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报纸行业非财务信息的指标体系主要包括两个方面内容:一是报纸生存发展外部的、宏观的市场环境的要素指标及其评估论证的标准性指标;二是报纸生存发展自身的、微观综合能力的要素性指标及其评估论证的标准性指标,包括发行、广告、采编三类。非财务信息的指标体系可以分解为五方面指标:
一、宏观市场分析
(1)同内生产总值:国民生产总值是指一个国家和地区范围内的所有常住单位,在一定时期内实际收到的原始收入(指劳动者报酬、生产税净额、同定资折旧和营业盈余等)总和价值。
(2)人均国内生产总值:它将一个国家核算期内(通常是一年)实现的国内生产总值与这个国家的常住人口相比进行计算.得到人均国内生产总值。
(3)人口统计:
总人口数指一定时点、一定地区范围内的有生命的个人的总和。人口密度是指平均单位土地面积上居住的人口数。一般以每平方公里上居住的人口数来表示。即某地区(某国家)的人口数除以该地区(该国家)的土地面积。
(4)报纸种数:在一定时间一定地区范围内的报纸数量的总和。
(5)千人报数:平均千人拥有日报的数量。
二、微观读者分析
为了适应报业经济发展的需要,读者统计有了很大发展。除有人口数和分性别、年龄、民族的统计外,还有了就业和失业,行业和职业,文化程度,婚姻状况,以及等统计,随着报业经济的不断发展,读者的统计内容日益丰富,统计制度更趋健全,并逐步建立和发展了现代读者普查制度,读者统计资料愈来愈系统完整。
三、发行指标分析
(1)发行渠道:从报社角度看报纸的发行途径大体可分为邮发、自办发行、多渠道发行等。
(2)发行量:指某印刷媒体(一份刊物)每期实际发行到读者手中的份数。报纸发行量是衡量一份报纸影响力的重要指标。也是广告主投放广告的一个重要依据。
(3)报纸平均期印数
平均期印数等于期初期印数与期末期印数的平均数,总印数指在某一时间段内的印刷总份数,这些指标的单位都是“万份”。总印张和总印数是版面折算的关系,比如对开四版的报纸,总印张/4=总印数;四开八版的报纸,总印张/8=总印数。
(4)发行费率:报纸发行费率是报纸的发行费用与报纸定价之问的比值,是衡量报纸发行难度和管理水平的一项重要的指标。
(5)单位发行成本:是指报纸的发行费用与发行量之间的比值,是测算每份报纸发行所需要支付的费用。计算公式:单位发行成本=报纸发行总费用/报纸发行量。单位:元/份。
(6)报纸市场占有率:是在某一地区该报纸在与同行竞争中所占有的市场份额。是衡量该报纸在该区域报业市场中所处的地位与自身的竞争能力。
(7)传阅率:指印刷媒体中,平均每期被传阅的次数。由于对媒体发行量数据不能获得,所以在中国目前还不能得到传阅率数据。
(8)平均每期阅渎率:指某报在某一时间或时间段平均每期的读者人数在调查总体中所占的比例。
四、广告指标分析
(1)广告价格是报纸广告的刊例价格,是从金额角度衡量报纸广告的首要指标。
(2)广告占版率是报纸版面中广告版面所占的比率,是从数量角度衡量报纸广告的重要指标。
(3)广告优惠幅度是广告签订价格与广告刊例价格的比值,是扣除水分后衡量报纸广告含金量的重要指标。
(4)广告收入到款率是实际收到广告收入与广告签订收入的比值,是衡量广告收入到帐多少的指标。
(5)广告成本比率是某一时期从事广告、事务所支付的费用与广告收入的比值。是衡量广告推介难度的指标之一。
(6)广告结构:
餐饮娱乐、电脑互联网、房地产、汽车、旅游、金融保险、教育培训、招租招聘、家用电器、食品饮料和其他广告等等。
(7)广告经营方式
广告经营方式包括:自己经营制、广告承包制、广告制
(8)广告每千人成本:
每千人成本是广告信息到达一千人(户)所支付的平均费用。计算公式:每千人成本=广告费用/广告到达人数
(9)广告注目率是衡量报纸广告被受众认同和记忆的基本指标.它表明读者在接触报纸时确实看到了广告,是广告有效到达的指示器,也是报纸广告传播效果的最终衡量标准。
(10)广告到达率是向某一市场广告信息后,特定对象在特定时期内看到广告信息的人数占消费群体总人数的百分比。
(11)广告媒体的接触率 指的是某一媒体在其覆盖面内广告信息的受众人数占总居民人数的比率。
五、采编指标分析
采编费用核算报业单位采编部门开展新闻采访、报纸编辑业务所发生的费用。主要包括:采编部门人员工资及附加、福利费、稿费、物业管理费、低值易耗品摊销、水电费、社会保险费等。
(1)人均采编费用
是反映报社采编人员费用支出情况的指标。
(2)单位采编费用
是反映每份报纸所承载的采编费用多少的指标。
(3)采编人员劳动贡献率
是衡量采编人员劳动效率的指标+公式:采编人员劳动贡献率=(发行量/采编人数)×100%。单位:份/人。
(4)单位采编版费用
1．销售额
销售额指标是连锁企业最重要的一个经营指标，直接反映连锁经营企业的规模，而经营规模是连锁经营企业竞争力的重要体现。但目前对销售规模的统计还没有一个统一的标准，即销售额是否含税、是否应该包括卖场出租部分的销售收入以及是否仅限于卖场零售额等，都不明确，从而使得各个公司上报的数据没有统一的口径，缺乏可比性。
理论上说，以不含税销售额比较各个公司的销售规模更具有可比性，因为公司规模不同、商品品种不同、所处地域不同，税率也会有差异。
对于卖场出租部分的销售收入是否应当计入卖场销售额，目前仍存在着争议。有的认为，卖场出租部分的销售收入实际上是厂家或供应商实现的销售，对于连锁企业而言，这部分销售额不应计入连锁企业的销售额；也有的认为，由于这部分销售是在卖场中实现的，体现了卖场整体的销售能力，因此，将卖场作为一个整体看待，这部分销售额应当计人连锁企业的销售额。笔者认为，从会计核算的角度看，连锁经营企业对卖场出租部分只取得租金收入，并作为其他业务收入在企业损益表上体现，而出租部分所实现的销售收入是属干其他企业的收入，不应计入连锁企业的销售额。同样的问题也涉及到连锁加盟店的销售额，从会计角度，连锁企业与加盟店不是母子公司关系，加盟店的销售额不能计入连锁企业的销售额。在收集各连锁经营企业销售额数据时，应区分数据的具体用途，然后再规定相应的标准，统一计算口径。
此外，销售额指标不应仅局限于卖场零售额，卖场批发额也应该包括其中，这样更能反映公司整体的销售能力。
2．销售毛利率
销售毛利率是反映企业盈利能力的重要指标。超市经营的主要特征是优质低价，商品价格一般都较低，超市要提高销售毛利率就必须控制进货成本。企业销售规模大，成本控制严，则超市的毛利率相对就高。因此，在超市竞争激烈。商品售价都较低的条件下，销售毛利率是企业盈利能力的重要体现。
在销售毛利率的计算上，当前存在的主要问题首先是上述销售额的计算要统一，其次计算毛利时的扣除项目也要统一。目前，有的企业在计算销售毛利时将经营费用作为扣除项目扣除，而有的企业却没有扣除，由于商业企业的经营费用一般在销售额中占有较大比重，因此，对计算企业销售毛利率的影响很大。按一般会计原理，销售毛利应该是销售额扣除销售成本以及销售税金和附加后的余额，不需要扣除经营费用，因此，销售毛利率指标应该以会计核算方法为准，以便于统一计算口径。
3．净资产收益率
净资产收益率指标是反映企业盈利能力的最重要的指标，一般的计算公式是：
净资产收益率=净利润／净资产
该指标在计算分析中存在的主要问题是，净资产额该是年末余额还是平均余额。中国证监会公布的年报披露内容与格式规定的是按年末净资产额计算的；而财政部等四部委颁布的企业效绩评价中则是按平均余额计算的。从理论上说，由于计算公式中分子——净利润是一个时期指标，分母——净资产额也应为一个时期指标。而净资产年末余额是一个时点指标，平均余额是一个时期指标，因此，以净资产平均余额计算更为合理。
此外，连锁经营企业一般有较多下属于公司，在净资产额的计算中可能会涉及到少数股东权益问题。理论界对于企业净资产中是否应该包括少数股东权益目前还没有形成定论，持母公司理论的人认为应该将少数股东权益看作负债，而持实体理论的人则认为少数股东权益应作为企业净资产的一部分。笔者认为，从净资产收益率指标来说，由于在合并报表上反映的净利润已经扣除了少数股东损溢的影响，因此，为保持计算口径的一致，净资产额就不应将少数股东权益包括在内。
4．单位面积年销售额
单位面积年销售额是分析连锁超市营运能力的一个重要指标，一般是按年销售额除以卖场面积来计算的，即：
单位面积年销售额=年销售额／卖场面积
该指标的计算除了应统一销售额的计算口径外，对于卖场面积的计算也应该有一个统一的标准。当前的一些统计资料提供的数据，有的是按卖场的计租面积来计算的，而有的则是按计租面积扣除部分出租面积来计算的。一般来说，分子——销售额中如果不包括卖场中出租面积的销售收入，那么从分子分母口径一致的角度，分母——卖场面积中也不应该包括出租面积。另外，卖场其他面积如：收货部、电梯间、主过道等是否计入卖场面积也应有统一的标准。笔者认为，这部分面积虽然不直接促成销售，但也是卖场实现销售必不可少的辅助设施，因此，为了体现卖场的实际运营效率，应当将这部分面积计算在内。
5．存货周转率
存货周转率是营运能力分析指标体系中的一个传统指标，计算公式为：
存货周转率=销售额／存货余额
一、样本设计
财务危机是一种企业盈利能力实质性的减弱，并伴随持续亏损的渐进式的积累过程。财务危机的发生会使企业的经营循环和财务循环无法正常持续或陷于停滞，前期表现为违约、无偿付能力、连续亏损等，最终表现为企业破产。而我国多数学者将部分ST公司作为出现财务危机的公司，本文研究也采用这一思路。
研究中选取的财务危机公司是2004年～2005年沪深A股公司中因下列情形而被sT或*ST的上市公司：最近两个会计年度审计结果显示的净利润均为负值；最近一个会计年度审计结果显示其股东权益低于注册资本，即每股净资产低于股票面值；注册会计师对最近一个会计年度的财务报告出具无法表示意见或否定意见的审计报告。基于行业相同或相近和上市时间相同或相近的原则，为危机公司从1998年-2005年从未出现财务危机的公司中一一选取配对样本。如果不能满足配对原则，剔出该危机公司。按照上述思路，本文从2004年-2005年首次sT或*ST公司选取了54家公司(2004年29家，2005年25家)，加上相配对的54家公司，研究样本共计108家(54对)。随机抽取40对作为预警模型的构造样本，其余用作测试样本检验模型的预测准确率。由于我国上市公司年报披露制度规定上市公司公布其年报的截止日期为下一年的4月30日，上市公司(t-1)年的年报和其在第t年是否被特别处理几乎同时发生，用(t-1)年的数据预测第t年是否被特别处理没有实际意义，因而在研究中采用(t-2)年的数据。
二、指标选取
借鉴国内外学者的研究经验，本文既按照《企业效绩评价操作细则(修订)》和证监会对上市公司信息披露要求，选取了反映企业偿债能力、营运能力、盈利能力、成长能力和现金流量的财务指标；又选取了反映企业股权结构、年报批露、公司治理、地域因素、资产规模等方面的非财务指标。
三、指标筛选
(一)财务指标无量纲化本文选用的研究样本涉及多个行业，指标间的纲量不同会影响预测的精度，因此研究前先对财务指标采用极差化(正规化)方法进行处理，使值均落在[0，1]之间。
(二)主成分提取对80家构造样本运用SPSSl3.0进行主成分分析，提炼综合因子形成彼此不相关的主成分，避免信息重叠。KMO值为0.636，Bartlett球度检验给出的相伴概率为0.000，可见构造样本适用于做因子分析。取累计贡献率为76.79％，得到的主成分因子个数为8，即用8个主成分代替原有的24个指标，8个指标包含了原来76.79％的信息。为全面准确地揭示主成分因子与原始指标之间的关系，对旋转后的因子载荷矩阵进行分析，以便为主成分命名。(1)主成分F1为盈利能力因子，主要由资产净利率X7净资产收益率X8和总资产收益率X9解释，反映公司获取利润的能力。对证券市场上的各方利益相关者来说，利润是至关重要的，它不仅是股东取得投资收益，债权人收取本息的资金来源，也是公司得以持续发展的关键动因，证监会等监管部门更是把盈利能力作为考核公司发行股票、募集资金的重要标准。(2)主成分F2为偿债能力因子，主要由流动比率X1和现金负债总额比X15解释，反映企业偿还短期债务和长期债务的能力。流动比率是流动资产与流动负债之比，显示短期债权人安全边际的大小，也是财政部对企业经济效益的一项评价指标。现金负债总额比是经营现金净流入与负债总额之比，从现金流量的角度考察企业的偿债能力，该比率越高，企业偿债能力越强。(3)主成分F3为营运能力因子，主要由应收账款周转率X4(主营业务收入÷平均应收账款)解释。应收账款周转率反映了企业应收账款变现速度的快慢及管理效率的高低。(4)主成分F4为股权结构的国有股因子，用国有股持股比例X17解释。国有股持股比例是国家股与国有法人股在公司全部股份中所占的比例，若国有股持股比例太高，其他股份就不能形成对国有股的有效制约。(5)主成分F5为股权结构的第一大股东因子，用第一大股东持股比例X16和是否存在控股股东X1s解释。是否存在控股股东X18反映了第一大股东持股比例是否超过其他九大股东，它和第一大股东持股比例X16一样，均体现了第一大股东对上市公司的影响。股东持股越集中，公司的经营管理越容易受控制和影响而丧失独立性，公司业绩和股东权益的不确定因素也就越大。(6)主成分F6为公司治理的独立董事因子，用独立董事比例X21,解释。独立董事在董事会中发挥着重要作用，它能对董事会进行有效的监督和管理，从而避免董事会被公司内部人员控制。(7)主成分F7为年报批露因子，由审计意见类型X19和公告日是否延迟X20解释。注册会计师根据持续经营原则出具审计报告，揭示公司经营中存在及潜藏的风险。而经营业绩差的上市公司为了粉饰报表，与非财务危机公司相比，会花费更多时间。年报能否按照预约披露日，以及是否被出具非标准审计意见在一定程度上显示出上市公司是否会陷入财务危机。(8)主成分F8为公司治理的两职分置因子，用董事长和总经理是否为一人X22解释。董事长的职能应是主持董事会，并对总经理的工作做出评价。两职合一虽然能有效地开展战略策划及加强领导，但也会使总经理对董事会和公司的控制大大提高，降低公司治理的效率。
由上述分析可知，非财务指标占了8个主成分中的5个，说明在危机前两年，财务危机公司和非财务危机公司的不同不仅表现在财务指标上，也表现在非财务指标上，而且非财务指标体现得更为明显，这充分证明非财务指标在财务危机预警方面具有重要意义。
四、构建财务危机预警模型
本文采用Logit回归法，以主成分分析提取的8个主因子作为自变量建立财务危机预警模型。因变量y为上市公司是否会发生财务危机，取0和1两个值。拟合的方程可表示为：
1n[P/(1-P)]=a+∑biXi。 其中，P是上市公司发生财务危机的概率；)(i是影响上市公司财务危机的第i个因素，i=l，2，…，m；a、bi(i=1，2，…，m)是待估参数。
关键词：财务危机；预警；指标体系
一、引言
“财务危机”又称财务困境，最严重的财务危机是企业破产。企业因财务危机最终导致破产实际上是一种违约行为，所以财务危机又可称为“违约风险”。
关于财务危机的定义，目前尚无一个统一的说法。具有代表性的观点有以下几种：(1)Beaver(1966)将破产、拖欠优先股股利、拖欠债务界定为财务危机。(2)Altman(1968)定义的财务危机是进入法定破产、被接管或者重整的企业。(3)Deakin(1972)则认为财务危机公司仅包括已经经历破产、无力偿债或为债权人利益而已经进行清算的公司。(4)Carmichael(1972)认为财务危机是企业履行义务时受阻，具体表现为流动性不足、权益不足、债务拖欠及资金不足四种形式。(5)Wruck(1990)给出的财务危机的定义是企业现金流量不足以抵偿现有债务的情况，这些债务包括应付未付款、诉讼费用、违约的利息和本金等。(6)Ross等人(1999；2000)则认为可从四个方面定义企业的财务危机：一是企业失败，即企业清算后仍无力支付债权人的债务；二是法定破产，即企业和债权人向法院申请企业破产；三是技术破产，即企业无法按期履行债务合约付息还本；四是会计破产，即企业的账面净资产出现负数，资不抵债。(7)Lee(2004)认为可以从两方面定义财务危机：一是未能偿还到期借款的本息，借款期间有过延期还款和减少本息支付的协议；二是公司的净资产减少到其股本的一半以下。
综合上述各种定义可知，无论财务危机如何定义，企业发生财务危机都具有无力偿还到期债务、现金流的紧张状态可能使经营无法持续的特点。财务危机的出现意味着企业基本面发生根本性变化，处理不当就会导致企业破产。因此，识别企业财务危机，并对其做出预警，不仅对企业经营者及时采取措施化解危机具有重大的意义，而且对于投资者规避风险也有非常重要的价值。
二、文献综述
企业财务危机预警问题的研究很早就引起了各方面的关注，很多经济学家与财务专家都在这方面做了大量的工作，他们利用相应的财务变量构造了一系列的预测模型，其中有代表性的研究成果可归纳为四类。
(一)单变量模型
单变量模型是运用单一变数、个别财务比率来预测财务危机的模型。最早的财务预警研究是Fitzpatrick(1932)的单变量破产预测研究。此后，William Beaver(1966)使用单变量为分析方法，采用成对抽样法进行样本配对，考察了29个财务比率在企业陷入财务困境前1-5年的预测能力。Beaver发现 在破产前一年的预测正确率可以达到87%，对于失败企业是最具有预测能力的指标。国内学者对单变量模型也作了较深入的研究，包括陈静(1999)以1998年的27家ST公司和27家非ST公司，使用1995-1997年的财务报表数据，进行了单变量分析。吴世农和卢贤义(2001)以70家ST公司和70家非ST公司，应用单变量分析法研究了在上市公司陷入财务危机前5年21个财务指标之间所存在的差异。
单变量模型的优点是只需要观测一个变量，应用比较简单；但是，任何一个财务比率无法充分和全面地反映企业的财务特征，所以该方法在现今的研究中很少被单独使用，一般都是与其他方法结合运用。
(二)多变量分析模型
多变量分析模型又可以分为多元回归分析模型和多元判别分析模型。Edward Altman(1968)使用多变量分析法对企业财务危机进行研究。他以1946-1965年间33家破产的制造业企业为样本，并配对33家正常企业，将22项财务比率分为流动性、获利性、财务杠杆、偿债能力和活动力五大类指数，利用多变量分析法建立了著名的Z-Score记分模型。Meyer和Pifer(1970)以1948-1965年间失败的30家银行与其相匹配的30家非失败银行为样本，利用二元回归分析法建立模型，并且用9对相匹配银行组成的预测样本对模型进行了验证。此外，还有其他典型的判别分析模型，包括：Deakin模型、Blum模型、Casey模型和Taffler模型等等。国内的相关研究主要有陈静(1999)使用1995-1997年的财务数据，对27家ST公司和27家非ST公司进行的多元判别分析。张玲(2000)以120家公司为研究对象，使用其中60家公司的财务数据，通过多元判别法建立了财务危机预警模型。卢守林等(2002)以沪深两市A股市场上所有上市公司1998-2000年的财务资料为依据，用多元判别分析法构建的Z-Score模型。
多变量分析法弥补了单变量分析法的不足，具有较高的准确率和稳定性，但是也存在着一些不足：第一，这种方法受到了统计假设的限制，只适用于自变量近似服从正态分布的情况，并且要求组内的协方差矩阵相等，否则得到的预测结果可能是有偏的；第二，多元判别分析要求财务危机公司与正常公司之间一定要配对，而配对的标准具有较大的主观性。
(三) 多元条件概率模型
多元条件概率模型是使用极大似然法对参数进行估计的一类概率模型，包括Logistic模型和Probit模型。Martin(1977)首次使用Logit模型预测公司的破产及违约概率。Ohlson(1980)从1970-1976年间在美国的上市公司之中排除公共事业、运输公司、金融服务业，总共挑选出105家破产公司和2 058家正常公司为样本，采用九个财务比率建立了Logit模型。Huffman & Ward(1996)运用Logit模型对1977-1991年间违约的171家企业的高收益债券进行了预测研究等。国内的相关研究主要包括：吴世农和卢贤义(2001)分别采用多元判别分析和 Logit回归方法建立和估计了预警模型。刘旻(2001)使用1999年28家ST公司与另外28家正常公司陷入财务危机前3年的数据，通过Logit回归方法建立了财务危机预警模型。姜秀华(2002)和齐治平(2002)利用Logit模型对我国上市公司进行信用风险分析。李萌(2005)以不良贷款率作为信用风险衡量标准，构造商业银行信用风险评估的Logit模型等。
多元条件概率模型的主要优点是不需要自变量服从多元正态分布和组内协方差矩阵相等的假设条件，但是要求因变量有逻辑含义，而且计算过程较为复杂，有很多近似处理。
(四)神经网络预警模型
神经网络，又称人工神经网络(Artificial Neural Network，ANN)是一种从神经心理学和认识科学的研究成果出发，应用数学方法发展起来的并行分布模式处理系统。常见的神经网络模型主要有：BP神经网络模型、MDA协助神经网络模型、ID3协助神经网络模型和SOFM协助神经网络模型。Odom和Sharda(1990)是将人工神经网络模型应用在破产预测模式中最具代表性的学者。Koh和Tan(1999)以1978-1985年间出现的165家破产公司为失败样本并以正常公司165家作为配对样本，使用人工神经网络模型构建了企业危机预警模型。在我国，王春峰(1998)、杨保安(2001)等学者也在此领域进行了深入的研究，杨保安通过对中信实业银行的分析，选取了4大类共15个财务指标，运用BP神经网络方法建立了一个可供银行用于授权评价的预警系统。台湾的林文修(2000)选取1992-1996年在台湾证交所上市企业中的36家失败企业和64家正常企业，并区分为学习样本73家与测试样本27家，比较了多元判别分析、Logit模型、BP神经网络模型和演化式神经网络模型等四种方法的模型预测准确率。
神经网络预警模型的主要优点是分析层次清晰且逻辑关系严密，并依据心理学理论加入了一主观因素，从而有效地使客观分析与主观判断相融合。它的缺点是规范分析特点明显，不适宜做实证分析，分析模式缺乏灵活性，数据性假设条件过于苛刻。
三、财务危机预警的指标体系设计
导致企业发生财务危机的因素很多，且错综复杂，单变量模型与多变量模型仅能揭示影响关系与程度，变量的选择会因分析人员偏好的不同而不同，其不仅缺乏统一的理论基础，而且系统性往往较差，多元条件概率模型和神经网络预警模型虽然在分析技术上较为先进，且分析企图试图更精确，但它们在强调分析技术的同时，往往忽略了立论的基本依据，且在变量选择中往往伴随较明显的盲目性。因此，作为完善多变量模型系统性功能，为多元条件概率模型和神经网络预警模型提供变量选择的依据，利用相应的财务理论构建企业财务危机预警指标体系就是研究企业财务危机的基础之基础。但从财务本身的角度去分析，财务危机形成的原因可以归结为以下几点：(1)公司经营状况不佳，导致营业收入无法稳定增长，造成公司的连续亏损，使得财务危机发生的可能性增大；(2)过高的负债使公司面临更大的财务危机。虽然公司本身有盈余，但是可能因为无法应付短期的庞大利息支出而造成破产倒闭；(3)现金流量发生持续性的净流出，企业就像是流动性资产的储水槽，若水槽中的流量变小(资产变少)，流入量减少(现金流入减少)，流出量增加(现金流出增加)，流入量与流出量之间的差量就会逐步增大，这样会使公司出现财务危机的概率增加。
综合引起财务危机的三个主要因素，可以对应用五个方面的财务指标来描述或预警财务危机，用经营能力指标、成长能力指标和获利能力指标来度量或反映企业的经营状况，用公司的偿债能力指标来度量或反映企业的债务负担，用现金流量指标来度量现金流。从预警的角度考虑，五个方面的财务指标可进一步细分为20个更具体的财务变量(见表1)，以此构成财务危机预警的指标体系。
以深沪两市A股中被ST的上市公司为实际考察对象，利用2006年1月1日-2007年12月31日深沪两市A股中154家被ST的上市公司的数据。剔除由于以下几种原因而被ST的上市公司：(1)上市两年内被特别处理的公司；(2)因自然灾害、重大事故等意外事件而被特别处理的公司。经过剔除后，本文选取的有效样本变为80家。根据研究期间一致、行业相同或相近、规模相当的原则按1：1的比例选择没有被ST的上市公司作为配对样本。由于我国上市公司年报披露制度规定上市公司公布其年报的截止日期为下一年的4月30日，上市公司(t-1) 年的年报和其在第t年是否被ST几乎同时发生，因此，用(t-1)年的数据预测第t年是否被ST没有实际意义。在本文中采用 (t-2)年的数据进行分析。
表6是财务危机公司和正常公司的成长能力指标在发生财务危机前2年的统计性描述，包括最大值、最小值、平均数、标准差和t值。
四、结论
根据上述经验值的计算结果可知，一般情况下，可以根据财务指标的实际值来判断企业是否陷入财务危机，判断的标准见表7。
依据表7的标准可以得出结论。即在发生财务危机的前2年，正常公司和危机公司在获利能力、偿债能力、经营能力、现金流量和成长能力的20个指标中有15个指标在5%的置信水平下通过了t检验，也就是说正常公司和危机公司在上述15个财务指标的均值上存在着显著性的差异。因此，只要发现企业对应财务指标变量的实际值有一个或多个落入预警区间，就必须引起我们高度的关注。
参考文献
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[3] 吴世农，卢贤义.我国上市公司财务困境的预测模型研究[J].经济研究，2001(6).
[4] 陈晓，陈治鸿.中国上市公司财务困境预测[J].中国会计与财务研究，2000(3).
（一）现金流量信息与财务危机的关系 现金流量信息与企业财务状况有着密切的联系。现金流量是指企业一定时期的现金和现金等价物的流入与流出的数量。企业日常经营活动离不开现金，现金如同企业的“血液”，只有保持现金在企业生产经营环节的正常循环，才能使企业健康发展。而财务危机恰恰是因为企业无法按时偿还到期债务而面临破产的风险，出现财务危机的企业不一定是亏损的企业，很多情况下这些企业账面上是有盈余的，但是现金流状况却很糟糕。财务危机产生的主要原因是由于内部管理不善和经营不利导致企业的现金资源不断消耗而使用效率低下，未来现金流入能力很低。其实质是企业没有足够的现金资源偿还债务，因此两者之间具有很强的因果关系，因此，从现金流量角度防范企业财务风险更具有科学性和可靠性。
（二）现金流量指标用于财务预警的优势 财务危机的出现是一个过程，其在发生之前会从财务报表上体现出来，这就为以财务报告为基础建立财务预警体系提供了可能性，现金流量指标与非现金流量指标相比，其优势体现在以下三个方面：一是人为操纵空间有限。现金流量指标采用收付实现制为基础，而且很多数据的取得依赖于第三方机构银行提供的数据，相对较难造假，因而人为操纵空间有限，比较可靠；二是更客观地反映企业的实际情况。利用现金流量管理可以更客观地衡量企业业绩及盈余质量，而且现金流量也是企业进行价值评价的基础。权责发生制下的应计项目可能夸大企业实际的收入能力，从管理者的角度有强烈的利润调整的动机；三是现金流量对财务危机更为敏感。企业财务危机发生的可能性与企业资本结构的安排有很大关系。资本结构的安排合理与否影响到企业的经济效益，而一个企业创造现金流量的能力决定了企业对债务的保障程度。因此，企业的现金流量指标相比其他指标更能直接反映企业的财务状况，对财务危机的敏感度也更高。
二、现金流量指标在财务预警的设计
（一）基于现金流量的偿债指标 基于现金流量反映企业偿债能力指标有现金流动负债比率、现金负债比率、现金利息比率。
（1）现金流动负债比率。现金流动负债比率是企业一定时期经营现金流量净额与流动负债的比率。其公式为：
现金流动负债比＝年经营现金净流量／年末流动负债
该比率反映的是企业经营活动产生的现金净流量对短期负债的保障情况。该指标越大体现企业对短期债务保障能力强，发生财务危机的风险越小。
（2）现金负债比率。现金负债比率指的是企业三年平均净经营现金流量与年末负债总额的比率。其公式为：
现金负债比率=三年平均经营现金净流量/年末负债总额
该比率选取三年平均经营现金净流量可以剔除非正常因素的干扰，结论更能反映企业的真实水平，该指标越大，说明企业日常经营活动产生的现金流量对负债保证程度越高。
（3）现金利息比率。现金利息比率指的是企业一定时期内经营活动产生的现金流量净额与当期利息费用的比值。起计算公式为：
现金利息比率=经营现金净流量/利息费用
该比率反映的是经营产生的现金流量净额是否能够保障偿债的最基本的数额。若该指标很低说明企业存在很重的债务负担，对债务的利息保障程度不大，企业经营建立在负债的隐忧下。
（二）基于现金流量的盈利能力与盈利质量指标 基于现金流量反映企业盈利能力与盈利质量指标比较典型的有净资产现金收益率、主营业务现金利润率、净利润现金含量指标。
（1）净资产现金收益率。净资产现金收益率是企业一定时期现金收益与平均净资产的比率。其公式为：
净资产现金收益率＝（年经营现金净流量+取得投资收益收到的现金-利息支出）／平均净资产
该比率反映的是企业净资产的创造现金能力情况。该指标越大说明企业的盈余更能得到现金支持，是投资者利润的最直接体现，是评价企业获得现金能力的重要指标。
（2）主营业务现金利润率。主营业务现金利润率是企业一定时期现金收益与平均净资产的比率。其公式为：
主营业务现金利润率＝年经营现金净流量／主营业务收入
该指标越小，体现企业主营业务收入中现金流入越少，说明企业的盈余缺乏现金支持；从侧面反映企业收入中应收项目占得比重较大，被占用的现金资源越多，从而影响企业的现金流量状况。
（3）净利润现金含量指标。净利润含量指标是企业一定时期现金收益与净利润的比率。其公式为：
净利润现金含量指标＝（年经营现金净流量+取得投资收益收到的现金-利息支出）／净利润
该指标越大体现企业产生的净利润中现金含量较大，说明企业的盈余有现金支持，说明企业盈余质量越好。但是，如果出现利润额较小但现金流量大或出现净利润为负值，所得出的结论可能失实，需要查阅企业其他财务信息进行综合判断。
（三）基于现金流量的营运能力指标 基于现金流量反映企业营运能力比较典型的指标有总资产流转率和应收账款回收率。
（1）总资产流转率。总资产流转率是企业经营活动产生的现金流量与平均资产总额的比率。其公式为：
总资产流转率＝年经营现金净流量／平均资产总额
该比率反映的是企业全部资产从投入到形成现金流入的周而复始的流转速度。该指标可以减少人为控制应收项目美化指标的程度，更加真实反映企业的资产管理效率。
（2）应收账款回收率。应收账款回收率是企业销售商品收到的现金与应收账款回收的比率。其公式为：
应收账款回收率=销售商品、提供劳务收到的现金／应收账款平均余额
该比率反映的是企业回收应收账款的速度，通过销售商品收到的现金代替主营业务收入可以避免通过调节应收项目美化指标，更加真实反映企业的资源占用情况和应收账款回收的效率。
关键词：高校财务风险；预警指标体系；构建
在我国高等院校快速发展的背景下，发展过程中随之而来的问题越发增多，尤其是财务风险问题。为了能够更好的解决财务风险问题，各大高校有必要构建起与自身发展相符的财务风险预警指标体系，进而有效的预警和防范财务风险，进一步促进自身的健康稳定发展。但结合实际情况来讲，我国多数高校并未意识到财务风险预警指标体系构建的重要性，造成财务工作效率始终无法提高。因此，本文浅谈了高校构建一套财务风险预警指标体系对于推动自身发展的必要性。
1.概述财务风险预警
高等院校财务预警指的是学校在计算财务预警指标值时，对高等院校财务情况进行度量，并对高等院校财务指标预警值高低进行评价，进一步对学校财务预警信号进行掌握。学校财务预警机制可以说是一种财务制度安排，具有监测与诊断学校内部财务状况作用，就是学校在了解财务情况下，选择相应的指标作为财务预警指标，对学校财务预警标准风险进行明确，在对学校财务风险监测下，使学校财务人员对财务风险出现的原因有所了解，并制定相应的措施以降低财务风险。但实事求是的讲，我国大部分高校都未意识财务风险预警指标体系构建对于加强财务工作水平的重要性，导致财务工作过程中频繁出现问题，学校面临的财务风险越发增多，在这样的现实情况下，需要加大力度宣传和推广财务风险预警指标体系这一概念，使更多的高校对其有所了解，并在管理自身财务工作中积极构建出一套完整的、有效的财务风险预警机制。
2.高等院校构建财务风险预警指标体系需要遵循的原则
在学校财务风险管理过程中，对学校财务风险形成原因与形成特点进行分析，设置出相应的风险预警指标体系，进而可以对学校财务运作中潜藏的一系列风险有效识别，为学校财务管理工作人员提供出科学的、高效的识别风险方法。因此，为了可以在第一时间内对学校财务风险准确识别，进而做出有效的、健全的预防措施，在构建学校财务风险预警指标体系中，需要遵循如下几点原则：
2.1遵循合理性原则
所谓的合理性原则就是在指标选取中，应重视影响学校财务风险情况的重要因素，可以对学校财务状况客观反映。并且所选择的目标，无论是在概念的外延方面上，还是在概念的内涵中，都需要具备明确性。所以，风险预警体系的构建应遵循合理性原则。
2.2遵循可操作性原则
在指标选取中，需要对指标的可行性与有效性全面考虑。众所周知，财务指标数据可以在财务部门获得，并且数据是真实的、有效的，这样才可以保证构建起的财务风险预警指标体系具备有效性与可操作性。
2.3遵循可比性原则
通常情况下，高等院校存在的财务风险，一般都需要在学校与学校之间、指标与指标之间互相比较，才能分得出高低。所以，在风险评价指标设置过程中，需要对指标的通用性与可比性进行调查研究，确保风险评价指标的可比性。
3.高等院校构建财务风险预警指标体系的对策
3.1偿债能力评价指标具体包括：
（1）负债总额除以资产总额等于资产负债率，它体现的在高等院校总资金中，债务资金占的比例。各大高等院校应结合自身资金实际情况，控制资产负债率，同时还要保证各项活动的开展有着充足的后备资金。
（2）流动资产除以流动负债等于流动比率。这就表明高等院校以流动资产支付流动负债的水平，通常在3-6最佳。
（3）年均负债总额除以高等院校非限定性收入乘以100%，体现出学校非限定收入保障负债的能力。学校的非限定性收入有很多款项，但结合相关规定而言，在学校偿还银行中贷款本息时只能使用非限定收入。所以，非限定性收入比率值越低，证明此学校偿还债务水平就非常高，所存在的财务风险也很小。
3.2运作能力评价指标具体包括：
（1）年收入总额/年支出总额=年收入支出比，这一公式反映出高等院校收入与支出之间的关系，此率值越高，说明学校收入的越多。
（2）（年经营结余+年事业结余）/年平均净资产总额×100%=净资产收益率，这体现出学校使用净资产获得收益的水平，这一比率值越高，就表明学校利用资产获取收益水平就越高。
（3）（年经营结余+年事业结余）/年平均收益性资产总额×100%=资产收益率。表明学校使用收益性资产获取收益的水平。一般情况下，此比率值越高，就表明高等院校利用资产的效果就越好。
3.3评价发展潜力指标包括：
（1）（年末现金余额一年初现金余额）/年初现金余额×100%=现金余额增长率。这一指标代表着此高等院校中流动资金的增多与减少趋势，体现出高等院校的稳定发展状况，此比率值越高，表明着此高校有着较强的偿还债务能力。
（2）（年末资产额一年初资产额）/年初资产总额×100%=总资产增长率。这个指标体现出高等院校资产规模增长状况，此指标值越高，表明高等院校发展能力就越高。但需要明确的是，在高校财务分析过程中，使用此指标需要对资产规模扩张量与扩张质进行分析，防止一味的扩张引发更大、更多风险。
（3）（年末自有资金总额一年初自有资金总额）/年初自有资金总额×100%=自有资产增长率，此指标将高等院校自有资金规模增长状况进行全面反映，此指标值越高，就表明此高校有着很高的发展潜力。
4.高校需合理运用财务风险预警指标体系
高等院校的资产和资金通常用来确保可以正常有序开展学校内教学和科研活动。若是很难达到预期目标，就表明了高等院校管理资产资金中存在问题。为了可以对高等院校运营绩效状况有效辨识，就需要建立准确的运营绩效能力指标。可在分析上文所提到的各种指标下，对学校总体运营状况进行整体分析。其收入支出比率指的是学校实际运用学校内一系列资源能力的指标。通常而言，学校这一指标值越高，就证明学校有着很高的自我支付能力。通过调查研究风险，学校内的收入支出比例最好在0.5左右。生均学费收入支出比率指的是衡量学校学生交费补偿支出能力，一般状况下，此指标值越高，就代表着学校挪用其他方面的经费能力就会越高。同时，还有一些固定资产增长率、应收款、暂付款等等，这些值与年终流动资产比值能够体现出学校运营绩效水平。结合实际情况来讲，我国各大高校都属于事业单位，但在实施市场经济体制背景下，高等院校要取得更好的发展，势必要结合市场经济发展要求，全方面、多角度实施社会服务，争取办学效益的最大化。
关键词：财务综合指标；经营管理；企业；方法
中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01
一、财务综合指标与企业经营管理概述
财务综合指标指的是企业总结和评价企业偿债能力、营运能力、盈利能力的相对指标。财务综合指标反映了企业过去的经营状况，也就反映出了企业的经营管理情况，表现较好的方面需要进一步加强，管理不够或者出现问题的方面则需要在日后的经营管理工作上做出努力去解决。所以，企业需要在财务工作上做好信息的收集和整理工作，以便财务综合指标能够更准确地反映管理工作的好坏。
二、财务综合指标和企业经营管理计划制定
年初往往是各个企业总结上一年的得失并制定这一年的经营管理目标的时候。一个好的领导者懂得经营管理目标对于企业发展的重要性，所以，在年初进行的年度经营管理计划会受到领导者的重视。在制定计划的时候，企业往往会根据上一年财务综合指标所反映的成绩和效果来决定本年度要保持继续稳步前进的方向在哪。而在制定本年度经营管理中需要加强、提高、改善的问题方面也会借助上一年财务综合指标所体现出的问题来制定。通过上一年的财务综合指标所指定出的本年度经营管理计划会有效的推动企业在去年的基础上更进一步发展。与此同时，本年度的年度计划里往往涉及了本年企业投资的大致方向和数量。根据上一年的财务综合指标就能够帮助企业更加具有针对性的进行投资，从而减少企业投资的盲目性，有效防范了财务风险危机。保证了企业的经营管理方面在去年的基础上能够取得进一步的提高，有效提高了企业的绩效。
三、财务综合指标和企业负债能力评估
企业制定完了本年度的经营管理计划和投资计划之后，想要依靠投资来推动自身发展就需要对企业的负债能力进行评估。财务综合指标中很重要的一项指标即是企业的负债能力指标。企业决策者按照财务综合指标所提供的企业负债能力指标决定对外投资额度，从而在降低企业财务风险的基础之上实现了企业资本的利用率。财务综合指标根据投资的实际需要在负债能力指标方面分成长期和短期两种。假如企业想要选择长期投资，那么在上一年的财务综合指标里面，其盈利能力指标一定要保证达到一定的标准。同时，企业的资金构成模式也要符合长期投资的需要才能进行。而在短期投资方面，企业需要分析上一年财务综合指标中的企业资金流动率等三项相关的指标，来决定是否进行短期投资。在进行短期投资的时候，也要注意根据财务综合指标保证投资额度在一定的经济范围之内，否则就会造成财务风险加大的局面。
四、企业的综合财务指标反映企业的经营活动的动向
企业的存在与发展必须在一定的法律法规范围内。只有在这些法律范围内，其经营管理活动带来的效益才是受到法律保护的有效所得。企业综合财务指标会详细全面的反映企业在经营管理中的所作所为，受到惩罚所产生罚金开支，为维护企业形象所产生的公关开支等等情况都会得到详实的记载并反映出来。对于违规经营管理活动过多的企业，政府会根据相关法律法规对企业做出处理，帮助企业领导者进行合法的经营管理，维护社会和谐。
五、财务综合指标切实地反映出了企业的发展能力
随着市场经济的不断发展，市场竞争的加剧，企业要想能够在市场中更好地走下去，就必须在经营管理方面实现创新，找出适合企业可持续发展的路线。只有找到了企业发展的正确路线，才能从根本上提高企业的市场竞争力。企业的决策者往往会根据财务综合指标来看待一个企业的发展是否具有潜力。财务综合指标里面，企业雄厚的资本实力以及企业在过去的利润增长率反映了企业的盈利能力是否持久。一个企业持续盈利的能力往往代表了企业具有发展潜力，但这并不能说明无限制的提高企业的持续盈利能力和资本实力就有利于企业的发展。相反的，盲目地扩大投资，强行拔高盈利能力往往会适得其反，并不适合企业的良性发展。企业在扩大投资的时候，没有对相关的财务综合指标进行考虑，并没有指定一个合理有序的投资方案。这样的盲目扩大投资，往往使得投入资金缺乏有效管理造成企业资金使用率大打折扣。盲目扩大投资不利于资本的回笼，对某些资产不够雄厚的企业来说将面临巨大的财务风险威胁。对于资产雄厚的企业发展其实也不利，如果盲目投资不能得到控制，大企业也会随着财务风险的加剧而破产。
企业的综合发展实力还体现在企业的市场占有率方面，综合财务指标也能反映出一个企业的产品和服务在市场上的占有率，具备一定市场占有率的企业才有能力在竞争激烈的市场环境中生存和发展。通常，企业会通过财务综合指标来评估自身在市场上的占有率。根据财务综合指标分析自身发展动力，从评价自身竞争力开始，革新经营管理措施。从而推动企业经济效益的提高，促进企业的能够在市场中立于不败之地。因此要根据财务综合指标来改革自身的经营管理，从而实现企业经济效益的持续增加。企业财务综合指标里面，销售额与收支情况结合起来可以分析出消费者的需求，只有能够满足消费者需求的产品才能在市场竞争中快速壮大，不断提高企业的市场竞争力，从根本上保障了企业能够又快又好的持续发展。
六、结束语
随着市场经济在世界范围内得到确立，激烈的市场竞争给企业带来了无可避免的财务风险。通过企业的财务综合指标来指导企业的经营管理是每个企业在发展的时候必须重视的。只有根据财务综合指标对企业进行科学的经营管理，才能在市场竞争中立于不败之地。
参考文献：
[1]马文红.浅析比率分析法在企业偿债能力分析中的运用[J].中国集体经济，2009（17）.
[2]司云聪.企业集团盈利能力和偿债能力的财务控制与改进——相关财务指标分析[J].中国市场，2008（01）.
关键词：事业单位 合并财务信息质量 改进策略
企业化经营事业单位进行合并财务报表的目标是向外部提供单位整体财务信息，满足包括国资、财政、审计等部门管理、监察及决策需求，避免合并报表各部门、各单位之间利用企业内部控股关系，人为控制、改变企业整体财务关键数据，进而粉饰经营指标、考核项目等。有鉴于此，我们必须尽快采取有效的财务信息改进策略，提高企业化经营事业单位的财务信息质量，最终推动单位整体健康有序发展。
一、企业化经营事业单位合并财务报表信息质量存在的主要问题
（一）合并报表数据来源局限
会计核算合并财务报表预算与决算收支数据存在差异，造成合并财务报表中基本建设项目数据不准确，报表只能显示当前在建项目总额数，并不能准确反映基本建设支出的详细数据情况，由于结转在建工程数额与基建支出数额存在时间差异，合并财务报表并不能真实详尽对外披露基本建设情况。
（二）分部报表影响合并质量
企业化经营事业单位合并财务报表是以投资单位及其掌控的子公司的财务报表为基础编制的。部分财务报表的相关性、及时性、准确性、公允性将直接影响合并财务报表的信息质量。在编制财务报表过程中，由于单位所属性质、单位内部控制、决策者指令要求、单位财务制度、相关会计人员水平等原因，财务信息质量无法得到根本保障。例如为了个别特殊需求，以粉饰了的部分财务报表为基础的合并财务报表，其反映的财务信息不具可靠性。
（三）报表数据实用性不强
合并财务报表反映的是所有合并分部的经营业绩和财务情况，并不能确切显示每个合并分部的具体情况，财务审计及利益相关人员不能从报表中得到真实、准确的信息。
二、企业化经营的事业单位合并财务报表信息质量改进策略
（一）提高领导财务信息质量管理理念
国家《会计法》早已明确规定，单位法人或负责人对相关财务信息数据的准确性和真实性负责。应该从根本上提升企业化经营事业单位负责人的管理理念，从理念到行动上都把财务信息质量放在重要位置，形成一个比较完善的事业单位内部控制管理制度，对单位内部会计行为形成有效约束，从而得到更加真实可靠的会计数据，最大程度减少财务信息报送出现的失误或错误。
（二）统一财务报表信息政策
提升合并财务报表信息质量的前提是统一会计政策，企业化经营的事业单位合并财务报表的制作应当符合《合并准则》的要求，在编制合并财务报表时，财务人员需依据《企业会计准则-合并财务报表准则》，作为母公司的企业化经营的事业单位分部合并财务报表需满足《企业会计准则》的相关规定，这种二元体制要求做合并财务报表前要先做好会计科目转换及会计制度的衔接工作，科目转换后母公司与其控制的子公司单位分部财务报表相关信息就保持一致了。
（三）提供专业的财务专项报告
为了让领导更加客观的进行决策及对企业进行业绩评价，全面掌握整个单位、集团营运情况，有必要增加专业的财务专项报告。提供专业的专项分析情况报告，提交财务管理建议书，能够及时准确反映单位内部的组织架构以及管理模式，使相关决策者能够精准决策，因此，要得到准确的合并财务报表信息必须将合并财务报表制度化、格式化。
（四）提{财会人员专业水平
持续提高企业化经营事业单位财会人员的综合能力与业务水平，不仅要提升他们的会计职业素养，更要提升财会人员的道德情操，只有这样，才能够有利于财会人员业务成长，编制出更加真实可靠的财务信息。这就需要单位定期举办财会人员的业务培训与职业道德教育活动，不断提升财会人员业务水平，拓宽职业素质提升渠道，确保企业化经营事业单位财务信息质量得到根本保障。
三、结束语
合并财务报表信息质量改进需要全体财务工作者的共同努力，不仅要在会计实务中改进工作方法，也要在会计理论上改革创新，统一会计政策是前提，提高分部报表质量是基石，完善财务制度是必要途径。在明确理论基础的前提下，注重理论与实务相结合，及时总结报表合并有益的经验，并解决实际问题，以提高企业化经营事业单位合并报表信息质量。
参考文献：
[1]王美媛.会计集中核算后行政事业单位会计信息质量存在的问题和对策[J].现代经济信息，2011（23）
顺应知识经济潮流对应用型会计人才定位，构建应用型会计人才培养的理论框架，确定应用型会计人才的培养目标与模式，使培养出的应用型会计人才适应经济发展的需要，并不断由低级向中、高级过渡已成为会计界和会计领域及会计教学过程中研究、探讨和解决的主要问题要之一。应用型会计人才是一个具有立体感的时间性概念，其职能和作用随着经济的发展在不断变更着。建立应用型会计人才培养目标和培养模式要围绕经济建设进行，以经济建设为中心，为经济建设服务，即培养目标的建立要符合社会经济发展的需要，培养模式的形成要以培养目标为导向，良好的培养模式下所形成的应用型会计人才是促进社会、政治、经济、文化等各方面发展的人力资源群，即巨大的无形资产，在推动社会进步的同时，提出对应用型会计人才培养的新的目标，从而形成由“培养目标——培养模式——培养行为——推动社会经济进步——构建新的培养目标”的良性循环系统。
一、对应用型会计人才培养目标与模式研究的背景。
随着知识经济的发展，市场对应用型会计人才各方面要求在发生逐步的转变和提高，而形成应用型会计人才主要途径的会计教育必须进行改革才能使培养出的应用型会计人才适应会计人才市场的需求，会计教育改革的首要问题就是确定正确的应用型会计人才培养目标与模式。现行会计教育存在着培养出的学生与会计人才市场对会计人才的需求严重脱节的问题，很多大、中专甚至本科会计专业毕业的学生在学校接受了的会计教育，毕业时却与会计工作失之交臂，没有或不能从事会计工作，原因有很多，但最主要的是他们在学校学习的东西在参加工作时根本就派不上用场；而在这时会计行业又在呼吁急需会计人才，原因是他们所拥有的会计人才知识结构陈旧，这就出现了会计人才青黄不接的现象。会计教育部门因为学生不能就业而简单的判断会计专业面临“萎缩”局面，要减少对会计专业学生的招生；而市场中却呈现会计人才供不应求的局面。那么市场需求的会计人才究竟应当是什么样的？学校培养出的会计人才为什么不能在市场中就业？这里就突出一个应用型的问题，也是我们讨论和思考的主要问题，改变会计教育所面临的这种局面是我们所必须研究和探讨和解决的问题，为了适应市场对应用型会计人才需求的这种趋势，我们在这里专门针对会计教育培养应用型会计人才这个问题展开研究。
二、重构应用型会计人才的培养目标是实施应用型会计人才教育的前提。
（一）影响应用型会计人才培养目标确立的因素
1、知识经济的发展对应用型会计人才培养提出了新的要求。
知识经济是与农业经济、工业经济相对应的一种经济形态，它是建立在知识与信息的生产、分配和使用上的经济。其最重要的特征是将知识转化为资本，成为经济发展的主要推动力。知识经济的到来，为各行各业带来了很大的变化，同时也为会计行业带来了巨大的冲击。
（1）知识经济时代要建立起应用型会计人才是资本市场支配者和企业生命主导者的新型理念。随着经济体制的变迁，改革开放的深化，会计的职能和作用在潜移默化的变更着。仅仅核算、反映、监督经济业务运行的全过程并反映经营成果的会计已不再适应知识经济条件下社会主义市场经济发展的需求。知识经济要求应用型会计人才转变工作理念，树立全局观念，扩展企业理财思路，从微观的具体的会计核算工作中解脱出来扩展到宏观的全面的企业管理工作中去，支配资金运作，增强企业活力，成为企业利润的创造者，资本市场的支配者。
（2）知识经济时代计算机的广泛应用和现代信息技术的形成要求应用型会计人才熟练掌握会计电算化和运用会计网络传递会计信息。会计电算化使会计由手工记帐的“原始社会”进入计算机会计处理的“文明时代”。会计电算化实现了会计信息瞬间无误处理，摆脱了繁琐的手工记帐程序，提高了会计数据处理速度，保证了会计信息质量，突破人工计算对计算复杂问题产生的限制，使原来为追求简便而简单化了的计算得到完善，使之能更准确地模拟和反映企业的经济运行过程。实施会计网络化使会计信息共享是会计在二十一世纪知识经济时代的重大变革。会计网络化是在会计电算化基础上的高科技结晶，它会使全世界投资者通过网络了解一个企业的财务状况和经营业绩；可以使企业足不出户而将其财务信息传递到世界各地。
（3）知识经济条件下计算机和网络的普及大大减少了会计核算的工作量，使会计工作重点由核算转变为对会计信息的分析和财务管理，实现了会计由核算型向管理型的转变。由核算型会计转变为管理型会计，就是将会计工作的重心由传统的对会计信息的加工转变为对会计信息的分析、运用。在一个完善的资本市场上，企业管理是以财务管理为中心，会计的功能不仅仅是反映经营成果，更多的是参与企业管理。据有关资料记载，在美国大企业只有29％的会计人员从事会计报表及相关反映企业经营成果的工作，71％的会计人员从事资本运作、财务管理和预算管理等管理工作，而且美国约有70％的公司总裁是来自于财经方面的专家，而且是以会计行业的专家为主。知识经济时代是经济飞速发展的时代，是知识创造利润的时代，运用客观、真实的会计信息进行财务分析、财务预测、财务决策，并将其运用于企业管理，不同层次的应用型会计人才为企业创造出不同的利润。
2、经济体制改革改变了资源配置的市场环境，人力资源的地位和作用开始显现，为应用型会计人才的培养目标与模式的建立提供了新的思路。经济体制改革改善了市场环境，建立和优化了经济行为在市场活动中的“游戏规则”，调整了人力资源的配置比例和人力资源的知识结构，会计理论、会计方法和对会计行为规范的要求等也随之发生了许多变化，这些变化要渗透到经济活动中去，应用型会计人才是直接的传递者。
（1）应用型会计人才培养目标的确立应充分考虑市场对人力资源需求的现状。“科学技术就是生产力”。知识经济时代社会经济发展的直接动力就是人，人是科学技术的创造者，最先进生产力的代表者。应用型会计人才，其一是经济信息的主要提供者，其二，是实施会计教育行为的结晶。考虑和研究市场对人力资源的需求现状，首先可以使社会得到所需的应用型会计人才；其次，可使学校实施的教育实现社会效益最大化。任何一种行为，只要使社会效益最大化，即使没有眼前的经济效益，也会实现一种良性循环，最终实现经济效益和其他效益的最大化。生产力和生产关系相互作用促进社会经济发展。人力资源是相对于土地资源和水资源等物质资源的一个概念，同属于无形资产的范畴，但人力资源的价值是不可估计的，人力资源能创造出巨大的财富。
（2）经济体制改革使应用型人才的培养目标成为学校和用人部门共同确定和研究解决的问题。A、高中教育之后进入社会之前所接受的教育，其培养目标的确定要着眼与如何将培养出的人才推向社会。推向社会是基本的定位，要想推向社会，其方式方法很多，但最基本的是社会用人单位和部门对人才的需求，要把学校的培养行为转变为学校和用人单位的共同行为，例如由学校招生实施教育，接受教育结束，把学生推向社会这一行为转变为企业定人才类型、人才规格、数量，委托学校招生和教育的“定单式”教育行为或过程。B、应用型会计人才的后续教育，其培养的目标的确立要着眼于如何提高被教育者的理论水平，实践能力，开拓被教育者的专业思路。经济体制改革和我国社会主义市场经济活动的发展和完善是终身教育成为必然，后续教育是终身教育的重要组成部分，终身教育有被动接受者和主动接受者两种类型，然而无论是被动的还是主动的都是由于用人部门或单位所需的人才和正在拥有的人才产生差距而急需改善人才状况所造成的。
（3）只有完全摒弃仅依靠学校的力量培养应用型会计人才的思路，才能真正找到培养适应经济体制改革需求的应用型会计人才的途径。学校依托企业办学或干脆转变为企业办学校，成为应用型人才培养的主思路，应用型会计人才作为经济活动、经济信息提供的主体，其培养行为的市场依赖性将会更强，例如，现有经济发展条件所需的“收银员”与计算机技术普及前需要的“收银员”在知识结构、理论水平、操作能力上的要求就有许多不同之处。
经济体制改革了市场环境中的“游戏规则”。改变了市场对人才需求的层次及人才素质的要求，改变了应用型会计人才的培养目标。
3、全球经济一体化为应用型会计人才的培养了创造新的发展机遇。
（1）全球经济一体化扩展了应用型会计人才的活动平台。加入WTO后，会计作为一种商业通用语言参与国际间的经济交流；会计人才作为经济信息的提供者，市场将由有限的国内发展空间引向国际发展空间，这对应用型会计人才提出了更高的要求，如语言能力的要求，适应环境变化的要求，从而对作为生产应用型会计人才的会计教育提出了新的思考，如何去适应环境的变化等问题摆到了议事日程上来。
（2）随着国际办学机构进入我国市场，对我国应用型会计人才的培养竞争愈加激烈。加入WTO后，我国的教育市场逐渐开放，大量国外的办学机构涌入我国，都来争先恐后地分吃中国市场这块大蛋糕，无形中对我国教育事业形成了压力。国外的办学机构有着与我国培养目标与模式不同的办学思路，有着不同的教育方法和教学体系，有着与中国教育机构不同的吸引力。还有些经济较发达的国家，他们有着先进的会计理论体系和会计实务知识，都会为我国本土化的会计教育带来冲击。
（3）全球经济一体化使应用型会计人才的培养工作实现跨国界的转变。外国的办学机构可以进入中国办学，中国的学校也可以走出去；同时，外国的学生也可以到中国来学习，中国的学生也可以到国外去，从而实现会计人才培养和受教育者接受教育的真正的全球化和国际一体化。
（二）构建应用型会计人才培养目标的总体框架
应用型会计人才的培养目标是要使所培养的会计人才既通晓会计理论又善于会计实践，不仅能较好地利用会计理论指导会计实践，又能将会计实践过程中的经验提升为理论。只不过层次不同其理论升华和实践运用水平不同而已。
1、将应用型会计人才培养成一个集理论与实践于一身的全才。会计行业的特点是实践性、操作性较强，但实践经验和操作技能直接接受理论的指导。理论指导实践，实践验证理论，彼此互相促进、共同发展。将此种思想与人才培养问题相结合，便会得出应用型会计人才的培养目标是一个理论与实践一体化的目标通过接受教育（学历教育、后续教育）最终要实现应用型会计人才具备一定的理论水平，并能将理论付诸于时间；同时又能将实践转化为理论。通过相互促进，实现人才规格的不断提升。
2、应用型会计人才培养目标既是教育目标，又是经济目标，还是市场目标。教育是为经济发展服务的，专业教育与经济发展的关系更为密切。因此确定应用型会计人才的培养目标必须进行市场调查，在调查分析的基础上按市场需求确定培养目标，应用型会计人才的的培养目标是随着市场需求不断变化的动态过程，要根据市场需求的变化不断调整。
3、应用型会计人才的培养是个动态概念
应用型会计人才是具备一定能力和综合素质的全才基础上的专才，主要围绕宽口径，即知识面宽；厚基础，即基础扎实，根基牢固；广用途，即不仅仅能从事会计核算、会计管理工作，还能介入到其它经济工作中去；多层次，即能适应不同的社会需求这四个角度为出发点确定应用型会计人才的培养目标。而无论是口径、基础、用途、层次都是一个不断变化的过程，这种变化使应用型会计人才的培养目标成为一个动态概念。
（三）按人才类型确定各层次应用型会计人才的培养目标
学者们根据一定的标准将人才分为四大类，即学术性、工程型、技术型、技能型。我们将从会计职业的特点和会计从业人员的特点结合人才的分类也提出了应用型人才包括工程型人才、技术型人才、技能型人才均为应用型人才，将应用型会计人才分为三类：即工程类应用型会计人才，技术类应用型会计人才，技能类应用型人才。他们应该分别具备不同的理论水平、实践能力、知识结构和实践技巧。下面的内容中，我们试图将应用型会计人才的培养目标分别描述：
人才类型
特点
职称层次
会计教育层次
工程类应用型会计人才
具有将各种理论转化为现实生产力的能力
高级会计师
硕士研究生
技术类应用型会计人才
应用智力技能来完成工作
中级会计师
本科教育、高职高专教育
技能类应用型会计人才
依赖操作技能来完成工作
初级会计师
中专教育，短期培训
1、工程类应用型会计人才。以开展财务管理活动为主，亲自指导会计实践，集财务管理和会计核算为一身的应用型会计人才。这类会计人才要全面掌握现代企业经营管理知识；要具备对企业经济活动进行事前预测、事中控制和事后考核的能力；要能依据已搜集到的各种经济资料，设定某些经济参数，采用一定的管理会计方法，对企业某一方面的经济活动趋势作出事前预测或规划。能融理论和实践于一身；能指导全局性、整体性财务工作；能为企业财务管理进行整体规划；能解决实际工作中遇到的突发事件；能为企业管理提供意见和建议。
2、技术类应用型会计人才。以从事会计核算工作为主，并进行适当财务管理和财务分析的应用型会计人才。该类会计人才，其工作的侧重点仍然是进行会计核算，但在会计核算的过程中注重智能运用，能根据所产生的会计信息进行财务分析、财务预测、财务决策，要有较敏锐的观察能力和分析问题、解决问题的能力
3、技能性应用型会计人才。以从事会计核算工作为主的应用型会计人才。该类应用型会计人才工作的重点是进行会计的核算、反映和监督，具备一定会计基础知识，较好地掌握会计核算能力和熟练的计算技术，能够操作计算机和使用会计软件，并最终能编报真实可靠的财务会计报告。这类会计人才主要依赖操作技能来完成工作任务，从事执行性会计工作，成为我国国民经济发展的一支中坚力量。因此，大量具有一定会计基础知识和会计专业操作技能的应用型会计人才是我国经济管理工作中不可或缺的人力资源。
三、研究和探讨应用型会计人才培养的模式。
“模式”词义来源于“模型”。“模型”最初本意是用实物做模的方法。后来，模型由实物模型发展为非实物的形式模型，例如数学模型。在社会和经济发展的进程中，非实物的形式模型向更多的领域扩展，并使用“模式”这一词。例如方法模式、教育模式、经济模式、社会模式等。在这个时候，“模”包括了实物模型的意义，“式”包括了形式、样式的意义。“模式”一词兼容了实物与形式两大类。本课题研究和探讨的是一个人才培养模式问题，这个模式不但兼容实物与形式，而且将实物和形式动态化，是一个与人才成长息息相关的问题。人才培养模式为培养目标服务，培养目标决定培养模式的选择，同时培养模式实现培养目标是实现目标的指定路径。
（一）对应用型会计人才培养模式的理性分析
1、培养模式具有承上启下的作用。培养模式是根据培养目标的提出来并为实现培养目标服务的，是指导应用型会计人才培养活动的依据。良好运行的培养模式能将培养目标渗透到人才培养活动中去，并通过培养活动实现培养目标。如图所示：
构建
培养目标
培养模式
运用
培养活动
（教学活动）
实现
2、培养模式根据人才成长规律使培养活动（教学活动）系统化、秩序化。目标是岸，模式是航线，培养活动（教学活动）是舵手，三者缺一不可。在培养模式的规范下，培养活动在系统化和秩序化的前提下发挥自由空间，通过各种渠道，如中专教育、高职高专教育、本科教育、研究生教育等形成达到的不同目标。
3、培养模式是应用型会计人才培养过程中的精髓。只有培养目标和培养活动的教育行为就犹如只有躯壳没有思想的行尸走肉。培养模式是应用型会计人才培养过程中的中枢环节，连接应用型会计人才培养的全过程。
（1）培养模式体现教育的目的性。教育目的是社会对所要造就的社会个体质量的总体要求，对教学方向、教学内容、教学方法和教学管理起着决定作用。教育的目的性与宏观经济环境相关联并产生相互的作用，教育的目的将促进宏观经济发展，宏观经济的发展调整教育目的。而培养模式中完全渗透着教育的目的。
（2）培养模式是市场经济的产物要体现主体多元化特性。社会、学校、学生都将成为培养模式中的主体，强调多元化，坚持学校和企事业单位及用人单位共同商定的原则，同时也充分发挥学生的主体作用，鼓励学生积极参与。
（3）培养模式的内涵中要体现层次性。人才培养模式主要是围绕“培养什么样的人”和“怎样培养”这两个基本问题而展开的。据此，人才培养模式应包括三个层次的内容。第一层次，目标体系，主要指培养目标及规格；第二层次，内容方式体系主要指教学内容、教学方法与手段、培养途径等；第三层次，保障体系，主要指教学队伍、实践基地、教学管理和教学评价等。
（4）模式的实践性和可行性。人才培养模式是理论研究与实践探索的结晶，尤其应当强调具有坚实的实践基础。经过实践证明的行之有效的代表性的模式，才有生命力，才有借鉴作用。
（二）确定应用型会计人才培养模式的出发点
1、实现通才教育与专才教育相结合。从一般意义上讲，通才教育是当代人才培养的大势所趋。但现实的问题是我国应用型会计人才的教育仍然处在"专才教育"阶段，学校的专业特性不可能改变，社会各行各业所迫切需要的仍是数以百万计的各级各类专门人才。所以，对应用型会计人才实施通才教育在理论上虽然具有无可辩驳的合理性，但在实践上（无论是社会的现实需要还是教育的现实条件）尚存在一定的难度。因此，确立与社会发展需要相适应的，并为我国现阶段教育力所能及的应用型会计人才培养模式，必须将通才教育与专才教育有机结合。
2、科学教育与人文教育相结合。我国高中后教育在"专才教育"模式下，突出的弊端就是自然科学教育与人文、社会科学教育分离，教育的目的主要是培养学生认识、适应、掌握发展了的世界，并着力于教会学生知识和本领，教学的内容也是一些以知识、技术为主的纯科学的东西，忽视了让学生从人生意义、生存价值等根本问题上去认识和改变自己，以致有许多人虽然掌握了一定的知识和技术，却没有健全的人格。现代社会的发展强烈地呼唤着人文教育与科学教育的统一，把应用型会计人才培养成为既有高尚的人文精神、又有良好的科学素养的一代新人，既会做事、又会做学问、更会做人。因此，在应用型会计人才中不仅要进行科学教育，还要进行人文教育，使人文精神与科学素养得到统一。
3、理论教育与社会实践相结合。理论联系实际是教育教学的一条很重要的原则。全面系统地掌握各门学科的基础知识和基本技能是应用型会计人才的基本要求。那种迎合空谈理论的急功近利的思想，是不利于培养懂理论、能运用、具有创新能力专门人才的。同时，空谈理论，不谈理论产生的实践根源，也不谈理论如何应用于实际，或者不以适当的实际材料帮助学生获得完全的知识，使理论脱离实际，也是不行的。社会实践是应用型会计人才的培养的基本途径之一，它不仅可以使学生巩固和加深理论知识，学会运用所学知识解决实际问题，培养实践中工作能力和专业技能有重要作用，而且是学生了解社会，了解国情，增强劳动观念和事业心、责任感，提高思想政治觉悟的重要途径。因此，应用型会计人才培养，应以理论知识传授为主导，把理论教学与社会实践联系起来，培养学生运用理论知识分析和解决问题的能力。
（三）应用性会计人才培养模式的构建
构建应用型会计人才培养模式的问题，实际上是为受教育者构建为达到一定的知识体系、工作能力和综合素质应当接受什么样的教育的问题，它与培养目标、课程体系、教学内容等紧密相关。构建应用性会计人才培养模式，并不是全盘否认过去的做法和成功的经验，而是在更新教育观念的基础上，力求站在经济发展的最前沿，重新审视过去的人才培养模式，有摒弃、有创新地构建出符合市场需求的应用型会计人才培养模式。
1、培养目标：应用型会计人才培养模式构建的依据。
研究培养模式首先涉及到的就是培养目标问题。如前所述，培养目标则是由社会需求的人才类型、人才层次决定的。这里不再重复论述。
2、素质教育：应用型会计人才培养模式构建的基础。
知识经济时代的人才特征，不仅在于专业知识和专业技能，更在于基础素质，其中，创新素质、人文素质居其他素质之首。知识经济的核心是知识的不断创新，知识创新的基础是创新人才的培养，而创新人才是决定一个民族竞争力强弱的关键要素。由此可见，培养大批具有创新意识和创新能力的应用型会计人才，是迎接知识经济挑战的根本任务。人文素质体现了一个人的思想道德修养，反映了人才的质量。加强人文素质教育，需要从知识经济发展需求的高度，把知识的传授与道德精神的熏陶融为一体，促进人的全面发展。素质教育思想的核心是教会学生做人。为此，要在教育思想上变过去单纯地以培养学生“做事”为目标的模式为既培养学生“做事”，又培养学生“做人”的模式上来。就人才素质的整体而言，“做人”比“做事”处在更为基础、更为重要的位置上。21世纪的教育，不仅要使学生掌握科学文化知识，而且要促使其学会做事，更重要的是促使其学会做人，学会合作，要把学生培养成为有社会责任感和事业心的人，培养成为具有科学文化知识和创新能力，会与人共事的人。从这个意义上去认识素质教育是人才培养模式构建的基础。
3、拓宽专业：应用型会计人才培养模式构建的方向。
一个学校的专业设置在一定程度上反映了学校对社会的服务方向。一个学校能否建立主动适应的市场机制，关键在于能否根据区域产业结构的变化，适时地调整专业设置和专业结构，不断拓宽专业口径，为社会培养适销对路的人才，为学生创造更宽阔的就业渠道。因此，必须根据应用型会计人才的培养目标和培养规格的要求，按照科学技术发展的趋势，结合区域经济发展优势，在拓宽专业口径上下功夫。横向上，拓宽专业口径，淡化专业界限，按大类专业招生；纵向上，延伸专业内涵，改革传统专业，扩大专业服务范围。
4、课程整合：应用型会计人才培养模式构建的核心。
应用型会计人才培养模式的构建，其重要一环就是课程的整合与重组。因此，我们要用系统论的观点和方法，对应用型会计人才培养过程中的课程进行分析，从培养学生综合素质的高度重新审视原有课程体系问题，该整合的必须整合，该重组的必须重组。
5、“产、学、研”结合：应用型会计人才培养模式构建的关键。
“产、学、研”结合是应用型会计人才培养中的重要特色，是培养学生把理论知识转化为实践能力，提高学生综合素质与创新素质的有效途径。随着我国产业结构的调整，科学技术的进步，知识经济的发展，生产劳动的方式正在发生深刻变化，因此，“产、学、研”结合在新的发展时期，应有新的内涵。学生如果不经过产业实践这一环节的锻炼，就不可能有很强的实践动手能力，也就不可能具有创新意识和创新能力，因为创新能力、实践能力都是在大量产业实践中培养的，而产学结合是其实现途径。
