时间：2023-09-21 16:39:08
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关键词：筹划 递延纳税 税收优惠
一、税务筹划的特点
税务筹划具有合法性、筹划性、目的性和专业性的特点
1.合法性，是指税务筹划必须在法律许可的范围内进行。合法是税务筹划的前提，作为企业纳税人可以利用对税法知识的掌握和对实践技术的掌握，做出纳税最优化选择，从而降低税负，以减轻企业税务负担。
2.筹划性，是指企业纳税人在纳税行为发生前，对经济事项进行合理的规划、设计、安排，以达到减轻税收负担的目的。一般纳税义务具有滞后性，因此我们可以对纳税行为事先做出筹划，并提供可能性。
3.目的性，税务筹划的直接目的就是为了减轻税务负担，降低税负。因此，在法律允许范围内，企业可以通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。可以使企业暂时占用一部分资金，以缓解付款压力。
4.专业性，是指税务筹划必须由财务、会计专业人员进行，会计处理要符合相关会计制度或准则以及相关法律法规知识，合理、合法，不违背税法的规定。
二、税务筹划的必要性
企业税务筹划，是在法律许可的范围内，为实现税后利益最大化、减轻企业整体性税负、增加集团净收益，但是集团企业构建不是一蹴而就的，企业应仔细确认和统一协调。如果税务筹划到位，可能使企业享受税收政策上的种种好处，减轻企业税务负担；相反，如果潜在税务问题没有解决，则可能带来日后的麻烦。因此，税务筹划是企业非常必要的一项工作。税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。
三、税务筹划的方法
税务筹划的的方法很多，实践中也是多种方法结合使用较多，现主要介绍利用税收优惠政策、纳税期的递延法和利用会计处理方法供大家参考。
1.税收优惠政策。国家为了实现总体经济目标，制定了许多优惠政策以支持和鼓励企业纳税人，因此，企业或个人可以想办法创造条件是自己符合税收优惠规定或通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业，是自己符合优惠条件，从而享受优惠待遇。税务筹划主要有以下几个优惠要素：
（1）利用免税的方法。免税是指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定，免税是世界各国及各个税种普遍采用的一种税收优惠方式。比如一些特殊的行业、特定的经营地区或者特殊的人群等。免税是把税收的严肃性和必要的灵活性有机结合起来制定的措施。
（2）利用减税的方法。依据国家税法和有关会计法律法规规定，国家对符合条件的纳税人减少应纳税额达到节税的税务筹划方法。比如一些国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目、高新技术企业、农林牧渔等项目，给予减税政策。
（3）利用退税、税收抵免与扣除政策。退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还，即国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。通常包括出口退税、再投资退税、复出口退税、溢征退税等多种形式。税收抵免和扣除是指在合理合法的情况下尽量争取抵免和扣除金额最大化。在同等条件下，抵免项目越多、金额越大，冲抵的应纳税项目与金额就越大，应纳税额就越小。
2.纳税期的递延。因为货币资金有时间价值，合理的进行纳税期限的递延，相当于享受无息贷款的利益。应纳税款期限越长，所获得的利益越大。如将折旧由直线折旧法改为加速折旧法，可以把前期的利润推迟到以后期间，就推迟了纳税的时间，即可获得延缓缴税的利益。因此，如果合理预计发生额的成本费用，缩短成本的摊销期限，可以达到合法延迟纳税的效果。
3.利用会计处理方法。如果财务会计规定与税法有冲突，根据法律的规定，财务会计规定应当服从税法的调整。如果税法做出规定，企业运作就要服从税法的要求；如果税法没有做出规定，纳税时要服从于会计法的规定。我国目前颁布了新的会计制度，这些新的会计制度如果没有与税法相冲突的，那么税务部门在检查企业纳税的情况下，如果找不到相应的财务政策，就需要服从财务会计规定。
4.纳税筹划的原则。纳税筹划是在不违背国家有关法律、法规前提下进行的一种理财活动，企业应合法纳税、合理筹划。首先，合法性是税收筹划最基本的原则，因此，我们要熟悉国家的税收政策规定，根据相关的税收法规，对即将开展的经营事务，在税收政策范围内，进行比较、选择和优化，以最低的纳税成本来争取最大的经济收益。
其次，税收筹划可以减轻企业的税收负担，减少现金流出。这已引起越来越多企业的高度重视，筹划的目的与财务管理的目的是相同的，都是为了实现企业利润最大化，因此，在纳税筹划方案选择上应考虑成本效益，对方案分析比较，决定取舍。
第三，纳税筹划是在遵守国家税收政策、法规下进行的一种理财活动。而国家税收政策、法规是随着经济环境变化不断修正、完善和变动的。因此，当税收政策发生变动时，纳税筹划的方式也应及时进行调整。
四、结语
纳税筹划具有非常重要的意义，一个企业的纳税筹划要想真正取得成功，除了掌握正确的纳税筹划方法外，还必须以税法和会计法为准则，纳税筹划是为了达到少缴税款或递延纳税目的的活动，但不是为了逃税或漏税，因此企业财务人员在具体操作时应慎重，切实遵循国家的税法及有关法律制度，以规避税收风险。总之，随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，纳税筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为，成为企业走向成熟、理性的标志。
参考文献：
中国已经加入了WTO，随着我国市场经济的进一步发展，企业已经成为独立自主经营的会计主体和法律主体。在全球经济一体化背景下，随着企业行为的逐利化、理性化和自主化，税务筹划成为每个纳税主体应有的权益。面对激烈的国内外市场竞争，企业必须占领市场份额，做大做强，以维系自身的竞争力。相对于西方国家早已盛行的税务筹划，我国企业税务筹划还很不成熟。如何在我国企业中合理合法地进行税务筹划，无疑是每一个理性经济人必须思考和面对的问题。我国企业应当学会在法律允许的范围内或者在不违反税法规定的前提下合理规划、减轻税负，从而实现企业财富最大化。为此，笔者拟从企业财务活动出发，以企业的筹资活动、投资活动和经营活动为视角，对企业税务筹划的具体运作略作探讨。
一、筹资活动与税务筹划
(一)资本结构的筹划
企业筹资主要是满足投资和用资的需求，根据资金来源渠道的不同，可分为将企业的筹资活动分为权益资金筹资和负债资金筹资，从而形成企业不同的资金结构，导致企业的资金成本和财务风险各不相同。在筹资中运用税务筹划，就是合理安排权益资金和负债资金的比例，形成最优资金结构。
企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高昂。倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益。同时,负债筹资还会带来财务杠杆效应，当息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，企业就会获得税收利益；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债就会降低权益资本的比例。因此通过合理确定权益负债比例，实现杠杆作用的正效应，可帮助企业获得节税利益。
(二)租赁筹资中的税务筹划
融资租赁又称财务租赁，是由承租人向出租人提出正式申请，由出租人融通资金引进承租人所需设备，然后再租给承租人使用的一种长期租赁方式。通过这种方式，承租企业通过支付租金可迅速获得所需设备，不用承担设备被淘汰的风险。对所租赁的固定资产，企业可将其当作自有固定资产计提折旧，折旧计入成本费用，且支付的租金费用也允许在税前扣除，使企业计税基数减小，从而少交所得税。同时，融资租赁的固定资产使用过程中发生的改良支出也可作为递延资产在不短于5年的时间内摊销。可见,融资租赁作为企业重要的筹资方式，其税收抵免作用是显而易见的。
二、投资活动与税务筹划
企业投资的目的是盈利，在投资过程中进行税务筹划，对企业的投资组织形式、投资地点、投资行业、投资结构等进行合理规划，能享受税法规定的有关税收优惠政策，合理避税、减轻税负、提高企业的投资效益。
(一)投资组织形式选择中的税务筹划
现代企业对外投资可以选择多种投资企业组织形式，既可建立公司制企业，也可建立合伙制企业，不同的组织形式，税法规定的税收待遇不同。对于公司制企业，依我国现行税法规定，要在作了相应扣除和调整后的应纳税所得额的基础上计算、缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣个人所得税，即公司要负担公司企业所得税和投资个人的个人所得税。而组建合伙制企业则一般不需要缴纳企业所得税，仅就各合伙人分得的收益征收个人所得税。相比而言，公司制企业总体税负高于合伙制企业。当然在具体进行税务筹划时，还必须考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，多方权衡后进而选择企业的组织形式。
对于公司制企业，在对外直接投资选择隶属关系时又涉及到子公司和分公司之间的选择。若设立子公司，子公司与母公司分别为两个资产相互独立的法人，各自以自己独立的财产承担责任，子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，但作为独立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各种税收优惠政策。若设立分公司，分公司没有独立的法人资格和独立的财产，其经营活动所有后果由总公司承担，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，从而减轻税负，但其不能享受所在地的税收优惠政策。所以在进行税务筹划时，可以通过子公司与分公司之间的转换来实现减轻企业税负的目的。一般来说，企业初创时风险较大，亏损的可能性较大，这时选择设立分公司，可使分公司开业的亏损抵减总公司的应纳税款，减轻税负，而当公司经营活动开始盈利时，为保证充分享受其所在地的税收优惠政策再改设子公司。
(二)投资地点选择中的税务筹划
不同的国家、同一国家的不同地区经济发展不同步，为了促进经济的整体平衡，国家对不同地区的税收政策有所不同。正是由于税收政策的地域性差异，为企业选择投资地点进行税务筹划提供了一定的契机，企业可选择税率相对较低的地点进行投资。
对我国经济发展战略布局而言，国家宏观调控的重心为先沿海后内地，先东南后西北，在经济发展新形势下又提出西部大开发的战略。为配合宏观调控为目的的税收制度体现出来的差别主要体现在经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、保税区、沿海经济开发区、“老、少、边、穷”地区、旅游度假区等地区的税收优惠政策上，企业应比较税收政策的地区性差异合理选择投资地点。
(三)投资行业选择中的税务筹划
税收作为国家调节经济的重要杠杆，体现了国家的经济政策和宏观调控意图，我国现行税制对投资于不同行业的纳税人给予了不同的税收政策，反映了对某些行业的税收倾斜。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠，而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率。因此，企业在选择投资方向时，还应对不同行业的税收政策进行测算比较，选择合适的投资方向进行税务筹划，以达到减轻税负的目的。具体地说，我国现行税法规定可享受税收优惠待遇的行业主要体现在：高新技术产业、兴办的第三产业、农业及相关服务行业、利用“三废”产品为主要原料进行生产的、福利生产企业及其他特殊行业等，企业应充分利用国家政策，配合产业规划方向，合理选择投资方向。
三、经营活动与税务筹划
(一)存货计价方法选择中的税务筹划
企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法，企业会计准则和现行税法规定，纳税人各项存货的发出和领用可在上述方法中任选一种，这就为企业选择合理的存货计价进行税务筹划提供了法律依据和空间。
对于企业而言，选择不同的存货计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同。企业应选择有利的计价方法，将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具。一般来说，在物价下降时期，应采用先进先出法，采用该计价方法,期末存货成本为最近成本，其价值较低，而本期销售成本则较高，从而使应纳税所得额也低，起到降低税负目的；若物价上下波动，则宜采用加权平均法，由此避免因各期利润波动而造成税负变动，使企业资金安排出现困难。
虽然企业可利用存货计价方法的不同获得最大利益创造的前提，但国家也规定，企业一旦选定某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更，这就要求企业选择存货计价方法时，要谨慎处理，长短期利益兼顾。
(二)固定资产折旧方法选择中的税务筹划
固定资产在企业属于资本性支出，企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧，将折旧费用分别计入当期的成本费用，折旧金额的大小直接关系到成本的大小、利润的高低，从财务管理和税务筹划的角度看，折旧具有抵税的效用。
在固定资产入账价值一定的条件下，每期计提的折旧金额大小取决于所采用的折旧方法和折旧年限。现行会计制度规定，固定资产折旧方法包括直线法和加速折旧法。前者包括平均年限法和工作量法，分别按固定资产使用年限或工作量，计算使用期内各期的折旧额；后者主要包括双倍余额递减法和年数总和法，是根据固定资产的有形与无形损耗和科技进步造成的原有设备的贬值程度，在固定资产使用的前期多提折旧，后期少提折旧。虽然运用不同的折旧方法，在固定资产有效使用期内提取折旧之和都等于固定资产原值减残值之差，但从纳税的角度看，采用直线法，各折旧年限计提的折旧额是均等的，企业各期的应税所得相对均衡；而采用加速折旧法，各期计提的折旧费用随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋势，从而使企业各期的应税所得呈现递增态势，企业因此在开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，享受延期纳税的好处，从货币具有时间价值的观念出发，无亦于取得了一笔无息贷款。
参考文献:
[1]马海涛：《中国税制》（第二版）,中国人民大学出版社2004年版。
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[3]李龙梅：《企业税务筹划误区分析》，《财会通讯》（理财版）2006年第4期。
[4]洪日锋:《财务管理中的税务筹划研究》,《财会通讯》(理财版)2007年第4期。
关键词：企业；税务筹划；财务管理；核心竞争力
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-01
税务筹划，也被称之为节税，是企业纳税之前，在国家法律法规允许的范围之内，在不违反法律及政策规定的基础上，通过对纳税人的生产经营活动与投资行为等各项涉税事宜事先做出安排，从而使企业可以少缴税或者递延纳税目标等一系列的谋划活动，通过对经营、投资、理财活动的安排与筹划，尽可能减轻企业税收负担，实现企业利益的最大化。税务筹划是企业重要的一项理财活动，也是企业财务管理活动非常重要的组成部分，税务筹划必须将企业财务管理作为前提，也必须服从于企业财务管理活动。所以，企业的税务统筹活动中，必定会受到财务管理的制约，而财务管理也会受到税务筹划的影响，其二者之间应该是相互制约、相互促进的作用。
一、税务筹划对于企业财务管理的意义
对于企业来说，良好的税务筹划能够使企业的财务管理效率有效提升，从而推动企业持续稳定的发展。对于企业财务管理来说，税务筹划是层次较高的一种理财活动，其对于企业的意义主要有：第一，企业财务管理活动当中实施税务统筹规划，能够使企业财务筹资、投资、财务分配等过程当中的税收问题最大程度的得以解决，实现企业财务资源的优化配置，确保企业形成有效的财务决策；第二，税务筹划能够让企业对税收负担进行综合、全面的考虑，并实施有效的财政管理措施调节企业税收，促进企业财务目标能够顺利实现；第三，通过税务筹划还能够使社会资源得到充分的利率，提升其利用率。对于社会的发展来说，税务筹划通过税务制度当中的税负弹性对企业进行有效的税务筹划，使我国企业在合理、合法的基础上减轻税负并提高企业的税后收益，使社会资源得到有效利用。
二、企业筹资中税务筹划的应用
企业的生产经营要想顺利实施，筹措资金是其起点也是关键环节。科学有效的筹决策是企业可以攻取经济效益最大化的前提。筹资的过程当中，税负是企业必须面对一重要影响因素，而税务筹划能够使税负始终保持最佳水平。
1.恰当选择筹资方式。企业筹资时，应缴的各种税款构成了筹资费用，例如：企业租赁财物时必须根据合同标明财物金额缴纳相应比例的印花税，借款时，必须根据合同注明借款金额缴纳相应比例的印花税。而税金越多，则筹资金同的实际可用量则越小，对企业筹资规模造成一定的影响。通过税务筹划分析各种筹资方式之间的税负差异，合理选择筹资规模以及筹资方式。筹资的方式不同资金成本列支方法也存在着差异性，例如发行股票筹资这一渠道，所支付的股利需在企业缴纳所得税之后剩余的利润当中列支，所得税应纳税额不得减少，其资金成本也相对较高。通过债券发行筹资，根据固定利率所支付的利息能够在缴纳所得税前的利润当中列支，所得税应纳税额也可相应减少，实现了抵税的作用，资金成本也相应降低。因此，企业进行筹资决策时，必须按照自身实际情况，综合、合面的考虑资金规模以及使用期、取得难易程度等多方面因素，企业筹资必须坚持选择资金成本低、综合税负低、筹资效益大的方案。
2.恰当选择筹资组合。按照筹资时间对企业纳税金额的影响，确定最优筹资组合，有效规避企业财务风险。企业在需要同时筹措长期资金与短期资金时，筹资组合的不同也会使企业的财务结构与财务风险各不相同，因此，必须统筹兼顾，恰当选择筹资组合。例如：筹资总额一定的前提下，虽然长期或短期借款生成的利息均可以在企业缴纳所得税之前进行抵扣，但短期借款资金成本相对较低，企业税后利润相对较高，则可首先考虑短期筹资，但短期借款易导致企业增加流动负债，流动比率下降却会加大企业的财务风险。所以，企业的筹资决策必须全面比较财务风险与筹资收益，在有效权衡利弊之后再做出正确的选择。
三、企业投资时税务筹划的应用
科学合理的投资，是企业生产的前提，是取得利润、扩大再生产而积累大量资金的有效途径，同时也是分散企业市场风险的主要手段。因所得税对于企业投资的影响与投资项目折旧存有的抵税作用，选择不同投资项目、投资方式以及投资结构，将会对企业应缴纳税额形成直接的影响，同时也对企业经营状况、经营利润以及长远的发展造成间接的影响。因此，在企业投资决策时应用税务筹划意义重大。通过税务筹划，能够减轻企业税负，从而使企业获取最大的税后利益，还可使企业投资风险降低，促使企业健康的发展。例如我国相关法规中规定企业对外投资成本不可折旧或摊销，也不可作为费用来直接扣除，如总收益相仿，对外投资则不具备固定资产投资的折旧抵税作用，从长期来看，企业投资固定资产收益高且税务少。
四、企业生产经营中税务筹划的应用
税务筹划可从合理安排企业生产经营着手。可根据企业增大广告费或控制投产初期产量来享受限期减免所得税的优惠政策，在充分发掘潜在市场的基础上，尽量推迟取得利润的年度，使初期利润水平有效得升，获取更大的节税效益。如企业属于综合性经营，则可将各项混合的业务分离进行核算，如独资企业或合伙企业生产经营所得计缴个人所得税款时，可在高利润年分延期纳税，降低应缴纳税额，使边际税率有效降低，从而降低企业税负。对于企业职工工资也要进行税务筹划。计算应纳税所得金额时，可通过下述两种方式来扣除企业职工工的工资，第一，当企来生产率增长的幅度较职工平均工资的增长幅度高时，应纳所得额计算应准予将职工工资扣除；第二，处于计税标准内的工资总额可据实扣除，超过计税标准部分不得扣除。企业可根据自身实际效益，应用适合的方法，将职工的工资控制在应纳税所得额允许扣除的范围以内。
五、结语
税务筹划与企业财务管理的目标是一致的，都是为了实现企业价值最大化。财务管理目标是使企业价值最大化，有效利用企业资源使企业价值全面增值；税务筹划目标是降低企业税务负担，直接影响企业税后利润，主要提高企业的价值。由于税务筹划与企业财务管理一致性的目标，通过税务筹划可有效促进企业实现财务管理目标。税务筹划在企业财务管理中的应用，必须坚持以国家政策为基础，在相关政策法规允许的范围内降低企业税负，全面提升企业税后利润。
参考文献：
关键词： 税务统筹 运用 财务管理 减轻税负
一、税务统筹在现代企业财务管理中的重要意义
税务筹划是纳税人在法律允许范围内通过企业经营活动优化管理，为达到减轻税负和促进企业财务管理经济发展的一种理财活动。广州永旺美思佰乐商业有限公司作为知名食品超市，为了能在激烈的市场竞争中继续高速发展，必须认识到财务管理的重要性，合理利用税务统筹的特点和作用提高企业财务管理水平，促进永旺美思佰乐财务管理目标的实现，为企业的资金调度创造灵活性，税务统筹在企业财务管理中具有以下重要意义：
（一）促进财务管理目标的实现
税务筹划可以说是纳税人的一种理财活动，企业在日常财务策划活动中进行合理财务统筹，降低纳税成本，为企业创造更多经济效益，遵循税务统筹目标和财务管理目标的一致性，有助于促进财务管理目标的实现。
（二）企业优化财务活动的重要手段
任何财务活动都会牵涉一定的纳税问题，因此财务统筹贯穿于企业管理全过程，在筹资中由于筹资的种类不同、资金成本不同以及对不同的资金成本有不同的补偿方式，所以必须合理运用税务统筹来减少纳税支出，对投资项目进行取舍，优化企业财务管理，保证企业经济效益的最大化。
（三）科学履行财务管理职能的保证
税务统筹是财务管理职能在纳税方面的具体体现，根据企业特定时期的具体经营状况，选择最有利于实现财务目标的纳税方案，通过财务管理手段对选择方案进行监控，以保障筹划目标的实现。税务筹划的优劣关系到税务管理职能的履行水平，所以科学合理的税务统筹是履行财务管理职能的保证。
（四）有助于企业更灵活的调度资金
税务统筹在纳税方面争取利益的最大化，而且还可以通过合法合理的会计核算方法，使企业享受到延期纳税等待遇，这样就争取到了一定时间，资金周转有了时间宽裕，增加企业资金调度的灵活性。
二、企业在财务管理过程中的税务筹划特点
（一）具有合法性
税务统筹不对是偷税、漏税、抗税，而是在法律允许范围内通过优化对企业财务管理达到企业效益利益最大化。企业根据自己单位不同时期实际情况，对可选择的不同纳税方法做出科学选择，这是具有合法性的。
（二）与税收政策导向一致
税务筹划是以先行税法为准绳，根据税收政策导向进行优化财务管理，完全是符合税收政策导向的，所以它不属于钻税法漏洞。
（三）具有筹划性
税务筹划不是在纳税之后再谋求减轻税负，而是在纳税之前根据对自己单位的现实情况，充分了解现行税法政策后，对企业经济活动进行规划、统筹，是预先筹划，这就决定了税务筹划不同于欠税，具有计划性。
（四）策划过程具有多维性
税务筹划贯穿于企业财务管理全过程，经营过程规模的大小、会计方法选择、购销安排等都需要进行税务筹划，税务筹划不仅仅局限于企业内部的筹划，还能延伸到与其他单位联合，共同合作寻求节税的筹划策略。永旺美思佰乐商业有限公司作为大型连锁超市单位，可以通过和其他合作单位合作，对兼并合并的可抵应利润，集团内公司间因资源充足，可实现资源的最优配置，同时还可以与税务机关配合，通过对税务政策等的详细了解和税务机关的联系，避免因政策细节等不清造成不必要税务支出，达到相对节税目的。
三、税务统筹在现代企业财务管理中的具体应用
企业税务统筹的方式很多，此段以广州永旺美思佰乐商业有限公司为例，阐述税务统筹在现代企业财务管理中的具体应用。
（一）适当选择负债的筹资方式
企业在运营过程中，难免会出现资金短缺的情况，企业筹资方式大致分为权益性筹资和负债性投资，权益性筹资可以通过发行股票、吸收直接投资等方式筹集资金，负债性筹资就是通过向银行贷款、发行公司债券来筹集资金，同为筹资方式，但不同的是负债性投资具有抵税的作用。假设永旺美思佰乐商业有限公司注册资金为1000万，息税前利润为100万，如果单位当年无权益性筹资，且无短期债务的话，则应缴纳25万的企业所得税，税后净利润为75万；若注册资金中有300万是从银行借贷的，年利率为10%的话，年利息额为30万元，则该缴纳企业所得税17.5万元，由此可见可少缴纳7.5万的所得税，这就是负债筹资方式可以节税的原理所在，但也不能因此过多负债投资，过高的负债会给企业带来财务风险，还是应该据企业实际财务状况适当进行负债投资，通常企业的资产发债率应该保持在60%以下。
（二）选择适宜的地点、行业和组织形式进行投资
广州永旺美思佰乐商业有限公司位于我国珠江三角洲繁荣地带，是大型连锁超市，永旺中国投资一起设立的永旺美思佰乐（广州）有限公司，我国对外来投资企业有一定优惠政策，对解决社会性就业或福利性企业有一定税收优惠，永旺美思佰乐商业有限公司的发展可以对社会性就业做出贡献，在组织形式上企业也可进行税务统筹，充分利用我国税法中的免税和税收优惠政策，减轻税负，例如企业在年终结算时发现其应纳税所得额与规定的优惠范围比较接近时，可以采用公益性捐赠或采用分期付款方式来减轻税负，合法获得税收优惠。
（三）选择适合的会计核算方法
通过适宜的会计核算方法来缩小税基达到延期纳税的目的，根据物价的波动，对存货进行计量，如果物价下降可以通过先进先出方法来计量，提高存货成本，减少纳税所得额。我国税法允许企业一定标准的进行费用列支，企业应该利用此政策，在限额内充分列支，进行合理预算。
四、结语
税务统筹贯穿于企业财务管理的全过程，根据现行税法和单位实际情况，制定最佳的税务统筹方案，减轻企业税负，实现企业经济利益的最大化。
参考文献：
1税务策划对企业财务管理的作用分析
税收筹划是实现企业财务管理目标的重要途径。通过合理的税务筹划可降低运营成本，从而为企业带来经济效益。税务筹划作为财务管理的重要内容之一，降低了企业的运营风险。避免了部分企业采取偷税、漏税等不良手段降低其赋税负担。目前，企业税收筹划已经发展到一定的程度，管理手段丰富且具有高效性。根据企业的运营现状，对其投资理财做出最基本的判断，从而构建更加合理的企业节税方案，降低企业运营负担和运营风险，实现现代化的管理模式。财务管理应以推动企业的发展和国家进步为目的。要求管理人员将国家利益放在首位，在遵守法律的前提下实施相关财务管理行为。科学的财务规划应成为企业的运营目标，帮助企业做出科学的决断，从而促进企业财务管理的高效性。只有结合税收影响因素，才能确保企业管理者做出科学、合理的决策。总之，税务筹划是指企业通过合法的手段规划其税收内容，从而引进先进的管理方案，促进企业的稳定发展。
2税收筹划在财务管理中的实际应用
基于财务管理的特点，税收筹划应建立在国家相关法律基础上，以降低企业成本为目标，解决企业财务问题。在企业发展中，财务管理与税务筹划之间相互影响。合理有效的税收筹划将提高企业的经济效益，实现财务管理的最终目标。为确保税务筹划的顺利进行，财务策划的合理性具有重要意义。利用先进的财务管理手段，将企业财务管理的内容和方式和出发点，以此来检验财务管理的合理性。基于二者之间相互制约的关系，我们对财务管理中筹资、投资和运营过程中的税收筹划进行分析如下。
2．1筹资过程中的税务筹划
筹资是企业发展的基础。目前，权益融资和债券融资是企业的主要筹资模式。而权益融资的主要形式为股票发行和债券融资，债券融资的主要方式为债券发行和银行等贷款方式。由于国家法律明确规定了权益资金成本不能作为企业费用项目，而股息所得税则不在其内。因此企业只能获得税后利润。要确保企业筹资的顺利进行，税务筹划是其重要手段。也就是说，企业股票发行前，企业要具有足够的注册资本，以确保其运营所需资金。这一过程中涉及到企业资本的获得。当然，企业要解决短期资金问题，可通过银行借贷的方式解决，但对于长期的资金问题，企业要尽量避免大量的银行贷款，以降低企业的运营压力。另一方面，注册资本影响企业的资金筹集。足够的注册资本和先进的管理方案可使企业获得银行等融资机构的认可。企业要尽量降低这一影响，最大限度的筹集到债务资本。当企业负债利息率低于投资收益率时，企业可通过财务杠杆或增加负债的方式获取节税收益。在资金筹集过程中，权益融资和债券融资之间各具优势。债务融资可快速为企业筹集资金，但具有潜在的风险。国家相关法律规定企业可将其债务融资过程中支出的利息与手续费依法纳入财务费用或者在建工程费用之列。通过税前支取财务费用，从而抵消部分所得税。股票发行过要求企业纳税后才能获得。
2．2投资过程中的税务筹划
企业投资过程是指企业通过一定的资本投入获得长期发展的经济利润的行为。对于财务管理来说，投资是其重要手段。因此，企业应重视税务筹划。在投资方案制定过程中，应通过正确的模式策划投资地点选择，以确保投资效益最大化。企业投资应尽量选择低税区以降低其运营压力。当然企业还应综合考虑劳动力是否充足、产品是否能够畅销等因素，确保企业投资的合理性。为适应改革开放的需求，企业应制定不同的税收方案，以适应不同的优惠政策。为此企业还应重视投资，在企业内部组织投资策划团队，对于地点选择、资金投入等因素进行综合商讨。结合国家政策、企业发展等因素，为企业发展获取最佳条件。另外，根据行业需求还应选择高新技术区或者知识密集型产业。根据不同的税收政策，做好税务筹划，确保企业经营效益的最大化。由于投资规模受到多种因素的影响，因此投资行为还应以市场发展为出发点。税收作为影响企业投资的重要因素，要在发展之前确定投资规模。另外，投资还影响生产规模和纳税水平，企业应根据自身实力设定企业规模，并逐渐实现发展壮大。在“营改增”这一大环境下，增值税成为企业主要的纳税方式，通过多种方式获得增值税是企业发展的重要目标之一。实践证明，“营改增”一定程度上减轻了企业的压力。通常情况下，一般纳税人和小规模纳税人是我国税法规定的增值税纳税人。在征收增值税时，不同的纳税人适用于不用的征收率和增值率。投资者应从细节分析，对其进行综合评价以确保企业税收压力。
2．3经营过程的税务筹划
企业运营管理是其发展的核心。在企业运营过程中，税务筹划关系其运营成本，二者之间具有一定的联系。其中选择存货计价方式、资产摊销和固定资产折旧是目前企业重点采用的成本核算方案。成本费用包括企业生产运营过程中产生的福利费用、管理费用等。采取正确的费用分摊法在企业发展中具有重要意义，目前主要方法包括平均分摊法、不规则分摊法和实际发生分摊法等。企业应根据自身发展需求选择不同的分摊方法，承担不同的税务压力。存货计价主要采用加权平均法、个别计价法和先进先出法。对于企业来说，不同的计价方式为企业带来不同的成本支出，对企业运营的影响也不尽相同。先进先出法适用于物价降低时的存货计价。固定资产折旧是目前企业广泛应用的税务筹划方式。固定资产折旧所反映的是固定资产在当期生产中的转移价值。企业在运用过程中提取固定资产则就费用计入成本费用。目前，企业的固定资产折旧主要以年数总和法、双倍余额递减法及平均年限法为主。在企业发展中，固定资产成本和折旧方法应根据具体情况而定。如快速折旧法适用于通货膨胀时期，可以降低企业的资金回收期，以增加税收抵税额，延迟纳税。
3总结
关键词：工业企业；税务成本；税务筹划；筹划
税务筹划最早起源于西方发达国家，因其在企业实践当中的有效性，在很短的时间内就迅速传播到了世界各地，并且受到各国企业的青睐。税务筹划不同于偷税、逃税、欠税以及抗税，因为他从本质上来说是在国家法律允许范围内所进行的节税行为，它是受到国家政策和法律的鼓励与保护。从根本上说，企业之所以要进行税务筹划，是由该企业的财务管理目标所决定的。但是企业是否能够实现税后的成本效益最大化，在很大程度上是受到企业经营纳税情况的制约。就目前现状来讲，纳税筹划是一种事前行为，它是组成工业企业管理的重要部分，而工业企业税务筹划的战略性管理主要是通过对相关涉税业务进行策划，并制作出一套完整有效的纳税操作方案，进而达到节税的目的。
一、工业企业税务筹划战略性管理的必要性分析
（一）工业企业税务筹划的现状分析
随着工业行业的飞速发展，大部分工业企业都意识到了企业税务筹划的必要性，开始进行税务筹划，但整体而言，我国的工业企业税务筹划现在还处在一个较低的水平，在具体的纳税实践中还存在着较多的问题。第一就是工业企业对税务筹划的认识不够，进行税收筹划的意识不强。第二是工业企业税务筹划整体水平不高，且缺乏真正意义上的税务筹划。第三是工业企业人员素质较低，缺乏税务筹划方面的专业性人才。第四则是工业企业缺乏税务筹划风险意识，忽视了税务筹划的风险管理。
（二）工业企业税务筹划的原因
在现代社会注意经济条件下，税收已经成为企业经营过程中必须要考虑的重要因素。一般而言，纳税问题是每个企业都要面对而且为之头疼的问题。工业企业也不例外。然而，任何一个企业最终的目的都是盈利，所以税收必然在一定程度上影响了企业寻求利益最大化的进程。怎样得到最大的利润，如何在法律范围内使税务降到最低便成为了主要目标。偷税是一种违法行为，不可取。节税只能依靠国家的相关优惠政策，虽然安全有效，但是影响个人和企业的主观能动性。而税务筹划则可以弥补节税的不足，它能在不违反现行税制的前提下，对现有税法和自身企业进行研究，通过比较不同纳税方案，调节企业的生产和经营，进而实现企业的利润最大化。
（三）工业企业税务筹划的重要性
决定工业企业生产成本的因素很多，而税收是当中的一个重要因素。而我国现在实施多税种、多次征的税收政策，在这样的税收环境下，流转税的多少直接影响到工业企业经营成本大小，所得税的大小直接影响工业企业投资成本的高低因此，税收是影响企业利润分配的一个重要因素，就企业利润而言，对其有着重要的经济平衡作用。税负的高低也直接关系企业经营成果的大小，而税收的强制性和无偿性则意味着企业资金的净流出，从这一方面看，企业通过税务筹划来减少税款支出是直接提高企业净收益的有效途径，所以，企业对税务筹划应当有正确的认识，并投入到实践。其二，工业企业与国家的发展息息相关，合理的进行税务筹划的战略性管理，可以较好地保证工业行业的稳定高效发展。同时也有利于国家财政收入的相应增加，使得国家职能得到充分的发挥，进而更好的进行社会经济的宏观调控，更好的保持我国社会的稳定。
二、工业企业税务筹划的特点和可行性分析
（一）工业企业税务筹划的特点
1、超前性。企业的税务筹划不是发生在纳税义务之后，而是在纳税行为之前对充分了解我国现行的税法和财务知识，并且结合企业的全方位经济活动进行有计划、有目的的规划和设计以寻求企业的最低赋税，并且选出相对最好的决策方案。这是一种事前行为，具有超前性特点。
2、时效性。每一个国家的税收政策都是伴随着国家整体政治和经济形势的不断变化而变化的。尤其是在工业行业，由于发展比较迅速，因此较大程度受到国家关注。所以，纳税人在进行企业税务筹划管理的时候，一定要随时关注国家税收政策的变化，及时作出相应的调整。
3、全面性。工业企业的税务筹划贯穿于整个企业的生产与经营活动之中，每一各需要纳税的环节都要纳入筹划范围。
4、合法性。工业企业的税收筹划体现了国家和纳税人之间的经济利益的分配关系，而税法则体现了国家与纳税人之间权利和义务关系。
（二）工业企业税务筹划管理的可行性分析
工业企业作为自主经营和自负盈亏的社会主义市场经济主体，在日益激烈的市场竞争当中要想实现生存和发展并达到获利目标，能够自主地尝试税务筹划措施来降低企业的经营成本，使得税务筹划在工业企业具备了实施的主观可行性。当然除此之外还有法律环境和我国现行税制等原因，都使得工业企业税务筹划的实施具备客观的可行性。
三、工业企业税务筹划战略性管理的具体操作
（一）进行税务筹划管理应遵循的原则
【关键词】电力企业；税务筹划；重要性；原则；管理对策
一、前言
电力企业是一个资金密集型企业，因此，电力企业的税务筹划是一项非常重要的工作。和西方发达国家相比，我国电力企业对税务筹划管理的没有引起高度的重视，其主要原因包含以下几点：第一，我国电力企业在进行各种经营活动时，未把企业的税务筹划纳入到企业经营过程中。第二，没有制定完全的纳税筹划方案。通常情况下，电力企业的税务筹划是和其它企业税务筹划的目的是相一致的，都是为合理避税与降低纳税风险。然而，电力企业因规模较大并且技术性过强，财务税收人员没有合理的利用税收政策，有时也有可能对企业纳税带来一定的风险。所以，我国电力企业应该加大对财务税收人员的培训工作，从而规避纳税风险的出现。
二、税务筹划的含义
税务筹划指的是我国企业纳税人结合政府税收政策，在法律所允许的范围内，获得更大的自身价值确保合法权益的行使等，提前安排经营活动，合理选择纳税方案，尽量减轻企业的税收负担，从而获得较大利益的合法行为。
三、电力企业税务筹划管理重要性的分析
近年来，我国加大了对电力体质的改革，其主要目的是为打破传统垄断经营手段，进而引入竞争，为企业赢得更大的经济效益。然而，随着电力市场竞争的不断深入，对企业的成本管理显得十分重要。在最近几年，国家各地区税务机构采取了多种手段，例如：从严治税、推动税收信息化建设等。这样一来，弥补了税收漏洞。然而，针对那些增值税税负较为严重的电力企业来说，只要在每度电价上稍有上涨，那么很快会消除高税负的现状。相反，如果向下调节电价，也就是把这类电力企业的增值税税负向下进行适当调节，也不一定会受到很好的效果。通过分析我们发现，这实际上是电价和税收成本之间存在的问题。如果不对电价进行调整，那么通过税收成本的降低使电力企业获得更大的税收利益，因此，电力企业所追求的目标也具变成税后利益最大化。由此看来，电力企业正确把握税收成本，对电力企业今后的经营和决策工作是非常重要的。
四、电力企业税务筹划管理应该遵循的原则
（1）避免应税所得。目前，我国电力企业的资金收入主要是通过电量销售来获得的，对于避免应税所得不是避免企业经济所得，是将电力企业想要通过减少电量进而降低收入的可能性变得很小。对于避免应税所得指的是合法取得不被税法认为是应税所得的收入。比如：电力企业购买重点项目建设的债权必须要严格按照法律的规定进行依法纳税，然而，所购买的债权信息收入就不是应纳税所得金额。因此，电力企业的财务管理人员可以结合此政策，合理规避企业税务。（2）推迟应税所得。电力企业的纳税推迟借助推迟应税所得方式才可以实现。而对于企业推迟纳税来说，不仅可以使企业的纳税人使用此项资金，而且还可以使企业纳税人从中获得利率，这样一来，可以大大减少应税款现金值。（3）合理控制企业资本结构。电力企业对外筹资的两种常用方式是股本筹资与负债筹资。上述这两种方式都能为企业筹到资金，然而，上述两种方式在税收处理方面却有很大的区别。因此，电力企业在税务筹划过程中，必须充分考虑各个税务筹划方式的特点与优势。电力企业的财务人员在做帐过程中，不可以将股息归算到成本中，而对于支付利息来说，可以将其算入到成本中。上述两种筹资方式都可以带给投资者一定的回报，但是，从税务角度分析，借债筹资要比股本筹资占有的优势要多很多。
五、提高电力企业税务筹划管理质量的对策
1．重视全局与整体的税务筹划。企业税务筹划主要是以税务管理目标为基本导向，由上级总公司进行部署，而下属企业则按照地方税收的相关政策和法规来实施。然而，如果是电力企业，那么税务筹划要从投资、经营以及日常管理等环节作出决策以前，对其进行规划与安排，尤其是对经济能力比较强的电力企业，可以实施动态跟踪，从而有效规避税收的风险。如果在完成经营行为后，那么就应该确定了此业务的税务成本，与此同时，也就没有再次统筹的机会。在对电力企业进行税务筹划时，必须要提前进行合理的规划，合理选择税种和税率等诸多要素，以便更好的减少电力企业纳税的总数额。
2．不断改革税收政策。电力企业是我国重点发展的国有企业，可以在国家税务立法以及相关政策研究中提出较为合理的对策。特别是在研究税收政策时，电力企业可在内部组织税收政策探讨会议来表达自己的观点从而获得众人的支持。例如：农村电网改造与体质改革等，事先对农村供电用户的供电资产相关的税务问题进行了深入探讨，地方财政部也采纳了电力企业不收取企业所得税的意见。对于资源税的改革以及煤炭企业税务的开征，提高了开采与发电成本，这样一来，也可能会使电力企业的发电与购电成本大大提高，因此，地方政府部门可以通过和电力企业的调节与协商，解决电价矛盾，或者政府提出相应的优惠政策，减少一部分电力企业的税务。近年来，随着我国电力市场的改革的深入，电力企业对国家税收与税收改革的方向进行了研究，这样一来，更好的利用税收政策作为导向，大量收集相关资料，同时还要办理相关的政策审批手续，从而享受税收优惠。
3．适当调整企业的纳税方案，用好税收政策。想要选择最为合理的纳税方案，可通过成本收益分析的方法来实现。结合企业发展的不同特点，可以提出很多个税务筹划方案，明确列出每个方案的预期收益与成本消耗等，综合分析对比，选择出最合理的筹划方案。税务筹划方案在确定并且实施后，通常会对企业多年的生产经营产生一定的影响。另外，在方案选择时，还要充分考虑方案实施阶段的货币的时间价值。用好税收优惠政策指的是要有效规避额外税负。采取的措施主要有：第一，加大对电力企业财务与税务管理，减少自身税务处理不得当而缴纳不必要的税额。如果是电力企业事先没有进行税务筹划安排，那么很有可能会出现纳税金额与纳税方式不正确的现象，进而，税务执法部门则认为企业是偷税、漏税而增加额外的税负。第二，当前，我国法制建设还不是非常完善，而对于电力企业的财务管理人员法律意识不强或者缺少一定经验，对我国税收政策与法规了解并不深入，不能提供准确的应缴税款，而电力企业也就按照监督部门的要求来缴纳税款，使企业造成涉税损失，这也势必成为今后电力企业防范的重点工作。
六、结语
总体来说，当前我国市场经济是带有竞争性质的，它不仅为企业提高了更大的发展空间，而且也使企业面临优胜劣汰的巨大考验。尽管电力企业依然是由国家所控制的垄断性企业，但是，我国电力企业是带动市场发展的动力军，因此，只有提高电力企业的生产效率、降低成本消耗、降低企业外部的税收成本等，才可以在竞争如此激烈的市场中占有一席之地。另外，我们也可以将电力企业看成是一服务性质的企业，因此，应该在满足社会效益的基础上，再追求自己的经济效益。严格遵守国家税收的相关法律法规，使用好税收优惠政策，合理规避电力企业的税务，从而使企业获得持续的发展。
参 考 文 献
[1]魏晓明．新企业所得税制下的电力企业税负及电力企业税务筹划[J]．企业家天地（下旬刊）．2010（4）
[2]刘扬，张帅．集约化战略环境下我国电力企业税务筹划[J]．能源技术经济．2011（11）
[3]胡春燕.电力企业全面预算管理的现状分析[J]．企业导报．2009（12）
1、税务筹划的定义
是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以尽可能的减轻税收负担的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。
2、电力企业纳税筹划的必要性
电力企业进行改革的主要目的在于打破市场垄断的局面，促进电力企业在市场上的竞争从而提高企业效益。以加入WTO为前提进行电力体制的改革，只有提高了电力在市场上的竞争力，才有益于提高成本管理在企业中的地位。企业为节税，将会越来越重视企业纳税筹划工作，依法治税的完善也将有利于企业进行纳税筹划。在电力企业，电价与税收成本联系密切，当税负严重时，为解决这一问题，便可对电价进行小幅度的加价。正确的掌控税收成本对电力企业的影响，进行合理的税务筹划，这对我国的电力企业是至关重要的。
3、电力企业税务筹划的基本原则
3.1、避免应税所得的实现
对电量的销售是电力企业的主营业务，也是主要的收入来源，避免应税所得并非避免企业经济所得，而是合法的收取非应税收入，以避免应税所得。因此，企业财务人员要了解和正确应用这一政策，合法避税。
3.2、推迟应税所得的实现
推迟纳税的有效途径之一就是推迟应税所得，推迟纳税将会使纳税人合法占有这笔资金，甚至纳税人可以进行利率贴现，这样纳税人就会得到应税款的现值减少的利益。
3.3、控制企业的资本结构
企业对外筹资其中最为基本的两种方式分别为股本筹资和负债筹资。虽然两种方式都能够为企业筹得资金，但是两种筹资方式却有着不同的税收处理方法，因此企业在进行税务筹划时应充分考虑筹资方式对税收的影响。在企业做账过程中，可计入成本的是支付利息，而股息则不可计入成本，而不论哪一种筹资方式对于投资者都要给予一定的回报，因此，如果单从税务的角度来看，那么借债筹资明显更有利于企业减轻税收负担。
3.4、利用税收优惠政策
电力企业要充分的利用国家给予西部地区的优惠政策，以西部大开发所得税优惠政策对电力企业进行有效的纳税筹划，努力减轻企业税收负担。
4、电力企业税务筹划管理与技巧
面临沉重的税收负担，我国企业在纳税筹划中致力于减轻税收负担。主要根据我国的电力企业经营状况，筹划的几种税收方法并进行了分析研究。
4.1、税基筹划
缩小税基是减轻税务负担最有效的方法之一。在我国，计税最基本的凭证就是税基，当税率保持一定的情况下，税基的大小将会影响税额的大小，即税基越小则企业所需要承担税务则越轻，他们将会成正比的关系，因此为减轻税务负担减小税基不失为一计良策。减小税基的方式方法众多，例如对费用成本的摊销时间和金额进行递延纳税调整；努力实现最小化的税率和最大化的减免税。
4.2、税率筹划
为减轻税务负担亦可通过降低适用税率的方法来实现。并且，较为普遍的一种方法就是筹划个人所得税的适用税率。职工个人收入较高的企业在我国非电力企业莫属了，特别是在领导层每年的奖金分红明显高于我国其他企业，这种情况下，如果一次性发放或者发放过多就会导致较高的适用比税率，从而造成纳税成本的大幅度增加。在特定地区实行优惠政策也有利于降低税率计税，以减轻税负。
4.3、税额筹划
在我国法律规定之内利用优惠政策也是一种减轻税收负担的有效手段。以符合国家法律法规为前提，利用优惠政策中全部征免或半征收的优惠政策来减少税额或者直接免除纳税义务。企业纳税筹划的方式方法多种多样，例如，在电力企业，可以利用开发的“三废”产品来对税收进行减免；在电力企业资金流量较大，因此灵活的运用缴税期限，就可能会给企业带来一笔无息贷款。因此，对筹划纳税的方法还需要进一步的研究，未来的发展空间还很充足。当然一切都必须在法律的规定下进行，以提高企业的综合能力，促进企业的发展。
【关键词】税务筹划；税收负担；税收优惠
一、企业税务筹划的历史背景
税收筹划即纳税人在不违反税收法律、法规的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排等进行事前筹划，尽可能的减轻税收负担，以达到“节税”或“延长纳税期限”的目的。
早在20世纪30年代，纳税筹划就已经得到发达资本主义国家社会的关注和法律的认可。在我国纳税筹划是近几年被人们所逐渐认识、了解和实践的。特别是2008年后，中国企业越来越重视企业纳税筹划。从纳税人角度看，降低税收负担是符合纳税人内在需求的。税收筹划是法律认可的，规避了违法风险。但是，税收筹划又是一个较为复杂的过程，需要对税收筹划空间有认识，对筹划技术有把握。
本文就企业财务资金走向对企业税务筹划战术策略给出建议。
二、企业税务筹划的战术策略
从企业资金的流动方向，综合考虑税务筹划策略有四个方面。
（一）企业筹资过程中的税务筹划
企业筹集资金的方式主要通过权益筹资、负债筹资两种方式完成。权益筹资方式包括发行股票、吸收直接投资、利用留存收益等方式。通过银行借款、利用商业信用、发行公司债券、融资租赁等方式筹集资金属于负债筹资方式。虽然两种筹资方式都可以满足企业从事生产经营的资金需要。但不同的筹资方式所产生的税负是不同的。
笔者在企业筹资过程中的税务筹划有三点建议：
1.负债筹资方式优于权益筹资方式
在不考虑企业最优资本结构的前提下。企业通过负债筹资方式筹集资金，因负债而产生的利息是可以税前扣除的。从而可实现降低应纳税额的目的，降低税收负担。
2.负债筹资方式中借款利息尽量控制在同期同类金融机构利率水平之内
根据我国《税法》规定，企业所得税税前扣除项目中，只允许扣除借款利息的利率水平是银行同期同类型贷款利率。如果超过，不可以做税前扣除。
3.充分利用融资租赁方式筹资
融资租赁是负债筹资的一种重要方式，有着较高的税务筹划价值。融资租赁方式筹集资金所得到的固定资产可以计提折旧，计提的折旧起到了减少纳税基数的作用。在减少税负方面效果显著。
（二）企业生产过程中的税务筹划
企业的生产过程是一个复杂的过程，笔者将其划分为采购、生产、销售三个子过程。对每个过程的税务筹划策略细化建议。
1.采购环节
在整个采购环节中，有纳税筹划价值的在于采购对象选择和结算方式的选择。
（1）选择一般纳税人采购货物
如果采购方为增值税一般纳税人，那么建议供货单位选择增值税一般纳税人。增值税一般纳税人在计算增值税的时候是有进项抵扣一项的。增值税进项税额的抵扣是以增值税专用发票上所注明的税额为依据的。而增值税专用发票一般只有增值税一般纳税人有资格取得。所以增值税一般纳税人在购货时选择增值税一般纳税人可减低税负。
（2）选择有利的货款结算方式
我国企业结算方式有税收筹划价值的有三种：第一，在支付货款前，先取得发货方开具的发货票；第二，选择托收承付及委托收款的方式结算；第三，选择赊购或者分期付款的方式结算。这三种方式可以适当降低税负，及拖长纳税时间。
2.生产环节
在生产环节，存货的计价方法和固定资产的折旧方法都会影响到企业最终的当年所得税水平。
（1）合理选用存货计价方法
我国会计准则对存货的计价，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法等进行核算。不同的方法会造成核算出的材料成本有差异，从而影响当期的利润和企业所得税应纳税所得额。
（2）选择合理有效的固定资产折旧方法
我国会计准则规定，企业可以合理选择固定资产折旧方式。虽然从固定资产全部使用期间来看，采取不同折旧方式折旧总额相同。但具体到各个年份来看，加速折旧法使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多，最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多，可以达到为企业前期抵税的效果。因此，企业采用加速折旧法对企业更为有利。但是新《企业所得税法》规定，只有按照直线法计算的折旧费用才允许税前扣除，其他方式计提折旧企业需要进行纳税调整。对此，企业应根据具体情况进行分析，选择合理有效的折旧方法，符合新税法的要求，同时也能达到为企业抵税的目的。
3.销售环节
我国税法规定，货物销售额和折扣在同一张发票上分别列示的，可以按照折扣后的销售额征收增值税。否则，按照没有扣除之前的销售额征收增值税。
（三）企业在投资过程中的税务筹划
企业投资组织形式、投资地域、投资方向都会影响企业最终税负的多少。以下笔者将从这三个方面阐述。
1.投资组织形式
独资企业、合伙企业、有限责任公司及股份公司是我国企业投资的四种形式。总体来说，独资企业的税款一般采用定期定额征收，实际所承担的额税收负担较低。合伙企业不征收企业所得税而征收个人所得税。有限责任公司和股份有限公司依照“企业所得税法”缴纳企业所得税。
企业成立子公司和分公司的选择上，建议在企业成立之初可以先考虑设立分公司。因为分公司不具备法人资格，虽然不能享受税收优惠政策，但是可以将其发生的亏损计入总公司，可以冲减利润，达到减少所得税的目的。当公司开始盈利以后，可将分公司改为子公司，子公司作为独立法人，可以享受税收优惠政策进行税收筹划。
2.投资地区地域
国家为了调节地区间经济，对偏远地区、沿海经济特区等不同的地区制定了不同的税收优惠政策。企业可以根据国家政策，选择税负水平较低的地区进行投资。
3.投资行业项目选择
财政的资源配置只能要求了税收在行业上面调整资源配置。所以国家对需要扶持的行业、新兴行业给予了税收优惠政策。最常见的是税率差别和减免税的政策。如，我国企业所得税基本税率为25%。但对于高新技术产业实行15%的优惠税率。在增值税上面也实行了即征即退的政策。故而，选择税率较低的行业进行投资可以有效达到节税目的。
企业中的闲置资金的投资项目走向也会影响税收负担。我国税法规定，购买国债取得的利息收入属于免税收入。而对于投资企业债券和直接对外投资都需要就所得收入缴纳所得税。需要企业在投资时充分考虑资金结构的合理性的同时选择税负低甚至是免税的投资项目。
（四）企业兼并、收购中的税务筹划
一般来说，企业可以通过兼并或者收购有累计亏损的公司达到冲减利润，减税节税的目的。收购方式的选择也是具有税务筹划价值的。
1.现金收购
现金收购是最常见的兼并收购形势。现金收购使得被收购企业的所有者权益发生了转移。被收购企业的股东需要对股权转让所取得的收益纳税。这样一来，就会导致企业收购成本的增加。所以，笔者建议在现今收购形势下，可以选择分期付款方式完成兼并收购。这样一来可以将转让股权所得需要纳的税分期缴纳，缓解了被收购企业股东的税收负担。
2.股票收购
我国税法规定，合并企业支付给被合并企业或者其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券以及其他资产不高于所支付股权票面价值20%的，被合并企业不缺人全部资产的转让所得或者损失，不计算缴纳所得税。
三、总结
从当前我国税务筹划的实际情况看，纳税人在进行税务筹划过程中都普遍认为，只要进行税务筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少考虑筹划的风险。其实，税务筹划作为一种计划决策方法，具有主观性、征纳双方认定的差异性等问题，本身也是有风险的。
提高我国财务人员对税务筹划的认识，增强税务筹划技能，完善税务筹划法律环境，是当下需要并行解决的问题。
参考文献：
[1]杨焕玲.企业税收筹划与财务管理的相关性分析[J].中国管理信息化,2009,6.
[2]潘滢.温州民营企业财务管理存在的问题及对策[J].商场现代化,2009,12.
