时间：2023-09-20 16:02:34
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摘要：加入WTO后，随着我国会计准则与国际会计准则的接轨，进一步加大了企业会计人员进行会计核算工作的难度。在日常会计核算工作中，由于各种原因导致会计人员在经济业务账务的具体处理上难免会出现失误或偏差。为此，掌握一些会计错账处理的方法对会计人员而言亦是必不可少的。
关键词：工业企业 会计错账 调账方法
会计错账，是指会计人员在会计核算中非故意的过失造成的账务处理错误。由于多种原因，业务再熟练的会计人员在经济业务的账务处理上也难免发生这样或那样的错误或偏差。如为会计人员故意行为造成的错账，则有可能是假账，在本文中，笔者仅就工业企业会计核算中会计人员非故意行为造成的错账及其处理方法作简要阐述。
一、会计业务处理中错账的类型
（一）一般分类
1、登账数据错误导致的错账
登账数据错误，主要包括对单据、原始凭证、记账凭证、帐簿、报表相关数据核算处理时，由于各种原因导致数据计算或登记入账错误。如在提取固定资产折旧时，由于折旧方法掌握不熟练，致使折旧金额计算错误；原始凭证数据模糊不清，致使误判误填等。
2、记账科目适用不当导致的错账
记账科目适用不当，主要指会计人员由于疏忽大意或误解而产生的错误。如将本应记入“应付账款”的金额由于概念理解偏差而记入“其他应付款”等。
3、会计政策误用导致的错账
会计政策误用，主要指对国家会计、税收等经济政策、法规、制度误解或误用而导致记账错误。如对存货发出的计价方法，新会计准则颁布后，取消了后进先出法，而会计人员仍然采用，导致存货入账成本不实等。
（二）按是否对当期利润产生影响进行分类
1、当期结账前发生的错账。当期结账前发生的错账，主要指业务发生的当期会计处理在结账前发生的错误。这类错账有可能影响当期利润发生变化，有可能不影响当期利润发生变化。
2、当期结账前发生的错账，当期结账后不影响当期利润增减变动的错账。这类错账，主要指当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润不产生影响的错账。
3、当期结账前发生的错账，当期结账后影响当期利润增减变动的错账。这类错账，主要指当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润产生影响的错账。
二、会计错账处理的方法
（一）会计错账处理应注意的事项
1、注意观察错账发生时间与错账发现时间是否为同一会计期间，两者在同一会计期间（同月）和不在同一会计期间（跨月、跨年），调账方法各异。
2、注意发现错账时，当月是否已结账。错账发生后，当月结账前发现和当月结账后发现，调账方法亦有所不同。
3、注意错账的发生是否为技术因素所致，还是违反企业会计核算制度、还是对经济政策、法规、制度误解或误用所致？
（二）调账方法
1、当月结账前发生的错账
对于当月结账前发生的错账，一般可采用红字更正法（直接冲销法）、补充登记法直接调账，不必考虑是否影响利润的增减变化。
2、不影响当期利润增减变动的错账调账方法
对于当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润不产生影响的错账，一般也可采用红字更正法（差额冲销法）、补充登记法进行调账，不必考虑业务发生时间和发现错账调整时间。
3、影响当期利润增减变动的错账调账方法
对于当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润产生影响的错账。通常有两种情况：第一，如果属于决算年度内发生，而在年终决算日前某月进行调账（跨月调账），一般通过“利润分配”账户进行调账，利润调增在该账户贷方，利润调减在该账户借方；第二，如果属于决算年度内发生，而在年终决算日后进行调账（跨年调账），一般通过“以前年度损益调整”账户进行调账，利润调增在该账户贷方，利润调减在该账户借方。在上述两种情况下，调整利润的同时，还需调整相关账户，如“应交税费——应交所得税”、“盈余公积”、“应付利润”或“应付股利”等账户。
三、会计错账处理方法的具体运用
关键词：企业会计准则；第19号；外币折算；分析
对外币折算主要是由对外贸易引起的。外币与中国会计结缘完全是我国已经成为世界贸易大国的现实要求。当然，世界上许多发达国家，从很早就开始了其自身的外币会计业务，许多国家都制定了相应的会计准则。美国从1939年开始由注册会计师协会所属的会计程序委员会了外币折算相关准则文告，几经修订，于1982年由美国财务会计准则委员会正式《财务会计准则公告第52号—外币折算》。英国原会计准则委员会于1983年了《标准会计实务公告第20号—外币折算》。也是在1983年，国际会计准则委员会了《国际会计准则第21号—汇率变动影响的会计》。1993年，《国际会计准则第21号—汇率变动影响的会计》重新修订更名为《国际会计准则第21号—汇率变动的影响》。
在中国与世界已经融合的当今社会，中国企业也出现了记账本位币和外币共存的状况。在我国，2006年以前一直没有外币折算方面的准则，关于外币折算业务方面的规定只是在企业会计制度中的相关外币业务条款来规范，因此，此番《企业会计准则第19号—外币折算》无疑是一个与国际会计准则全面接轨的行为，标志着我国会计准则体系更加完善，也体现了国际化发展的需要。对《企业会计准则第19号—外币折算》框架进行概括性的认知，可以通过对新旧准则比较的发展变化和国内国际准则比较的差异分析、以及新准则对企业盈亏的影响来进行。
一、新旧准则之变化分析
如前所述，我国以前有关企业外币折算的会计核算主要通过《企业会计制度》有关条款进行规范的。对比《企业会计准则第19号—外币折算》与原制度规定，可能发现，《企业会计准则第19号—外币折算》在许多方面已经取得了明显的进步，这些变化和差异主要表现如下：
（一）增加了确立记账本位币的规定
《企业会计准则第19号—外币折算》不仅明确定义了记账本位币，而且明确企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以依照不同情况选定某种货币作为记账本位币，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。原制度尽管明确了外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务，但是并没有进一步定义什么是记账本位币以及如何选定记账本位币。
（二）增加了变更记账本位币的规定
《企业会计准则第19号—外币折算》不仅明确规定企业记账本位币一经确定，不得随意变更，而且明确规定企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有会计项目折算为变更后的记账本位币记账。而原制度却没有关于企业变更记账本位币的规定。
（三）增加了处置境外经营的会计处理
《企业会计准则第19号—外币折算》明确规定企业在处置境外经营时，应当将已列入所有者权益的外币折算差额转入当期损益。而企业会计制度没有关于企业有关境外经营或处置境外经营的会计处理规定。
（四）增加了恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算的相关规定
新的准则规定企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。
（五）增加了采用公允价值计量的非货币资产的处理
新的准则规定以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额；以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
（六）取消了分账制的记账方法
首先，我们从技术层面来看一下外汇交易的记账方法体系问题。一般而言，有两种账务处理制度，即外汇统账制和外汇分账制。
（1）外汇统账制是以本国货币作为记账本位币，将发生的其他货币的经济业务折合为人民币反映，外币在账簿上只作辅助记录。在外汇统账制下，企业应该将有关外币金额折合为记账本位币金额记账，由此就涉及汇率选择问题。按照国际惯例，一般采用业务发生日的汇率或期初的汇率作为折合汇率。在我国，除了企业接受投资者投入外币资本另有规定外，企业发生的外币业务应以业务发生当日的汇率作为折合汇率。期末，将所有外币账户余额按期末汇率折合为记账本位币金额，其与原来账面上记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益计入当期损益。会计实践中除金融企业外，多数企业都采用此种做账制。
（2）外汇分账制是在外汇交易发生时直接用原币记账，平时不进行折算，也不反映记账本位币金额，如果涉及两种货币的交易，则开设“货币兑换”账户作为账务处理的桥梁，分别与原币的对应账户构成借贷关系。期末，将所有以外币记账的各账户全部发生额按期末汇率折算成记账本位币金额后加以汇总，将汇总后的借贷方差额确认汇兑损益并记入当期损益。会计实践中金融企业和进出口业务涉及多种货币的外贸企业多采用此种做账制，其他企业一般不用。
其次，尽管我国现行《企业会计制度》和会计实践工作中应用的外汇交易记账方法有外汇统账制和外汇分账制两种，在新的《企业会计准则第19号—外币折算》中没有规定分账制记账方法，只推出了外汇统账制方法，即是以本国货币作为记账本位币，将发生的其他货币的经济业务折合为本国货币反映，外币在账簿上只作辅助记录。在外汇统账制下，企业应该将有关外币金额折合为记账本位币金额记账，由此就涉及汇率选择问题。
按照国际惯例，一般采用业务发生日的汇率或 期初的汇率作为折合汇率。在我国，除了企业接受投资者投入外币资本另有规定外，企业发生的外币业务应以业务发生当日的汇率作为折合汇率。期末，将所有外币账户余额按期末汇率折合为记账本位币金额，其与原来账面上记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益计入当期损益。
二、与国际准则之对比分析
《企业会计准则第19号—外币折算》与《国际会计准则第21号—汇率变动的影响》内容基本上是相对应的，但表述上有所不同，主要差异如下：
（一）关于记账本位币
外币折算准则只明确了采用记账本位币记账时，境外经营处于恶性通货膨胀时的记账原则，即企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时，应对其予以重述；在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，停止重述；按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算等。但没有表述境内经营企业在通货膨胀情况下如何处理，我国至今也没有相应通货膨胀经济下的会计准则，而通货膨胀又是经济生活中几乎不可避免的经济现象。
对比国际会计准则，在第14条提到明确规定：“如果功能货币是恶性通货膨胀经济下的货币，则主体财务报表应按照《国际会计准则第29号—恶性通货膨胀经济中的财务报告》进行重述。”
（二）关于列报货币
外币折算准则明确规定企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定以该种货币作为记账本位币记账，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。这就是说，会计核算可以以选定货币作为记账本位币，而列报货币只能是人民币。国际会计准则第38条中提出“主体财务报表可以按任意一种（或几种）货币列报。
外币折算准则明确规定企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定以该种货币作为记账本位币记账，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。这就是说，会计核算可以选定货币作为记账本位币，而列报货币只能是人民币。
国际会计准则第38条中提出“主体财务报表可以按任意一种（或几种）货币列报。如果列报货币不同于主体的功能货币，其经营成果和财务状况需要折算成列报货币”。
关键词：现金流量表；编制；日记账
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-01
现金流量表所反映的是会计主体在会计期间的现金变动情况，其编制基础是广义现金以及收付实现制，而会计的日常核算所提供的资料均以权责发生制为基础，因此，在编制现金流量表时，无法直接利用现有的会计资料，而是需要通过对相关业务的进行分析调整才能得到。在目前的会计理论和实务中，现金流量表的一般编制方法主要有工作底稿法、T形账户法和公式法。工作底稿法和T形账户法都是以资产负债表和利润表数据为基础，对报表项目逐个进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表，二者的区别只在于编制手段不同，前者以工作底稿为手段，后者则是以T形账户为手段。公式法则用于现金流量表的补充资料的编制，以利润表中的净利润为起算点，通过对相关账户的分析，将净利润调整为经营活动产生的现金流量。上述方法不管是哪一种，其大量的分析和调整工作都过于繁琐复杂，让会计初学者和实务工作者难以理解和操作，尤其在手工操作的情况下，更是难以保证报表信息的准确性和及时性。
为了解决现金流量表编制中存在的上述问题，简化其编制工作，本文根据实践经验总结出了一种简易的编制方法――日记账分析法，以下是对该方法进行的解析。
一、日记账分析法的理论依据
首先，现金流量表的编制基础是广义的现金，在日常核算中涉及的账户只有四个：“现金”日记账、“银行存款”日记账、“其他货币资金”明细账、“交易性金融资产―债券”明细账。除了各现金项目之间的转换业务外，以上四账的借方记录的即是本期的现金流入量，贷方记录的是本期的现金流出量，由此，通过四个现金账户的本期借贷方发生额记录，即可得出现金流量表中所需的现金流入量和现金流出量的数据信息。
其次，四个现金账户均为日记账或明细账，通过其“摘要”栏中记录的内容进行分析，即可判断出每个现金流量的内容，即每笔业务是否产生现金流量，所产生的现金流量是属于经营活动、投资活动，还是筹资活动。
第三，现金流量表属于时期数报表，数据具有可加性，故可按月编制，逐月累加，进而形成季度报、半年报和年报。
二、日记账分析法下现金流量表的编制过程
利用日记账分析法编制现金流量表，应该按月进行编制。首先准备好某个月份的“现金”日记账、“银行存款”日记账和“其他货币资金”明细账的资料，然后进行报表的编制。以下是日记账分析法编制现金流量表的基本步骤：
第一步，对广义现金各日记账的业务进行逐笔分析。根据其摘要内容及对应账户判断现金流量的内容（属于哪一类财务活动以及应计入现金流量表中的哪个项目），根据发生额的方向判断现金流量的方向（借方发生额为现金流入量，贷方发生额为现金流出量）；
第二步，把各日记账中的数据按第一步分析的结果过入现金流量表（底稿）中。为了核对方便，应同时在现金流量表底稿中各项目旁边增加备注栏，注明各数据对应的科目及业务序号；
第三步，数据汇总。根据日记账数据汇总得出现金流量表中各项目的数据，进一步计算出各项财务活动的现金流入量、流出量、净流量，以及现金及现金等价物净增加额，编制正式的现金流量表。
至此，现金流量表编制完成。
三、日记账分析法的优点及相关说明
（一）优点
采用日记账分析法编制现金流量表，理论依据清晰，容易理解，方法简单，数字准确，不仅大大简化了现金流量表的编制工作，还可以避免传统编制方法中因核算基础调整过于繁杂而带来的人为调节平衡的问题。此外，利用日记账分析法编制现金流量表，可每月一编，逐期累加，这样既分散了编制工作量，又可结合现金预算对企业的现金流进行分析监控，从而更好地为企业的财务管理服务。
（二）相关说明
1.采用日记账分析法编制现金流量表，要求各现金日记账的登记工作做到详细明了，摘要清楚，并写明对应账户。一个业务中涉及多个不同内容的金额的，还应分行登记，以便于对每个现金流量的内容进行分析归表。
2.日记账分析法主要用于现金流量表主表的编制。对于现金流量表的补充资料，虽然我国现行的企业会计准则规定了企业应披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，但其编制目的并不明确，最多能说明为什么企业一定期间的净利润与经营活动现金流量净额不一致，仅此而已。这对于企业而言，不但没有为其管理提供帮助，反而加大了报表编制的工作量和难度，而2013年1月1日开始施行的《小企业会计准则》就不再强调现金流量表补充资料的编制。在此背景下，日记账分析法的适用性将更为普遍。
参考文献：
[1]企业会计准则编审委员会，企业会计准则（2015年版）[M]，上海：立信会计出版社，2015.02
[2]小企业会计准则编审委员会，小企业会计准则讲解（2015年版）[M]，上海：立信会计出版社，2015.04
【关键词】银行会计 核算方法 特点
随着我国会计改革的推进，行业会计制度逐渐被取消，取而代之的是适用于各行各业的、与国际会计惯例接轨的企业会计准则体系，行业间会计核算的差异逐步缩小。银行会计是专门针对银行这一特殊经济组织的会计，作为财务会计体系的组成部分，其遵循的会计一般原理，如基本职能、目标、前提假设、记账基础、基本的核算程序以及会计信息的质量要求等与一般企业会计都是相同的。但由于银行是经营货币信用业务、从事资金融通的经济实体，各项业务均以货币资金形态存在，其经营业务的特殊性决定了其在会计科目、记账方法、会计凭证、综合核算等方面，有别于其他企业会计，具有自身的特点。
一、会计科目的特点
会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。它是会计人员设置账户和登记账簿的依据，它为编制财务报表提供了条件。与非银行会计相比，银行会计中使用共同类科目和表外科目是普遍现象。
（一）大量使用共同类科目
我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则应用指南》“附录——会计科目和主要账务处理”中，按照归属的会计要素，将会计科目分为六类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类和共同类。资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目是所有企业在会计核算中都会使用的，而共同类会计科目则是针对银行等少数金融企业设置的，涉及面很小。它反映银行等金融机构的债权、债务，具有资产负债双重性质，其性质视科目的期末余额而定。对于银行而言，共同类科目主要用于核算银行间往来、系统内联行往来、同城票据结算等业务。比如，清算资金往来就是银行专用的一个典型的共同类科目，用于核算银行间业务往来的资金清算款项。另外，采用分账制核算的银行，通常会设置“货币兑换”这个共同类科目，来核算由于外币交易所产生的不同币种之间的兑换业务。
（二）普遍设置表外科目
银行为了准确地反映其经营活动中发生的，可能导致银行在未来某个时期发生损失或收益的、不确定的会计事项和其他不影响会计报表相关科目的业务，通常都设置了表外科目进行核算并加以披露。银行的表外科目反映不引起银行资金增减、但需记载实物库存数量变化和备忘登记的重要业务事项，其余额无需纳入资产负债表进行资金平衡。比如，由银行印制、无面额的、经银行或单位填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证，包括空白支票、银行汇票、不定额本票、联行报单等，需要通过设置的表外科目“重要空白凭证”来核算。而银行待发行的、印有固定面额的存单、票据，如未发行的国库券、定额本票等，则通过设置的表外科目“有价单证”来核算。非金融企业也可能会设置一些表外科目，譬如已摊销完毕的低值易耗品、担保等，但不如银行设置表外科目那么普遍。而且相比之下，银行表外科目隐藏的潜在风险较大，所以必须自成体系单独核算。表外科目的记账金额一般为业务实际发生额或凭证票面金额。
表1 银行会计科目的分类
二、同时采用复式记账法和单式记账法
记账方法是指经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。按照发展轨迹，记账方法分为单式记账法和复式记账法。单式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记。而复式记账法则对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。非银行企业在日常会计核算中采用的是以“借”和“贷”为记账符号的复式记账法。而银行会计在日常核算中则同时采用单式记账法和复式记账法。对涉及表内科目增减变动的业务事项采用借贷复式记账法，对涉及表外科目增减变动的业务事项则采用单式记账法。银行会计中的单式记账法以“收入”和“付出”为记账符号。“收入”表示表外科目涉及的业务发生。“付出”表示表外科目涉及的业务注销或冲减。余额则反映结存或未结清的业务事项。因为银行普遍设置了表外科目，所以在银行会计中使用单式记账法很常见。
例：某商业银行受理客户王红代保管有价单证业务，票面金额为100万元，已按规定办理各种手续。该商业银行登记代保管有价单证表外科目的会计分录为：
收入：代保管有价值品——王红户 1000 000
王红到期提取代保管有价单证时，应办妥各种提取手续。同时，该商业银行应销记相应的表外科目。此时的会计分录为：
付出：代保管有价值品——王红户 1000 000
三、会计凭证的特点
会计凭证是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任，作为登账依据的、具有法律效力的书面证明。银行的分工细、柜组多，业务种类复杂，在手工处理业务的情况下，一笔业务必须通过会计凭证在有关柜、组和人员，甚至在异地不同银行之间传递和处理才能完成。所以在银行内部，会计凭证俗称“传票”。银行的会计凭证不同于非银行企业，主要体现在以下几个方面。
（一）会计凭证的种类多，格式各异
从凭证分类来看，银行的会计凭证除了按照凭证用途分为原始凭证和记账凭证，以及按照凭证形式分为单式凭证和复式凭证之外，还有一种特殊的分类标准，即按照凭证的使用范围分为基本凭证和特定凭证。基本凭证又称为通用凭证，是银行根据有关原始凭证及业务事实自行编制，并具有统一格式的凭证。该类凭证仅适用于银行内部，不对外销售和传递，适用于未设专用凭证的一切现金收入、付出和转账业务。基本凭证按格式和内容又分为：现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借方传票、特种转账贷方传票、表外科目收入传票和表外科目付出传票等10种。其中，现金收入传票、现金付出传票属于复式凭证，其余8种属于单式凭证。特定该凭证又称为专用凭证，是银行根据特定业务的需要统一印制的，具有专门格式和用途的凭证。这类凭证有些是由客户填交或联行寄来，比如支票、现金缴款单、存款凭条、各种结算凭证等。有些则是由银行填制凭以办理业务，比如联行报单、定期储蓄存单等。
（二）以单式凭证为主，兼用复式凭证
由于国家要求各单位、各部门只要经营就必须将其货币资金存入银行，需要的时候再到银行支取，这就使银行集中了社会上大部分货币款项。而单位之间的支付结算清偿也必须通过银行办理转账结算，使得银行与社会上所有单位都有密切的联系，是国民经济的综合部门。银行业务的涉及面广、量大，岗位分工比较细，这就要求会计凭证能及时传递，便于记账和分类汇集。在银行会计采用手工核算，甚至人机兼用的情况下，采用单式凭证可以方便会计凭证的传递和按照会计科目汇总轧账，能提高会计工作的效率，而且还有利于凭证的装订和保管。银行使用的基本凭证中除了现金收入传票、现金付出传票属于复式凭证，其余8种均属于单式凭证。
（三）大量采用原始凭证代替记账凭证作为记账依据
银行的业务量大，会计凭证的传递环节多，会计凭证填写得正确与否直接涉及到银行和客户之间的经济利益。因此，银行为了分清经济责任，减少重复劳动和在凭证复制过程中所造成的差错，提高工作效率，银行的临柜业务大量采用由银行统一印制的、具有记账条件的原始凭证代替记账凭证，作为登记账簿的依据。这些原始凭证有的是银行对外办理业务时所受理的，比如支票、现金缴款单、存款凭条、借款凭证等；有的是银行根据业务事实自行编制的，比如银行汇票、银行本票等各种结算凭证、利息存款通知单等。银行在审查无误后直接用其代替传票并据以记账。
四、综合核算的程序不同
会计账务处理程序是指一个会计循环中各种会计凭证、会计账簿和财务报表之间的关系以及与记账程序相互结合的方式，包括明细核算和综合核算两大系统，二者根据同一会计凭证进行平行登记、分别核算。明细核算对综合核算起着补充作用，综合核算则对明细核算起着统驭作用。根据登记总账的依据和方法不同，即综合核算的依据和方法不同，会计账务处理程序分为记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和日记总账账务处理程序等。
银行会计综合核算的具体程序如下：1.根据同一科目的传票编制科目日结单，轧平当天所有科目的借方和贷方发生额；2.根据各科目日结单借、贷方发生额的合计金额登记各科目总账，结出当日总账余额；3.根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表。从上述程序可用看出，银行会计的总账是根据科目日结单编制的。科目日结单是反映各科目每日传票张数和借贷方发生额的汇总记账凭证，类似于非银行会计核算中的科目汇总表。所以，银行会计的综合核算类似于科目汇总表记账程序，但它多了编制日计表的工作。日计表是反映当日全部业务活动情况的会计报表，也是轧平当日全部账务的重要工具，而且需要每日编制。银行综合核算通过当日记账、当日结账、试算平衡制度、按日提供报表等，做到账平表符，保证了银行会计账务核算准确无误，避免银行资金安全遭受损失，防止差错和舞弊，大大提高了银行会计信息的及时性。
参考文献
[1]张凤卫.金融企业会计.清华大学出版社.北京交通大学出版社[M].2008.10.
[2]温红梅，马俊，刘毅.银行会计（第三版）.东北财经出版社[M].2010.7.
关键词：会计；综合实训；设计
中图分类号：G423 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.34 文章编号：1672-3309（2012）03-74-03
在市场经济条件下，高职会计人才的培养目标是既有足够的会计理论知识，又有较强的动手能力。项目教学是会计职业教育教学改革发展的趋势，它最大限度地服务于学生发展、服务于企业功能，使学生学得较直接、较实用，在校就具备会计从业能力和资格。会计专业综合实训是会计专业教学的重要环节，目的是围绕“生产过程”编排各会计岗位，开展教学活动，通过对会计实务仿真操作训练，使学生能直观、系统、全面地掌握企业会计核算的基本程序和具体方法，加强对《会计法》、《企业会计准则》等基本理论的理解，加强会计凭证、会计账簿、会计报表等基本方法的运用和基本技能的训练，将会计专业理论和会计实务紧密结合，为学生日后从事会计工作奠定较为扎实的理论基础和操作基本功。所以，加强会计综合实训项目的设计与实施是完成会计专业培养目标的关键。
一、 会计综合实训基本要求
会计综合实训职业行动领域的典型会计工作岗位包括出纳核算岗位、资金核算岗位、往来核算岗位、成本核算岗位、总账报表核算岗位、稽核核算岗位、办税员岗位和会计主管岗位等。会计综合实训要达到巩固所学知识（主要是熟练掌握原始凭证与记账凭证的填制与审核），通过对企业会计核算岗位综合技能的操作，掌握企业有关岗位核算的原始凭证填制与审核、记账凭证填制与审核的基本过程，将会计理论与会计实践密切相结合，完成从理论到实践的认知过程。要让学生明确并做到工作化的学习目标、了解综合化的课程内容、组织行动化的学习过程、完成过程化的评价反馈。
综合实训用品包括手工综合实训用品（包括记账凭证、账簿、科目汇总表、财务报表、会计凭证封皮、账簿封皮、账绳、胶水、财务专用笔、直尺、实训报告、会计档案袋等）和电算化综合实训用品（含硬件环境和软件环境）。在进行会计综合实训时，一般应完全按照生产企业或实际部门组织会计核算的程序、方法和所使用的凭证、账簿、报表来组织；动手操作之前，要弄清实训的目的和要求，对教材的有关内容进行认真的复习，会计综合实训就是运用会计核算的专门方法，对单位发生的经济活动进行核算和监督。会计核算方法是相互联系、密切配合的，形成了一个完整、统一的会计核算方法体系。会计综合实训主要强调对发生的经济业务在填制凭证、登记账簿和编制报表这3个环节上的拟操作。会计核算方法在会计综合实训中的应用包括会计科目设置、记账方法选用、凭证填制、账簿登记、报表填制；对各项实训的基本操作规范按照《会计基础工作规范》的要求进行，包括严格按照有关规定填写会计凭证，登记账簿时要字迹清楚，并按规定的程序和方法记账、结账，发现错账应用正确的方法更正；对企业所发生的各项经济业务，要根据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定进行处理；为达到教学效果，保证实训质量，每次实训都应周密安排。对指导教师来讲，要做到实训前充分准备、实训中加强督导、实训后认真总结；对学生来说，对于每项实训，实训前充分准备，积极参与实训过程，按照实训的要求编写实训报告。学生在实训中的操作技术要规范、准确、清楚、及时。
二、会计基本理论与工作岗位描述
会计工作岗位是对一个单位的会计工作进行具体分工而设置的各个职能岗位。企业会计核算都是按岗位进行，所以在会计综合实训前学生要重点按照各岗位学习相关财务会计理论与实务，包括财务会计的概念、特征、目标及作用，会计基本假设和会计核算的一般原则，会计要素，会计计量等。要了解期初建账过程（会计账簿的启用和交接规则、建立分类账、建立日记账）、原始凭证的填制和审核（原始凭证的填制要求、原始凭证的书写要求、原始凭证的审核内容）、记账凭证的填制和审核（记账凭证的内容、记账凭证的格式、记账凭证的填制要求、记账凭证的审核）、账簿的登记（账簿登记规则、总分类账和明细分类账的平行登记、账务处理程序下总分账的登记、错账更正规则）、对账和结账（对账的内容和方法、试算平衡、试算平衡的作用）、结账的内容与方法（结账内容、结账方法）、凭证和账簿的归档等。
设置会计工作岗位时，要以满足业务需要为原则，必须结合单位的实际情况，有的分设、有的合并、有的不设；符合内部牵制制度的要求，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；要有利于会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质；要有利于建立岗位责任制。一般而言，大型企业应设置会计主管，出纳，固定资产核算，材料物资核算，库存商品核算，职工薪酬核算，成本核算，收入、利润核算，资金核算，往来结算，涉税，总账报表，稽核等岗位；小企业因业务量较少，应适当合并减少岗位设置。在描述财务会计岗位时，要强调职业道德和保密制度、高度的工作热情、良好的团队合作精神、优秀的沟通协调能力，正确处理各项经济业务，严格审核记账凭证，实施对账制度，合理进行纳税筹划，分析研究会计数据，编制财务报告，向管理层提供可靠财务信息。
三、会计工作书写规范
会计工作书写规范是指会计工作人员在经济业务活动的记录过程中，对接触的数码和文字的一种规范化书写及书写方法。财会书写的内容主要包括阿拉伯码的书写、数字大写及汉字书写两大部分。在一些三资企业，有时需用外文记账，外文字母的书写也应该规范。财会书写基本规范的要求是正确、规范、清晰、整洁、美观。数字书写规范是指要符合手写体的规范，包括数码字书写的要求和数码字书写错误的更正方法。文字书写规范包括文字书写的基本要求、中文大写数字的写法、摘要的书写。
四、模拟企业基本情况
模拟企业基本情况包括企业名称、类型、职工人数、法人代表、注册资金、资产总额、经营范围、开户银行及账号、纳税登记号、厂址及电话、内部机构设置、车间概况、会计岗位分工及职责简介、营销网络、生产组织与工艺流程、生产费用归集和产品成本计算程序、企业会计政策和会计核算方法（含财务部门内部分工、账务处理程序、外币业务核算、坏账准备的计提、备用金的核算、材料核算方法及流程、固定资产核算、与工资有关的各项经费、保险费和公积金的计提、水电费的分配方法、辅助生产费用的归集与分配方法、生产工人薪酬、基本生产车间制造费用的分配方法、在产品计价方法、产品成本计算方法及费用成本核算流程图、自制半成品及产成品发出的计价方法、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产减值准备的提取、销售收入的确认、销售核算方法及流程图、对外长期股权投资的核算方法、税金及附加的计提、所得税费用的核算方法、提取法定盈余公积、现金等价物确认条件、借款利息的处理、财务电算化核算流程等）；提供建账资料，包括企业会计科目表、总账和明细账的期初余额、成本费用明细余额、原材料及低值易耗品计划成本表、“应缴税费——应交增值税”明细专栏；提供企业经济业务和记录企业经济业务的原始凭证；提供空白原始凭证及会计报表；会计电算化实训，包括系统初始化（建立账套、用户和权限的设置、数据备份）、总账系统初始化（启动总账系统、设置核算规则）、基础数据设置（部门档案和职员档案、客户和供应商档案、设置凭证类别、设置会计科目、核算项目设置、期初数据录入、试算平衡）、日常账务处理（凭证填制、凭证审核、凭证查询和汇总、记账、出纳管理与账簿管理、对账和结账）、编制报表（资产负债表的编制、利润表的编制、现金流量表的编制）。
五、会计综合实训组织形式
根据提供的实训资料和要求，可采用以下3种形式中的任何一种：
1、分组完成。分组有利于模拟会计分工，明确责任，加强学生对会计内部控制制度的了解。按照会计内部控制制度的要求，分组至少两人一组，各有分工，相互制约，有助于实训过程的规范化和会计记录的正确性。
2、分组轮岗完成。为了加强真实感，也可将学生分成每4人一组进行分工，设财务主管、记账会计、制证会计、出纳会计等岗位，由指导教师为小组每一成员指定会计岗位、岗位职责、轮换时间和轮换次序，在分工、牵制的基础上共同完成会计实训，使学生了解会计内部控制制度的同时，熟悉各会计岗位的职责。完成实训后，应填写个人分工及工作量明细表，以便明确责任和考核评分。为了弥补分组实训的缺陷，在实训过程中应加强交流。指导教师在实训完成后还应组织个别面试，以了解学生对组内所完成会计核算工作的熟悉程度。
3、一人独立完成。要求每个学生独立完成全部实训项目，在实训中担任所有会计岗位的工作。一人独立完成有利于学生应用所学的会计知识达到系统、完整地认识和掌握会计核算全过程的目的，培养学生能够综合分析和解决问题的能力。
六、会计综合实训教学的组织与实施
在会计综合实训教学活动中，指导教师应做好相应的准备及辅导工作。技能操作流程中，要求学生填制有关原始凭证，对取得的原始凭证进行审核；根据审核后的原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。会计模拟实训原则上要求学生独立完成。
会计综合实训应当按照以下两项内容分顺序进行。
第一项实训内容为手工操作环境下的会计业务实务模拟，在会计实训室进行。第一步，学生在指导教师指导下，先学习实训案例，熟悉会计核算实际业务，搞清楚案例中全部经济业务的账务处理、有关数字的来龙去脉及相互联系。然后由指导教师对实训操作方法做讲解和演示，并要求学生把所学的知识与相关实物相对照，强化会计核算流程的感性认识；第二步，在指导教师指导下，由学生进行实际操作。任务的完成是顺着“建账经济业务处理对账与结账及记入新账会计报表及纳税申报表的编制财务分析会计资料的装订”这一流程来进行的。
第二项实训内容为计算机环境下的会计业务操作实训，在电算化实训室进行。学生根据实训教材的原始数据，在指定的商品化财会软件环境下，进行上机操作，完成全部电算化工作。计算机环境下的会计业务操作实训部分要求完成建账设置、初始化及基础档案设置、日常业务处理、账簿查询处理、期末出纳管理、期末业务处理、编制报表。
根据所编制的实训报表资料，进行偿债能力、营运能力、获利能力等财务指标的计算（重点计算资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本收益率、销售利润率、总资产报酬率和资产保值增值率等），并进行对比分析与因素分析，写出财务分析报告，为企业经营提出好的建议和措施。
实训结束后，应将各种账簿按不同格式装订成册，应将全部会计报表装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份。学生在每项实训完成后，都应提交实训报告，总结实训体会，并提出会计实训需要改进和注意的问题。实训结束后，由指导教师根据学生在实训过程中的表现、提交的书面实训结果和实训报告等进行成绩评定。可以制定考核参考标准，按百分制设置账务处理（原始凭证部分、记账凭证部分、账簿部分、报表部分）、书写质量、会计档案装订、实训小结等项目，每个项目均制定扣分标准。
总之，会计综合实训能使学生体会真实的会计工作环境、真实的经济业务、真实的会计信息流转过程，为培养学生实际运用能力，开拓学生思维、启动创新意识提供了一个很好的平台，是会计专业提升职业技能最经济、较有效的途径。如何充实传统的会计实训内容，完善会计实训体系是值得继续研究的课题。
参考文献：
[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社,2006.
[2] 任延冬、申春峰.新编财务会计实训[M].大连:大连理工大学出版社，2008.
关键词：小微企业；会计；风险管理
一、小微企业会计的发展现状
依据中国2016年记账市场的数据调查显示，我国的记账行业的规模已经达到了1974.05亿元，比2015年同比增长了13.62%，行业内服务的需求也已经到达了2435.25万家，比2015年同比增长了11.65%。另外，据相关的17年的小微企业发展来看，预计将会有42000多万家小微企业需要委托记账服务，直到2020年该行业的需求将会达到56500万家，比2017年新增14500万家，从相关的比例来看，这样的数字仅仅是占据小微企业总数的6.2%左右，记账行业还是有着广阔的发展空间，并且有着较为广阔的商业发展市场，记账产业也会得到长远的快速发展，逐渐能够在发展中及时地解决小微企业存在的财务问题，最终会实现互惠互利，共同发展。
二、小微企业会计的风险问题分析
1.财务管理方面存在风险
财务管理方面的内容更是纸上谈兵，大多数聘请的会计人员往往是兼职人员，实践中很多缺乏一定的宝贵经验，极易产生短期的行为和临时的观念，很多账目难以理清思路，不能够及时回收相关账款，导致监管难以反映真实的业务，很多账目还存在难以监管的现象，部分会计机构在合同的签订上，没有及时的规定相关双方的责任，权利和义务难以实现，这样长期下去将会对企业的长期融资和投资的决策产生影响。税收征缴风险。会计人员在会计处理上往往违规操作，没有严格的审批相关单据和业务，审核过程中没有严格地按照税收政策规定与税务法规来进行纳税，如编制虚假的财务报表、用收据入账、故意作假或不作利润导致账实不符等。很多账务处理的时间不及时，账务内部缺乏一定健全内部机制管理，内控制度有待进一步的完善，最终导致国家减少税收，导致征缴风险，损害群众和国家的利益。
2.经营管理风险和经济利益风险
发展中会计人员会定期地进行上门服务，往往通过电话和网络进行沟通，日常业务活动的接触较少，往往不在现场进行长期的办公，导致很多的账务信息不够的及时准确，监督过程中很多经营内容难以决策，缺乏一定的科学可行的参考，对实际的经营业务了解较少，对存在的实际业务了解较少，不能发挥好财务会计的监督指导，从而给账务处理了危机，给企业的发展造成了较大的经营管理风险。现阶段，部分的中小企业在经营的过程中缺乏一定的经验，经营活动缺乏一定的诚信，导致账务处理困难，会计人员在编制报表的时候难以真实地反映实际业务，编制虚假的财务报表为客户提供虚假的信息，最终导致信息缺乏一定的真实性，导致客户难以信任数据，使得很多数据缺乏实践性，最终将会导致贷款等利益难以实现，例如一些贷款支付难以实现，损害客户的经济利益，给客户造成经济利益风险。
三、加强小微企业会计的风险管理对策
首先，小微企业内部要建立科学的内控制度，严格执行《记账管理办法》《小企业会计制度》的相关规范要求，聘请专业的人员，选择风险较低的业务，注重监督会计人员，不断增强内部管理的水平，构建科学有效的激励机制，适时采取奖励激励制度，完善会计的法律法规。宏观上政府部门要针对机构践行完善制度，确定责任的落实，明确法律法规和政策并加以健全与完善，明确规定会计人员的记账责任，遵循权利和义务，注重如业务管理、年检和设立审批等。实践中要注重法律宣传，抓住实际讲求实效，进行科学有效地法规了解，及时修订及时更改，注重增强会计人员业务素养。小微企业可以对会计人员开展及时的专业业务培训，抓住重点知识，特别是信息化时代的今天，注重熟练掌握新的业务，并不断地进行延伸和外延，注重业务流程的实践性，促进业务范围的拓宽，有效满足各种业务需要。政府部门要注重监管职能的落实，注重构建会计机构信息库，及时掌握小微企业的业务范围等信息，及时进行全面掌控。小结当前许多小微企业越来越重视会计，采取及时有效的政策实施内部控制制度，帮助机构完善财务内容，注重在的过程中健全内部财务内容，加强风险管理的同时建立内控制度，完善相关财务管理内容，加强风险管理，建立科学的制度并进行有效地约束和规范，完善会计的法律法规，增强会计人员业务素养，积极监管会计，从而有效规避风险，实现小微企业的可持续发展。
参考文献：
[1]任春丽.小微企业会计的风险管理问题探究[J].商,2016(33):171-172.
[2]明哲.小微企业会计记账风险管理[J].合作经济与科技,2015(22):161-162.
[3]蒋国平.规范会计记账行为促进小微企业健康发展[J].中国总会计师,2015(10):55-57．
(一)新设行政单位经济业务。1．相关能力。包括判断科目性质能力，识别原始凭证能力，判断经济业务类型并正确使用收、付、转记账凭证能力，登记日记账能力，运用划线更正法更正错账能力，核对现金和银行存款账簿能力，对日记账结账能力，根据记账凭证逐笔登记账簿能力。2．知识目标。包括掌握会计假设、行政单位会计要素、行政单位会计等式、科目与账户之间的关系、收付实现制、借贷记账法的记账规则、记账凭证账务处理程序。
(二)商品流通企业12月份经济业务。1．相关能力。包括判断购销业务能力，登记数量金额式明细账能力，登记三栏式明细账能力，汇总记账凭证能力，核对总账与其所属明细账能力，运用补充登记法和部分红字冲销法进行更正错账能力，年度结账能力。2．知识目标。掌握企业会计要素、会计等式;熟悉增值税一般纳税人的应纳增值税额的计算;掌握权责发生制的含义;掌握销售过程中所涉及账户的性质和用途;掌握账簿分类、平行登记的要点;汇总记账凭证账务处理程序;错账更正方法。
(三)工业企业1月份经济业务。1．相关能力。包括新会计年度启用账簿能力;正确使用通用记账凭证能力;登记多栏明式细账能力;编制科目汇总表能力;运用企业会计等式和借贷记账法的记账规则登账能力、对账能力;运用红字冲销法更正错账能力;月份结账能力。2．知识目标。熟悉工业企业的业务流程、企业筹集资金过程、生产过程、利润计算过程中涉及的账户及其用途;利润计算过程;科目汇总表账务处理程序。
二、子项目和能力分解
(一)“新设行政单位经济业务”项目。划分为建账、填制和取得原始凭证、编制收款凭证和付款凭证、登记现金日记账和银行存款日记账、逐笔登记现金总账和银行存款总账、对账和错账更正、日记账和总账的结账(日结和月结)、编制报表等8个子项目。各子项目的能力目标与相关知识阐述如下:1．“建账”子项目。能力目标是会给新设单位建账。需要掌握的知识是账簿的种类，启用账簿规则，账户的性质和结构。2．“填制和取得原始凭证”子项目。能力目标是能规范地书写数码字，能正确填制支票、缴款单;需要掌握的相关知识是《会计基础工作规范》的要求、票据的种类和支票的填制要求、会计主体假设，原始凭证的分类。3．“编制收款凭证和付款凭证”子项目。能力目标是正确填制收款记账凭证和付款记账凭证。需要掌握的知识是“库存现金”科目和“银行存款”科目的用途;专用记账凭证的填制要求。需要学习的理论是借贷记账法的记账规则。4．“登记现金日记账和银行存款日记账”子项目。能力目标是会登记日记账各栏目，需要掌握的知识是账簿记账规则。5．“逐笔登记现金总账和银行存款总账”子项目。能力目标是会逐笔登记总账，需要掌握的知识是记账凭证账务处理。6．“对账和错账更正”子项目。能力目标是会现金日记账与现金总账核对、银行存款日记账与银行存款总账，会运用划线更正法更正错账。需要掌握的知识是错账种类和错账更正方法的类别、账实核对;银行存款余额调节表的编制。7．“日记账和总账的结账”子项目。能力目标是会对现金日记账和银行存款日记账结账。需要掌握的知识是日记账的“日结”和总账的“月结”的结账方法。8．“编制报表”子项目。能力目标是能读懂行政单位的资产负债表和收入支出表的结构。需要掌握的知识是凭证、账簿和报表的关系。
(二)“商品流通企业12月份经济业务”项目。划分为分析处理11月份账簿记载、填制原始凭证、编制记账凭证、登记登记数量金额式明细账和三栏式明细账、根据汇总记账凭证登记总账、对账和错账更正、结账、编制会计报表等8个子项目。各子项目的能力目标与相关知识阐述如下:1．“分析处理11月份账簿记载”子项目。本子项目的能力目标是解决相邻月份数据关系，需要掌握的是企业会计要素、企业科目、账户和会计等式、账户的性质和结构、各种账户期末余额的计算、期初余额试算平衡。2．“填制原始凭证”子项目。本子项目的能力目标是会填制发票、进账单、商品入库单;需要掌握的相关知识是熟悉发票制度和增值税的计算;商业企业的业务流程、支票结算方式、委托收款结算方式和商业汇票结算方式。3．“编制记账凭证”子项目。能力目标是熟练地使用收、付款记账凭证，会使用转账记账凭证。需要掌握的理论是权责发生制、收入与费用的配比原则。需要掌握的知识是“主营业务收入”账户、“主营业务成本”账户、“库存商品”账户、“销售费用”账户、“应交税费———应交增值税”账户、“本年利润”账户的用途。4．“登记数量金额式明细账和三栏式明细账”子项目。能力目标是登记数量金额式明细账和三栏式应收账款明细账和应付账款明细账、主营业务收入明细账。需要掌握的知识是总账与其所属明细账的平行登记。5．“根据汇总记账凭证登记总账”子项目。能力目标是会根据收、付款记账凭证编制汇总收款、汇总付款和汇总转账凭证，会根据汇总记账凭证登记总账。需要掌握的知识是汇总记账凭证账务处理程序。6．“对账和错账更正”子项目。能力目标是总账与其所属明细账的核对，能对“记账凭证上科目运用正确而金额错误情况下发生的错账”进行错账更正。需要掌握的知识是总账与其所属明细账的平行登记，补充登记法和部分红字冲销法更正错账的技术要点和适用范围。7．“结账”子项目。能力目标是会数量金额式明细账的“月结”和“年结”。三栏明细账的“月结”和“年结”。需要掌握的知识是结账的方法、期末试算平衡。8．“编制会计报表”子项目。能力目标是会利用企业会计等式查看资产负责表和利润表的构成，能在查阅资料的情况下，填列资产负债上的存货项目、货币资金项目、应收账款项目、预收账款项目、应付账款项目、预付账款项目、应收票据项目、应付票据项目;填列利润表的营业收入项目、营业成本项目、销售费用项目、营业利润项目、利润总额项目。需要掌握的知识是资产负债表的编制依据和资产负债表结构。
(三)工业企业1月份经济业务项目。划分为“年初建账”子项目、“填制原始凭证”子项目、“编制通用记账凭证”子项目、“登记多栏明细账”子项目、“根据科目汇总表登记总账”子项目、“对账和错账更正”子项目、“结账”子项目、“编制会计报表”子项目、“会计资料的整理子项目。各子项目的能力目标与相关知识阐述如下:1．“年初建账”子项目。本子项目的能力目标是会正确启用新会计年度账簿，需要掌握的知识是账簿的启用规则，企业账户的性质和结构，“实收资本”账户、“短期借款”账户的性质和用途。2．“填制原始凭证”子项目。能力目标是会熟练填制“发票”、“领料单”、“收料单”、“工资结算汇总表”、“固定资产折旧计算表”;能识别资金筹集过程中涉及到的原始凭证。需要掌握的相关知识是工业企业的资金运动过程，各部门之间的内部牵制关系。3．“编制通用记账凭证”子项目。能力目标是会判断经济业务性质、会使用通用记账凭证，需要掌握“制造费用”、“生产成本”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“原材料”、“财务费用”等账户的性质和用途，了解“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“应交税费———应交城市维护建设税”、“应交税费———应交所得税”等账户的用途，了解企业利润形成和分配过程。4．“登记多栏式明细账”子项目。能力目标是会使用多栏式明细账，能根据“制造费用”明细账编制“制造费用”分配表，会按照“品种法”计算产品成本，会填制“产品入库单”“产品出库单”、“已销售商品成本计算表”，会编制产品入库、出库业务的记账凭证;需要掌握的知识是产品成本计算程序。5．“根据科目汇总表登记总账”子项目。能力目标是会根据记账凭证定期编制“科目汇总表”，会根据“科目汇总表”登记总账。需要掌握的知识是发生额平衡;科目汇总表账务处理程序。6．“对账和错账更正”子项目。能力目标是会采用“账证核对”、“账实核对”来对账，会对“记账凭证上科目错误而产生的错账”进行错账更正。需要掌握的知识是财产清查的意义和财产物资的盘存制度;错账的种类、错账更正方法和各自的适用范围。7．“结账”子项目。能力目标是会“月结”，需要掌握的知识是结账的种类、结账前的准备工作。8．“编制会计报表”子项目。能力目标是在查阅资料的情况下，能对简单经济业务编制会计报表、填列利润表的“本期金额”栏。需要掌握的知识是编制资产负债表的理论依据;编制利润表的理论依据;营业利润、利润总额、净利润的关系;收入、费用、利得、损失的关系;利润表要素与资产负债表要素的关系。9．“会计资料的整理与归档”子项目。能力目标是会装订会计凭证、账簿和报表。需要掌握的知识是会计档案保管期限。
三、结语
[关键词]企业会计 电算化 审计 发展
会计电算化在企业中的应用极大地提高了财务管理工作的效率,并且使企业财务人员的专业素养得到了有效提升。但是电算化也犹如一把“双刃剑”,操作的便捷势必交织着会计信息真实性的保障风险与审计工作的困难。财务与审计工作的对接成为当前急需解决的问题。
一、企业会计电算化的应用现状
企业会计电算化的应用现状可以从成绩和不足两个方面分析。在成绩方面,企业应用电算化的基础设施建设成果显著。首先,很多企业都具备计算机和网络等信息化条件,财务管理人员拥有电脑操作技能,可以将传统记账方式与电算化紧密结合,适应现代企业管理需求。其次,高校每年培养大批会计专业人才输送企业,报考会计资格证、会计师的人员数量持续增加,源源不断地积蓄企业会计电算化应用的人才动能。最后,会计电算化软件发挥了积极的作用。我国自行开发的各种财务管理软件能够将记账、算账、报账等功能融为一体,将大量的人力、物力、财力从传统会计工作中解放出来,方便企业内部财务风险控制,并且工作的准确性也取得了根本性的改善。
在不足方面,电脑操作的效率和便捷是有目共睹的,但是电子存储介质和手工原始凭证有着天壤之别,最重要的就是对原始记录真实性的保障受到限制。企业应用会计电算化的动机不仅包含工作效率的提高,也会存在对会计信息的修改,导致会计信息失真现象更为隐蔽。企业内部开展财务工作的人员经常处于新老交替的局面,不少企业进行电算化改革时会受到原有会计人员的阻碍,如果新型专业人才供给不足,就会使电算化的实施进程受到影响。所以尽管会计电算化在国内从无到有走过了较长的岁月,企业对会计电算化的重要性认识始终有待提高,因为电算化不只是服务于企业管理水平的显现,更是防范经营风险,加强财务预警,改善财务业绩的工具。比如财务管理人员对计算机密码保护设置不严谨,就有可能引发企业其他人员修改记录信息的风险。电算化不是形式,当前企业会计电算化的应用尚未达到深层次应用的要求。
二、企业会计电算化应用对审计工作的发展要求
企业会计电算化的应用现状对我国审计工作的发展也提出了多方面的要求。会计电算化不仅仅是财务管理方式的变化,而是从软硬件、管理方法、管理人才多角度、多方面的变革,所以审计工作不能停滞不前。
第一,企业会计电算化的应用要求审计内容发展。审计的目的是审核企业财务管理工作的合法合规,一切与企业财务管理真实性相关的量化信息都应当被纳入审计工作的内容范畴。因此,企业会计电算化应用后,必然要求审计内容随之发展。原先审计工作主要针对企业手工记账的账簿、原始会计凭证,发现其中是否存在问题。现在审计人员必须要对企业财务信息系统中记录的内容进行全面核查。这种基于会计电算化管理的核查不简单等同于原先对原始记录和凭证的检查,更重要的是从电子记账系统中分析企业可能存在的非真实记录环节,并要将电子记录与原始凭证相对照,从中挖掘企业财务管理工作中的漏洞。所以企业电算化应用后,审计的工作量和难度大大增加,工作内容的发展势在必行。
第二,企业会计电算化的应用要求审计技术发展。审计是一门颇具技术含量的工作,传统手工记账时审计工作就已充满挑战性,企业会计电算化应用后,技术难度更是大幅提升。原先存储在纸质凭证的会计信息可以相对容易地查找修改记录,但是电子存储介质的使用甚至能在修改后不留任何痕迹。从事审计工作的人员以前在传统手工记账时积累的审计经验可谓技术的源泉,而电子记账条件下,审计人员不可能仅凭肉眼就发现企业财务不合规管理的端倪。同一审计人员要面对多种财务管理软件,不同软件的操作方法、操作界面之间的逻辑性都存在区别,没有技术支持,仅靠人为审查,审计的精确性会大打折扣。而且从技术进步的角度讲,企业会计电算化是技术的质变飞跃,审计作为财务监管的核心,如果不能取得超越性的技术变革,将会显现工作的被动局面,甚至将会遭遇“瓶颈”。
第三,企业会计电算化的应用要求审计人才发展。审计人才直接关系着审计工作的质量,会计电算化在企业普遍应用后,审计工作难度加大,技术需要变革,因而也对审计人才提出了更高的要求。原先审计工作的方法、流程、套路在电算化环境下不能起到全面监督的作用,只能适用于对手工记账部分的审计,电算化部分的审计必须应用新的方法和流程,这就要求审计人员应当具备复合型技能。电算化应用在先,审计工作需要随之进行改革和发展,所以审计探索是在持续进行的,目前不仅复合型审计人才欠缺,电算化审计还需要大量的研究人才,深入到实践当中,开发更加行之有效的审计技术与方法。而且人才的综合素养与能力也代表着审计行业整体的水平,国家的可持续发展、上市公司的规范等等,都离不开微观企业的合法合规经营。只有审计人才的发展,才能从根本上解决现存的问题,带动行业的跨越式发展。
三、会计电算化环境下的审计工作发展的举措
为了更好地推进我国审计工作的发展,使企业会计电算化的应用迈上新的台阶,真正发挥电算化的潜在动力,今后应当着力展开审计制度建设、信息平台建设和专业人才建设三个方面的工作。
第一,会计电算化环境下应构建新型审计制度。审计制度是工作开展的指导,当前宏观和微观的审计制度建设并不完善。从宏观角度来看,国家应当根据《审计法》的要求,将实际工作和法律对接,明确审计问题发生后的处理规定,尤其是要建立责任人制度,无论参与审计的人员还是企业内部电算化管理人员,都应当职责清晰,发现违法违规问题都能找到直接和间接责任人,以便增强审计和财务人员的职业素养与自觉意识。从微观角度来看,国家应树立复合型审计的工作方针。所谓复合型审计,就是将传统手工记账与电算化环境下的审计工作结合起来,界定两者的关键结合点,并要求两者审计结果的一致性,打破现在审计工作制度不清的现状。另外,在新型审计制度建设中,细化审计流程,提交相对应的复合型审计报告,都是不可或缺的发展工作。
第二,会计电算化环境下应创建审计信息平台。我国目前设计的财务信息化管理软件在各个企业中应用的占比不同,企业使用不同财务软件时不具备统一的软件接口,信息共享困难,所以审计工作需要统一信息平台的支持。信息平台总体上要求审计机构和企业之间能够全面对接,用时时监控作为审计严谨性的保障。审计信息平台应涵盖浏览、记录、检索、统计、分析、预警、传递等功能,企业会计电算化管理的各项操作可通过信息平台显示,审计部门在日常工作中可设立相关的财务预警,对于存在风险的财务操作进行监督检查。国家政府部门也能借助信息平台了解企业财务管理的状况,审计发展的进程。所以国家应大力推动审计信息平台的建设,提供政策和资金的支持,使我国审计工作的发展速度加快,克服技术困难,挖掘隐性问题。
第三,会计电算化环境下应加强审计后备力量的培养。由于我国目前存在较大的审计人才缺口,后备力量的培养不仅是必要的,而且是迫切的。企业会计电算化的应用要求具备复合型技能的审计人才,所以高校应从教育的方式改革入手,使审计专业的学生在校期间就获得充分的时间锻炼机会。为此,高校应鼓励会计审计专业学生参加第二专业的学习,认识其他专业的经营特点,认识审计工作在各个专业领域的应用需求,培养拥有跨行业能力的审计人才。此外,高校还应为学生创造广泛的学习实践机会,将审计工作划分为由浅入深的实践历程,从手工记账审计工作开始,逐渐向企业会计电算化审计过渡,帮助学生按部就班参与审计实践工作的学习,积累实践经验,增强对实践的领悟和思考,加深对审计工作的研究,创新实践技术和工作方法,成为优秀的审计人才。
四、总结
在倡导可持续发展的今天,企业会计电算化的应用与审计工作的完善是相辅相成的,推动审计工作的系统化发展,可以说是对企业内部财务严谨性的一种敦促,最终都将服务于国家的整体利益。相信在上述举措的应用下,我国审计工作将会步入新的发展阶段。
参考文献:
[1]黄大双.浅谈会计电算化环境下的企业内部控制.财会通讯,2009
关键词：会计凭证；填制与审核；规范
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）13-0161-02
会计凭证是企业记载经济业务的证明，通过会计凭证的记录，企业才能编制账簿，与业务相关的经济责任才能得以明确。原始凭证是企业经济业务的最原始证明，如发票收据等，在企业从外部取得或者内部自制原始凭证以后，才能够据此编制记账凭证。记账凭证是企业按照会计准则的要求来将原始凭证所记载的事项登记入账，在编制完记账凭证之后，企业可以据此来生成相关报表，以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。会计凭证的填制与审核工作是基础性的会计工作，虽然较为复杂，但是对于整个会计工作的流程而言，具有基石的作用。能否将会计凭证的填制与审核工作做好，对于财务报表的生成而言，至关重要。会计凭证的填制与审核工作也直接影响到企业会计信息质量的高低，也会对相关主体的经济责任产生重要影响。但是当前会计凭证的填制与审核工作中，仍有诸多问题需要予以解决。
一、会计凭证的填制工作中出现的问题
首先，在日常的会计记录中，科目填制不正确是经常出现的问题。会计准则规定经济业务要按照科目予以准确记录，会计科目是企业记载资产、负债与所有者权益的主要分类依据，将会计科目自身的性质仔细区分是做好经济业务核算的基础。但是在实际业务中，企业会计从业人员往往并不能给予相关业务准确的记录，会计科目记录的随意性较大，增加了经济业务在会计账簿中得到真实和公允反映的难度。例如，在日常核算中，某些企业没有将其所购买的复印机和传真机等设备在固定资产科目中予以反映，却记录在了管理费用科目中，这不符合会计准则中关于固定资产科目的使用要求，由此生成的会计分录也是错误的。企业将经济业务错记入特定分录，有可能对于财务报表的使用和分析产生相当不利的影响。
其次，部分会计凭证并没有得到记录。在财务工作流程中，往往是出纳人员取得与收付相关的原始凭证之后，再将其传递给会计工作人员，会计人员根据相关原始凭证来将相关业务在记账凭证中得到反映。但是在实际业务中，出纳人员是否将全部凭证转交给会计工作人员以进行记录是值得怀疑的问题。出现这种问题，有可能责任主体在于出纳人员，也有可能是企业的经营管理人员的授意而为，但是无论出于什么原因，责任主体在谁，未传凭证的存在本来就是违反会计准则的问题，需要采取措施来予以防范和整治。这种违规违纪的现象，会对企业财务报表的有用性造成巨大在危害，对于企业的健康发展是极为不利的。
最后，企业会计凭证编制中错误更正方法使用不规范。划线更正法、红字更正法和补充登记法这三种方法是企业会计工作规范中明确的更正错账的方法，但是在实际的会计工作中却没有得到正确的执行。划线更正法、红字更正法和补充登记法三种会计错误的更正方法各自有其适用的情形，如果在会计工作中不能够予以有效地识别，会导致会计工作的无序与混乱，不利于企业会计工作质量的提升。在实际工作中，刮擦、挖补、涂改会计凭证或者用化学药物使凭证上的相关记录褪色等问题仍然屡禁不绝，在很大程度上影响了会计工作质量的提升。
二、会计凭证的审核工作中出现的问题
（一）与原始凭证有效的会计凭证审核工作中出现的问题
原始凭证是企业记录经济业务的依据，也是会计工作的开端，但是在原始凭证的审核工作中经常出现原始凭证错误填制的问题。例如原始凭证上所列示的金额随意涂改，票据或者相关的业务回单联次不符的问题经常出现，大小写金额不一致的问题也偶尔在会计原始凭证中出现。此外，在原始凭证的填制过程中，还经常出现填制不完整的问题，摘要填写不完整的问题给审核工作带来了较大的困难，原始凭证科目不够详细的问题也会给进一步的记录和审核工作带来困扰。
此外，及时性是会计原始凭证的重要要求。将相关的经济业务及时记录，并生成准确的会计信息是会计工作规范的要求，这也对会计工作的及时性提出了一定的要求。在记载相关经济业务时，必须具有及时准确的原始凭证作为依托，只有这样，才能够保证会计记录的真实与有效。但是在实际的会计工作中，原始凭证和记账凭证在时间点的不一致是经常出现问题，二者的时间不一致，本身是严重违反相关会计工作规范要求的，按照这种做法记录的账簿会使得由相关经济业务衍生的责任追究问题变得越来越复杂，相关责任的追究也会越来越困难。
在日常业务中，原始凭证数量大，种类也较为繁多，原始凭证的丢失问题对于会计工作提出挑战。原始凭证是企业会计工作的最初记录，对于业务的真实性而言，是最为有利的证据，因而也极为珍贵。但是在实际的会计工作中，票据丢失的现象经常会出现，在这种情况下，后补的会计发票和者相关票据的真实性就会打上折扣，这给基础会计工作的审核工作带来了巨大的困难。针对这种情况的原始凭证，部分假票据会混杂其中，会计凭证的审核人员需要更为注意，这对于会计凭证的审核工作也提出了更高的要求。
（二）与记账凭证有效的会计凭证审核工作中出现的问题
原始凭证与记账凭证无法匹配或者在记账凭证的背后并没有附原始凭证是会计凭证审核工作中所经常出现的问题。原始凭证与记账凭证无法匹配包括二者之间记录的经济业务不一致，记账凭证中所记载的附件张数与记账凭证后附的原始凭证张数不符两种类型。在记账凭证的背后并没有附原始凭证是会计凭证审核工作中的一个重要的问题，如果出现这种情况，可以将之视为会计工作的重要错误予以处理。此外，某些单位将原始凭证错误地附在了其他记账凭证背后，给会计凭证审核工作中带来了极大的不便。
不能够有效地使用会计科目来记载相关经济事项，试图通过复杂的会计处理来掩盖经济业务中出现的某些问题，是在会计凭证审核工作中经常遇到的手段。通过这种做法来扰乱审核人员和会计凭证的使用人员的视线，做法非常错误，后果也较为严重。
有意在记账凭证摘要一栏处略写、乱写甚至事先不填写会计摘要是试图隐藏、美化或者掩盖某些经济业务的不合法所经常用的方法。这种做法会使财务报表的使用人员无法分清经济业务的实质，也给会计凭证审核人员的工作带来了较大的困扰。
三、会计凭证的填制与审核工作规范发展建议
（一）在思想上大力加强对于基础会计工作的重视
企业只有在思想上大力重视会计基础规范化工作，才能够在思想的指引下，将基础会计工作做的越来越规范。会计基础工作――会计凭证的填制与审核，的规范化必须在思想上做出变化，要真切地对做好会计凭证的填制与审核工作的重要性予以认识并认可，只有这样，才能够对会计凭证的填制与审核工作中所遇到的一些不规范的问题予以正确的对待，才会积极地采取有效措施来对会计凭证的填制与审核工作中所存在的问题进行整治。只有将会计凭证的填制与审核工作做好并做到位，才能够提升企业经营管理水平。
（二）加大投入力度，注重会计人员综合素质的提升
外部宏观经济和市场整体的运行状况在不断地发生变化，企业的业务也在不断地改变，相关业务也日益变得更加具有复杂性和多变性，企业需要对这些因素予以事先的考虑，以便在业务变化或者升级时，企业的财务工作能够一如继往地有效运行。在日常的会计工作期间，应该有意注重加强对于会计凭证的填制与审核工作的培训，通过培训使得相关员工能够具有扎实的专业知识和认真负责的职业态度来完成凭证的填制工作，凭证审核人员也能够对于企业的经济业务了解更为透彻，能够更加快速和准确地对会计凭证中的相关问题予以识别并妥善予以解决。此外，企业和会计从业人员自身应该对会计发展的新动向给予密切的关注，对于所需要的知识进行及时地更新，为避免在实际工作中相关走入误区而努力，为更好地履行会计凭证的填制与核审工作而积极准备。最后，企业应该注重培养会计从业人员的创新意识，使得会计工作能够对于经济现象能够有更为真实的呈现，避免会计记录与经济业务的脱节，为生成更为有效的会计信息而努力。
（三）企业应该建立会计凭证填制与审核工作的责任考核机制
对于会计凭证填制与审核工作中表现不错的从业人员予以奖励，对于工作不到位的人员应该进行惩罚，使其承担相应的责任。在会计凭证填制与审核工作中，明确责任机制之后，将相关工作责任予以准确的划分，使得会计人员对其自身所负责的业务区域有着更为深刻的认识，促使其将自身业务做好。奖励机制的推行对于会计凭证填制与审核工作而言，能够极大程度上调动会计从业人员的工作积极性，使得会计人员能够用更为饱满的精神状态投入到会计凭证的填制与审核工作中去，进行推进会计凭证填制与审核工作更为规范的发展。
