时间：2023-09-15 17:13:40
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一、油气田税收风险的相关概念
实施税收筹划，本来就具有风险性，油气田企业的税收也不例外。油气田企业的税收风险是指在一定时期、一定条件下的风险，其中，“一定时期”是指油气田在税收方案的实施过程中存在的不确定性。例如 ：油气田企业的经济活动可能会随着时间的推移而发生变化，政府的税收政策法规等也可能会有新修订、新变化等，当然，一旦税收行为结束，这些因素带来的不确定也会随之消失。“一定条件”是指油气田企业在实施税收筹划时会有多个备选方案，这些备选方案的风险大小都不同，企业管理人员以及税收筹划人员对税收筹划的态度也会影响着税收方案的最终确定，决定着最终确定的税收筹划方案的风险大小。油气田企业的税收风险一般是指企业税收活动因为各种原因失败造成损失的可能性。稍有不慎，企业确定的税收方案就有可能被否定，税收成本无法收回，预期的筹划结果也将成为泡影。更有甚者还会变成偷税和逃税等违反法律法规的行为，这样不但不能降低企业的税负，还可能使油气田企业面临损失。
二、油气田企业税收风险的表现形式
油气田企业面临的风险主要表现在外部环境风险和内部操作风险两个方面 ：
（一）外部环境风险。在我国，油气田企业的生产经营涉及的外部环节较多，任何一项环境发生变化，都会给油气田企业带来税收风险。同时，企业税收行为的发生本身就是以政府的税收政策法规为基本依据的，税收法规和经济政策的变化必然会导致税收风险。政府为促进经济发展，会实行积极的财税政策，制定相应的减税免税政策，鼓励企业投资和生产，这时，企业的税负就相对稳定或者减轻，反之，政府为了抑制某个产业的发展也会利用税收杠杆来对税收政策进行调整，油气田企业的税负就可能不稳定或者加重。政府在经济发展的不同时期和不同阶段会运用税收杠杆等经济政策，针对不同的行业和产品实行不同的税收政策，这种税收政策的不确定性会对油气田企业的税收行为，尤其是中长期的税收筹划工作造成较大的风险。因此，油气田企业的税收筹划会面临经济环境变化带来的风险。另外，法律环境的变化也是税收外部风险的重要原因，法律风险主要是法律制定的风险和法律执行的风险。
（二）操作风险。企业的税收行为与经营决策紧紧联系在一起，实施税收筹划，将会对企业的决策产生影响，这种对决策的影响可能会使企业失去某种机会，增加机会成本。企业选择一种经营方案，可能会因为税收上的成本负担而考虑放弃最优方案选择其他方案，使企业丧失了更好的经营机会。我国油气田企业的实践证明，企业预期经济活动的变化对税收行为有着较大影响，有时还会导致税收筹划的失败。油气田企业的经营管理具有其自身的特性，经营决策涉及的部门多、领域多、指标多，所以企业的经营决策和税收风险相对复杂。另外，税收活动与经济、管理、会计、财务等多个学科相联系，具有较强的综合性，企业要进行税收筹划行为需要考虑很多因素。另外，企业进行税收筹划是在纳税义务产生之前的财务决策中进行的，具有很强的前瞻性和计划性，企业经济活动的变化和对经济活动判断的失误都会产生偏离事前筹划目标的风险。油气田企业生产经营过程的复杂化和市场经济的不确定性，都会对企业的税收行为产生一定的影响。
三、油气田企业加强税收风险控制的对策建议针对油气田企业在税收风险控制方面存在的问题，建议从以下几个方面加以改进 ：
（一）树立风险意识，密切关注税收政策法规的变化趋势。油气田企业应该通过各种渠道搜集并整理和企业生产经营相关的税收政策法规及其变动信息，及时掌握税收政策法规给企业涉税事件带来的影响。组织企业的相关人员积极学习相关税收法律政策，企业的管理人员和财务人员应该通过报刊、网络、税务等多种信息渠道及时掌握税收有关的规定，了解本企业应该享有的权利，给企业合理纳税、规避税收风险提供有力的支持。
（二）税收筹划时进行成本效益分析。任何税收筹划方案都有其两面性 ：一方面能够给纳税人带来一定的纳税收益，但是收益越大，面临的风险也越大 ；另一方面，税收筹划方案的制定也会发生显性成本（为制定筹划方案支出的各项费用）和隐性成本（机会成本），油气田企业实施税收筹划是为了获得最大的整体利益，并不是为了某一环节的部分利益。所以，油气田企业在进行税收筹划时，应该先制定出多种筹划方案，详细列出各种方案下可能发生的预期收益和预期成本，认真进行比较分析，选择出最适合企业的筹划方案。不能单纯的认为税负最小的方案就是企业最优的税收筹划方案，往往一味的追求降低税负会导致企业整体利益的下降。
（三）加强油气田企业会计核算和财务管理等基础工作。控制税收风险对油气田企业来说应该做到会计核算完善、纳税申报及时准确、缴纳税款及时，避免发生任何关于税收方面的处罚。定期进行纳税检查，使企业做到涉税零风险。纳税检查的依据就是开具各种发票的记录、会计凭证、账簿以及纳税申报资料等。所以，合法取得原始凭证、保管好各种会计凭证和纳税申报资料、加强对发票的管理等工作都是控制税收风险的基础和前提。
（四）认真分析企业的税负情况。油气田企业涉及的税种较多，财务人员应该根据企业的相关情况，按照纳税种类、各种税额所占的比重和实际缴纳情况进行分析，掌握企业的整体税负情况。通过进行横向和纵向对比分析，及时掌握企业的应缴税款的变化情况，针对会计核算、纳税申报等管理环节中存在的问题，采取对应措施进行改进。另一方面，油气田企业应该努力营造良好的税企关系，加强与税务机关的沟通联系，争取与税务机关在税法的理解上取得一致，尤其是在新生事物和有些模糊事件的处理上，要得到税务机关的认可，尽量降低油气田企业的税收风险。
1证券公司经营范围
证券公司的业务经营范围主要包含证券的经纪业务、证券的承销保荐业务、自营业务、资产管理业务和其他业务。具体内容如下：证券公司的经纪业务主要是指证券企业作为，接受委托方的委托，开展买卖证券的业务活动，具体来说有资金的存放与取出、客户账户的管理、金融产品交易的委托等。在此业务下，证券企业的收入来源于收取交易的佣金和委托费用。证券公司的承销业务可分为包销、投标承购、代销、赞助推销四种方式。证券公司的保荐业务指审核证券发行方的发行、上市文件，确保完整性、准确性、真实性，向发行人推荐证券发行和上市的相关业务活动。证券公司的自营业务主要是指企业通过合法筹集到的资金或者自有资金，进行买卖证券的活动来获得利润的活动，其中交易的证券产品有国债、企业债、股票、基金等其他金融衍生品。证券公司的资产管理业务指企业充当资产管理者的角色，在符合相关法规法律的前提条件下，与客户签订合同。依照所签订合同中规定的要求、方式、和限制条件，对客户的资产进行经营运作与管理。证券公司的其他业务包括证券投资的咨询，即为投资人提供证券投资的分析、预测、投资建议等有偿咨询服务的业务。证券企业的融券融资业务，即指在客户可以提供担保物和保证金的前提条件下，证券公司出借资金，使客户可以买入证券市场上的证券，从而收取利息。
2证券公司的税收风险
2.1经纪业务的税收风险
证券公司经纪业务的营业税计算以向客户收取的全部手续费为基础，通常不会有任何扣减。但证券公司代为收取的交易监管费用、经手费用、为证券登记结算公司的开户费用、过户费用、托管费用等可以从其营业税计税营业额中扣除。证券公司经纪业务的税收风险主要是指业务收取的佣金和手续费结算不能及时入账．一般会有一段时间的延迟，特别是小额的现金收入。
2.2自营业务的税收风险
证券公司自营业务的营业税计算主要以股票、债券等产品卖出价格与买进价格的差额作为基础，买入价格是指债券、股票等在购入时的价格．不含在购进时需要支付的其他费用，但需要根据相关会计财务标准的规定，由购入价格减去持有期间取得的收入后的余额进行制定。卖出价格是指债券、股票等产品卖出时的价格，没有扣减卖出时需要缴纳的相关税金和费用。在同一大类下产品买卖所产生的负向差额，在同一纳税周期内可以相抵．倘若抵扣之后还有负向差额，能够结转到下一纳税期间进行抵扣，但如果在年底还存在负向差额，则不能再结转到下一会计年度。
2.3资产管理业务的税收风险
证券公司作为资产管理业务的管理者，建立一个特殊的账户管理所要委托的资金，把资金用于投资基金、股票、债券等其他金融产品，达到使委托资金增值或实现其他目标，证券公司也借助这种业务来得到管理资产所获得的收入或业绩报酬。资产管理业务的营业税计算以向委托客户收取的资产管理费和业绩报酬作为依据。
2.4融券融资业务的税收风险
融券是证券企业将自有股票或客户投资账户中的股票借给投资者，投资者借证券进行出售，到期返还相同种类和数量的证券并支付相应利息。融资是证券企业向外借出资金，以便客户能够买入证券。融券融资业务的实质是证券公司通过证券借贷服务和资金来获得利息收入。融券融资业务的营业税要以向外借出的资金、借出的证券借贷而获取的利息收入为计算根据。
2.5其他业务的税收风险
根据已有条例明确指出，许可证券公司可以从其营业税计税营业额中扣除一些费用。例如：证券交易监管费用，所的证券交易经手费用，代为收取的开户费用、过户费用、托管费用等。费用种类较为多，不应被证券公司忽略，否则会加重企业经营费用负担。
2.6增值税风险
证券公司买卖证券以卖出价格减去买入价格后的余额为营业额。我们比较容易确定卖出价格，相比较而言，确定买入价格有些困难。对于同一只股票而言，由于市场环境的多变性，价格可能因为反复的买入与卖出、数量的差异而有所不同。在实际经营中，多数情况下应用移动加权平均计算的方式，从而确定证券对应的买入价格。税务机关会对结果进行核实，查看证券公司内部投资理部门的交易记录明细等。
3税收风险控制
3.1加强财务工作的管理
证券公司首先应当理清已有的全部关于税务的会计科目，对于“营改增”要根据实际经营管理的需求新设增值税会计科目，并在财务报告中注明新增的“营改增”，明确相关的核算规则。依照相关税务优惠政策的规定，真实、正确地核算各项减免税业务成本、收入等，探究理清“营改增”对成本和预算等方面的影响，从而保证能够准确计算、申报、缴纳相关增值税费，规划出满足经营管理要求的预算方案。还要针对客户和供应商的信息来收集相关涉及税务的数据。为了保证可以正确开具增值税发票，需要按照实际的业务收集税务登记证、纳税人资质类型等基础数据信息，向客户收集开具发票的相关数据信息，确定最终的成本。修订相关比价规则，更加合理科学准确的对比价格。除此之外，为了避免日后产生定价的争议，应当按照不包含增值税款和税额，对企业服务和产品进行报价。公司要结合证券行业的特点和监管要求，明确“营改增”对费用和成本的影响，分析调整价格的可能性，更好的进行财务工作，为企业发展提供有力支撑。
3.2加强对税务工作的管理
在纳税申报管理的流程中，证券公司应当对销项和进项税进行统一梳理，对比设置风险控制点，优化进项和销项特殊事项的管理方案，做到无遗漏事项，确保进项和销项数据的准确性和真实性。证券公司应当依据税收法律法规和企业自身业务的特点，做好纳税申报管理工作，依据增值税的计算方法，增值税计算的数据来源要清晰明了。证券公司应当建立完善的发票日常使用管理体系，规范进项和销项发票使用管理体系。证券公司需要以自身经营管理的需要为出发点，结合采取“营改增”后给税务管理工作造成的影响，分配足够数量的税务工作人员，对税务登记流程等其他税务工作进行清晰规范，提高税务管理工作的质量和效率。
3.3规避税收风险的对策
针对证券公司经纪业务的税收风险，可采取向客户收取手续费用的收入不做扣除，小额零星的现金收入及时申报纳税的对策。对于证券公司自营业务的税收风险，对股票、基金等的买入价格确定，尽管不把购入时支付的各种税费包括于内，但应当除去在持有股票等期间内得到的红利。卖出价格中应当避免减去卖出时所产生的相关税费。在计算本企业营业额时，各类不同金融产品的正向负向差额不再进行抵消。针对证券公司资产管理业务所产生的税收风险，可采取的策略是把资产管理业务不仅反映在企业内部资产管理部门账套中的相应科目中，还需在营业税的营业额计算中充分表现出来。对于证券公司其他业务带来的税收风险，相关对策是计算缴纳营业税时，要注意把代收费用，如：监管费用、开户费用、过户费用、经手费用、结算费用、托管费用等从营业额中进行扣除，从而减少企业不必要的负担。
3.4加强企业内部税务工作人员的培训
企业之间的竞争不仅表现在技术方面，还表现在人力资源方面，人是生产力中最活跃的生产要素，企业的发展离不开一支能力高、素质高的队伍。提高企业内部税务工作人员的专业素养和能力，为企业发展提供有力支持。要及时学习国家关于税收的规章制度，及时更新税收知识体系。提高自身专业能力，注重探析规避税收风险的合理措施。企业还要重视对人员的专业考核，促进工作人员更积极、主动的学习专业知识、提高专业技能，以企业的长远发展为宗旨和目的。
4结束语
随着我国市场经济的发展，税务工作改革的进行，证券企业在纳税申报会计核算、发票管理等方面需要做出改进。证券企业理应梳理、分析税收风险，加强财务管理、业务管理和税务管理，探究措施来规避税收风险，促进企业的持续发展。证券市场的波动起伏较大，因此经营风险也较大。在现有的税法体系下，证券公司应当结合相关规定和自身经营特点，进行科学合理的纳税筹划，降低财务风险和经营风险，促进企业长远发展。
作者:韩丽 单位:资阳市老鹰水库管理所
参考文献：
[1]王佳.证券业“营改增”：挑战与应对[J].财政科学，2016（6）：77~81.
近些年来，我国在税收方面的法律得到了逐步的完善，国内的税改制度也发生了很大的变化，企业内部的税收管理工作已经成为企业能否在日益激烈的竞争环境中取得发展先机的重要组成部分，因此，企业内部应该切实做到对税收筹划工作的重视，多角度，全方位的控制企业内部的税收筹划风险，使企业在多变的市场环境中，不断提高自身的竞争力，不断提高自身的经济效益，最大程度的减少自身的财政损失。由此可见，研究企业税收筹划的风险控制，对企业的长远有序发展有着非常重要的意义。
二、企业税收筹划的筹划的根据
现阶段企业内部税收筹划主要的依据包括两个理论：契约理论、公共财政理论。现分述如下：
1.契约理论
契约理论认为企业内部的各个环节都是契约理论的结合点，这些结合点主要包含股东、原材料供应商、债权人、商品购买商、政府和企业员工等利益相关者。企业和这些利益相关者签订一些契约，股东的主要作用就是保证整个企业的生产生活所需全部财务以及对企业利润剩余的分配权。债权人主要是保证整个企业资金的正常供应，同时享受企业一定的利润剩余。原材料供应商主要是保证企业所需原材料的供应，同时企业的股东向其给与一定的报酬。政府主要责任是为整个企业提供正常的社会保障，同时企业要想政府按比例交一定的税务。这其中股东享有的利润剩余是不固定，是刨除其他费用以后剩余的净利润。其他的利益相关者享有的利润是先前确定好的，企业向政府缴纳的税款就是国家税法规定的企业税款，所以，企业要实现股东利益最大化，就必然会设法降低包括向政府支付的税金在内的其他利益关系人的支付。因此，通过税收筹划来减轻税负也就成为企业管理的一种必然内容。
2.公共财政理论
公共财政理论就是政府为按照社会公共秩序的需求，按照相关的程序标准向其管辖范围内的企业无偿得到财政收入的一种合理手段。企业向政府得到各个方面的社会保证，从中得到企业生产生活所需要的各种社会公共品，同时也需要也必须付出一定的代价，这种代价以向政府交一定的税款来实现的。
三、房地产企业税收筹划风险的表现形式
在调查中发现，当前国内企业税收筹划的主要风险包括三大类：国家税收政策的变化、企业内部税收筹划操作不正确以及行政执法风险。现详述如下：
1.遵从国家税收政府的变化
国内税收政策的变化主要是国家为了更好的应对当前社会的需求，对税收采取的一种宏观调控的方法，主要的目的是为了更好地迎合市场的发展需求。但这给企业的税收筹划工作带来非常大的风险，非常容易造成企业内部的不可掌控的风险。
2.企业内部税收筹划工作操作不正确
操作风险是指因为房地产市场信息的多变和操作方法的更新，加上税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，使得企业对有关税收优惠政策的运用不到位，顾此失彼，导致税收筹划承受极大风险。企业内部税收筹划工作操作不恰当这是引起企业税收风险的主要方面，给近期目标的达成以及企业长远的发展都会带来非常大的影响，企业税收筹划部门必须认识到企业的税收筹划仅仅是企业应对企业税收的最基本的方法，而不是企业的最终目的。税收筹划工作仅仅是为企业制定相关的计划提出的一种参考的数据，这种数据和现实是存在一定差距的。
3.行政执法风险
从理论角度看，房地产税收筹划涉及企业经营的每个方面，涉及到的税种繁多。但由于每个企业的具体情况千差万别，在目前复杂、多变的经济现实条件下，房地产企业的风险伴随经营活动客观存在，果未加合理选择随意开展纳税筹划，其成功的概率必然较低。而且任何筹划都有相应的投资及成本，如果忽略直接和间接成本影响，必然造成企业经营风险的发生。企业与税务机关法都是遵循同样的税法规定，在法律地位是平等的。但现实生活中，行政机关滥用执法权的情况比较普遍，企业相对来说处于弱势一方。而且，税法不可能规定企业行为的方方面面，很多地方只是笼统地规定了一般性原则，给行政执法机关留下自由裁量权。双方对税法理解差异，一般以税务机关的理解为准。所以企业在进行税收筹划工作时必须要注意相关方面的问题。
四、控制企业税收筹划风险的相关策略
房地产企业面对税收筹划中存在的一系列动态的因素以及多变的潜在的风险，要想做到全面的税收筹划控制工作，就必须尽快研究出一套适合企业自身的税收筹划控制制度，以下几方面是笔者根据自身工作经验而提出的控制企业税收筹划风险的相关策略。
1.构建全面的税收筹划风险预警机制
税收筹划风险在房地产企业内部几乎是无处不在的、无时不在的，所以，房地产企业内部应该建立全面的税收筹划风险预警机制，全方面的考察企业内部的税收筹划风险，从整体上把握房地产企业内部的税收筹划风险，建立符合企业自身科学合理的税收筹划预警机制，强化该体系及系统风险预知功能和信息收集功能"在房地产企业税收筹划过程中，如果意识到存在风险，便可以根据税收筹划信息系统以及财务风险预警体系所提供的信息，采取有效的风险处理措施，最大限度的规避税收筹划风险。
2.全面准确的理解国家税收法律的相关精神
随着市场的不断变化，国家的税收法律也在不断地调整，这就需要房地产企业内部的财政税收筹划人员一定紧跟时展的要求，不断更新自身的税收法律知识，这是一个非常复杂的工作，房地产企业内部的税收筹划人员一定要多总结，多整理及时跟随政策的变化，逐步挖掘企业税收利益增长点，不断调整房地产企业税收筹划工作的要点，使其更好地适应时代的要求，将整个房地产企业税收筹划工作的风险降到最低，达到预期的相关目标。
3.提高房地产企业内部税收筹划人员的专业素质
一般来说，税收筹划的最佳状态是：根据每一个企业的实际。比如，针对企业的格局、经营现状和有关的财务数据，合法合理地制定出适合该企业的纳税方案，这些方案的实施能给企业带来效益的最大化，并合法地规避了风险。国外实践证明，大多数的企业，都会在其内部设立税务研究机构，也有企业自己所聘请如会计师事务所、审计师事务所等专门机构，对企业的纳税进行服务，如纳税政策咨询、疑问的解答和税收筹划等等。国外的这种模式和经验是值得我们借鉴和实施的，这种模式完全可以在国内开展和不断完善的，这还取决于相关人员的具有很好的业务水平，对企业的税收、财务、会计等方面的政策与业务比较熟悉，在这样的前提下，进行的税收筹划成功的才有可靠的保障，因此，企业税收筹划人员的专业素质对于企业税收筹划风险的管理与控制十分重要，因而应结合企业人力资源情况，对其税收筹划人员进行有计划的培训，不断提升其专业素质和业务水平，以使他们精通税收政策和会计业务知识，并了解工商、金融、保险、贸易等方面的知识，既能制定正确的筹划方案，又能正确地组织实施税收筹划。
一、房地产业税收风险事前控制要点
一般来说，一个房地产项目按时间流程主要包括：土地获取、规划设计、融资、建筑施工、房屋预售、项目清算六大环节，房地产企业或多或少都存在有各种税收问题及风险，只是程度不同而已。据笔者的实践来看，至少涉及以下多个风险点。
1.在土地取得环节存在4个风险点：（1）佣金等支出没有取得正规发票，导致利润虚增，税负加大；（2）没有在签订土地、房屋权属转移合同的当天申报契税；（3）虚增拆迁安置费，中介费逃避缴纳土地增值税和企业所得税；（4）以收购股权方式取得土地使用权时，溢价部分无法列支土地成本。
2.在规划设计环节存在3个风险点：（1）总体规划设计未考虑财税因素对成本、税收和现金流的影响；（2）虚开规划设计费，逃避缴纳土地增值税和企业所得税；（3）境外的规划设计费没有代扣代缴税金。
3.在融资环节存在6个风险点：（1）向非金融机构（包括企业和个人）融入的高息资金利息支出无法取得正规发票，从而导致利息支出无法入账；（2）从信托或基金公司“名股实债”形式支付的利息，往往无法取得合法入账的凭据；（3）可控资金不够支付利息或其他开支；（4）支付的利息可能涉及代扣代缴税义务未履行；（5）与股东及其他关联方资金往来支付利息，存在偷逃税金问题；（6）借给自然人股东超过1年以上的借款，存在初认定为股息、红利分配需要缴20%的个税风险。
4.在工程建设开发环节存在4个风险点：（1）虚开建安发票，加大建安支出，偷逃土地增值税和企业所得税；（2）为少缴税，实际发生的工程支出，但不索要发票；（3）签订建安合同后未足额缴纳印花税；（4）不缴纳或者不足额缴纳，或不按规定时间缴纳城镇土地使用税。
5.在房屋预售环节存在9个风险点：（1）取得预售收入（包括定金）没有按规定及时申报纳税；（2）没有按规定的预征率预缴土地增值税和企业所得税；（3）预售合同没有足额及时缴纳印花税；（4）销售合同为阴阳合同，未如实申报收入；（5）售后返租时，按返租后金额确认收入纳税，对小业主的返租收入未代扣代缴税金；（6）返迁房未申报纳税，或未按市场公允价申报纳税；（7）以房抵工程款、分房给股东等未按规定申报纳税；（8）装修收入没有申报纳税；（9）卖给股东或关联方的房屋价格明显偏低。
6.在项目清算环节存在4个风险点：（1）取得发票不合规，比如发票出具方与合同方、收款方不相符；（2）购买虚假发票虚增成本；（3）企业高管的个人收入没有全额缴纳个人所得税；（4）关联方交易定价不合理等。
二、规避房地产涉税风险的途径
一般来说，公司所有经济活动都会对公司税收工作产生影响。税务工作有两个过程，即税收产生的过程和税收缴纳的过程。很多企业重视税收缴纳的过程而忽视税收发生的过程。结果，往往是到需要缴纳几千万元税款，或者在税收出现问题可能被税务处罚的时候，才开始重视税务工作并要求财务人员想办法。可问题是，税收发生的过程在前，税收缴纳过程在后，“事后诸葛亮”往往成为“马后炮”。
那么，有没有一条既能规避涉税风险，又能减轻纳税成本的途径？答案是有的。那就是在项目前期进行整体系统的税收筹划。何为整体系统的税收筹划？就是在项目开始之前，决策者通过精心安排和统筹规划来防范风险，并获取“节税”收益。因此，最佳的筹划时机在项目前期，即在项目实施之前，企业负责人就必须做好税收筹划工作。比如，在房地产项目的规划设计环节，经常会碰到这样的情况：样板房既可以建在主体建筑里，也可以临时修建在主体建筑之外，规划时不同的选择将导致不同的税负。如果选择临时建在外面，项目结束予以拆除，样板房的修建装饰费用在财务上应计入营销费用；如果选择建在主体建筑里，样板房的费用可以计入到开发费用中。这两种做法，费用虽然都可以在计算企业所得税时扣除，但营销费用不能在计算土地增值税时扣除，而开发费用则可以扣除。
由于房地产开发企业的开发环节众多，拿地、拆迁、设计、土建、装修、营销等等，每一项经济行为的发生都会涉及税金，因此，房地产税收筹划必须结合以上各个环节，提前进行系统的规划。具体来说，房地产企业在各个环节开始之前，需要重点关注的筹划节点有很多。如在土地获取环节，企业取得土地的方式有招拍挂、股权收购、合作开发等，不同的拿地方式税负差异很大；如果存在拆迁成本，就有选择拆迁方式的问题，回迁、货币补偿还是土地置换，都是涉及税务成本。在规划设计环节中，企业须考虑产品定位与产品类型的选择，以及住宅、商业等项目如何配置，才能做到财税成本最优。
实务中，房地产项目开发周期往往很长，不少项目有一期、二期、三期之分，从成立公司项目立项开始，到最后的税收清算，少则三年，多则十年，甚至更长。时间一长，当初哪怕一个小小的错误决定，可能会酿成一个大的税务问题。因此，事前的合理安排对房地产企业规避纳税风险，降低税收成本，显得至关重要。
参考文献
税收筹划是纳税人根据政府的税收导向，在法律允许的范围内，利用税法的特定条款和规定，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，从多种纳税方案中选出最优的，以求减少税收支出，或者取得货币时间价值，从而使税负得以延缓或减少的一种行为。
随着我国对外开放的深入和社会主义市场经济的发展，企业作为自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。现代企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，还要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本；但在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度，减少税款的支出成为实现企业目标的内在要求。通过税收筹划降低税收成本也就成为纳税人的必然选择，但是我们要注意的是，税收筹划在带来节税利益的同时，也存在着相当大的风险。因此，在税收筹划活动中重视风险研究，采取有效方法防范和减少风险至关重要。
一、我国税收筹划现状
税收筹划诞生于西方发达国家，已历经几十年的发展，渐趋成熟。西方国家现在拥有专门的税务顾问行业，针对繁复的税务相关法律给客户提供咨询。而在我国，税收筹划尚属新生事物，发展较为缓慢。原因有以下几个方面：
（一）意识淡薄、观念陈旧。税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税，认为税收筹划旨在鼓励纳税人逃避其对国家应尽的义务。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。
（二）税务制度不健全。税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才，但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国的税收制度从20世纪八十年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。
（三）我国税收制度不够完善。由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品销售价格或降低原材料购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。
二、税收筹划风险控制的措施
税收筹划在带来节税利益的同时，也存在着相当大的风险，如果无视这些风险，而进行盲目的税收筹划，其结果可能事与愿违，以节税目的开始，却以遭受更大的损失而结束。通俗地讲，就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划是在经济行为发生之前做出的决策，而税收法规具有时效性，再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂，使税收筹划具有不确定性，蕴涵着较大的风险。
从目前我国现状看，企业的税收筹划总是与经营决策分而治之、脱节处之，无长远眼光，再加上税收筹划目的上的独特性，使其风险必然客观存在。面对风险，筹划人应当主动出击，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。只有这样，才能提高税收筹划的收益。
（一）确立风险意识。确立风险意识，建立有效的风险预警机制。无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性，千万不要以为税收筹划方案是经过专家、学者结合本企业的经营活动拟订的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不会发生筹划失败的风险。应当意识到，由于目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税收筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，从筹划的实效性看，仅仅意识到风险的存在还是远远不够的，各相关企业还应当充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。
（二）准确把握税法，依法筹划。税收筹划应当合法，这是税收筹划赖以生存的前提条件，也是衡量税收筹划成功与否的重要标准。因此，在实际操作时，首先要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税收筹划方案不违法，这是税收筹划成功的基本保证；其次要处理好税收筹划与避税的关系，从减少税负的角度看，税收筹划与避税有相同之处，但二者也有本质的差异。避税是指纳税人以合法手段，通过精心安排，利用税法漏洞或其他不足来减少其纳税义务的行为，避税行为尽管不违法，但往往与立法者的意图相违背，世界上多数国家对此采取不主张、不接受甚至是拒绝的态度，并且大都通过单独制定法规或用特别条款加以限制，我国也不例外。“九五”期间，我国涉外税务系统共对2，829户企业进行了反避税重点调查审计，调增应纳税所得额92.7亿元，调整征税7.4亿元，为国家挽回了巨大的损失。因此，税收筹划不仅不能违法，而且还必须符合税收政策的导向性，使企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图，防止陷入偷、逃、骗税的境地，减少恶意避税的嫌疑与风险。
（三）密切关注税收政策变化。成功的税收筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，防范筹划的风险，因为政策发生变化后往往有溯及力，原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税。因此，要能够准确评价税法变动的发展趋势。
（四）注重综合性。防止税收筹划方案因顾此失彼而造成企业总体利益的下降，从而导致税收筹划的失败。首先，从根本上讲，税收筹划归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标――企业价值最大化所决定的。税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。也就是说，税收筹划首先应着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少，这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大。因而，税收筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素；其次，税收利益虽然是企业的一项重要经济利益，但不是企业的全部经济利益，项目投资税收的减少并不等于企业整体利益的增加。如果有多种方案可供选择，最优的方案应是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案，即便是某种税收筹划方案能使企业的整体税负最轻，但并非企业的整体利益最大，该方案也应弃之不用。例如，某个体户依法要缴纳相应的流转税和所得税，如果向他提供一份税收筹划方案，可以让他免缴全部税款，前提是要他把经营业绩控制在起征点以下。这项税收筹划方案一定会遭到拒绝，因为该方案的实施，虽然能使纳税人的税收负担降为零，但其经营规模和收益水平也受到了最大的限制，显然是不可取的。因此，企业开展税收筹划应综合考虑、全面权衡，不能为了筹划而筹划。
（五）聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性和可靠性。税收筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识，其专业性相当强，需要专业技能较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务，最好还是聘请税收筹划专业人士（如注册税务师）来进行，从而进一步降低税收筹划的风险。
关键词:税收筹划；风险；控制措施
税收筹划产生和发展的根因是能降低企业的赋税，增加企业的经济利益，从而实现理想的经营目标。税收筹划在帮助企业节税的同时也存在着一定的风险，如果不对这些风险及时加以控制则会给企业带来巨大的经济损失。本文以税收筹划风险为切入点，提出风险控制措施，以期有助于充分发挥税收筹划的职能作用。
一、税收筹划存在的风险
(一)实施者素质较低
纳税人业务素质的高低对税收筹划是否成功具有重要影响，如果纳税人的主观判断错误则会导致税收筹划失败。但从我国实际情况来看，纳税人对税收、会计、法律方面的政策、知识掌握程度不高，严重影响了税收筹划的质量。受素质条件的限制，即便一些纳税人想通过税收筹划达到节税的目的，但往往事与愿违，达不到预期的效果。
(二)税收方案的不确定性
税收筹划方案是在特定的环境产生，要想实施也必须要有特定的环境，税收筹划的环境主要包含两个方面：一是纳税人的内在环境，二是外部环境。首先企业要想获取某项税收利益，就要针对税收政策进行筹划，抓住税收变化方向，享受税收优惠带来的经济利益。一旦对预期的经济活动判断失误，就会加重企业的税收负担，增加企业经营成本。其次，国家会针对外部市场经济的改变不断调整税收政策，无形当中增大了企业税收筹划的难度和风险。
(三)权利与义务的不对称
纳税人作为税负的主要承担者，有权利进行经济利益的自我保护，通过一系列措施保护自身的权益。而税务机关是征税的主体，有征税的权利，但纳税人和税务机关的法律地位是平等的，不存在高低之分。现实情况却并非如此，双方主体是管理者与被管理者的关系，权利与义务并不对等，主动权掌握在立法者的手中，一旦调整和改变税法，就会给纳税人造成一定的经济损失。
二、税收筹划风险控制措施
(一)避免税收筹划风险
税收筹划风险避免策略是目前为止避免风险效果最好的一种方法，能使企业因为税收政策改变而造成的损失为零，有效保护企业的经济利益。通常采用以下两种方法：一是根本不从事可能会发生税收变化的经济活动。；二是一旦某项经济活动存在特定风险就选择中途放弃。但两种方法的实现有一定的条件限制，需要注意以下几方面的问题：出现较小的风险，在企业承受范围之内不需要中途放弃经济活动，只有当风险较高，给企业带来巨大的经济损失时才选择中止经济活动；如果规避税收筹划风险的成本较高，甚至高于实施经济活动时，则不需要放弃经济活动；要根据风险的实际情况科学合理的进行决策，不能一味的规避风险而错失发展机遇；规避某项风险时不能保证不会遇到其他方面的风险，要对风险进行仔细甄别，选择恰当的规避风险的方法。
(二)控制税收筹划风险损失
税收筹划具有前瞻性，控制税收筹划风险主要集中在事前和事中两个阶段，主要表现在以下几个方面：
1、信息管理
第一是筹划主体的信息，要分析筹划主体过去和现在的经营状况，根据信息梳理预测未来经济活动的发展方向。第二是税收环境的信息，筹划者在具体筹划之前需要充分了解纳税人的外部环境，特别是一些税收优惠政策，将各个税种紧密的联系在一起，提高整体的节税性能。还要掌握有关的税务行政制度，以便自身权益收到侵害时能够及时维护。第三是政府涉税行为，税收筹划者的方案既可能满足法律要求，也可能违背立法，所以筹划者要抓住政府涉税行为，提高税收筹划方案实施的可能性。第四是反馈信息，税收筹划是一个动态的过程，在具体实施时要根据环境和政策的变化及时调整，根据反馈的信息及时消除外部环境对企业发展的不利影响。
2、人员管理
税收筹划是集税务、会计、财务等多项专业知识的综合性活动，对税收筹划人员提出了较高的要求，主要集中在以下两个方面：第一是业务素质。税收筹划人员要具备过硬的专业知识和丰富的筹划经验，同时还知晓国外相关税收筹划知识，能够根据企业的实际情况制定高效、合理的税收筹划方案。第二是职业道德。税收筹划处于国家利益和企业利益的焦点上，既不损害国家利益也要提高企业的经济效益，所以税收筹划人员要有较高的职业道德，维护税法的权威性。
三、结束语
总而言之，税收筹划是企业提高经济效益的重要手段，企业要高度重视在进行税收筹划时面临的风险，加强对风险的管理和控制，保证税收筹划的顺利进行。不仅能够达到减轻税负的目的，同时也能促进企业平稳健康发展，在风险较低的环境下开展收税筹划，为企业发展奠定坚实的物质基础。
参考文献:
[1]杨书彩.企业税收筹划风险的防范与控制分析[J].东方企业文化,2012,(12):66-67
[2]刘继雄.企业税收筹划及其风险控制[J].企业家天地（下旬刊）,2011,(1):355-356
关键词:汽车；销售环节；税收筹划；财务风险控制
一、汽车销售过程的税收结构
本文所研究的汽车销售环节的税收筹划与风险控制，以汽车专卖店销售模式为主，包括制造商与专卖店两个层面的税收筹划。当前，我国汽车销售模式主要包括专卖店、汽车超市、交易市场三大类型。其中，汽车专卖店由汽车制造商授权建立，通过签订合同，专卖店获取汽车制造商特定品牌的经营权，开展营销活动。模式中，汽车专卖店不论是建设，还是管理、营销、服务，都应该按照汽车制造商的要求进行，具备整车销售、零配件提供、售后服务及信息反馈四大功能。按照结构，税收筹划以汽车销售环节为链条，包括制造商环节、销售公司环节及专卖店环节，重点把控消费税、增值税及营业税的筹划。
二、销售环节中税收筹划的重要性
汽车行业是技术及资本密集型行业，同时还有着经济效应，能够推动全经济链条的发展，其属于国民经济里的重要角色。当前，我国的汽车市场仍处于需求旺盛的阶段，开展专卖店销售方式，为的就是使自身的市场份额增大，通过铺设销售网点及专卖店，汽车制造商实现了地域扩张，能够按照各网点及专卖店的销售情况制定决策，是提高制造商竞争力的重要手段。汽车行业的竞争随着专卖店数量的增长而日益激烈。大部分的汽车专卖店都存在着较大的税务风险，其原因是地区之间及地区专卖店的管理水平的差距较大。税务部门在进行税收检查的过程中，对汽车制造商出台的商务决策表示质疑，其觉得一些商务决策没有遵守有关税收法律法规，同时还发现部分汽车专卖店存在违法行为。汽车制造商不仅要强化利润获取能力，为长期发展提供基础，也要不断强化内部管理，实现真正的可持续发展。为了避免税务风险，汽车制造商应该先科学的对税收进行筹划，再建立商务决策和汽车专卖店设计的销售方案。其中设计销售方案是汽车销售环节中的重中之重。由此以来，不仅能够使汽车制造商和汽车专卖店销售环节中的成本最小化，获得更大的节税利益，还可以根据税收筹划调整业务流程，以长期目标为基础，避免为实现短期利益的最大化而损害了长远利益，严防短期行为。因此，现代汽车生产商及销售商在构建税务筹划办法时，应当首先以合法性为基础，设计合法、合规的销售方案，筹划涉税营销环节，在将税务风险控制到最低的同时实现企业利润最大化，促使可持续发展。
三、销售环节税收筹划方案研究和风险点控制
(一)消费税的税收筹划
按照国家消费税暂行条例的规定，“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人,为消费税的纳税义务人,应当依照本条例缴纳消费税。”汽车行业里乘用车和中轻型商用客车属于此规定重点应税消费品，应在生产环节中纳税。
(二)增值税和营业税的税收筹划
增值税和营业税都属于流转税，其与汽车制造商和经销商的销售活动有着紧密关系。增值税和营业税所牵扯到的经济业务通常有交集，会有混合销售行为、兼营行为等情况出现，并且混合销售行为和兼营行为在某些情况下能够相互转换。这将致使增值税和营业税拥有巨大的税收筹划空间。
1、利用混合销售行为和兼营行为开展税收筹划
当前，我国税法规定，混合销售行为中的涉税点及涉税额应由企业年销售额或营业额所占比重确定，且企业年销售额及营业额所占比例也决定了营销涉税具体涉及增值税还是营业税。当前我国汽车制造商与销售商都是一般纳税人，业务处理中一般以汽车销售与维修服务为主，因此，当涉及混合销售，通常会按应税项目金额征收增值税。在混合销售与兼营方式利用的过程中，汽车制造商与销售商需要把握业务与财务流程的畅通性，严密关注销售行为是否能够被判定为混合销售或者兼营。在兼营活动的处理中，若企业无法将单据、宣传的业务流程进行分离处理，税务机关很可能将此行为判定为混合销售，极有可能面临处罚，并补缴增值税。财务风险产生。
2、利用减少应纳税额开展税收筹划
面对竞争越来越激烈的市场，汽车制造商通过各种途径激励汽车专卖店销售自己品牌的汽车，目的就是维持或扩大所拥有的市场份额；汽车专卖店采用多种营销途径从而抓中消费者的眼球，促进产品的推销。税法中各销售方式都有其特有的计征增值税的规定，汽车制造商和汽车专卖店在销售方式上都具备自主选择权，从而能够通过不同的销售方式开展税收筹划。汽车专卖店的营销途径较复杂，包括积分换礼品、买一送一等等。不同的营销途径都要注意事前的税收筹划。选定折扣方法销售需控制的风险点是，将销售额和折扣额抵减的同时，减小销售额需要掌控定价的尺度，若税务机关指出价格过低，那么税务机关将有权核定销售额。
综上所述，企业在选定营销途径之前，不能急于求成，需要具体了解税法的有关规定，健全销售环节的业务手续，选定最优的科学销售途径，使税收成本最小化，降低税务风险，使得经济效益最大化。
参考文献:
[1]殷晓霞.汽车行业税务筹划思路[J].会计师，2010(11)
[2]张绍群.浅谈汽车4S店税务筹划[J].会计师，2012(7)
0 引 言
2012年7月，全国税务系统深化税收征管改革工作会议提出要建立以风险管理为导向，以专业化管理为基础，以重点税源管理为着力点，以信息化为支撑的现代化税收征管体系基本思路，目标在于提高税法遵从度和纳税人满意度，降低税收流失率和征纳成本。随着“金税三期”系统在全国上线，针对风险管理的地方特色以及税务人员的实际工作需求，设计并开发了具有地方特色的税收风险监控系统。
1 税收风险监控系统流程控制的需求分析
税收风险监控系统的主要功能是识别出具有一定税收风险特点的纳税人，对其进行纳税评估等，同时也会处理一些税务机关内部事务。税收风险监控系统基于国家统一推广运营的“金税三期”税收管理系统设计，用于处理税收风险事务的配套系统。税收风险监控系统主要负责的业务如图1所示。
税收风险监控系统包括处理纳税人风险事务的流程和处理税务机关内部事务的税务机关流程，通过风险识别识别出存在风险的纳税人并在系统中进行风险应对，包括任务统筹、纳税评估、税务审计等业务流程。每个流程又可分为内容录入，领导审批等环节，一部分业务流程为直线流程，还有一部分流程存在环状子流程，如领导审批不同意时又会流转到内容录入环节。每一项事务都有省、市、县、税务分局四个区域的划分，还要体现当前操作员和上一操作员，当前环节和上一环节及环节的办理情况（处理中或已处理）。
此外，部分环节存在文书打印功能，因此在整个流程结束后仍然可以打印相应环节的文书（例如税务事项通知书）。流程控制还需要实现对税务人员的绩效考核即考核工作的完成情况。
综上所述，流程控制既要实现对风险管理事务的综合管理和监控，又要实现对税务人员的绩效考核。
2 税收风险监控系统流程控制的设计
2.1 整体框架的设计
将系统数据分为两类，即流程控制数据和业务数据，两类数据通过Oracle的sys_guid（）方法生成32位字符串进行关联。
分别建立状态（即环节，以下统称状态）代码表，状态流转代码表，文书代码表，文书状态关系代码表，岗位状态关系代码表。控制流程的基础数据从以上代码表中提取。
将流程控制分为两个部分，一个是纳税人流程，另一个是税务机关内部流程，每一个流程分别由两张表记录，一张表记录流程当前状态数据，另一张表记录整个流程所有状态的历史数据（即流程明细数据）
2.2 类的设计
税收风险监控系统流程控制的类图设计如图2所示。字段用途以及表间关系、设计逻辑如下：
（1）操作员通过系统首页的当前流程数据，点击“处理”跳转至对应的业务模块，各业务模块的入口页面均设计为查询业务数据的页面，然后操作员处理具体事务再由该入口页面点击“处理”跳转至具体的业务操作页面。部分业务存在环状子流程的情况，即流程数据可能与业务数据表的主键是一对多的关系，而页面跳转需要的参数一般都是业务数据表的主键。
（2）用模块大类、模块子类、状态三张表对业务域进行划分，一个模块大类可能存在多个模块子类，一个模块子类又可能有多种状态，每种状态对应唯一的操作?面。由于这种三层的划分方式中存在纳税评估模块，因此需要划分四层，故增加了流程所属大类代码表来应对存在子流程的情况。
（3）状态流转表记录当前状态和上一状态的关系，即从此表抽取流转的数据，决定当前状态该向哪个状态流转，且记录了当前状态对应的页面URL。
通过纳税人信息表去纳税人省、市、县、税务所的存储过程如下：
CREATE OR REPLACE PROCEDURE PROC_GET_NSRSWJG（V_DJXH VARCHAR2，
V_JGJCDM VARCHAR2，
V_SWJGDM OUT VARCHAR2，
V_SWJGMC OUT VARCHAR2） IS
--通过登记序号获取纳税人所属省市县代码及名称
V_NSRSWJGDM CHAR（11）；
V_ERROR VARCHAR2（512）；
CURSOR CUR_ZGSWSKFJ IS SELECT ZGSWSKFJ_DM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；
BEGIN
OPEN CUR_ZGSWSKFJ；
LOOP
FETCH CUR_ZGSWSKFJ INTO V_NSRSWJGDM；
EXIT WHEN CUR_ZGSWSKFJ%NOTFOUND；
END LOOP；
CLOSE CUR_ZGSWSKFJ；
SELECT ZGSWSKFJ_DM INTO V_NSRSWJGDM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；
SELECT A.SWJG_DM， A.SWJGMC
INTO V_SWJGDM， V_SWJGMC
FROM DM_GY_SWJG A
WHERE A.SWJG_DM ‘00000000000’
AND A.JGJC_DM = V_JGJCDM
START WITH A.SWJG_DM = V_NSRSWJGDM
CONNECT BY A.SWJG_DM = PRIOR A.SJSWJG_DM；
EXCEPTION
WHEN OTHERS THEN
V_ERROR ：= SUBSTR（SQLERRM， 1， 512）；
END；
定义游标取状态流转的信息：
CURSOR C_ZTLZXX IS
SELECT A.MKDLDM，
A.MKDLMC，
B.MKZLMC，
C.DQZT，
C.DQZTMC，
D.SXYM，
C.SYZT，
C.SYZTMC
FROM DM_MKDL A， DM_MKZL B， DM_ZTLZB C， DM_ZT D
WHERE C.XH = V_LZXH
AND A.MKDLDM = C.SSMKDLDM
AND B.MKZLDM = C.SSMKZLDM
AND D.ZTDM = C.DQZT；
（4）??流程需要流转到下一个状态时，首先更新当前流程的数据，将游标取出的状态流转信息更新为当前数据，然后将流程明细表中属于同一个ID的当前状态发生时间最大数据的当前状态标记更新为1（已处理），然后将当前流程的数据插入到流程明细表中。每次流程更新时执行一遍上述动作即可实现流程的流转。
（5）在DM_ZT表中定义了完成时限字段，确定每个状态由多少个工作日完成，此处的重点是需要考虑法定假日以及各市可能存在的特殊假日。由如下存储过程实现（此段存储过程实现了完成时限加上假日得到实际的完成时）：
CREATE OR REPLACE PROCEDURE PRO_GET_WCSX_GXR（V_DQZTDM CHAR，
V_SWJGDM CHAR，
V_DQZTYYSX OUT VARCHAR2） IS
V_WCSX VARCHAR2（3）；
V_DQZTYJSSJ_1 DATE；
V_CNT VARCHAR2（3） ：= 0；
V_GZR DATE；
CURSOR C_GZR IS
SELECT RQ
FROM TA_GY_GXR_BAK
WHERE SFGZR = 1
AND RQ > SYSDATE
AND SHIJUID = SUBSTR（V_SWJGDM， 1， 5） || ‘000000’
ORDER BY RQ；
BEGIN
SELECT WCSX INTO V_WCSX FROM DM_ZT WHERE ZTDM = V_DQZTDM；
IF V_WCSX=’0’ THEN --当前状态为结束时，完成时限为0
V_DQZTYYSX ：=’0’；
ELSE
OPEN C_GZR；
LOOP
V_CNT ：= V_CNT + 1；
FETCH C_GZR
INTO V_GZR；
IF V_CNT = V_WCSX THEN
V_DQZTYJSSJ_1 ：= V_GZR；
EXIT WHEN C_GZR%NOTFOUND；
EXIT GZR_LOOP；
END IF；
END LOOP GZR_LOOP；
CLOSE C_GZR；
V_DQZTYYSX ：= TRIM（TRUNC（V_DQZTYJSSJ_1） - TRUNC（SYSDATE））；
END IF；
END PRO_GET_WCSX_GXR；
（6）在流程表中定义了三个字段，通过当前状态发生时间、当前状态应结束时间、当前状态实际结束时间，当前状态发生时间与包含假日的完成时限可得到当前状态应结束的时间。通过应结束时间和实际结束时间的比较，可实现考核税务工作人员事务的完成情况。
2.3 流程控制的Web页面处理流程设计
由系统后台风险识别筛选出存在风险的纳税人并推送至前台进行风险应对，通过读取流程控制数据，操作员进行风险应对业务的处理，其界面展示如图3和图4所示。
3 税收风险监控系统流程控制的实现
税收风险监控系统采用.Net+Oracle数据库架构与IIS网站，其开发和运行环境设计见表1所列。
建立合法的税收筹划观念,以合法的税收筹划方式,合理安排经营活动。只有合法性,才是税收筹划经得起检查、考验并最终取得成功的关键。
二、准确把握
全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例,深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神,使税收筹划活动遵循立法精神,才能避免避税之嫌。
既然税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下的税收规定的比较,因此,对与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解,就成为税收筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同的纳税方案,并进行比较,优化选择,进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,税收筹划活动就无法进行。
三、关注税法变动
成功的税收筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营活动的影响,综合衡量税收筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。目前,我国税制建设还不很完善,税收政策变化较快,纳税人必须通晓税法,在利用某项政策规定筹划时,应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险,因为政策发生变化后往往有溯及力,原来是税收筹划,政策变化后可能被认定是偷税。因此,要能够准确评价税法变动的发展趋势。
四、保持账证完整
税收筹划是否合法,首先必须通过纳税检查,而检查的依据就是企业的会计凭证和记录,如果企业不能依法取得并保全会计凭证或记录不健全,税收筹划的结果可能无效或打折扣。
