时间：2022-03-24 14:42:30
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判断合同是否要缴纳印花税，税法给出了明确的规定。明确了哪些是需要缴纳的。根据根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条的规定，下列凭证为应纳税凭证：
1、购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;
2、产权转移书据;
3、营业账簿;
4、权利、许可证照;
5、经财政部确定征税的其他凭证。
房屋租赁合同属于印花税税目税率表中财产保险合同(如下图)的范围。
5.财产租赁合同
包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同
按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花
立合同人
印花税税目税率表
《印花税暂行条例》及实施细则中的财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，从性质上属于经营租赁合同，其适用税率为千分之一(1‰)，计税依据为租赁金额。
根据国家税务局关于印发《印花税宣传提纲》(国税地字[1988]第012号)的通知规定：
按比例税率纳税而应纳税额又不足一角的，免纳印花税;应纳税额在一角以上，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算，对财产租赁合同规定了最低一元的应纳税额起点，即税额超过一角但不足一元的，按一元纳税。就单笔租赁合同纳税而言，如租赁金额为300元，应纳印花税0.3元，由于不足1元，所以按1元贴花;而如果租赁金额为1600元，则应纳印花税1.6元，而不是四舍五入按2元贴花，因此，财产租赁合同印花税也应以角为最低计量单位，超过1元应全额贴花，不存在尾数取舍问题。
房屋租赁合同应如何交印花税？比例？
房屋租赁合同的计税依据：是租赁金额，税额不足1元，按1元贴花。适用税率千分之一。
应交印花税=20年*1000000元*千分之1=XX0元
帐务处理：
问:公司给公司借款,借款印花税怎么算,是根据借款合同还是根据具体的发生额,借款合同是一年期的,但发生的时候可能借了还,还了又借,每次发生的金额也不一定相同,这样一年根据发生额累加的金额就超出借款合同上的金额,请问一下公司应怎么算印花税?
答:关键是合同怎么签订的,如果是签订的流动资金周转性借款合同(一般是企业与银行,企业与企业之间较少),国家税务局《关于对借款合同贴花问题的具体规定》(国税地[1988]30号)的规定,借款双方签订的流动资金周转性借款合同,一般按年(期)签订,规定最高限额,借款人在规定期限和最高限额内随借随还。为此,在签订流动资金周转性借款合同时,应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后,只要在限额内随借随还,不再签订新合同的,就不另贴花。
如果不是周转性合同,那么按合同上面记载的借款金额贴花。
1、印花税针对合同双方，在装修公司发票交税总的7.49%，其中3.44%的税是应该由客户来交的，剩下的就是装修公司得交的税。看下票上3.44%税单上有没有印花税，如果有就不用再交了。一般都是装修公司交的。
2、依据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定：建筑安装包括建筑、安装工程承包合同。依据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》规定建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。所以，装饰、装修合同应属于建筑安装承包合同，适用印花税税目中的建筑安装税目，税率为万分之三，纳税义务人为立合同人。
3、装修合同印花税的缴纳，是对装修合同一种法律保障，如果装修期间或者在装修完保修期间有任何问题，这都是一个很好法律凭证，双方可以以此为依据给自己争取权益。
（来源：文章屋网 ）
1、贴花法：纳税人需要通过贴花形式完税的，可到各区(市)地税局办税服务厅购买印花税票。
2、采用缴款书代替贴花法：一份应税凭证应纳税额超过五百元的，应向当地税务机关申请用缴款书或者完税证完税，并将其中一联粘贴在凭证上或由税务机关在凭证上加盖完税戳记代替贴花。
3、按期汇总缴纳法。汇总缴纳的期限为一个月。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告知主管税务机关。
4、代扣代缴法。
印花税是对经济活动和经济交往中树立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税，印花税的征税对象为在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。具体有立合同人、立账簿人、立据人、领受人。印花税的征税对象采取的是正列举的方式，只对列举出来的凭证征税，未列举的一律不征税。而委托贷款是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由商业银行(即受托人)根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。商业银行开办委托贷款业务，只收取手续费，不得承担任何形式的贷款风险。印花税属于行为税，只要发生了印花税税目中列举的行为就应该缴纳印花税，但国家税务总局对委托贷款合同(三方协议)是否缴纳印花税，没有具体明确的规定，导致金融机构在执行过程中各有不同，下面从各方面对委托贷款合同中银行是否缴纳印花税进行分析。
一、国家法律法规对于委托贷款业务合同相关规定
(一)借款合同都应缴纳印花税
《中华人民共和国印花税暂行条例》(1988年8月6日中华人民共和国国务院令第11号，根据20xx年1月8日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订)第2条第1款规定：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证应缴纳印花税。从上述规定来看，借款合同都应缴纳印花税。
(二)类合同不用缴纳印花税
《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)第14条规定：单位与委托单位之间签订的委托合同，凡仅明确事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。
(三)委托金融单位贷款的，金融单位和借款单位都需要缴纳印花税
国税发[1991]155号第6条规定：财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花;凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。但此款专门针对财政等部门的委托贷款，不具有可扩展性。
二、地方法规对委托贷款业务征收印花税的相关规定
目前，仅部分地方对金融机构委托贷款是否缴纳印花税进行了明文规定。如《关于本市金融系统办理的委托贷款合同征收印花税问题的通知》(沪税地[1991]121号)中明确：经请示国家税务局地方税管理司同意，现对本市金融系统办理的委托贷款合同征收印花税问题，作如下规定：
一是行使用的委托贷款合同(协议)，均属金融机构与借款单位签订的借款凭证。根据国家税务局国税发[1991]155号文件第6条的规定，应当由银行和借款单位就各自所持的一份凭证贴花，其他签约人不贴花。
二是银行与委托单位签订的委托贷款协议书，则应作为仅明确委托、关系的凭证，按照国家税务局国税发[1991]155号文第14条的规定，不属于列举征税的凭证，不贴印花。
三是本通知第1条、第2条从1991年10月1日起执行，原市税务局沪税地[1989]66号文第4条规定停止执行。
原市税务局沪税地[1989]66号文《上海市税务局关于印花税若干问题的补充规定》第4条规定：主管部门委托银行办理的借款业务，银行只收取手续费，并不承担借贷责任的委托贷款，可暂不贴花。
从上述规定可以看出，上海市地税对委托贷款合同由不征收印花税改为征收，而且明确规定金融机构与借款人需要缴纳，委托人不需要缴纳。但是此类文件只适用于当地，可以作为参考，并不能进行全国推广。
三、委托贷款业务缴纳印花税现状
(一)委托贷款合同签订形式
因为中国人民银行规定，委托贷款业务必须有委托人、受托人和借款人三方，并有三方协议。签订委托贷款合同(协议)主要有三种形式：
1.委托人与受托人《签订委托贷款协议书》，然后受托人、借款人再根据协议书内容签订两方《委托贷款合同》。
2.委托人与受托人《签订委托贷款协议书》，然后委托人、受托人、借款人再根据协议书内容签订三方《委托贷款合同》。
3.委托人、受托人、借款人三方直接签订《委托贷款合同》。
对于第一种情况，委托人与受托人签订的协议书属于委托合同，不用缴纳印花税，受托人与借款人签订两方《委托贷款合同》，符合国税发[1991]155号第6条规定，应缴纳印花税。
对于第二种情况，同上所述，委托人与受托人之间签订协议不用缴纳印花税，下面重点对三方签订的《委托贷款合同》进行分析。
(二)三方《委托贷款合同》是否缴纳印花税分析
委托人、银行与借款人三方签订协议，由于该协议规定了委托的内容同时又规定了借款的内容，那么合同既明确了委托、关系，又约定了借款金额、利率、期限等贷款信息。根据合同实质所载事项，明确委托、关系合同双方不用缴纳印花税，约定贷款金额、利率等信息的合同双方应缴纳印花税。但委托贷款实质是民间借贷，银行只是作为受托人，收取业务手续费，不承担任何形式的贷款风险。根据《印花税暂行条例》规定，借款合同的范围为：银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，非金融性质的企业或个人之间签订的借款合同不需要缴纳印花税。所以委托贷款三方合同中，银行作为受托人，在协议签订形式上满足印花税缴纳范围，而实质上银行不在印花税缴纳范围，只是起作用。 但是从沪税地[1991]121号文规定上看，税务部门在征收印花税过程中，更注重委托贷款合同签订形式缴纳范围。按照此文规定，三方委托贷款合同中，银行和借款人均应按照贷款金额全额缴纳印花税，委托方不用贴花。
(三)现状分析
目前，各家金融机构对三方签订的《委托贷款合同》大部分未缴纳印花税。比较特殊的是，对于个人公积金委托贷款，有些金融机构的做法是由担保方缴纳印花税，然而根据《印花税暂行条例》第8条规定，同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。根据《印花税暂行条例实施细则》第十五条规定，所说的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。由此可见，参与签订合同的担保人、鉴定人、见证人不是印花税纳税义务人，无需就所参与签订的合同贴花。此种做法显然是不合适的。
存在上述现象的原因在于，当地税务部门未进行明文规定，国家税务总局也未明确，存在盲点。
为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，进一步促进小型、微型企业发展，现将有关印花税政策通知如下：
一、自20xx年11月1日至20xx年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
二、上述小型、微型企业的认定，按照《工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业〔20xx〕300号)的有关规定执行。
之前的政策——
财税[20xx]105号 财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知
相关问题——
小微企业的税收界定 国税函[20xx]615号 国家税务总局关于大中小微企业税收划型统计问题的通知
金融机构简介——
金融机构是指从事金融服务业有关的金融中介机构，为金融体系的一部分，金融服务业(银行、证券、保险、信托、基金等行业)与此相应，金融中介机构也包括银行、证券公司、保险公司、信托投资公司和基金管理公司等。
同时亦指有关放贷的机构，发放贷款给客户在财务上进行周转的公司，而且他们的利息相对也较银行为高，但较方便客户借贷，因为不需繁复的文件进行证明。
按照不同的标准，金融机构可划分为不同的类型：
1、按地位和功能分为四大类：
第一类，中央银行，即中国人民银行。
第二类，银行。包括政策性银行、商业银行、村镇银行。
第三类，非银行金融机构。主要包括国有及股份制的保险公司、城市信用合作社、证券公司(投资银行)、财务公司、第三方理财公司等。
第四类，在中国境内开办的外资、侨资、中外合资金融机构。
2、按照金融机构的管理地位，可划分为金融监管机构与接受监管的金融企业。例如，中国人民银行、银行业监督管理委员会、中国保险监督管理委员会、证券监督管理委员会等是代表国家行使金融监管权力的机构，其他的所有银行、证券公司和保险公司等金融企业都必须接受其监督和管理。
3、按照是否能够接受公众存款，可划分为存款性金融机构与非存款性金融机构。存款性金融机构主要通过存款形式向公众举债而获得其资金来源，如商业银行、储蓄贷款协会、合作储蓄银行和信用合作社等，非存款性金融机构则不得吸收公众的储蓄存款，如保险公司、信托金融机构、政策性银行以及各类证券公司、财务公司等。
4、按照是否担负国家政策性融资任务，可划分为政策性金融机构和非政策性金融机构。政策性金融机构是指由政府投资创办、按照政府意图与计划从事金融活动的机构。非政策性金融机构则不承担国家的政策性融资任务。
5、按照是否属于银行系统，可划分为银行金融机构和非银行金融机构;按照出资的国别属性，又可划分为内资金融机构、外资金融机构和合资金融机构;按照所属的国家，还可划分为本国金融机构、外国金融机构和国际金融机构。
6、中国的分类。20xx年，中国人民银行了《金融机构编码规范》(以下简称《规范》)，从宏观层面统一了中国金融机构分类标准，首次明确了中国金融机构涵盖范围，界定了各类金融机构具体组成，规范了金融机构统计编码方式与方法。
该《规范》对金融机构的分类：
一、货币当局：1、中国人民银行;2、国家外汇管理局。
二、监管当局：1、中国银行业监督管理委员会;2、中国证券监督管理委员会;3、中国保险监督管理委员会。
三、银行业存款类金融机构：1、银行;2、城市信用合作社(含联社);3、农村信用合作社(含联社);4、农村资金互助社;5、财务公司。
四、银行业非存款类金融机构：1、信托公司;2、金融资产管理公司;3、金融租赁公司;4、汽车金融公司;5、贷款公司;6、货币经纪公司。
五、证券业金融机构：1、证券公司;2、证券投资基金管理公司;3、期货公司;4、投资咨询公司。
六、保险业金融机构：1、财产保险公司;2、人身保险公司;3、再保险公司;4、保险资产管理公司;5、保险经纪公司;6、保险公司;7、保险公估公司;8、企业年金。
七、交易及结算类金融机构：1、交易所;2、登记结算类机构。
一、开发校本课程，挖掘地方文化资源
我们的家乡兴化，是著名的鱼米之乡、江苏省历史文化名城，因获得“水浒摇篮、板桥故里”的美名而享誉海内外。为了让学生能了解兴化的历史文化、风土人情，激发学生对家乡的热爱之情，学校组织教师编写了《人文兴化，梦里水乡》读本，发给三至六年级学生阅读。读本语言通俗易懂，内容生动活泼，贴近生活。其中，“故里人物”中介绍了“长篇小说之父”施耐庵、“中原才子”宗臣、“三绝奇才”郑板桥等家乡名人；“楚水风情”中《爆竹声中一岁除》《端午传闻为屈原》《月到中秋分外明》等篇目让学生了解家乡春节、端午节、中秋节等传统节日的传说和习俗；“风景名胜”中追寻了四牌楼、沧浪亭、玄武灵台等名胜的来历，让学生读后产生光荣与自豪的心理。
二、走进水乡生活，体验地方文化氛围
生活是一个丰富多彩的大课堂，更是一部永远读不完的百科全书。古城兴化，文化资源丰富，为了让学生对家乡文化生活印象更深刻，教育更久远，我们有计划组织学生参与社会实践活动。
寻古风遗韵：参观走访市文博中心、李园船厅、郑板桥故居、拥绿园等，在自己的了解与导游的讲解中感受兴化的历史悠久、人文荟萃。
踏春色满园：游赏近几年来我市新建和翻修的公园——兴健园、千秋广场、森林公园、人民公园等，感受兴化市容的日新月异。
三、加强练笔指导。拓宽学生习作空间
1 处处留心，积累语言。我们不仅推荐施耐庵的《水浒传》等家乡文学大家的作品，还推荐活跃在江苏文坛的校园作家的作品，让学生阅读。以摘抄好词好句的形式制作“阅读记录卡”和“阅读小报”，并辅以诵读的形式强化学生的课外积累，夯实学生的字、词、句的基础，享受积累地方语言的乐趣。
2 片段练习，积累素材。小练笔，可以是片段描写，也可以是单项训练。小练笔目标单一，内容短小，它能分散作文的难点。
3 联系生活，赞美家乡。为了进一步激发学生习作的兴趣，我们引导学生用自己的笔来描绘、赞美家乡。为家乡的风景名胜写导游词，吸引八方来客；介绍家乡的菜花节，让兴化走向全国，让全国了解兴化；让学生写《舌尖上的兴化》，介绍兴化的美食；为郑板桥、施耐庵、刘熙载写人物小传；采访校友侯逸H，——国际象棋女子世界冠军，写采访手记；介绍家乡元宵灯会、清明祭祖、端午赛龙舟等民风民俗……
【关键词】印花税；企业；会计处理；思考
一、印花税的概念
我国的印花税是对经济活动中书立、使用、领受的应税经济凭证所征收的一种税。目前印花税的征收范围主要包括经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照等应税凭证。
二、印花税的税率
目前我国的印花税采用比例税率和定额税率两种税率。常见的比例税率有4档，包括0.1%，0.05%，0.03%，0.005%，分别适用于不同的合同和账簿。而适用定额税率的是权利许可证照和营业账簿中未记载资金的账簿，单位税额为每件5元。
三、我国企业涉及到的主要印花税税目
我国企业的形态及组织形式、经营范围千差万别，所以涉及到的印花税税目范围比较广，具体来说，以下印花税课税对象是企业在经营过程中经常见到的，包括：（1）财产租赁合同，仓储保管合同，财产保险合同；（2）加工承揽合同，货物运输合同，产权转移书据，营业账簿中记载资金的账簿；（3）购销合同，技术合同；（4）借款合同；（5）证券交易印花税（单边征收）。
四、我国《企业会计准则》及会计实务中对印花税的常用会计处理方法
由于印花税金额相对较低，对企业的权益及损益产生的影响不是很明显，因此在实务中对印花税的处理采用了比较简易的方法，不需通过“应交税费”科目核算，而是直接计入“管理费用”。如果企业一次性购买的印花税金额较高，也可通过“其他应收款”科目进行核算，然后按期平均摊销计入“管理费用”。
五、对印花税会计处理方法存在的缺陷分析
我国的印花税会计处理方法如此简单，主要是由于印花税的纳税方法比较简单。与其他税种的纳税方法不一致的是，印花税不需要通过先申报再缴纳的纳税程序，而是采用由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，自行完成纳税义务的纳税方法。实际中也可采用缴款书、按期汇总缴纳印花税、代扣税款汇总缴纳三种简化的纳税方法。由于印花税纳税方法的简易性，导致了企业中对印花税的处理方法也比较简单，可以简化会计人员工作量。但是上述印花税的会计处理对于不同业务类型的印花税而言，显得过于简化。如果无论何种业务类型，都将印花税全部计入管理费用，则无法反映印花税对不同经济业务产生的影响，特别对按比例征收的印花税而言，不能准确反映印花税的实质。具体而言，现行印花税会计处理方法有如下缺陷：（1）“管理费用”科目本身是专为管理而发生的费用，是企业为组织和管理企业生产经营所发生的的费用。如果将其他各类销售合同、租赁合同等与管理费用无关的印花税全部计入“管理费用”，则影响了会计科目核算的准确性，对会计报表的编制、所得税的计算都将产生不利影响，最终影响报表的准确性。（2）对于证券交易印花税，由于会计处理中对企业投资的专业证券有专门的会计处理方法，并设置了专门科目，包括“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资收益”等科目对证券交易进行专门核算，在这种情况下，再将证券交易中的印花税计入“管理费用”科目显然是不合理的，严格意义上说，是对会计科目的错误运用。对企业的财务人员及企业证券投资决策者而言，容易忽视证券交易印花税所带来的影响。特别在我国证券市场整体收益率水平较低的状况下，0.1%的印花税率也会对证券交易的整体收益收益产生较大的影响。如果将证券交易印花税计入管理费用，易对证券投资者造成误导，不考虑印花税成本，虚增了证券投资收益水平，特别对于专门从事证券投资的企业和行业而言，影响更为严重。（3）产权转移书据，是企业在购入或出售、转让不动产、有形动产和无形资产过程中所书立的书据，如土地使用权出让合同、房屋转让合同等。例如，某企业要购入一栋厂房，需要与对方签订房屋转让合同，对于在购入房屋中产生的有关费用，根据《企业会计准则》的相关规定，应全部计入房屋的采购成本。根据这一原则，对购买房屋过程中产生的税费，也应全部计入房屋成本。如果采用现行的印花税会计处理方法，计入“管理费用”科目，显然违背了《企业会计准则》的基本要求。同时也对房屋的成本及折旧产生影响，并同时影响当期的利润、所得税等企业其他财务数据，因此也是不合理的。（4）印花税的征收范围广，税目较多，如果只是在“管理费用”科目下设“印花税”明细科目反映企业实际交纳的印花税，则无法细致反映印花税的构成情况，难以分析不同经济业务所产生的印花税税负，不利于企业管理层进行准确的税务规划和筹划，势必影响企业管理者、投资人进行决策分析，影响会计信息的有用性，严重时可能对企业决策造成误导。总之，如果不考虑经济业务的类型及实质，单纯将所有的印花税全部计入“管理费用”科目的会计处理方法，不符合企业的实际经营状况，无法反映不同业务的印花税对企业财务状况和经营成果产生的影响，不利于企业管理层进行分析决策。
六、对企业印花税会计处理方法的合理设计
1.能够计入“管理费用”科目的印花税税目：（1）适用定额税税率的权利许可证照和营业账簿中的其他账簿。这部分税目的印花税税目按件贴花，每件5元。（2）记载资金的营业账簿，比例税率0.05%。由于营业账簿与其他经营活动无关，因此可以计入“管理费用”科目。（3）借款合同的印花税税率为0.005%，按借款额的0.005%计算。这部分印花税由于与其他经营活动无关，属于企业筹资活动中产生的费用，可以认定为管理费用。（4）财产保险合同的印花税。由于财产保险合同中产生的保险费是通过管理费用进行核算的，合同产生的印花税也应当计入管理费用。
2.购销合同印花税的处理：购销合同是按比例贴花，税率0.03%，这部分印花税不应视为管理费用，对于销售方而言，应视为为销售产生的费用，应该计入“销售费用”科目；对于采购方而言，应视为采购费用，计入“管理费用”科目。
3.财产租赁合同印花税的处理：对于承租方而言，合同产生的印花税应视为承租财产产生的费用，应计入与租赁费相同的科目，如“制造费用”、“管理费用”等；对于出租方而言，应视为出租过程中产生的费用，应计入“营业成本”，体现印花税的承担对象。
4.产权转移书据印花税的处理：对于购入方，应根据所购买的标的物的种类，将印花税计入该标的物的采购成本，如“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等相应科目；对于销售方，应计入为销售、转让财产发生的费用，计入“营业外支出”、“营业成本”等科目。
5.证券交易印花税的会计处理：根据印花税暂行条例的相关规定，印花税由销售方承担，因此，应根据证券转让方转让不同证券的相应科目，计入“投资收益”科目更为合理。
6.建筑安装工程承包合同印花税的会计处理：对于发包方，应根据合同产生的印花税金额，计入发包工程的成本，如“在建工程”科目；对于承包方，相应的印花税可以计入“营业成本”。
由于企业在实际经营过程中涉及的印花税税目比较广泛，按我国目前印花税的会计处理方法，显然不能满足企业精细化管理的需求，因此希望通过本文引起税务会计理论界及广大会计工作人员的思考，尽量使我国税务会计的处理更科学、合理，满足企业管理层及其他会计信息需求者的要求。
参 考 文 献
[1]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.《税法》.中国税务出版社，2012（2），
