时间：2023-08-30 16:31:59
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一、物管行业税收征管过程中存在的问题
（一）物管企业方面存在的问题
物管行业的纳税意识普遍淡薄，为了达到少缴税费的目的、不少纳税人千方百计偷逃税款，究其共性，主要有以下几种：
1、企业不按规定办理税务登记进行偷逃税。由于企业未办理税务登记，致使税收管理员无法将其纳入正常管理，从而偷逃税款。
2、故意混淆收入类型进行偷逃税。如：有的物业公司与房地产开发公司是同一法人，房地产开发公司为了扶植物业公司将部分未销售房产的租赁收入划归物业公司收取。而物管企业在纳税申报时套用低税率或只申报部分税收，从而少缴税。
3、采取帐外经营方式进行偷逃税。企业采取收入不入帐或以成本抵收入等方式隐瞒收入和利润。如：只对正规核算单位开具正式发票，对其他业主不开具正式发票；直接收取现金或业主以其他方式支付物管费的不开或少开发票；直接将本公司开支取得的发票给业主入帐；直接将在业主处消费的费用与物管费互抵，互不开具发票等。
4、利用发票违章行为进行偷逃税。一是非法代开发票。一些小规模物管业主为了隐瞒收入规模，便委托具有领票资格的较大物业公司为自己代开发票；二是使用收款收据或国税部门的商业销售发票来收取物业管理费；三是开具发票时采取“大头小尾”（金额填写栏大，裁剪金额小）；四是使用虚假发票收取物业管理费。
5、虚列开支增加成本进行偷逃税。如：物业公司制造虚假的考勤名单，多列工资支出；虚列小区绿化、道路、路灯等维修成本；列支与本公司无关的费用等。
（二）税务机关方面存在的问题
物管行业普遍存在偷逃税的现象，也暴露了税务机关的监管不到位，主要表现在：
1、日常管理不到位。首先是少数税收管理员税源管理观念滞后。在当前税源管理过程中，陈旧、机械、单一地以实现税收的多少为标准，笼统地将纳税人划分为重点税源和非重点税源，重点税源重点管理，从而将更多的征管力量和注意力都放在了纳税大户的重点管理上，在一定程度上忽视了对物业管理这一新兴行业的税源管理；其次是税收管理员思想上存在“不好管就懒得管”的想法。在日常的工作中“巡查巡管”没有真正落到实处，大都是“挂在口上，停在纸上”。从而对物管企业管得不深、查得不细，就账查账，没有深入翔实了解物管企业的经营状况。再次是打击力度不够。由于各种因素的影响，税务部门在查处物管企业偷逃税违法行为时，常常以补代罚，以罚代刑，没有形成强大的威慑力量，助长了偷逃税现象的滋生和蔓延。
2、发票管理不到位。物管行业发票管理存在的问题也较为突出：一是发票日常稽核的力度不够，纳税评估和纳税人发票领购使用情况不能有机结合；二发票处罚缺乏一定的公开透明性，不能对用票单位起到足够的警示作用。
3、税收征管方式不一，导致税负不公。在实际征管工作中，对物业管理行业税收征收方式有核定征收率征收、查帐征收、定期定额征收，由于征收方式不同，从而造成同行业纳税人税费负担率相差较大。
4、税收征管手段不科学，导致税款流失。管理部门对物业公司核定的税额不是建立在广泛开展税源调查的基础上,而只是以简单的评估来确定，使得定额与实际营业额相差悬殊；对查帐征收方式的物业公司的企业所得税汇算清缴工作也是流于形式，应税所得额远远小于企业的正常利润。
5、部门之间协调不力，信息掌握不全。管理部门缺乏与工商、公安、房管、房地产公司等相关部门的联系，不能及时掌握物管企业的经营信息，从而导致对物管企业的经营规模不清楚，税收鉴定不准确。
二、加强物管行业税收管理的建议
1、加大宣传力度，强化税收意识。针对物管行业纳税意识淡薄的现状，采取多种形式开展行之有效的税法宣传活动，强化物管企业的纳税意识。同时，积极开展税收知识宣传进小区的活动,向小区业主宣传国家税收政策，以提高小区业主的协税意识和索票意识。
2、加强税源调查，实现精细化管理。税收管理员应认真进行税源调查，摸清税源情况，详细了解物管企业经营的楼盘名称、地点、小区建筑面积、业主数量、企业从业人数、管理期限、物管费收取标准以及是否有房屋出租等等，从而全面掌握物管企业的经营信息，并分户建立健全企业征收台账。
3、加强巡查巡管，督促建账立簿。在巡查巡管中，要根据物管企业的实际情况具体分析，督促、辅导物管企业设置帐簿，规范其纳税行为。对于有建帐能力的企业要求其尽快建帐；对于没有建帐能力的企业，要辅导其建立收支粘贴簿。
4、加强发票管理、实行“以票管税”。一是要求物管企业严格按规定使用发票，并按经营项目如实填写发票内容；二是加强发票稽核，对物业公司兼营房屋租赁业务的，随时抽查物业公司发票使用情况，切实落实对企业在领购、换购发票时进行核对的工作要求，真正发挥发票稽核在发票管理中的重要作用。三是加大发票检查力度，尤其是要加大对发票各联次的核对检查力度，如果企业未按规定使用发票，一律按发票管理办法有关规定进行处罚，从源头上减少物管行业发票违法行为的发生。
5、科学分析测算，完善纳税评估。首先要建立科学、实用的物管行业税收纳税评估模型，分析物管企业纳税申报的真实性，测算实际纳税与应纳税额的差距，从中发现问题，有针对性地加强管理；其次要加强物管行业税源比对工作，综合分析行业总体税收状况和企业纳税情况，结合实际制定行业平均利润率和平均税负评估指标，对企业纳税情况进行纵向和横向比较，提高税源监控的广度和深度；再次要加强对税负异常企业的严格监控。对于零申报、低税负、不缴不报的异常户要列入重点监控对象。
一、物业管理行业税收管理中存在的问题
1.纳税意识淡薄，不按规定开具发票。部分物业管理公司对税收法律、法规和规章不甚了解，认为其提供的物业管理服务与居民生活息息相关，取得的收入也主要是用于支付管理人员的工资和对房屋及配套设施、公共场地的维修养护，以及用于物业管理区域内环境卫生的维护，所以认为物业管理收入无需纳税。同时，收取的物业管理费存在不按规定开具发票的现象，往往通过使用自制收据收取物业管理费、综合服务费等，从而达到不申报或少申报营业收入的目的。
2.产权底子不清，形成帐外收入。不少物业管理公司是由房地产开发商自行组建的，在房地产开发完成后，门面或对外出售或出租。实际操作中，开发商通常将销售房屋收入记入“其他应付款—某物业管理公司”，一方面，物业管理公司对资产的减少存在没有及时进行账务处理的现象，造成产权底子不清、资产不实；另一方面，对房屋销售收入存在未作应税收入入账的现象，从而埋下税收的漏洞。
3.混淆应税收入与非应税收入。多数物业管理公司除了收取物业管理费、停车费、租金外，还代收水电费、上网费、电视收视费、燃气费等项目。部分物业管理公司将本身收取的费用与代收费用相混淆，导致不能准确划分应税或非税项目，将应税收入作为非应税收入申报，造成税款的少缴或不缴。
4.适用会计核算准则错误。很多物业管理公司对于收入是按照“收付实现制”确认收入，即只有实际收到物业费才计入收入，而不是按照《企业会计准则》规定的企业的会计核算应当以“权责发生制”为基础这一原则，而对于费用却往往采用“权责发生制”记账，由此造成营业税、企业所得税不能准确计算。
5.成本、费用冲减应税收入。部分物业管理公司因工作需要，有时会在该物业管理公司所辖的出租户中购买相关商品。而在账务处理时，物业管理公司往往将其购物发生的费用直接抵减出租户租金及相关物业管理费，而账面却不作记录，从而达到逃避缴纳税款的目的。
6.混淆收入种类，少缴税款。部分物业管理公司将业主委员会或产权人提供的房屋进行出租，收取的“物业经营收入”除需缴纳营业税外，还需缴纳房产税和土地使用税等。但部分物业公司将此类收入归入到物业管理收入中，存在仅缴纳营业税少缴房产税和土地使用税等现象。
二、强化物业管理行业税收征管的对策建议
1.加大宣传辅导力度，提高依法纳税意识。针对物业管理行业纳税意识淡薄的现状，税务机关应采取多种形式的税法宣传活动，进一步强化物业管理企业的纳税意识。税务机关应定期对该行业企业财会人员进行培训，提高其财务核算水平，使其不仅懂财务而且懂税法，引导纳税人自觉申报纳税。针对物业管理的不同收费项目，在税法宣传中重点强调严格分清物业管理费收入、房屋租金收入、服务收入和广告费收入等。同时，积极开展税收知识宣传进小区的活动，向小区业主宣传相关税收政策，提高小区业主的协税护税意识和主动索取发票的积极性。
2.严格“以票控税”，规范扣除项目管理。一方面，督促帮助物业管理公司按照税法和行业财务制度的要求建账建制，进一步规范物业管理公司各项收入和成本费用的核算。对物业管理公司各项收费按项目分类使用服务行业发票，避免将高税率经营项目套用低税率税目开具发票。另一方面，对物业管理公司严格坚持“以票控税”，要求使用税控机为业主开具机打发票。对公司规模小、未安装税控机的物业管理公司，要求其到主管地税机关为业主代开发票，并转交业主。同时，对纳税人发票开具是否规范进行定期检查，并加大对违规使用自制收据行为的处罚力度。
3.建立税负模型，完善纳税评估。一方面，根据物业管理公司的不同经营规模、财务管理水平以及纳税情况，建立行业税收纳税评估模型，以进一步分析物管企业纳税申报的真实性，测算实际纳税与应纳税额的差距，从中发现问题，有针对性地加强管理；另一方面，加强物业管理行业税源比对工作，综合分析行业总体税收状况和企业纳税情况，结合实际制定行业平均利润率和平均税负评估指标，对企业纳税情况进行纵向和横向对比，提高税源监控的广度和深度；再一方面，加强对物业管理公司纳税申报资料的审核，对相关物业管理公司的经营规模、收费项目和纳税情况进行对照核实，进一步完善各类纳税基础资料的收集整理，强化税收征管监控，杜绝收费项目漏征漏管。对于零申报、低税负、不缴不报的异常户要按规定列入重点监控对象。
关键词：汽车销售服务行业；税收征管
近年来，随着经济发展和人们生活水平的提高，我国汽车消费规模、结构和潮流日益丰富，已从公务和商务购车进入私人购车阶段，汽车销售服务行业呈现出快速发展的势头，税收收入大幅增长。汽车销售服务行业税收收入在商业税收中大幅度增长，成为第三产业税收迅速增长的领头羊。本文对汽车销售服务行业税收存在的问题进行分析，提出加强汽车销售服务行业税收征管的建议。
一、汽车销售服务行业税收存在的问题
1.维修收入“体外循环”不计收入。汽车销售服务行业收入中维修收入占总收入比重很大，另外维修收入具有非固定性、随机性和隐蔽性的特点，对税务机关而言，清查汽车销售服务行业的维修收入税收征管难度很大。维修收入“体外循环”主要表现，一是只结转维修配件成本，不开维修发票；二是客户欠维修款，只结转维修成本，到期还款不确认销售收入；三是4S店对在“首保”、“二保”以内的车辆损坏，先进行维修，再对汽车生产厂家提出索赔申请，厂家支付的索赔款不按时确认销售收入；四是有的保险公司在入保车辆维修理赔时，只要4S店的结算单，而不要发票，4S店不开发票，不计收入。
2.精品赠送不开发票，不计收入。汽车成为生活必需品后，人们对汽车内饰和汽车保养等汽车维护方面更加注重。为了更好的吸引顾客，汽车销售服务行业一般会在销售车辆时附赠一些内饰，例如，行车导航仪、车载吸尘器、方向盘套、汽车钥匙扣等。对这些赠品，有的企业认为是无偿赠送，不是销售，因此未按照视同销售计入收入缴纳增值税。
3.维修后的旧件及其他废品回收变卖，不计收入。汽车销售服务行业在对汽车进行维修后，会积存下大量的旧件，这些废品定期企业会进行销售，但是大多数企业不计收入。例如，汽车定期就会换发动机的机油，4S店对汽车更换出来的旧机油，定期就有废品企业进行回收，量大积累下来收入量也很大。
二、促进汽车销售服务行业税收征管的建议
（一）强化日常管理，加大税源监控力度。
目前，由于对企业经营状况缺乏实时监控的手段。造成人为调控收入实现时间、销售配件等售后服务收入不入账、推迟应纳税额的实现等问题时有发生。因此，在日常工作中税管员要加强对企业的资金流、物流、信息流的实时监控，随时掌握企业资金变动、货物的进出库情况，建议具体做到以下“五个结合”：
一是结合企业信息，做好数据比对。结合经销商每月底要向生产厂家进行有关整车、配件购销存、售后服务等信息反馈制度，与账面销售收入进行比对，找出问题。将销售明细账与机动车发票进行比对，看企业有无低于成本价且无正当理由销售车辆的行为。对代收的汽车装饰品等价外费用和无偿赠送他人的精品等视同销售行为，要结合结转的销售成本和有关经营费用科目进行检查。
二是结合行业特点，查实返利核算。汽车经销行业最大的特点是销售毛利率低，但其厂家返利却较多。要重点对返利进行核实。4S店取得的返利虽在发票上有反映，但因厂家商务政策的计算时差，同一类型的车辆因返利的时点不同，成本结转的金额也就不同，造成企业不能准确核算实际应结转的成本。其他不在一张发票上注明折扣金额的则应重点检查是否将全部返利入账，冲减成本和作进项税额转出。
三是结合关键环节，实施存货盘存。4S店容易利用配件品种多，难于盘存、工作量大的特点，往往在这方面做文章，因此需要进行实地盘存。同时，有的车辆已发出，将货款挂账或不入账，造成少缴税款。特别是将购进的精品无偿赠送他人，不做账务处理。这是汽车行业比较普遍的现象。
四是结合核算流程，查清往来账目。现在汽车行业销售程序为客户在看好样车后，先付部分定金，提车时付清余款，导致有些企业将已实现的销售收入长期挂在“预收账款”上，不按规定结转收入，人为调控收入。
五是结合资金流动，追查账外经营。税务机关通过查看企业银行对账单，逐笔核实企业资金来源和用途，如果发现异常资金流动，就可以以此为线索，追查企业的账外经营行为。
（二）有针对性的开展纳税评估。
汽车销售服务行业已经逐渐走向成熟，企业的逃避税收的手段也更加隐蔽，除加强对该行业的日常管理外，要进一步以纳税评估工作为抓手，进一步探索有针对性的行业评估模式。不能仅从财务账簿和原始凭证入手，要根据汽车经销行业的特点，从企业的运营模式和内部组织结构、部门职责、操作程序等入手，通过掌握企业的财务核算软件，全面了解掌握企业的内部情况，及时堵塞征管可能出现的漏洞。具体提出以下评估思路：
一是合理测算维修收入，弥补收入漏洞。一般汽车销售服务企业售后服务收入分为两块：出库销售金额和工时费。税务机关可以根据测算出的维修收入与企业申报的维修收入进行对比分析，及时发现评估疑点。
二是掌握主动，合理实施告知和约谈程序。通过充分的评估分析和实地调查测算，税务机关的评估人员在做到心中有数的基础上，实施告知和约谈程序。在约谈过程中，评估人员要方法得当，有理有据，提出的问题要“在行”，具有针对性。
三是以点带面，拓展4S店纳税评估范围。以往税务机关对4S店的检查评估工作只停留在企业表面的整车销售和维修配件上。今后，要拓展到企业总部维修索赔、保险公司理赔等业务方面，为4S店纳税评估工作的深入开展奠定良好基础。
参考文献：
[1] 张嘉靖. 机动车销售行业增值税纳税评估问题研究[D]. 东北财经大学. 2012.
[2] 薛乃平，宋剑刚等. 汽车经销企业税收管理实践与思考[N]. 山西经济日报. 2014-03-31 (008).
[3] 程辉. 汽车4S店的税收管理问题[J] . 税收征纳.2011(12).
物业公司的物业管理是指对已建成并交付使用的房屋及配套设施、场地等业主公用财产进行综合管理的活动。因此物业管理企业的收入主要由物业管理收入、物业经营收入和物业大修收入组成，其中物业管理收入是其中主要项目。
因为物也公司的收费标准是建立在提供相关服务基础上，因此，业主与物业部门常因服务纠纷而发生欠缴物业费情况。由于物业费需要缴纳营业税，于是一些物业公司就按照实际收到的物业费缴纳营业税。而按照“收付实现制”核算收入，这无疑是错误的。
无论是《企业会计准则》还是《企业会计制度》都规定了“企业的会计核算应当以“权责发生制”为基础”这一原则，同时，财政部对物业管理企业营业收入的确认也有规定“企业与业主委员会或者物业产权人、使用人双方签订付款合同或协议的，应当根据合同或者协议所规定的付款日期确认为营业收入的实现。”由此可见，作为物业公司的主要收入——物业费收入，应当按照“权责发生制”原则及相关规定，在物业合同规定的付款到期日确认营业收入实现。但很多物业管理公司对于收入是按照“收付实现制”确认收入，即只有实际收到物业费才计入收入，而费用却往往是采用“权责发生制”记账。由此产生的直接后果就是营业税、企业所得税计算不准确，少缴税款。
另外，有些物业公司将业主委员会或产权人提供的房屋进行出租，这部分收入属于“物业经营收入”，该收入除需缴纳营业税外，还需缴纳房产税和土地使用税等。但一些物业公司将此类收入归入到物业管理收入中，只缴纳了营业税，而少缴了房产税和土地使用税等。
【关键词】电子商务模式；商务活动本质；税收征管关系
一、电子商务的业务模式对税收征收管理的影响
根据交易主体划分，电子商务主要有B2B、B2C和C2C三种业务模式。B2B模式是在企业与企业之间进行的，主要指在企业、公司、商业机构相互之间通过电子信息技术进行的订货、定购、付款、结算等交易行为。B2C模式是在企业与消费者之间进行的，主要指消费者利用电子信息技术直接参与经济活动，它基本等同于电子零售商业，消费者可以利用各种电子交易平台，使自己的需求得到满足。C2C模式是指消费者之间通过电子交易平台，实现买卖沟通，达成交易。
（一）B2B模式对税收征收管理的影响
企业对企业的电子商务模式（B2B）。根据易观国际B2B市场年度综合报告显示，2011年中国线上B2B电子商务市场总收入规模达85.0亿。艾瑞咨询中国中小企业B2B电子商务行业年度监测报告（2011-2012年）中提到，2011年中国使用第三方B2B电子商务服务的中小企业数量为2260万家占中小企业的比例为51.5%，而中小企业B2B在线交易额达到1.13万元，占中小企业B2B总交易额的6.6%。可见，在B2B电子商务中中小企业所占的比例不大，大型企业才是B2B电子商务应用的重点。B2B模式电子商务主要有如下特点：其一，企业对B2B电子商务的应用规模比起B2B总体规模仍只是很小的一部分，其中主要以大型企业为主，而且B2B电子商务的应用层次仍停留在比较低级水平，多数企业只将网络作为推广营销的手段和工具――线上信息线下交易。也就是说，B2B电子商务模式目前主要以互联网商务平台产品和服务信息为主要模式，电子商务网站只促成交易双方联系，而报价、签订合同、下订单、生产、发货、结算货款等行为都与网络平台无关，交易方式和传统商务没有太大的区别。其二，参与买卖的企业，绝大多数是具有依法经营的实体，对这些企业而言电子商务仅仅是营销手段之一，而并非全部，企业并未完全虚拟化，交易双方主体明确，交易活动较为规范，成本核算要求严格，交易一般需要提供发票，这对企业隐瞒交易会带来一定的困难；其三，企业受财务制度约束，必须建立完整的财务核算体系，可透过其账务系统对其应纳税义务进行认定，比如稽核企业的货币资金帐户、有关商品账户、成本收入账户以及企业的发票购领记录等。此外，企业对企业的业务一般涉及大宗交易，引起的资金变化和物资进出量大较大，较容易通过监控企业资金流和物流的变化动向来确定企业的纳税义务。可见，企业对企业的电子商务与传统商务的差异较小，基本可以依照现行税制，确定纳税主体、纳税客体、纳税地及应税行为等税收征管要素。
（二）B2C模式对税收征收管理的影响
企业对消费者的电子商务模式（B2C）。在B2C模式下，企业和消费者可以直接进行交易，也许是出于消费习惯，或者是出于对价格优惠的追求，消费者往往很少在交易中索要发票。此外，消费者的购买能力相对于企业来说实在是太有限了，所以单笔的交易量和交易金额一般较小，因此交易方式更为灵活多样。根据中国互联网络信息中心（CNNIC）的《第30次中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2012年6月，中国使用网上支付的用户规模达到1.87亿人，在网民中的渗透率为34.8%，网络交易资金流监管也有一定的难度。故B2C模式的隐蔽性较大，不排除有些企业可能会利用C2C模式来掩盖B2C的实质，采用诸如交易不入账，资金通过帐外帐户收付等手段，来达到隐瞒交易，逃避税收的目的。
（三）C2C模式对税收征收管理的影响
消费者对消费者的电子商务模式（C2C）。电子商务中介交易平台能够作为交易的第三方受到买卖双方的信任，所以这是C2C交易普遍采用的方式。在传统商业模式下，经营者需要得到工商行政管理部门审批，才可以取得合法的经营资格，个体工商户也不例外，而个人在网上开店则通常没有进行任何工商、税务登记，自觉申报纳税更无从谈起。个人网店甚至没有固定的机构和经营地址，也没有完整的帐务系统，所以要查账征收比较难实现。虽然在电子商务中介平台上开办网店需要提供个人身份信息和银行账户资料，但由于这些资料涉及个人隐私，网站在核查时权限受限，所以通常只能进行形式上的审核，而不能真正验证用户的身份和帐户资料的真实性，无法确认电子商务中介平台中的经营者在现实中的身份。同时，交易双方交易时可以使用虚拟的信息，虚拟信息与真实信息之间并无必然的联系，因而难以将交易和某个特定的真实的主体联系在一起。除此以外，C2C交易一般也不开具发票，并且交易具有频繁、分散，交易额小，交易形式灵活多变等特点，这些特点都不利于税收监管。
综上所述，电子商务条件下，企业与企业之间的交易一般比较规范，对税收征收管理的影响不大，适用于传统商务企业的稽查征管手段同样也适用于电子商务企业。但如果消费者或者个人参与到电子商务交易中的话，税收征管情况就变得复杂了，主要原因在于：1.交易主体的身份不容易确认；2.应税行为与交易主体之间的内在联系不容易确认；3.无固定经营场所，无法认定纳税地，无法划分税收管辖范围；4.无交易凭据，无完整的帐务系统，征管稽查失去基础。从电子商务的业务模式对税收征管的影响来看，从C2C的征管难度最大，其次是B2C，难度最小的是B2B，所以，如何对电子商务中的C进行有效的管理是解决问题的关键所在。
二、电子商务交易方式和结算方式对税收征收管理的影响
在传统税收征管中，企业的信息流和资金流是重要的依据，商务活动的交易方式和支付方式是影响交易信息流和资金流形成的重要因素，掌握电子商务条件下所使用的交易方式和支付方式，可以为探索电子商务税收征管对策提供有益的思路。
电子商务的交易方式主要有两种：“线上交易”和“线下交易”。线上交易又称在线交易，是指在互联网上达成的交易，甚至交易的标的可以通过互联网交付。在线交易，需要借助网络交易系统或电子商务交易平台，在系统确认交易双方达成交易的同时，交易被记录在系统中，但一般不形成纸质的交易凭证，交易信息被储存在交易系统中。线下交易则是脱离网络环境所达成的交易，也叫离线交易。离线交易情况下，网络仅仅充当营销推广的一种方式，宣传和推广商品及劳务，扩大影响力，而不充当交易工具，成交依然需要面对面签订交易合同并完成交易，这与传统商务的交易形式并没有本质区别。从这个角度看来，电子商务的新挑战在于网络本身具备交易功能，而网络交易规则极为宽松，任何人都可以在网上进行交易，尤其是允许匿名交易，使得交易者的身份不易确认，而无法确认纳税主体。网络交易一旦达成便记录在案（服务器），从征管的角度来看这反倒是个可以加以利用的有利条件，但网络交易记录的查询涉及加密和授权的问题，不是随便什么人都可以获得交易的相关信息的。此外，交易信息的电子化、数字化、无纸化，使得通过网络交易标的的性质不易辨认，因而导致课税对象无法确定。若能够解决加密技术、授权问题和还原数字型交易信息，那么也就可以对电子商务活动进行监管了。根据前面所引用的数据，目前我国大多数企业采用“线上宣传，线下交易”的方式，但随着电子商务的发展，在线交易的规模会越来越大，税款流失的情况也将越来越严重。
在交易款项结算方面，电子商务可以采用在线或离线的方式来支付交易款。在线支付是通过互联网发出支付指令来完成付款的方式，这种方式需要借助网络支付平台，通过第三方转账支付（中国人民银行，2005[32]）或通过网络银行直接支付款项。可见，无论是第三方支付平台还是网络银行支付平台都是独立于交易双方的，资金流的经过必然会留下记录，而且记录并不受交易双方左右，这样资金流在理论上是可控的。中国互联网络信息中心（CNNIC）的《2012年中国网络支付安全状况报告》显示，当前我国网上支付用户最主要使用的网上支付类型是第三方支付账户余额支付和网上银行支付，分别覆盖了79.2%和75.7%的支付用户。快捷支付和卡通支付也成为新的支付趋势，网民使用比例也达到了40.4%，个人用户的资金流追查起来比企业用户的难度更大，而且就目前网上交易匿名的情况来看，根据网络上的资金流和网上收付帐户并不一定就能追溯到企业或者个体经营者。离线支付指脱离网络，采用诸如现金、货到付款、汇款、银行转账等传统方式来结算货款，这些传统的结算方式各有特点，受监管的程度也不一样，通过银行或其他金融机构划转的款项比较利于监控，现金交易的监管难度则相对较大，但不管采用哪种传统结算方式都要面临结算账户和帐外现金流的管理问题。
三、电子商务的物流方式对税收征收管理的影响
根据电子商务交易标的的特点可将电子商务分为两种类型：有形电子商务和无形电子商务。所谓有形电子商务指有形货物的电子交易，交易可能在线上达成，也可能在线下达成，但有形的货物必须通过传统的物流渠道来交付。从货物流转的渠道来看，这种类型的电子商务与传统商务在物流方面没有本质区别，除大型企业可能会配备自己的物流部门以外，一般企业大多采用第三方物流，而对物流的监管一般要结合存货的仓储变动情况，但由于电子商务企业虚拟化的特点，仓储的情况一般不容易掌握。所谓无形电子商务是指无形商品（如数字化产品等）和服务（如在线提供咨询等）的电子交易。对这种类型的交易而言，交易对象被数字化后在互联网中进行传递和交换，交易的场所也变成了虚拟的网络空间，在虚拟的空间交易虚拟的数字信息，一定程度上改变了产品的性质，使产品的提供由原来的有形形式转变为以数字形式提供，商品、劳务和特许权难以区分（邓子基，2001[35]），无疑对现行税制以实物流为主来定义和控制征税对象的（程海鹰，2000[36]）的原则提出了挑战。
参考文献：
[1]中国人民银行.电子支付指引（第一号）[S].2005.
一、小企业财务核算现状
由于受到规模、财力和人力的限制，企业财务制度不健全，核算管理比较混乱。因小企业对税法的遵从度参差不齐，对财务核算的重视程度也不相同，主要体现在企业聘用财务人员随意性上。目前小企业财务会计存在以下几种类型：一是离退休老会计，乡镇上的一些企业会计普遍老龄化，对新的税收知识接收能力差，对电脑信息化的使用一知半解，甚至一无所知。二是年轻的下岗会计和没有就业的大中专会计专业的毕业生，这类会计虽然接受新知识快，但缺少做帐经验。三是亲朋兼职会计，现阶段大多小企业的投资属个人独自或合资，夫妻企业、亲戚合伙企业、朋友合伙企业的出现是不争的事实，投资人把自己信得过的亲戚朋友（稍有或没有会计知识）作为财务人员聘用对象。四是由于亲属或某种关系在敏感部门工作，利用此方便介入到企业记帐。 这些小规模企业绝大多数企业没有设专职会计，大都是聘用代帐会计代为记帐。多头兼职的多，一名财务人员在几个或在十几个企业同时兼职，更换频繁，有的甚至在一个纳税年度内更换两、三个会计，税务机关查帐时要找两三个会计。这些兼职财务人员大都不参与生产经营，老板提供什么资料财务人员按部就班归类记账，企业老板月初将一个月来的单据传递给会计，由于会计依老板报来的几张单据做帐，如果就帐查帐，无法查清企业真实经营情况，企业进销货在帐面反映都是现金支付或者挂往来，其实这样的帐务全凭老板良心记帐。现金交易不用开具发票的，一般帐面不会反应。企业弄帐的目的，其实就是为了开具增值税发票，否则，企业都不会主动建帐。到税务评估稽查时，有的企业会计也无法说清具体帐务情况，帐务的真实性就可想而知了。
二、财务核算不健全对税收管理的影响
（一）财务人员聘用不规范。一是聘用手续不全，聘用期限与财务核算年度不一致，出现年度帐务中断，难以稽查。二是更换频繁导致企业财务人员缺乏为企业负责的精神，短期行为严重，表现为：工作热情不高，财务人员素质不高，税收知识缺乏，电算化水平低，特别是合伙企业、个体私营企业大多数还停留在手工记账水平，在财务管理上存在的建账不实、账目不全、纳税申报不实的现象，查证难、执行难，偷逃税现象无法抑制。
（二）税收核算不规范。一是账目不健全。部分企业不能按照税务机关的要求设置、使用、保管账簿。有的账簿设置不全，有的设置账外账，甚至有的不设账簿，造成收[！]入、成本、费用凭证残缺不全，不能正确进行税收核算，长亏不倒企业大量存在。 二是由于小企业具有大多采用（流水）手工的形式记账，经营方式广泛且灵活多变，致使其核算方式与财务人员核算口径有一定的差距，企业财务核算和税收核算比较混乱，影响税款计算的准确性。 三是企业的生产经营与财务人员记账脱节。兼职财务人员大都不参与生产经营，老板提供什么资料财务人员按部就班归类记账，完全按照业主的意愿做账，明显存在现金交易、收入不入账、费用乱列支或以白条入账等现象，造成大量申报不实。
（三）财务核算已失去监督作用。由于代帐会计不参与企业日常经营活动，记帐时经常出现现金与银行混淆、挂帐与销帐不及时、存货和现金出现倒挂等非正常现象； 由于记账仅仅是对企业一定时期内的业务汇总核算，也就是拢拢帐而已。但会计工作主要是核算当期经营成果，这就失去了财务会计在企业经营管理过程中的监督作用。
（四）税源监控难度加大。一是虽然税务机关不断加强对小型企业特别是个体私营业户的建账建制工作，但是难度较大，尤其在基层，效果不明显。基层大多数小企业还停留在手工记账水平（流水账），现代化征税手段难以发挥应有的作用。二是由于小企业点多面广，经营变化大，税源分散，开业停业频繁，生产经营情况难以及时被税务机关掌握，三是现金交易收入不开票，也不入账，帐外经营税务机关难以监控。
（五）税务稽查震慑力发挥不够。一是受到任务及稽查力量不足等因素的制约，目前我们税务稽查将主要精力放在对重点行业和重点税源的检查上，对小企业的检查只能由管理部门通过纳税评估的来进行。大多解决在纳税评估环节且评估补税居多。二是受到阳光稽查、查前辅导等稽查方式的诱惑，在日常检查中小企业多以自查补税的方式对存在的偷漏税进行补缴，不作处罚处理，客观上助长了一部分偷漏税者的侥幸心理。三是受到税收执法考核有关指标的制约。如申报率考核指标100%，纳税人在申报期不按期申报使基层税收管理员工作压力增大，在逐户催报无果的情况下出现税收管理员代为申报，自垫税款的情况，更谈不上行政处罚。“保姆式”的管理弱化了《税收征管法》的威慑力，引发潜在的法律责任风险，客观上助长了纳税人的不法行为。
三、完善小企业财务核算，强化税收管理的对策的思考
针对小企业财务核算对税收管理的影响，本人建议应从以下几个方面进一步规范管理行为，完善管理手段。
（一）针对当前中小企业财务核算水平较差的现状，税务机关可以采取免费发放税收资料、召开政策会、网上税收宣传等措施，使纳税人及时了解各项税收法律法规和政策。同时要按照《税收征管法》相关规定，严格要求企业报送会计核算办法，严格按照会计制度设置账簿，突出对企业账簿设置、财务核算情况的检查，辅导督促企业财会人员正确
核算，从而不断增强纳税人自核自缴能力，促使企业规范财务会计核算，准确计缴税金，认真履行纳税义务。 （二）建立企业财务人员监督机制，规范企业财务人员聘用体制。财税部门要加强对代帐会计的管理和指导。首先，代帐会计在有会计证的基础上，还要经有权部门（财税联合）批准核发的“会计上岗证”，持证上岗，一年一验；其次对个体会计要进行分类、分地区集中管理，最好归口于“乡镇会计服务中心”；其三，每年要加强对代帐会计的培训和进行业务学习，让代帐会计及时了解和掌握变化了的财税政策，使其吃透精神，正确运用；其四，对代帐户数要有限定，一个有资质的会计最多多少企业，超过限定作何处理。
（三）加强小企业税收和财务核算监督。一是税务部门要联合财政、工商等部门，加强小企业财务和税收核算管理，帮助和监督企业严格按照《税收征管法》及小企业财务制度的要求建立健全账务，并进行正确的税收核算。二是要将财务核算工作列入税务的视线范围，通过职能部门监督和部门的完善，使税务与实时监督相结合。通过中介服务，使小企业帐册日趋健全。
1.现行税收制度不健全，体育服务业税收负担较重我国税收制度是以流转课税和所得课税并重的复合税制结构体系。因此，现行体育服务业税制的税收征管和税收负担体现在这两大税制当中。从征管税种（费）看，涉及体育服务业征收的税种（费）高达12个，既有流转课税、所得课税，又有财产税类和行为税类，远超过现有高新技术业、环保业、农业等的征收税种；
从流转课税和所得课税征税内容看，（1）在流转课税方面，从事体育服务业的单位或个人销售产品或提供体育服务应税劳务的，既要缴纳增值税又需征收营业税。体育服务企业购进的体育商标专用权、体育专有技术使用权等无形资产，以及将体育服务用于集体福利或个人消费的，均不得在税前抵扣进项税额，无形中增加了体育服务业的税收负担。再者，体育服务业作为我国服务业的组成部分，法人企业和自然人的日常体育休闲游艺娱乐服务、体育中介、体育竞赛表演等均须征收营业税。（2）在所得课税方面，体育服务企业从事多种体育服务在一个纳税年度的所得利润除缴纳企业所得税外，还须对于企业发生的“三项”经费、广告费与业务宣传费、业务招待费、借款利息费用、公益性捐赠等经营性支出，按照税法规定的标准调整增加项目，补缴企业所得税。体育服务企业直接的公益性捐赠支出必须缴纳增值税和企业所得税，对其符合税法规定的间接公益性捐赠支出，若超过企业纳税年度利润总额12％的部分不准税前扣除，应调整缴纳企业所得税；体育服务企业因生产经营需要的赞支出也应缴纳企业所得税；此外，自然人从事体育服务业的所得既要依照七级超额累进税率缴纳工资、薪金性质的个人所得税，又要按照20％的高税率缴纳劳务报酬性质的个人所得税，尤其对于体育服务业的非独立劳动所得还需加成（5成或10成）课征重税。由此可见，流转课税中的营业税和所得课税中的企业所得税是体育服务业征收内容最多、税收负担最重的两个税种。体育服务业沉重的税收负担因素，极大制约了我国现代体育服务业的快速、持续发展。
2.高新技术体育服务企业认定难度大，制约其享受国家税收优惠待遇体育服务业作为一种消费性新兴产业和一个发展整体，具有规模经济的产业集聚对其周围经济的影响力会进一步增大。这就需要体育服务业在产业结构调整和升级阶段，跟随高新技术产业拓展新的产业发展空间。但长期以来,我国公共服务供给过程中缺乏其他市场主体的有效参与，绝大多数的体育服务企业重经营服务、轻研发投入,体育服务企业的技术研发水平、研发能力与R＆D支出均大大落后于体育用品制造业，尤其高技术体育服务企业数量稀少。依据2008年科技部、财政部和国家税务总局的《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号），包括高科技体育服务业在内的各类高新技术企业的认定难度显著增大，尽管高技术服务业是国家重点扶持的产业技术领域，但必须具备企业拥有核心自主知识产权，自主持续研发能力以及技术研发费用投入支出不少于60％比例等6项必备要件，这对于以提供各种体育服务为主，企业规模经济和规模效益还未达到，仍处于产业幼稚发展时期的我国体育服务业而言显然是“雪上加霜”。国家严格的高新技术企业认定标准与诸多的限制性条件，从而使公共服务供给的外部压力难以有效地转化地方政府改善公共服务质量、提高公共服务效率的动力机制。致使我国98％以上的中小体育服务企业排除在高新技术企业之外，制约其持续的自主创新能力，也无法享受到国家高新技术企业的税收优惠待遇，致使税收政策引导作用弱化，激励严重不足。
二、出路:调整优化税收政策,激励体育服务业持续发展
2010年国务院办公厅《关于加快发展体育产业的指导意见》和2011年国家体育总局的《体育事业发展“十二五”规划》明确提出，进一步完善支持体育服务业发展的税费优惠政策，不断增强和提升体育服务的供给能力和服务质量，至2020年建立以体育服务业为重点，门类齐全、结构合理的体育产业体系。
1.完善税收优惠政策，推动体育服务业市场化改革体育服务业是以精神与服务产品为主的产业,它的发展是以体育服务市场的发展为前提的。这就决定了我国应培育体育服务业市场，在一定的公共支出偏好下为当地公众提供公共服务的本领。推动其市场化改革，重要手段就是完善体育服务业市场的税收优惠政策。首先，完善竞技体育训、科、医一体化的科技服务税收优惠激励体系。一方面，竞技体育训、科、医一体化科技服务的进口仪器和设备免征关税和进口环节的增值税，对其科技服务取得的有偿收入免征营业税；另一方面，体育企业购置竞技体育训、科、医一体化科技服务的专用设备，其投资额的30％可从企业当年企业所得税应纳税额中税前抵免；当年不足抵免的可在以后5个纳税年度中结转抵免。其次，鉴于间接税收优惠在激励产业税前优惠方面远比以产业税后为特性的直接税收优惠效果显著,政府应更多采用投资抵免、税项扣除、加速折旧、成本扣除、盈亏相抵、税额抵免准备金制度、加计扣除等间接税收优惠手段重点扶持休闲体育、体育竞赛表演、体育文化娱乐、体育经纪（中介）服务、体育广告赞助、体育技术培训、体育理疗康复、体育旅游、体育信息咨询和公共体育场馆等现代新兴体育服务业发展，减轻这些行业的纳税成本和税收负担。第三，制定鼓励体育服务标准化的税收优惠政策。对体育服务企业通过ISO9000或者ISO4000体系认证的，准许企业认证的相关成本、费用在应纳税所得额中扣除；对企业或个人推广体育服务标准化获取的收入免征营业税。第四，在我国各个领域都在突飞猛进、积极的与国际相接轨的今天，政府应实施境外税收抵免、出口退税、税收饶让、投资退税等激励出口的优惠政策，鼓励我国体育服务业“走出去”参与国际市场竞争，以扩大体育技术服务贸易，壮大体育服务业规模。
2.深化体育税制改革，降低体育服务行业的税收负担一方面，实施OECD国家体育服务业的“营改增”税制模式。自1994年税制改革以来，我国体育服务业主要征收营业税，此种服务业营业税制导致体育服务业自身以及生产制造企业购进的体育服务等应税劳务支出无法进项税额抵扣，增加其生产服务成本，甚至在经营流转过程中被重复征税，不利于体育服务行业或企业的技术改造与服务创新，导致税负不公平。基于此，把更多的公共资源投入公共服务设施的改善和公共服务数量和质量的提高方面。我国应学习OECD国家的税收政策经验，实行全面消费型的增值税，将体育服务业营业税改革征收增值税，使体育服务业纳入增值税征收范围，不仅其进项税额可以抵扣，极大减轻体育服务业的税收负担，促进税负公平，而且促进了体育服务业的产业升级和结构优化调整，这是一种减轻我国体育服务业纳税成本和税收负担的国际化趋势。另一方面，实行“轻徭薄赋”的体育服务业税收优惠政策。一是休闲体育是人们在闲暇时间以增进身心健康,丰富生活情趣、调节心理状态为目的的身体锻炼活动。因而对于纯娱乐性与盈利性相结合的体育文化娱乐、体育康乐、体育竞技表演等高消费、高利润的体育休闲服务行业，在目前征收20％高营业税率调整基础上降低到5％的轻税率水平，以增强体育休闲服务业的盈利能力。二是属于体育服务业核心层的休闲体育、体育经纪（中介）、体育广告、体育培训、体育康复、信息咨询和公共体育场馆等服务，实行2％的低营业税率比较符合国家激励体育服务业发展的税收政策目标。三是依照国际惯例，对体育服务应税劳务出口实行“全额征收、全额退税”的零税基全额出口退税模式，即在国内依照17％的税率征收增值税，出口体育服务应税劳务也应按照17％的退税率全额给予退税，以改变当前体育服务业出口“多征少退、征收不退”而增加税负的不良现象，降低行业出口成本和税收负担，促其在国际体育服务市场更具市场竞争力。
3.因地制宜，分门别类，实施差异化的高新技术企业认定标准，鼓励更多的体育服务企业享受税收优惠待遇鉴于我国体育服务业98%以上属于中小劳动密集型的产业结构特征，获得国家认可的高新技术体育服务企业极少的现状，必须改变对体育服务业发展不利的制约因素和发展瓶颈。笔者认为，国家应因地制宜，分门别类，实施差异化的高新技术产业认定标准和发展战略。按照产业类型和产业属性确定五大体育服务业高新技术认定标准，从鼓励与扶持原则出发，坚持公平公正，适当降低认定条件，拓宽体育服务业高新技术领域的规定范围，简化认定程序，促使更多的体育服务企业能够达到国家高新技术企业认定的条件和标准，使之能够享受到国家诸多的税收优惠政策，这样在提供公共服务时既能有效地满足公众的需求,又能减少决策失误,降低公共服务成本,提高公共服务效率。进而纵深扶持与激励高新技术体育服务企业发展。
三、结语
【关键词】企业所得税;当前现状;解决对策
1基层企业所得税征管的当前现状
1.1户籍难以理清,税源难以掌控。主要表现为:与工商、地税等部门信息共享程度低等原因,纳税人开业、变更、注销等信息难以及时掌握,户籍管理往往不能及时到位;企业所得税征管范围和管辖权界定存在理解上的分歧,国、地税两家争抢税源的现象时有发生,甚至出现重征重管或漏征漏管;两元化管理的存在往往造成税负不公,特别是采取核定征收方式很容易出现同地区、同行业、同规模企业的税负不一,有的同类型或同规模企业的税负差异较大。有时还出现纳税人随税负波动而不断改变管辖归属的“跳槽”现象,影响了税收秩序。
1.2所得税政策较为繁杂,政策执行不够到位。新的企业所得税法配套政策多为陆续到位,企业所得税税前列支规定存在着税法依附于会计制度现象,有些税法规定的税前列支项目、标准不够具体、全面、明确,且多变,可操作性差。具体为:现行企业所得税税制决定了企业所得税核算存在较大的弹性,税前扣除规定缺乏刚性,操作起来弹性较大,因此,对政策理解程度不同,计算方法不同,都可能在无意识的情况下出现不同的应纳税所得额。税前列支费用规定不具体,扣除标准不够明确,正确审核税前扣除十分困难。对已取消和下放管理的税前审批项目,如纳税人财产损失、总机构管理费、弥补亏损、企业技术开发费以及预缴期限、工效挂钩等缺乏跟踪管理。
目前,税收政策规定与企业会计制度及财务准则差异过大,存在企业会计制度与税收政策有差异时不能按照税收规定处理,导致申报质量不高,从而增加了税务机关执行政策的难度。
1.3纳税人纳税意识淡薄,财务核算和纳税申报失真。现阶段企业所得税纳税人中新办企业大多为中小民营企业,种种原因,不少企业法人及财务人员纳税意识较为薄弱,且受利益驱使,企业存在经营管理不规范、财务核算体系不完备、财务制度不健全、账面信息真实度低、现金交易账外经营等问题,不能依法据实申报纳税,往往利用企业会计制度与税法的差异,千方百计地不缴或少缴国家税收。同时,在我国现阶段法制体系和货币金融监管水平下,缺乏有效的手段监控企业的资金流和货物流,使所得税的税源监控变得异常艰难。
1.4管理人员认识不足,存在畏难情绪。目前,基层国税机关对企业所得税征管仍存在认识不足问题,有的仍处在“收入摆不上计划、管理摆不上日程、工作摆不上位置”这一被动局面,未能像流转税征管一样实施一系列有效的科学化、专业化、精细化管理,日常管理工作散乱、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年较少接触所得税业务,部分一线管理人员业务技能和管理水平有所下降,畏难情绪较大。
2解决现状的对策
2.1合理设置机构,提升管理人员的业务素质。
目前,县(区)级国税机关未设所得税管理专职机构和一线专职管理人员,多为兼职且素质参差不齐,加之深入企业调研不够,对纳税人的很多纳税调整项目平时无暇顾及,只能在汇算清缴时集中处理,造成一部分企业不能及时进行纳税调整,容易造成税收流失。随企业所得税管理业务量增多,管理难度加大,需要培养出一大批懂得会计核算、了解企业管理、熟练微机操作、精通税收业务的企业所得税管理专业人才已迫在眉睫。结合现状,笔者认为提升税务人员的所得税管理技能和水平可从以下几个方面着手:学习培训的重点放在财务管理规定、会计核算知识、税收政策规定、税务稽查技巧等方面。学习培训的方法可以自学为主、集中辅导、学以致用、学用相长,或实行传统“传帮带”模式,注重征管实战经验,以有丰富经验、熟悉企业所得税管理的人员采取“师傅带徒弟”等方式,深入企业就会计核算、新的税收政策落实、评估稽查技能进行现场实践锻炼。利用汇算清缴时机开展岗位练兵活动。采取激励机制,对不能胜任企业所得税管理员岗位的管理人员进行岗位轮换或待岗学习等。
2.2实征管基础,积极探索改进征管的方法:根据企业所得税管理的现状,从实际出发,夯实征管基础:
一是运用各类台账促进基础工作提高。建好户籍台账、税源台账、所得税重点税源监控台账、纳税申报台账、减免税台账、税前审批事项台账,强化日常管理,及时掌握税源情况。
二是加强已取消、下放管理权限和备案管理项目的审核和跟踪管理工作,做好后续管理项目的审核和备案管理跟踪监管,保证税基不受侵蚀。
三是深化分类管理,根据企业财务管理水平和会计核算状况对纳税人进行分类,确定不同的税收管理方式。
四是强化企业所得税纳税评估工作,整合资源,充实人员,全面掌握纳税人的生产经营情况、投入产出比、存货等涉税资料,建立行业评估模型,提高企业所得税管理的专业化程度。
五是加大企业所得税的稽查打击力度,同时督促企业进行账务调整。
2.3加强部门协作,解决征管范围划分不清的问题。加强与工商、地税等部门写作和配合,提高企业所得税纳税人信息共享程度,核对企业所得税纳税人的信息资料,准确掌握户籍、税源动态数据信息,开展日常巡查工作,清理漏征漏管户。协调解决征管范围划分不清的问题,实行随流转税种确定管辖归属的原则,即企业所得税以流转税税种的归属来确定归国税部门或地税部门管理。
2.4利用社会中介服务,帮助提高企业所得税申报质量。会计师、税务师事务所等社会中介机构专业性较强,发挥中介机构建账、申报、鉴证等作用,对于规范企业财务核算、提高企业所得税申报准确性以及缓解目前税务机关管理力量不足有一定的帮助。
参考文献
[1]相关法律法规及文件:《中华人民共和国税收征收管理法》及实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及实施细则、《税务登记管理办法》、《关于加强国家税务局地方税务局协作的意见》(国税发[2004]4号)、《会计准则》、财务通则》、《关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》(财税[2006]1号)、《关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》(国税发[2006]103号).
一、巩固多年征管改革成果，为现代税收征管模式的建立奠定基础。建立现代税收征管模式，应是对多年征管改革的发展和完善，通过多年的征管改革，各级税务机关积累了丰富经验、取得了丰硕成果、锻炼了大批的干部，所有这些都是推进征管改革的重要基础和宝贵财富，因此，应在调查研究的基础上对多年的征管改革成果给予足够的重视和保护，以发挥其应有的作用，减少浪费和投入，保持征管改革的连续性。推进征管改革，应以“依法治税、从严治队”为根本，坚持“科技加管理”的方向，巩固、提高、丰富和完善“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式，在加速信息化建设的基础上实现税收征管专业化管理，大幅度提高征管质量和效率。
二、建设“一体化”的税收征管信息系统，为现代税收征管模式的建立提供依托。信息化是推进征管改革、建立现代税收征管模式的突破口和前提条件，必须加快税收征管信息化建设的步伐，正确处理好信息化与专业化的关系，按照新《税收征管法》第6条“国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度”的规定，建立“一体化”的税收征管信息系统。“一体化”的税收征管信息系统包括统一标准配置的硬件环境、统一的网络通讯环境、统一的数据库及其结构，特别是统一的业务需求和统一的应用软件。当前，信息化建设的重点应放在信息网络建设上，加快建立覆盖省、市、县的地税城域网、广域网，按照“稳步推进，分批实施，讲求实效”的原则，市一级地税机关应建立以中小型机为主的城域网，县一级地税机关应建立以服务器群为主的城域网，并配备一定数量的计算机(平均每2人应配备1台)，接入三级广域网中，实现广域网上的数据和资料共享；同时，还应加快统一征管软件应用的步伐，注意统一征管软件的兼容性和差异性，充分考虑到城乡有别、税源的集中与分散有别，经济发达与经济发展相对滞后有别的实际情况，逐步修改完善统一征管软件，以避免征管软件与征管实际不相适应，影响征管效率的提高。
1.建立数据处理中心。数据的集中是实现税收征管信息化管理的重要保证，是实施科学管理的基础。“集中征收”的关键是税收信息的集中，其实质应是纳税人的各项涉税信息通过计算机网络集中到税务机关进行处理，税务机关在准确地掌握纳税人涉税信息的基础上，为纳税人提供方便、快捷的涉税服务；税务机关通过数据处理中心可以获得政府管理部门的各种经济信息和情报，可以监控各项税收征管和职能的执行情况。税收征管内部各部门、各单位的信息管理，包括税务登记、发票领购、纳税申报、税款征收、税务检查等数据信息，通过网络能够准确、自动地汇总到数据库，实现税收征管内部数据汇总自动化，基层征管单位也可以通过网络随时查询上级税务机关相应的数据库，便于强化税收征管分析功能和管理功能，实现网络资源共享；上级税务机关可以迅速把有关指示和工作安排，及时传达到下级各部门、各单位，提高税收征管工作效率。因此，要根据集中征收的要求，在相应层级的税务机关建立数据处理中心，负责本地涉税数据和信息，特别是申报征收信息的采集、分析和处理。
2.加强信息交换。利用信息系统加强信息交换，在加速国税、地税系统信息共享的基础上，有计划、有步骤的实现与政府有关部门的信息联网，重点应放在工商、银行、财政、金库、审计、统计等部门联网，实现信息共享，提高税款解缴入库、纳税户控管等环节的质量和效率。
三、划清专业职责，构建信息化支撑下专业化管理的税收征管新格局。
1.建立专业化分工的岗位职责体系。国家税务总局关于加速税收征管信息化建设推进征管改革工作的总体目标是“实现税收征管的信息化和专业化”。专业化是信息化条件下的必然要求和结果。但目前征管各环节专业化分工并未完全到位，特别是未能充分考虑信息技术条件下信息使用的重要性，没有按照信息流的相对集中合理划分征收、管理、稽查三个环节的职责，各环节之间还存在交叉重复、职责不清问题。因此，应按照职责明确的原则将税收征管的各项工作划分为征收职能、管理职能和检查职能，并实行“征管、稽查外分离，征收、管理内分离”，一级稽查运行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具体职能可划分为：
征收职能主要包括：受理申报、税款征收、催报催缴（窗口提醒）、逾期申报受理与处理、逾期申报纳税加收滞纳金、逾期税款收缴与处理和税收计划、会计、统计、分析；受理、打印、发放税务登记证件；负责发售发票、开具临商发票和征收税款；确保信息共享和工作配合。
管理职能主要包括：宣传培训和咨询辅导、税务登记核查和认定管理、核定征收方式和申报方式、核定纳税定额、催报催缴（指直接面向纳税人的催报催缴）、发票管理（包括购票方式的核定、领购发票的审批、印制发票的审核、发票审验、发票检查）、减免抵缓退税审核、纳税评估（包括税务检查、税务审计）、重点税源管理、零散税收征管、税收保全和强制执行等。
检查职能主要包括：选择稽查对象、实施稽查，发票协查，追缴税款、加收滞纳金、行政处罚的审理决定及执行、税收保全和强制执行等。
在信息技术的支持下，税收征管业务流程借助于计算机及网络，通过专门设计的税收征管软件来完成。因此，要在赋予征收、管理、稽查各系列专业职责的基础上，根据工作流程，对应征管软件的各个模块设置相应的岗位，以实现人机对应、人机结合、人事相宜，确保征管业务流和信息流的畅通。
2.明确征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的衔接关系。根据《税收征管法》第54条规定，税务机关有权对纳税人、扣缴义务人进行税务检查。作为税务执法主体的征管部门和稽查部门，对纳税人、扣缴义务人都拥有税务检查权。为避免征管部门和稽查部门在税务检查上的职责交叉，必须明确征管部门的税务检查与稽查部门的税务稽查的区别和联系。
征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的区别主要有以下四个方面：一是案卷来源不同。税务稽查的案件来源主要有：按照稽查计划和选案标准，正常挑选和随机抽取的案件，征管部门发现疑点转来的案件，举报的案件，以及移交或转办的案件；征管部门的案件来源主要有：在税收征管的各个环节中对纳税人情况的审查，按照税法或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案件，如在办理延期纳税、减免税手续等情况下需要对纳税人进行检查的。二是检查的对象、性质、目的不同。稽查的主要对象是重大案件、特大案件，是专业性的税务检查，主要目的是查处税务违法案件；征管部门的检查对象主要是在税收征管活动中有特定义务或需要，或者在某一环节出现问题的纳税人、扣缴义务人，既具有检查的性质，又具有调查和审查的性质，目的是为了加强征管，维护正常的征管秩序，及时发现和防止重大、特大案件的发生。三是检查的方式、程序和手段不同。税务稽查有严格的稽查程序，坚持严格的专业化分工，各环节互相制约；征管部门的检查，方式灵活多样，程序不一定严格按照选案、检查、审理、执行四个步骤执行，只要是合法、有效的税收执法就可以。四是检查的时间不同。税务稽查应是对纳税人以往年度的申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理；征管部门的检查应是对辖区纳税人日常申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理。
当然，征管部门的检查与稽查部门的稽查也是有联系的，主要表现在以下几个方面：一是征管部门的检查与稽查部门的稽查互相补充、互相支持。税务稽查是防止税收流失的最后一道防线，为打击和防范税收违法，防止税收流失，维护税收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部门的检查主要是为防洪大堤做好基础工作，做好维护和修补。二是征管部门的检查往往为稽查部门提供案源，征管部门通过税务检查发现有重大偷税、骗税和其他严重税收违法嫌疑的，通过选案及时传递给稽查部门，成为稽查部门的案件来源之一。三是稽查部门通过稽查发现的问题，将有关情况反馈给征管部门，征管部门据此加强征管，并确定征管部门税务检查的重点，以提高征管质量。因此，征管部门和稽查部门在日常工作中应不断加强联系和沟通，特别是在选定检查对象后，要及时将检查计划连同待查纳税人清册传递给对方。除必要的复查和举报外，在一个年度内，稽查部门对征管部门已查的事项原则上不得再查；对稽查部门已查事项，征管部门原则上不得再查，实行一家检查共同认账，避免多头检查和重复检查。
