款的需要，却不能因此向贷款人收回未到期贷款，这样银行就承担了资金融通过程中的流动性风险。
2.从商业银行承担“风险内化器”这一角色的合宜性上看，商业银行风险内化器的制度安排能够最大限度地减少由于信息不对称带来的逆向选择和道德风险问题。银行和基金经理与资金盈余单位之间的关系，都是一种委托关系，委托关系的核心是激励机制问题。只有在委托人能够低成本地观察到人的努力程度，从而对其进行有效监督的情况下，才能采取向人支付固定报酬的激励机制。在不能低成本地观察到人的努力程度的情况下，将人的收益与其努力程度完全挂钩，是一种最有效的激励机制。由于银行的主要资产是非标准化、不透明的贷款。所以，风险内部化是银行与其资金盈余单位之间的成本最低、效率最高的一种委托安排。
3.因为没有考虑风险处理因素，商业银行的资产规模和地位其实是被低估了。大部分商业银行管理风险功能的业务，都没有反映在其资产负债表上。例如，贷款证券化的发展使得银行已经通过调查、审查、设计等方式管理过风险的贷款，不再保留在银行的资产负债表上。如果仍然运用资产规模来作为衡量商业银行在金融体系中重要性的标准，必然会低估商业银行应该有的地位。也是近些年商业银行功能弱化说法的一个重要原因。
结论与启示
商业银行的核心价值在于管理资金融通过程中的金融风险。通过商业银行制度与投资基金制度的对比分析可以发现，商业银行的独特之处在于其管理金融风险的个性化方式和风险内化器的制度设计。商业银行的未来，归根结底取决于其管理金融风险的能力，尤其是以贷款方式管理风险的能力。尽管迄今为止商业银行制度并不完美，商业银行体系依然具有明显的脆弱性，但这只能通过金融改革与创新来加以修正和完善。值得一提的是，不少学者通过对投资基金制度与商业银行制度的比较分析，得出二者有交叉与融合发展趋势的结论（何德旭，2004；曾康林，2002）。对研究新时期商业银行的发展提供了一个新的视角。结合中国的具体国情，我们可以在发展投资基金的同时积极发展商业银行，不断地进行金融创新，不断地提高其风险管理的能力，做到二者兼顾。可以预见，在一个不太短的时期内，仍将把商业银行的改革和发展放在一个突出和重要的地位上。
参考文献：
[1]代军勋.商业银行积极风险管理研究[M].武汉：武汉大学出版社，2006.
[2]曾康霖.一个值得关注的课题：基金的兴起是否能取代商业银行[J].财贸经济，2002，（7）.
[3]何德旭.商业银行制度与投资基金制度：一个比较分析框架[J].经济研究，2002，（9）.
关键词:宏观经济不确定；商业银行；信贷风险防范；现有不足；改进建议
一、前言
在宏观经济不确定背景下，商业银行面临的市场环境更为复杂，管理工作也面临很多新的挑战，其中，信贷风险逐渐增大是银行管理中的一大难题。信贷风险可对商业银行构成巨大威胁，但同时其又是此类银行经营、发展中难以消除的风险因素，所以，加强防范信贷风险其实是现阶段商业银行管理中必须要特别重视的一个方面。
二、宏观经济不确定与商业银行信贷风险增大的关联
在经济平稳增长时，为了获得更大的利益，投资者往往会通过借贷来追加投资，同时，消费者也可能会通过借贷来满足消费需求。此种情况下，商业银行要想尽可能的满足日渐旺盛的信贷需求，其就必须不断扩大信贷规模。这个过程中，出于吸引借贷者、提高业务开展效率的考虑，商业银行普遍会主动的化简审查程序。此种做法会降低贷款发放门槛，进而导致市场走向预测失准，最终造成信贷风险偏高。除了借贷行为之外，经济结构发生变化或经济泡沫、虚拟经济等现象也可能会导致信贷风险增大。
三、宏观经济不确定下的商业银行信贷风险防范
(一)现有不足
虽然现阶段商业银行对于信贷风险的威胁性已经有了较为清晰的认识，也采取了很多的方法进行防范，但是，很多银行的防范都并未取得理想效果，信贷风险依旧高居不下。此种现象说明，现有防范机制的有效性还比较低。本文认为，目前我国商业银行信贷风险防范机制的不足表现为三个方面：首先，管理方式较为陈旧。在商业银行中，对信贷风险进行防范是行长的责任，但却不是行长的唯一责任，这就使得行长很容易顾此失彼，再加上缺乏有效监督及能够制衡行长权力的机构，行长对于信贷风险实施的管理实际上是在主观判断的基础上展开的。此外，风险滞后于信贷业务、管理考核周期短等情况也会给管理者开展工作带去一定的干扰。其次，管理过于粗放。此项问题的产生与计划经济有着一定的关系，主要是管理改革不彻底、不全面导致的，表现为经济欠发达地区信贷增速高、发达地区信贷压力大。最后，预警机制有效性低。风险预警决定着商业银行能否及时发现和处理风险，关系到风险的波及范围，对风险管控成效具有重要影响。但在现阶段，由于预警机制有效性低，商业银行普遍尚未实现有效的事前防范，事后补救仍然是主要手段，管理处于被动局面。
(二)改进建议
1、强化内控此项措施主要针对的是现行管理方式陈旧的问题，方法为：分解信贷业务，确保各环节由不同人员负责，以免个人或部门单独操控信贷业务的现象。此种做法的实质是将信贷业务分为多个运作系统，利用各系统间的制约关系来达到降低风险的目的。为了达到这一目的，商业银行有必要特别强调“同层系统制衡”，并以资金运用环节为依据进行业务分解与部门设立，以便通过横向制约来实现审计贷款与发放贷款的分离。在此种管理模式下，业务部门之间既相互独立又彼此制约，单个部门或个人大权独揽的现象将不复存在。因此，上述措施也可以视为是对贷款权力的分解，对实现风险的有效控制意义重大。2、实行审批授信制此项措施针对的是管理粗放问题，实施方法为：以总行垂直管理为基础，在法律允许的范围内给予各级分支机构有差异的授信权限。在具体实践中，银行应以企业类型与业务品种为依据给予有差异的信誉度。此种方法属于事中控制手段，作用体现为自我制约与自我调控，除了能够有效减轻管理粗放带来的问题之外，还可以起到激发基层分行积极性的作用，有助于基层分行主动进行风险防范。结合目前商业银行的信贷风险管控机制来讲，上述做法既能够在一定程度上满足防控要求，又与银行发展状况及相关制度相适应，具有较高的可行性。
四、结束语
总而言之，宏观经济不确定与商业银行信贷风险加大之间有着非常紧密的联系，鉴于此种联系不可消除，银行在发展中有必要积极应对风险增大带来的挑战。
参考文献：
[1]刘华.经济下行期银行信贷风险及防范对策[J].现代商业银行导刊,2014,(07)：19-22
[2]马文明.商业银行信贷风险之防范[N].金融管理与研究：杭州金融研修学院学报,2012,(06)：14-16
关键词：建设银行；理财产品；发展现状；应对对策
利率市场化会导致市场出现存款脱媒的现象，但确是资产管理发展中的重大机遇。近年来，随着不断扩大银行业理财市场的规模以及参与主体，依据大量资料表面到2014年末为止，全国500多家开展了理财业务银行业金融组织总共包括五万只续理财产品，相比较2013年增长了约4.8万亿元，资金余额大约为15万亿元，增幅46.68%。
一、商业银行理财产品发展的近况
商业银行外汇理财产品之一“汇得盈”，它的被推出，逐渐拉开了个人理财产品的序幕。促使个人理财产品从最开始的单年发行不足50只，不足亿元的募集金额，逐渐发展中2013年过亿的募集金额和1000只单年发行产品数量，占据了20%的银行业市场，并且也没有出现本金损失的问题，以此不仅可以充分展现理财产品风格的独特优势，也能够为国内商业银行建立良好的理财产品市场淡奠定基础，促使市场内形成了很多固定的客户群体，同时也能够吸引很多新用户。
二、商业银行理财产品管理的问题
1.产品同质化，导致流失客户
就目前而言，商业银行的理财产品包括三种类型，为货币型、债券型、资产池型，相比较商业银行不同的理财产品，上述三种类型产品没有很大的差距，从而导致大部分商业银行为了自身利益，盲目的竞争和改动个人理财产品的价格，总所周知，商业银行大部分理财产品收益远低于股份制商业银行。
2.营销理念不明确，还需要改善服务策略
第一，传统营销理念主要就是“以市场为导向、以客户为中心”，已经逐渐不能满足社会发展需求，且对产品销售量的注重远超于对客户需求满意度的研究，市场细分缺乏，中心市场不明，产品定位不明确，促使产品缺少创新力。第二，产品存在过于加单的形式以及种类，大部分产品都是经过“期限十利率”形成的，相比较储存来说没有明显差距，不能完全满足个人理财的实际需求。第三，销售渠道没有丰富充实的方法和种类，不能完全满足用户购买理财产品的需求，大部分银行销售渠道不包含农村区域，同时也不是十分重视乡镇客户理财需求。第四，银行理财产品没有很高的宣传力度，促使大部分客户不能及时获得理财产品的知识以及销售信息，此外也没有有效的促销方式，不能激发客户购买理财产品的欲望。
3.部门间合作缺陷，存在管理破绽
商业银行的理财产品的实行销售部门责任制度。总行金融市场部负责对债货币类、券类等理财产品进行规划以及推行，投资银行负责对资产类、信贷类等理财产品进行建造以及推行；个人理财产品由客户部负责进行销售以及管理，电子银行不需要对手机银行和网银进行管理，各部门可以明确分工，但是实际操作中因为存在本位主义，以至于不能完全满足所有部门的职业需求和任务，没有达成的统一合作，以至于银行理财产品管理过程中经常出现相交或者空白的问题。
三、商业银行理财产品管理问题的对策
1.细化客户市场，提升产品定位，构建特色的理财产品
实际分析中依据年龄、家庭结构、财务状况以及风险偏好等因素来对客户市场进行细化，并且有机结合销售机构的特征，选择最合理的目标客户，以便于能够深入分析和调查客户服务，对每类客户实际特点进行分析查找，设计具有针对性的理财产品，准确定位，建立特色服务。例如针对有受教育子女的家庭设计具有储蓄性较长的稳定性产品；针对城市退休人员，在相对安全的基础上，设计一些保值增值类的理财产品，确保能够稳定增长资产，从而获得高收益。同时还可从专业角度，为客户制定高端、详细、专业等的理财规划，从而慢慢实现理财产品朝着综合理财方向发展的目标，以便于能够整体提高业务整合和资源整合的能力，为客户提供全方面优质化的服务。
2.稳定传统渠道，应用新型渠道，开发全新渠道
商业银行网点具备直接服务、固定场所、信息反馈较快以及客户熟知程度高的特点，同时也是比较广泛的社会人员购买个人理财产品的渠道，此时需要合理利用理财产品，如美化网点店面环境、加强网点服务的整体质量。用户在选择购买理财产品购买的是最常考虑的就是便捷性，所以网络化建设营销渠道十分重要，另外，商业银行已经形成电话银行、手机银行以及成网上银行等电子银行，可利用这些便捷渠道，宣传和销售建行个人理财产品，使服务提升至客户满意的标准之上。
3.健全个人理财客户信息体系
构建个人理财客户信息体系的时候可以合理应用现有的固定综合业务处理机制，从理财产品营销方面进行分析，整合以及改造客户信息的现有体系，对客户资料进行合理筛选，依据留住老客户的方式来开发潜在客户或者新客户，提高具备一定针对性的营销策略，此外，建设过程中需要不断增强信息来源，健全个人理财客户营销数据库以及信息体制，合理应用信息大数据对产品进行分析，为开发和建造理财产品奠定基础。
四、结束语
综上所述，商业银行的内部人员应在改善个人理财产品的客户营销体系上，不断利用新渠道开发大客户，需注意农村地区的潜在客户的开发，与此同时，应注意改善优化商行各个网点的环境设施与服务质量，在部门分配较为清晰地情况下，进行统一合作，避免相交现象产生与深化影响个人理财产品的资产，努力将建行个人理财产品做大、做好，这是每一位建行人员的职责。
作者:严超 单位:中国建设银行盐城分行
参考文献:
[1]蒋红星，欧杰.建设银行理财产品发展现状及对策研究[J].商业故事，2015，（10）：7-8.
风险管理是商业银行经营的重要任务。二十世纪六十年代，商业银行对资产进行风险管理走上正轨；二十世纪八十年代，由于银行业的竞争加剧，商业银行创造了大量金融衍生品；九十年代亚洲金融风险的发生，以及2008年美国次债危机都昭示了，风险的产生不是由于某一个因素产生的，而是由信用风险、市场风险、流动性风险、内部管理风险、利率风险等众多因素交织作用引起。银行业风险的累积增加，这些变化都迫使商业银行风险管理要朝更加科学的方向发展。2004年《巴塞尔新资本协议》的颁布，标志着银行业正式实施全面风险管理制度。
二、全面风险管理和公司治理的概念
（一）全面风险管理的概念
全面风险管理指的是银行要将全部风险集中起来，对其分级管理控制的一种管理模式。商业银行要实现全面风险管理，不能只仅仅对一二个目标加以控制，而应该综合银行各类风险管控技术，建立一个科学的管理系统来预警风险和控制风险。全面风险管理在企业真正实施，受到企业董事会、经理管理层的影响，体现在企业公司治理活动中，通过全面风险管理，识别出商业银行潜在风险，并将风险控制在合理范围内。从这可以看出，全面风险管理不能离开公司治理。COSO委员会在2004年出台《企业风险管理——整体框架》，明确规定董事会是风险管理的核心，另外，比如证监会在2002年出台的《上市公司治理准则》，对上市公司治理进行了规定，为上市公司风险管理提供了坚实的保障。
（二）公司治理的概念
公司治理分内部治理与外部治理，商业银行治理也包括内部治理和外部治理。公司内部治理结构大多为“股东大会——董事会——监事会——高级管理层”。其中，董事会是公司治理的核心，对股东大会负责。在商业银行中，银行董事会能够利用杠杆控制银行风险，此外监事会和高级管理层也是公司治理的主体。特别要提及的是商业银行具有特殊性，商业银行治理主体还包括政府监管部门。商业银行外部监督力量主要是债权人与市场，公司治理下的商业银行风险管理要发挥债权人与市场力量，使它成为风险管理的重要参与者。
三、基于公司治理视角下的商业银行全面风险管理
（一）建立健全公司治理结构
我国商业银行基本上都完成了股份制改造，建立了现代公司治理结构。但是，许多商业银行还是没有处理好“内部人控制”难题，例如监事会难以对董事会以及商业银行高层管理者进行有效监管，董事会很难有效监督高层管理者。为了解决这个难题，商业银行应该继续优化风险管理组织结构，建议将商业银行的职能部门分解出风险战略部、内在风险管理部、外在风险管理部，加强这些部门的独立性，发挥对商业银行风险监控作用。
（二）制定风险管理政策与考核机制
商业银行要重视风险管理战略的制定。战略是商业银行的发展方向，是商业银行经营的目标，董事会根据经济环境确定商业银行的长期发展战略，在此基础上，根据股东风险收益偏好，制定商业银行风险管理战略，并且建立健全考核目标机制，促进商业银行全面风险管理系统的建立。商业银行全面风险管理考核机制的建立，要求业务指标和利润指标根据风险情况修正考核指标权重。
（三）制定完整的风险管理流程系统
商业银行制定完整的风险管理流程系统主要体现在以下五个方面：第一，制定完整的风险管理政策、标准以及审核流程；第二，制定政策的实施以及监督机制；第三，关于例外事件的处理流程；第四，风险的动态跟踪流程；第五，风险报告流程框架安排。商业银行建立健全这些风险管理流程系统后，对科学分析风险以及回避风险奠定了基础。
（四）建立全面风险管理要求的内控系统
经济全球化以及一体化背景下，商业银行面临的风险也呈现出复杂化、衍生性特征。迫切需要建立动态化、系统化的内部控制系统的建立，使商业银行内部各组成部分之间联系更加紧密与协调。建立全面风险管理要求的内控系统，要求制定有效的内控管理规则，根据商业银行自身的特点，建立内控评价指标系统，方便商业银行对风险管理做出正确评价。
（五）加强商业银行信息系统的管理
为了更加有效地回避风险，执行信息化控制是其有效的手段。建立一个信息能够有效沟通的信息管理系统，实现信息上传下达更加快捷传送，有助于商业银行减小风险的发生与损失。为此，需要将风险控制制度指标和流程进行计算机程序化处理，建立一个内控管理数据库，为信息化手段预警风险与处理风险打下坚实基础。
四、结语
关键词:商业银行;衍生金融工具;会计电算化;内部控制系统;谨慎性原则
中图分类号:F830.42 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)01-0103-03
银行作为运用货币进行经营的现代金融企业,会计工作的好坏直接影响着自身的经济效益和资产安全｡随着我国金融市场体制改革的不断深化,银行会计工作面临的风险日趋多样化､扩大化｡从近几年金融案件频繁发生､大要案不断暴露出来的问题来看,大多与会计制度不严､会计监督不力有着密切联系｡因此,应充分认识银行会计工作存在的主要问题并及时加以解决,以防患于未然｡
一､当前我国商业银行会计核算中面临的主要问题
1.会计电算化相关制度不够健全
近几年来,随着电子信息技术的迅猛发展,银行会计核算工作已基本上被计算机数据处理系统所代替,这对提高银行结算服务水平,加快资金周转,提高经济效益和会计核算质量起到了积极作用｡但是,在实际运作和管理上,仍存在一定问题｡一方面是立法和管理制度落后｡随着银行新业务的不断开拓,原有的为计算机用户处理会计业务所制定的法律及制度已显得过于陈旧,不适应形势的发展要求｡例如,当客户通过自动提款机提取现金时,虽然他的账号上将记录其所提取现金的数额,但是,如果客户声称他所领取的现金与他所要求的现金不一致或者他所得到的现金与他账上记录的提取现金数额不符时,由谁承担举证责任,该如何举证｡显而易见,诸如此类实践中存在的问题如果不能从立法上得到有效的解决,商业银行会计电算化势必很难顺利实现｡另一方面,员工素质不高,会计电算化的技术保障不充分｡由于金融电子化是计算机技术和银行业务的结合,因此,商业银行会计电算化的推进要求相关的管理人员和工作人员不仅要精通银行业务,而且要熟练掌握计算机技术｡但由于种种原因,银行管理人员和工作人员的计算机水平往往都不太高,有的甚至不懂得操作｡虽然在实际工作中对会计凭证实行事后监督,但由于时效性不强,没有进行账､表､证的全面核对,因而达不到及时监督的作用｡
2.传统会计理论难以适应衍生金融工具的发展需要
近20年来,国际金融市场上最显著､最重要的特征之一便是衍生金融工具的迅速发展｡衍生金融工具是一把双刃剑,它在提供一个规避风险的良好手段的同时也不断诱发新的风险｡国际金融市场上因操作衍生金融工具而导致严重亏损以致破产的事例表明:衍生金融工具巨大风险的产生与会计信息未能及时计量和披露有着密切联系｡因此,衍生金融工具的高风险和不确定性如何在会计中予以确认､计量､披露已成为一个急需解决的问题｡目前,我国在衍生金融工具的会计核算方面主要存在以下问题:首先是会计确认中存在的问题｡根据传统的会计理论,资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益｡而衍生金融工具大多是一种尚未履行的合约,在合约签订之时,合约双方的权利和义务便已确定,而交易却要在未来某个时候履行或完成,这就使得衍生金融工具的会计确认和计量具有不确定性｡其次是衍生金融工具的会计计量｡衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心问题｡货币计量是现行会计的一个前提,历史成本原则和实际成本原则是从货币计量这一前提派生出来的｡历史成本原则要求一切经济业务和交易事项一律以历史成本为入账价值｡现行会计模式中,各种计量普遍建立在历史成本原则基础之上｡而衍生金融工具与金融市场密切相关,其价值往往随着市场行情的变化而不断变化｡所以,如果仍坚持历史成本,会计报表使用者就会无法获取足够的信息,来清楚地了解会计主体可能承担的权利和义务以及风险和报酬｡最后是信息披露方面的问题｡由于衍生金融工具确认和计量上的不确定性,导致目前这类业务大多属于表外业务,如何在资产负债表上列报和披露成为会计核算的又一难题｡
3.会计内部控制系统建设相对滞后
第一,缺乏独立性｡我国商业银行强调内部控制的重要性,但缺乏内控制度的独立性｡会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中｡如会计内控制度规定了不同岗位的不同职责,不相容业务的分离,业务程度的先后制约,但却未形成一套环环相扣的风险防范制度｡由于内部控制被放到了从属地位,所以,人们往往会不自觉地将重点放在会计核算及业务处理上,弱化了内部控制,难以及时发现和处理存在的问题｡第二,缺乏及时性｡近几年我国银行界对内控制度的建设空前关注,然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的调整｡虽然有一些商业银行为了适应业务发展和稳健经营的需要,已对本系统的内部控制制度做了一定的补充修订,但从总体来看,对新技术､新问题研究依然不够充分,在会计制度中所体现的内控措施显得过于陈旧｡如电算化条件下的“双线核素”和“平行计账”如何检验?衍生金融工具､消费信贷等新业务的不断涌现如何处理?交易授权密码管理过度依赖技术人员及其权限过大导致内控乏力,等等｡这些问题的存在使得内部控制面临着全新的考验｡因此,如何才能进行有效的内部控制已显得十分重要而紧迫｡第三,控制种类和手段单一,效率低下｡根据控制的时点不同,控制可分为事前控制､现场控制和事后控制,当前商业银行会计内部控制主要采取的是会计主管人员现场检查､指导､授权的方式,以及差错发生后的稽核､检查､规范的方式,属于现场控制和事后控制｡而单纯使用这两种方式存在着以下弊端:现场控制容易受管理者时间､经历及业务水平的制约,管理者不能时时事事对现场进行控制,只能偶尔使用或在关键项目上使用,而且现场控制也容易在控制者与被控制者之间形成心理上的对立,容易损害被控制者的工作积极性和主动性;事后控制类似于成语中所说的“亡羊补牢”,它的最大弊端在于采取矫正措施之前,偏差就已经发生了｡
4.对当期收入的确认未能严格遵循谨慎性原则
按照谨慎性原则的要求,确认收入应当符合以下条件:与交易相关的经济利益能够流入;主要风险和报酬已经转移;相关的收入和成本能够可靠地计量｡但是,根据现行《金融保险企业财务制度》的规定,我国商业银行的收入和费用是采取权责发生制原则进行确认和计量｡以权责发生制为基础进行会计核算,给商业银行的经营带来许多不利影响｡权责发生制主要是从时间上规定银行收支确认的基础,在贷款发放后按贷款的数额确定利息收入,对于金融企业发放的“逾期(含展期后)三年(1997年改为二年,1998年改为一年)以上的放款,作为催收处理,应收利息不再计入当期损益,实际收到的利息计入当期损益”,也就是说逾期贷款在规定期限内应按期计算应收利息,而不论是否能够实际收到,都应当计入当期损益｡由于其中不能及时收取现金的贷款利息已经作为应收利息同时计入当期收入,而未考虑借款单位是否具备还息能力,这就导致银行的贷款利息收入中已经有一部分实际上并未收到现金｡所以,按照上述规定确认收入,无疑将会导致银行收入虚增,形成账面上的虚盈实亏,而银行虚收增加的收入必须按照规定缴纳相应的营业税及附加,严重影响了银行的收益质量｡
以上分析可看出,产生银行虚增部分收入现象,并不是权责发生制本身所决定的,而是现行有关会计核算制度还不尽完善所致｡按权责发生制确认银行收入,应严格遵循谨慎性原则,以保证商业银行健康发展｡
二､建议与对策
1.完善会计电算化相关制度
首先,加强立法建设｡相关部门应以《中华人民共和国宪法》和《中国人民银行法》为依据,结合我国银行会计电算化的现状及发展前景,兼顾立法的前瞻性与稳定性,大胆借鉴发达国家在信息传递和管理等方面的先进经验,建立健全以《商业银行法》为主体的相关金融法律法规,为商业银行会计电算化的快速､健康发展铺平道路｡其次,要整章建制｡根据计算机操作系统､应用软件的要求和会计电算化工作的实际需要,建立和健全一系列切实可行的操作规程和规章制度｡规章制度不能一成不变,要随着实际工作的不断变化和应用软件的升级而不断更新和完善｡最后,加强教育培训,提高员工素质｡银行要从根本上消除会计电算化中的人为风险因素,必须培养并拥有一支能适应电子化发展需要并精通银行会计业务的高水平､高素质的员工队伍,主要可以从以下两方面入手:一是加强现有员工的在职培训,从现有的会计业务骨干中抽出专门人员,着重从思想素质和业务素质两方面加强培训教育,有组织､有计划､有步骤地进行重点培训,使其尽快掌握计算机技术,从而为加强对计算机应用的管理和监督打下基础｡二是严把入门关,加强新员工的考核｡商业银行应对新员工加强计算机知识考核,把掌握计算机业务知识与否作为上岗的一项必备条件｡另外,在对职工进行业务评定时,应坚持把计算机业务知识列为考核内容,以加强员工不断学习计算机知识的积极性｡
2.改进衍生金融工具的会计处理
随着衍生金融工具在银行资产负债表中的比重提高,历史成本不可能也不应该是唯一的计量基础｡只有历史成本与公允价值同时存在,才能真实､客观地反映会计主体的活动｡以公允价值作为计量基础,就是在财务报表上对衍生金融工具的公允价值进行再确认和计量,并合理处理由此带来的未实现的持有利得和损失｡对衍生金融工具来说,采用公允价值作为计量基础更能体现出信息相关性的特征,更能反映它的风险及其对银行的可能影响程度｡另外,要使衍生金融工具披露既安全又可行,应采取表内披露为主､表外披露为辅的信息披露方式｡因为它能够弥补表内披露信息受会计报表格式和内容限制的不足,同时也是现阶段国际上的通行做法｡
3.建立健全会计控制制度
第一,按照合理性､严密性､可操作性的原则,实行总体规划｡按照《商业银行内部控制指引》的要求,在梳理现有规章制度的基础上,以控制风险为中心,建立覆盖重要会计业务操作环节的规章制度,使内部控制体系科学化､规范化､系统化｡第二,内控制度设计的现实性与前瞻性相结合｡目前,信息技术迅猛发展,银行业务与交易方式也发生了重大改变｡随着网络银行､自助银行､电子货币的产生与发展,会计控制制度的设计也必须具有前瞻性,不能仅仅局限于手工操作条件下的会计规范｡另外,随着金融衍生工具的进一步发展,新兴的衍生产品也将不断产生,如何对现有的以及即将产生的新兴业务进行确认､控制等,都是值得认真研究的重要课题｡第三,综合使用多种控制手段,对商业银行会计进行全面的､全过程的控制,事前､现场､反馈控制互为前提､互相补充｡现实中,很少有组织只采取单一的控制方式,而是综合使用这三种控制方式｡我国银行尤其要加强较为薄弱的事前控制｡事前控制是在工作之前进行的控制,可以防患于未然,避免事后控制对于已铸成的差错无能为力的弊端;另外,事前控制也不针对具体人员,不会造成心理冲突,容易被员工接受并付诸实施｡
4.进一步完善目前实施的有关银行会计核算制度的谨慎性原则
首先,按照谨慎的会计原则,确认利息收入政策｡现行财务制度关于利息收入的确认与谨慎性会计原则相违背,应改进银行利息收入的确认办法｡将银行正常贷款所产生的利息按权责发生制原则确认为收入,计入当期损益;而银行逾期贷款产生的利息收入则以收付实现制为原则作为收入确认的基础,逾期贷款计息时未实际收到款项不予以确认,转入表外应收未收利息核算,待实际收回贷款利息时给予确认,计入当期损益｡其次,全面实行保证金制度｡对具有一定风险度的贷款,其利息实行贷款利息保证金制度,以防止和减少银行坏账损失｡对申请签发银行承兑汇票的企业按其信用等级确定其承兑保证金比例,以减少信用风险｡最后,进一步建立健全商业银行资本保全制度｡通过采用中央银行政策和财政政策,使商业银行的资本充足率尽快达到巴塞尔协议所确定的8%的比例要求,增强我国商业银行的经营能力｡
参考文献:
[1] 李荣林.金融工具会计[M].上海:上海财经大学出版社,2003.
[2] 李凤鸣.财务内部控制学[M].北京:北京大学出版社,2002.
