时间：2023-09-21 16:39:17
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一、市场经济条件下医院经营管理过程中的现状分析
第一，市场经济条件下利益多元化使得当前医院在经营管理思想上呈现一定的混乱性。因为医院在整个医疗卫生体系中始终处于最关键、最核心的位置，所以医院以及医生的职业道德、专业素质、服务质量等直接关系到人民群众的身心健康和根本利益。当前一些区域性医疗中心和医疗卫生机构把经济效益放在经营管理工作中的首位，受经济体制改革影响更是使得医生在价值观上呈现出多元化的倾向；在巨大经济利益驱使面前，并不是把救死扶伤作为自己的天职，而是出现了拜金主义、享乐主义和实用主义，甚至个别医务人员为了追求过多的经济利益以不惜牺牲病人的健康为代价。经济利益下的价值观呈现的多元化，使得一些医务人员在思想上呈现出极大的混乱性，唯追求经济效益为目标。
第二，当前我国医疗卫生体制呈现出市场化的倾向，使得医院在职责上发生了重大变化，肩负的职责呈现出多元化。我国医疗卫生体制改革在最近几年取得了重要成就，其改革的重要方向就是采取市场化的运作方式。因此，医院不仅要承担传统模式下的救死扶伤的职能，还要肩负起赢取经济效益的职能，因为如果不注意经济效益、不注重成本核算，医院在自身运作与发展中将会处于非常被动的局面，也就无法在市场中与其他医院进行竞争。不可否认的是，市场经济对医院和医务人员在价值观观上的冲击不仅仅体现在追求经济利益，而且还体现在一些医院和医务人员在追求经济效益的同时自身的选择方向出现了严重错位。
第三，当前医院在经营管理中绩效与分配制度上存在明显的不合理性。受当前医院普遍推行的逐利政策的影响，有很多的医生都将自身的全部心血放在了如何赚取病人的经济利益，用在以往那些耗时费力的刻苦钻研上的精力和心思明显减少，那些冒风险的救治计划对一些医生来讲也成为吃力不讨好的事情。尽管当前医院在绩效与分配制度上强调实施的是以服务质量为核心，参照岗位责任与实际绩效进行考核和激励。但是在实际运作过程中，往往工作量成为医生发放绩效工资的唯一标准，看了多少病人、开了多少处方等等。受这种绩效与分配制度的影响，医生就成了医院创收的主力军。
二、新形势下处理医院在经营管理体制中利益追求与道德标准之间矛盾的现实途径
第一，医院以及医务人员要从自身做起牢固树立服务意识、公仆意识，强化社会责任，正确处理好经济利益与道德标准之间的矛盾。尽管社会主义市场经济条件下医院经营管理的性质决定了要重点考虑经济利益，因为没有经济利益，医院的生存和发展都会成为问题。但是医院也应当对自身的行业特性予以牢记，那就是：医院是救死扶伤的场所，是服务群众医疗保健卫生的场所，从事的是一项伟大的人道主义事业。医院要在这样的道德定位下更好处理与经济利益之间的关系。同时医疗卫生的主管行政部门也加强引导与监管，努力形成一种讲道德、讲诚信、以病人为核心的经营管理理念；引导医院牢固树立必要的道德观念和社会责任观念。医院自身在经营管理过程中，要想提高自身的经济效益，就必须要对病人的就医消费予以合理引导，实现易患之间在经济利益上的互惠。
第二，医院在经济管理过程中要不断加强人格道德管理工作，切实从全心全意为人民服务的视角不断提高广大医务人员的道德水平。医院要积极引导医务人员牢固树立高尚的道德情操和个人品质，不仅仅要引导医务人员要具有一般意义上的医务人员的人格，而且还要树立与医院整体社会形象相适应的道德人格；积极引导广大医务人员坚持以病人为本，强化自身服务意识、风险意识。同时广大医务人员要从自身做起，牢固树立高尚的人文主义精神和博爱情操，奉行全心全意为人民服务的宗旨。
第三、在经营管理过程中医院要正确处理好各方面利益。如何正确处理好在经营管理过程中各种利益问题，是医院必须要予以高度重视的；只有正确处理好各种关系才能实现医院经济利益与道德利益之间的平衡与和谐；如果医院不能很好的处理经济利益与道德利益之间的关系，坚持唯利是图，不能很好的从患者的角度出发，那么医院从长远来讲必将会失去群众基础，最终受到损害的还是自己。
三、结语
当前伴随着社会主义市场经济的发展和医疗卫生体制改革的不断深化，医院在经营管理过程中存在的诸多不容忽视的问题，例如市场经济条件下利益多元化使得当前医院在经济管理思想上呈现一定的混乱性、我国医疗卫生体制呈现出市场化的倾向，使得医院在职责上发生了重大变化，肩负的职责呈现出多元化、在经营管理中绩效与分配制度上存在明显的不合理性等。医院必须要认清自身社会责任与社会定位，采取切实措施正确处理好经营管理中的经济利益与道德准则之间的矛盾，只有这样才能实现医院长远发展。
参考文献：
[1]陈飞.医药德性的扭曲与回归[J].医学与社会，2006，（3）
[2]李振良，李肖峰.中国传统伦理对医院道德管理之贡献[J].医学与哲学，2007，（5）
关键词：企业管理 内部控制 纺织企业
随着国家经济的发展和市场经济条件的不断完善，纺织企业作为国民经济中的传统行业在新的宏观经济形势的发展下面临着更大的机遇与挑战。目前我国规模以上的纺织企业已经实现主营业务收入70500亿元以上，纺织品服装出口额达2920亿美元，纺织化学纤维制造业工业增加值同比增长11.2%。这样的发展现状不仅标志着我国纺织企业发展实力的增强，也体现了国家纺织企业“走出去”的战略发展脚步正在进一步的加快。如何在当前的宏观经济发展大环境下实现纺织企业内部资源的优化配置和有效利用，以及加强纺织企业作为市场竞争主体在外部市场环境中的竞争优势成为了当前纺织企业经营管理活动的最终目的。内部控制管理作为现代企业科学管理的一项重要手段，对规范纺织企业经营管理基础工作、提高经营管理效率和保障企业在市场竞争环境下的生存和发展都有着重要的意义。
一、纺织企业经营管理中存在的问题
（一）企业管理能力和管理效率不高
目前，由于纺织企业经营管理中存在的问题，导致了企业管理效率持续下降，难以满足当前宏观经济形势下纺织企业快速发展的需要。尤其是在纺织企业生产计划管理等方面，一些纺织企业还重复着以业务部门销售计划为准的传统生产经营管理模式。这种计划模式的生产经营管理由于决策信息和生产实际上产生的滞后性导致了企业市场敏感度降低，产品从开始计划投产到参与市场竞争过程中的风险性和不确定性在慢慢增长，不利于企业在同类型产品市场中竞争实力的综合提升。
（二）企业管理人才专业能力偏低
纺织企业经营管理者的管理能力和管理素质不高的问题一直是困扰着我国纺织企业进一步发展的难题。当前依旧有些纺织企业的经营管理者在管理中实行“凭经验、靠借鉴”的管理方针和决策，没有建立起相应的科学的管理制度和管理体系。这种管理现状导致了部分企业管理者对于企业管理缺乏必要的战略性与前瞻性，具体表现在企业的管理工作集中在企业刚性管理上，缺乏必要的统筹规划与安排。因此，纺织企业目前的经营管理活动中需要建立起一个能够维持企业稳定和可持续发展的有效管理机制，才能保障企业在未来市场环境中的生存与发展。
二、纺织企业内部控制管理现状
内部控制管理制度建立与实施的程度是当前经济环境中用于衡量企业现代化管理水平的主要标志之一，同时也是企业适应市场经济环境发展的重要保障和客观要求。2008年国家颁布实施《企业内部控制基本规范》以来，建立健全企业的内部控制管理体制逐渐成为了企业经营管理能力提升的重要目标。内部控制作为一项企业经营管理过程中的自控手段，对企业的规范经营管理、保障资产安全、提高经营效率、确保企业会计信息真实完整和促进企业战略发展等方面有着重要的作用。目前，国内的纺织企业切实面临着内需增长放缓和出口形势严峻等市场问题，加快实现纺织企业在市场环境下的自身转型发展是当前纺织企业面临的最大问题，根据市场定位实现企业内资源整合成为了当前保障企业发展的有效手段之一。因此，在纺织企业内不断建立和完善内部控制管理工作体系，将有助于实现企业经营管理能力和效率的提高，推动企业在严峻的市场形势考验下持续发展，并不断挖掘企业的自身价值。
三、纺织企业内部控制管理对经营管理活动的影响
（一）内控制度的建立优化了企业经营管理组织结构
通过内部控制制度的建立与不断完善，纺织企业可以改变过去 “凭经验、靠借鉴”的传统管理方法，按照《企业内部控制基本规范》中的相关内容在企业中架构多层次的管理组织，将企业涉及的各项业务内容和管理事项纳入到内部控制决策与管理的程序中去。不断加强和完善内部控制制度在企业治理结构、职位设置和责权分配以及业务流程管理中的作用，实现纺织企业发展实际同企业运营效率相协调的发展模式，实现内部控制制度在企业经营管理中的有效运用。
（二）内控机制的建立在企业内形成了有效的制衡机制
内部控制制度和体系的建立要求企业在日常经营管理中引入不兼容岗位相互分离制度、轮岗制度以及授权审批控制。通过这些内部控制手段，一方面能够实现企业岗位职责明晰、切实做到职责落实到岗、到人的管理；另一方面能够在企业的经营和管理过程中在企业的岗位和职务之间形成一种相互制约、相互监督的管理机制，从而形成内部控制制度下企业有效的制衡机制的形成，继而防范企业内部出现营私舞弊等经济事件发生，为企业日常经营管理创造更加安全有效的环境。
（三）内部会计控制实现了企业资产保护与控制
内部会计控制作为企业内部控制管理体系中的重要组成部分，对保障企业会计信息质量和信息的真实完整程度有着重要的作用。通过对企业会计信息实现内部管理与内部控制，可以为企业的决策者和投资者提供更多的决策上的必要信息，帮助纺织企业在国内内需增速趋缓、企业产能向国际市场发展、纺织原材料市场紧缺、功能性与机能型高科技面料研发技术落后、企业竞争淘汰趋于紧张的宏观市场环境中求得更加稳定的发展。同时，内部会计控制不断加强对企业的财产记录管理、定期盘点、账目核实和授权审批等方面工作的监督与管理，从而实现对企业资产的管理与控制的目的，防止危害企业资产的风险产生与影响。
（四）全面预算管理控制制度得以实现
全面预算管理制度是提高当前纺织企业管理能力和经济效益的重要管理手段之一。通过内部控制制度的实行，纺织企业可以实现对预算编制和预算执行情况的控制，加强企业预算管理推行的监督。通过科学编制、监督落实、加强管理、理性分析等手段，对企业预算的编制和执行情况进行监管，同时对未完成预算产生的不良后果在责任落实到岗的基础上，采取必要的改M措施，从而保证企业各项预算内容的顺利执行。
（五）绩效考评控制工作的开展得到了必要的保障
企业的绩效考核与评价工作是企业日常经营管理中的重要组成部分。在内部控制制度体系下，结合内部控制管理的要求，对企业内部各职能部门和员工进行工作业绩考核与评价工作，能够更加有效地反映出员工在岗期间的表现情况。同时，将绩效考核的结果反映在员工薪酬、岗位晋升和辞退依据等方面，其决策将更加公正和公平。
（六）降低了企业经营风险，提升了经营管理效益
内部控制制度通过风险识别、预警与评核，对生产管理系统、质量及环境等管理体系、作业流程制度的执行操作实施监控和评价，提高了企业经营风险的管理与控制效率。同时，运用系统有效的方法促使企业经营运作得以增值、改进与保障，持续改善提升生产效率，帮助企业实现最终的经营管理目标。
四、结束语
随着市场竞争环境的日益激烈，为了不断提高纺织企业在经营中的经济效益，加强企业在市场环境中的综合竞争实力，不断建立与完善企业的内部控制管理体系，加强内部控制在企业日常经营管理中的作用成为了当前决定纺织企业在市场竞争环境中成败的关键。内部控制管理在纺织企业的组织结构管理、会计信息管理、预算管理等方面都起着积极的影响作用。因此，加快纺织企业内部控制管理体系建设，是现阶段提高企业经营管理水平、防范企业风险发生的重要保障。只有坚持实现纺织企业的内部控制与管理，才能做到真正意义上保证纺织企业战略目标得以实现和发展。
参考文献：
[1]姬海华，王恒斌.纺织企业内部会计控制的现状及对策[J].广西纺织科技，2009
市“经济人物”、“诚信企业”、“十佳企业经营管理人才”评选活动实施方案
为认真贯彻党的十六大精神、全面落实市委三届四次全会提出的目标任务，按照市委的有关决定，由市委宣传部、经济局在全市组织开展20__年“经济人物”、“诚信企业”、“十佳企业经营管理人才”评选活动。实施方案如下。一、指导思想
以党的十六大hyhy;精神为指导，按照重实践、重政绩、重公论的原则，采取基层单位推荐、广大群众评选的方式，推选人民群众满意的“经济人物”、“诚信企业”、“十佳企业经营管理人才”，并予以表彰奖励。通过活动的开展，激励广大企业和社会各界人士实践“三个代表”重要思想，把智慧和力量凝聚到实现市委三届四次全会确定的任务上来,尽心竭力地为群众办实事、办好事，促进改革发展,维护社会稳定,为全面建设小康社会,开创我市各项工作的新局面提供精神动力。
二、评选范围
评选范围：__市内所有企业、企业界人士、投资者或有特殊贡献的其他人员。党政机关、事业单位人员不在评选范围之内。
三、评选名额
1、“经济人物”评选10人；
2、“诚信企业”评选10户；
>，！<3、“十佳企业经营管理人才”评选10人。
四、评选条件和标准
（一）“经济人物”评选条件和标准。
1、身体力行“三个代表”重要思想，坚持党的基本理论、基本路线、基本纲领和基本经验不动摇，对党和人民忠诚，顾大局，识大体，时刻把国家和人民的利益放在首位；
2、对__经济发展有突出贡献，在招商引资、项目建设、纳税、增加就业等方面取得了比较突出的成绩，得到社会各界的认可。
3、有强烈的事业心和责任感，站在改革发展的潮头，以搞好三个文明建设为己任，解放思想，实事求是、与时俱进、开拓创新，脚踏实地,艰苦奋斗，诚实守信，以扎实的工作作风赢得群众拥护；
4、牢固树立群众观点，善于听取群众的意见和建议，全心全意为人民服务，真正为群众办实事、办好事、排忧解难，在群众中有很高威信。
（二）“诚信企业”评选条件和标准。
1、有合格的工商、税务及相关的行业经营许可，愿意公布企业正常的办公地址电话；
2、在安全生产方面未发生重大伤亡事故；
3、在近2至3年内，质检、工商给予“免检”待遇或授予“重合同、守信用”称号；
4、产品质量连续2至3年国家质量监督抽查均合格，或获得ISO9000质量管理体系认证；
5、严格遵守物价政策；
6、连续两年被国税、地税部门评为纳税信用企业；
7、近2至3年内银行信用良好，无不良记录；
8、严格遵守《劳动法》和《工会法》的有关规定，按时发放职工工资，足额上缴工会经费。
（三）“十佳企业经营管理人才”评选条件和标准。
1、有较好的政治思想素质，严格遵守国家的法律法规，合法诚信经营、照章纳税、艰苦创业、清正廉洁，能深入基层联系群众，民主作风较好，在群众中享有较高威望。
2、有较丰富的企业生产经营管理知识和较强的企业经营管理能力。企业的生产经营已具规模，企业的经济效益和社会效益显著，连续几年来各项经济指标的完成情况在全县同行业中处于领先地位，各项经济指标每年均有较大幅度的增长。其中工业企业的年销售收入在500万元以上、纳税总额在20万元以上；商贸企业年销售额在200万元以上、纳税总额在10万元以上。
3、有较强的事业心和责任感。大胆地进行企业改革，转换企业经营机制，推进现代企业制度和质量管理体系认证，建立健全企业管理机制，企业改革和扭亏增盈工作成绩突出，国有资产保值增值。重视企业
文化建设，积极支持企业的党、团、工会组织建设，维护企业职工合法权益，充分发挥党团员和职工的积极性，全心全意依靠工人阶级。4、有较强开拓创新意识。能紧紧围绕企业生产经营和市场的需求，不断进行企业挖潜改造，技术更新，产品更新换代和产业结构调整，提高企业科技含量，不断拓展市场，生产出具有行业优势、名牌优势、市场优势的新产品。企业环保节能降耗成效显著，产品获得专利或填补我市乃至牡市、省级空白者以及被评为省市高新技术示范企业的企业经营管理者优先。
5、优秀企业经营管理人才年龄一般在60周岁以下，文化程度中专以上或具有中级以上专业技术职称。单位及个人在纪检、计生和综治等方面无违反规定。企业安全生产无事故。
五、评选方法和程序
1、推荐预备人选。预备人选的推荐采取主管部门推荐和自荐相结合的原则，由企业主管部门和各企业根据连续几年来企业的生产经营业绩和企业经营管理者的工作实绩，严格按照评选的基本条件，研究确定推荐人选。推荐人选要填写《“经济人物”推荐表》、《“诚信企业”推荐表》或《“十佳企业经营管理人才”推荐表》，经企业或主管部门签署意见后，连同有关证明材料（包括简介、企业、个人的获奖、经营业绩的奖状与证书等。要求：上报人选的事迹材料（500字）、推荐表各一式两份。）一并于规定时间上报市评选领导小组办公室。文秘站版权所有
2、确定候选人。由市评选领导小组对推荐预备人选进行考察、筛选，根据考察结果，按1：1.5比例每项确定15个对象作为本次“经济人物”、“诚信企业”或“十佳企业经营管理人才”评选候选人。
3、搞好集中宣传。利用新闻媒介、举办事迹报告会、设置宣传栏、印发事迹材料等各种宣传手段，集中宣传介绍候选人的事迹，使广大群众充分了解、掌握候选人的情况，为投票评选奠定基础
4、评选“经济人物”、“诚信企业”、“十佳企业经营管理人才”。在对候选人进行民主评议的基础上，由市评选办统一印制选票，设置投票站，分别组织金融、税收、质监、工商、工会、劳动等部门代表及各方面群众代表直接进行投票评选。同时在报纸和网络上刊登选票，群众可以通过报纸裁剪投票或网络投票。投票结果由市评选办进行汇总统计，得票前10名者为本级“经济人物”、“诚信企业”、“十佳企业经营管理人才”人选，经评选领导小组审定后，报市委批准正式命名表彰。
5、评选活动于每年2月份开始，3月份结束。
六、表彰奖励办法
1、由__市委对“经济人物”、“诚信企业”、“十佳企业经营管理人才”授予荣誉称号，召开专题会议进行表彰。组织新闻媒体进行集中宣传报道。
2、对“经济人物”、“诚信企业”、“十佳企业经营管理人才”以精神鼓励为主、物质鼓励为辅，当选者可优先评选为__市人大代表或政协委员，享受参政议政的权利。
3、不定期组织当选者外出考察，拓展视野，加强合作。
4、对当选者兑现各种奖励政策，对企业经营者的子女就业、上学、就医、落户等问题，一切从优。
4、为当选者建立健康档案，对其身体情况进行定期免费检查。
七、组织领导
为加强对评选工作的领导，成立“经济人物”、“诚信企业”、“十佳企业经营管理人才”评选工作领导小组。
组长：---__市委书记
---__市委副书记、市长
副组长：---__市委副书记
---__市委常委、副市长
---__市委常委、宣传部长
第二条本条例所称体育经营活动是指以营利为目的开办的体育健身、训练、培训、竞赛、表演等活动。
体育经营活动的具体项目，按照国家和省有关规定执行。
第三条本市行政区域内的体育经营活动和管理，适用本条例。
第四条市、县（市）、区人民政府体育行政部门是本行政区域内体育经营活动的主管部门，负责本行政区域内体育经营活动的监督管理工作。
其他相关管理部门在各自的职责范围内，共同做好体育经营活动的管理工作。
第五条从事体育经营活动的单位和个人，应当具备下列条件：
（一）有符合安全、消防、卫生、环境保护规定的体育经营活动场所；
（二）有符合国家标准的体育设施、器材；
（三）有相应的安全保障条件和措施；
（四）法律、法规规定的其他条件。
第六条危险性大、技术和保障条件要求高的体育经营活动项目是：滑翔、热气球、动力伞、漂流、攀岩、蹦极、武术（含散打）、健身气功、拳击、赛车（含卡丁车）、摩托车、摩托艇、跆拳道、游泳、轮滑、汽车、登山、滑雪、潜水、滑冰等国家和省规定的项目。
第七条利用危险性大、技术和保障条件要求高的体育运动项目从事经营的，应当经市体育行政部门同意。
从事第六条规定的体育经营活动项目，除具备第五条规定的条件外，还应当具备下列条件：
(一)有必要的体育技术人员、应急救护人员和救护设施；
(二)专业技术人员必须具有国家规定的职业资格。
第八条市体育行政部门对符合第七条第二款条件的，应当同意并在法律规定的时限内书面通知体育活动经营者；不符合条件的应当书面说明理由。
第九条从事本条例第六条规定之外的体育经营活动的，经营者应当在领取工商营业执照后五日内向体育行政部门备案。
备案时应当提交营业执照复印件，体育场所、设施、器材的证明文件、合格证书或者相应的专业技术人员职业资格证书。
第十条法律、行政法规对体育专业技术人员有资格要求的，体育活动经营者应当使用依法取得职业资格证书的人员从事专业技术工作。
专业技术人员在工作时应当佩带标志。
第十一条体育活动经营者必须按照核准的经营范围，公示证照。
第十二条体育活动经营者变更名称、场所、法定代表人或者负责人、经营范围的，应当依法变更证照、备案。
第十三条体育活动经营者依法办理工商歇业、停业手续后，应当在十日内书面告知体育行政部门。
第十四条体育活动经营者应当控制经营场所接纳消费者的数量，人均活动面积应当符合国家有关规定。
第十五条体育活动经营者应当遵照国家关于消费者年龄、身体健康状况等规定，对不符合要求的消费者，不得准许其参与。
第十六条体育活动经营者应当做好体育设施、器材的维修保养、保证安全、正常使用。对可能危及消费者安全的项目及设施、器材，应当告知注意事项、标注警示标志，并采取必要的防范措施。
第十七条体育竞赛和体育表演的名称、徽记、旗帜及吉祥物，按照国家规定予以保护。体育活动经营者利用上述标志从事经营活动的，应当征得权利人同意。
第十八条体育行政部门应当加强对体育经营活动的监督检查。执法人员执行公务时必须出示国家和省规定的执法证件。对未持有有效执法证件的，体育活动经营者有权拒绝。
第十九条违反本条例规定，有下列行为之一的，由体育行政部门或者相关管理部门责令改正，对拒不改正或者改正后再次违反的，按照以下规定处理：
(一)违反第七条规定的，未经体育行政部门同意从事体育经营活动的，处违法所得一倍以上三倍以下罚款；
(二)违反第十条第一款规定，未使用依法取得职业资格证书的人员从事专业技术工作的，处五百元以上二千元以下罚款；
(三)违反第十五条、第十六条规定，准许不符合要求的消费者参与或者对可能危及消费者安全的事宜未作真实说明、未设置明确警示标志的，处五百元以上二千元以下罚款。
第二十条体育行政部门和其他有关行政管理部门及其工作人员，在体育经营管理活动中有下列行为之一的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
（一）利用职权侵害体育活动经营者合法权益的;
（二）利用职权索取、收受财物或者谋取其他利益的；
一、内控管理在企业经营活动中的作用
1、保障企业管理信息的真实性
企业经营管理信息的真实性以及准确性需要得到切实的保障，而采用内控管理能够有效实现上述目标，由此可见，采用内控管理在现代企业经营活动中具有重要意义。企业领导通过多种渠道获取相关信息可以为企业经营方针的有效实施提供可靠保障；熟悉掌握现代企业的经营状况、发展动向以及熟悉掌握企业经济实力，能够为企业的正确决策和判断提供依据。
2、防范企业风险，确保实现目标
及时地预防和控制企业风险，作为实现生产经营活动发展目标的一种根本措施，而采取科学的内控管理能够强有力实现预防风险目的，由此可见，内控管理属于企业经营管理的重要环节。内控管理首先对企业运营风险进行有效评估，其后采取合适的措施对企业的经营活动进行控制和调整，将影响企业发展的潜在风险予以消除，因此，可以实现有效防范企业风险，确保企业目标实现。
3、确保企业资产的安全完整性
企业资产的安全需要构建完善的内部控制结构，并以内部控制结构作为企业控制制度的重点，分析其原因主要在于，健全且完善的内部控制结构，不仅能够监督企业的经营管理，而且能够有效控制物资财产的各个过程和环节，如计量、采购和验收等，可为企业财产的安全性和完整性提供保障。企业内部制衡的核心机制是会计控制，其以《会计法》相应要求监督企业内部会计工作。体现在几点。（1）企业内部员工、部门以及岗位之间相互验证仪保证各个机构间的相互制约，而内部结构之间相互牵制并形成相互影响的效果。（2）企业内部员工个人或者单独部门无权处理经济商业业务活动，且与本商业活动无直接关系的部门或者个人的许可证需要经负责人员核对后方可发挥效用，适当更换重要岗位工作人员，防止出现固定个人担任控制关键要害结构。（3）财务监控权由熟悉和了解企业经营环节的人员掌控，其主要是通过有效实现分权制度的方式，防止企业经济利益的流失和亏损，进而避免企业的各项利益受到损伤。
4、保障经营企业的有效运行
健全和完善企业内部控制需要依靠统计、会计以及业务等部门的相关制度与规划，整合经营、财务以及生产等部门，协调各部门间的联系，以实现企业内部整体协同的效果。采取较为严格的绩效考核以及监督制度，真实反映企业员工工作情况，采取奖罚制度激励员工工作潜能以及工作积极性，以实现整体提供经营效率的目的。综合考虑当前市场发展形势，企业发展至特定时期可能出现多种不协调因素，如资源设备、机构设置以及财务管理水平等与企业发展形势不适应，资金、人员失控等现象逐渐凸显，因此企业经营管理失控风险得到彰显。严格且富有创新性的内控管理制度以及体系不同于传统的管理模式，其重视对现代企业管理制度进行建设，目的在于塑造具有企业个性和特色且符合市场发展形势的新型化企业管理模式。
二、内控管理体系在企业经营活动中的运用
1、和谐管理环境的开创
企业员工自身行为受到企业管理环境的影响，即良好且和谐的企业管理环境能够在一定程度上提高企业内部员工的自觉性；此外，企业和谐管理环境能够为企业内控管理措施的顺利进行提供帮助。企业部门设置、企业监督部门以及人力资源管理等均是企业内控管理的影响因素，相关法律规章制度指出，企业部门应该构建合理的公司的运行模式以及管理制度的合理构建，能够为企业责任归属、科学分工以及管理经验模式的构建提供保障。企业的经营致力于企业长远持久发展和扩大，而制定利于企业可持续发展的额人力资源政策是前提，实施利于企业可持续发展的人力资源政策是保障。
因此，企业招聘员工首先需要考虑员工的职业道德和工作能力；员工被聘请后，可采取继续教育的形式不断提升员工的自身专业素质。针对企业员工的世界观、人生观以及价值观进行培养，以积极乐观、富有强烈社会责任感和团结合作意识的员工作为员工培养主要方向，充分运用现代企业管理理念，不断增强企业管理层面的风险意识，为企业内控管理工作持久进行创造持续条件。
2、企业经营风险的全方位评估
企业的良好运行同正确的风险评估之间的联系紧密，即企业运行的效果和效率离不开风险评估，主要表现在，现代企业对经营活动中的潜在风险及时地进行辨别和分析，依据风险评估情况采取对应的弥补措施，进而实现企业安全顺利运行和操作。企业结合市场形势设立合理可实现的控制目标，针对与企业发展相关的、可靠信息系统予以跟踪和全面调查，联系当前市场发展形势和企业自身实际经营状况，做出合理的风险预测分析和评估。
正确预测企业运营活动中的风险并予以良好的内部风险控制，需要做好以下三点工作：其一，针对当前企业发展中的各个风险控制点进行管理，树立企业管理层的风险意识，设立有效风险管理系统；其二，统筹使用各类针对如何降低、避免、分担以及处理风险的应对策略，及时有效对风险进行控制；其三，以现代企业业务拓展情况收集以及风险变化等相关信息为依据，针对企业不同发展阶段的实际情况采取对应措施，凭借风险评估手段及时地调整企业内部措施，并落实适合企业长远发展的风险应对措施。
3、企业财务内部控制的增强
（1）审批制度符合企业现状
科学严密的企业财务内控制度作为企业经营管理的基础，在企业的经营管理过程中具有重要作用。企业管理层面充分利用自身职权并积极承担与自身相关的责任，在自己的权限范围内予以规范性的操作，进而构建一个同现代企业内部员工素质、机构性质相一致的审批制度，包括企业领导层需要承担的责任、工作流程以及相关权限等。
（2）财政收支审批制度的完善
企业财政需要依靠严格的管理制度，主要是因为，企业内部进出债务需要依靠严格的规范制度，进而减少企业物资浪费现象；其次，依照严格的管理制度办理企业财务，可以提高企业资金利用率，进一步降低企业物资浪费现象的发生率。
（3）内部制度与企业需求具有一致性
以《会计法》以及国家会计管理相关制度为依据，构建能满足企业账务处理系统要求的系统。此外，现代企业还需要以自身经济业务流程为依据，不断探寻内控管理的控制点，并充分利用审核、审批制度等原始凭证，制定符合企业实际的会计业务章程。
（4）设立财政预算控制制度
严格把控企业未做预算的财政支出，即在企业财政预算范围内，采用责任人限额审批制度的方式对集体审批制度以及预算资金进行把控。此外，企业的评审监督制度需要得到进一步改正，这是因为，企业内部控制制度的保证与内部控制的有效执行之间存在紧密联系，由于企业经营活动需要适应时代的发展变化，故内部控制需要得到严格的监控。
（5）增强企业内部的沟通与交流
就现代企业内部信息交流而言，可以通过建立信息交流制度的方式，收集、处理以及传递与内部控制相关的信息资料，进而为企业内部控制的良性循环提供保证。分析其原因主要在于，良好的信息交流和沟通系统，可以在一定程度上为企业内部员工责任的明晰提供保障，而有效的信息交流系统不但需要了解企业下部员工的相关信息，还需要了解企业外部以及上部领导的信息，为良好的企业内部沟通创设渠道。
一、商业银行税务风险形成机理
（一）经营特点容易滋生税务风险
首先，从商业银行经营管理模式来看，许多商业银行在发展到一定程度后开始跨地区扩张，实力雄厚的商业银行甚至在全国范围内进行扩张，因此拥有数量众多的分支机构。由于税收政策的规定，这些商业银行无法以企业法人作为一个纳税主体进行纳税，而是必须以分支机构作为纳税主体进行纳税，进而拥有数量众多的纳税主体。这就产生了纳税机构与法人机构的不匹配，导致商业银行难以在每个分支机构都配备足够优秀的税务管理专家，并且也导致在法人层面进行税收筹划难度增加，税务风险增大。
（二）业务复杂容易滋生税务风险
商业银行拥有庞大的金融业务产品线，除了传统的存、贷、汇等传统业务，还拥有资管产品、债券、外汇、黄金、金融衍生产品等众多结构复杂的金融产品，有些金融业务和金融产品还涉及到其他金融机构的参与，并且多个金融产品之间还会进行多层嵌套和包装。复杂的金融工具的金融活动，导致税务管理工作难以涵盖其中的各个环节，因此很可能会出现纰漏，最终造成税务风险。
（三）业务与税务活动沟通不畅容易滋生税务风险
一般情况下，一项金融产品和服务的创新，不仅需要业务层面的设计与构思，还需要税务管理人员对其涉税情况进行详细分析，以确保纳税义务发生时，税务部门能够依法进行纳税。当前我国银行业市场竞争较为激烈，商业银行为了抢占市场先机，加大了金融产品和金融工具的创新速度。然而，商业银行在对金融产品和金融工具进行创新的过程中，绝大多数情况下仅局限于业务层面创新，忽视了让税务管理人员参与产品的开发与决策，最终导致产品的研发忽视税收成本分析和缺乏详尽的纳税操作规程，可能导致产品经济利益降低，税务风险提高。
（四）税收政策缺乏统一解释容易滋生税务风险
受到我国税务管理体制的影响，地方税务机关对于一些税收政策的解读存在着巨大偏差。例如，2016年5月1日金融业营改增政策实施后，各省市国税局对贴现业务应税收入的认定存在巨大差异，有的省市将贴现息差全额作为应税收入，有的省市则以商业银行按权责发生制确认的贴现收入作为应税收入，这一差异直到国税总局出台财税〔2017〕58号文对贴现业务应税收入作出明确规定才得以解决。
综上所述，受到经营特点、业务复杂、沟通机制和税收政策影响，商业银行的税务管理难度日益增加，税务风险不可忽视。
二、商业银行经营活动税务风险管理
（一）分支机构的设立、迁址、撤并等情况
税务风险分析：根据税收政策，在相关事项发生前后的一定期限内，税务工作人员应依法进行税务登记、变更和注销。如果没有及时完成上述工作，将由相关部门进行监督审查，按照要求进行整改，并视具体情况进行一定处罚。因此要求商业银行必须根据税务的登记、变更和注销政策限定工作范围、业务办理时限和申报要求，进行商业银行税务管理。
关键控制活动：①银行的税务机构在处理设立、变更及注销的有关税务工作时，应及时与行业监管、本地税务等部门沟通，优化工作流程。②商业银行应要求各个业务部门及时整理相关书面资料，以便相关工作顺利开展。③商业银行应形成税务登记管理的完整体系。在处理税务登记工作时，应及时向相关部门提出申请，在主动获得相关材料后的一个月内完成工作。在办理变更税务登记时，在工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内（无需工商登记的，必须经过相关权力机构允许之日起30日内），携带相关凭证向有关部门进行申请。④税务管理部门应通过多个渠道，对各地区的税收优惠、财政鼓励政策进行广泛了解，以便最大力度获得财政和税收政策支持。
（二）业务创新及金融产品的研发
税务风险分析：金融业务创新是指商业银行利用新技术、新思维或者新的组织形式，构造新的投融资模式，从而取得经营成果的活动。税收政策对金融业务创新是否能够达到预期目标具有较大影响，因此税务及风险分析应该融入到金融产品研发和创新过程中，防止业务创新活动出现偏差。
关键控制活动：①商业银行与税务部门应积极融入企业研发活动，对相关创新活动出具税务风险识别报告，商业银行管理层应根据报告做出调整和规范。②业务部门在进行创新活动时，应该及时、准确向税务部门提供全面、详尽的业务资料，以有利于税务管理工作的实施。③税务部门应该认真听取各部门的建议，对困难事件应及时提供帮助并快速解决。④应加强对税务部门人员的培训，尤其是培训既懂税务知识又懂商业银行业务知识的符合型人才，确保其能够胜任银行税务风险管理需要。
（三）发票管理
税务风险分析：取得合法有效的发票对于纳税申报具有极为重要的作用，甚至影响到纳税工作的合法合规性。所以，发票的合法性、有效性检查也是有效控制税务风险的重要环节。商业银行提供的服务业务种类多样，采购工作的数量和金额也十分巨大，因此商业银行应当依法合规地向客户提供发票，同时应当确保依法合规取得外部发票。
关键控制活动：①发票领购审批管理：营改增后，商业银行必须根据实际经营状况，设定各个纳税主体单张增值税发票的开票限额以及增值税发票领用数量，尤其是管理好风险较高的增值税专用发票的开具限额和领购数量。②发票的开具：商业银行应确保开出的每张增值税发票都是依据真实发生的经济活动，确保税收分类编码和税率适用正确，坚决杜绝虚开增值税发票。由于2016年营改增之后商业银行才接触到增值税的管理，在这方面的税务风险防控上，商业银行还有有待进一步探索和完善相关内控管理制度。③发票的取得：商业银行必须严格规范发票查验工作的流程并确保查验流程切实执行，以确保将伪造发票、虚假发票拒之门外；确保及时对取得的增值税专用发票进行认证，避免因没有及时认证导致进项税额不能抵扣，造成税收负担提高；对于电子增值税发票，由于其可以重复打印，商业银行应设计合理的报销流程，避免相关发票重复报销。
（四）重大合同签订或条款变更
税务风险分析：单个合同条款的改变可能会影响合同整体，进而改变企业的税负成本。例如：固定资产采购合同中，采购付款条款的变更，将导致该项采购由一般性固定资产采购变更为具有融资性质的固定资产采购，进而影响商业银行的税负成本。商业银行应根据企业整体的税收筹划目标，设定合理的合同条款。关键控制活动：业务部门在合同的签署或者对合同进行内容改动时，必须要有税务部门参加并且经过税务部门审核确认。
关键词：医院；管理会计
管理会计是以现代管理科学为基础，以提高社会效益与经济效益为目的，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
一、医院会计如何向管理会计转型
首先要夯实会计财务基础。从完善健全各项会计财务工作制度、操作规程和业务指引入手，建立会计内控管理制度的长效机制，把各项会计工作进一步推入制度化、规范化、程序化的轨道，为转型奠定坚实的基础。
其次要加强会计人才队伍建设。会计人才和队伍建设是会计工作发展的基石，成功转型必须依赖于一支专业素质很高的会计人才队伍。应加强对会计管理干部的培养和使用，帮助会计人员建立职业规划，为会计干部提供成长机会和发展空间。持续开展会计专业培训，结合转型热点开展针对性的培训。拓宽会计人员视野，推进会计人员观念的更新，为会计转型提供人才支撑。
第三是会计人员应增强责任心与使命感。作为单位的管理人员，应用管理会计理念和管理会计的方法，借助财务信息化的手段，与各部门加强沟通与合作，以多种形式积极参与单位经济活动的管理，让管理会计发挥对经济活动分析预测的优势，提升管理水平，为单位经济活动创造价值，节约成本，规避可能发生的损失。
第四是会计人员应该对互联网时代下的医院财务工作要有创新性思维。管理会计已成为当下改革的主要方向，移动互联网是全球最具发展潜力的领域，正在驱动医疗行业转型，同时也对财务人员提出了新的要求。当前医院信息化建设侧重于临床医技领域，而用于支持内部控制、管理决策的管理信息系统建设相对滞后，形成一个个 “信息孤岛”，亟需通过信息化建设加以提升。互联网时代下的财务活动，应打破各业务部门之间的数据分隔，把财务人员从繁杂的业务中解脱出来，为全面分析医院内部海量信息提供技术支持，为医院财务工作由传统型向管理型角色转型提供了很好的机遇。一方面，可以使部分财务人员从账目记录中解放出来，走上管理会计岗位，实现由财务会计向管理会计的转型。另一方面，海量数据的统计分析，便于财务人员对数据的供应、分析和资源配置都纳入管理范畴，实现由会计核算向战略管理、决策支持的转型。
二、医院推行管理会计的应用思考
随着我国医疗体制改革的逐步深入，传统的医院财务管理模式已明显滞后于医院发展的需求，如何应对新医改，加强医院财务管理工作，更新财务管理观念，转变财务工作重心，做大做实医院财务工作，是医院财务工作者面临的新课题。
医院财务工作重心应该从原来核算型下的附属、封闭状态发展到全面完整融入医院管理各项工作中。为此，医院财务工作重心要围绕组织领导医院战略、财务管理、成本核算、物流管理、绩效管理、预算管理、会计核算等工作，提供科学、正确的决策依据，从而保证医院的各项经济活动正常运行。积极构建以财务管理为核心、预算管理为主线、成本管理、物流管理为基础、绩效管理为导向的管理会计体系。结合医院战略，注重提高医疗质量及工作效率，建立和完善绩效考核激励机制。以单病种临床路径管理为主导，规范医疗行为，减少不必要医疗成本，提高医疗质量，强化成本意识，增强医院在医疗市场中的竞争力。
在减少不必要医疗成本的管理应用中要以卫生材料采购成本管理为中心，通过对卫生材料成本分析，对卫生材料活动进行预测、决策、规划和控制。其目的在于通过对卫生材料成本习性的研究、费用水平的推测及控制，以及不同卫生材料采购方案的比较，为有关部门制定决策服务，以实现卫生材料活动的最优化和医院效益的最大化。卫生材料管理会计是为医院卫生材料管理服务的，它强调“事前计划、事中控制、事后反馈”三部曲的统一，体现了一套预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式。卫生材料管理会计不仅全面提供卫生材料管理信息，为科学合理地进行卫生材料管理奠定基础；还能主动地参与经营决策，为医院决策者提供有用信息；最后通过对内部责任单位的绩效考评，强化内部管理，提高经济效益。
关键词：品管圈；静脉输液；护理质量；综述文献
静脉输液是临床护士基础操作的重要内容，也是临床疾病护理的重要手段。静脉输液作为一种迅速有效的补液和给药途径，在临床疾病的抢救、治疗和康复中占有重要地位[1]。近几年，随着品管圈活动的开展，形成了具有护理特色、促进社会发展的群体文化[2]。品管圈活动经过全体合作、集思广益，不仅有利于发现和整改临床护理中的各种问题，提高全体圈员的主动能动性，还能加强护理人员之间的沟通，有利于团队精神的建立和医院管理文化的形成。这种文化的形成激起了广大护士的聪明才智和管理热情，从而对静脉输液管理的各个环节进行计划、组织、协调、控制，保证了静脉输液安全达标和满足了服务对象的需求。笔者就品管圈在静脉输液管理中的应用现状进行综述。
1 品管圈的概述
品管圈全称为品质质量管理圈，日本石川馨博士于1962年创立品管圈活动[3]，在持续企业质量中效果显著，后被应用于医院质量管理。品管圈活动是指为解决工作岗位上的问题，由工作性质相近的相关的人自发组成圈[4]，针对所选定工作中的问题，本着自动自发的精神，结合团队力量，发动群众智慧，活用品管七大手法，探求有效对策，改善工作流程，实现操作规范化，持续不断地对工作现场进行改善与管理[5]。以激发成员的参与感、满足感和成就感[6]，提高工作质量和效率，解决工作场所的关键问题[7]，使成员因解决了问题而体验到工作目的和意义。
2 品管圈在静脉输液管理中的应用
2.1品管圈活动在减少不合理输液医嘱中的应用 谢学建等[8]运用品管圈活动十大步骤（PDCA）方法提出建立药物溶媒等系统，对不合理医嘱在登记本中登记并电话通知医师，及时将新药的信息输入数据库，收集每个药物的说明书，建立快速查询系统。通过品管圈手法将不合理输液医嘱数量从平均16.8条/w将低到10.8条/w，同时增加了药剂师的自信心、责任心，增强了与临床一线沟通的能力。
2.2品管圈活动在降低患者静脉输液差错率中的应用 沈志华等[9]开展品管圈活动提出规范程序，确保输注时间，患者身份识别及确认，做好巡视及相关宣教，加强护士业务综合能力及护理风险管理，使静脉输液差错率从1.33%将至0.25%。提高了静脉输液的安全性。
2.3品管圈活动在减少静脉输液外渗次数中的应用 为减少输液外渗并发症，减轻患者痛苦及经济负担，减少因输液不良反应引起的投诉及医疗纠纷，融洽护患关系，提高患者满意度。唐红兰等[10]运用品管圈活动对输液外渗事件进行分析采取综合护理干预措施：转变观念，强调输液安全重要性；作好输液前预防，制定"预防静脉输液高危药物外渗流程并图文并茂"及悬挂"观察静脉穿刺部位"警示标识；作好外渗后的指导，制定"静脉输注高危药物注意事项和外渗后处理方法"，供护士随时参照，并给予教育跟进。干预后输注高渗性营养药物时，护士选择输注工具和部位正确率明显提高，输液外渗明显减少。林建华等[11]开展品管圈活动减少高龄患者外周静脉外渗率中提出加强护士培训，针对年轻护士15d组织一次大型静脉知识讲座或护理查房，利用早交班10min讲解一些与输液有关的小常识或规范要求；建立输液评估制度；合理选择静脉输液途径及穿刺工具：针对高龄患者输液，推广使用留置针，对不愿使用留置针患者则选用5号半头皮针穿刺，对脆性血管采用小力度、小角度缓慢平行进针，见血后不再进针方法，对手背下1/2手指末梢浅静脉和靠近掌指关节处的血管采用逆向负压穿刺法；合理选择固定工具：固定辅助工具优选用脑外科常用的医用网弹力帽及透明袜固定穿刺部位，老年痴呆患者则采用夹板加弹力绷带及肢体约束方法固定；制定输液流程及巩固完善。实施品管圈3个月后，高龄患者外周静脉外渗率由开展活动前108例降至45例（P
2.4品管圈活动在降低输液患者红灯报警次数中的应用 陈三娥等[12]通过QCC活动提出强化护士分层管理，将护士还给患者，加强教育培训计划，人员合理分配，加强告知义务，听取患者意见。使病房红灯报警次数有原来每季度12828次降至现在每季度766次，原来平均每人每天报警2.24次降至现在的每人每天报警1.35次，报警次数比原来下降40%，也使护士的分工更加明确，增加了患者的安全感，增进了护患间的信任感。梁美丽等[13]通过开展品管圈活动，实施对策：增加人力资源，实行弹性排班；分区巡视，分工协作；加强宣教，增加患者的信任感；转变观念，倡导护理人员主动服务；加强输液管理，作好输液前宣教和沟通，实施流动护理车，合理安排输液顺序.使输液患者红灯报警率由原来液体总数184次亮红灯154次降至现在液体总数199次亮红灯45次（P
2.5品管圈活动在输液流程改进中的应用 莫霖等[14]在儿童医院特需门诊输液服务流程改进中运用品管圈活动，提出制定输液登记及交费流程，规范工作人员态度，有效核对处方单并代交费；制定输液接单、配药工作流程，输液高峰时增加1名护士接单 ，保证每人每瓶输液正确；制定静脉穿刺流程，有效核对患儿信息，作好相关告知及输液注意事项；制定输液巡视流程，规范输液留察区各种标识，提供各种温馨提示，重视宣教。使患儿家长对护士服务礼仪、各种标识醒目、输液流程、护士穿刺技术、相关知识宣教等方面的满意次数均有不同程度的提升（P
3 小结
总之静脉输液环节管理是一项长期而艰巨的任务，需要不断地学习和总结经验，要不断提高专业知识，加强核对，及时和患者沟通，使静脉输液各个环节都安全有效。通过品管圈活动在静脉输液管理中的应用，不但提高了静脉输液的安全性，也促进了护患间的关系和谐发展。随着社会主义市场经济的飞速发展，社会不断发展和变化，人民生活水平提高，社会群众对健康的需求不断提高[15-16]。品管圈活动对护理质量管理的影响也会越来越重要。
参考文献：
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[14莫霖，余璐，王庆，等.QCC在儿童医院特需门诊输液服务流程中的应用[J]. 护理实践与研究，2013，10（1）：86-88.
【关键词】 真实盈余管理；应计利润管理；微利企业；保盈
盈余管理是企业管理当局出于一定的目的和动机，在会计准则不禁止的范围内对企业盈余信息进行调节，以达到管理当局期望水平的行为。盈余管理是造成会计信息质量低下的重要原因之一。因此，盈余管理是目前我国证券市场发展过程中投资者、债权人、证券监管部门、税务机关、准则制定机构等共同关注的焦点，但绝大部分的盈余管理着眼于对应计项目操控（披露盈余管理）的研究。然而，由于应计操纵程度受会计规范弹性空间所限，而且后安然时代监管机构对应计操纵的日益关注与监控，使得公司从应计利润盈余管理转向真实盈余管理。
一、理论分析与研究假设
（一）真实盈余管理
管理当局可以通过“在报告财务或安排交易中运用判断来改变最终财务报告（368）”，所以，从盈余管理实现的手段看，盈余管理可以区分为披露盈余管理和真实盈余管理（92）。
披露盈余管理是指在会计准则不禁止的范围内，通过会计手段（如会计选择、会计估计等）对盈余数字进行调节，通常只影响应计利润，而没有直接的现金流量影响，因此也称为应计利润管理。事实上它通常影响的是会计盈余在各期的分布，而不影响盈余总额。
真实盈余管理（real earnings management）是“通过改变企业投资时间或其他财务决策来改变报告盈余（92）”，因此也是盈余管理的范畴。真实盈余管理是通过对真实业务活动的操纵，包括操纵不同的经营、投资和筹资活动来管理盈余，从而来改变报告盈余的行为，但“其主要目的是‘会计产品’，而不是为了公司股东收益的净现值（68）”。真实盈余管理行为通常影响现金流量和当期盈余，有时也影响应计利润；它通常不增加公司价值，甚至可能损害公司长期利益，因为安排真实交易可能会偏离最佳的行动计划，而给企业带来真实的成本。
基于应计利润的盈余管理研究一直是盈余管理研究的主流。因为应计利润管理并不影响现金流量，所以比真实业务活动管理的成本低，应计利润管理可能是比真实盈余管理更可行的方法。然而，当管理者增加应计利润能力有限时，应计利润管理困难了，从紧的会计准则、管理审查和股东法律诉讼的风险等可能使得管理层更偏向真实盈余管理。
（二）微利企业的真实盈余管理――基于经营活动的角度
微利企业是指其披露的盈余数字刚好超过盈亏临界点的企业。国内外的研究表明，上市公司有强烈的动机（资本市场动机、监管动机等）为避免亏损而采取各种盈余管理手段调节盈余，使企业报告盈余略大于0（微利）。这些研究，更多地集中于上市公司的披露盈余管理行为。然而，随着社会各界对披露盈余管理的关注和防范，企业管理当局利用会计手段调节盈余信息的成本明显增加；而真实盈余管理比应计利润管理更隐蔽，不容易被审计师或监管者发现。因此，后萨班斯法案时代，企业会权衡应计利润管理与真实盈余管理的成本，在经济、合理的范围内实施真实盈余管理行为。那么具有保盈动机的企业是否存在通过经营活动操纵来调控盈余的行为呢？本文拟研究具有保盈动机的企业为调节盈余而采取的暂时性促销行为、过量生产及减少酌量性费用的真实盈余管理行为。
1.销售操控。为增加利润，企业可以通过提供暂时性的销售折扣来促进销售，提供价格折扣、放宽信用政策、增加分销渠道等暂时性促销活动会暂时增加销量，使得以后会计期间的销售额转移到本期，从而增加当期账面盈余；但与此同时，这些政策会增加实际的相关成本，其结果是导致单位销售的经营活动现金流量减少，边际收益下降。
2.酌量性费用的操纵。酌量性费用是指费用开支水平由企业管理层决定的费用。如广告费、研究开发支出①、培训费、维修费等各类销售管理费用。这些费用支出通常不能立即给企业带来收益，企业可通过调整酌量性销售管理费用来实现盈余管理的目标。具有保盈动机的企业可以通过人为降低这些酌量性费用，从而增加当期盈余并减少企业当期的现金流出。
3.生产性操控。出于盈余管理的目标，微利企业可能会增加产量。在固定成本不变的情况下，产量增加可以摊薄固定成本，从而减少单位产品生产成本，继而减少本期销售产品的成本，从而提高年度报告的利润，所以，为提高盈余，企业可能进行过量生产；同时，由于超量生产而导致部分成本当期不能得到弥补，经营活动现金流会低于正常既定的销量水平。
综合上述活动的综合效果，本文提出如下假设：
假设1：在一定的销售规模下，微利公司存在异常低的经营活动现金流量。
假设2：在一定的销售规模下，微利公司存在异常低的酌量性费用开支。
假设3：在一定的销售规模下，微利公司存在异常高的产品总成本（当期产品销售成本与当期库存商品变动之和）。
二、研究设计与模型
为检验微利企业的经营活动中是否存在着基于真实活动操控的盈余管理行为，本文在Roychowdhury研究的基础上，借鉴其模型，通过回归分析得出非微利非配股企业（对照组）的经营现金流量、酌量性费用和生产成本的估计模型，用以估计样本公司每年的经营现金流量、酌量性费用水平和产品总成本。如果具有保盈动机的上市公司为使得其盈余指标为正，存在真实盈余管理行为，其经营现金流、酌量性费用水平和产品总成本就会异常。以对照组的回归模型得出微利公司的回归值，其与实际值之间的差额，就是微利公司经营现金流量、酌量性费用和产品总成本的异常值。
企业经营现金流量、酌量性费用及产品总成本的估计模型如下：
经营现金流（CFO）为本期销售额（St）与销售额变动（St）的函数：
CFOt/At-1=α0+α1×（1/At-1）+β1×（St/At-1）+β2×（St/At-1）+εt（1）
Roychowdhury定义酌量性费用（DISEXPT）②为本期销售额（St）的函数；但考虑到企业前期的销售折扣、优惠信用政策等对本期酌量性费用的影响，因此，笔者在Roychowdhury的模型中加入上期销售额（St-1）变量，则：
DISEXPTt/At-1=α0+α1×（1/At-1）+β1×（St/At-1）+β2×（St-1/At-1）+ εt （2）
产品总成本（PROD）等于产品销售成本（COGS）与本期库存商品变动（INV）之和，而产品销售成本（COGS）为本期销售额（St）的函数，库存商品变动（INV）为本期销售额变动（St）及上期销售额（St-1）变动的函数，因此：
PRODt/At-1=α0+α1×（1/At-1）+β1×（St/At-1）
+β2×（St/At-1）+β3×（St-1/At-1）+εt （3）
上述公式中，下标t，t-1分别代表第t年、t-1年的数据，At-1是第t-1年末的总资产，εt是随机误差项。
三、实证研究
（一）样本与数据
本文的研究对象是我国沪深股市的A股上市公司。考虑2007年新会计准则实施可能的影响，因此选取2001-2006年的数据，其中微利公司定义为净资产收益率在（0，1%）区间的公司。剔除了金融企业，剔除了净资产收益率小于-50以及净资产收益率大于50的异常盈利或异常亏损的上市公司后得到样本6 639个（公司・年度）。对这些样本的净资产收益率频次分布分析表明，微利区间的上市公司数目显著多于亏损区间的上市公司数目，并与亏损特别是微亏区间形成严重的断层现象；［6％，7％］区间的样本数显著较高，即可能存在基于配股动机的盈余管理现象。本文将ROE处于（0，1）的样本公司定义为微利公司。为避免具有配股动机公司数据的影响，本文在研究中将ROE处于［6％，7％］的样本予以剔除；最终应用于实证的有效样本公司年度数为6 149，其中非微利非配股公司年度数5 579，微利公司年度数490。
（二）非微利非配股企业的CFO、酌量性费用和产品总成本估计
为检验微利企业经营现金流量、酌量性费用以及产品总成本的异常值，本文以非微利非配股企业为样本（N＝5579）对上文中模型1、模型2、模型3进行多元回归分析，用以估计微利企业正常经营现金流量、正常酌量性费用以及正常产品总成本，并得以估计异常值。多元回归的结果如表2所示。
根据表1，除CFO估计模型拟合度略低外，酌量性费用和生产总成本估计模型拟合度较高，三组模型及其回归系数均通过了显著性检验，因此，可以得到正常经营现金流量、正常酌量性费用和正常产品总成本的估计公式。
（三）微利企业异常CFO、酌量性费用和产品总成本分析
根据上述回归模型，可以估计微利企业正常的经营现金流量、酌量性费用和产品总成本；并以企业相应的实际值减去估计的正常值，即为微利企业经营现金流量、酌量性费用和产品总成本的异常值。微利企业异常值的描述性统计及其与对照组均值比较的t检验结果如表2。
从表2可以看出，首先，微利企业非正常经营现金流均值为负（-0.0233），显著低于对照企业（0.0007③），假设1得到检验；微利企业异常酌量性费用为负（-0.0222），显著低于对照（0.00002），假设2得到检验：一定销售规模下，微利企业存在异常低的酌量性费用；假设3与预期不一致，微利企业异常产品总成本为0.0267，显著高于对照企业（0.00006），可以说明微利企业运用了调整产量进行盈余管理，但可能是因为微利企业本身的经营状况不及对照企业总体，产品总成本相对较低，其足以抵销增加产量的真实盈余管理行为对产品总成本的影响，所以其实际总成本低于对照企业，但其异常值却高于对照企业。
四、结论与建议
上市公司存在为避免亏损而进行盈余管理的现象，微利企业具有强烈的盈余管理动机。随着社会各界对盈余管理现象的广泛关注，企业管理当局进行披露盈余管理的成本增加，真实盈余管理比披露盈余管理更为隐蔽。本文以中国A股微利上市公司为样本，对微利企业异常经营现金流量、异常酌量性费用、异常产品总成本的计算分析显示，一定销售规模下，微利企业存在异常低的经营现金流量、异常低的酌量性费用及异常高的产品总成本。即，微利企业存在通过暂时性促销、过量生产和减少酌量性费用来实现盈余目标的行为。所以，企业盈余管理行为不仅仅局限于披露盈余管理，对盈余管理行为的防范除完善会计准则等会计手段约束外，还需改革退市制度、完善上市公司约束激励机制、强化独立审计制度、提高投资者识别各种盈余管理的技能。
（一）研究改善退市制度
我国证券市场虽然正在不断完善，但是基于会计利润的退市制度并未发生变化，对上市公司而言，如若连续亏损，就将面临暂停上市或终止上市，因此亏损上市公司必然要尽可能地避免这种情况发生，在短期内扭亏无望的形势下，亏损上市公司的管理当局无疑会利用现行会计政策的灵活性及真实交易安排，进行盈余管理来调整会计盈余。相比而言，成熟资本市场上的退市制度更加注重公开发行股票这一行为的特质而不是会计利润。如美国和香港上市公司的退市条件涉及净利润指标的很少，更多的是一些定性的指标，注重的是上市公司上市行为的实质。因此，国内证券市场的退市制度还太多地停留在会计利润层面上，以盈亏定生死，过于简单和主观，还有待进一步研究和完善。
（二）研究改进公司业绩评价体系与约束激励机制
对盈余指标的过分重视，会导致公司管理者采取短期行为，损害公司价值。为了遏止盈余管理，应研究改进公司业绩评价体系，充分考虑非财务指标在业绩评价体系中的作用。在报酬契约的制定中可以考虑运用一些长期激励计划。长期的考核评价体系及约束激励计划，将引导公司管理层注重企业的长期经营效益，抑制盈余管理行为过度，改善上市公司的信息质量。
（三）强化注册会计师审计质量
减少企业的盈余管理行为，提高会计信息的可靠性，必须加强对上市公司的审计。注册会计师审计作为外部监管机制，若能够独立、客观、公正地履行其职责，将成为证券市场监管系统的中坚力量，但目前国内很多研究显示，注册会计师对盈余管理的风险考虑不足，未能很好地揭示出上市公司的盈余管理行为。我国注册会计师的职业道德水平、审计风险意识和法律责任意识还有待提高。
（四）提高投资者识别盈余管理的技能
投资者是证券市场的基石，如果投资者了解自身及上市公司、证券公司在市场中各自的职责，将对违规行为形成强大的社会压力，对上市公司和证券公司将有一定的制衡作用。通过对投资者的教育培训，使其掌握识别盈余管理的知识和技能，会在一定程度上抑制上市公司对会计数据或报告盈余所做的调整。除此之外，上市公司可以大力发展机构投资者，以完善公司治理结构。利用机构投资者的资金、信息、技术、人才等方面的相对优势，在会计信息市场上扮演信息分析专家和信息传播者的双重角色，相对于非机构持股而言，机构持股会使得公司信息披露的及时性更强。
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