时间：2023-09-20 18:13:26
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【关键词】管理会计 体系 理论
1、模型模拟方法在管理会计研究中的广泛应用
模型的作用就在于利用它可以加深对事物本质的了解。模型化实际上是一种实验方法，由于管理会计研究对象，尤其是社会系统具有的复杂性以及社会价值观的影响，使得管理会计研究注重模型模拟方法，即运用一定的数学方法对被研究的对象进行比较精确的定量描述，对有关资料进行加工、改造，找出变量之间的相互依存相互制约的关系，以提高预测的科学性，为最优化决策提供依据。常用的模型主要有存货控制模型、利用线性规划进行最优决策的模型、量―本―利分析模型等。这些模型把复杂多变的现实单纯化、抽象化，从而有助于对对象的认识。但是，它存在一定的缺陷。模型的构建离不开一定的假设，而这些假设和实际情况经常是不相符的，其次，为了兼顾各种决策变量，模型日渐复杂化，难以为决策者理解和掌握，从而也就脱离了实际。
2、注重实证研究
管理会计的务实性决定了管理会计研究需要进行大量深入细致的调查、考察、访问与科学的实验设计，需要获得反映管理实务的信息资料并加以科学的分析，实证研究相比规范研究而言，在管理会计领域更有用武之地。但是，这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以计量经济学为主要技术手段，且计量经济学方法基本上属于“线性分析”的范畴，而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低。为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题，许多专家学者提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。“案例研究”方法是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关分析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。
3、注重跨学科研究
管理会计的本质是把会计信息运用到管理中，其目的是提高企业内部管理决策水平，因此它必然与管理学，经济学，组织行为学等学科关系密切。新古典经济学的理论方法结构被引入管理会计，产生了管理会计中诸如“经济人”、“相关成本”、“机会成本”、“边际成本”、“边际收入”、“增量现金流量”等许多十分重要的概念，奠定了管理会计的基本理论基础。在这些理论概念和方法基础上，管理会计的研究向着精密的数量化技术方法的方向发展。高等数学、运筹学和数理统计学的许多数量方法被引入和应用于管理会计决策与控制模型的构建和使用之中。经济学的人说应用于管理会计研究，就产生了“委托―”模型，通过该模型可以确定最佳激励方式和业绩考核方案。科学管理理论运用于管理会计，创造了盈亏平衡分析、量本利分析等科学方法，西蒙的决策理论提出了“令人满意的”准则取代最优化的决策准则。组织行为理论认为人是有感情、思想、需求、好恶的“社会人”，在管理会计决策、计划与责任会计中都具体反映了组织行为理论的应用。
二、构建有中国特色的管理会计理论与方法体系的讨论
我国管理会计研究应立足于我国企业实践，超越“就会计论会计”的局限，应用多种理论和多种研究方法，研究和解决企业实践需要解决的问题，总结企业管理会计实践经验口构建有中国特色的管理会计理论与方法体系，是推广与发展管理会计的根本途径。
1、中国管理会计的定位――以效益为中心的成本动态管理
西方国家管理会计己经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。如前所述，在中国管理会计几十年的发展历程中，成本管理是运用最多，最有群众基础的。因此，以成本及其管理为基础，努力提高企业经济效益，是符合我国目前企业界对管理会计的普遍认识的，管理会计并不完全是泊来的，而是在我国受到广泛重视的，看得见、摸得着的成本管理。企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立成本确定市场的观念，充分发挥成本决策功能，这是市场经济的客观要求。成本管理还应与企业的整体效益联系起来，以动态成本效益观念看待成本及其控制问题，从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性，无论是成本的降低还是成本的提高，只要能够使企业的效益提高就是一种好办法，企业要从效益的角度去决定成本的升降，以效益为中心进行成本的动态管理。
2、传统管理会计的相关性依然存在
现代管理会计新的领域在我国还处于介绍探索阶段，新领域在我国很少得到应用。以决策会计为主的基础管理会计，由于相关性在我国并没有消失，我国目前是处于多层次的生产力和多层次的生产关系并存的状态，总体上生产力发展水平低下，以决策会计为主的基础性管理会计内容在我国还没有过时，如应用得好，它必当促进我国企业管理水平。一方面，我们对于传统管理会计技术与方法应大力推广；另一方面，对符合条件的相对发达的企业，鼓励其尝试使用创新的管理会计技术方法并逐步实现自我创新。
3、中国管理会计的设计与应用，应加大政府指导力度
我国管理会计理沦和实践与西方存在很大差距，其重要原因是我国缺乏专门的管理会计机构，可建议把中国会计学会的管理会计委员会和中国成本研究会两个组织合并成一个独立的管理会计团体或组织机构；如果成立有困难，也可以在中国会计学会下建立一个管理会计二级分会，来组织、协调、指导我国管理会计的研究和推广工作，制订和颁布指导性的管理会计原则和规范。管理会计主要服务于企业内部，其信息的输出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，这一特性决定了管理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格，更没有必要制订统一的管理会计制度规范管理会计信息，但是，考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制订指导性的制度来引导企业管理会计的运行是十分必要的，至少我们应规定管理会计的原则，这对于管理会计的推广及创新是具有重要的意义的。此外，应尽快开展和组织注册管理会计师考试，为培养和造就我国管理会计专门人才、促进管理会计实务向纵深发展起应有的推动作用。
4、中国管理会计研究方法及其创新
中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于对国外理论的翻译介绍。如前所述，在20世纪80年代以前，我国也有管理会计的实践，但很少有人去认真加以总结，并把它上升到理论高度。进入80年代以后，我们主要是研究西方的管理会计动向，而忽略了对整个管理会计理论体系的研究，只有引进，而未对管理会计理论产生的社会经济环境联系我国的实际进行中国式研究，中国管理会计研究成果要走向国际，必须在管理会计研究方法上有所突破和创新。中国特色管理会计的研究方法应该是：深入企业实地，将规范研究与实证研究相结合，以实证分析检验规范研究的有效性，以规范研究对实证研究的结果加以解释和升华，即经验―规范―经验模式。它弥补了我国传统的规范研究方法因缺乏经验检验而实践性差的缺陷，也弥补了目前西方受实用主义影响重经验研究而不重规范研究而导致的案例研究难以推广的不足，综合了规范研究与经验研究各自的长处。经验研究充分发挥其科学性、客观性的特点，规范研究充分发挥其抽象逻辑思维、发散思维、创造思维的特征，两种方法有机结合，既有利于企业生产经营的高效运行，也有利于管理会计的进一步发展口管理会计的中国特色不仅是我国管理会计理论研究的重大课题，也应当引起管理会计实务工作者的重视。本文从历史、文化、社会等层面对这一问题进行了初步考察和粗浅的思考，但是，管理会计的中国特色及具有中国特色的管理会计理论与方法体系，是一个不断发展的过程，随着改革的深化和社会主义市场经济的发展，其内容及表现将会更加丰富，有待我们不断地研究和总结。
【参考文献】
[1] 杨艳：会计管理方法在企业中的应用[J].现代商业，2008（23）.
关键词：现代企业 管理会计报告 管理会计报告体系 问题 改进方法
随着当前经济的快速发展，企业传统财务会计报告所提供的事后会计信息已无法满足企业发展的需求。而且在当前经济全球化的新形势下，企业运营管理信息报告发挥着越来越重要的作用。这就使现代企业管理者对管理会计信息有了更高的需求，需要以管理会计信息作为重要依据来对企业的发展进行预测、决策、控制和评价。特别是在当前信息化和网络化环境下，更便于收集、存储、加工和传递会计信息和非会计信息，从而为企业管理会计报告的编制提供了必要的条件。针对于这种情况下，现代企业需要加快构建管理会计报告体系，从而为现代企业的健康、持续发展提供重要的信息依据。
一、管理会计报告及管理会计报告体系在企业经营管理中的重要作用
管理会计主要针对的主体是管理层，即高层管理层、中层管理层和基层管理层。这三个主体掌握着企业宏观运营情况、例行性运营情况和日常工作的协调。在现代企业管理会计中，需要将企业运行过程中的价值运行作为中心，并以生产或是交换的方式来使信息传达给管理层，为企业决策和管控工作起到重要辅助作用。由此也可以看出，管理会计报告的目标是为了能够帮助管理人员实现管理效益的最大化。在管理会计报告中，其功能多集中表现为规划功能、组织功能、控制功能和评价功能。即在实际工作中，管理会计报告合理规划和利用财务会计历史数据，并科学进行预测，有效的提高了管理决策的全面性和准确性。同时管理会计报告还能够对企业管理流程进行优化，实现企业人力和财力的最大化利用。在企业发展过程中，管理会计报告还需要与企业发展目标有效实现结合，从而对各类信息进行及时反映，并通过整理和分析这些信息，实现事前管控。另外，管理会计报告还会通过对实际数与预算数进行精确对比，并开展考核活动，使分配关系更具完善性。
近年来科学技术取得了较快的发展，这为管理会计报告体系的运用和普及提供了重要的技术支撑。特别是在当前市场经济环境下，企业之间竞争越发激烈，在这种情况下，企业为了能够提高自身的综合竞争力，需要对自身的经营状况进行有效掌握，而企业会计报告则了解企业财务状况的重要途径。但在当前大部分企业财务报告中，只能体现出企业财政支出、资金使用状况及经营成果等三方面的内容，没有将企业内部其他相关信息囊括进去，这就使企业无法从企业财务报告中获得管理企业的信息依据。因此需要构建管理会计报告体系，更详细的反映企业运营管理方面的信息，有效的弥补企业财务会计报告中存在的不足之处，为现代化企业的健康、持续发展起到重要的推动作用。
二、现代企业管理会计报告体系中存在的问题
（一）未设置独立管理会计部门
目前大部分企业更重视财务会计报告的审查，对于管理会计报告较为忽视。这主要是由于企业无论是管理者还是财务人员对管理会计都缺乏深入的认知，这也使大部分企业都没有设置独立的管理会计部门，管理会计各项事务被分摊到各个部门或是个人，这就导致兼顾管理会计事务的部门或是个人需要兼顾到多项工作，从而造成管理会计制度和措施得不到有效落实，这对管理会计工作的效果带来了较大的影响。
（二）管理会计工作分散
当前企业管理会计报告中存在系统缺失问题，不仅没有健全的报告运行体系，而且管理会计的重要作用也无法体现出来，管理会计各项工作处于脱节状态，没有统一的标准流程，管理会计工作较为分散。
（三）系统实用性较弱
部分企业中的管理会计报告体系并没有与企业的实际情况相结合，报告缺乏可行性，而且在报告中对于企业生存发展的外部环境缺乏考虑，只重视企业资金和物资使用状况，对企业人力资源相关信息缺乏必要的收集和分析，从而使其在现代企业实际生产经营活动中进行应用时存在许多难题。
（四）管理会计报告作用难以发挥
管理会计在我国还属于一门新型的学科，其理论和操作体系还不健全，这也导致管理会计报告体系的作用无法有效的发挥出来，从而影响了社会公众对管理会计重要性的认识，使其在企业中的应用受到一定的阻碍。
三、现代企业管理会计报告体系的改进方法
（一）加强对管理会计重要性的认知
在现代企业经营发展过程中，管理会计工作效率直接受到企业管理者的管理理念和管理方式的影响。由于管理会计在企业中应用不具备法律强制性，因此需要全面提高企业管理者及相关管理会计人员对管理会计重要性的认知，并积极组织培训来提高管理会计人员专业技能，从而使管理会计在企业中充分的发挥出重要作用。
（二）建立现代企业制度
企业制度和企业会计体系虽然是相互独立的两种制度，但二者之间具有非常密切的关系，可以说企业制度决定着企业的会计体系。因此对于现代企业而言，需要加快建立科学合理的企业制度，以此来完善企业管理会计报告休系，为企业管理会计的应用营造出一个良好的氛围，从而有效的提高企业管理水平，为企业市场竞争力及经济效益的目标起到积极的促进作用。
（三）建立独立的管理会计机构
管理会计报告体系要想在企业发展过程中充分的发挥出自身的价值，则需要建立独立的管理会计机构，并制定和完善管理会计报告原则和规范，有效的指导管理会计的应用。同时还需要在适当的时候出台管理会准则和指导意义，从而使管理会计报告体系应用过程中能够做到有章可循和有据可查。
（四）提高管理会计人员的整体素质
为了能够更好的在现代企业发展中应用管理会计，则需要企业管理者和企业会计人员要掌握现代管理知识，因此需要强化对管理会计人员的培训工作，努力提高管理会计人员的专业技能和综合素质，为企业打造一支专业化的高素质的管理会计队伍，从而在实际工作中能够有效的利用管理会计信息来做为预测和决策的重要参考依据，促进企业的健康发展。
（五）强化管理会计监督考核机制
企业需要建立健全管理会计监督考核机制，管理会计人员所填列的管理会计报表在确保数据的真实性和可靠性，而且会计报表编制完成后，还需针对不同目的进行分析，从而打出影响因素，做好风险的控制和预防，更好的发挥管理会计报告的作用。制定科学的奖惩制度，对于各单位应用管理会计取得成效的单位在给予奖励，以便更好的推动管理会计报告体系的顺利运作。
通常，管理者将企业的开发、设计、生产、营销、配送和售后服务等职能看作一个价值链，产品通过整个过程的流动，体现出其附加价值。价值链被视为一个整体，管理者控制着整个价值流的总成本。在上面例子中，例外订单生产成本责任中心的改变，实际上是管理者对价值流控制与计划的体现。
在ERP系统中，价值流的体现主要通过管理来表现。通过管理会计模块，可以方便地查询公司的成本构成和各种因素，帮助工程师分辨出可降低成本的高价值活动，为管理人员提供管理决策依据。管理会计通过制定标准（Standards）、预算（Budgets）和差异（Variances）的进行经营管理、解释经营结果。由于制定标准需要采集准确数据，需要ERP其它模块的数据支持，因此在ERP实施过程中，一般将CO（Controlling）模块放在第二个阶段或更后一些时候实施。
管理会计与财务会计的区别财务会计主要为企业外部的决策者——投资者、债权人和政府有关部门提供信息，管理会计主要为满足企业内部管理者对会计信息的需要，行使计划、控制与决策职能。区别见图表1.在表1中我们可以了解到，管理者和会计师更加关注预算和其他管理会计方法。衡量经营业绩的方法对管理者的行为影响很大，如果一个企业的业绩评价标准是以利润为目标，管理者就会关心增加客户满意程度指标，因为出色的服务会带来高销售额与利润；如果这个企业的业绩评价是以降低成本为标准，管理者就不会那么关心服务质量，而尽量节省费用以降低成本。
鉴于标准、预算和分析差异等对员工行为的影响，各级企业主管应该仔细分析，选择切实可行且与企业目标一致的方法来制订相关计划与决策。
首先要明确的是有关成本的几个基本概念：产品制造成本与产品完全成本。产品制造成本是指用来制造产品的所有资源的成本，是价值链的中间一个环节；产品完全成本是指产品整个价值流上使用的全部资源的成本，包括研究与开发、产品设计、制造、市场开拓、销售及售后服务。产品制造成本中含有直接材料、直接人工和制造费用，其中制造费用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造成本，包括间接材料、间接人工、车间水电费、修理费、维护费、租金、保险费、财产税和厂房设备折旧等。
基本成本计算方法
企业要系统地进行产品或服务的成本分配，例如制造企业将直接材料、直接人工和制造费用分摊到产品成本中去，通常可使用分批法或分步法。
分批法适用于单件、小批生产，且在耗用材料、工时和加工复杂程度方面相差很大的企业，这些企业通常按照客户的特殊要求生产，在各行业中分布很广，包括飞机制造业、家具业、建筑业和机械制造业等。在分批法中批别是主要成本计算对象，因此要把成本精确地分配到各批，以找到所有成本动因（影响成本的因素）。由于各批差别很大，一般不在各批之间平均分配成本。
采用分批法的企业从每一批产品开工时就开始记录该批成本，分批成本单就是生产成本帐户的明细帐。成本发生时记入分批成本单；产品完工时，成本转入产成品帐户；产品销售时，成本又转入产品销售成本帐户。通过领料单和工时卡可以辨认各批产品的直接材料和直接人工，但是制造费用包括各种不能直接归集到具体批次的成本，比如冷气费、设备折旧费与保险、间接人工、间接材料和间接水电费等的归集，而管理者希望了解包括制造费用在内的各批产品成本，要求会计人员按照成本分配标准的一定比率向各批产品分配制造费用。下面是计算与运用制造费用计划分配率的六个步骤：
选择成本分配标准，要求最好地反应费用与产量之间的因果关系；
确定计划期的制造费用总预算，一般一年一次；
预算成本分配标准的数量；
计算制造费用计划分配率=预算成本分配标准的数量/确定计划期的制造费用总预算；
取得各批产品的分配标准实际数据；
用制造费用计划分配率乘每批产品的分配标准数量，计算各批产品应分配的制造费用。
分批法是一种传统的产品成本计算方法，利用分批成本单累计各批成本。
分步法适用于连续几个步骤加工，大量生产类似或相同产品的企业，普遍运用分步法的行业有石油业、食品及饮料加和化工及制药业等。
在分步法中，必须按照各工序的次序归集生产成本以计算完工产品的总成本。会计人员要先确定各步骤的总成本，然后在完工转出产品和期末未完工产品之间进行分摊。那么，怎样把总成本在完工产品和期末在产品之间分摊？怎样计算单位成本？会计人员运用了产品约当产量的概念解决这个，产品约当产量是将未完工产品数量表示为产成品数量时所使用的一个计量标准，例如4只加工程度分别为25%的在产品，它们的产品约当产量为1约当产量。
下面是分步法的计算步骤：
汇总完工产品及在产品的数量；
计算产品约当产量（要求分别计算直接材料和加工成本的约当产量，主要有先进先出法、加权平均法等）；
汇总成本；
计算约当产量单位成本；
在完工产品和期末在产品之间分配成本。
通过对一个车间的期间业务活动的产品成本报告分析，可以比较车间实际发生的直接材料与加工成本和计划成本，如果实际成本过高就必须采取纠正措施，如果实际成本低于计划成本，员工就会得到奖励。
分步法与分批法不同，分批法的生产成本帐户表现在分批成本单上，分步法的每个生产车间都有一个独立的生产成本帐户，在分步法中的产品成本从上一个生产成本帐户转到下一个生产成本帐户，因此在分步法中，越来越多的公司采用将直接材料与加工成本（直接人工加制造费用）计入生产成本的，这种分类法简化了人工成本的归集，降低了记帐费用。
一个采用分批法还是分步法，取决于其生产的产品和生产经营的性质。在传统行业，企业一般都按批组织生产，而大量生产的企业一般把生产过程划分为车间，一道生产工序为一个车间，产品在各车间之间的流转是连续不断的和重复的。
扩展成本及ABC法产品成本计算的主要困难并不在于产品是直接材料或直接人工，因为这些成本容易归集到特定产品中；困难的是制造费用的处理，它们很难精确地分配到各种产品中去，到为止，许多公司还在采用直接人工分摊标准，即按照直接人工时间或机器时间在各种产品中分摊制造费用，这样做导致了不精确的计算，例如加工中心设备，因为在高度自动化加工的加工中心设备中，制造费用的发生额与直接人工工时不相关，此外还有许多因素间接生产成本，更不用说价值流中的所有成本了。同时管理者不仅仅要注重某一车间或某一产品的成本，因为这样会歪曲作业活动成本，还需要将整个作业活动延伸到作业活动跨越的部门。
ABC法（Activity Based Costing）的依据是生产加工产生作业活动，作业活动耗用资源。因此ABC法不是分批成本法与分步成本法之外的另一种独立的方法，而是用以发现分批成本与分步成本法中的成本数字的一种方法，ABC法的独特之处在于它以作业（影响成本的因素）为中心并视之为基本的成本对象，人员利用作业成本计算系统汇总生产的所有作业活动成本，进而确定产品成本。相反，传统方法分批成本法与分步成本法中的成本数字时依赖于一般通用会计制度（财务会计制度），而不是根据组织中的作业进行。因此要实行ABC法，一般的会计制度满足不了要求，由于ABC实行的条件要求具备强有力的计算机环境，利用光学扫描、条形码和机械化等系统，故所花费的成本比传统方法要高，但由于它的成本计算更准确，能够提供给管理者更有用的成本信息，能够使工程师利用其提供的资料评价不同的产品设计方案，因此现在也有很多企业青睐这种方法。
在ABC法中，生产成本（人工和制造费用）是利用不同作业工具分配到产品中去的，这种对产品成本的细分可以明确指出成本控制的关键所在。这个过程需要如下步骤：
确定加工活动；
预算每一作业活动的总成本；
为每项作业活动确认主要的成本动因（影响成本的因素），并将其作为分配标准；
预算每项分配标准的总数量；
将第2步中的已预算总成本除以第4步中已预算的分配标准数量，计算得出每项作业活动的成本分配率；
把作业成本分配到产品中去。
利用ABC法改进分批成本计算法，一般由来自设计、生产以及会计部门的代表组成一个职能交叉的小组负责，改进的分批成本按如下步骤计算：
确定某个批次作为选定的成本对象；
确定该批次的直接成本类别；
确定与该批次相关的间接成本集合；
选择将间接成本集合分配到各个批次的成本分配基础；
计算单位成本分配基础的间接成本分配比率，并将间接成本分配到各个批次中。
以上五个步骤中改进的是第3步和第4步，在常规分批法中，采用单一的间接成本集合方式，其成本分配基础仅限于此次确定的某一个批次；改进后根据仔细采用多个间接成本集合方式，根据因果关系条件选择相应的成本动因（影响成本的因素）作为成本分配基础分配到各个批次中去。改进后使得结果更加准确，它报告的成本数字更好地计量了不同批次、产品或客户等对组织的资源的不同耗用情况。
管理会计的理论框架主要包括三个层次：管理会计的研究对象、管理会计的目标、管理会计的方法体系，其中管理会计的方法体系又包括技术方法体系和具有提纲挈领作用的研究方法体系。（见图1)
(一)管理会计的研究对象
正确界定一门学科的研究对象,是研究一门_学科的基石，管理会计也不例外，如果不正确解决管理会计的研究对象，那么整个管理会计理论体系的研究就会如同散沙。管理会计理论的研究对象是管理会计学科本质的高度总结，规定了管理会计的性质、内容及范围。
学术界对于管理会计的研究对象有几种不同的观点:第一,现金流动论,该观点认为在预测、控制、预算等管理会计的各个环节都贯穿着现金流动，并且通过现金的动态流动，可以及时、全面、系统地反应企业经营的主要过程，具有很大的敏感性。笔者并不赞同这个观点，管理会计的本质并不是现金流动，因此现金流动只是管理会计学科的表象。第二，经济活动及其信息论,持有这个观点的学者将管理会计和财务会计的研究对象等同起来，认为能控制和反应的经济活动及其信息是管理会计的研究对象。笔者认为这个定义太过宽泛，缺乏可操作性。第三,价值差量论，管理会计中的“差量”，既包括价值差量，又有劳动差量和食物差量，前者是综合，后者是基础。对于这种观点，笔者认为管理会计的主要研究方法是价值差量，研究对象显然并不能等同于研究方法。
本文认为管理会计的研究对象是成本——效益。理由如下：首先，传统管理会计包括三方面的主要内容：成本计算会计、决策会计、控制与评价会计，这三块内容是以成本——效益为基础形成的融为一体的知识体系。其次，以成本——效益为研究对象有利于企业经营管理的加强与改善。
(二)管理会计的目标
管理会计的目标是管理会计期望实现的结果，不同目标的确定，是依据所要研究的问题所定的。笔者综合考虑社会经济环境、企业目标、管理会计对象、管理会计信息等多重因素认为管理会计的目标包括两个方面的内涵:管理会计的基本目标是提高企业成本管理水平，以此使企业获取更多的经济效益；管理会计的具体目标是参与企业经营管理，以便为企业内部提供管理和决策所必需的信息。
第一，关于管理会计的基本目标的论述。对经济效益的强烈追求是会计的基本目标，虽然管理会计是会计的一部分，但是把会计的基本目标定为管理会计的目标则显得太过宽泛,因此笔者提出管理会计的基本目标是提高企业成本管理水平,以此使企业获得更多的经济效益，理由是成本管理、决策成本、控制成本信息的提供是管理会计工作的重点，而且无论从概念上还是从性质上管理会计的基本目标和会计的目标很接近，然而从内容上却又有所区别。管理会计目标的确定使得管理会计从根本上区别于其他会计分支体系。
第二,关于管理会计具体目标的论述。国内关于管理会计的具体目标大致有两类观点:第一种观点将管理会计的具体目标和管理会计的发展阶段结合起来,认为在不同的发展阶段如执行性管理会计阶段等具有不同的管理会计具体目标，第二种观点将管理会计的基本目标与管理会计的职能相结合，提出管理会计的具体目标包括预测目标、控制目标等。本文比较赞同美国管理会计公告中关于管理会计具体目标的描述。1986年，美国的管理会计实务委员会发表了《管理会计公告——管理会计的目标》，在这个文件中提出管理会计的具体目标有两个:一为管理和决策提供信息,二是参与企业管理。
(三）管理会计的方法体系
管理会计的方法体系有广义和狭义两个概念。狭义的管理会计方法体系是指一个有机整体,它是由管理会计各技术方法相互联系形成的，从内容上看可以分为两类:一是建立在成本性态分类基础上的比较传统的管理会计方法，如标准成本控制、本一量一利分析法等；二是与新领域息息相关的管理会计方法，如平衡计分卡等。
本文更倾向于广义的管理会计的方法体系,它不仅包括狭义的技术方法体系，还包括研究方法体系。纵观管理会计90多年的历史,无论是实务还是理论管理会计均出现了许多问题，究其原因是管理会计的研究方法有待探讨。实用主义的S潮自20世纪70年代在西方学者之间蔓延，管理会计的研究方法也转向了实证研究，规范研究自此得不到重视，这便造成成功的案例无法被发掘推广。与之相反，中国学者重视管理会计的规范研究，而对实证研究则不热衷，这便造成了中国的管理会计研究的实践性偏差。
管理会计的研究方法体系呈现以下几个点：一是模型模拟方法在管理会计的研究方法中得到普遍应用。管理会计的模型模拟研究方法是运用数学方法对管理会计进行加工、改造,并进行精确计量,找出不同的变量之间的相关关系，为决策提供理论依据。这种方法的优点是可以将现实的情况抽象化、单纯化，有助于对管理会计的本质的认识,它的缺点是模型模拟方法常常会由于研究的需要人为的设定一些假设，这些假设在大部分情况下会和实际情况有出入，另外模型逐渐变得复杂，难以为使用者所掌握。二是以人为中心的行为科学研究方法应用于管理会计的研究中。该方法有别于模型模拟方法,它将研究的方法由数学模型的定量分析法推进到个人、群体乃至组织的行为因素。它将行为科学的“社会人”假设替代了经济学的“经济人”假设,将人看做是积极的、主动的、有思想、有感情的社会人’并且它以满意为准则,替代了经济学上的最优化准则，使决策模型得到改进，实践性得到提高。
二、构建有中国特色的管理会计理论与方法体系
(一）回首中国管理会计发展历程
管理会计包括执行会计和决策会计，其中责任会计又是执行会计的组成部分。我国早在建国初期就己经有了责任会计的思想。此时在实践上，计划经济时代为了提高经济效益和生产效率，我国在企业中广泛推行“班组核算”和“经济活动分析”，这便是责任会计思想在我国企业中的应用。60年代的大冶钢厂的“五好”小指标竞赛便显现出“平衡计分卡”这种先进理念的精华。与美国的“标杆制度”很接近的“比、学、赶、帮、超”思想应用在成本管理的过程中。在理论上，1951年汪慕恒先生的《固定支出与变动支出》明白介绍了成本与利润的关系，可惜当时没有引起学术界的注意。
党的后，关于西方管理会计的译作开始在我国大量出现，这为管理会计在我国的生根发芽提供了理论上的准备，这时一些工厂、企业开始着手研究管理会计的理论并尝试吸收管理会计的理论将之运用于实践。在这期间形成了一系列的制度，如厂内经济合同制、责任价格控制法。比较成功的做法有：吉林的场内银行、邯郸钢铁集团的“模拟市场核算，实行成本否决”等。上述的实践是理论的延伸，是在理论的基础上进行的实践，又在实践中使理论得到了升华，使得我国管理会计的内容大大丰富。
近年来，有调查显示，我国采用本——量——利模型的企业占55.4%，使用敏感性分析模型的为13.2%,其余31.4%不采取任何模型，这是在短期经营决策时管理会计的运用情况，与之相对应的长期经营决策的模型则比较多，主要有内含报酬率法、净现值法等。
(二）构建有中国特色的管理会计理论与方法体系的措施
1. 建立专门的管理会计的管理机构
管理会计在西方有很大发展，在我国却没有得到很大的发展，重要的原因之一便是我国没有专门的管理会计机构。这一机构主要做两方面的工作：第一，制定指导性的管理会计规范，颁布并且监督其实施。管理会计不像财务会计既要服务于企业的内部更重要的也要服务于企业的外部，管理会计主要用于企业的内部，因此它所受到的法律规范不必像财务会计那样严苛，同一的管理会计制度也显得没有那么必要。第二，设置专门的管理会计师考试，为管理会计的推广和发展储备专业性人才。
2. 创新管理会计的研究方法
通过前面的论述我们发现中国管理会计理论的实践起步较早,但是大规模的理论研究则是从20世纪80年代开始的，我们国内研究的侧重点则是对国外管理会计理论的翻译介绍，没有结合中国的实践、历史、社会文化环境进行系统的管理会计的理论研究。因此本文建议创新管理会计的研究方法，尽快形成中国自己的管理会计理论体系，比较可行的做法是：规范——经验——规范。事实上我们有大量的从西方引进的管理会计理论，这是规范研究的一部分，将规范研究和实证研究并行，并让它们相互促进，让实证研究检查规范分析的有效性，让规范分析更加深入的解释和升华实证研究。规范^~经验——规范模式中规范研究具有抽象性、发散性、创造性的特征，经验研究具有科学性、实践性的特征，将两者结合既弥补中国规范研究实践性差的缺陷，也弥补西方不重规范研究的不足；既有利于提高企业的生产效率，又对管理会计的长足发展大有裨益。
3.采用战略性的思维进行管理会计理论与方法体系的构建
就目前的管理会计研究状况而言,学者的研究可以根据方向不同分为以下两大类:其一是注重在企业实践中总结成功经验,尤其是管理会计在中外合资企业与民营企业的应用经验,从理论与经验方面寻找其共性所在,并将之推广;另一类则是以欧美管理会计发展为中心,推崇欧美国家的学者在管理会计理论方面的研究成果,在此基础上对已有的研究成果进行总结,从而形成系统评价,以此对国内的实践活动进行指导,进而分析国内企业管理中存在的问题,而后提出解决措施。
1.管理会计理论研究中的会计假设脱离实际。会计假设是一种逻辑性的命题或者推断,由于社会经济环境始终处于一种动态的变化之中,这就意味着会计领域中存在于某一时期内无法验证或者尚不能确定的事项,会计人员在面对这些事项时需要以正常情况下的客观实际或者发展趋势为依据,作出会计假设。会计假设同样存在于在管理会计理论体系中,包括货币时间价值、变动成本法以及成本习性分析等假设。然而,部分假设与企业中会计实践活动之间存在较大的差异,对管理会计方法的应用造成了较大的影响。以本量利分析为例,若企业对单一产品的产销,需要假设产量与销售量之间存在平衡关系;若是企业进行多种产品的产销时,则需要假设这些产品具有稳定的品种结构,换而言之,即是假设在企业的总销售收入额中,多种产品的销售收入所占的比重不便。本量利分析只有在这些基本假设的前提下才能够顺利开展。然而企业行政管理与业务招待等费用没有准确的开支数额,因而企业每个会计月的固定成本额不是相等的,此外,人工效率、运输方式以及进货渠道等因素也会对单位变动成本发生改变。在进行理论研究时,我们能够做出各种假设,但是这些假设脱离了企业管理的实际情况,对于管理会计方法在企业中的应用产生直接影响,进而导致理论与实际脱离。
2.管理会计方法中引入复杂的数学模型后,其可操作性将降低。由于学者在进行管理会计理论研究是对于会计实践活动的重视程度不够,在二十世纪七十年代后研究人员在管理会计理论中设计了较多复杂的数学模型,为会计实际工作者造成了困惑。从实用性的角度看,这些数学模型严重缺乏实践基础,甚至有故弄玄虚之嫌疑,极大地降低了管理会计方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理会计理论研究中用于决策与预测分析,理论研究中能够将各个事项的概率直接设定,但是在实际的经济管理活动中,事项的概率难以准确界定。这些问题都会在实际中应用管理会计方法产生不利影响。假如在会计实践中,会计工作者投入大量精力进行数学模型的了解,但是这种定量分析方法难以将信贷利率、市场供求、经济环境以及国家颁布的方针政策等非计量因素纳入考虑范围,因此,决策或者预测分析结果的准确性难以得到保障。
3.管理会计不能较好地满足管理者的决策需求。部分管理会计方法若要应用在企业管理中需要付出较大代价,这些经济性较低的方法难以在会计实践活动中应用,还有部分方法与企业管理者的决策需求相关性较低,这都导致管理会计方法的应用积极性不强。就目前情况而言,管理会计教材多是将工业企业作为编写范例,而在金融保险和交通运输、建筑施工、商品流通等企业以及其他非营利性机构与服务行业中,大多数管理会计方法难以较好地满足管理者的决策需求。例如,理论上对于最优质量成本的确定,应当是单位质量的损失成本与检验成本、单位预防成本相等时存在。而在实际操作中,对于单位质量损失成本、检验成本以及单位预防成本的计算十分复杂,最优质量成本的确定知识在理论上存在可行性,但是缺乏实际操作性。就算是按照以上方法确定了最优质量成本,理论上能够保证企业的质量成本最低,然而对于最佳合格率不能保证是100%,这是由于企业若要满足质量上的高要求,则需要增加成本投入,这种做法的投入与回报不成正比,不具有经济性。
二、管理会计理论前瞻
对于管理会计的理论研究方向的探讨,应当从会计实践出发,提高管理会计理论方法的实际操作性,寻找理论方面的原因,不断进行改进,而不应寻找客观原因或借口进行开脱。因此,在管理会计的理论研究中应当始终坚持以实践需要为向导,充分发挥管理会计理论对于会计实践活动的指导作用。
1.规范化研究。规范化管理会计理论研究主要是保证管理会计方法在实践中得到推广应用,其主要内容是规范化管理会计理论以及方法体系、管理会计与其他学科划分以及管理会计教学内容。从哲学角度来看,实践决定理论,因而管理会计规范化研究是把以往会计实践中的成功经验进行汇总,将之以系统化的理论形式表现。
2.提升管理会计方法的实际操作性。对于管理会计理论的研究应当改变以往过度重视学者而忽视会计工作者的参与,应当提高会计工作者在研究中的参与性。为提高管理会计理论研究的实际操作性,应当始终坚持“从实践中来,到实践中去”的原则,创造机会是理论研究人员进入企业进行实践验证,在理论研究人员与会计工作人员的共同工作中,以实际 调研结果结合理论研究成果,明确管理会计方法体系中经过实践验证、切实可行的方法,并加以推广。
3.完善管理会计理论与方法体系。在不断完善管理会计理论与方法体系的工作中,应当首先确定明确的管理会计目标,以此提高企业经营管理水平,使企业的经营活动始终处于管理者的控制之中。同时,还应该不断完善管理会计的基本假设、基本原则以及方法与智能等内容。除此之外,在进行完善工作的过程中,应当始终坚持理论服务与实践的原则,明确对“理论源于实践,而高于实践”的认识,切实发挥在实践活动中管理会计理论方法的指导作用。
关键词：内部控制；管理会计；体系建设
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章号：1001-828X（2016）033-000-01
随着市场经济的深入发展，企业所面临的市场环境越来越复杂，企业要想在激烈的市场竞争中取胜，就必须要建立一套完善的企业管理体系。利用管理会计思维，对企业存在的风险及问题着手分析，不断完善企业涉及的业务及流程，可不断提升企业管理水平及获利能力，最终为企业的健康持续发展提供有力支撑。
一、内部控制与管理会计
内部控制是企业通过实施一系列自我规范、调整、控制、评价的方法和措施，来实现企业的经营管理目标，确保企业会计信息的准确性及企业资产的完整性等。不难看出，内部控制与管理会计关联紧密。首先，二者是相辅相成的，有效的内部控制可以确保会计信息的准确性，从而为管理会计提供必要的基础数据，通过对这些财务数据的加工和分析，为企业的管理决策提供重要依据。其次，二者都可以为企业管理者提供可靠信息，都是企业实现经营管理目标的保证，完善的企业内部控制可以确保企业资产的安全，同时对企业的运营活动进行必要的监管，为管理会计建设提供必要的环境；管理会计通过对各种数据的整理分析，深入了解企业的资产使用状况及运营状况，及时发现问题，也为内部控制的实施提供参考。再次，管理会计与企业业务流程是密不可分的，而业务流程是由内部控制制度来控制完成的。最后，二者都是为了提高企业管理水平服务的，只是在工作方法上有所差异。综上所述，可以说内部控制是管理会计体系的基础，其与管理会计具有相同的目标，企业进行管理会计建设时要充分考虑到内部控制体系的建设。
二、企业管理常见风险分析
1.订单数量不确定
如果企业内部各部门之间缺乏有效的沟通及监督机制，订单数量就具有不确定性，如果销售部还没有获得准确的订单信息，就将模糊的数据反馈给生产部，生产部就可能为了满足销售需求而在销售部提供的数据上增加产量。生产部根据生产计划向采购部门提出采购需求，采购部门为确保生产也会增加采购数量。这必然造成库存增加，生产成本上升，降低资金利用率。
2.营销策略错误
随着企业市场的扩大，其销售数量必然会上升，如果企业管理层缺乏成本管控意识、忽视新产品的研发、不重视销售部员工的营销积极性，就会使企业发展受限，盈利越来越少。
3.开发产品价格高
企业开发新产品的前提是了解客户需求，但如果各部门缺乏沟通，就很难得到有效的市场信息。如果没有对市场可接受的产品价格进行充分调研就盲目投入生产，就可能导致产品开发成本过高，进而影响产品销量，公司将承受较大的市场压力。
4.资金流转风险
在企业发展的开始阶段，主要的资金来源是银行贷款或者政府投资，产品上市之初，资金需求量大、回流快，加上银行对短期贷款政策较为宽松，因此此阶段的企业不会面临很大的资金风险。随着企业的发展，当市场需求量降低时，资金回流较慢，如果银行信贷政策变化，企业就会出现资金链断裂的风险。
三、基于内部控制的管理会计体系建设
1.营造管理会计发展环境
首先，企业要结合内部环境建立健全管理结构及制度，以保证财务数据的准确性，推动管理会计的实施。其次，根据企业实际发展状况科学设置企业的机构及岗位，确保权责分明，将管理会计运用到企业的日常经营活动中去。再次，要不断增强运用管理会计的意识，重视管理会计的作用，确保管理会计体系建设的顺利进行。
2.健全信息沟通、传递机制
管理会计对数据的要求比财务会计严格得多，因此，企业应建立畅通的信息沟通与传递渠道，该通道与内部控制信息处理通道有重合之处。企业在建设内部控制制度的过程中，为了保证信息流通顺畅，也应建立信息渠道，进行信息的传递，利用该渠道收集整理会计信息，同时可根据管理会计的要求传递反馈信息。随着计算机信息网络技术的发展，企业可以建立会计信息系统，以高效进行数据收集、整理、分析、反馈。
3.搭建管理会计方法体系
管理会计的建设与运用需要依托科学的会计方法体系，我国管理会计起步较晚，企业尚未搭建起成熟的会计方法体系和理论体系。企业在构建管理会计方法体系的过程中，要结合企业自身业务流程，充分考虑到实现管理目标后可以获取哪些财务数据，会运用到哪种管理会计模型，要注重体系的实用性。针对管理会计理论体系不完善的问题，企业可通过分析具体案例来构建理论体系，也可以与高校科研机构合作，进行相关课题研究。对那些操作性强的管理会计方法，企业应去粗取精，不断进行完善规范，构建起一套完善的管理体系流程。
4.强化人力资源培养
管理会计的推行需要有专业的人才做为支撑，基于内部控制的管理会计体系建设对人才的专业素质有很高的要求。管理会计体系的建设，需要企业人力资源部门不断培养、引进高素质专业人才。首先，企业应结合管理会计的内容及岗位设置确定专业人才应具备的素质，要注重人才背景的多样性；其次，企业可根据管理会计体系建设的需要，建立管理会计培训体系，可邀请学术专家进行相关培训，鼓励员工自我学习，不断提升自身专业素养；再次，企业可实施轮岗制，使员工充分了解企业各业务环节数据的来源，熟悉企业各环节内部控制制度；最后，企业应制定科学的人才激励机制，激发人才的创造性和主动性。
四、结语
在激烈的市场竞争中，实施内部控制制度可协助企业实现经营管理目标，是企业提高管理水平的重要措施。因此，企业必须重视管理会计的作用，抓好管理会计体系建设。管理会计体系与内部控制制度在一定程度上的共通之处，因此，企业应结合内部控制制度来建设、运行和管理管理会计体系，使之在企业的发展过程中发挥更大的作用。
参考文献：
管理会计是把会计学与管理学结合起来的一门新兴的边缘学科。目前的管理会计理论研究脱离了企业管理实践：管理会计理论研究所依据的某些假设与现实不相吻合；高度复杂数学模型的引入，降低了管理会计方法的可操作性；管理会计不能很好地满足决策者的需要。管理会计理论研究应坚持会计实践活动决定会计理论研究。
关键词：
管理会计；理论研究；会计实践；会计学；管理学
在市场经济环境下，企业成为市场的真正主体，科学决策成为企业提高竞争能力和经济效益的首要任务，而企业科学决策的重要依托就是能够为决策提供内部信息的管理会计。在此背景下，全面梳理我国管理会计的引进与发展，并为其未来发展提出思考建议具有重要意义。
一、我国管理会计发展的问题
人们普遍认为我国直到20世纪70年代末才开始引进西方管理会计。其实不然，建国初期我们就引用了西方管理会计中的“责任会计”，只是当时不称为“管理会计”。1978年之后，我国进入了改革开放时期。在多年的企业改革过程中，从利润留成，盈亏包干，到实行企业承包经营责任制，以至进行企业股份制改造和现代化企业制度试点，整个过程思路是沿着对企业放权让利这个中心进行的。其实质是以权换利，围绕放权让利展开的企业改革，为被旧体制桎梏已久的生产力的释放和经营者积极性、能动性的发挥提供了契机，也取得了一定的成效。在市场经济环境下，市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力是管理会计产生、发展和倍受重视的源泉。从70年代末期开始，适应改革开放的形势，我国会计学术界以极大的热情，对西方管理会计进行了大量的引进、消化、吸收工作，出版了大量的管理会计教材，这些教材对于普及管理会计理论与方法起了重要作用。但是，我们稍加审视，就会发现在这繁荣景象的背后却存在一些值得注意的问题，出现“繁荣中的窘困”现象。
二、管理会计理论研究前瞻
1.管理会计的规范化研究管理会计规范化的目的是为了管理会计在实践中得到更好地推广和应用，管理会计规范化的内容主要是管理会计理论和方法体系的规范化、管理会计学与其他学科界限的规范化、管理会计教科书内容的规范化等。从理论与实践的关系来看，管理会计规范化研究主要是对实践中管理会计方面的成功经验进行科学的归纳和总结，并上升到理论高度，由权威机构以公告的形式，据以指导管理会计实践，并在实践中得到不断完善和发展。
2.管理会计方法的可操作性研究过多地依赖会计理论研究人员而缺少会计实际工作者参与所提出的管理会计方法，一定程度上会造成可操作性差的后果。会计理论研究人员应深入企业实际，进行调查研究分析，与会计实际工作者协调配合，对有关企业和单位在实践中被证明切实可行的方法进行归纳和总结，并加以系统化，本着从实践中来，到实践中去的原则，提高管理会计方法的可操作性。
3.管理会计专业机构设置的科学化研究我国从开始介绍西方管理会计理论至今，已有30多年的时间，但到目前为止，尚未建立独立的管理会计专业机构。要想在我国推广和应用管理会计，设立科学合理的管理会计专业机构势在必行。该机构应能做到负责组织和领导全国的管理会计工作，制订和公布规范化的管理会计理论和框架体系，组织管理会计师资格考试，负责管理会计人员的后续教育工作，强化企业领导者的管理会计意识，协调管理会计和其他经济工作的关系，搞好管理会计与财务会计资料的衔接，创办专业刊物，组织开展管理会计理论及实践应用研究等工作。
4.管理会计理论与方法体系的研究在管理会计理论与方法体系中，管理会计的目标处于最高层次。所以，在管理会计理论与方法体系的完善工作中，首先要正确确定管理会计的目标。管理会计的目标是指管理会计活动应达到的预期目的，它可以分为基本目标与具体目标两个层次。理会计理论与方法体系的完善，应遵循理论为实践服务的原则，它应来源于实践且上升到理论高度，能对管理会计实践活动起到指导和服务的作用。
三、结语
管理会计是一门交叉边缘学科，它源自管理，又指导管理；它采用财务会计信息，又不拘泥于这些信息，而是用更高的观点，更新的方法去分析利用这些信息。为此我建议管理会计人才的培养应该多元化，应该有足够的管理理论，足够的会计知识，还应有丰富的计算机技术，只有这样才能使管理会计尽早现代化。
参考文献：
我国的管理会计在理论与实务方面有了一定的发展。然而目前来看,无论在理论体系的建立上还是在实务应用上,都难尽人意。造成这种情况的原因很多,但主要是未与我国国情很好地结合起来研究适应我国环境的管理会计理论与方法。会计的发展历史告诉我们:环境因素是导致会计发展变革的根本动因。因此,研究我国管理会计运作的环境及其影响并且在此基础上建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系,应该是我国管理会计发展的一项战略措施。
一、经济环境
经济环境影响管理会计的应用状况、方法体系。运行机制、工作内容及范围等有关方面。在企业所有权的形式基础上建立的企业生产经营机制是决定管理会计应用状况的根本因素。管理会计的产生与发展始终是基于市场经济效率的要求而产生与发展的。在现代企业制度下,公司的所有者、经营者等方面形成了相互制约的制衡机制,这种机制要求企业按照市场经济的法则并且在股东与经营者之间形成有效的监督与约束机制的作用下来运行,企业只有使其稀缺的经济资源得以发挥最大的效用,才能够生存、发展、获利,这就使得企业必须加强生产经营管理,采用一定的方法,准确预测、科学决策、有效控制,获得最大效益。随着我国经济体制改革的不断深入,特别是现代企业制度的建立,促使企业走向市场,但目前企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。尤其是在国有企业和国家控股的股份制企业,由于所有者虚位,不能形成足够的产权归属明晰情况下的委托——监督——激励的机制,在这种情况下,政府作为委托人和人实际上都不会形成最大获取资源增值的来自于产权激励的动力。这种委托关系的实质是一种行政利益关系。所造成的危害有:第一,有可能产生对所有者利益的侵蚀——委托人和人共谋的败德行为(指从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用时作出不利他人的行为)。在不完全契约和不确定性存在的情况下,负有责任的经济行为人不能承担全部损失或利益都会有可能产生败德行为,最终导致契约的低效率。在产权虚位的情况下,这种行为可能尤甚。由于产权的虚位,委托人和人都是名义上的产权拥有者,但使用的资源的归属权并不属于双方中的任何一方,剩余收益的归属权即不属于委托人个人,也不属于人,而委托人和人也没有个人财产承担风险,那么,双方签约并不能以保证资源利用效率的最大化为目的。双方本质上同属人,只不过名义不同而已。因此,双方就有可能共谋产生损害资源的行为——委托人有意降低考核标准,或者当企业经营效率不理想时,想尽办法为人开脱责任;人则出于“报恩”的心态,利用控制资源的权利,最大限度地为双方谋取非金钱利益,其结果降低了资源的利用效率,损害了企业的价值。很显然,这种所有者虚位的关系造成的后果是,委托人和经营者根本不具备足够的动力来采用管理会计的方法规划企业的经济资源,使有限的资源产生最大的使用效率,我国国有企业普遍存在的在行政利益驱使下非理性投资就是源于此。第二,有可能造成委托方对人监督的弱化。委托方在不拥有实际的产权时,剩余收益和企业经营风险都与他的关联不大,因此,缺乏足够的动力去履行监督责任,造成经营者的责任感的下降,使经营者宜懒则懒——管理会计有用,但是费劲。这种状况降低了我国企业对管理会计的需求。
经济制度的差异也是导致管理会计方法形式差异的主要原因。众所周知,我国在进人八十年代后,才开始系统地学习、引进西方的管理会计,在此之前,我国实行的是计划经济管理体制,那么,这是否意味着在这段期间我国不存在管理会计呢?笔者认为,我国在计划经济体制下产生的多种有效的企业内部管理方法和西方管理会计相对比,形式上有差异,但不能否认其管理会计的属性。例如:流动资金定额的核定方法与西方的存货的规划相类似,产品生产成本的分析方法与西方的标准成本差异分析具有异曲同工之妙,群众经济核算与西方的责任会计同为内部控制的手段,甚至在我国过去形成的很多管理方法中蕴涵了当代西方管理会计理论与方法发展的基本原理,作业会计即是我国班组经济核算思想的延伸。清楚了这些差异,有利于我们在引进与消化西方管理会计的理论与方法时,防止照搬照抄情况的发生,使我们坚持符合我国国情的理论与方法,也有利于我们对几十年来行之有效的管理方法的归纳和总结,并将其继承下来,充实到管理会计的理论与方法体系中去。
企业组织形式是影响管理会计运行机制的关键因素。在美国这样的资本主义国家,企业的组织形式是以股份有限公司为主,企业的内部制衡机制决定了企业能够自觉应用管理会计的方法,管理会计是基于管理企业经济活动的内在需要而运行的,这是由市场经济运行规则的要求所决定的一个主动的过程。我国传统的企业组织形式是以国有企业为主,这种企业组织形式的一个重大缺陷是如果企业彻底摆脱行政约束,会形成企业经营者对企业的实际控制权,难以保证企业以实现股东权益最大化为目标运行;如果行政干预力度大,又会降低企业的效率。在前一种情况下,所有者监督的弱化使企业动力不足,运用管理会计的动力相对弱化;后一种情况下使企业成为行政的隶属物,不能依照市场经济的运行规则建立企业的内部制衡机制而保证企业良性运行,企业只能被动接受管理会计的方法。尽管我国随着经济体制改革的进一步深入而组建了很多现代企业制度的公司,但企业的生产经营机制实际上并未得到根本上的转变,企业按照市场经济的要求良性运行还有一段相当大的距离,企业在市场经济机制作用下主动应用管理会计方法的内在需要程度还相当低。
市场环境影响管理会计工作的内容与范围。管理会计的理论与方法产生和发展于市场经济较为发达和成熟的西方,对市场经济的环境有着较强的依赖性,如生产经营的预测是与消费市场相关的,经营决策是与投资市场、生产要素市场相关的,企业内部控制也是将市场机制引入企业内部的结果。我国的市场经济刚刚起步,资本市场的不完善造成了只能有限应用管理会计的决策方法,生产要素市场的不完善使得经济资源还不能实现高效率的配置,从而造成企业生产决策的困难,中介服务市场的不完善使得企业预测、决策需要的资料来源还相当困难。这种状况使得我国企业管理会计的应用范围受到限制,实务中较侧重于内部管理的方法,而面向市场的预测与决策方法应用欠普遍,管理会计的职能作用还得不到应有的发挥。
通过对影响管理会计的经济环境的分析,我们不难得出下列结论:
第一,我们应该将计划经济体制下形成的卓有成效的、在市场经济体制下仍然适宜的企业内部管理方法充实到我国的管理会计方法体系中;
第二,在西方管理会计的理论与方法还不能够完全适应我国企业管理需要的情况下,我们应该立足于本国实际,创造性地发展我国的管理会计;
第三,优化市场环境,实现国有企业产权的多元化,塑造清晰的国有产权主体,加快现代企业制度的建立过程,强化企业的市场观念,促使企业经营机制的改变,为管理会计的应用创造良好的环境。
二、法律环境
法律环境影响管理会计信息的质量要求、信息的规范化程度等。
由于管理会计服务于企业内部,其信息的加工手段依具体的目标而定,具有多样化的特征,所以,管理会计受到法律的约束不象财务会计那样严格。尽管如此,管理会计作为企业运行的一个子系统,不可避免地要受到法律的影响。首先,法律模式影响管理会计的信息加工方式。众所周知,欧洲大陆法系国家的会计信息加工受到法律的影响较为严格和深化,英美法系国家的会计则较少受到法律的直接影响。法国属于大陆法系国家,定有全国会计总方案用以指导全国的会计活动。在1959年的会计总方案中,推荐了计算成本的方案,在大型国有企业应用,其他企业相应采用。1982年的会计总方案中,提出了管理会计的有关建议,如不同物价体系下的财务会计报表、成本预算的编制及考核、责任会计中责任中心的划分及管理、编制完整的指标体系对企业进行考核等,尽管这些建议是指导性的,不具有强制性的法律规范色彩,但也具有示范性的作用,对于引导企业有效应用管理会计具有重要;其次,税法的内容影响管理会计有关收入、成本、税金等指标的计量,比如要求会计收益与税法利益严格保持一致的欧洲大陆法系国家,管理会计对于成本、收入、利润的确认与计量必然要考虑法律的要求,尽管管理会计对这几个要素的处理受到的法律影响不象财务会计那样严格,但是,不考虑法律的影响,也必然导致决策有效性的降低。英美法系的国家由于会计收益不要求与税法收益保持一致,相关要素的处理受到法律的影响程度也就低。
我国的法律体系接近于欧洲大陆法系国家,并且从法律对会计的影响来看,我国的会计传统上是以法规体系作为规范的,历史传统也更易于政府权威作用的发挥。诚然,由于管理会计主要应用于企业,其信息的输出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式,这一特性决定了管理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格,更没有必要制订统一的管理会计制度规范管理会计信息,但是,考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例,制订指导性的制度来引导企业管理会计的运行是十分必要的,至少我们应规定管理会计的原则,这对于管理会计的推广及创新是具有重要的意义的。
以上分析,结论如下:
【论文摘要】文章主要分析了管理会计的方法体系和构建有中国特色的管理会计理论与方法体系，以期对管理会计的发展进行理论上的指导。
一、管理会计的方法体系
1、模型模拟方法在管理会计研究中的广泛应用
模型的作用就在于利用它可以加深对事物本质的了解。模型化实际上是一种实验方法，由于管理会计研究对象，尤其是社会系统具有的复杂性以及社会价值观的影响，使得管理会计研究注重模型模拟方法，即运用一定的数学方法对被研究的对象进行比较精确的定量描述，对有关资料进行加工、改造，找出变量之间的相互依存相互制约的关系，以提高预测的科学性，为最优化决策提供依据。常用的模型主要有存货控制模型、利用线性规划进行最优决策的模型、量—本—利分析模型等。这些模型把复杂多变的现实单纯化、抽象化，从而有助于对对象的认识。但是，它存在一定的缺陷。模型的构建离不开一定的假设，而这些假设和实际情况经常是不相符的，其次，为了兼顾各种决策变量，模型日渐复杂化，难以为决策者理解和掌握，从而也就脱离了实际。
2、注重实证研究
管理会计的务实性决定了管理会计研究需要进行大量深入细致的调查、考察、访问与科学的实验设计，需要获得反映管理实务的信息资料并加以科学的分析，实证研究相比规范研究而言，在管理会计领域更有用武之地。但是，这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以计量经济学为主要技术手段，且计量经济学方法基本上属于“线性分析”的范畴，而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低。为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题，许多专家学者提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。“案例研究”方法是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关分析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。
3、注重跨学科研究
管理会计的本质是把会计信息运用到管理中，其目的是提高企业内部管理决策水平，因此它必然与管理学，经济学，组织行为学等学科关系密切。新古典经济学的理论方法结构被引入管理会计，产生了管理会计中诸如“经济人”、“相关成本”、“机会成本”、“边际成本”、“边际收入”、“增量现金流量”等许多十分重要的概念，奠定了管理会计的基本理论基础。在这些理论概念和方法基础上，管理会计的研究向着精密的数量化技术方法的方向发展。高等数学、运筹学和数理统计学的许多数量方法被引入和应用于管理会计决策与控制模型的构建和使用之中。经济学的人说应用于管理会计研究，就产生了“委托—”模型，通过该模型可以确定最佳激励方式和业绩考核方案。科学管理理论运用于管理会计，创造了盈亏平衡分析、量本利分析等科学方法，西蒙的决策理论提出了“令人满意的”准则取代最优化的决策准则。组织行为理论认为人是有感情、思想、需求、好恶的“社会人”，在管理会计决策、计划与责任会计中都具体反映了组织行为理论的应用。
二、构建有中国特色的管理会计理论与方法体系的讨论
我国管理会计研究应立足于我国企业实践，超越“就会计论会计”的局限，应用多种理论和多种研究方法，研究和解决企业实践需要解决的问题，总结企业管理会计实践经验口构建有中国特色的管理会计理论与方法体系，是推广与发展管理会计的根本途径。
1、中国管理会计的定位——以效益为中心的成本动态管理
西方国家管理会计己经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。如前所述，在中国管理会计几十年的发展历程中，成本管理是运用最多，最有群众基础的。因此，以成本及其管理为基础，努力提高企业经济效益，是符合我国目前企业界对管理会计的普遍认识的，管理会计并不完全是泊来的，而是在我国受到广泛重视的，看得见、摸得着的成本管理。企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立成本确定市场的观念，充分发挥成本决策功能，这是市场经济的客观要求。成本管理还应与企业的整体效益联系起来，以动态成本效益观念看待成本及其控制问题，从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性，无论是成本的降低还是成本的提高，只要能够使企业的效益提高就是一种好办法，企业要从效益的角度去决定成本的升降，以效益为中心进行成本的动态管理。
2、传统管理会计的相关性依然存在
现代管理会计新的领域在我国还处于介绍探索阶段，新领域在我国很少得到应用。以决策会计为主的基础管理会计，由于相关性在我国并没有消失，我国目前是处于多层次的生产力和多层次的生产关系并存的状态，总体上生产力发展水平低下，以决策会计为主的基础性管理会计内容在我国还没有过时，如应用得好，它必当促进我国企业管理水平。一方面，我们对于传统管理会计技术与方法应大力推广；另一方面，对符合条件的相对发达的企业，鼓励其尝试使用创新的管理会计技术方法并逐步实现自我创新。
3、中国管理会计的设计与应用，应加大政府指导力度
我国管理会计理沦和实践与西方存在很大差距，其重要原因是我国缺乏专门的管理会计机构，可建议把中国会计学会的管理会计委员会和中国成本研究会两个组织合并成一个独立的管理会计团体或组织机构；如果成立有困难，也可以在中国会计学会下建立一个管理会计二级分会，来组织、协调、指导我国管理会计的研究和推广工作，制订和颁布指导性的管理会计原则和规范。管理会计主要服务于企业内部，其信息的输出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，这一特性决定了管理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格，更没有必要制订统一的管理会计制度规范管理会计信息，但是，考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制订指导性的制度来引导企业管理会计的运行是十分必要的，至少我们应规定管理会计的原则，这对于管理会计的推广及创新是具有重要的意义的。此外，应尽快开展和组织注册管理会计师考试，为培养和造就我国管理会计专门人才、促进管理会计实务向纵深发展起应有的推动作用。
4、中国管理会计研究方法及其创新
中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于对国外理论的翻译介绍。如前所述，在20世纪80年代以前，我国也有管理会计的实践，但很少有人去认真加以总结，并把它上升到理论高度。进入80年代以后，我们主要是研究西方的管理会计动向，而忽略了对整个管理会计理论体系的研究，只有引进，而未对管理会计理论产生的社会经济环境联系我国的实际进行中国式研究，中国管理会计研究成果要走向国际，必须在管理会计研究方法上有所突破和创新。中国特色管理会计的研究方法应该是：深入企业实地，将规范研究与实证研究相结合，以实证分析检验规范研究的有效性，以规范研究对实证研究的结果加以解释和升华，即经验—规范—经验模式。它弥补了我国传统的规范研究方法因缺乏经验检验而实践性差的缺陷，也弥补了目前西方受实用主义影响重经验研究而不重规范研究而导致的案例研究难以推广的不足，综合了规范研究与经验研究各自的长处。经验研究充分发挥其科学性、客观性的特点，规范研究充分发挥其抽象逻辑思维、发散思维、创造思维的特征，两种方法有机结合，既有利于企业生产经营的高效运行，也有利于管理会计的进一步发展口管理会计的中国特色不仅是我国管理会计理论研究的重大课题，也应当引起管理会计实务工作者的重视。本文从历史、文化、社会等层面对这一问题进行了初步考察和粗浅的思考，但是，管理会计的中国特色及具有中国特色的管理会计理论与方法体系，是一个不断发展的过程，随着改革的深化和社会主义市场经济的发展，其内容及表现将会更加丰富，有待我们不断地研究和总结。
【参考文献】
[1]杨艳：会计管理方法在企业中的应用[J].现代商业，2008（23）.
