时间：2023-09-12 17:04:34
引言：易发表网凭借丰富的文秘实践，为您精心挑选了九篇税收筹划对企业的影响范例。如需获取更多原创内容，可随时联系我们的客服老师。
关键词：税收筹划；盈余管理；发展战略；风险
一、税收筹划相关概述
（一）税收筹划概念
税收筹划又被称作合理避税，1935年参与税务局长诉温斯特大公案的英国上议院议员汤姆林爵士是这样表述税收筹划的：每个人都有权利安排自己的事业，倘若依据法律而做出某些安排能够少缴纳税收，那么就不能够强迫其多缴纳税收。这个观点在当时得到了法律界的认同。经过逐渐发展，税收筹划的定义逐渐规范化，即：在当前法律允许的范围之内，企业通过事先筹划与安排经营、投资与理财活动等，从而尽可能获取节税的经济利益。由此可以看到，企业开展税收筹划的前提是要符合国家法律以及相关税收法规且税收筹划必须发生在企业投资理财与生产经营活动之前。
（二）税收筹划的基本原则
首先，合法原则。一是企业开展税收筹划必须符合国家制定的相关法律法规以及各项政策精神前提；二是企业必须严格按照经济法规以及财务方面的相关条款开展税收筹划；三是企业应当对我国税法的各种动态予以全面掌握后，才能开展税收筹划活动；四是企业在开展税收筹划的时候，必须及时对税收筹划的相关方案进行修改与完善，使之满足税法的变化。其次，经济原则。企业在开展税收筹划的时候首先要企业的效益应当是重点考虑内容。一是企业在开展税收筹划的时候要尽可能避免对个别税种减少的过度重视，而是要考虑在整体上减少税收负担率；二是企业在对相应的纳税方案进行评估的时候，应当使用资金时间价值的有关理论作为标准，要对不同的纳税方案开展比较，相同纳税方案在不同时期所具有的税收负担开展比较，当然在具体比较过程中，企业只有将其变为现值，才可以进行一定的比较。再次，财务决策原则。企业在开展税收筹划活动的时候，在一定程度上要将税收筹划融入进企业财务决策中，服务于财务决策。最后，风险防范原则。由于税收筹划是在税法规定的边缘开展，这就意味着税收筹划存在着极大的经营风险。企业如果忽略了税收筹划存在的风险，那么税收筹划很可能会产生相反的作用。
（三）税收筹划的重要性
首先，企业通过税收筹划，能够对企业投资、财政分配以及融资等过程涉及到的税收予以解决，使得企业能够最优化地合理配置拥有的财务资源。其次，通过税收筹划，能够保证企业监管的有效性，让企业金融目标得到更准确、更快的确立。最后，倘若可以使用企业利润分配方案+投资计划+融资计划的合理性开展税收筹划，不但能够合理地减轻企业的税收负担，增加企业的税后收益，还能够有利于社会资源利用效率的提高。
二、税收筹划对企业盈余管理的影响
（一）企业正向盈余管理时税收筹划
对其产生的影响企业的正向盈余管理常常是通过延迟确认费或加速确认收入等应计利润管理方式，或通过放宽信用政策以及价格折扣等方式以增加操纵费用和销售费用支出等真实交易方式，或通过利用会计政策变更等措施调增会计盈余。当企业运用上述手段来开展盈余管理的时候，常常面临着盈余管理成本与盈余管理收益之间的权衡。当企业处于正向盈余管理的时候，这就意味着企业需要支付更高地所得税成本，即企业可以利用会计准则与税法之间的差异开展税收筹划，使会计盈余上涨的同时税收成本不增加。根据有关调查，许多上市企业的确存在利用会计准则与税法之间的差异开展税收筹划来减少盈余管理产生的所得税成本的行为。依据我国《企业会计准则》的相关规定，在选择固定资产折旧方法的时候，企业可以选择如下集中折旧方法：年数总和法、双倍余额递减法、工作量法以及年限平均法等等几种。从税收筹划的角度而言，许多企业更倾向于选择加速折旧法来降低税收负担率，然而这却会相应地使得会计盈余减少。在选择存货计价方法上，从税收筹划的角度而言，存货计价方法的选择应该基于最有效最充分地利用成本费用其抵税效应，从而能够最大限度地获取“免费使用”的资金。因此企业可以选择前期成本比较大的计价方法，当物价水平上升时，选择加权平均法更为合适；当物价水平降低时，选择先进先出法；然而企业采取这两种方法都会对会计盈余造成不利的影响。由此可见，税收筹划对企业正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以这样说，当企业开展正向盈余管理的时候，税收筹划与企业盈余管理的程度呈负相关。
（二）企业负向盈余管理时税收筹划
对其产生的影响据有关研究发现，企业为了获取更好的外部发展环境，常常会采取降低利润的盈余管理措施，还有的企业为了平滑利润也会采取降低盈余的管理措施。尤其是当企业本期收益远远高于预期的时候，为了确保利润持续稳定增长，这些企业往往会采取提前确认损失或费用和延迟确认收入等管理方式来将本期盈余予以降低。由于我国是采取间接计算法来计算应纳税所得额，因此当企业采取负向盈余管理时，伴随本期利润总额的减少，税收负担率也会自动降低。企业开展税收筹划其目的就是为了延迟纳税从而获取资金的时间价值，因此，从税收筹划角度而言，企业管理层会产生提前确认费用和推迟确认收益的动机，从而采取相应的对策措施来降低本期应缴纳的所得税。为此，如果企业目的是为了降低本期盈余的时候，盈余管理和税收筹划对于会计政策的选择是相一致的，因此企业通过税收筹划能够达到进一步降低盈余的目的。由此可见，当企业开展负向盈余管理的时候，税收筹划与企业盈余管理的程度呈正相关。
三、企业控制税收筹划风险可行策略
（一）企业应当加强与税务机关的沟通
在实际操作中，由于现行税收方面的法律法规针对具体的税收事项留有一定的弹性空间，再加上在一定范围内税务机关也拥有一定的自由裁量权以及税务执法人员参差不齐的素质等方面的影响，会使得税收政策在具体执行过程中出现偏差，这就可能给企业开展税收筹划带来风险。因此企业在开展税收筹划的时候，不仅需要正确理解现行的税收政策，还应当加强与税务机关之间的沟通交流，争取在业务上获取税务机关的认可与指导，从而达到节税的目的。
（二）企业应当树立税收筹划风险意识
在实际操作中，由于国家政策变化、利率、汇率变动、产品市价波动等客观环境因素的变化必然会对企业的财务状况产生影响，再加上如果企业对当前税收法律法规的不合理运用，就会使得税收筹划的结果偏离企业预期目标，从而给企业造成损失。因此各个企业应当加强对税收方面的法律法规的学习，并尽力熟悉并准确把握相关规定，在充分掌握自身企业实际生产经营的相关信息基础上，将两者结合起来予以细细研究，只有如此，企业才能够预测并制定出多种税收筹划方案，并通过比较各种不同的税收筹划方案从而优化选择既遵循税收法律规法规，又符合企业自身利益的税收筹划方案。
（三）全面提升税收筹划人员素质
企业税收筹划人员自身素质在很大程度上决定了税收筹划方案的可靠性，决定了税收筹划是否成功。因此企业必须对税收筹划人员加强法律、税收、会计、财务等方面的专业知识培训，使其真正对上述培训内容了解透彻以及充分掌握，只有如此才能够满足税收筹划的要求，从而提升税收筹划工作的工作质量，同时也减少了税收筹划的风险。如有必要，企业还可以考虑向外聘请专业的税收筹划专家为针对企业自身情况制定税收筹划方案。
四、结论
在当前市场竞争日益激烈的形势背景下，税收筹划已经成为了企业财务战略体系的重要构成之一，是企业增强自身竞争力的有效途径之一。本文先简单阐述了税收筹划的相关概念，然后具体分析了税收筹划对企业盈余管理的影响，最后提出了企业控制税收筹划风险的应对策略，希望能借此提供相应参考，使企业在实际生产经营过程中能够有效处理好税收筹划与盈余管理两者之间的关系，并控制好税收筹划风险，最终促进企业健康有序发展。
参考文献：
[1]宋银银.税收筹划在企业财务管理中的运用[J].合作经济与科技,2015(02).
[2]王盘安.纳税筹划对企业盈余管理的影响[J].商,2014(16).
[3]续冬梅.浅谈企业所得税的税收筹划建议[J].会计师,2015(01).
关键词 “营改增” 一般纳税人 小规模纳税人 筹划
经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，本文通过比较从一般纳税人处采购货物和从小规模纳税人处采购货物对企业收益的影响，为煤炭企业特别是实施“营改增”后正确选择供应商，使得企业降低税负，提高收益提供思路。
一、“营改增”对煤炭企业的影响
煤炭行业作为我国基础性行业，由于行业的特殊性，在企业采购过程中，根据供应商的增值税纳税人类别，企业采购业务可以分为两种：一种是从增值税一般纳税人处采购，另一种是从增值税小规模纳税人处采购。
由于增值税进项税额可以抵扣而营业税不可以抵扣，因此，从理论来讲，“营改增”之后企业的税负是应该降低的。但是，由于煤炭行业本身特有的复杂性， 涉及的业务、项目以及交易的环节较多，供应商不规范等原因，在取得发票时存在各种问题，具体表现为：首先，经办人员不理解增值税专用发票和普通发票的区别，导致取得的增值普通发票或是定额发票无法抵扣税额；其次，为取得增值税专用发票抵扣税额，供应商提供的货物的含税售价远高于货物的市场售价；再次，一些小规模纳税人或是个体工商户不具备开具增值税专用发票的资格，由于去税务局代开手续繁琐，无法提供增值税专用发票。
二、采购价格临界点概述
企业采购货物时，一般可以在增值税一般纳税人处取得增值税专用发票，在小规模纳税人处取得增值税普通发票和税务局代开的增值税专用发票。假设在货物的质量和价格相同的情况下：第一，从一般纳税人处采购货物可以取得的增值税专用发票，进项税额可以抵扣；第二，从小规模纳税人处采购货物，如果小规模纳税人开具增值税普通发票。进项税额不得抵扣；第三，如果小规模纳税人从主管税务机关代开增值税专用发票，进项税额可以抵扣。在价格相同的条件下，即使从小规模纳税人处取得增值税专用发票，企业抵扣的进项税额较一般纳税人少。
所以，企业不会选择从小规模纳税人处采购货物，但是当小规模纳税人价格降低到一定程度时，此时企业不管是选择一般纳税人还是小规模纳税人作为供应商，企业减少的税费支出相等时，这一价格点就是采购价格临界点。只有当从小规模纳税人处采购货物价格低于采购价格临界点，企业从小规模纳税人处采购货物时减少的税费支出才能高于一般纳税人，企业才会选择小规模纳税人作为供应商。
三、供应商选择的纳税筹划
方案一：供应商为一般纳税人，提供增值税专用发票
假设供应商提供的货物含税价格设为P1，能抵扣的进项税额为P1/（1+税率）×税率，由此可以减少应交增值税以及应交城建税和教育费附加，因此可少交税额为P1/（1+税率）×税率×（1+城建及附加费率）；又由于购进货物、需求的劳务及应税服务的成本（不含税价）等终将作为费用，这将节约所得税，具体所得税节税额为P1/（1+税率）×25%。若采用该方案，企业现金净流出为：P1-P1/（1+增值税税率）×增值税税率×（1+城建及附加费率）-P1/（1+增值税税率）×25%=P1×[1-1/（1+增值税税率）×增值税税率×（1+城建及附加费率）-1/（1+增值税税率）×25%]（公式1）
方案二：供应商为小规模纳税人，提供增值税专用发票
小规模纳税人通过税务机关代开的增值税专用发票，税率为3%，假设双方的结算含税价格为P2。因此，沿用上述思路，若采用该方案，企业现金净流出为：P2-P2/（1+3%）×3%×（1+城建及附加费率）-P2/（1+3%）×25%=P2×[1-1/（1+3%）×3%×（1+城建及附加费率）-1/（1+3%）×25%]（公式2）
方案三：供应商为小规模纳税人，提供增值税普通发票
假设双方结算含税价格为 P3，由于增值税普通发票无法抵扣税额，故此该方案不能减少应交增值税、应交城建税及教育费附加，但是可以减少应交所得税。故本方案企业现金净流出为：P3-P3×25% = P3×（1-25%）（公式3）
假设上述三个方案企业现金净流出为相同，即公式1=公式 2=公式3时，可以得出，采用不同方案时的含税价格比。若假设方案一的价格P1=1，则可以得出，在企业现金净流出相同情况下，另外两种方案的含税价格比，如表1：
假设某煤炭企业需要采购原材料一批，货物税率为17%，A供应商可开具17%增值税专用发票，含税售价为100万元；B供应商为小规模纳税人，提供3%增值税专用发票，含税售价为86万元。根据上表所示，选择A、B供应商为企业节约的税费相同；如果B供应商报价87万元，超过报价比0.86时，应选择 A供应商，反之，应选择B供应商。
本文仅就煤炭企业在选择供应商时提供了一种降低企业税负的思路，在全国全面实行营改增形势下，煤炭企业只有积极主动了解有关“营改增”税收法律法规的变化，加强内部管理，充分利用“营改增”政策，在企业支出的各个方面不断加强纳税筹划，才能有效降低企业税负，从而实现企业利益最大化。
（作者单位为安阳鑫龙煤业有限责任公司财务部）
参考文献
关键词：营改增 企业 制造业 税收筹划
根据著名经济学家许小年的调研，中国制造业现已形成配套比较完整、门类比较齐全的体系，具有一定的国际竞争力，这是我国制造业的整体优势。不过，从最近李嘉诚、孙正义把投资重心转向海外可以看出，中国急需减税。在全面实施营改增的背景下，企业必须顺应时展形势，快速适应新的税制环境，实施纳税筹划方案，以消减营改增的不利影响。
一、营改增税制改革的背景
营改增是指将征收营业税的应税项目改为征收增值税。2012年1月开始，我国在上海等部分城市的部分行业开始了营改增试点，2013年把试点扩展到全国， 2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，实现行业领域的全覆盖。按照财政部的规划，未来将逐步减少税率档次，例如把制造业17%的标准税率降低到13%。2015年，我国第二产业税收占全部税收的比重为45.1%，企业的利润率普遍不到10%，大多数加工业企业正处于困境之中，而营改增有利于持续推进创新驱动发展战略，使企业借助“互联网+”实现深度转型，并向高端制造业发展，形成新的生产方式、产业形态和商业模式。
二、营改增落地对企业财务的影响
营改增改变了重复征税、无法抵扣、无法退税的弊端，大大减轻了企业的税务负担。实施营改增意味着企业必须取得合法有效的进项税票，才能得到抵扣，这有利于规范企业经营行为，推动行业的优胜劣汰。当然，实施营改增对企业也有着不利影响。营业税适用税率一般为3%、5%，而增值税是3%、6%、11%、13%、17%几档税率，其中制造业适用17%税率，无疑增加了纳税成本，因此企业必须从供应商处取得足够的增值税发票，这为采购和财务管理增加了难度。另一方面，实施营改增对企业会计核算要求更高，难度更大，且纳税申报更为复杂，短时间内企业往往难以适应统一的税收政策。
三、营改增落地后企业财务的税收筹划方案
（一）重视税务风险评估，全面提高会计核算水平
营改增的总体减税规模高达1万亿左右，这是我国政府实现减税降负的大手笔。企业应重视对税务风险的内部评估和控制，积极做好营改增的应对工作，让财务人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程。企业应设立专职税务工作岗位，由专人负责税务信息数据收集、税款计算、税务申报缴纳、发票领购等涉税工作。财务部门必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的会计核算科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展纳税筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系统不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。
（二）加强财务内部控制，注重供应商及发票管理
企业必须认识到增值税专用发票的重要性，只有取得真实、合法的进项税发票，才具备抵扣的条件。财务部门需要及时掌握增值税最新税收政策和动B，“吃透、用好”政策，为企业的纳税筹划工作出力献策。企业应加强财务内部控制，对原材料供应商进行认真、全面、系统的筛查，与实力强、信誉好的企业加强合作，确保能够取得符合规定的增值税专用发票，以增加进项税的抵扣额，最终减少税负压力。对于合同管理以及发票的购买、开具、传递、管理等环节，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。在日常生产经营管理过程中，企业要确保所购进物资的合同流、发票流、现金流相符，实现“三流合一”。
（三）主动做好纳税筹划，积极落实企业涉税工作
营改增已是大势所趋，企业要想提高经营效益，就必须主动做好纳税筹划工作。财务部门要充分利用现行税收政策，统一规划纳税筹划事宜，采用节税、避税、分散、转移、增加费用等手段，以最优的纳税筹划方案降低生产成本。在采购管理工作中，企业可采取集中采购或批量采购的方法，以扩大对供应商的话语权，确保高质低价，还能保证获得增值税专用发票。资金具有较强的时间价值特性，企业应尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，延缓当期应缴纳的税款，从而增加现金流量，最大限度地减少核算期间内税负不均衡的现象。随着我国“营改增”的推进，传统的制造业生产企业应改变“大而全”的经营模式，将优势资源集中投入到主营业务当中，把非主营的物流配套服务等交给专业的服务公司，以优化成本费用结构，享受税收抵扣政策。
四、结束语
按照著名税收专家李炜光的调研，我国企业的实际税费负担率接近40%的水平，远远超过了很多发达国家和发展中国家。而营改增可总体降低企业赋税，从供给侧促进产业升级，这是我国税制改革的重要内容。经济新常态下，企业应抓住税制改革带来的机遇，有效运用纳税筹划政策优化成本结构，降低税收负担，实现效益性增长的目标。
参考文献：
[1]马靖.试论营改增对企业财务管理的影响及对策[J].经营管理者，2015（3）
一、有关税收筹划的基本概念
对于生产经营者来说，税收的无偿性就决定了其税款的支付为企业资产的净流出，并没有与之相应的收入项目。如果能减少税收的支付，那么也就相当于是增加了企业的纯经济收益。因此，很多企业都在想方设法采取各种举措来减少税款的支出，有的甚至铤而走险，逃税、漏税。而这样无疑是无视税法的，不仅会面临较高的惩处成本，而且还会损害到企业的形象，对企业造成严重的负面影响。
税收筹划一般有广义与狭义两种。
广义税收筹划是指纳税人以谨遵税法为前提，恰当的使用相关技巧与手段，对自己所生产、经营的活动做出合理、科学安排，以此来实现相对较少、缓缴税款这一目的的财务管理活动。广义税收筹划强调的是遵守税法，税务筹划的根本目的在于少缴或者是缓缴税款。另外，采用的手段也是合法的，比如说使用价格手段来做税负转嫁筹划，或者是利用合法手段来做避税筹划等。
狭义税收筹划是指，前提为税法，纳税人在以适应政府税收政策导向的前提下，借助于税法中提供的税收优惠或者是选择机会，对其自身所经营的、分配的财务活动做出科学、合理的安排，通过这样的财务管理活动来实现节税目的。在狭义税收中强调的是，税务筹划的直接目的是节税，而且应以法律允许、适应于政府税收政策导向为根本前提。
二、关于税收筹划的形式分析
一般来说，税收筹划形式分为节税、转税两种，指在依据税法规定的优惠政策基础上，纳税人通过采取合法手段，实现最大限度地享用优惠条款，以此来实现减轻税收负担的这一目的。
(一)节税
相区别于避税，节税是与政府的政策导向、法律意图相符的，是值得鼓励的税收行为。节税的根本目的在于通过税法中的优惠政策、减免税政策对纳税人的税收负担进行一定的减轻，以避税作为对比，总结节税的特征，表现在以下几个方面。
1.合法。从法律的角度来看，避税是使用非违法的手段来少缴或者是不缴税，而节税则是使用合法手段来少缴或是不缴税，通过利用税法中的优惠政策来进行节税是标志其合法性的关键一点，优惠政策并不是属于税法中的漏洞，它只是立法者的一种政策行为。
2.道义。避税是钻立法的漏洞来少缴税，于道义上来看是不正当的。节税则是正当的行为，是利用国家规定的优惠政策来少缴税。
3.趋同。避税钻的是税法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而这些缺陷与漏洞则是税务工作在今后应当加以完善的。而节税是立法者与征收者希望纳税人去做的，是符合他们的期望的。
4.调整。节税的重点在于享受税收优惠政策，相应的，纳税人应以敏锐的洞察力来调整经营决策，以期满足税收优惠条件。
(二)转税
转税是指在纳税人不愿意或者是不能承担税负时，通过提高或是降低价格等手段，将税收转移给供应商、消费者的行为，具体有以下几个特征。
1.属纯经济行为。就节税、避税的性质来说是属于法律行为，只是存在有合法或者是非违法的不同，而转税是纳税人通过价格自由变动的一种纯经济行为。
2.价格的决定性。只有存在价格的自由浮动，才有转税。也就是说，想要实现转税的前提条件便是价格自由变动。商品不同的供求弹性带来的价格区别而影响到厂商的供应量、消费者的消费量，在极大程度上决定了转税的程度与方向。
3.与国家税收收入无关。节税会在一定程度上影响到国家税收收入，而避税则只是税款的归宿不同，并不会影响到税收收入。
三、税收筹划同财务管理之间的关系
税收筹划与财务管理在目标上存在一致性，这一点主要表现在，无论是税收筹划还是财务管理，都是实现对资金的充分管理，而且也都是属于企业自身的财务管控工作，对促进企业的良性发展有重要意义。同时，税收筹划是企业对资金做出的事前筹划，属于财务管理成本工作中的一个关键关节，税收筹划工作是从属于财务管理工作的，与财务管理工作的目标一样，税收筹划的目标也是降低企业的财务成本，尽量保证企业可以实现经济效益的最大化，两者在该方面有着高度的一致性。另外，财务管理对象职能会在很大程度上影响到税收筹划，财务管理的具体职能主要包括财务的预算、决策等，这些都对企业在进行税收筹划时造成重大影响。
四、当前我国企业税收筹划现状分析
企业作为市场的主体，在社会经济中承担着非常重要的作用，它有着自身独立的经济利息，而且享有法定的利益与权利，并担负着相应的责任与义务，在国家法律规范的前提之下，自主经营、自负盈亏。自改革开放之后，我国更是对企业的改革放开手，使企业向着现代化的制度迈进。基于此，税收筹划也就变得尤为重要，因为它直接与企业市场竞争力、经济效益存在关联。但是，虽然税收筹划对企业的经济利息有重要的影响作用，但还是有一些企业缺乏对收税筹划的了解，对什么是税收筹划，企业的管理者并说不清楚，而对于如何节税、如何减少企业资金的净流出，他们不乏会采用一些非法行为。就当前来看，我国已经建立了市场经济体制，而社会主义法制也在不断地完善，企业更应该在遵纪守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段达到节税的目的，实现企业利益最大化。
五、企业财务管理中运用税收筹划对经济效益的影响
第一，对筹资成本的影响。筹资成本也就是财务费用，是指企业为了筹集资金而发生的各项费用。税收筹划在企业财务管理中的运用，是指使用一些合法的手段，尽可能地将企业在筹资中所负担的税收数额降低到最小，这样一来便可以使企业尽可能地获取到最大的经济效益。企业的筹资成本，包括在生产经营期间发生的利息支出、金融机构手续费以及汇兑净损失等，使用税收筹划，通过对筹资方式的优化，可起到合理、合法降低赋税的作用。一般企业筹资的渠道包括企业自我积累、股票发行、内部筹资等，由于这些方式对企业税收筹划造成的影响不同，应有针对性地做好考察工作，再确定合适的税收筹划方案。
第二，对投资成本的影响。投资成本是指企业在取得投资时实际支付的全部款项，包括手续费、税金等相关费用。借助于税收筹划的企业财务管理中的运用，可对投资成本带来直接影响。这是由于企业在各项生产经营活动中都需要不同程度的投资，而进行投资活动必须要掌握全方面的信息，才能开展下一步的工作。税收筹划在实际进行过程中需要大量的投资信息，企业采取的税收规划方式不同，其所达到的税收支出削减情况也不同。由于税收优惠政策与税制的不同，也会影响企业的投资情况。
第三，对资金运营的影响。资金运营是企业生产经营活动中的一项重要内容，资金运营情况的好坏直接决定着企业自身经营状况。在各项资金运营的过程中，需做好相应的财务成本管理工作，而税收筹划则是企业财务管理成本中的一项重要工作内容。因此，税收筹划会影响企业自身的资金运营，尤其是对于上市企业的资金运营来说，影响更为显著。对上市企业的资金运营状况做相应的考察与分析，可见股权集中度与盈余管理程度之间是呈负相关的，也就是说，必须要着重加强税收筹划的盈余管理工作。以某上市企业为例，分析其税收筹划情况，对该企业的自身可利用、可流动资金有一定的影响，该企业积极地进行相关的税收筹划工作，有效的确保了生产经营活动中拥有足够的流动资金。税收筹划工作是针对于企业自身经营状况进行的，还会在一定程度上影响到未来的投资。因此，在进行税收筹划时，应充分考虑到资金的运营情况，从而促进企业的良性运转。
第四，对利润分配的影响。企业经营的最终目的是获得最大的经济效益，因此，企业所进行的各项财务管理工作都在为这一目标而努力。税收筹划作为企业财务管理工作中的一个重要环节，其根本目的也是为了使企业获取更高的经济效益。而想要获取最大的经济效益，企业就必须要针对自身已有的各项利润做好分配活动，确保企业在良性运转的情况下，得到利益的最大化。税收筹划工作对企业自身利润分配政策有着关键性的影响，合理、科学地利润分配政策，可以提高企业资本的积累，对企业扩大、再生产带来积极影响。如果企业在日常财务管理工作中没有规划、落实税收筹划工作，则会阻碍企业日后的发展。
关键词：新会计准则；房地产企业；税收筹划；影响
中图分类号：F810.42；F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-01
税收筹划是企业日常生产和经营过程中不可或缺的重要组成部分，指的是企业利用各种合法以及非违法的方式，通过各种形式和途径，对自身的纳税工作予以科学、合理的策划以及财务安排的活动。为加强企业会计控制，避免会计舞弊现象的频繁发生，2006年2月我国对新会计准则进行，从2007年1月1日正式实施开始到目前已经8年有余。房地产企业在新会计准则实施背景之下，税收筹划也受到了一定影响。本研究主要分析与探讨房地产企业税收筹划中新会计准则的影响机制。
一、新会计准则下，房地产企业税收筹划所受影响
国家企业经济活动中被业已规定的财务核算标准，即指会计准则。与原会计准则相比，新会计准则存在较大创新性，既实现了会计信息化，同时在使用范围和财务报告目标方面更加明确。新会计准则与房地产企业税收筹划密切相关的内容主要三点，即存货计价方法、投资性房地产和固定资产计量。新会计准则在存货计价方法上开始转变为加权平均法和先进先出法，原有后进先出法的取消会一定程度地引起房地产企业毛利的波动[1]。在当前市场环境下，如果房地产企业的应对方法不正确，该种计价方法的改变必然会增加房地产企业的一定税负。房地产企业建设周期较长，房地产企业当期损益与存货计价方法关联甚密，当存货后进先出的计价方法受到限制或被取消，与之相关的当期损益也会受到直接影响。在投资性房地产方面的新规定中，指出投资性房地产如果采用的计量方式为公允价值，摊销或计提折旧将无法再进行，企业税负将会有一定程度的增加。关 于新会计准则对固定资产计量的规定，也会直接影响到房企涉税状况。
另一方面，新会计准则的一些规定，一定程度上促进了房地产企业税收筹划空间的扩展。这种扩展其一表现在可以对公允价值加以利用进行税收筹划，在公允价值计量模式方面新会计准则做出了许多新规定，将会对房企负债和资产计量产生较大影响，促使房地产损益计算产生相应变化。房地产企业税收筹划空间的扩展，其二表现在可对会计政策加以利用进行税收筹划。房地产企业会计政策在新会计准则中有所增加，不同的会计政策对房地产企业税收筹划效果也会有所区别。除此之外，新会计准则中对一些新业务的提出，也会为房地产企业带来新的业务范围，对房地产企业税收筹划空间也有应拓展。针对很多会计事项，新会计准则均作出了修改，这些修改相对原来会计准则，意味着房地产企业必须转变原来的会计方法。新会计准则针对投资性房地产的会计处理相对旧会计准则限制较多，这些会计准则的变化同时也会致使房企税收筹划相应调整当前的操作手段与方式。在新会计准则实施环境下，无论业务核算还是损益方面我国房地产企业都会产生一定变化，而这些将直接对我国房企纳税额度计算产生影响。
二、新会计准则下的房地产企业税收筹划建议
根据新会计准则中的相关变化及其对房地产企业税收筹划产生的影响，房地产企业必须采取相应的对策。我国房地产具有较为特殊的经营环境，而且所面临不确定性因素也比较多，在实施税收筹划过程中，房地产企业随时都会有产生问题的可能性，而且难以做到完全规避风险。因此房地产企业应该做到以下两点：
（一）密切关注税收政策，增强企业风险防范意识
国家政策和社会经济发展过程中，税法会随之加以调整与修正，税收筹划时，房地产企业可依照房地产企业特征构建相应的信息管理系统，利用有效方法掌握税收政策实际变动情况，便于房地产企业有效、及时的制定风险问题解决措施，尽可能降低由于税收政策的变动而给该企业带来的影响。此外，房地产企业还应该对税收筹划中所存在的风险加以充分考虑，对税收筹划方案予以适时调整，以确保房地产企业能够合理制定税收筹划方案。
（二）房地产企业应加强和税务机关的交流与沟通
我国并未严格规定纳税范围，而且税法中也未规定税法行为，税法本身所具有的特征，在很大程度上提升了房地产企业筹划税收的难度，因此，在税收筹划过程中，房地产企业应与税务机关建立良好关系，保持与税务机关的联系和沟通，从而在对一些新业务进行开展时能够得到税务机关的及时认可。同时还能对国家关于税收政策的相关信息尽早获悉，将因政策变动造成的影响减小到最低。另外，房地产企业还应加强对会计基础工作的规范管理[2]。房地产企业的税收筹划必须立足依法纳税观点，根据律法规定设立规范、完整的财务会计报表、账册及凭证。准确、合理的企业会计处理与会计凭证，是顺利实施纳税检查的重要保障。
三、总结
受到房地产企业自身以及外部等多方面因素的影响，可能会导致一定税务筹划风险的出现，不利于全面、有效实施企业税收筹划工作，同时也会影响到房地产企业税收。为此，需要对税务筹划风险的成因和特点等进行分析，并积极的寻找有效措施，以有效管理并控制各种税务筹划风险，保证房地产企业税务筹划工作的顺利开展具有十分重要的现实意义。
参考文献：
[关键词]企业税收筹划；整体利益
一、税收筹划对筹资决策的影响
对任何一个企业来说，筹集资金是进行一系列经营活动的先决条件。不同的筹资技术达到的效益与负担的税务却有很大的差异，需要投资者在筹资活动中进行筹划，企业在筹资活动中进行税务筹划，应着重分析所筹资金的资金结构和税率，资金结构是指企业类资金的构成及比例关系。这一比例安排是否得当，不仅关系到企业财务风险的大小、资金成本的高低、财务杠杆利益的多少，而且影响着企业的税负。从节税角度看，筹集一定比例的借入资金会减少企业所得税支出，使用借入资金所支付代价的利息，作为财务费用会减少企业利润，从而减少计算所得税的基数，达到节约所得税的现金流出的目的。
二、税务筹划对投资决策的影响
(1)投资区域的选择。投资者利用区域性税收倾斜政策，比较不同区域的税务成本差异，以达到降低税负的目的。(2)投资行业的选择。投资者利用行业性税收优惠政策，比较投资不同行业的税负优惠，以获得较低税负。一是对国家需要重点扶持的高新技术产业开发区设置的高新技术企业扩大对创业投资等企业，以及企业投资于环保、节能节水、安全生产等方面的税收优惠：二是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；三是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免政策采取替代性优惠政策；四是取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策，以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等。(3)设置分支机构的选择。分公司不具有法人资格，不能享受地区税收优惠待遇。分公司作为总公司的一部分，它所发生的亏损或损失可冲抵总公司账面利润，从而减轻总公司的税负。子公司具有法人资格，可享受当地税收优惠待遇，但独立承担盈亏责任。(4)投资企业组织形式的选择。企业按投资来源不同，分为内资企业和外资企业，这两种不同类型的企业，所得税的优惠政策也不同。内资企业的所得税减免优惠政策适用范围较窄，仅是对第三产业、利用“三废”企业及校办厂、福利生产企业等。外资企业的减免优惠适用范围较宽，它可以是生产性企业、产品出口企业、先进技术企业等。(5)投资期限和再投资的选择。我国为了克服外商投资企业的短期行为，促进产业结构的合理调整，对外资企业的经营期限作了规定，达到这一年限方可享受某些税收优惠，在投资举办外资企业时，选择享受某些税收优惠的经营期限，不仅可使企业少交税金，也符合国家产业结构的调整政策。国家为了鼓励外商的长期投资，对于投资者的资本利得再投资行为规定了可以享受退还已纳所得税税款40％的优惠。
三、税收筹划对利润及其分配活动的影响
(1)利用股票股利。在利润分配活动中，企业采用不同的股利分配政策，所承担的税负也不同。目前我国企业的股利分配形式主要有两种，现金股利和股票股利。按税法规定股东分得的现金股利须交纳个人所得税，分得的股票股利则免税。企业发放股票股利既有利于自身的资本扩张、资金周转，也有利于股东的税负减少。(2)利用集体股股利。现行税法对股份制企业中的集体股给予减免优惠。企业可利用这一优惠在由职工出资组建的股份制企业的税后利润分配中，将分配于个人股利的一部分改为集体股留在企业，这样就可以享受集体股(股利)的免税优惠，且其财产性质未变，企业再通过改善职工福利待遇等，把节税的好处落实到职工身上。这既扩充了企业资金，又节约了税负，职工也得到了实惠，无疑对双方都有利。
四、财务活动中税收筹划应注意的问题
(1)注重企业整体利益的最大化。财务活动中的税务筹划不能以节税为最终目的，要以企业整体利益为出发点，分析影响税负的各种条件和因素，选择能使企业整体利益最大的税务筹划方案。即在筹划税收方案时，不能绝对地强调税收成本的降低而忽略了因该方案的实施可能带来其他费用的增加或收益的减少，使企业的总体收益减少。即企业税务成本降低的筹划方案必需以企业整体利益最大化为前提，否则是不可取的。(2)注意项目选择不当导致风险。税收筹划涉及企业筹资、投资、生产经营、分配等各个领域，涉及到增值税、所得税、营业税等几乎所有税种。由于每个企业的具体情况千差万别，有的税收筹划可能涉及一个项目一个税种，有的可能涉及多个项目多个税种，有的是单一性，有的则是综合性。如果企业未加合理选择开展筹划，操作程序不规范，其筹划成功的概率必然降低。
参考文献
关键词：委托-；不对称信息；所得税逃避；所得税筹划；博弈分析
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-8409（2013）05-0086-07
Game Analysis on the Influence of the Tax Evasion and Tax
Planning of the Corporate Income by Asymmetric Information
MA Jia-xia，LUO Jian-lib
（a.School of Oujiang；b.School of Business，Wenzhou University Wenzhou 325035）
Abstract：when multiply taxable income for taxpayer existed，the principal-agent relationship at the corporate governance structure as a core element，the dual-action of tax evasion and tax planning being considered centralized，through the levying-paying action description betweenthe tax collection authority and the taxpayer，one multi-stage game model under incomplete information environment is established.The equilibrium game solutions are obtained，analyzed by followed under the principal-agent state and without principal-agent state.Further，by using two state comparisons between principal-agent state and without principal-agent state，the loss of efficiency caused by principal-agent is pointed out.The economic effects with series of variables concerning tax-collecting isanalyzed.Although the expected return for the business owners and managers will be reduced significantly by the improvement of tax rate，tax evasion penalty rates，audit rates，the fluctuation risk will be enlarged because the enterprise want to reduce its tax burden by using the way of tax evasion.And the income tax evasion，which isn’t suitable for increasingly sophisticated tax-collecting environment，is pointed out.Under the principal - agent environment，by designing related contract and taking more supervisory measures with business owners，as a result，on the one hand，managers will be encouraged to avoid tax evasion behavior and to encourage tax planning behavior instead；on the other hand，the expectations of earnings can enhanced for the business owners and management.
Key words：principal-agent；asymmetric information；tax evasion of corporate income；tax Planning of corporate income；game analysis
1 引言
企业所得税逃避（Tax Evasion）是企业通过采取一系列的手段，逃脱已成立的纳税义务，从而减轻或免除所得税税负的各类行为的总称。所得税逃避因其显著降低纳税人的税负，不仅在微观层面上扰乱企业间正常的公平市场竞争，而且在宏观上导致税款流失，有效降低政府财政收入水平、进而影响国民经济持续、快速与健康发展。对此，国内外学者对所得税逃避现象进行了广泛研究，且出现了如Richardson[1]，Slemrod[2]，Schneider[3]等在税收逃避治理研究领域中做出重要贡献的大师级人物。因此，企业所得税逃避问题的研究成为税收征管领域研究的焦点。
企业所得税逃避问题的理论研究着重围绕“企业所得税逃避治理”这一核心问题，目前主要围绕两条主线展开：第一，着重对“影响因素、所得税逃避及其经济效应”之间的关系开展理论研究，并进行实证检验；目的在于弄清企业所得税逃避产生的内在动因及后果，进而提出治理措施[4～6]。第二，以经典A-S模型（由Allingham与Sandmo两人提出，目的在于描述纳税人税收逃避行为）研究为逻辑起点，着重对第一条主线中理论与实证研究所提出的论点，运用数学模型进行量化分析进而进行数理论证[7～8]。
在这两条研究主线中，有一类企业所得税逃避的影响因素至为重要——即企业法人治理结构中的委托-关系。原因在于，尽管企业所得税逃避受到众多因素的影响：如宏观环境因素（如政治法律、经济、社会文化以及技术等）、产业环境因素（如产业竞争、产业结构等）与纳税人自身因素（如性别、年龄、个人的财富水平、职业、税务筹划的知识、对政府信任以及对税制结构公平性的内在认可等）的影响，但“税收征管机关-纳税人”之间征纳行为的互动无疑是影响所得税遵从与否的最直接因素；而企业所有者与经理人员之间的委托-关系是研究纳税人行为机制的核心内容之一。
尽管如此，在分析纳税人行为过程中，已有研究多将纳税人作为一个独立的“黑匣子”，就法人治理结构中委托-关系对企业所得税逃避的影响缺乏整体、系统与深入的研究。
在研究文献方面，首先，基于委托-理论的相关研究。委托-关系是企业法人治理结构中的核心关系之一；委托模型分析的核心在于解决人的道德风险和逆向选择问题，而这一问题产生的根源在于委托人和人之间信息的不对称。激励机制的设计原理是，委托人通过一种分配制度来奖励人提供更多的信息，以缩小委托人和人之间的信息不对称。激励机制的实质是对于不完全合同的有益补充，诱使人决策目标和委托人利益目标趋同[9]。这方面的研究，如汪贤裕基于委托-模型，提出了状态观测模型，并对信息不对称问题作了贝叶斯分析，讨论了不同观测力度对人努力水平、风险成本和成本等的作用[10]。吕淘以委托理论为基础，建立了销售人员激励的委托模型，分析了相关因素：如企业外部环境的不确定性、企业销售管理水平和品牌影响力、销售人员的经验、能力和风险规避程度等，对销售人员报酬激励机制设计的影响[11]。
其次，基于委托-理论，研究税收逃避问题。这方面的研究文献相对较少，比较典型的成果有两位：其一，是Chen等在由一个风险中性的企业主与一个风险厌恶的管理人员所形成的企业法人治理结构中，基于委托-模型，考察了管理与控制缺失所导致的效率损失问题；分析过程中，没有考虑政府政策，如加大税收逃避惩罚力度会对企业主与管理人员的影响[12]；其二，Crocker等在委托-关系条件下，分析了成本对于企业所得税逃避的问题，着重考察了政府逃税惩罚力度对于企业主与管理人员的影响[13]。
基于已有研究，可以看出以下几点不足：第一，税收逃避与税务筹划尽管都可以降低企业的整体税负，但由于“税收法定主义”，两者不可同论，已有关于税收逃避的研究在建立数理模型分析时，将两种行为进行割裂并没有整体考虑，更没有谈及两者的取舍问题。第二，已有研究在建模时仅考虑了单一所得的税收逃避问题，没有考虑到企业存在多种所得税来源问题。第三，针对所得税逃避会给企业收益带来波动的特点，如何在委托-关系下，企业主设计相关契约以及采取何种措施，尽量规避人的税收逃避行为，鼓励其税务筹划行为。
基于上述分析，通过对“税收征管机关-纳税人”之间的征纳行为进行刻画，将委托-关系作为核心要素引入研究过程，将税收逃避与税务筹划双重行为集中考虑，在纳税人存在多种应纳税所得的前提下，构建了不完全信息多阶段博弈模型。进一步地，对无委托-与委托-两种状态分别进行分析，随后进行比较，分析了委托-存在时的效率损失问题；同时分析了一系列税收征管变量，如税率、逃税惩罚率、审计率等对于均衡变量的影响问题；最后，针对所得税逃避会给企业收益带来波动的问题，在委托-关系下，分析并得出了企业主通过设计相关契约及采取监督等措施，可以有效规避人的税收逃避行为，鼓励其税务筹划行为的结论。
2 模型
2.1 符号说明与模型假设
为简化分析，进行如下符号说明与模型假设：
命题6表明，无委托-时，企业税收筹划的绩效仅与税率正相关，与税收筹划的边际成本系数负相关，而与其他参数无关；在委托-时，企业税收筹划的绩效不仅与税率正相关，与进行税收筹划的边际成本系数负相关，同时还与经理人员的绝对风险规避系数、逃税惩罚率负相关，同时，与企业主对经理人员税收逃避监督力度正相关。
需要说明的是两点：①随着企业主对经理人员税收逃避监督力度的加强，由于企业主与经理人之间关于税收逃避的信息不对称开始下降，企业主越来越清晰地观察到经理人员在税收筹划方面所做出的努力；同时经理人员所拥有的信息优势变小，从而税收逃避的机会变小。另一方面，由于监督力度加强，促使经理人员在高压下工作，从而促使经理人员要求税务管理分享份额β的提升，这进一步会促使经理人员开始谋划合法的税收筹划方式。由此，随着企业主对经理人员税收逃避行为监督力度的加强，会促使经理人员开始谋划合法的税收筹划方式来节税。
②无论委托-，还是非委托-的情形，企业税负的增加都会促使企业加强税收筹划以达到节税的目的；但是政府在加大逃税惩罚力度的同时，不可避免地会打击企业进行税收筹划的绩效。
如表4所示，随着χ1的不断增大，E（m（χ1）]及n（χ1）逐步缩小，表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督，可以有效降低经理人员税收逃避的水平（命题4得证）。同时，随着χ1的不断增大，及12不断增大，表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督，会促使企业主与经理人员之间收益分成系数上升（命题5得证），同时也促使了企业税收筹划绩效的提升（命题6得证）。随着χ1的不断增大，J及K不断增大，同时12也在不断增大，表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督力度的加强，经理人员的成本及激励成本都会显著下降（命题8得证）。进一步地，随着χ1的不断增大，（11）与E（12）在不断增大，Var（11）与Var（12）在不断减小，表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督力度的加强，管理人员的期望收益都会有显著的提升，波动会有显著的减小；在不考虑监督成本时，企业主的期望收益会有显著提升，但无论如何期望收益的波动会显著减小（命题9与命题10得证）。
[STHZ]6 结论[STBZ]
所得税逃避会显著降低纳税人税负，不仅在微观层面上扰乱企业间正常的公平市场竞争，而且在宏观上导致税款流失，有效降低政府财政收入水平、进而影响国民经济持续、快速与健康发展。为此，各国都在进一步加强征管、完善税收征管系统以图弱化企业的所得税逃避行为。正如论文数理分析所论证的：一系列税收征管变量的经济效应分析表明，税率提升、逃税惩罚率、审计率提升等确实会显著地降低企业主与管理人员的期望收益，但却会加大企业收益的波动幅度。可能的解释是，政府加大税收征管力度的同时，虽然整体上对于减少税收逃避有显著成效；但由于微观主体的整体税负加大，加之税收征管措施在实施力度与范围方面在不同地域有可能不太均衡，会进一步促使企业进行税收逃避以减少税负；从而引起收益的整体不均衡性。
论文通过数理分析进一步表明，无论企业主还是管理人员，对税收逃避的认同程度越大，其给企业收益带来的波动风险也越大。同时指出，在税务征管力度日益加强，委托-关系日益普遍的情形下，为有效规避税收逃避给企业收益可能带来的波动风险，比较明智的做法是加大合法的所得税税收筹划，规避非法的所得税逃避行为。
论文在纳税人存在多种所得的前提下，构建了不完全信息多阶段博弈模型，数理研究表明，企业主通过设计相关契约及采取监督等措施，一方面，可以有效规避经理人的税收逃避行为，鼓励其税务筹划行为；另一方面，可以提升企业主与管理人员的期望收益。
参考文献：
[1]Grant Richardson.The Relationship between Culture and Tax Evasion Across Countries：Additional Evidence and Extensions[J].Journal of International Accounting，Auditing and Taxation，2008，17（2）：67-78.
[2]Tax Avoidance，Evasion and Administration[J].Handbook of Public Economics，2002，3：1423-1470.
[3]Friedrich Schneider.Shadow Economies Around the World：What do we Really Know？[J].Eruopean Journal of Political Economy，2005，21：598-642.
[4]Ratbek Dzhumashev，Emin Gahramanov.A Growth Model with Income Tax Evasion：Some Implications for Australia[J].The Economic Record，2010，86（275）：620-636.
[5]James Alm，Edward B.Sennoga.Mobility，Competition，and the Distributional Effects of Tax Evasion[J].National Tax Journal，2010，63（4）：1055-1084.
[6]George T.Tsakumis et，al.The Relation between National Cultural Dimensions and Tax Evasion[J].Journal of International Accounting，Auditing and Taxation，2007，16：131-147.
[7]Allingham M G，Sandmo A.Income Tax Evasion：A Theoretical Analysis[J].Journal of Public Economics1972，1：323–338.
[8]Rainald Borck.Stricter Enforcement may Increase Tax Evasion[J].European Journal of Political Economy，2004，20：725-737.
[9]李富强，李斌.委托模型与激励机制分析[J].数量经济技术经济研究，2003，9：29-33.
[10]汪贤裕，颜锦江.委托关系中的激励与监督[J].中国管理科学，2000，8（3）：33-38.
[11]吕淘.基于委托模型的销售人员报酬激励机制分析[J].华东经济管理，2008，22（6）：98-101.
[12]Chen K，Chu C.Internal Control Versus External Manipulation：A Model of Corporate Income Tax Evasion[J].Working paper.Institute for Social Science and Philosophy，Academia Sinica，Taipei，2002.
关键词：会计准则；税收筹划；中小企业
市场竞争越发激烈下，中小企业生存发展的压力也不断增加，对于中小企业而言，合理压缩各项成本支出也变得越发重要。纳税成本是中小企业成本支出体系中的基本构成，为了进行纳税支出的压缩，很多中小企业都将税收筹划作为了首要选择。从实际效用上来看，税收筹划虽然可以帮助中小企业进行纳税支出的控制，但其对中小企业会计工作以及税务工作开展的要求相对较高，探寻出中小企业更好进行税收筹划的一般性策略也变得越发必要。
一、中小企业税收筹划概述
税收筹划是现阶段中小企业节税的重要手段之一，尽管中下企业的业务类型相对单一，税收筹划工作开展上的难度相对较小，但税收筹划本身应当遵循的原则相对较多，中小企业者也需要对税收筹划工作开展进行更多思考。现阶段，越来越多的中小企业在进行税收筹划尝试，中小企业税收筹划工作开展的实际水平与能力却并未明显提升，很多中小企业的税收筹划工作开展中也暴露出了系列问题和不足，提升中小企业税收筹划工作开展的正向影响也变得越发紧迫。
二、新会计准则对中小企业税收筹划的影响
经济全球化趋势越发明显下，新会计准则应运而生，新会计准则的出现对国内企业会计工作的开展产生了很大影响，中小企业也不例外，且相应税收筹划工作开展也受到了明显影响。例如，新会计准则中细化出来的新会计标准对于企业传统会计工作开展理念及思路形成了很大冲击，一些既有的税收筹划工作开展方式也需要进行不断调整与优化。另一方面，在新会计准则的影响下，企业会计人员在税收筹划工作开展中需要对系列要求予以兼顾，并确保税收筹划工作在开展上符合新会计准则及税法要求，这很容易在无形中增加中小企业税收筹划工作开展的压力。
三、新会计准则下中小企业会计税收筹划更好进行的建议
（一）树立正确的税收筹划理念
新会计准则的出现虽然在侧面上增加了中小企业税收筹划工作开展的压力，但对于中小企业而言，其需要对这种外部因素变动进行较好感知并严格按照相关要求进行税收筹划工作的开展。对于中小企业而言，正确的税收筹划理念首先要与税法及相关要求间保持一致，其次则要真正地有利于中小企业纳税成本控制。建议中小企业财务部门内的会计人员对新会计准则及税法进行深入学习，并结合企业业务开展状况及综合发展实际进行税收筹划工作开展的相关规划，确保税收筹划工作在开展上能够得到较好规范。不仅如此，中小企业内的财会人员作为税收筹划工作开展的主体时，其对于税收筹划需要有一个更为全面的认识，并对税收筹划工作开展的正向影响有一个精准掌握，一旦中小企业税收筹划工作开展的理念能够较好树立，税收筹划工作开展上的完善程度便会不断增加。
（二）多元化税收筹划工作开展方法
中小企业税收筹划工作开展的方式方法对最终税收筹划成效具有直接影响，中小企业想要在新会计准则下进行税收筹划工作的更好开展就需要在方式方法端进行调整。会计电算化技术十分成熟且应用上越发广泛，中小企业财会工作开展中可以对会计电算化技术进行一定程度运用，在此基础上，财会人员则要在税收筹划工作开展中对计算机及会计电算化技术进行一定的运用尝试，从而在提升税收筹划工作开展效率的同时为中小企业税收筹划工作开展提供一个新的选择。除将电子计算机与相关技术引入并应用到税收筹划工作开展中外，中小企业也要在人才视角下进行税收筹划专业人才队伍的打造，通过定期对财会人员进行培养，使得财会人员可以更为娴熟地对税收筹划工作开展中出现的问题予以应对和解决，这也能够持续性地提升中小企业税收筹划工作开展能力并将税收筹划工作引向正轨。
（三）逐渐提升税收筹划的全面性
中小企业税收筹划工作在开展上需要尽可能地对生产经营性活动开展进行涵盖，提升税收筹划的全面性对中小企业纳税负担的减轻更是具有很大意义。提升税收筹划的全面性要求中小企业对税收筹划事宜有一个清晰而全面的认识，中小企业自身也需要根据税收筹划工作开展实际进行税收筹划基本制度的确立，从而为具体工作开展提供更好的指导与规范。不仅如此，中小企业需要对税收筹划工作内容进行一定划分，股权投资、收入确认时间、资产变动以及存货相关税收筹划工作在开展上存在一些差异，企业也可以从这些不同层面进行税收筹划工作的开展。借助对税收筹划进行的合理规划与分割，中小企业便可以对将税收筹划工作开展的实际范围，特别是影响范围进行不断扩大，这也能够促进中小企业税收筹划能力的不断提升。更为重要的是，税收筹划全面性的提升能够将税收筹划本身的层次性进行不断多元，中小企业生产经营性活动的开展并不稳定，税收筹划工作在开展上的层次性不断增加也能够将生产经营性活动开展的不稳定影响予以较好冲淡。
关键词:新形势 企业税收 筹划 途径
经济的不断发展，市场经济的不断繁荣，税收已经成为企业内部存在的首要问题，国家也提高了对其的重视，因为税收是一个国家的经济命脉，我国在企业税收方面也制定了相应的律法，而且也提出了企业税收筹划改革，企业如何进行税收筹划工作，本文就此进行了重点论述，但是在实施过程中，必然存在着一定的问题，同时也提出了相应了途径，为企业的税收筹划提供了参考性建议。
一、企业税收筹划的概况
企业税收筹划是一个全新的理念，它在一定程度上，不同于偷税、漏税，而且也有一定的差距，税收筹划是国家制定的一项合法政策，本身就不具有违法性质。特别是近几年，我国经济的不断发展，社会的不断进步，税收筹划这四个字已经开始应用到相关的领域，例如：股份制企业，就把税收筹划实施在市场规范中，切实做到了维护企业的整体利益，避免企业逃税等行为的发生，促进了企业税收的合法化。企业税收筹划问题的处理方式，与税收法规定的内容具有一致性，它并不影响税法的地位，也不削弱税收的各项职能。企业税收筹划是在不违背我国税收的相关政策的前提条件下进行的一种税收活动。与发达国家相对，我国的企业税收筹划还很滞后，发展较为迟缓，税务工作很难满足企业发展的要求。目前，它已经成为跨国公司对企业发展的重要筹划策略，与此同时，企业税收筹划，可以减少企业投资的风险，为企业带来了更多经济效益，促进市场经济的不断完善，为此，企业税收筹划越来越受到人们的重视。
二、企业税收筹划的影响因素
(一)对税收筹划的理解不到位
企业税收筹划的影响因素之一是对税收筹划的理解不到位。企业必须合理把握税收筹划的内涵，应该以减少纳税义务为目的，税收筹划具有合理性，它不仅仅可以减少企业避税现象，有利于税收事业的发展，也为国家增加税收。但是我国企业对税收筹划的理解不到位，没有正确的把握税收的含义，税务机关只是一味的试图修正其法律，来填补税收筹划的漏洞，而且混用税收筹划的情况已经不胜枚举，针对于纳税人来说，他们根本就没有意识到经营活动必须纳税，相反是不合法。这就恰恰错误理解了税收筹划的内涵，纳税人以为避税方法、技巧和案例等属于税收筹划的范畴，如果真是如此，它会为社会带来多大的反面影响，制约着社会的进步。
(二)税收筹划管理体系不完善
企业税收筹划的影响因素之二是税收筹划管理体系不完善。税收筹划这一词汇，在很多杂志社文章上以及报纸上都很常见，但是那些介绍并不明确，没有更多深度和广度，与此同时，税收筹划理论体系并不完善，对企业实际的税收工作缺乏一定的指导，市场上出售的大量教材，都是凭空想象以及不切实际的空谈，甚至会出现偷换概念的现象，将税收制度的教材，摇身一变成了税收筹划的书籍，这样的情况已经不足为奇。为此，我们不难看出，税收筹划的制度以及管理体系都不健全，严重制约着企业的发展。
(三)缺乏税收筹划专业性人才
企业税收筹划的影响因素之三是缺乏税收筹划专业性人才。我国缺乏税收筹划专业性人才表现非常明显，特别是企业实际筹划管理中，税收筹划人员素质不高，技术以及综合筹划税收方面能力有限，这些往往影响企业税收筹划工作的开展，最近几年，各大高校开始把税收筹划作为一门必须课程，加强税收筹划专业性人才的培养。但是据说课程的开设效果并不理想，不能够满足企业税收筹划的要求，税收筹划专业性人才的培养，一直都是最为痛疼的大事，另一方面，税收筹划专业人才的缺乏也有需求方面的制约因素，与人才市场上炙手可热的财务经理、市场经理等职位相比，“税务经理”这一字眼恐怕很难在企业的人才需求中出现，对于大多数企业来说，税收筹划这一事物尚且陌生，聘用筹划人才的重要性也尚未被充分认识。
三、新形势下强化企业税收筹划的有效途径
(一)制定企业税收筹划目标
新形势下强化企业税收筹划的有效途径之一是制定企业税收筹划目标。制定企业税收筹划目标主要包括合理地控制税收处罚、合理利用税收优惠政策、全面进行税收筹划等三个方面，这三个目标应该根据企业发展的不同阶段来实施，而且它们也应该按照一定的次序进行，首先应该制定的目标是税收处罚，主要是关于税收罚款，针对于税收偷税等情形必须给予法律制裁，我国税收范围中，中小型企业占大多数，应该以此为税收筹划的切入点，作为企业税收筹划的首要目标。其次是税收优惠政策，我国的税法有更多详细的介绍，企业只要对其进行研究，可以从多方面来减免赋税，可以选择不同的税务方法进行合理的处理，例如增值税的选择、税前扣除方法的选择、税收征管方式的选择等。最后要对企业开展全面税收筹划工作，把税收筹划投入企业经营战略中来，综合地运用税收筹划手段，必须从企业整体利益出发，选择出最合理的税收筹划策略，进而实现企业经济利益的最大化。
(二)企业税收筹划内容革新
新形势下强化企业税收筹划的有效途径之二是企业税收筹划内容革新。企业税收筹划内容革新主要从企业所得税法、企业组织形式、企业纳税方式等三个方面入手，才能保证企业税收筹划内容的不断创新。第一，企业所得税法，它明确规定国债利息税收必须符合企业与居民两者之间的权益性投资，而且有一部分是免税收入。企业通常选择优先购买股票的形式，综合评定投资风险，特别是那些免税的项目投资，合理地筹划，给予重点考虑，促进我国产业结构优化，与时俱进地贯彻企业所得税法的相关内容。第二，企业组织形式，它是每个企业面临的问题，企业应该根据自身的需求，选择组织形式，同时也应该承担相应的税收义务，不同的企业组织形式有着不同的税收标准，例如：有限责任公司，不仅仅要缴纳企业所得税，也要缴纳个人所得税。第三，企业纳税方式。当一个企业组织由分公司与总公司组成时，应当是采用汇总缴纳的方式进行企业所得税的上缴工作，所以，当企业在进行下属公司的设时，是选择设立子公司还是选择设立分公司，这就会对企业所需要缴纳的所得税税额带来不同的影响。为此，我们不难看出：企业可以根据总分公司与母子公司在纳税方面的不同规定进行企业组织形式的科学安排，以达到降低企业组织整体税负水平的目的。
(三)合理筹划税收的各个环节
新形势下强化企业税收筹划的有效途径之三是合理筹划税收的各个环节。合理筹划税收的各个环节，从纳税成本着手，会计必须核算好调减项项目税收，按照业务的实际情况进行计算，针对于金融资产，应该以公允价值给予后续的计量，采用权益法核算，对其长期的股权资产进行核算，保证企业净利润的准确性。其一是合理地进行项目处理工作。企业的有些项目是免税的，可以作为减免税收处理，然而企业开发的新项目，研发经费必须加入税收范畴。其二是纳税筹划计算方法，在准予扣除成本项目的纳税筹划中，主要有计价方式、折旧方法等两种供选择。计价方式是指对存货进行期末成本计算，保障销售成本不断提高，纳税额度可以得到降低，避免因物价的波动，纳税的大起大落；折旧方法，是按照会计准则和税法的规定，允许企业计提折旧的方法有平均年限法、加速折旧法。企业可以选择固定资产折旧，以达到节税或持有税的目的。正常情况下，采取加速折旧的方法更高的折旧费，可以为生产企业，以减少相应的纳税所得额。
四、结束语
税收筹划是我国企业经营中的重要组成部分，在新形势下，我国对税收筹划一直都支持，强化企业税收筹划，主要是为了企业在经营活动中，寻求其行为与国家政策意图的最佳结合点，税收筹划的成功，会使企业承担税收负担减轻，又可以保证国家赋予税收法规政策的认真落实。
参考文献：
[1]郭骁,夏洪胜.从企业内部管理及业务流程再造的角度看纳税筹划[J].商场现代化,2005,(35)
[2]司言武.论新形势下的企业税收筹划[J].经济问题,2004,(8)
[3]许小明.企业财务管理中的税收筹划[J].中国经贸,2010,(14)
