时间：2023-09-07 17:55:13
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中小企业是我国数量最大、最具创新活力的企业群体，在促进我国经济增长、增加财政税收、缓解就业问题等方面都具有不可替代的作用，为我国经济社会的和谐发展做出了重要贡献。但是不容忽视的是，在许多中小企业管理过程中税务风险已经成为一个不容回避的问题，由于中小企业大多规模小、发展时间短，企业内部管理控制机制建立往往不够完善，对于税务风险的防范和承受能力都比较差，而且大多中小企业通常在管理中不够重视税务风险管理，因而一旦税务风险触及税收法律，必将给企业带来重大损失。因此，本文结合中小企业的特点以及税务风险管理的实际情况，对中小企业税务风险产生原因从内部控制角度进行分析，并为加强中小企业税务风险内部管理提出合理建议。
1税务风险管理的定义及现实意义
企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。企业税务风险主要包括两方面:一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。相比第一种情况，第二种情况更为隐蔽。而企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。①近年来，在国际经济持续低迷，国内经济下行压力较大的经济背景下，广大中小企业经营困难重重，面临市场竞争压力增大、利润空间缩小的现状，在这种经济形势下中小企业税务风险管理的重要性更是大为提高，中小企业只有通过税务风险管理才能减少税务风险，使企业损失最小化，保证生产经营环境的安全，促进企业决策的科学化、合理化，使中小企业经营目标得以顺利实现。
2基于内控视角的我国中小企业税务风险形成原因分析
现有研究认为中小企业税务风险形成原因既有税收立法制度不完善、税收相关政策多变、税收执法不够规范等外部原因，也有企业税务风险意识不强、缺乏税务方面的内部控制体系、纳税专业水平不够等内部原因，本文主要通过分析企业内部税务风险产生的原因，将造成中小企业税务风险的主要根源分为如下三项。
2.1中小企业管理层普遍缺乏税务风险意识
在调查中发现，中小企业管理层普遍能够意识到企业税务风险的存在，但相较于税务管理专家，甚至大企业的管理层，中小企业管理层普遍对税务风险意识淡薄，往往低估企业所存在的重大税务风险，对税务风险管理的重要性认识不足，只有很少的中小企业管理层主张进行系统的税务风险管理，而其他大部分管理者都是打算等到税务风险暴露时再通过关系人脉来解决，消极守法意识严重。因而中小企业管理层通常没有形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，更无法在经营中对涉税事项处理做到制度化、程序化和标准化，缺乏主动研究国家相关税收法规政策及防范税务风险的意识、动机和积极性。管理层对待税务风险的这种态度在管理中表现为对企业税务风险相对比较忽视，在企业日常经营管理中不重视对企业各部门人员税务常识的普及，更不会将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，因而在不知不觉间企业的税务风险就形成了。
2.2税务相关认识存在误区
大多数中小企业普遍存在一个认识上的误区，认为既然企业税款是在财务部门核算时产生的，那么税务风险必然就来自财务部门，而忽视对其他业务部门的税务管理。而实际上企业的纳税义务产生在企业各个部门、各个生产环节中，而非产生于财务部门，企业在经营过程中的各项经营管理都对企业纳税产生直接或间接的影响。例如，企业生产是企业经营生产的核心环节，企业生产过程中在降低生产成本、提高产生质量方面往往都建立了相应的管理制度，但对企业的税务风险管理则很少有中小企业设置专门的管理制度，以至于企业在生产过程中往往只考虑生产成本、产品质量，而不考虑在生产过程中因不同生产工艺和材料构成对企业税负的影响，甚至出现为了降低企业生产成本，不惜以提高企业税负为代价，无形中增加了企业税负。又如在企业签订各类合同过程中，很多中小企业已经有意识聘请法律人士审核合同以规避法律风险，但很少有企业有意识在合同签订前请税务人士审核合同以规避税务风险，因为他们根本没有认识到合同内容涉及的合同性质、交易价格和付款方式等因素都直接会对企业税负造成影响，一旦处理不当就会增大企业税务风 险。还有在企业对各部门、各环节的绩效考核中，往往没有对税务费用因素的考核，例如对销售部门大多只考核销售量，那么销售人员在开展营销活动时，往往只考虑这一行为对销售业绩的影响，而不关注该行为对企业整体税负的影响，而实际上不同的营销模式和促销方式的选择都会给企业带来不同的税负，不当的营销模式和促销方式的选择必然给企业带来税务风险。中小企业在各经营管理环节中如果忽视了税务风险，必然直接导致企业税务风险的产生，一旦处理不当，就可能给企业带来惨痛的教训。
2.3中小企业内部相关管理制度不完善
大多中小企业因为成立时间短、规模小，普遍存在管理制度体系不健全的问题。在企业日常经营管理中，大多存在财务管理混乱、责任不明确、财税不分家的问题。由于对税务管理专业性和重要性的认识不足，在组织设计中通常没有设立专门的部门和岗位进行税务风险管理，只是以财务管理代替税务管理，而中小企业的财务人员通常素质较低、工作繁忙，认识不到税务风险管理的重要性，因而无法在企业日常经营管理中合理评估生产、采购、销售和筹资等环节税务风险的大小，更谈不到分析、评价和管理。而事实上，税务管理要求较强的专业性和一定的经验累积，尤其是税务风险管理，只有专业的高素质人士投入相当的精力去识别、预测、评估、分析税务风险，才能真正有效地开展税务风险管理工作。另外，大多数中小企业目前尚未建立起有效的双向沟通机制和完善的信息系统，因而在企业的生产经营过程中，上下级和平级沟通都存在一定的障碍，无法确保重要信息的正确传递和及时反馈，税务风险管理相关措施和政策难以落实，税务管理难度较大，企业税务风险管理目标难以实现。
3加强中小企业税务风险内部管理的建议
3.1建立包含税务风险管理文化的企业文化
首先要求中小企业的主要负责人(通常是企业老板)重视企业税务风险，认识到企业税务风险发生对企业的危害性，理解企业税务风险管理的重要性及对企业健康发展的意义。而在调查中也发现，经营时间较长的中小企业较经营时间较短的企业对税收风险的认识提高一些，尤其是一些中小企业在经营过程中已经在税务问题上“吃过亏”，随着经营年限的增加，很多中小企业管理层已经通过经营实践认识到税务风险的危害性。只有管理层真正重视税务风险管理，才有可能在企业内部进行系统的税务风险管理，营造良好的税务管理气氛，在制定企业经营目标时制定与企业相适应的税务风险管理目标，在企业日常经济管理中将税务风险管理贯穿于企业的各个部门、各个生产环节中，对涉税事项的处理做到制度化、程序化和标准化。要实现这样的税务管理目标，首先就是要将企业税务管理目标传达到企业各个部门和各层级，使企业全体员工都要充分认识到税务风险管理的重要性及实现该目标对企业的重要意义，从而在工作中严格落实税务风险管理的制度和措施。加强对与涉税事项相关人员的税务风险管理知识与技能的培训，培养其形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，同时在管理中要将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，从制度上激励其在各项工作计划执行过程中，都要考虑对企业整体税负的影响。
3.2建立高效的税务风险管理组织
完善中小企业的治理结构，明确企业治理结构各层面的税务风险管理责任。对于已经具有一定规模的中型企业，在组织设计中就要设立专门的税务风险管理部门和岗位，赋予对应的权限和职责，负责整合管理企业的税务风险，落实各项税务风险管理制度，统筹管理各个业务部门的生产经营的涉税事宜，尤其对于合同签订过程、生产营销过程、筹资投资过程等重要的生产经营环节要特别注意防范税务风险。对于小型企业和新办企业，因企业规模较小，业务较为单一，企业涉税相关事宜较少，没必要设立专门的部门岗位进行税务风险管理，更适宜外聘税务人员担任企业税务顾问，对企业各项业务进行专项的税务风险评估并随时提供税务咨询帮助。
3.3构建中小企业信息沟通机制
为顺利开展企业税务风险管理，各中小企业必须结合自身特点，在经营中建立起迅捷高效的信息管理与沟通制度，构建企业税务风险管理的信息沟通制度。首先，建立企业的税务风险管理信息沟通制度，对企业相关的税务风险管理信息沟通内容、方式、负责部门及人员、沟通流程等都要做出明确的制度规定，并依规定认真落实执行。其次，在企业内部设立内部信息反馈系统，各部门凡是在日常工作中涉及与购进、耗用、损失、销售及库存的有关日常生产经营情况，都要定时进行信息反馈，尤其与企业资产负债、重大计划和决策等相关的税务风险信息要按规定进行反馈。同时设立外部信息获取系统，企业生产经营的各个部门在开展业务时，要经常与客户、供应商、税务机关及其他相关部门进行沟通交流，及时获取税务风险管理信息并按规定反馈。通过对内外涉税信息的及时收集掌握，才能使企业在分析内部的生产经营活动时及时发现并应对税务风险，并能使企业最大限度地享受税收优惠政策，根据税收政策变化及时调整经营策略，有效防范税务风险的产生。综上所述，中小企业内部产生税务风险的原因很多，各企业只有针对自身特点，认真分析税务风险的特性及产生的根源，才能探索出一套适合本企业的、切实可行的税务风险管理方法和风险应对措施，从根源上对税务风险进行控制与管理，保证企业生产经营环境的安全，推动企业稳健发展，实现企业的经营目标。
参考文献:
［1］罗威.中小企业税务风险管理研究［D］．广州:暨南大学，2012.
［2］彭喜阳.我国中小企业税务风险及其管理研究［J］．企业研究，2013(4):155－156.
［关键词］管理会计;中小企业;税务风险;策略
1引言
随着2014年财政部《关于全面推进管理会计体系建设指导意见》的颁布，管理会计无论是从实务上还是从理论上都进入了新的时代。在现代企业制度已经成熟的今天，管理会计对提升中小企业的管理水平，帮助企业立足于激烈的市场竞争环境中至关重要。当下不同的经济体发展不均衡，集中体现在中小企业的管理水平和大企业的管理水平差异很大，不可否认的是，中小企业的健康发展关系到社会的稳定和和谐，因为中小企业为社会提供了大量的就业岗位，所以研究中小企业的管理会计的应用问题显得意义深远，不仅能够帮助中小企业自身实现管理水平的提升和健康发展，而且对社会的进步也起巨大作用。税务风险是企业面临的重要风险，影响税务风险的因素有财务人员的素质、企业内控制度、企业监督机制等，当下中小企业存在财务造假、逃税避税问题，失信现象频繁，对企业的发展产生了一系列负面影响。
2管理会计与中小企业税务风险管理的内涵
在研究管理会计如何在中小企业中的应用时，首先要明确管理会计、中小企业税务风险及风险管理的内涵及两者之间的内在关系。首先就管理会计而言，作为会计发展至今新的分支，和传统的财务会计是存在本质区别的。我们知道，财务会计的核心功能是核算和监督，其最终的成果就是对外公布的财务报告;管理会计的功能则是发挥管理的作用，其使命是为管理层决策者提供决策依据，对企业战略规划，未来的发展节奏影响甚大。所以，管理会计要对企业未来面临的风险进行前瞻性的判断、预测和评估，必要时建立预警机制。中小企业的风险是中小企业经营中未来出现损失的不确定性，中小企业税务风险就是企业在涉税事项中面临损失的可能性，具体来讲就是当中小企业违反国家税法，财务造假，逃税避税而造成被税务机关出发而缴纳罚款造成的损失，包括物质上和名誉上的损失。中小企业税务风险管理就是要将引起上述损失的因素进行分析和管理，以减少未来企业因为涉税而产生损失的可能性。
3中小企业税务风险特点及产生根源
3.1中小企业税务风险的特点
中小企业税务风险因为中小企业自身的特点而产生。相对于大企业而言，中小企业的管理不规范，中小企业的税务风险大多表现在主观上的非故意性、金额的不正确性和税种的不完整性。出现这些特点的原因源自两个方面:第一，从监管环境来看，因为中小企业的数量很大，规模却很小，分布上很分散，国家或地方税务机关难以对中小企业实施全面的管理，尤其是税收方面，税务机关没有足够的时间和精力对中小企业的税务缴纳进行指导和教育，造成中小企业不知道交什么税、交多少税，这就为未来的税收惩罚埋下了隐患;第二，就中小企业自身而言，由于中小企业大多难以支付高额费用聘请高水平的税务咨询机构和专业人员，而日常纳税意识常常缺失，造成难以做好税务筹划，甚至不知道缴哪种税，该缴多少，出现了“不该缴的缴了，该缴的不缴”等混乱的现象，造成税务风险一直存在。
3.2中小企业税务风险产生的根源
结合上面的分析可知，中小企业税务风险产生的根源有内因和外因，需要注意的是，内因是根本因素，外因只是在内因基础上发挥效应。为此，要控制水务风险，就需要完善中小企业内控制度，建立完善的内部控制体系，以此控制税务风险的发生。首先，中小企业的外部经营环境是其产生税务风险的外部因素。这些外部因素虽然不是根本原因，但是却无形中促使了税务风险的发生，而且这种外部因素不以企业意志为转移。具体包括市场的竞争环境、税收方面法律法规的制定及及其完整性和适用性、地方税务机关的管理水平、地方的产业政策、地方的经济发展水平等。这些因素都可能对中小企业税务风险产生潜在的影响，并且难以防范。其次，从中小企业自身来分析，中小企业的管理层大多缺乏纳税意识，没有建立内部控制机制，管理者往往一支独大，财务人员往往难以发挥其应有的监督作用，这些内部因素一方面造成企业不愿意纳税，另一方面造成企业不知道怎么纳税，这是中小企业税务风险的根源所在。
4运用管理会计工具管理中小企业水务风险的策略
本文认为，将管理会计思维运用于中小企业税务风险管理中，可以有效地防范中小企业税务风险的发生，促进中小企业长期健康稳定发展和社会的稳定和谐。在运用时使用杜邦分析法，以企业涉及的业务为起点，层层分析，识别企业涉及的哪些税种、税率分别是多少，如何计算并正确纳税，税收成本多少等问题，并做出良好的计划和控制。
4.1对中小企业涉税业务事项进行全面的分析
全面分析和评估企业的经营业务、事项是管理会计的核心，是税务风险管理的起点。而对中小企业的经营业务或事项进行评估就能明确哪些业务交税，哪些业务不交税。企业的税收源于企业的经营业务，这就是涉税业务，要对这些经营业务的税收进行评比，同时要做好非经营业务的税收评估，如企业捐赠行为，固定资产变卖行为等，也会涉及所得税缴纳的问题。
4.2做好税务筹划，对经营业务或事项进行本量利分析
本量利分析是管理会计重要的分析方法之一，要将其充分应用到中小企业的税务风险管理中去，并在此基础上做好税收筹划。我们知道，税收是在企业生产经营基础上产生的，不是税务机关制造的，经营业务通常要缴纳税，显然税收会减少企业的利润，影响企业的业绩。所以，控制水务风险，要充分应用管理会计中的本量利分析，考虑税收对企业业绩评价的影响，做好税务筹划，通过合理避税提升企业的业绩，同时要避免不合理的避税行为，不然就容易加大企业的税务风险，变成违规偷税漏税行为，得不偿失。
4.3分别就中小企业经营业务或事项涉及的税种、税率进行分析
鉴于中小企业的税务风险就是不知道缴什么税和怎么缴的问题，所以，要针对企业的业务逐项分析应该缴纳什么税，按照什么税率缴纳，这样就能避免多缴纳和少缴纳的问题，规避了税务风险。这是中小企业实现税务风险管理和制定风险管控措施的关键步骤。
4.4做好税务决策、规划和控制
管理会计的重要思想是财务决策、财务规划、绩效与控制，中小企业税务风险管理也可以借用这种思想，进行税务决策、税务规划与控制。首先，中小企业要做好税务决策。中小企业要结合自身的规模，充分考虑经营业务涉及的税种、税率，结合企业的经营目标和财务决策，决定企业的经营业务类别和相应的纳税事项，税务决策就是企业经营决策的一部分;在此基础上，要根据实际的经营业务做好税后缴纳的筹划和控制，要在考虑企业业绩评价的同时不触犯税法的底线，实现对税务风险的有效控制。最后，中小企业要做好发票、合同等业务凭证的管理，这是控制企业税务风险的基础手段。
4.5对税务风险管理进行外包
前面提到，中小企业不同于大企业，一般没有能力也不愿支付高额的费用聘请专业的税务风险管理人员，因为这样将给企业带来沉重的固定人力成本，加重企业的财务负担。另外，中小企业的税务风险集中爆发在税务机关征收税金时，这个时间通常是在年末或者月末，平常的税务风险不够明显。为此，企业可以在年末或者月末对集中出现的税务风险进行管理，由于没有专业的税务风险管理人员，可以聘请专业的会计师事务所、税务师事务所等第三方中介机构完成税务风险的管理，这样一方面可以借助他们的专业能力短期内完成税务风险的控制和管理;另一方面也可省去聘请专业税务风险管人员需要支付的固定人力成本，提升企业的业绩水平。
参考文献:
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图们江区域地处东北亚的中央部位，与中、俄、朝三国毗邻接壤，且长吉图先导区建设横贯中蒙大通道，并辐射至东北经济区、大图们江经济圈和东北亚经济区，其地理位置十分重要，是东北亚区域合作的重要组成部分。经过多年的开发建设，图们江区域的发展已影响和拓展至整个延边州地区。
从近几年延边州地区经济发展的宏观数据来看，中小企业已成为延边州经济、社会发展的重要着力点和领跑员，对延边州经济增长具有重要意义。根据相关资料可知：截止2012年底，延边州登记的中小企业数量占全州企业总数的99.5%，上缴税金占全口径财政收入的33%，经济总量的47%，同时延边州中小企业的经济总量还在逐年高速增长。不论从企业数量上看，还是从经济总量上看，中小企业对延边地区的经济的增长、就业的稳定及社会的和谐等都发挥着积极的促进作用。
但延边州地处我国吉林省的东部经济发展水平较东部沿海等发达地区相比有较大差异，且宏观经济条件下，中小企业的税收负担相对较重，同时，中小企业自身发展力量薄弱，企业内部管理水平较低，内部人员税务知识和专业胜任能力有待提高等，致使企业往往缺少对税务风险的管理和控制，从而导致中小企业的税务风险较重，且其风险管理和控制面临较大压力。
本文以图们江区域（主要以延边州）中小企业为研究对象，综合分析和评估延边州中小企业税务风险管理的现状，找出其中存在的问题及原因，并提出一些合理化解决措施和建议，从而，帮助图们江区域中小企业合理规避税务风险，降低和减少税务风险给企业带来的损失，助力中小企业更好地成长和发展。
二、延边州中小企业税务风险管理现状分析
从企业危机管理理论的角度来看，危机的爆发通常情况下可分为：事前、事中、事后三个阶段，同样，延边州中小企业的税务风险也无异于此。本文从税务风险管理的三个阶段入手，事前防范以规避风险，事中应对控制以阻止风险，事后补救以降低风险，总结和归纳了现阶段延边州中小企业税务风险管理的现状和特点。
1.事前税务风险防范意识薄弱
在延边地区，对大多数中小企业而言，经营管理层往往缺乏对税务风险的正确理解和合理认知，在经营决策中往往忽略了税务风险对公司业绩和企业发展的影响。然而，实质上企业税务风险的产生主要集中在两个环节：一是公司注册阶段引发的风险，二是公司纳税管理过程中存在的风险。从企业的业务构建和管理决策开始，就决定了企业的税收范围和税负大小等相关问题。企业管理人员税务风险防范意识的薄弱，经营业务决策的不得当，将直接影响企业的纳税申报、税种、税率、纳税时间、税负缴纳金额等，从而直接影响和改变企业的税务风险大小，无形中增加了企业的税务风险。
2.事中税务风险控制不及时，应对措施不完善
事中控制是有效防范税务风险，减少损失的重要阶段，而中小企业往往无法准确判断、识别和评估税务风险，并作出及时的反映和应对。结合延边地区中小企业发展的具体情况，本文认为主要表现为以下几个方面：
（1）税务专业知识欠缺，专业人才匮乏。以延吉市高新技术开发区为例，截止到2014年末，已有276家企业落户高新区，其中规模以上企业30户。通过开发区纳税人交流群了解到：该群包括开发区内近七百余名企业的会计、税务人员，群内每日消息量近一百条，主要内容涵盖税务申报系统、软件、程序等多个方面。这也在侧面反映了：在延边州，大多数的中小企业管理者往往不具备较高的税务知识水平，缺乏对税务知识的了解和运用，一些人甚至在独立完成税务申报和税款缴纳等方面也存在一定的困难。
同时，在中小企业内部往往没有专业的税务人员，为节省成本，降低日常开支，延边州中小企业普遍采用记账或聘用兼职会计人员记账等方式，来负责企业的会计核算和税收申报缴纳等工作；由此，企业的内部日常核算和税务管理过度依赖于外部机构和人员，容易导致内部管理和控制的滞后，不利于企业管理者根据会计信息进行决策和监督；且税务机构人员的业务水平将直接影响企业的税务活动，从而产生难以为中小企业规避和控制的风险。
（2）内外部信息传递和沟通机制不健全。税务风险的产生和防范离不开税务机关的管理和相关税收政策的变动调整。延边州通过不断强化中小企业技术服务，完善创业、信用担保机构建设，制定扶助小微企业专项行动方案等不断优化企业环境，推动中小企业迅速发展。2013年以来，全州为中小企业减免税收约4.8亿元，清理各类行政许可和行政处罚1553项，下放县市行政审批权限50项。事实证明：外部政府机关的相关信息，企业内部部门间的交流沟通均是影响企业税务工作的重要因素。通过不断完善内外部沟通机制，整合信息资源，有利于帮助中小企业实现税务风险的有效管理。
（3）企业内部税务风险管理制度不完善。税务风险管理制度、考核和监督机制，是重要的税务风险控制机制，但延边州中小企业内部的税务管理制度往往不健全，考核和监督机制徒有虚名，风险管理制度更是虚有其表，从而导致企业内部核算无监督，纳税无保障，业务决策不经税务风险审核，经营活动和会计处理不当等必然导致事中控制难以进行，税务风险频发。
3.事后监督和改进机制不健全
税务风险发生后，及时迅速地处理有利于为企业降低风险，节约成本。一旦税务风险发生后，应积极迅速应对，把握时机，在税务机关进行处罚时，应及时上交税款，缴纳滞纳金，避免将事态扩大，从而避免进一步影响到企业的声誉，损害企业核心利益。从服务行业来看，受企业性质的影响和制约，服务行业中小企业享受政府税收优惠政策少之又少。以延吉市罗京饭店为例，受旅游淡旺季的影响，企业营业收入变动较大，淡季经营可能出现亏损，由此管理者决策对税收风险产生较大的影响，税收滞纳金成为淡季经营中的的严重税务风险。
同时，在经历税务风险后，应及时进行改进和强化监督，在分析和评估税务风险产生的原因的基础上，不断改进企业内部控制和管理制度，从而，有效识别、规避和控制企业的税务风险。在延边州中小企业发展过程中，滞后的监督和改进机制正是影响其税务风险的重要原因。
三、完善延边州中小企业税务风险管理现状的对策
中小企业税务风险管理问题从表面和浅层来看，是受制于其生产规模的大小、经营营管理水平的局限，但究其根本是管理者缺乏税务风险的意识和观念，同时也离不开企业内部的制度化和体制化问题。从中小企业发展现状着手，本文为改善延边州中小企业税务风险管理问题提出以下几点建议：
1.强化税务风险管理意识，构建税务核算和监督机制
企业的经营管理者要充分认识到税务风险管理对企业发展的重要作用，强化税务风险意识，做到会计信息为决策服务，税务管理为企业服务，让税务风险管理意识贯穿企业发展的始终；同时，完善企业内部的核算和监督机制，促进日常核算公开化、透明化，从而最大程度上降低经营活动和会计处理不当引发的税务风险。
2.设置专职会计岗位，聘用专业税务人员作为咨询顾问
企业日常核算是其经营管理决策的重要指标和参考因素，在企业内部应设置专职会计岗位聘用会计人员进行经营活动的日常核算，从而为税务管理工作奠定基础。对于中小企业而言，生产规模较小、职工人数少、现金流较小，聘用专职税务人员进行税务风险的管理成本较高，企业经营压力较大。因此，聘用专业人员担任咨询顾问具有可行性，请专业人士定期为企业进行税务风险的评估和调整，为企业提供税务知识的普及和咨询帮助，从而可以有效地帮助企业实现对风险的控制和管理。
3.建立内外部的信息沟通和交流机制，加强政企合作
延边州的大多数中小企业缺乏有效的信息沟通和交流机制，从而导致影响企业生产经营过程的各项决策无法及时有效地传递，并缺乏正确的反馈。因此，要加强内外部的沟通，安排企业内部的人员定期与主管税务机关沟通，了解和关注政府相关税收政策的变化和调整，组织税务工作人员定期参与政府相关政策培训和学习。充分把握延边州强化中小企业技术服务，完善创业、信用担保机构建设，制定扶助小微企业专项行动方案等的相关优惠和扶持政策，促进中小企业健康发展。
4.建立税务风险的检查和监督制度，强化企业内部控制
对于企业的日常会计核算和税务相关工作，由熟悉企业日常经营活动的人员进行定期和不定期的监督和核查，确保日常核算符合相关会计准则的规定，税务申报、缴纳工作满足税收征管部门的要求，从而降低会计核算错误、因疏忽、漏报导致的偷漏税风险，同时，也对企业会计人员的专业胜任能力和职业道德进行检验，提高企业内部控制的有效性。
四、结论
税务风险的发生涉及企业收入、成本费用、会计报表、纳税程序、税收政策、税务争诉等多个方面，与企业内部管理组织形式、专职税务人员专业胜任能力、企业内部税务风险评估体系、内外信息沟通交流机制等息息相关。从长远角度看，要促进中小企业的长远发展，首先，国家应与时俱进出台相关税收政策，为中小企业的发展提供制度保障；其次，政府应通过相关政策培训强化对中小企业信息沟通和交流机制的指导，更要引导和鼓励中小企业改变固有思维和意识，从根本上帮助中小企业实现更好地发展；更重要的是，中小企业自身应强化税务风险管理意识，重视企业内部的税务核算和监督机制的构建。从而，全面带动整个延边州乃至图们江区域的经济发展和社会进步。
注释：
[关键词]：中小企业 税务筹划 风险
中小企业税务筹划风险是指中小企业在进行税务筹划过程中，筹划方案由于受到或者未考虑到一些内在或外在的原因而失效，进而给企业带来经济利益的流出等的可能性，也就是指由于事先无法预估的各种因素的存在，使企业制定的税务筹划方案产生纰漏，无法达到预期的结果，致使企业产生经济损失的可能性。
一、中小企业税务筹划风险成因分析
（一）中小企业对税务筹划风险的认识存在欠缺
税务筹划风险管理在我国中小企业中的应用时间还很短。到现在为止，很多中小企业对税务筹划风险缺乏深刻的认识，企业将会因此遭受巨大的损失。虽然目前部分中小企业已经慢慢了解到税务风险对于企业的深刻影响，但是这种认识还是太过片面。税务风险贯穿于企业的各个环节，由于认识的局限性，专业知识的缺乏很容易导致企业混淆一些概念，使得企业无法在生产经营的过程中做好风险的防范和控制，无法全面而又协调地进行税务筹划，从而使从根本上增加了税务筹划方案的风险。
（二）中小企业缺乏专业税务筹划人员
由于中小企业受规模的限制，再加之现在独立的税务筹划部门在中国并没有普及，大部分税务筹划部门都附带于财务部门之中，因此与税务方面有关的问题一般都是由出纳人员或会计来办理的。一项有效的税务筹划对筹划人员具有较高的业务素质要求，意识到税务筹划风险更是需要筹划人员具有敏锐的觉察力。然而会计或出纳人员一般缺乏系统的税法及相关法规知识的培训，限制了其自身职业素质的发展，所以不能精确衡量有关税收法规的精神，不能及时有效的解决面临的税务风险。在实际情况中，企业税务风险相比其他比较特殊，税务业务办理通常与企业的基本业务流程和交易办法有关，因此办税人员应对企业的整体业务种类和交易方法了解十分准确，又要懂得会计、税法、财务管理，又要懂得法律法规的这种高端的复合型人才。中小企业由于成本、规模的限制，企业的财务人员往往在税务筹划专业基础这方面比较薄弱，致使税务筹划风险这个概念缺乏认识。再者，由于企业内部税务筹划意识相对淡薄，经常容易导致财务人员在思想上忽视税务筹划，再加上在工作中分工不明确，权责没有具体落实，往往使财务人员觉得税务筹划应该是企业领导层决定的事项，从而导致税务筹划无法顺利地展开。
（三）税务机关执行认识上存在偏差
从当前的税务发展角度上来看，我国的税务机关既不会将税务政策宣传给中小企业，也不会指导相关政策在企业内部中的具体运用。对于一些刚出台的税收政策，税务机关自身可能还未对其进行了解，更别说引导督促企业去关注，因此，从某种层面上来讲，在税务机构执行任务的过程中很容易引起税务执法认识上的偏差。就拿税种这方面来阐述，任何一种税种的制定，税法肯定会为其保留一定的弹性空间，即并未做明确的规定，这时就需要税收执法人员自身的经验进行判断是否合理合法，加之税务执法人员专业水平不同和其他因素的影响。从一个客观的角度上来看，在实施过程中，税务机关一定会存在人为的意识偏差，将一些合理合法的税务筹划给予否定和处罚；而本就不合理合法的税务筹划却给予有关肯定，行政执法认识上的偏差，会给企业错误的纳税方向，在将来会引起纳税企业更大的税务风险。
二、中小企业应对税务筹划风险的对策
（一）树立税务筹划风险意识
想要规避中小企业税务筹划风险，应从根本上树立税务筹划风险的意识，对于税务筹划风险有一个系统的概念，知道其为什么会产生的原因。首先，我们应该明确的是与税务筹划有关的所有工作的前提都是遵守税收法律制度。如果一个企业没有树立正确的法制观念，也没有选择合理合法的税法制度，那么他的税收筹划必然是失败的。在税务筹划实际操作过程中，有些企业对利益太过看中，急于得到回报，没有好好地去理解税法相关知识，不加思考地引用别的企业的税务筹划方案，还有一些企业，虽然借助了税务事务所等一些相关的机构帮助进行税务筹划，但是那些税务机构毕竟与企业自身没有联系，总得还是为自己谋利益，再加上同行业间竞争，很容易帮企业钻法律空档，这样反而给企业带来了税务风险。在企业经营和管理的过程中会面对很多风险，需要明确的一点是必须加强税务筹划风险意识。企业应该从两方面着手，首先应该在税务政策的允许条件下，根据企业自身的经营模式制定符合其切实需要的筹划方案，再者一定要对税收政策的变动进行时时跟进，这样才能确保税务筹划方案既合理合法又为企业降低税收负担带来经济利益。总得来说，税务筹划的风险是不可避免的，所以首先要从思想上加强对税务筹划的科学认识。
（二）建立正确的纳税观
现阶段我国中小企业甚至包括税务执法机关对税务筹划方面的知识都不够了解，税务筹划的意识淡薄，在理解方面也存在很多误区，缺乏正确的认识，这就需要有关专家权威和政府相关部门通力合作，向社会大众传导有关税务筹划方面的基本概念以及宣传税务筹划的益处，纠正纳税人及税务机关之前对税务筹划方面的错误认识，树立正确的纳税观。
（三）立和健全税收风险管理的内部制度
税务筹划风险的产生，很大程度上是因为现阶段我国中小企业的内部控制制度还在发展中，所以需要我们建立健全税收风险管理制度。首先企业一定要重视税务筹划风险，建立健全企业内部关于税务筹划税收控制制度，对有关事项进行按期检查和做出相关的评价。现阶段很多企业都是被动地接受税务机关的检查或者将自身的税务方案外包给外面的税务中介机构，这样在税务筹划的问题上就缺乏了主动性，同时还具有一定的外包风险，因为外部的税务机构的利益并未与企业紧密联合在一起，也很难完整地了解企业自身的事情情况，把无法将筹划落实在实处。
参考文献：
[1]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].广东：暨南大学，2012.12-19.
关键词：中小企业；税务风险；管理；问题；分析
随着我国中小企业的数量不断增多，其对国家税收的重要性也不断得到了提高。从某种角度来看，中小企业遵循国家的法律规定，按时缴纳税款对国家税收事业以及社会经济的持续发展起到了直接的影响作用。基于此，加强对中小企业税务风险管理问题的研究对推动中小企业持续发展以及社会经济的稳定有着一定的现实意义。
一、中小企业税务风险概述
中小企业税务风险指的是在国家税收体系的基础上中小企业由于自身经营管理行为不当以及税务处理行为违反了国家的法律法规，给中小企业发展和利益造成了负面影响，从而导致中小企业出现纳税不正确的情况。从税务风险的本质来看，其具有以下三大特征：一是普遍性。中小企业税务风险会出现在任何行业、任何规模的中小企业中，且无法从根本上规避。二是主观性。在面对同样的税收业务时，纳税方和税务单位的理解角度不同，导致双方在处理方式上存在一定的偏差，最终导致出现税务风险。三是损害性。当中小企业遭遇税务风险时，中小企业自身的经济效益和经营情况会受到一定的影响，且中小企业在行业和社会中的声誉也会遭受损失。
二、中小企业税务管理工作所存在的问题
(一)纳税意识问题中小企业管理者纳税意识淡薄问题一般主要集中在中小企业中。一般情况下，中小企业的管理者普遍存在对税务管理工作不够重视的情况，其主要集中在纳税意识的匮乏层面，不愿意主动承担自身的纳税义务，甚至还会采取不合法的措施和手段达到逃避税款的目的。此外，部分中小企业管理者对税法的认识不够全面，错误以为只要与税务管理单位建立一定的联系即可无需缴纳税款。
(二)会计核算问题从某种角度来看，导致中小企业缺乏有效税务管理的原因在于中小企业自身的会计核算制度不完善。为了达到逃避赋税的目的，会计核算工作成为了中小企业投资人的突破口，其主要体现在以下几个方面：一是会计核算的报备不及时，税务单位无法及时进行税收统计。二是账外账问题。中小企业上报给税务单位的账本存在一定的不全面性和不真实性，而中小企业则建立额外的账本达到漏税的目的。三是会计凭证资料不齐全问题，比如缺少合理有效的收入凭证、费用凭证入账等。
(三)中小企业职工不参与税务管理工作在多数中小企业管理者的心目中，中小企业的税务管理工作属于中小企业财务人员的工作范畴。但是实际税务管理工作所涉及到的内容和范围往往超出了中小企业财务人员的工作范围。税务管理工作不仅是中小企业财务人员的工作内容，更是中小企业全体职工的工作内容。多数中小企业管理者并不会要求中小企业的其他职工参与到税务管理中，同时对其他职工的考核内容也不会涉及到税务管理工作。例如，生产人员仅需要参与到产品生产中；销售人员则重视业绩和业务开展。从本质来看，税收诞生于中小企业的业务活动，并非诞生于会计核算中，若因为中小企业业务拓展及中小企业经营环节出现了税收风险，则无法从会计核算的角度进行弥补。
(四)缺少对纳税统筹的有效认识顾名思义，纳税统筹指的是中小企业经营管理者在法律允许的范围内所开展的税收压力控制措施，其目的是为了降低中小企业的税收负担和税务风险。但是，多数中小企业管理者错误理解了纳税统筹的真正含义，甚至将这一理念与偷、漏税结合在一起。在实际中很多中小企业邀请税务单位处理中小企业的所有涉税问题，但却没有认识到税务单位的正确作用，甚至将税务单位与“人情税”联系到一起。
三、中小企业税务风险的防范措施
(一)提高税务风险防范意识尽管税务风险无法从根本上规避，其属于一种客观存在，但中小企业可以采取有效的防控措施降低中小企业出现税务风险的概率。在这一过程中，中小企业管理者需要充分发挥自身的模范带头作用，提高税务风险防范意识。税务风险防范是有效规避税务风险的关键，中小企业应加强对内部工作人员的税务风险知识培训，通过培训提升员工的风险判断能力和风险识别能力以及解决风险的能力。为了促进员工税务风险意识的提升，中小企业可以定期对员工进行考核，考核内容为税务相关理论知识和实际防范操作。通过提升员工的税务风险防范意识和专业素养，使中小企业的税务风险降低。此外，财务管理工作不能只有中小企业财务部门参与其中，中小企业管理者需要将其下派至各个生产、工作环节，提倡全员参与。任何与中小企业税收相关的工作人员均需要树立税务风险防范意识，从根本上将税务风险发生的概率降低。
(二)建立中小企业税务监督管理体系为保证税务工作的有序开展，中小企业建立专门的税务监督管理部门，明确税务管理部门的工作内容和工作职责，并制定税务监督管理体系，招聘专业税务管理人员。通过完善内部税务监督体系，可以对中小企业的税务工作过程进行约束以及监督，在一定程度上有效规避中小企业的税务风险。税务监督管理部门的主要工作是负责中小企业的涉税环节，对国家的税务条例和政策进行研究，确保国家的税收优惠政策可以切实得到应用。同时，税务监督管理部门还需要在税收的角度给予中小企业管理者相关的意见和建议，确保中小企业税务决策的合理性。最后，税务监督管理部门需要规范中小企业的纳税行为，实现对中小企业纳税行为的全面监督管理。除完善内部税务监督管理体系以外，中小企业还可以引入外部税务管理机构，如税务中介机构。与中小企业相比，税务中介机构专门从事税务相关工作，因此其更具备税务风险防范经验，可以为中小企业的税务工作提出更科学的指导意见，可以有效避免中小企业产生税务风险。同时，中小企业的税务中介机构属于外部机构，由外部机构监督和审计中小企业的税务工作相对更加客观且不易受到中小企业内部企业部门的影响。中小企业可以对外部税务机构的资质进行调查和评估，选择资信较好的税务中介机构为中小企业服务。
(三)建立税务沟通体系从某种角度来看，中小企业内部各个涉及到税务的职能部门之间的联系性直接决定着中小企业财务风险出现的概率。长期以来，中小企业的税务管理工作主要由中小企业财务部门参与，其他各个部门之间的税务交流和沟通相对较少，从而严重影响到税务控制措施的执行。为达到降低税务风险的目的，中小企业需要在遵循法律法规的基础上强化内部联系以及与当地税务单位之间的联系，可以定期或不定期主动上门和税务局沟通，维护好中小企业的税务信息。近年来，特别是“金税三期”上线以来，因为中小企业税务人员知识水平等的局限，中小企业非主观因素发生的违法成本增大，税务信息的维护显得更加重要。这时更需要中小企业主动及时上门递交材料证据进行公关，及时向税务机关申请撤销非主观违法的信息公示。这样一来中小企业不仅及时规避不必要的风险，而且可以确保税务决策的合理性和实用性，更能通过当地税务单位及时了解合理的税务处理措施。
(一)所得税的含义
企业所得税是以企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目后的金额,按企业适用的税率缴纳税款的税种。
(二)所得税纳税筹划的含义
是指在税法所允许的范围内,最大限度地采用优惠政策,采用合理、合法的手段,达到企业所得税纳税最小化的目的。那么如何能够既合理又合法地避税呢?这除了要充分利用所得税的税率特点外,主要靠的还是国家提供的各种所得税税收优惠政策。所得税税收优惠政策是国家给予的“阳光”政策,利用得好,纳税人就能够享受到减税甚至免税的优厚待遇。
二、中小企业所得税纳税筹划风险
从我国所得税纳税筹划的实际情况来看,中小企业纳税人在进行所得税纳税筹划时都存在不同程度的风险。
(一)所得税纳税筹划的主观性
中小企业选择何种纳税方案以及具体如何实施,完全依赖于纳税筹划人的主观判断,比如对财税政策中优惠条款的理解、对所得税纳税筹划条件的判断等。总的来说,所得税纳税筹划能否成功的关键就在于纳税筹划人的职业素养和业务能力。而纳税筹划人想要完全吃透相关财税政策、全面掌握相关技能是相当困难的。因此,所得税纳税筹划具有较高的主观风险性。
(二)所得税纳税筹划的条件性
中小企业所得税纳税筹划的条件有两个主要方面:一方面是纳税人自身的条件,主要是指纳税人的经济活动,如纳税人所处的行业;另一方面是外部条件,主要是指中小企业纳税人所适用的财税政策。
中小企业所得税纳税筹划实质上就是中小企业结合自身生产经营的实际情况,灵活运用所得税法律法规,利用优惠政策或者利用政策的弹性,选择有利于本企业的财税政策。中小企业的经济活动和与之相适用的财税政策不是一成不变,而是不断变化发展的,一旦某方面的情况发生变化,原有的纳税筹划方案可能就不适合了,所得税纳税筹划风险的产生也就不可避免了。
(三)所得税征纳双方存在认定分歧
所得税纳税筹划是企业正常的经营行为,税务机关并不参与。而所得税纳税筹划方案能否成功,能否真正给企业减轻所得税税负,很大程度上取决于税务机关对中小企业所得税纳税筹划方案的认定。如果中小企业所选择的筹划方案被税务机关视为避税,甚至当作是偷税漏税,企业将会为此付出沉重的代价。
(四)所得税纳税筹划是有成本的
所得税纳税筹划有可能减轻中小企业税人所得税税收负担、带来一定的税收利益,但同时企业需要为此支付相关的费用。万一筹划方案失败,中小企业还可能遭罚款、缴纳所得税税收滞纳金,让企业承担额外的税负。因此,进行所得税纳税筹划也要遵循成本――收益原则。如果纳税人的纳税筹划费用比实施纳税筹划增加的收益小,那么该纳税筹划就是成功的;一旦纳税人纳税筹划费用大于筹划收益,就算税收负担有了大幅下降,该纳税筹划仍然是失败的。
三、中小企业所得税纳税筹划的风险管理模式
(一)风险规避
风险规避是指为了消除风险的产生而放弃或拒绝某一事件。虽然潜在的或不确定的损失能避免,但也会因此丧失获得利益的机会。风险规避能彻底避免风险,但其可使用的范围相当窄,企业不能因为要避免所得税纳税筹划带来的风险就彻底放弃纳税筹划行为,只要企业在进行纳税筹划时有理有据,就可以给企业带来可观的效益。
(二)风险控制
风险控制是指纳税人采取各种措施和方法,降低风险产生的可能性,减少由此造成的损失,包括从事前、事中和事后来进行控制。大多数所得税纳税筹划还是主要侧重于事前风险防范;事中、事后风险控制往往只能是亡羊补牢。
(三)风险转移
风险转移一般是通过合约的形式将风险转嫁给参与风险计划的其他主体。譬如企业可以委托税务师事务所的专家负责纳税筹划工作,税务师事务所从事业务,都会和纳税人签订协议,约定如果出错导致纳税人遭受罚款、缴纳滞纳金等损失,由税务师事务所承担,这就意味着纳税人的纳税风险转移到税务师事务所的头上。
(四)风险保留
风险保留是指企业在风险产生后自行承担风险所带来的经济损失。一种是风险承担,也就是在损失发生前并没有做出资金安排,只是当风险产生后被动承担相应损失,这就可能会使企业陷入财务困境;另一种是可能的损失发生前做好准备,通过预先资金安排以确保损失出现后能及时补偿损失。
四、中小企业所得税纳税筹划风险管理的具体措施
(一)高度重视财税政策的变动,随时更新所得税税收信息
中小企业所得税纳税筹划能否成功的关键在于能否全面、准确把握并有效利用所得税税收政策中的优惠条款。但所得税税收政策内容繁多,变化频繁,要想完全掌握相当有难度。建议中小型企业可在财务部内设专职岗位,负责企业纳税风险及其他纳税事务的管理工作,对相关人员进行企业经营、财税状况等知识进行持续的、动态的相关培训;同时企业应该随时更新所得税税收信息,归类、整理所得税税收政策,特别关注优惠政策变动部分,在进行纳税筹划时加以调整。
(二)正确区分违法与合法的界限,树立正确的纳税筹划观念
中小企业要树立正确的纳税筹划观念,所得税纳税筹划不是万能的,其理财空间和弹性是有限的而且是变化的。如从新的企业所得税法来看,内资和外资企业在税率、税前扣除、税收优惠等方面的待遇都是相同的,筹划的空间缩小。
(三)综合评价纳税筹划方案,充分估计各种风险
很多纳税筹划方案只考虑纳税筹划的主体的单方利益,不能将纳税筹划方案的所有主体纳入考虑,而纳税筹划方案的实施往往会“牵一发而动全身”,要注意方案对多方面的影响;同时需要注意的是,筹划方案在实施中往往会增加中小企业的相关管理成本;此外,还要考虑隐藏的风险因素,如企业战略规划、税收环境的变化等。
(四)具体问题具体分析,切忌照搬照套
一、大企业税务风险含义
根据国家税务总局大企业有关负责人对2009年出台的《大企业税务风险管理指引（试行）》的解读：企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有充分利用有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。与一般企业相比，大企业的税务风险通常不仅来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。
二、大企业税务风险特征
大企业由于在经营范围、业务规模以及经营理念等方面与中小企业存在显著差异，其税务风险与中小企业有着根本性的区别。大企业税务风险呈现以下特征：
1.业务复杂，税务管理难度大。大企业通常具有经营范围广、生产经营复杂、组织结构庞大、跨地域和跨国经营等特点，适用税种多，涉税问题广，税务管理难度大。很多对于中小企业而言根本涉及不到的业务，对于大企业而言却经常发生，这些业务通常存在着不同的税务处理方式，不同的处理方式甚至会持续影响企业后期经营期内的税收负担，加大了企业的税务管理难度。
2.税收违法成本大。大企业由于经营规模及业务总量大，某一涉税事项通常成为整个大企业上下的共性问题，一旦被税务机关认定为违反税法，所涉及的补缴税款、罚款、滞纳金都是巨大的。更为重要的是，税务上的违法将给企业带来较大的声誉损失，甚至可能使企业陷入危机，严重影响企业的可持续发展。
3.税收监管力度强。大企业是国家主要的税收来源，无疑也是税务机关监管的重点。近年来，国家加大了对大企业的检查力度，国家税务总局每年都会选择几家大型企业实施税务风险审计。在当前日趋严厉的税收监管环境下，大企业税务违规很少有逃避检查处罚的机会。
三、大企业税务风险问题原因分析
1.税务风险管理重视程度不够。一直以来，大企业管理层更为重视企业的生产、销售、研发等环节，对税务风险管理的重视程度不够，没有把税务风险管控贯穿于企业生产经营决策的全过程。由于税务风险意识不强，重视程度不够，在企业的风险管理和内控体系当中，较少考虑税务风险的因素，很少建立系统的税务管控制度，企业税务风险管理的基础薄弱。
2.税务风险管理简单、滞后。目前仍有较多大企业并未专门建立起税务管理部门，即使有大企业设立了税务管理部门或岗位，更多的也是执行日常纳税申报、维持与税务部门的关系等职能，忽视了税务风险管理，税务管理的模式简单。税务管理不参与企业的重大经营决策，不跟踪和监控相关税务风险，税务管理环节滞后，属于被动管理，缺乏系统化防范税务风险的机制。
3.税务风险管理专业人才储备不足。大企业由于涉税问题的复杂性和多样性，对税务管理人员提出的较高的要求。很多大企业税务管理部门人员偏少，甚至有的企业由财务人员兼职税务岗位。税务管理人员素质不高，自主处理复杂税务问题的能力较弱。税务管理人员由于对企业生产经营活动产业较少，对税法及税收政策的了解不够全面、准确，不能充分研究与企业相关的税收政策信息，从而无法充分利用相关税收政策。
四、加强大企业税务风险管理的建议
1.树立正确的税务风险管理意识。大企业管理层应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素。管理层应给予税务风险管理工作一定的重视，在做出重大经营决策时，要充分考虑税务影响因素。同时，管理层应在整个企业内部积极传达、贯彻税务风险管理的重要性，使各个部门能够积极配合财务部门的税务风险管理工作，将税务风险管理纳入到企业日常经营管理常态性工作中去。
2.建立、完善税务风险管理内控体系。税务风险内控机制是企业内控制度的重要组成部分，是防范税务风险的有效手段。大企业要根据实际情况组建税务管理部门，特别是对于行业跨度大和涉税业务复杂的大企业，应当设立相对独立的税务管理部门，实现税务管理不相容岗位的相互分离、相互制约和相互监督。大企业应当建立一套完整、健全的税务风险管理制度，在规范的环境下进行税务风险管理。税务管理部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，科学、合理防范政策遵从风险、准确核算风险、税收筹划风险、业务交易风险等。
3.加强学习，提升税务管理人员岗位素质。大企业应积极培养具有专业素养、实践经验和较强工作能力的税务风险管理人员，组建专业人员梯队。定期组织涉税人员学习税收政策法规，鼓励不同层次的税务管理岗位人员开展学习活动，不断提升税务管理岗位人员专业素质，为税务风险管理工作奠定坚实的基础。
近年来，中小企业发展迅猛，在我国经济生活中发挥着日益重要的作用。企业所得税是国家财政收入的重要组成部分，在调节国家、企业、个人三者利益问题上发挥着非常重要的作用。特别是目前新税法的实施，在思路和方法上对企业所得税纳税筹划产生了重要影响，也使得我国中小企业税务监管环境发生了巨大变化。环境的变化必然要求企业从业人员采取措施相应学习和适应，如果财务工作人员不能改变旧的思维方式，不主动研究新的税法内容，而还是按照之前老的传统做法来做企业所得税内控，就很难达到企业合理的税务会计要求，企业的运营效率自然很难有所提高。因此，如何加强政府的税基，确保中小企业合理管理所得税，整体上避免国家税收收入的损失，形成税收增长和企业发展之间的良性互动，是迫切需要解决的一个严重的问题。
二、中小企业所得税内控存在的问题
1、中小企业所得税内控概念不清晰。目前，许多中小企业在财税管理中，经常出现把国家关于会计和财务的准则规定、税务法律法规搅拌在一起的现象。例如对于固定资产折旧方法、折旧年限等折旧政策的规定、利润分配的程序及决策等具体事项的操作流程和政策没有清晰的了解，对业务招待费标准及涉及相关的会计、税务问题界定不清晰，在概念上理解较弱或甚至根本没有。
2、企业纳税意识不强。中小企业在纳税意识上普遍存在主观能动性不强的问题，从企业管理层的主要领导到一般的财务会计人员、业务人员，都存在很自然的避税情结，企业的管理层从制度设计层面都允许或者鼓励避税行为的存在。尤其是大部分企业的会计从业人员素质不高，自身法律意识不强，而且其中相当一部分的中小企业财务管理不清晰，企业财务人员只是为老板做简单的财务账务处理，更有甚者有的还是虚假的账处理，在此基础上出具的每年的年度财务报告的真实性的确值得商榷。而且企业的所得税纳税申报表在调整利润和损益表之后得出，还有很多不考虑固定资产折旧提取的年限差异，没有按照会计税务法律法规规定进行成本摊销等，出现伪造的摊销无形资产等并不是真实的序列费用现象。
3、内部会计监督职能没有发挥。企业会计管理的基本职能之一就是实行会计监督，就是要保证中小企业的会计行为的合理合规。但是中小企业的管理者经常会通过各种各样的方式对企业正常的会计工作实施影响，他们通常迫使企业会计从业人员根据管理者的意图采取具体的会计行为。在这种不正当的普遍压力环境下，会计人员无法做出独立判断，无法对企业经营行为实施有力监督，这导致了企业会计的监督职能无法有效发挥作用。
4、建账不规范或不依法建账核算。中小企业的会计核算常常伴有违规操作之处，许多中小企业的会计账户管理比较混乱，一些企业干脆不按照财经法规规定设置账户，甚至出现用票来代替帐的会计管理方式。还有相当数量的中小企业设置两套或者多套帐户，有的用来报送工商登记等部门，有的用来报送税局等主管机关，有的用来报送银行担保公司等，有的用来报送给股东、企业管理者等，这种多套账的管理实际，导致我国中小企业会计信息失真问题比较严重。因此在具体的会计核算方面，人为操纵损益表利润，随意调节待摊费用、预提费用等科目，整体上不按法律法规规定进行待摊和预提，按照企业老板需要进行利润调节。而且有些中小企业的部分会计人员知识结构的老化与专业知识较低，甚至有的是企业老板的亲戚朋友，根本没有任何的财务会计、税务知识背景，不能有效适应企业经营管理的要求，跟不上财务管理需要，有的采用倒轧账的方式记账等等，无法实施完善的会计方法与复杂的会计技术，或在实施时大打折扣，导致不规范的情况时有发生。
5、企业所得税纳税申报表的信息提交瑕疵。特别是提交的年度报告不及时，甚至没有提交年度报告，和一些直接采用第四季度的信息作为年度报告，而不是汇总报告年度的全年数据。提交纳税信息内容也存在不完整的情况，部分项目存在空白未填列的情况，如工资支出、业务招待费、固定资产折旧、差旅费和其他项目等。有一些企业提交的纳税申报信息中申报的税率适用表单格式错误，没有及时按照最新的申报要求进行申报，对申报前表单版本的检查不严格导致出现问题。一些中小企业提交的年度报告数据检查不仔细，年度报告数据质量差，存在不匹配的关系，应该填列的项目不填的现象比较突出。一些中小企业设立许多子公司，有的没有实际经营，由于所得税内控意识淡薄，导致出现不进行按时零申报的情况。
6、对企业自身所得税内控评估不严谨。许多中小企业未建立自身所得税内控评估机制，有的建立不科学，执行不严谨。表现在评估资料搜集不完整；评估过程中缺乏对年报资料的整体性审核等，没有评估问题的整改或对评估问题的整改落实不彻底。
三、对策及建议
（一）提升中小企业所得税内控管理基础
1、建立企业所得税内控管理机制，强化会计监督职责。明确企业税务业务处理权限和应承担的责任，按照流程制度纳入程序化、规范化管理，设立专门税务管理岗位，并由独立复合人员对各项业务进行日常性和周期性的核查，确保及时发现问题，防范和化解企业经营中的所得税内控风险。
2、加强中小企业所得税管理人员配备和业务技能提升。对专职税务会计人员进行职业道德教育和业务培训，增强会计人员自我约束能力，特别重视对那些业务能力不足的会计人员的基础业务知识培训，提升工作能力，减少因业务处理带来的所得税内控风险。
3、强化外部监督，以外促内降低中小企业所得税内控风险。聘请专业中介机构开展企业所得税内部控制检查，出具专业评估报告和风险管理建议，并按照财税法律法规要求，建立健全内部管理制度、做好人员岗位安排，建立岗位责任制，逐步排除风险管理隐患，充分发挥中介外部监督的作用，督促企业不断完善所得税内部控制制度，降低管理风险。
4、形成企业所得税内控管理的信息沟通系统，巩固企业内部控制效果。确保企业股东、经营者对企业所得税管理风险有较为清晰的认识，在此基础上形成适合企业自身管理的企业所得税内控信息沟通系统或机制，及时传递风险信息，使企业管理者及所得税税务业务经办人员时分享、掌握风险领域和风险具体状况，共享内容全面、及时、正确的信息，提高沟通效率，减少人为因素对内部控制风险管理的影响。条件具备的企业可以开发或引进专业软件进行管理，逐步建立高质量的企业所得税内控风险信息沟通系统，巩固企业内部控制效果。
（二）合理开展中小企业的所得税税赋筹划
1、中小企业应根据现行法律法规，在合法前体现开展企业所得税税赋筹划。对于部分企业，可在当前国家对于中小企业的税收优惠下合理筹划，进一步考虑企业盈利临界点，在增加利润和税收增加之间需求平衡点。
关键词：中小企业；税收遵从；征管策略；征管模式
一、研究意义
中小型企业作为我国市场经济中极具活力与发展潜力的企业类型，作为我国经济技术创新、制度创新重要的推动力量，尤其在我国市场潜力巨大的县域经济、城镇经济中，已经成为促进我国社会主义市场经济蓬勃发展的生力军。中小型企业的经济属性决定了其在维持正常生产经营之外，要想长久生存并做大做强，一定要充分重视税务风险，提高税务相关工作的管理水平，最大程度地实现社会效益、经济效益。站在税务部门的角度来看，当前部分税务管理机关侧重于对辖区内大型企业的税务管理与服务，而相对于中小型企业的广泛需求，税务管理机关则经常处于缺位状态。中小型企业作为我国纳税人中重要的组成部分，它的税收遵从程度直接影响着我国税收征收管理的效率和质量。因此，从保障国家税收收入、完善税收征管体制的角度出发，将税务部门内有限的征管资源的配置进行科学分析，建立起符合国家利益、税务管理部门和纳税人三者发展需要的管理体系，提高中小型企业纳税人的税收遵从程度显得尤为重要。
二、榆林市中小企业税收征管现状
榆林市中小型企业纳税人具有经营户数较多、经营范围较广、税源分布零散等显著特征。国税管理部门针对中小型企业管户的不同情况，实行差异化的税收征收方式，整合政策资源，切实减轻了纳税人的税收负担。其一，对《中华人民共和国税收征收管理法》中明确规定的应当设置而没有设置会计账薄、虽然设置账薄但其账目混乱，或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全、难以查账的中小型企业纳税人，采取核定征收方式进行征税。其二，为了缩小中小型企业核定征收的范围、保障纳税人相关权益、规范纳税人生产经营行为，我市国税管理部门提供税务指导，帮助中小型企业纳税人建立、健全相关会计核算企业制度，夯实税源基础，对符合税法规范的纳税人实行查账征收方式征税。其三，国税管理部门在认真贯彻落实国家税收优惠政策的同时，通过出台一系列切实可行的措施，加强征管政策宣传和纳税服务规范操作，使中小型企业纳税人切实享受到小微企业优惠、西部大开发优惠、残疾人优惠等企业所得税、增值税的优惠政策，有效减轻了中小型企业的纳税负担。
三、影响中小企业税收遵从度的因素分析
（一）中小型企业自觉纳税意识薄弱
受中小型企业所有者及管理者个人的素质、法制观念的认识程度、企业生产经营的规模、资本的周转运营等因素影响，中小型企业纳税人认为，税款的上缴给自身带来的最直接的影响就是企业资产的减少和经济利益的损失，而税收缴纳并不能使其得到较为直接的利益回报，这类狭隘的纳税认识使得中小型企业的纳税意识淡薄，较易发生基于主观性动机的避税、逃税、偷税等纳税不遵从行为。
（二）税源类型特质导致征管及监控力度不足
中小型企业税源数量的不断增长、生产经营形式与范围的多元化、生产经营管理制度的不完善等因素形成的企业财务管理、税务管理乱象，导致了税源管理的复杂性日益加强，税收征管的难度日益加大。目前中小型企业纳税人普遍存在生产管理、生产运营信息失真的状况，其财务会计核算在某种程度上易被诸多人为因素影响甚至操控。由此，更进一步造成了税务管理部门的监控强度水平较低、监控手段较为单一的现状，在日管过程中案头分析出现原始数据的偏差，加剧了税款的流失。
（三）税收规范与会计核算制度存在部分差异
我国现行的企业会计准则、会计制度规定的核算方法在部分规定上，在同一事项中与税收法律法规的相关内容有着显著差异。这种人为性差异不但加大了税务管理部门征收管理的复杂程度，而且加剧了企业财务、税务核算的难度。尤其是受企业运营资金周转速度快、生产经营规模较小等客观原因限制，中小型企业的财务、税务会计人员的专业水平较低，甚至一些中小型企业采取雇佣兼职会计的做法进行核算，导致其未能准确核算自身应纳税额，使中小型企业较易发生基于无知性因素的税收不遵从的行为。
（四）税收服务缺乏主动性，税收宣传缺乏针对性
受到我国传统赋税思想的影响，税务管理部门在日常工作中更是将中小型企业视为需要严格管理、监督的对象，对纳税人宣传税收管理要求的内容较普遍，指导纳税人合理享受权益的宣传较稀缺；另一方面，在这种思想观念下，税务管理部门的纳税服务工作仅仅建立在依靠税务管理人员的职业道德、税务部门行风建设的基础上，税务咨询服务还是局限于以传统面对面、电话等形式问询后给予答复的被动服务模式为主要方式，不自觉地缺乏主动性；信息化、个性化等具有针对性、时效性的现代化服务模式没有全面落实。
（五）税源管理专业化程度不高
伴随着社会主义市场经济的快速发展，我国税收事业迎来了飞速发展，税源管理的复杂性和风险程度也在一刻不停地增加。然而，现阶段把中小型企业的税收征收管理功能大部分集中于税源管理部门一线税收管理员的单兵作战，这种落后、粗放的管理模式，使一线管理员仅对各类型企业纳税户的日常管理、事项核查、上级交办事项等任务就已经疲于应付。若再进一步要求一线税收管理员进行更专业化、更耗费时间、更集中精力的监控分析、纳税评估等工作，必将导致税源精细化管理、税收征管改革措施流于形式。另一方面，这种易形成权力过于集中于某一部门、某一人员的征管模式，更容易滋生渎职与腐败乱象发生的土壤。
四、提高中小企业税收遵从度的征管策略
（一）推进组织再造，实施税源专业化管理
税收专业化管理的关键在于专业化、精细化。税收管理员同时管理多个行业、不同规模纳税人的管理水平的提升，肯定要比专门从事某一领域的水平提升难度大得多。所以，建立税务管理部门的税收专业化管理机制显得尤为必要。随着以往税收征管依靠单兵作战模式的力不从心，建立市县两级税务征管联动机制，建立一套便于上下级部门纵向层级充分沟通、同级部门横向层级积极联动、与外部机构实时合作交流的税收管理现代化、扁平化、实体化、专业化的运行机制有着极大的现实意义。笔者认为，应在县级税务管理部门层面，在对当地企业税源情况进行综合摸排、分析的基础上，进行“税源层级+行业”的科学分类。对于大型企业重点税源，其管理权限可上提一级，由市级税务管理部门逐步前移管理重心，统一按照行业管理。当前市、县两级税务管理部门针对主要包括大型企业在内的重点税源，已试行成立了专门的税源分析监管机构，在此不做赘述。由此，将县级税源管理资源的重心放在中小型企业上，就更显科学合理，使得税源征管体系可以向专业化、扁平化发展。例如，可以先行选择条件适合的县域进行中小型企业税源管理的改革试点。试行由中小型企业税源的行业划分税源管理科、由原税务分局（所）按科室化分类管理的原则，除主要承担税收风险应对或税务机关依职权发起的日常管理外，采集县域企业数据，研究制定县域行业管理指南，夯实专业化、扁平化管理的基础。
（二）科学分解税务事项，归集服务管理资源
按照管户、管事相分离的原则，在税务管理部门内对税务事项依照税务管理工作的步骤、税收风险管理的流程进行科学分解，实行日常监管、审批核恕⒆ㄒ灯拦赖仍鹑胃谖换分。面对县级征管事项交叉和业务人员紧缺的现状，可整合现有各业务科室组成大业务科室，综合各项税收业务，在原有政策法规科、征收管理科的基础上，使征管、执法行为和政策法规管理结合得更紧密、更高效。另一方面，可将纳税服务科与办税服务厅的资源有效归集，将纳税服务资源向第一线倾斜。将原由各业务科室承担的基础管理事项简并整合后，对于直接由纳税人发起申请的业务事项，前移至纳税服务机构，缩短流程集中办理，必将给中小型企业纳税人带来切身的便利。
（三）整合利用税情资源，优化风险应对方式
针对现有税情信息资源和人力资源，若在县域税务管理部门设置税务情报大数据分析部门缺乏现实基础。因此，应从市级层面成立大数据分析部门，从运行的各系统中提取涉税数据按照行业分类整合，继续规范、拓展与工商、海关、人民银行等政府有关部门、社会相关组织的税情信息合作，开展对涉税信息的信息化、数据化运用。大数据分析部门可运用信息化手段，将市域内企业按照行业分类、层级分类进行数据分析，形成具有行业代表性的、分别适用于大型企业与中小型企业的、以具体数据为衡量指标的风险应对模板。以模板为指标数据，利用信息化技术初步排查涉税风险点，并实时推送到县域业务部门。另一方面，大数据分析部门可利用税情网络，及时向县域税务管理部门推送与涉税信息关联企业的税务风险提示，实现实时共享。县域风险应对人员除了应对市级大数据分析部门的涉税疑点推送，还可根据税源管理科室制定的具有县域行业特点的税务风险应对模板对管辖内中小型企业数据进行风险排查，对涉税关联企业进行核查，实现税务管理部门对涉税数据的信息化、高效化处理，实现税务风险应对方式的优化。
（四）合理配置人力资源，有序打造征管团队
在县级层面，配备专业化管理人员，对中小型企业进行涉税风险的数据分析、跟踪和评价，对凸显出税收事项的专业化、标准化管理尤其关键与迫切。其一，应结合现有税务管理人员的特点与岗位需求，按照各年龄结构与知识能力层次合理穿插，把合适的人放在适合的岗位上，充分发挥其自身的能动性，利用“鲶鱼效应”激活税务人员创业的干劲。其二，应针对各岗位的需求实际和人员结构，分层级、分类别及时开展业务知识、岗位技能轮训。在现有的省局、市局培训基础上，可适度增加由社会税务服务机构、高校专家等社会资源参与提供培训的程度，关注对重点、热点问题的培训力度。其三，完善各类岗位能手的评比制度，提升奖惩力度，激发税务人员奉献的热情。与此同时，在现有人员队伍基础上建立、培养一支高质量的税务管理人才队伍，加强对业务干部的职业规划，科学开展各类人才选拔考试，完善税务专业人才库配置，集中优势人才强化税收风险管理，使之与各岗位的需求相匹配，保障税收事业的持续发展。
（五）强化纳税宣传服务，完善税收援助系统
对宣传网络进行微信、微博等新媒体建设，对各级办税服务厅、税务网站，以及广播电视、报纸和其他宣传方式进行优化，对中小型企业纳税人进行税收法律规范和税收知识的宣传互动，使纳税人对税收管理有更深入的理解，提高自觉缴纳的意识，足额、及时缴纳应缴税额，履行纳税义务。例如，税务机关牵头定期组织业务研讨会、政策指导，提供税务策划、税务咨询和税务分析，把纳税人无知性纳税遵从风险降到最低。要建立、完善税法宣传指导的责任体系，将税法宣传及纳税服务嵌入税收工作的各个环节，尤其是对最新税收政策、税收热点和税收难点的解读宣传，增强纳税人税法认识的确定性、针对性。另一方面，充分发挥各自岗位的功能，增强税务管理部门主动宣传的意识，形成为纳税人提供规范服务、优质服务的合力。例如，由税务部门帮助中小型企业依法解决税务争议，切实做好税务行政复议和赔偿工作，增强征纳双方的和谐关系。
（六）完善税收信用等级管理，助力主动遵从
继续规范、拓展与工商、海关、人民银行等政府有关部门、社会相关组织的信息合作，逐步实现税收信用等级评价和纳税信息社会化共享网络，使纳税信用管理对中小型企业的日常经营行为事项产生直接的影响，促使纳税人提高税法遵从程度。在日常管理中，对纳税信用等级低的企业提高核查的频度，在违章处罚时适当加大力度，增加其税收不遵从行为的成本。同时，对纳税信用等级高的纳税人在服务上、管理上给予鼓励。比如增加购买发票的数量、优先办理退税等，使纳税人从遵从税法中得到实惠。对纳税信用等级一般的纳税人，应当加强纳税指导，将其转化为稳定的税收遵从纳税人。
五、结语
当前，中小型企业的税收遵从程度不断提高，各级税务管理部门对税收遵从问题也进行了一定的研究与探索，并且在税收征管理念的更新、税收征管模式的创新运用都取得了一定成绩。但根据我省的总体情况看，将中小型企业税收遵从作为完善税收征管模式的发力点的实践，目前仅处于初级阶段。本课题组借鉴了国内外税收遵从理论，分析了其他省份的征管经验，以促进中小型企业纳税人自愿遵从为目标，对我市税收征管模式、税收遵从度的基本情况进行分析，提出了以专业化平台、专业化人员对中小型企业实行差异化的征管策略，提出提高中小型企业税收遵从程度、优化税收征管模式的建议。另一方面，构建、优化以提高税收遵从程度为目标的税收征管模式是一个长期的、动态的过程，只有在实践工作中主动适应社会主义市场经济的发展趋势和税收管理的客观规律，不断改进和完善，才能切实提高税收征管效率，对我省税收征管改革和体制创新起到积极作用。
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