时间：2023-09-14 17:28:16
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一、当前我国非税收入的现实问题
(一)非税收入膨胀式增长,超越GDP和税收增长速度,地方财政收入税费结构变化明显。长期以来,我国财政领域一个突出矛盾是,一方面财政收入占GDP的比重仍然偏低;另一方面一些规费等形式的预算外资金还在大量地收取,也就是说,政府不仅在收取以税收为重要形式的规范性财政收入,而且预算外“收费”。
从另一角度看,近年来,在全国经济增长放缓和房地产调控政策背景下,全国财政收入的增长速度明显高于GDP的增长速度。究其根源,一个重要因素是地方财政非税收入地位转变,由原来的“拾遗补缺”转变为“半壁江山”,真正成为名副其实的第二财政。近几年,由于一些地方“土地财政”突飞猛进,这些地方政府财政中非税收入占比已高达50-60%。
(二)非税资金管理难度增大,财政监管职能被肢解,部分非税收入游离于监管之外。非税收入的执行主体是行政事业单位或者是相关的主管部门,由于票据使用缺乏统一标准,一些涉及非税收入部门一直是使用上级主管部门的印制票据收取非税收入,财政部门尽管在程序上进行了审核,但仍没有能力对它的后续工作和使用情况实施监督;一些地区和部门由于尚未建立起有效的收入执行机制,无法做到令行禁止,导致一些乱收费、乱摊派、乱罚款现象时有发生;此外,非税收入大部分款项即使被纳入到预算管理的范畴内,对于非税收入审核、使用和管理也仅仅只是走马观花,流于形式,致使财政部门缺乏有效的监督控制,最终导致对非税收入的管理缺乏刚性的约束监督力。
(三)二次分配缺乏科学规范的统一标准,分配体制不合理将使政府财力资源的配置能力和效率降低,削弱了国家宏观调控能力。
由于收费形成的经济来源基本上归地方政府、部门、和单位支配,缺乏统一规范的分配标准,导致二次分配的不合理。一些盲目投资,重复建设,铺张浪费甚至社会腐败现象滋长泛滥,社会资源不仅得不到有效控制和调整,造成地方资源的无序浪费,非税资金长期游离于国库之外,将严重削弱国家宏观调控能力,与中央财政和税制改革思路背道而驰,干扰了正常的经济运行秩序,对政府实施宏观经济调控政策带来了消极作用,直接影响我国财政收入的根基。
(四)政出多门,收费主体多元化,来源渠道复杂,执收环节多,收入来源不稳定。与国家税收强制性、固定性和无偿性等相比,非税收入呈现于税收收入的不同之处,首先非税收入由于征收项目的选择性,明显具有零散性的特点;二是非税收入由各职能部门分别征收,征收标准和征收环节各不相同,带有明显的行业性特点;三是征管方式存在不同的执行主体,其复杂性、多元性的特点较为突出;四是征收的方式渠道复杂,有主管部门(单位)代收自缴,有的是由银行代收,还有由财政机关征收;五是来源渠道不稳定,具有不确定性。特别是某些临时性和罚款项目, 突击性和集中性特点明显,导致这些非税收入时高时低。
(五)法制不健全,监督缺乏约束力,未形成规范、完整和系统的法律法规。从法制化进程上看,非税收入增长过快,管理艰难与执行混乱,一个深层次原因就是经济转型过程中法律、法规和改革制度没有最终形成。非税收入征管的一系列内容,包括立项、定标、征收、监管、票据管理和资金使用环节仍寻找不到能够覆盖全国范围的统一、规范、系统和具可操作的法律法规,使非税收入征管做到无章可循;同时,非税收入征管和使用随意性较大,缺乏健全的法制监督,使得非税收入管理难以规范,对违规行为难以有效约束。
二、非税收入现实问题对社会经济的影响
全国财政收入结构比重中,税收收入增幅回落,但是非税收入占比增长,必然导致费大于税的现象出现,税收与非税收收入此种此消彼长现象,极有可能导致企业负担变相增加,影响结构性减税政策总体效果;同时,非税收入征缴具有不稳定和不确定性,持续在高位运行极有可能引发财政风险。
实践证明,地方财政非税收入诸多问题,势必导致一系列消极因素,进而影响经济和社会发展:(一)侵犯税基。税收与非税收入比例失衡呆滞政府,特别是中央政府在收入分配体系中所占的地位下降。非税收入大部分成为地方财政(或部门)的利益,必然会分散政府宏观调控的能力。(二)降低了社会资源的配置效率,导致各种社会腐败现象,增加了机构改革的难度。由于非税收入基本上归地方政府、部门和单位支配,不仅助长了重复投资、重复建设和盲目基建,而且权利过于集中,为腐败现象提供了温床,损坏了政府形象,败坏了社会风气。(三)制约了经济主体的发展速度,加重了企业负担,影响了正常的生产经济秩序。税费高低直接影响经济增长速度,过多过滥的收费使企业不堪重负,加重了企业做大做强的成本。(四)削弱了纳税人的纳税意识。从广义上讲,税与费都是政府通过行使行政强制权无偿征收。收费的随意性和广泛性,破坏税法的严肃性,降低了纳税人对税法的遵从度。(五)大部分收入在支出上游离于财政监督,无疑是肢解了财政管理职能,造成新的社会分配不公。
三、加强地方财政非税收入征管的对策选择
改革非税收入,应当从完善分税制财政体制,深化非税收入改革,规范非税征管要素,推进征管体系建设,依托信息化手段支撑以及加快法制化管理进程等方向入手,遵循标本兼治的综合对策。
(一)完善和推进彻底的分税制财政体制,从理顺分配关系入手,从源头起正本清源,还原税收和规费之本来面目;按照权利与义务相当的原则,确立财力与事权相匹配的中央和地方的税收和非税收入体系,赋予地方政府适当的税政管理权,逐步建立和完善地方税体系,消除地方财政过度依赖非税收入理念;同时,改革和深化投融资体制,适度开放政府融资和举债,推行资产证券化等,为政府培养后备财源支撑,阻断政府利用新增收费项目筹资的思路。
(二)寻求非税收入改革突破口,积极推动“费改税”,这将涉及到部门、单位利益的重新调整。首先,对一些征缴相对稳定兼具税收性质的政府性基金和收费项目,推进“费改税”改革试点,包括试点开征“社会保障税”、“燃油税”、“资源税”和“遗产税”等新税种,拓宽地方政府财源渠道;其次,对于那些“费改税”条件不成熟的,允许继续保留收费项目,但必须纳入 预算资金统一管理。
(三)划分经济利益主体管理权限、明确收费范围,理顺分配渠道和分配关系。非税收入实质仍然属于财政性资金,非税收入与税收相比,有其自身特征,如征缴依据、服务范围和对象,收入使用方向、形成过程、分配方式都与税收有所不同等。因此,应当科学统一确定范围,内容,标准、费率,尤其是要细化征收标准,减少弹性空间,公开征收信息,禁止擅自提高收取标准、任意扩大收取范围,使征收各环节运行在阳光下,驶入规范化的公共财政运行轨道。
(四) 建立统一、规范和完善的非税收入征收管理体系。
健全完善的非税收入征收管理体系,包括一系列综合管理内容,例如,实行“收支两条线”,建全完整有效的征收管理办法,统一审批管理权限,加强集中管理;建立目录管理制度,推行收费目录管理和收费公告制度,树立民主预算理念,接受社会各界监督;统一票据管理制度,强化源头管理,充分发挥收费票据的源头控管作用;设置财政专户,严防“小金库”和“账外账”等现象滋生;推广和实施非税收入第三方监管,实行银行代收制度,实现收缴单位与现金彻底脱离;统一预算编审制度,量入为出,合理安排使用费款,保证经济建设和各项事业发展的资金需要等等。
所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能扺扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出？在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。
企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动；而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。按其用途可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。按此原则，货物在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情况：
1、购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。
[例1]a企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。a企业为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处理如下：
借：应付职工薪酬——福利费
（4000+4000×17%）4680
贷：原材料
4000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
680
借：在建工程
（5000+5000×17%）5850
贷：原材料
5000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
850
2、购入的货物用于企业外部。比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这种情况下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。由于货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，并确认销项税额。
3、自产、委托加工的货物用于企业内部。比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。
4、自产、委托加工的货物用于企业外部。比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。
[例2]a企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，增值税率为17%，则会计账务处理：
借：在建工程
67200
贷：库存商品
57000
应交税费——应交增值税（销项税额）
（60000×17%）10200
如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处理：
借：应付职工薪酬——福利费
67200
贷：库存商品
57000
应交税费——应交增值税（销项税额）
（60000×17%）10200
如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税额。
二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析
如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转出处理；企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处理。
[例3]a企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。a企业为一般纳税人，增值税率为17%.则会计账务处理为：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
8775
贷：原材料
7500
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（7500×17%）1275
又如，a企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。a企业为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处理为：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
40400
贷：库存商品
37000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（20000×17%）3400
如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
40400
贷：生产成本
37000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（20000×17%）3400
按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理。
然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应有的税收损失。
三、企业平销返利行为中进项税额转出的运用分析
所谓平销返利，一般是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的销售方式。平销行为不仅发生在生产企业和商业企业之间，而且在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也时有发生。对此，《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。
[例4]a企业为增值税一般纳税人，2005年10月从另一纳税人处购得商品10000件，每件10元，合计货款100000元，税金17000元。供货方按10%进行返利，并用现金形式支付。
a企业购入商品时，会计账务处理为：
借：库存商品
100000
应交税费——应交增值税（进项税额）
17000
贷：银行存款
117000
a企业在收到返利时，会计账务处理应为：
借：银行存款
11700
贷：库存商品
10000（若结算后收到返利则应计入“主营业务成本”）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
1700
实务中，购买方直接从销售方取得货币资金、购买方直接从向销售方支付的货款中坐扣、购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用、购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用、购买方取得销售方支付的费用补偿等情况都应按返利原则进行增值税进项税额转出的会计处理。
四、增值税出口退税行为中进项税额转出的运用分析
按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出品产品所购进货物的增值税进项税额可以退回。但在实际工作中，进项税额只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，则应作进项税额转出处理。
[例5]a企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税1700元，合计11700元；该批商品全部外销，售价16000元。经计算，当期免抵税额900元，抵减内销商品应纳税额（假设为8500元），其余800元作为进项税额转出处理。则账务处理如下：
借：库存商品
10000
应交税费——应交增值税（进项税额）
1700
贷：银行存款
11700
借：银行存款
16000
贷：主营业务收入
16000
借：主营业务成本
10000
贷：库存商品
10000
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额）
900
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
900
借：主营业务成本
800
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
800
从上例可以看出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回，则未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售成本。企业购入外销商品一批，价款10000元，进项税额1700元，共计11700元；该商品出口，国家退税900元，其余800元未退。从总体上来看，企业购进货物的全部代价是11700元，国家退税900元，实际代价为10800元。由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处理，在货物出口后，已经转为主营业务成本，因此，未退回的800元作为进项税额转出处理，也要转为主营业务成本。其结果是，主营业务成本共计为10800元，反映购进商品的实际成本。
从以上分析可以看出，与“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”（结转净损失时通常转入“营业外支出”）等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。还有的“进项税额转出”会计入“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，虽然并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。因此对于进项税额转出的业务需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时予以关注，以正确计算企业损益，同时降低企业涉税风险。
参考文献：
[1]戴德明等：《财务会计学》，中国人民大学出版社2005年版。
[2]侯立新：《增值税业务有问必答》，经济科学出版社2006年版。
[3]财政部：cpa考试教材《税法》，经济科学出版社2005年版。
关键词:研发税收优惠降低成本
企业的研究开发费用如何进行加计扣除，在2008年以前散见于财政部、国家税务总局制定的若干个文件中，林林总总，不能统一。自从国家税务总局在2008年10月了《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》，即国税发（2008）116号文后，对2008年以前散乱的研究开发费用的相关文件规定进行了统一，为研究开发费用的加计扣除提供了政策指引，该文件从2008年1月1日起执行，至今已是第四个年头了。
我公司正是从事新技术、新材料研发制造的高新技术企业，从2008年至2010年连续三年的研发费用所得税加计扣除所享受的税收优惠来看，努力进行研究开发，充分享受加计扣除税收优惠，对企业降低税收成本方面效果是显着的。通过三年多来研发费用管理与核算，以及深入地学习了企业研究开发费用税前扣除管理办法等相关文件政策，我对研发费用所得税前加计扣除有了一定的认识。
首先，研发费用扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业，可以通过设置“研发支出”等科目对研发费用进行准确的归集和分配。有三类企业是不能享受研发费用加计扣除政策的：(1)非居民企业，(2)核定征收企业，(3)财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业。对于财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业，要享受研发费用加计扣除政策，可以根据国税发116号文件规定，如果企业没有能够设立专门的研发机构或者成立了专门的研发机构，而企业研发机构同时承担经营任务的，可以把能够计入研究开发的费用和只能计入生产经营业务的费用分别核算，只有准确分开核算了，才能对已计入研发费用的部份加计扣除。
所以，企业应尝试成立专门的研发机构，通过对研发费用实行专项管理，确定研发活动需要投入的材料、电、气、油等燃料和动力费用，及专门从事研发人员的工资，薪金等，从而分别核算研发费用和生产经营费用，把握住加计扣除的机会。
其次，研究开发项目中人文、社会科学是不包括在内的，只有自然科学方面的研发才能加计扣除。能计入加计扣除的研发活动是指企业通过研究开发使得在本行业中的技术、工艺、产品（服务）方面的取得了创造性、创新性的研究、获得了有价值的成果，研究开发成果对本地区相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，如果仅是企业产品（服务）常规性升级或公开的科研成果直接应用活动是不能计入研发费用加计扣除的。
第三，按照国税发（2008）116号文件规定研发费用主要包含以下几个方面的内容：(1)与研究开发活动直接相关而消耗的材料、水、电、气燃料和动力费用。(2)新产品与新工艺的设计与定制费，以及与研究开发活动直接相关的资料翻译费技术和图书资料费以及国际合作交流费等。(3)企业里专门从事研究开发活动人员的工资、奖励、津贴及各种补贴，以及科研人员因科研项目而产生的会议费、差旅费。(4)专门服务于研究开发活动用的仪器、设备的折旧费或租赁费以及一些相关的修理费用。(5)专门服务于科研项目的专家咨询费，为研发项目试生产发生的劳务费等。(6)专门服务于研究开发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产摊销费。(7)专门用于中间试验和产品试制的模具及工艺装备开发、制造等相关的费用。(8)勘探开发技术的现场试验费。(9)研发成果的论证、评审、验收费用等。
第四，区分收益性、资本性，合理处理，区分计算享受加计扣除。(1)收益化处理：当期用于研发课题的费用没有形成无形资产的，按当年各研发课题实际发生费用进行所得税税前列支扣除，另外再按此发生额的50%，加计抵扣当年的应纳税所得额。(2)资本化的处理：当期用于研发课题的费用形成无形资产的，按照该无资产构成成本的150%在税前摊销。
一、认真学习，提高素质
在年初，为保证煤炭及矿产品税费应收尽收，防止税费流失，煤炭税费征收领导组决定在各主要路口及火车站货场入口处设立验票服务站。在设站之初，为保证各项工作顺利进行，统征工作人员认真学习《中华人民共和国煤炭法》、《中华人民共和国矿产资源法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国资源税暂行条例》、《云南省煤炭经营监管实施细则》等相关法律法规。
二、围绕目标，突出重点，抓好环节，实现煤炭税费应收尽收
今年按照“改革征管方式，增加科技手段，合理设置站点，公平企业税费，循序规范管理，实现应收尽收。”的原则，围绕全年实现煤炭税费1亿元以上的奋斗目标，突出监管生产和流通两个重点，落实电子监控、站点查验、稽查补查三个环节，全力推动工作开展。
(一)、在各主要路口设立验票服务站
1月2日全区煤炭清理整治及税费征收会议召开后，统征办及时贯彻会议精神，在产煤乡镇办事处，区公安、工商、煤工、国、地税、交警等相关部门支持下，抽调 88人组建了6个验票服务站及稽查大队。从1月11日起，对我区煤炭生产环节及所有出境矿产品全面实行验票管理。
1、思想统一，行动迅速：从会议确定到上路查检，仅8天时间，人员抽调、站点选择、场所租借、设备配置、业务培训及规章制度等工作一应就绪。
2、以身作则，作风优良：来自8个乡镇办事处，6个部门的88个同志，特别是站点负责人，在工作初始阶段不分白昼，夜以继日连续工作在一线，以个人代表他来自的部门，以站点代表政府执法形象的理念开展工作。
3、克服困难，精神可佳：在冰天雪地、尘土飞扬、强行冲关、无电无水等工作环境条件中，做到不仅严格执法，文明执法，还边验票、边宣传，边解释、边收税费。
4、加强教育，强化培训，经过三次会议三次培训，着力解决 “一个廉洁自律，二个认识不清，三个不到位，四个落实不够”等问题。
5、突出重点，适度调整：88人的队伍和6个验票站点设置，针对队伍素质参差不齐，一部份人难以适应工作需要，我办据实多次精减人员，以确保各验票站人员素质整体提高。后又根据工作需要新设立两个验票服务站。
(二)、对所有经营企业纳入税费统一征收管理
一、征收对象
凡在城县范围内依法从事石料生产经营的企业和个人，都纳入税费集中征收管理。
二、征收标准
按3元/吨（按1公斤炸药爆破4吨石料，折算为1公斤炸药征收12元）集中征收。如遇石料市场价格上涨和下跌超过30%，则相应调整征收标准。
三、执行时间
从年3月1日8时起执行。
四、集中征收单位
由县税费征收管理办负责对全县境内从事生产经营石料的企业和个人进行税费征收。
县内其它单位除法律法规规定的年检年审、办证及为企业提供的服务性收费外，不得再收取任何规费。
五、征收方法
（一）对从事生产经营石料的企业和个人税费集中征收实行预征税费方式。
（二）凡在城县范围内依法从事石料生产经营的企业和个人在年2月25日前到县税费征管办领取《购领证》。
（三）在县税费征管办预征税费后，由县税费征管办开具《石料预缴税费证明单》。
（四）凭《石料预缴税费证明单》到火工产品审购部门申购火工产品。
六、其它事项
（一）高速公路、106国道改造、重点项目建设、乡村公益事业建设等所需火工产品，凭相关部门手续，报县税费征管办，经审核后将依据相关规定处理。
（二）县属的基础设施、项目建设等工程在结算时必须经县税费征收管理办审批后方可办理相关手续。县税费征收管理办必须依据相关部门出具的《工程量清单》中的石料使用量和征收标准计征税费。石材企业和个人已预征的可列抵税费。
（三）县财政、建设、城管、交通等相关部门要树立全局意识，密切配合，在拨付相关的工程款时，必须经县税费征收管理办审核后方可拨付。县公安局矿山治安管理大队必须根据县税费征收管理办出具的《石料预缴税费证明单》的数量审批火工产品。县民爆公司凭县公安局矿山治安管理大队的审批意见和县税费征收管理办出具的《石料预缴税费证明单》组织供货。对不按《民爆物品安全管理条例》使用、储藏、转借、倒卖火工产品的企业和个人，由县公安局矿山治安管理大队予以严肃查处。
关键词：个人房产税； 征收现状；改革方向
中图分类号：F812 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）009-000-01
一、个人房产税的概念
个人房产税是指国家对居民个人所拥有的，并且用于自用的房产征收的课税。房产是指覆盖在土地上的建筑物，以及与建筑物相关联的设施设备，房产是永久性质的，房产税的征税对象就是房产持有人。
二、个人房产税的征收现状
目前目前房产税税种多，税利高，主要有房产税、契税、耕地占用税、土地增值税和城镇土地使用税等。
房产税适用于征收城镇的经营房产，计算依据是房子的租金收入或者计税余值，计税余值是指房屋的购买价值减去原值一成至三成后的余值，房产税税率是1.2%。契税的征收对象是产权所有人，它的征收发生在房屋产权转移时，当土地的使用权转让、房屋发生买卖、房屋被赠送时都要征收契税，按房屋或土地的价格征税，税率为3%至5%。耕地占用税指得是针对在耕地上建房，或者在耕地上进行其他经营行为的个人及单位征收的占用耕地面积的课税，属于资源占用税，税率是差别税率，以面积为依据征收。土地增值税是国家对转让土地以及地上建筑的产权获得收入，针对转让出让方征收的课税，以土地的收入增额为依据征收，采用累积税率。城镇土地使用税指的是对拥有国有土地使用权的个人及单位征收的税，包括城镇所有的国家和集体的土地，以实际占用面积为依据，采用差别定额税率。
除此之外，我国房产税还有固定资产调节税、印花税、个人所得税、城市建设维护税、营业税的呢过各项税赋。用作经营的房产还可能有关税、增值税等。除了征税，税务部门还对房产购买者和经营者征收各种费用，比如维修基金、登记费费、手续费、教育附加费、社会保险费等各项费用。
三、个人房产税制存在的问题
我国对个人房产税的征收主要存在以下几个方面的问题。
首先，房产税的征收税制太多，加起来达20种之多，范围广到各个市场。不仅征收复杂，不方便管理，而且给购房者和房产商增加很大的压力，这也是房价居高不下，不好调控的一个原因，造成国民生活幸福感严重下降。
其次，税种征收重复现象严重。印花税和契税就是一例，印花税是针对签订合同、营业账簿、产权转移书面材料等征收的税种，而契税是房产转让过程中签合同、办转移时要交的税种，从含义上就能很清楚的看出两者重叠现象严重。如果把要交的房产税都罗列出来，企业出租房子要交30%作用的税，个人出租房子要交20%的税，重复征收使得税费过高，交税者肯定将税费转移到租房者身上，使得租金居高不下，大多数刚毕业的人都无力承担，一个月的工作基本都用于住房和吃饭上，没有幸福感可言。
再次，我国房产税的征税计价依据非常不合理。房屋的价值是不断变化的，随着时间的推移，价值会随市场的变化而变化，而我国是以房屋的余值或者租金的收入作为计税依据的，并不能体现房屋的现值。10年前按30万买的房子，10年后可能价值300万，按余值计算，对新房不公平。
第四，我国税费概念模糊不清，没有区分度。税和费的征收形式和标准杂乱无章，这对宏观调控和政策制定会产生很大的负面影响，而且让国民感觉税和费都特别多，引起反感。
第五，我国房地产税的立法层次非常低。现行的房地产税法知识一种暂行条例，并不是真正意义的税法，因此，各地方政府为了各自利益，擅自制定诸多附加条例，造成征税市场也很混乱。
四、个人房产税的改革方向
1.房产税起征点和征收方式改革
首先，对于起征点，应该往人均拥有的住房面积方向改革。目前的以房屋套数进行征税的方式非常不合理。过渡性购房者买了90平米的小房子，加上两位老人和孩子一家人住的话也只有18平米一个人，当他们买改善性住房，换大一点的房子时，征税比率会提高，但人均居住面积依然很小。如果首套房就买大面积的房子，交的税费就会少，这样引导人们买大房子，造成不良的社会导向。
其次，对于房屋交易的征收方式应该往新老房子一视同仁的方向改革。不管是新增的存量，还是老存量，应该按照市场交易的价格进行征税，而不是按照房屋余值征税。
2.对农村个人住房继续免税
农村的人均年收入比较低，与城镇差别严重，应该采用差异化的征税政策。如果让农村居民缴纳房产税，势必会加重农民的经济负担，造成农民入不敷出，会影响农村社会的稳定。
3.建立健全我国的房产登记制度
既然要对居民住房征税，那就需要建立健全我国的房产登记制度。作为开征个人住房房产税的最基本的依据，税源的管理上税务机关必须依赖房产登记制度。建立一套健全、合理、高效的房产登记制度是必须做到的，要不一切都是空谈。
4.制定和完善房地产评估制度
开征个人住房房产税必须依托于一套完善的房产价值评估体系，作为计税的依据，要不一切都是空谈。
五、结语
我国个人房地产税征收现状存在的问题颇多，主要有一下下几个方面：房产税的征收税制太多、税种征收重复现象严重、我国房产税的征税计价依据非常不合理、我国税费概念模糊不清，没有区分度、我国房地产税的立法层次非常低等，本文提出了建议改革的方向，主要是房产税起征点和征收方式改革、对农村个人住房继续免税、建立健全我国的房产登记制度、制定和完善房地产评估制度等，希望我国税制能够越来越完善。
参考文献：
[1]崔光营，杨洪涛.房产税功能的拓展与重构[J].涉外税务，2010（8）： 79-81.
一、资源税改革的动因
（一）资源税税制本身存在缺陷
现行的资源税征税范围过窄，实际的税率过低，我国煤炭企业的资源税率相对而言更低。资源税采取按产量而非价格或储量进行征收的形式，致使资源税对市场价格不敏感，不能反映市场供求关系带来的价格变动。按产量征收使企业在资源开采中采富弃贫、采肥丢瘦，产生了大量的资源浪费和环境破坏的现象。因此，资源税不能起到环境保护或者引导企业节能减排的作用，不符合我国建设资源节约型社会的目标，也不能弥补企业的外部成本，难以对经济进行调节。另外，资源税额偏低的同时，地方性收费过高，从总体上反而造成了企业沉重的负担。
（二）推动产业转型
资源税改革的目的是对现有的税制进行调整，使其可以对企业的经济行为施加相应的影响，对市场的失灵进行修正，以实现国家通过经济手段来调节市场行为的目的。资源税的改革会对相关的行业产生影响，促使其提高生产技术，提高资源的利用率、降低能耗。税制改革推动的行业洗牌可以淘汰一批高能耗、低技术含量的企业，抑制目前煤炭行业产能过剩的局面。总之，资源税改革可以推动产业的整合，促进煤炭行业的持续发展。
（三）促进利益合理配置
资源税的改革既要调整现行的税率和税收范围，也要对现有的费用征收作出调整。对煤炭企业而言，目前国家在征收资源税的同时，各地区也在收取煤炭资源税以外的补偿费。这些费用的产生，一方面是当地政府为了享有更多的资源收益而收取的，另一方面也是由于中央与地方的税收利益分配不均造成的。资源税的改革有助于缓解这些问题，促进利益的合理分配。
利益的博弈不止在中央与地方之间，各地区之间也存在利益的博弈。我国矿产资源相对集中在中西部地区，过低的资源税导致利益分配机制不合理，资源丰富地区的贡献得不到充分认可，资源税改革在一定程度上可以保护中西部地区的利益。
（四）外部成本内部化
煤炭在开采、加工、运输以及燃烧过程中，排出废水、废气、废渣，造成严重的水污染损耗、土壤污染、土地塌陷和生态破坏，现有的资源税制度不能有效地解决在此过程中造成的外部不经济性，不利于生态环境的保护，不利于煤炭工业持续发展。资源税改革可以增强资源税的调控力度，使资源开采的外部成本内部化，推动资源开采与生态补偿、环境保护有机结合，促进资源开采的合理有序，维持经济社会的可持续发展。
二、新一轮资源税改革
1984年我国开始征收资源税，启动了第一代资源税制度。1994年的税制改革，《中华人民共和国资源税暂行条例》促成了第二代资源税制度，其核心要点是，不再按超额利润征税，而是按矿产品销售量征税，并为每一个课税矿区规定了适用税率，税收范围改为对全部煤矿征收。随后，相继出台了资源税的改革措施。
2007年拉开了新一轮资源税改革的序幕，此次改革考虑将资源税的征收方式由“从量计征”改为“从价计征”。2008年财政部提出适当扩大资源税征收范围，实行从价和从量相结合的计征方法。2009年，财政部明确了资源税改革的四方面内容：扩大征收范围、改革计征方式、提高税负水平和统筹税费关系。2010年财政部提出，适时出台资源税改革方案，促进资源节约和环境保护。目前，财政部已出台新疆资源税改革细则，指出新疆原油天然气资源税费改革于2010年6月1日实施，原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，税率为5%。
在已经初步成型的资源税改革方案中，业内普遍认为资源税改革的主要方向是：扩大征收范围；征收方式由目前的从量定额计征改为从价计征为主、从量定额计征为辅；对部分稀缺资源采取高税收政策。新方案的内容可能还涉及提高税额标准和减免税政策等。资源税改革的同时，将会对现有涉及资源方面的各项税费进行合并清理。
三、新一轮资源税改革对煤炭企业的影响
所有的改革都是突破旧有格局、建立新格局。因此，改革总会带来利益的重新分配。新一轮的改革对煤炭企业的影响主要体现在以下几个方面：煤炭企业负担加剧，各方利益冲突，削弱企业财务能力，对收入分配的影响等。
（一）煤炭企业负担加剧
1.煤炭企业原有税费负担沉重。到目前为止，我国执行的涉及煤炭企业的各类税费项目近30项，煤炭企业除缴纳一般性税种外，还要缴纳资源税、矿产资源补偿费、矿业权使用费、煤炭价格调节基金等税费。这样综合税费大大加剧了企业的负担。
2.资源税改革加重煤炭企业负担。资源税改革之后，新出台的政策必将进一步加剧煤炭企业的税收负担，从价计征会使煤炭企业的税负飞速增长。另外，增值税由13%提高到17%已经使煤炭企业的税负加重，许多企业尚未将其完全消转，如今资源税又要从价征收，沉重的税负致使煤炭企业经营更加困难。
3.税负转嫁困难。席卷全球的经济危机尚未完全过去，处于后危机时代的生产型企业暂时仍无法脱困。虽然有些专家认为煤炭企业的税收负担可以通过价格转嫁给下游企业，但是在这种状况下，煤炭企业通过价格将税负转嫁给钢铁、发电等下游企业将会很困难。
（二）各方利益冲突
煤炭行业与发电、钢铁、铝等行业有着密切的联系；另外，煤炭资源分布广，涉及利益群体多。所以，对煤炭行业来说更易引起各方利益的冲突。
1.中央和地方财政的博弈。现行的资源税征收规定，除海洋石油资源税以外均收归地方政府。改革之后资源税归属于国税还是地税，涉及到中央和地方的利益。
2.征管单位与被征管方的博弈。资源税改革有可能会激发双方的矛盾，从而增加征管的成本。征管单位有可能要投入更多的成本来限制被征管方偷逃税款的行为。
3.煤炭企业同下游企业的博弈。在增值税、资源税等税负加重的状况下，煤炭企业为了转嫁较高的税收负担，势必会“采富弃贫”或者进行前转。若煤炭企业通过对价格的调整进行转嫁，其下游企业会面临比较高的成本压力。
4.煤炭企业内部博弈。如果煤炭企业难以通过提价的方式转嫁税负，就只好内部消转。内部的消转需要通过企业提升技术含量、压缩成本等方式来实现。其中压缩成本这一项会涉及企业员工的工资和福利问题。由此，就产生企业内部的博弈行为。
（三）削弱企业财务能力
关键词：煤炭资源税费；成本；资源租；税费调整
我国“缺油、少气、富煤”的能源结构决定了煤炭是我国国民经济发展的资源基础，煤炭在一次能源消费总量中的构成一直占70％左右，并且据预测，这一消费结构在近五六十年内难以改变。但煤炭却是不可再生资源，据bp(2007)估计，我国煤炭资源储量只有1145亿吨，可供开采年限只有45年。因此，煤炭资源产业的可持续发展问题、煤炭资源的接续能源开发问题等是我国政府必须关注的现实问题。本文从税费视角对煤炭行业面对的税费条款设置的目的及作用进行剖析，研究我国煤炭税费制度应发挥的作用及变革的方向。
一、我国煤炭资源税费结构特征
我国现行的煤炭资源税费主要有矿业权(探矿权、开采权)价款及使用费、资源税、矿产资源补偿费(参见表1)。
1.矿业权使用费及价款。两权使用费和价款设立的初衷在于完善矿产资源有偿使用制度，形成高效的资源勘探资金机制，实现对煤炭资源有效地勘查、保护和管理。1996年国务院修订了《矿产资源法》、1998年出台了《探矿权采矿权转让管理办法》，初步确立了探矿权采矿权有偿取得、有偿使用的制度，建立了矿产资源有偿使用的制度框架。但我国目前煤炭资源无偿和有偿使用双轨制格局的存在，企业无偿或以极低投入获取矿业权，导致行业进入门槛过低，大量不具备安全生产条件的小煤矿纷纷进入，由此带来资源的浪费，所以，包括矿业权价款的二级流通市场完善等一系列问题仍有待完善。
2.资源税与矿产资源补偿费。矿产资源补偿费和资源税是我国矿产资源有偿使用制度的主体。资源税设立的目的是为了调节资源开发活动中的级差收益；而矿产资源补偿费设立的用意，在《矿产资源法》中明确将其作为对使用国家所有矿产资源的支付，也就是要实现国家对资源所有权的“绝对收益”。但在具体实施中，资源税的征收方式却是既适用于开采优质资源的煤炭企业，也适用于开采劣等资源的煤炭企业，也就是说，对煤炭资源“级差收益”的调整是通过“绝对收益”的获取方式，这本身就存在不合理性，所以，从实际效果看，资源税混淆了与资源补偿费的性质。基于此，有学者建议取消资源税，有学者主张取消矿产资源补偿费，趋于一致的观点是效仿国际惯例改征权利金取代资源税和矿产资源补偿费，提高征收比率，实现国家的所有权收益。
二、厘清煤炭资源税费因素的成本属性
在一般的理论研究中，煤炭资源矿业权(探矿权、开采权)价款和使用费、资源税、矿产资源补偿费习惯上被称为我国煤炭企业资源成本。根据探矿权、采矿权价款和使用费的界定，虽然目前我国关于矿业权价款的二级流转市场还不完备，但是要获得煤炭资源的探矿权或采矿权，为了获取或使用相应的经营权，支付价款是事前的程序(虽然目前价款可以分阶段上交)，而支付矿权使用费是事后的程序，因此，很好理解矿业权价款和使用费是矿权人必须付出的经营成本；而按照租(或地租)相关理论，资源税和资源补偿费(或者权利金)本质上不应该被视为煤炭企业成本。
资源税和资源补偿费的本质属性是租。租是商品经济条件下资源所有权与资源使用权相分离的产物，是资源使用者为取得资源使用权向资源所有者支付的费用，是资源所有权在经济上的实现。我国的矿产资源属于国家所有，国家作为煤炭资源所有者应当向资源使用者单位或个人征收资源租。由于我国目前对煤炭行业的资源税和矿产资源补偿费征收方式没变，同时对其改革方式还没有形成一致的看法，所以下文仍用资源税和矿产资源补偿费表示国家对煤炭资源应享有的煤炭资源租。
经营者(企业)对资源租的支付不同于对成本的支付。关于租的支付和衡量可追溯到经济学之父亚当·斯密的“三位一体”公式关于地租的解释。斯密认为工资和利润是决定煤炭资源产品价格高低的基本要素，租的有无及其大小则等于煤炭资源产品的价格在扣除工资和利润以后的余额，而煤炭资源产品价格的高低则取决于人们对其需求的程度。当煤炭资源供不应求成为稀缺资源时，产品价格中才会有租的成分。也就是说，煤炭资源租是市场对煤炭资源所有者的“赐予”，租的所有权属于资源所有者，经营者应该将产品价格中的租转让给所有者而不是强留下来作为超额利润看待。并且这种观点一致延续下来.hotelling基于此推导出了霍特林法则(hotelling rule)；宋承先用“作为剩余的租
”的观点来理解经济租的内涵。
可见，一种资源的市场需求强度反映了这种资源的稀缺度，而稀缺度又决定了这种资源租的高低，所以，经营者对一般要素的成本支付是“价格内”支付，而租则是市场引致煤炭资源稀缺度而产生的“超价格”支付。在煤炭产品市场，煤炭资源租(煤炭资源税和矿产资源补偿费)是体现资源所有者权益和左右资源开采者行为的纽带，所有者可以根据市场对煤炭需求程度确定租的高低，进而影响资源市场的开采者行为。那么市场、开采者行为与租之间存在着怎样的关系呢?
三、煤炭资源租、市场与开采行为
为了研究的方便，把资源开采者分为两类，其一，视可开采煤炭资源有限，实现既定资源条件下的长期收益最大化的开采者，称其为类型i开采者；其二，视可开采能源资源无限，实现当期收益最大化，称其为类型ⅱ开采者。同时，设定开采者所处的市场类型为完全竞争和垄断两类。因此，下面讨论的是竞争条件下类型ⅰ和类型ⅱ、垄断条件下类型ⅰ和类型ⅱ开采者的行为以及不同行为对租的影响。
竞争条件下，假设市场中有m个互相竞争的企业，不同时期的企业市场需求曲线是p1=pt，行业的需求曲线为p1=a-b∑q(其中：pt表示时期t煤炭的市场价格，p1表示时期t内不变的煤炭价格，j表示企业m中的个体)；垄断条件下不同时期的需求曲线是pt=a-bqt(qt表示时期t煤炭资源产品的行业产出量，a、b为正常数，t表示资源的开采期限，r为收益折现率)。另外，假定煤炭资源的初期存量为s；煤炭资源开采的边际成本为c，煤炭资源租取决于煤炭资源产品的价格与边际开采成本，即p1-c。
根据以上分析和假设，根据两种类型开采者在两种市场条件下实现目标与约束条件的不同分别构造四种情形予以分析，见表2。
煤炭资源租是资源所有者控制开采者行为、调控煤炭资源开采市场的一个有效的杠杆。从煤炭资源政府所有的角度看，类型ⅰ开采者基于煤炭资源有效开采期内收益的最大化，这一目标与政府通过租税的方式控制资源开采速度和利用效率、实现资源可持续利用的目的相吻合，因此可以认为，类型ⅰ开采者行
为是政府合意的，相应的租税(竞争市场：(a-c)e，垄断市场：(a-c)／2+(a-c)er(t-t)／2，可以实现煤炭资源有效开采期内的社会效益最大化；相比较而言，类型ⅱ开采者基于当期收益的最大化，不考虑煤炭资源的可耗竭性，相对于类型ⅰ开采者，竞争市场导致资源所有者权益的完全失去，垄断市场导致所有者权益损失，租的基本作用之一在于维持资源的数量和质量。因此，在租金受损的情况下，维持煤炭资源的可持续开采也就失去了基础。以上分析说明，政府可以借助煤炭资源租的手段在不同市场对开采者行为进行控制，通过制定租税标准约束、调整开采者的开采动机，限制短期行为开采者的市场进入，提高煤炭资源市场的集中度。
四、所有权租税设计
我国目前煤炭行业的税费结构遵循矿业企业的税制，除了上述煤炭资源税费外，还有普适性的税费，具体包括增值税、所得税、城建税、教育费附加、土地使用税等共十余种。关于我国煤炭行业目前的税费状况，煤炭经营者和理论工作者基本上达成一个共识：煤炭行业的普适性税费偏重，而有关煤炭资源的特有税费偏轻。
1.煤炭行业普通税负重在增值税。以淮南矿业集团为例，2002～2006年，增值税、企业所得税、资源税3个税种在公司年度纳税总额中占有绝对比重，比例基本稳定在83％左右；其中缴纳的增值税占年度纳税总额的比例基本稳定在76％左右，是最大的税种。而对煤炭企业而言，增值税又是制度安排最不合理的税种。原因主要有二：其一，煤炭是资源性初级产品，在没有深加工之前，不存在增值问题；其二，煤炭外购资产中原材料所占的比重小，可抵扣的购进额项目少。基于此，有学者建议，根据wto的有关文件中将“从自然界直接取得物质和能量的产业”定义为第一产业，我们应把矿业回归到第一产业，和农业一样免交或少交增值税。同时根据第一产业的特点，对现行的增值税税率进行调整，由“生产型”向“消费型”转化。
2.资源税、资源补偿费计征标准太低，不能反映资源的真实价值。仍以淮南矿务集团为例，在2002～2006期间，减免后的资源税和资源补偿费的计征比率之和最高为2006年的0.99％，最低的是2004年的0.53％，这根本无法体现资源本身的价值。另外，税费的征收方式同样会造成煤炭资源的大量浪费，以资源税征收为例，资源税以产量作为计税基础，不能全面反映资源的真实价值，造成煤矿在开采过程中“吃肥丢瘦”、“采厚弃薄”的破坏性开采。据调查，上世纪末的20年，我国共生产煤炭200多亿吨，累计浪费煤炭资源280亿吨。
3.实现政治权利的税费向所有权的租税的变革。上述分析表明，我国目前煤炭行业的税费设计存在
[关键词]煤炭资源税费；成本；资源租；税费调整
我国“缺油、少气、富煤”的能源结构决定了煤炭是我国国民经济发展的资源基础，煤炭在一次能源消费总量中的构成一直占70％左右，并且据预测，这一消费结构在近五六十年内难以改变。但煤炭却是不可再生资源，据BP(2007)估计，我国煤炭资源储量只有1145亿吨，可供开采年限只有45年。因此，煤炭资源产业的可持续发展问题、煤炭资源的接续能源开发问题等是我国政府必须关注的现实问题。本文从税费视角对煤炭行业面对的税费条款设置的目的及作用进行剖析，研究我国煤炭税费制度应发挥的作用及变革的方向。
一、我国煤炭资源税费结构特征
我国现行的煤炭资源税费主要有矿业权(探矿权、开采权)价款及使用费、资源税、矿产资源补偿费(参见表1)。
1.矿业权使用费及价款。两权使用费和价款设立的初衷在于完善矿产资源有偿使用制度，形成高效的资源勘探资金机制，实现对煤炭资源有效地勘查、保护和管理。1996年国务院修订了《矿产资源法》、1998年出台了《探矿权采矿权转让管理办法》，初步确立了探矿权采矿权有偿取得、有偿使用的制度，建立了矿产资源有偿使用的制度框架。但我国目前煤炭资源无偿和有偿使用双轨制格局的存在，企业无偿或以极低投入获取矿业权，导致行业进入门槛过低，大量不具备安全生产条件的小煤矿纷纷进入，由此带来资源的浪费，所以，包括矿业权价款的二级流通市场完善等一系列问题仍有待完善。
2.资源税与矿产资源补偿费。矿产资源补偿费和资源税是我国矿产资源有偿使用制度的主体。资源税设立的目的是为了调节资源开发活动中的级差收益；而矿产资源补偿费设立的用意，在《矿产资源法》中明确将其作为对使用国家所有矿产资源的支付，也就是要实现国家对资源所有权的“绝对收益”。但在具体实施中，资源税的征收方式却是既适用于开采优质资源的煤炭企业，也适用于开采劣等资源的煤炭企业，也就是说，对煤炭资源“级差收益”的调整是通过“绝对收益”的获取方式，这本身就存在不合理性，所以，从实际效果看，资源税混淆了与资源补偿费的性质。基于此，有学者建议取消资源税，有学者主张取消矿产资源补偿费，趋于一致的观点是效仿国际惯例改征权利金取代资源税和矿产资源补偿费，提高征收比率，实现国家的所有权收益。
二、厘清煤炭资源税费因素的成本属性
在一般的理论研究中，煤炭资源矿业权(探矿权、开采权)价款和使用费、资源税、矿产资源补偿费习惯上被称为我国煤炭企业资源成本。根据探矿权、采矿权价款和使用费的界定，虽然目前我国关于矿业权价款的二级流转市场还不完备，但是要获得煤炭资源的探矿权或采矿权，为了获取或使用相应的经营权，支付价款是事前的程序(虽然目前价款可以分阶段上交)，而支付矿权使用费是事后的程序，因此，很好理解矿业权价款和使用费是矿权人必须付出的经营成本；而按照租(或地租)相关理论，资源税和资源补偿费(或者权利金)本质上不应该被视为煤炭企业成本。
资源税和资源补偿费的本质属性是租。租是商品经济条件下资源所有权与资源使用权相分离的产物，是资源使用者为取得资源使用权向资源所有者支付的费用，是资源所有权在经济上的实现。我国的矿产资源属于国家所有，国家作为煤炭资源所有者应当向资源使用者单位或个人征收资源租。由于我国目前对煤炭行业的资源税和矿产资源补偿费征收方式没变，同时对其改革方式还没有形成一致的看法，所以下文仍用资源税和矿产资源补偿费表示国家对煤炭资源应享有的煤炭资源租。
经营者(企业)对资源租的支付不同于对成本的支付。关于租的支付和衡量可追溯到经济学之父亚当·斯密的“三位一体”公式关于地租的解释。斯密认为工资和利润是决定煤炭资源产品价格高低的基本要素，租的有无及其大小则等于煤炭资源产品的价格在扣除工资和利润以后的余额，而煤炭资源产品价格的高低则取决于人们对其需求的程度。当煤炭资源供不应求成为稀缺资源时，产品价格中才会有租的成分。也就是说，煤炭资源租是市场对煤炭资源所有者的“赐予”，租的所有权属于资源所有者，经营者应该将产品价格中的租转让给所有者而不是强留下来作为超额利润看待。并且这种观点一致延续下来.Hotelling基于此推导出了霍特林法则(HotellingRule)；宋承先用“作为剩余的租”的观点来理解经济租的内涵。
可见，一种资源的市场需求强度反映了这种资源的稀缺度，而稀缺度又决定了这种资源租的高低，所以，经营者对一般要素的成本支付是“价格内”支付，而租则是市场引致煤炭资源稀缺度而产生的“超价格”支付。在煤炭产品市场，煤炭资源租(煤炭资源税和矿产资源补偿费)是体现资源所有者权益和左右资源开采者行为的纽带，所有者可以根据市场对煤炭需求程度确定租的高低，进而影响资源市场的开采者行为。那么市场、开采者行为与租之间存在着怎样的关系呢?
三、煤炭资源租、市场与开采行为
为了研究的方便，把资源开采者分为两类，其一，视可开采煤炭资源有限，实现既定资源条件下的长期收益最大化的开采者，称其为类型I开采者；其二，视可开采能源资源无限，实现当期收益最大化，称其为类型Ⅱ开采者。同时，设定开采者所处的市场类型为完全竞争和垄断两类。因此，下面讨论的是竞争条件下类型Ⅰ和类型Ⅱ、垄断条件下类型Ⅰ和类型Ⅱ开采者的行为以及不同行为对租的影响。
竞争条件下，假设市场中有m个互相竞争的企业，不同时期的企业市场需求曲线是P1=Pt，行业的需求曲线为P1=a-b∑Q(其中：Pt表示时期t煤炭的市场价格，P1表示时期t内不变的煤炭价格，j表示企业m中的个体)；垄断条件下不同时期的需求曲线是Pt=a-bQt(Qt表示时期t煤炭资源产品的行业产出量，a、b为正常数，T表示资源的开采期限，r为收益折现率)。另外，假定煤炭资源的初期存量为S；煤炭资源开采的边际成本为c，煤炭资源租取决于煤炭资源产品的价格与边际开采成本，即P1-c。
根据以上分析和假设，根据两种类型开采者在两种市场条件下实现目标与约束条件的不同分别构造四种情形予以分析，见表2。
煤炭资源租是资源所有者控制开采者行为、调控煤炭资源开采市场的一个有效的杠杆。从煤炭资源政府所有的角度看，类型Ⅰ开采者基于煤炭资源有效开采期内收益的最大化，这一目标与政府通过租税的方式控制资源开采速度和利用效率、实现资源可持续利用的目的相吻合，因此可以认为，类型Ⅰ开采者行
为是政府合意的，相应的租税(竞争市场：(a-c)e，垄断市场：(a-c)／2+(a-c)er(t-T)／2，可以实现煤炭资源有效开采期内的社会效益最大化；相比较而言，类型Ⅱ开采者基于当期收益的最大化，不考虑煤炭资源的可耗竭性，相对于类型Ⅰ开采者，竞争市场导致资源所有者权益的完全失去，垄断市场导致所有者权益损失，租的基本作用之一在于维持资源的数量和质量。因此，在租金受损的情况下，维持煤炭资源的可持续开采也就失去了基础。以上分析说明，政府可以借助煤炭资源租的手段在不同市场对开采者行为进行控制，通过制定租税标准约束、调整开采者的开采动机，限制短期行为开采者的市场进入，提高煤炭资源市场的集中度。
四、所有权租税设计
我国目前煤炭行业的税费结构遵循矿业企业的税制，除了上述煤炭资源税费外，还有普适性的税费，具体包括增值税、所得税、城建税、教育费附加、土地使用税等共十余种。关于我国煤炭行业目前的税费状况，煤炭经营者和理论工作者基本上达成一个共识：煤炭行业的普适性税费偏重，而有关煤炭资源的特有税费偏轻。
1.煤炭行业普通税负重在增值税。以淮南矿业集团为例，2002～2006年，增值税、企业所得税、资源税3个税种在公司年度纳税总额中占有绝对比重，比例基本稳定在83％左右；其中缴纳的增值税占年度纳税总额的比例基本稳定在76％左右，是最大的税种。而对煤炭企业而言，增值税又是制度安排最不合理的税种。原因主要有二：其一，煤炭是资源性初级产品，在没有深加工之前，不存在增值问题；其二，煤炭外购资产中原材料所占的比重小，可抵扣的购进额项目少。基于此，有学者建议，根据WTO的有关文件中将“从自然界直接取得物质和能量的产业”定义为第一产业，我们应把矿业回归到第一产业，和农业一样免交或少交增值税。同时根据第一产业的特点，对现行的增值税税率进行调整，由“生产型”向“消费型”转化。
