时间：2023-09-22 15:32:32
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【关键词】 签到； 互联网； 积分； 销售折扣； 会计处理
【中图分类号】 F234.5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）11-0110-03
电商通过各种优惠来吸引网民积极参与签到，在网民签到的同时可以实现对参与者相关信息的收集或各种营销信息的推送，这些都为电商平台后期的各种广告与营销做好了充分准备。
对各大电商为吸引参与者签到而赠与客户的积分或虚拟金币等行为的账务处理，由于网络营销的创新速度较快，导致目前缺乏相应的会计准则。因此，电商平台的财务人员对此类创新型业务利用现有会计准则进行账务处理变得尤为重要。考虑此方面目前研究甚少，笔者试探性地对签到业务在电商企业的账务处理进行分析。
一、常见的电商平台签到账务处理程序介绍
（一）收入确认中的视同折扣销售
现行企业会计准则第14号收入的确认规则规定，企业提供劳务或销售商品时的各种商业折扣允许税前扣除，按照折扣后的金额入账。以此来推，若网民在电商平台签到活动的积分或者虚拟金币最后可在购物过程中折算为一定的真实货币金额且可以据实扣除的话，那么该项活动可视为网络电商给予消费者的销售折扣，相关入账遵循收入准则中的销售折扣予以处理。
（二）考虑未促销而发生的签到
卖方为促使劳务或产品的销售增加而发生的各种广告宣传等费用，需要在账务处理中确认为相关销售费用。从准则这条规定来看，若网络电商的各种签到是为促进平台的商品或服务销售而设置，那么消费者在电商平台签到获得积分或者虚拟金币而导致电商发生的费用需要计入销售费用。
（三）考虑未来的债务可能性，披露为或有负债或预计负债
网络消费者在电商网站签到所获得的各种积分或者虚拟金币，若可以在后期兑换网络平台的服务或者商品，这相对于电商来说可能是未来一项潜在的负债。针对此类情形的网络电商签到业务，电商企业需要针对不同的消费对象进行划分，考虑在财报中披露为或有负债或者在后期流出金额可靠计量下确认为企业的预计负债。
（四）考虑作为电商企业的无偿对外捐赠
针对上述第三类情形，还可以换一种角度考虑。考虑网络签到者后期可以利用积分或者虚拟金币免费获得电商企业的服务或者商品。那么此类商品或服务是平台在没有收取任何费用的情况下完全无偿赠送给消费者的，该行为本质上为捐赠行为。如此一来，电商企业此类签到而导致后期发生的各项支出需要确认为营业外支出。
二、实务中各种签到的账务处理程序探讨
现实生活中，各个网络平台的签到绝大多数是与电商企业的各种营销相结合的产物。主要的两种签到模式为：其一，消费者连续签到将获得各种平台赠送的虚拟金币（电子币、代金券等，名称差异但本质一样），此类电子券后期在网站商品或服务购物过程中可以折算成一定的等价值货币予以抵扣。其二，消费者在网络平台签到获得各种积分，获得积分的消费者可以凭累计积分的级别获得后期购买过程中的优惠或者折扣等。
上述两类与签到相关的营销模式是国内互联网平台的主流模式代表。电商平台希望通过签到赠与客户积分或虚拟币刺激其购买欲望的同时能够培养客户的忠诚度。本文从电商企业角度考虑，以上述两类主流模式为切入点，详细介绍电商企业的相关账务处理程序（假设增值税税率和企业所得税税率分别为17%、25%）[ 1 ]。
（一）平台签到赠送各种虚拟币（电子币、淘金币以及优惠券等）
消费者不断签到将会在平台积累较多的虚拟币，当到达某个值后则可以在后期消费中获得等价值的金额抵扣，类似现金一样使用。对普通客户来说，此项签到获得虚拟币可以说并未实际付出各种等价货币，仅是用其对平台的忠诚度即获得了货真价实的商品或服务的价值抵扣。对电商企业来说，此项抵扣并未获得相应的等价支付，但是却实实在在给予了消费者商品服务的相关价格优惠。
针对此类情况，可视同商业折扣或销售费用予以确认。
1.虚拟币直接抵扣
案例一，2015年1―3月合计80天，天猫平台某客户通过累计签到功能获得了平台赠送的虚拟币合计400枚（每次签到赠送5枚）。根据天猫平台规定，当虚拟币合计100枚以上后，可以0.02元/枚的价格充当实际货币在商品购买过程中等额抵扣相关价款。3月份，该客户通过天猫超市购买商品合计188元（不含税）整，其选择通过用天猫赠送的虚拟币400枚抵扣商品货款8元（400枚*0.02元/枚），实际支付180元，商品的成本合计150元整。
针对案例一，无论天猫平台把赠送的虚拟币在账务处理中作为折扣销售还是销售费用处理，在赠送虚拟币时并不需要进行处理，待客户实际消费抵扣时再据实入账。
第一种方法，视同折扣销售（商业折扣）。根据准则的规定，电商企业将其视为折扣销售处理的话，只需要按照折扣后的金额据实入账即可，并同时结转相应的库存商品成本。
借：库存现金（银行存款等） 180
贷：主营（其他）业务收入――某商品 153.8
应交税费――应交增值税（销） 26.2
借：主营（其他）业务成本――某商品 150
贷：库存商品――某商品 150
第二种方法，天猫平台将该项虚拟金币抵扣直接作为销售费用处理。在此种情况下，则需要将客户抵扣的8元计入“销售费用”，其他处理同第一种“视同商业折扣”处理。
借：库存现金（银行存款等） 180
销售费用――虚拟币抵扣 8
贷：主营（其他）业务收入――某商品 160.7
应交税费――应交增值税（销） 27.3
借：主营（其他）业务成本――某商品 150
贷：库存商品――某商品 150
对比上述两种方法可以发现，两种方法收入分别增加153.8元和160.7元，增值税分别增加26.2元和27.3元。进一步计算可以发现，第一种方法比第二种方法少交增值税1.1元，少交企业所得税1.725元[（153.8-160.7）*25%]。因此，采用视同商业折扣的处理方式在税收上对天猫平台更为有利。
2.各种具体商品优惠券的抵扣
案例二，京东平台规定，消费者在其签到网页持续签到能够获得各种不同类商品的抵用券，各种商品抵用券允许消费者在相应的店铺或者京东自营购物过程中予以抵扣，不过优惠券相应的有效期比较短。消费者李某在2016年8月份的签到活动中获得了一张食品优惠券20元，价格满188元可抵扣，有效期为1个月。9月初，李某通过京东自营平台购买食品合计300元，抵扣20元，成本200元。
根据案例二，可以分以下两种方法来进行账务处理。
第一种做法，通过“销售费用”核算。京东平台在李某签到后向其赠送的各种商品优惠券并未实际抵扣，因此无需做相关的账务处理。相对上述的虚拟币或子币来说，优惠券的时效性和专属性都明显较强，导致其使用的普遍性和实用性远不如虚拟币或电子币。从重要性角度来说，电商企业在实际运营当中更多可能发放的是虚拟币或电子币。当李某实际使用该食品优惠券时，京东需要进行如下账务处理：
借：库存现金（银行存款等） 280
销售费用――虚拟币抵扣 20
贷：主营（其他）业务收入――某商品 256.4
应交税费――应交增值税（销） 43.6
借：主营（其他）业务成本――某商品 200
贷：库存商品――某商品 200
第二种做法，确认为预计负债，同时通过“销售费用”来进行核算。换一种思路，若京东发放的食品优惠券能够可靠预计后期消费者会消费且在消费中使用，那么可以考虑将此优惠券在发放的时候确认为“预计负债”，并同时计入销售费用，借“销售费用”，贷“预计负债”；等客户实际消费时冲销预计负债，账务处理参考第一种方法，基本一致。
若后期消费者在优惠券有效期内并未实际使用，则需要将之前确认为“预计负债”的优惠券金额予以冲销，做完全反向的会计分录，即借记“预计负债”，贷记“销售费用”，金额20万元。
签到赠送优惠券，在现实当中往往并不会直接刺激消费者的购物动机，毕竟其时效性和针对性都比较有限。对比上述两种做法，第二种方法在优惠券发放时即入账，导致销售费用增加，会影响当期销售利润，但本质上并没有影响当期销售利润，做法可能有点激进；而做法一，在销售收入确认的同时考虑计入销售费用，则比较符合实际。为此，笔者建议优惠券的相关签到业务采用做法一。
综合来说，无论消费者在电商平台签到获得的是可以当现金抵扣的虚拟币还是专属于某些商品的优惠券，电商企业在具体的账务处理当中可选择的方法虽然较多，但是必须综合各种税收及利润影响来入账，避免不必要的税负增加。
（二）网络电商平台签到获得各种积分的账务处理探讨
最为常见的电商平台签到获得的都是积分，消费者在平台签到获得的积分可以在后期参与各种兑换或者抽奖活动，具体又可以分为多种。相对应上述的虚拟币或商品优惠券来说，赠送积分其灵活性更大，更容易吸引不同的消费者参与。考虑网络平台对积分的使用规定及其多样化，在积分发放时很难预料消费者后期的潜在行为动机，进一步导致电商企业基本没有可能在发放时即进行相应的账务处理。本文主要分以下五类来具体阐述。
1.积分兑换一：积分兑换电商平台的各种网络服务或者商品。电商平台一般规定当消费者签到累计的积分达到一定程度后，可选择兑换平台上提供的各种网络服务或实物商品。在实际兑换过程中，不同消费者可根据其累计积分的多少针对性地选择其要兑换的商品或服务，不过大多数情况下可能在兑换的同时消费者都面临需要支付一定的现金补价。针对这种积分换商品模式，电商平台可以考虑将该项费用作为“销售费用”。
案例三，截至2016年11月，某消费者在1号店电商平台通过签到获得的积分累计高达10 000分。根据1号店的规定，积分满8 888可兑换价值288元的吊坠一个。该消费者于12月通过平台兑换价值288元的吊坠一个，消耗8 888积分。假设该商品成本200元。
网络电商1号店在客户签到发放积分时并不入账，等客户实际兑换商品时进行账务处理。
借：销售费用――平台积分兑换 288
贷：主营（其他）业务收入――吊坠 246.2
应交税费――应交增值税（销） 41.8
借：主营（其他）业务成本――吊坠 200
贷：库存商品――吊坠 200
案例四，其他条件同案例三，假设8 888积分价值可兑换288元吊坠一个但需补款88元，该消费者选择兑换并支付补价88元。
针对涉及补价的积分兑换商品，具体账务处理过程与上述案例基本一致，电商平台只需将少计入“销售费用”的88元补价借记“银行存款”或“库存现金”即可。
2.积分兑换二：签到获得积分可以用于平台代金券或者优惠券的兑换。某些网络电商为吸引和提升消费者的购买欲望，规定消费者在平台签到获得积分可以兑换各种商品代金券。签到积分发放对于电商企业来说依然无需做任何账务处理；但是在代金券兑换过程中，电商平台大多可可靠预估消费者有针对性的购买各种潜在商品的动机，因此需要考虑确认为企业“预计负债”或者财报中披露的“或有负债”。等到消费者最终购买商品或服务后，代金券的使用结束再进一步结转此前确认的“预计负债”；若代金券失效后客户没有任何消费，则将此前的“预计负债”转回[ 2 ]。
案例五，沿用案例四，假设该消费者在2016年11月兑换了价值200元的代金券，代金券可以用来兑换购买吊坠。2016年12月该消费者购买吊坠并补足差额88元。
第一步，消费者11月兑换吊坠代金券时，电商企业确认为“预计负债”。借记“销售费用”，贷记“预计负债”，金额200元。
第二步，消费者实际消费的时候冲销预计负债，确认营业收入并结转商品成本。具体会计分录与上文类似案例一致，不再重复描述。
第三步，若等到代金券过期，消费者并没有实际消费，那么此时需要将此前确认为“预计负债”的金额予以转回，将第一步所做的会计分录做反向分录即可。
3.积分抽奖一：网络签到积分可以参加商品或服务抽奖。消费者在签到活动中获得的积分按照平台的规定可以抽奖，针对此类业务，电商企业可以视同对外捐赠活动进行账务处理。
案例六，2016年8月，消费者李某在飞牛网签到获得积分累计1 000分，其参与平台抽奖耗用积分200分抽中价值585元（含税）的微波炉一台，成本为300元。
当消费者签到获得积分时平台并不做账务处理，待抽奖获得商品后予以扣减相应积分并确认为对外捐赠支出。
借：营业外支出――积分抽奖 385
贷：库存商品――微波炉 300
应交税费――应交增值税（销） 85
4.积分抽奖二：通过签到获得积分抽各种商品或服务代金券。
消费者通过平台参与积分抽奖，抽奖可以获得各种商品或服务的代金券，然后用于消费。具体的账务处理类似于上文直接签到送代金券的业务处理模式，不再赘述。
积分抽奖获得商品服栈蛘叽金券并最终用于购物的情形，此类商品属于消费者中奖所得。按照目前个人所得税的有关规定，此类所得属于个人偶然所得，需要按照个人所得税“偶然所得”项目征收20%的个人所得税，由电商企业代扣代缴。本文并没有详细介绍，需要实务工作者在实际工作中注意[ 3 ]。
5.积分抽奖三：积分抽奖获得更多的积分。消费者在平台签到过程中获得的各种积分可以用于抽奖获得更多的平台积分。积分抽奖获取积分对平台来说并未实际作出相关商品或服务的对价支付，仅是消费者账户中的积分在发生变化，因此针对此类模式，电商企业无需做相关的账务处理，等最终相关积分使用时参照前文所述的不同情形再予以具体的账务处理。
三、结论
随着互联网经济的兴起，在网购热潮当中，主流电商平台为吸引更多消费者进行的各种营销创新不断增加。电商平台签到赠送积分或虚拟币（电子币、淘金币等）已经成为营销创新离不开的手段之一。但是电商平台赠送的积分或者虚拟币将会因其不同的功能对企业的利润以及税负产生不同的影响。因此，电商企业在考虑签到赠送积分或虚拟币带来的营销效果的同时，还需要考虑其对企业利润及税负的影响。无论电商企业采用哪种具体促销类型，都不能拘泥于形式，综合运用不同的营销手段，才是现行电商企业应该采取的合理有效的方案。
【主要参考文献】
[1] 刘孙芸.谈视同销售业务的会计与税务处理[J].财会月刊，2015（7）：15-16.
随着会计电算化账务处理系统的广泛应用，辅助核算和辅助管理工作对财务工作的作用越来越明显。辅助核算是会计电算化账务处理系统中的重要组成部分，有利于提高企业的核算工作质量，为企业的财务稳定和财务健康提供保障。辅助核算工作的内容可以从以下方面来分析。
（一）银行对账
辅助核算工作中的重要组成部分之一就是企业与银行之间的对账核算，银行对账可以及时调整由于记账错误或者时滞因素导致企业与银行账目不一致，有利于企业对银行的实际存款金额有清晰的了解，可以为企业防控资金营运风险提供必要的基础条件。其次，企业与银行开展定期的对账工作可以有利于提高企业银行存款金额调节表的真实性，保证银行存款金额调节表编制工作的顺利开展，对企业出纳人员的工作可以进行有效的监督和控制，在一定程度有力预防由于出纳人员主观因素带来的财务风险。
（二）往来核算
往来核算主要是指在电算化账务处理系统之中，企业对由于赊销或者其他原因产生的往来款项进行调整或者清理。企业在日常经济管理工作中不可避免的会与其他企业，比如供应商、中间商、客户等经济主体，产生赊销或者预销等经济行为，这类经济行为就会给企业带来为结算的往来款项，企业在开展辅助核算工作中就要对这类往来款项进行清理，不断简化会计科目的结构，并根据企业的实际情况来适当减少会计科目设置的数量和层次，以便为往来业务的查询和统计工作提供便利，进而减少财务工作人员的工作量，降低工作的复杂程度，逐渐提高财务工作的质量。
（三）部门核算
随着经济的不断发展，企业的业务范围越来越广泛，内部机构设置逐渐完善，企业的财务管理水平得到提高，部门核算成为重要内容。在会计账务处理系统之中，财务工作人员要标注一些与具体部门有关的会计核算科目，并要及时开展全面的会计查询工作，保证单位管理人员在开展核算工作时可以全面落实会计核算工作内容，这就是辅助核算中的部门核算内容。部门核算要求各个部门对本部门的账务收支状况进行记录和分析，并要求管理部门给予辅助和支持，财务会计人员要开展部门辅助总账分析、部门收支分析表编制和明细账统计查询等工作，以便提高部门核算工作质量，发挥辅助核算的作用。
（四）项目核算
项目核算是指在企业的账务处理系统之中，帮助管理人员掌握项目实施的具体情况，以便让管理人员能够对项目完成情况和项目实施进度有清晰的了解，保证对项目的核算工作得以顺利展开。项目核算工作内容主要有编制项目总账和统计表，对明细账进行统计和查询；项目核算工作有利于全面统计工作的顺利开展，进而可以实现会计信息的立体交叉管理，保证财务信息的充分使用。
二、会计电算化账务处理系统中辅助核算方式
（一）往来核算中的辅助核算方式
企业在处理往来核算工作时，应该将供应商或者客户等经济主体进行分类，并建立不同的档案对往来业务进行管理，可以根据不同的标准来划分供应商，并设置供应商档案，以便充分了解交易对方的信息。再者，企业要在账务处理系统之中标注往来核算科目，可以根据实际的经济业务信息来选择经济业务往来的主要科目，比如与供应商交易中可以设置应付账款为主要科目。在财务处理系统之中，往来合算的功能主要表现为往来余额表、往来账核对和往来明细账核算。再者，企业要重视凭证管理工作，要对相关凭证进行准确填制，对涉及往来核算科目的经济业务应该及时录入往来科目信息，并对该类经济信息进行统计和分析，保证经济业务的顺利开展。同时，对于往来辅助账管理应该要包括余额表、往来账清理等内容，可以提供让用户进行手工核销往来业务的功能，进而弥补自动勾销的不足。
（二）部门核算中的辅助核算方式
在账务处理系统中，企业应该构建单位账套，对各个部门进行核算。首先，企业可以生成部门核算管理数据，并借助基础设置功能将部门信息输入财务系统之中，形成部门档案，以便为部门核算提供有效的依据。其次，要根据部门核算的要求来设置相应的会计科目，对部门核算会计科目进行细分，标注部门核算科目，形成部门账目以便核对工作的顺利开展。再者，应该根据经济活动的实际情况来填制会计凭证，将各类费用和明细科目录入会计处理系统之中，通过对这些辅助账的了解，明确相关业务的发生情况，并且对部门核算科目的金额进行有效的统计分析。
[摘 要]随着计算机网络技术的发展及其在会计中的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。本文首先比较分析电算化会计与手工会计账务处理的差异，然后指出电算化会计单一财务和业务财务一体化两种不同模式下的账务处理程序新规程。
[关键词]手工会计；电算化会计；账务处理程序
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027
[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02
随着计算机信息技术在我国会计领域的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。由于两者的处理方式和方法不同，导致其取数途径、数据存储介质、记账过程等不同，因此，账务处理程序的方法和步骤在手工会计和电算化会计两种不同的处理方式下存在较大差别。为能更好地理解和应用会计电算化，探究两者的区别，以及电算化会计账务处理的新规程尤为必要。
1 电算化会计与手工会计账务处理的差异 ＃
电算化会计，也称会计电算化，即由计算机代替手工记账、算账和报账等。与手工会计相比，两者在财务处理程序与步骤上差别较大。对两者具体的差异进行比较分析，有助于从全新的角度理解电算化会计信息系统。
从表1可看出电算化会计与手工会计账务处理的差异具体表现在以下几方面。
1.1 准备工作的差异
在手工会计方式下，会计的基本准备工作比较简单；但在电算化会计方式下，首次使用则较为繁琐。首次使用电算化系统需要安装电算化系统、新建账套、初始化账套。初始化账套主要包括设置操作员及其权限，录入职员、部门、客户、供应商、存货档案及存货计量单位，设置凭证类型和会计科目，设置账务处理内部控制参数，录入期初余额等。若电算化会计账套初始化未做好，将直接影响后续的电算化会计工作，甚至可能会导致后续会计处理工作无法开展。
1.2 {证处理的差异
手工处理方式下，所有经济业务都需要手工填写纸质的记账凭证，凭证填写得是否正确、完整，需要仔细检查才能发现，凭证只承载了经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额及原始凭证张数。
电算化处理方式下的记账凭证包括录制的电子记账凭证和机制的电子记账凭证两种。录制的电子记账凭证是指根据审核无误的原始凭证直接在计算机屏幕上手工填制记账凭证。机制的电子记账凭证是指由电算化会计系统自动生产的记账凭证，它又分为两类：一类是ERP业务处理系统向会计系统自动传递的记账凭证；另一类是会计系统根据账户中已有数据产生的记账凭证，如期末业务处理时，根据设置的转账凭证模板中取数公式由系统自动取数生成的各种分摊、提取、损益结转凭证等。在电算化处理方式下，电算化信息系统能运用计算机技术自动检测和调整记账凭证的一些信息，如能自动生成凭证编号，保证凭证编号的连续、完整，避免出现重号和漏号；能自动对每一张记账凭证的金额进行平衡校验，如果出现借贷不相等的情况，不能保存，要求改正，直至相等为止；有辅助核算的科目，系统提示输入辅助核算项目，否则不能保存；有现金流量核算的科目，系统提示输入现金流量项目，否则也不能保存等。由此可见，电算化凭证承载的信息丰富，不仅可以承载经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额以及原始凭证张数，还可承载客户、供应商及个人往来辅助核算信息，部门、项目辅助核算信息，现金流量辅助核算信息等。
1.3 记账的差异
手工处理方式下，记账指会计人员依据审核无误的记账凭证登记各种明细账、日记账和总账。记账时，按照岗位责任的划分，由不同的会计人员按照不同科目，分别在不同的账册上加以记录，工作量大，耗时费力。这种记账工作是由不同的人反复誊抄，容易出错，需要账证核对、账账核对，对账和月末结账工作量大且复杂，效率低。
电算化处理方式下，记账工作由计算机自动完成，其实质是一个数据处理过程。通过“记账”指令，电算化会计系统将“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，并汇总各科目的发生额，更新各科目发生额及余额库。采用这种记账方式，若记账凭证信息填写准确、完整，就无需对账。会计电算化信息系统中的“对账”功能主要是为检查记账过程中出现停电所造成的的漏记情况，以及凭证辅助信息填写不完整的情况。对本月所有经济业务记账完毕后，可直接指令电算化会计系统，对选定月份进行自动结账。如果该月有尚未记账的凭证，或上月未结账，则本月不允许结账。结账后，不能再输入当月的记账凭证。可见，电算化会计记账简单，易操作，效率高。
1.4 账簿的差异
手工处理方式下，不同的账务处理程序，其总分类账簿格式、形式不一样。当企业经济业务量比较少、使用会计科目不多且不需要单独专设总账岗位时，一般选择日记总账账务处理程序，其总账是订本式或活页试的多栏式账页。其他账务处理程序的总账一般是订本式或活页试的借、贷、余三栏式账页。日记账采用的是借、贷、余三栏的订本式；明细账采用的是三栏式、数量金额式或多栏式的活页账。
电算化处理方式下，由于账簿组合体系虚拟化，账簿是以文件形式存在的，所以其账页格式可以多样化，即每套账可生成并打印出手工会计各种账务处理程序中所有格式的账表，如三栏式、数量金额式、外币金额式和多栏式的日记账、明细账，逐项或汇总登记的三栏式和多栏式总账，发生额、期初和期末余额平衡表，各级科目汇总表和汇总记账凭证等。此外，也可根据企业管理的需要自行设置账页格式及取数公式，生成并打印出相应的账表。
由于账簿登记方式不一样，所以手工会计更正错账的方法不再完全适用于电算化会计，如划线更正法就不适用于电算化会计。电算化会计中，凡是已经记账的凭证数据不能更改，只能采用红字冲减法和补充登记法更正。
1.5 编制报表的差异
在手工会计处理方式下，依据总账和相关的明细账数据逐项汇总填制报表的各栏目。在电算化会计处理方式下，可依据预先定义的报表取数公式直接生成各种报表。
2 电算化会计账务处理的新规程
账务处理流程可简单概括为填制凭证―登记账簿―编制报表。手工会计人员的工作重点是登记账簿，即由不同的会计人员依据审核无误的记账凭证分别登记各种日记账和分类账，在这期间，登记日记账、登记明细分类账、登记总分类账、试算平衡、对账和结账等诸多程序，要经过多数人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性。而电算化会计则与之不同，数据一旦通过填制会计凭证进入系统，记账、对账、汇总编制会计报表等，都是由计算机自动处理完成，即实现数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大提高了财务报告的时效性。因此，手工会计中根据登记总账依据不同而划分的不同账务处理程序已没有必要，电算化会计改变了原来的记账规则和组织结构。由于记录载体改变，原来需要手工登记的各种账簿现在变为计算机登记，记账中如果出现错误，原来的改正方法也不再适用。原来以账簿种类、记账程序和记账方法不同来划分组织结构和岗位分工，现在则是通过判断数据处理的形态来划分，改变了原来的组织结构和账务处理程序。
笔者认为，电算化会计账务处理程序分为单一财务账务处理程序和业务财务一体化账务处理程序两种。
2.1 单一财务电算化账务处理程序
单一财务电算化，又称为独立账务电算化，是指企业只安装使用了账务处理模块或总账模块的电算化会计系统。其财务数据是孤立的，与企业其他管理信息系统不集成使用，且相互间的数据不共享。这种单一财务电算化适用于规模小、经济业务量不多的企业。其账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；
⑤月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。
2.2 业务财务一体电算化账务处理程序
随着社会的发展，企业的管理从原来的纵向一w化转为横向一体化，企业逐渐开始进行流程重组，会计业务流程重组是企业流程重组的重要组成部分。在会计业务重组中，需要以业务财务一体化为导向。业务财务一体化账务处理是以经济业务驱动财务处理，建立基于经济业务驱动的业务财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体。当经济业务发生时，利用业务驱动来记录财务信息，将企业的财务、业务和管理信息集中于一个数据库。企业业务财务一体化发展导致会计的重心发生变化，体现在会计管理实际职能的变化上。
笔者认为，在“互联网+”时代，会计人员必须了解和熟悉研发、设计、采购、制造、运营、物流、营销等各个经营环节，精通业务流程，才能把财务体系与整个业务运营紧密地结合起来，才能使财务前置，参与业务运营等方式，从而加强财务和业务的关联度。通过流程再造转变财务工作方式和思维定式，将事后核算型财务转变为规划型管理会计，进一步拓展财务的管理职能。
业务财务一体电算化账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，指令计算机依据ERP业务系统内的原始凭证自动生成记账凭证；或依据ERP系统外审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在各业务系统中，先指令计算机自动核对业务账与财务账，再对业务系统进行结账处理；⑤月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；⑥月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。
在业务财务一体化下主要实现业务流程和会计流程的结合，在出现业务活动的情况下，存在大量业务事件数据，这些数据将会被实时采集、存储到业务数据库中。信息使用者发出请求后，如汇总科目汇总表、汇总付款凭证等，会计信息系统能根据要求自动产生相应的信息报告，发送给使用者，即信息用户可依照相关规则与数据库得到自己需要的信息。
主要参考文献
【关键词】 会计造假；账务；程序；改革
账务处理程序是对于不同会计岗位、不同会计工作的前后衔接关系的一种有机安排，也是会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算专业资料的形成过程，通常也可称为会计核算程序。在账务处理程序的不同阶段形成相应的会计资料，提供相应的会计信息，且这些会计信息存在着内在的必然联系。显然，建立科学、严谨的财务处理程序，揭示会计信息之间的内在联系（如销售收入与销售成本通常应呈正向变动趋势），改善会计核算工作的同时，加强会计内部监督，这对于提升会计信息质量具有重要意义。
一、传统的账务处理程序存在的不足
目前，实际工作中可以采用的账务处理程序有多种。按照登记总账的时间和方法的不同，账务处理程序可以分为：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和日记总账账务处理程序等。其中，科目汇总表账务处理程序是大中型企业广泛采用的。本文将这些账务处理程序称为传统的账务处理程序。
传统的账务处理程序有两大本质特征：一是强调会计工作不同岗位的先后衔接关系；二是强调凭证、账簿、报表的核对相符。很显然，传统的账务处理程序是以账簿为中心的，突出强调了会计的纠错功能。然而，从市场经济的现实情况来看，许多上市公司会计信息的严重失真其主要原因并不在于会计工作中的错漏，而在于会计人员主动或被动参与舞弊――会计造假，传统账务处理程序在防治会计造假方面显得没有针对性。
二、会计环境的变化对会计的影响
会计目标的实现受到许多因素的影响，这些因素主要指会计所处的具体时空的情况和条件，它们构成了会计环境，包括经济环境、科技环境、法律环境、企业组织环境等。其中，经济环境、科技环境对会计目标的实现起着决定性的制约作用。回顾会计发展与进化的历史过程，每当经济环境、科技环境发生深刻变化时，通常会对会计理论、方法体系等产生重大的冲击，由此带来会计理论、方法体系等的重大变革与创新。
自20世纪90年代以来，伴随着以微电子技术和计算机技术为基础的信息科技革命的蓬勃兴起，人类社会由工业经济形态演变为知识经济形态。同时，全球经济一体化的进程逐步加速。企业赖以生存的环境发生了深刻的变化，信息化、经济全球化已经成为20世纪90年代以来的主要社会特征。会计所处的经济环境、科技环境已经发生了重大的变化，由此必将带来会计理论、方法体系的重大革新。
随着知识经济时代的到来，企业所处的环境与工业时代相比已经发生了巨大的变化。这些变化导致了企业在开展决策时所面对的影响因素更加多样、更加复杂，企业内外的会计信息使用人也因此对会计信息提出了更高的要求：更加注重会计信息的可靠性；更加注重会计信息的相关性；更加注重会计信息的及时性。为了满足这些要求，围绕会计计量属性等方面的会计理论、会计方法改革方兴未艾，而会计工作体制改革应该是不可忽略的重要方面，因为会计环境的变化已经对会计核算程序、会计工作体制构成了冲击：第一，对会计人员的素质带来挑战，更加需要能熟练运用计算机技术、网络技术的会计人员；第二，由于会计电算化的广泛开展，会计工作效率不断提高，会计信息的准确性也得到保证，会计核算程序的扁平化成为必然；第三，类似高智商犯罪的会计造假并没有得到根本遏制，迫切需要建立以防治会计舞弊为核心的会计监督、会计内部控制体系。由此看来，包括账务处理程序改革在内的会计工作体制改革，是会计环境变化的必然要求。
三、建立分循环账务处理程序
为了切实增强会计内部监督的职能，从会计工作本身寻找扼制会计造假的策略，应积极开展会计账务处理程序的改革。同时，考虑到应加强会计工作与注册会计师审计配合的需要，建议采用一种分循环账务处理程序。这种账务处理程序的基本流程如图：
表示工作关系；表示双向对账；……… 表示交流关系
在这种分循环账务处理程序下，基本业务流程可分为五步，即制单――日记账明细账――总账――对账――报表，具体而言：
第一步，制单。这一步主要工作在于审核原始凭证，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证（采用通用记账凭证即可）。但与传统账务处理程序不同的是，制单人员还应在记账凭证上注明该笔业务在下一步处理即登记日记账或明细账过程中将要涉及哪些岗位或记账人员，以利于明确凭证的传递方向。
第二步，登记日记账及各种明细账。在这一环节，传统的账务处理程序并未明确岗位分工问题，但在这种分循环的账务处理程序下，建议在该环节分成五个岗位，即：销售与收款，采购与付款，生产业务、融资业务、出纳。通过这种具体的岗位分工，以强调不同岗位对会计信息的责任。同时，也可以利用不同岗位会计信息之间的内在联系，加强会计外部监督与审计工作。现实工作中落实这一环节时，可参照注册会计师分循环审计的做法，将五个岗位与有关账户进行合理划分，具体划分结果见表1：
需要强调的是，这五个岗位的会计人员配备应结合企业的规模、业务特点等作适当调整，在遵守内部牵制的前提下，可以一人多岗或一岗多人。大中型企业应做到五个岗位分设，小型企业也可以简化合并。
第三步，登记总账。在这种分循环的账务处理程序下，总账岗位应完成两大职责：一是根据记账凭证按月或每十天汇总登记总账账户；二是按照会计准则的有关规定，在编制半年报或年报之前，重新考虑有关资产与负债会计确认与计量标准的合理性，必要时，应计提多种资产减值准备和预计负债，并根据计提情况登记有关总账（通常不需要登记明细账）。
第四步，对账与审阅。进行账务处理程序改革的一个重要目的在于防治会计舞弊，因此，在这种分循环的账务处理程序下应特别强化这一步的功能。现实工作中落实这一步时，应注意加强不同岗位之间账目的核对审阅，注意分析不同岗位会计信息之间的合理性，另外还要注意加强总账与日记账、明细账的核对相符。为做好对账与审阅工作，应设立专门的稽核岗位，必要时还可以要求审计尤其是注册会计师参与有关会计数据的审阅。
第五步，编制会计报表。这一步与传统的账务处理程序并无明显差异，按照有关会计准则与法规编制会计报表工作底稿，填列有关报表项目数据即可。
从整个会计工作流程来看，分循环账务处理程序与传统的账务处理程序并不存在本质的差异，但它有两大特征：一是加强了会计岗位分工，突出了会计数据的内在联系；二是加强了不同会计岗位之间的沟通与交流，加强了会计与外部审计的沟通与交流。这对于防治会计造假有积极的作用。
四、改革账务处理程序的重要意义
从前面的分析来看，建立分循环的账务处理程序对企业的会计工作是有重要意义的。
第一，进一步提升会计人员的能力与素质。在这种分循环账务处理程序下，制单、对账与总账这三个岗位的责任明显加强，职责范围也明显拓宽，对这些岗位会计人员的素质也提出了更高的要求。同时，在对账与审阅环节，会计人员需要分析会计数据的内在联系，并注意与审计的沟通，这对会计人员的工作能力也提出了更高的要求。
第二，有效地防治会计造假。现实工作中的会计造假，大多属于会计人员屈从于高层管理人员的授意、指使或强令而被动造假。针对这一现状，在分循环账务处理程序下，特别强调了对账与审阅的功能，必要时可要求注册会计师介入，这对防治会计人员被动造假应具有一定的积极意义。
第三，岗位分工更加具体、明确，有利于提高会计工作效率。在这种分循环账务处理程序下，尤其在登记日记账、明细账环节，按照经济业务的本质属性划分了销售、采购、生产、融资、出纳等五个岗位，这不但加深了会计人员对于经济业务的理解与监督，同时也明确了业务经办人员与会计人员、会计人员与会计人员之间的对应关系，避免了工作中的盲目和等待，有利于会计工作效率的提高。
结论：针对现实工作中存在的会计造假问题，应强调会计岗位的分工，建立分循环账务处理程序。但这种账务处理程序尚未在现实工作中得到检验，本文只是提出建立这种新型账务处理程序的构想，希望能得到现实会计工作的验证，并对有关问题进一步交流总结。
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关键词：会计信息系统；会计岗位工作能力；新型会计实务课程
跨入知识经济时代，为适应信息技术革命带来的变革和日益激烈的市场竞争，企业必然要顺应时代潮流利用以计算机和网络为主的技术手段进行业务流程的重组及重整资源，而这一变化在企业会计工作当中的体现就是会计信息系统或ERP系统的应用，这就要求企业会计人员在全面熟悉企业经济业务的基础之上能利用会计信息系统高效地处理复杂多变的会计业务，还能对会计数据进行整理分析，以方便企业加强管理的需要。为适应企业对实践型会计技能人才的需要，中高职院校会计专业均设置了实践教学的核心课程——会计实务，但该课程当前普遍以会计账务处理为主要内容，导致其对学生所培养的单纯账务处理能力从一开始就不能真正满足会计岗位工作的需要，同时也大大落后于企业信息化对会计人员的能力要求。现有会计实务课程设计在会计实际工作中和信息化条件下所暴露出来的缺陷主要表现在以下五个方面。第一，课程能力目标单一，综合素质要求不高，严重偏离了当前会计工作岗位的实际要求。现有会计实务课程培养会计人才所达到的目标主要体现在能运用会计原理对日常经济业务进行手工账务处理或者利用会计软件的账务处理系统进行账务处理。显然，这一目标从设计开始就没有充分考虑各会计岗位对会计人员除账务处理以外的工作能力要求，同时忽视当前还可以利用会计信息系统对生成的会计数据进行加工、整理和分析的功能；这样就最终导致中高职院校学生对会计岗位业务能力存在严重缺失，更加不会全面运用会计信息系统的各子系统来从事会计工作。第二，课程内容过于机械死板，在实训当中不进行经济数据处理的岗位直接给出核算数据让学生进行账务处理，既容易模糊企业业务部门的业务处理和会计部门进行会计处理的界限，又忽视了对经济业务进行账务处理和会计岗位业务处理两者的联系和区别，造成知其然而不知其所以然，导致只知按教科书来进行账务处理而不能培养起根据经济业务的性质、内容和变化情况作出相关的会计判断后再进行业务处理的能力。同时，由于课程能力目标定位的缺陷导致课程内容缺失了对会计信息系统各子系统运用的训练，也没有针对企业会计岗位的具体工作进行实训，造成学生只会账务处理而不能全面使用会计信息系统独立应对不同岗位的会计工作。例如，在使用会计信息系统的前提下，采购会计岗位的工作是通过采购子系统来完成，而现有的实务课程根本没有涉及采购子系统的操作训练。第三，课程组织形式没有岗位分工合作意识，而是按照账务处理流程要求学生对企业发生的本期经济业务进行全盘的账务处理，使学生根本不能了解各会计工作岗位的工作内容，也不利于学生理解数据在业务岗位到会计岗位以及在各会计岗位之间的传递流程及岗位分工的内涵，导致只会会计理论而没有实际工作能力。第四，课程的教学手段落后或者没有真正充分利用已有的资源来进行系统性教学。现有的实务课程大都没有使用具备会计信息系统功能的软件进行教学，这显然已落后于企业会计工作信息化的要求，即使采用会计电算化软件进行教学，也没有针对不同类型会计岗位业务利用软件的不同功能模块来进行全面的训练。第五，课程考核标准不能真实、准确及真正地反映学生的会计实践能力。在实务课程中，往往以学生填制的凭证、登记的账簿、编制报表的准确性来作为考核标准，由于学生都进行相同的账务处理，最终编制出相同的会计报表，导致很难区分学生的实操能力；再加上没有建立起真正的会计岗位业务实训课程内容，更无法衡量学生从课程中所获得的实际工作能力。由于上述现有会计实务课程设计本身所具有的缺陷和信息化条件下的严重不足，我们有必要从会计岗位工作能力要求的角度出发，依照会计信息化的能力标准来革新会计实务课程，建立符合时展需求的新型会计实务课程。因此，笔者在教学和企业实践的基础上提出应从以下几个密不可分、有机联系的的方面来构建全新的会计实务课程。
1革新课程能力目标体系
确立会计实务课程以培养学生信息化条件下会计岗位独立工作能力为核心的能力目标体系，而不是只形成账务处理能力的单一课程能力目标，这是新型会计实务课程的灵魂所在。根据信息化条件下会计工作的要求，我们所构建的会计实务课程总的能力目标体系(具体能力目标根据中高职学生的不同培养情况进行调整)包括：(1)各类型会计岗位的业务处理能力。(2)应用会计信息系统各子系统进行会计工作的能力。(3)与其他岗位(含业务岗位和会计岗位)配合、协调、沟通的能力。(4)发生特殊、紧急业务的应变处理能力。(5)数据收集、处理、分析能力。(6)实践能力、创新能力、语言表达能力、逻辑思维能力、心理承受能力。(7)强烈的工作责任心，踏实勤奋的工作作风，认真严谨的工作态度。
2构建全新的课程内容
建立完备能动的、适应当前会计工作岗位的课程内容，改变以往机械死板以账务处理为主的课程内容，这是新型会计实务课程的核心。新课程内容应既能使学生真正熟悉提供会计核算原始数据的各项经济业务，为学生针对灵活多变的经济业务作出会计判断打下良好基础；又能使学生理解信息化条件下核算数据从业务岗位到会计岗位以及各会计岗位之间传递的流程，为学生将来的岗位分工和合作提供良好的前提，为以后从事会计工作奠定扎实的根基。为此，我们建立的面向岗位的新型课程内容体系应包含以下组成部分：(1)熟悉企业采购、生产、销售、库存、行政管理等基本业务部门的业务流程及其所提供的原始数据和原始凭证的种类；(2)熟悉企业出纳、采购、库存、销售、成本核算、收入费用、固定资产、审核记账、报表编制、财务分析等基本会计岗位的实际工作内容；(3)理解经济数据在不同岗位之间的传递流程和原理，包括从业务岗位到会计岗位以及在不同会计岗位之间的传递过程；(4)应用会计信息系统的不同子系统从事各会计岗位具体业务(包含账务处理在内的全部会计业务)的系统训练。以采购会计岗位为例，则应设计以下紧密联系的采购子系统进行实训的业务体系：(1)采购入库单据的审核。(2)采购发票的管理。(3)采购审批单与合同的审核。(4)应付账款的核算与分析。(5)原材料采购标准成本的制定、核算与分析。(6)应付账款付款单的审核、供应商应付账款对账。(7)系统库存管理。(8)存货的监控管理。(9)采购相关合同、对账单等档案的管理。
3采取新型的课程组织模式
构建以账务流程为基础的分岗位纵向实操模式为主、以模拟企业会计部门岗位分工的横向实操模式为辅的、利用会计信息系统教学软件作为教学手段的课程组织模式，从根本上改变一直以来只是强调进行模拟实账演练的账务流程处理模式，使学生通过岗位实操能适应企业的工作环境和工作业务，培养起真正的岗位工作能力和分工合作的团队精神。这是新型会计实务课程实施的关键。所谓分岗位纵向会计实操的课程组织模式是指按账务处理流程把所有电算化条件下会计岗位分成以下具有先后顺序几大类：第一类，各类型经济业务会计处理岗位，包括出纳、采购、销售、成本等核算岗位和总账(包括费用报销、期末转账结账等)处理岗位，以上岗位在实训时可以按以下顺序进行出纳、采购、成本、销售、总账；第二类，审核记账岗位；第三类，报表编制岗位；第四类，财务分析岗位等，让每个学生针对企业一段时期内的所有经济业务根据账务流程按以上类别岗位的先后顺序把每个岗位的所有具体工作都处理一遍的实训模式。所谓岗位分工的横向实操模式，是指把全体学生进行分组，同组的每个学生按企业会计部门的岗位分工分别负责不同的会计岗位，一个组别就形成一个模拟的会计部门的课程组织模式。横向实训模式通过模拟会计部门岗位分工和岗位轮换，既能使学生在完成纵向实训课程的基础之上再强化对不同会计岗位业务处理的理解和熟练程度，加深对核算数据在不同岗位之间传递原理的理解，培养良好的团队合作精神和沟通协调能力。同时，在采取以上分岗位实训的组织形式时，一些提供经济业务原始数据的、与会计有密切业务往来的部门，如采购部、生产部、销售部门，及与会计密切相关岗位，如仓管员、生产统计员等岗位，也应考虑把其增加进来统一进行业务实训及会计实训。
4确定按工作规范来评价的考核标准
制定一套参照企业各会计岗位工作规范要求来测评会计实务课程岗位实训效果的考核标准，这是新型会计实务课程实施成败的保证。具体实施时，可考虑以下因素：(1)考核评分设计以岗位为单位来制订，一个岗位考核满分为100分。(2)区分同一会计岗位不同具体业务处理的难易程度来设置考核分值权重，业务操作难度大的适当增加分值权重，业务操作难度相对较少的适当减少分值权重，分值权重的设置以岗位为单位，一个岗位的权重系数之和为1。(3)考核时可按以下步骤进行最终得出考评分。原始分：以能否在规定时间内按岗位考核标准来完成指定的单项业务处理先给出原始分(一般分成两个分值结果，能完成没有错漏的，100分；不能完成或者有错漏的，0分)。权重分：原始分乘以分值权重得出。考评分：把某一岗位所有考核业务的权重分相加得出。
5编制与真实岗位相适应的新教材
安排好教材的编制，选取典型的、有代表性的企业岗位真实业务并配套所需的原始资料(包括文件、凭证、数据等)为课程实训的具体处理对象，会计岗位具体业务的处理流程、方法和工作规范应成为教材的重要内容。这是新型会计实务课程设计的重要条件。上述五项构成了当前面向企业会计岗位能力需求的全新会计实务课程的核心内容和重要环节，是对以账务处理为中心的落后的会计实务课程的全面革新，是培养会计实践型技能人才的必然之路。会计实务课程作为中高职院校会计专业的核心实践课程，在知识经济和信息技术发展一日千里的时代背景下，其课程设计只有坚持以岗位实践能力的发展需求为导向、以会计岗位业务的处理为内容、以不断创新的信息技术为手段，不断完善和革新课程设计体系，才能真正培养出能适应企业会计岗位要求不断变化发展的实践型会计技能人才，才能真正培养出符合社会需求和时展的高素质会计技能人才。
参考文献
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[2]邓丽娜.高职会计电算化实践性教学探析[J].辽宁教育行政学院学报,2010(4).
【关键词】 资源整合； 地方煤矿； 账务处理
为解决山西省煤炭系统“多、小、散、乱”的局面，克服资源浪费、安全隐患等诸多弊端，提高山西煤炭产业的整体水平，实现煤炭产业健康、可持续发展，山西省委、省政府从实际出发，在全省范围内开展了轰轰烈烈的兼并重组地方小煤矿工作。经过两年的时间，整合工作已接近尾声，各矿资产评估均已经国资委授权机构核准，兼并主体也对被兼并整合方实施了实质性接管，财产已全部办理交接手续。但由于种种原因，各矿接收资产如何进行账务处理，成为当前亟需要解决的问题。
一、分析兼并重组的业务实质
要解决问题，就要从问题的本质出发，就本次整兼并重组地方小煤矿而言，其实质是企业合并，但本次合并具有其特殊性。
（一）煤炭资源整合兼并重组符合国家有关企业兼并的精神
国家早在1989年就制定了《关于企业兼并的暂行办法》（以下简称兼并办法)，兼并办法中规定：“企业兼并，是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为。不通过购买方式实行的企业之间的合并，不属本办法规范。”兼并办法中还指出了以下几种主要的兼并方式：（1）承担债务式，即在资产与债务等价的情况下，兼并方以承担被兼并方债务为条件接收其资产。（2）购买式，即兼并方出资购买被兼并方企业的资产。（3）吸收股份式，即被兼并企业的所有者将被兼并企业的净资产作为股金投入兼并方，成为兼并方企业的一个股东。（4）控股式，即一个企业通过购买其它企业的股权，达到控股，实现兼并。
本次山西省的煤炭企业兼并重组地方小煤矿的行为，也正是以上述的几种形式进行的整合。通过整合，国有大型企业或购买原煤矿的资产或购买企业的股权或吸收原股东将其煤矿资产折价入股，最终达到控股的目的，原来的企业法人主体资格或取消或变更。
（二）煤炭资源整合兼并重组符合《企业会计准则》中有关企业合并的规定
《准则》规定，企业合并是将两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个企业的控制权。从企业合并的定义看，企业是否形成合并，判断的关键是看有关交易或事项发生前后，报告主体是否发生了变化，也就是说企业的控制权是否发生了变化。
在兼并重组行为发生后，国有大型煤炭企业在整合后成立的新公司中占有51%的股份，派驻矿长、生产矿长、安全矿长、总工程师、机电矿长、通风区长“六长”，并依据有关文件规定全面负责安全管理和生产建设，实现了实质性接管，对新公司的生产经营决策实施控制，形成母子公司关系。所以整合成立的新公司应纳入母公司的合并财务报表范围内，从而因合并报告形成报告主体的变化。同时被整合煤矿失去其法人资格。尽管有的煤矿处于基建技改期，尚未完成工商注册登记，但从实质重于形式原则考虑，仍然属于控制权和报告的主体均发生变化的情况。通过上述分析比较，本次的煤炭资源整合兼并重组完全符合企业合并的行为。
（三）煤炭资源整合兼并重组的特殊性
本次煤炭资源整合是在山西省政府政策指导下的集中行为，不是完全的市场行为，带有一定的强制性和不可选择性。而整合的对象又多是地方小煤矿，这些企业的会计基础工作比较薄弱，财务制度不健全，有的煤矿没有建账，有的即使有账，也普遍存在资产入账无依据、债权债务确认条件不充分等情况。整合涉及到的资产有的看得见，有的看不见（如资源储量、不具备下井实测条件的井下资产）。这种种特殊情况，特别是原矿方的财务账簿难以作为本次合并业务的依据，致使企业对兼并重组业务不能按照通常的财务处理方法进行。
在实际操作过程中，兼并主体多以实物资产作为主要的收购对象，按照整合双方及中介机构共同盘点的结果进行评估作价，并以此作为资产定价的依据。对于资源价款，则依据《关于煤矿企业兼并重组所涉及资源价款采矿权价款处置办法》（晋政办发[2008]83号）进行计算确认。
二、兼并重组业务的账务处理
因为本次兼并重组业务的实质是企业的合并，可以按照《企业会计准则第20号――企业合并》中非同一控制下的企业合并的原则进行账务处理。但由于本次整合的特殊性，在具体业务上，与通常的账务处理有所不同，应区别不同情况进行不同的处理。现以作为整合主体之一的汾西矿业集团在本次整合中所采用的几种兼并重组方式为例进行说明。
煤炭企业要领取营业执照，要先取得采矿证、地质报告、有资质的设计院提供的初步设计、安全专篇、环评报告、开工报告等一系列证照后方可进行工商注册登记。这些证照、手续都办理了之后再成立公司至少要一年的时间。但本次整合时间紧、任务重，为了便于操作，汾西矿业集团采取了与合作股东共同以货币资金注册公司，股比为51%、49%，待其他手续都完善后，再对营业范围进行变更的方法，减少了操作中的困难。下面就具体的方式如何进行账务处理提出意见，与大家进行探讨。
（一）购买被整合方资产
整合主体与合作股东共同购买被整合煤矿的实物资产及采矿权，而后将购得的资产投入整合成立的新公司，双方股东在新公司各占51%和49%的股份。
这种方式下，涉及“收购”和“投资”两个行为，依据《企业国有资产评估管理暂行办法》［国务院国有资产监督管理委员会令第12号］，“收购非国有单位的资产”、“以非货币资产对外投资”都要进行评估，而一个评估报告只能满足一个目的，也就是说经国资委核准的评估报告只能作为“收购”的定价依据，要“投资”就要再次评估。但实际情况是，整合后的很多煤矿要进行关闭，已不具备评估的可能，而不评估，购得的资产又无法作为新公司的资产入账。为此，笔者认为应按如下方法入账：
整合主体及合作股东将应支付被整合方的购并款支付给新公司，作为对新公司的投资。新公司在收到并购款后，先验资，增加注册资本金，而后再用该款项支付给被整合煤矿，同时增加“固定资产”等。具体是：
1.整合主体的账务处理
（1）投入注册资本金
借：其他应收款――XX公司
贷：银行存款
（2）新公司注册成立，注册资本金转作投资
借：长期股权投资――XX公司
贷：其他应收款――XX公司
（3）按协议支付并购单位给新公司
借：长期股权投资――XX公司
贷：银行存款
2.新公司的账务处理
（1）收到双方股东投入的注册资本金
借：银行存款
贷：其他应付款――XX集团
――XX合作公司（或某股东）
（2）新公司注册成立，注册资本金转作投资
借：其他应付款――XX集团
――XX合作公司（或某股东）
贷：实收资本（股本）――法人资本（法人股）――国有法人资本（国有法人股）――XX集团
实收资本（股本）――法人资本（法人股）――其他法人资本（其他法人股）――XX合作公司
实收资本――个人资本――某股东
（3）收到股东支付的并购款，增加注册资本金分录同上。
（4）支付被整合煤矿并购款
借：存货
固定资产
无形资产
长期待摊费用
贷：银行存款
这里这所以还存在“长期待摊费用”，是因为在并购过程中，资产的公允价值是经评估确认的价值，而支付给被整合煤矿的补偿款除了资产的价值以外，还有未纳入评估范围内形不成资产的费用等（如没有权属证明的公路、供电线路等），这些虽然未经评估，但这些费用煤矿已发生，新公司在今后的生产中也能利用，从双方利益出发，对这样的费用性支出也应纳入企业并购范围。
（二）吸收原煤矿股东，将其煤矿资产折价入股
对被整合的资产进行评估，原煤矿股东以此折价入股，在新公司中占49%，整合主体不再对其进行补偿，而是在新公司中按51%的股比对等投资。这种方式下，由于资源不能作为出资，只能将原煤矿的实物资产折价入股，原煤矿的资源要由新公司以购买的形式对原股东进行补偿。具备账务处理如下：
1.整合主体
（1）投入注册资本金
借：其他应收款――XX公司
贷：银行存款
（2）新公司注册成立，注册资本金转作投资
借：长期股权投资――XX公司
贷：其他应收款――XX公司
（3）依据对方投入资产的评估值，计算应投入的资金：
应投入资金=对方投入资产评估值÷0.49×0.51
借：长期股权投资――XX公司
贷：银行存款
2.新公司的账务处理
（1）收到双方股东投入的注册资本金
借：银行存款
贷：其他应付款――XX集团
――XX合作公司（或某股东）
（2）新公司注册成立，注册资本金转作投资
借：其他应付款――XX集团
――XX合作公司（或某股东）
贷：实收资本（股本）――法人资本（法人股）――国有法人资本（国有法人股）――XX集团
实收资本（股本）――法人资本（法人股）――其他法人资本（其他法人股）――XX合作公司
实收资本――个人资本――某股东
（3）收到股东投入的原煤矿的实物资产
借：存货
固定资产
无形资产
贷：实收资本（股本）――法人资本（法人股）――其他法人资本（其他法人股）――XX合作公司
实收资本――个人资本――某股东
（二）购买被整合方股权
采用这种方式，对于企业债权、债务的核实尤其重要，适用于被整合方财务体系相对健全、运作比较规范的企业。股权收购方式又分两种情况，一是整合主体与合作股东共同购买被整合方的股权，双方分别占51%、49%的股份；再一种是整合主体购买原股东51%的股权。
在第一种情况下，新股东购买了原企业全部净资产，是非同一控制下的吸收合并，但就整合主体而言，取得了企业51%的股权，是控股合并。在第二种情况下，由于合并方只有整合主体，没有其他方参与并购，合作股东是原煤矿股东，这种方式是完全意义的控股合并。所以就整合主体而言，两种方式的账务处理是一样的。
1.整合主体的账务处理
按协议支付并购款
借：长期股权投资――XX公司
贷：银行存款
2.新公司的账务处理
（1）按照评估报告，将企业的资产、负债调整为购买日的公允价值。
（2）变更股东
借：实收资本――原股东
贷：实收资本（股本）――法人资本（法人股）――国有法人资本（国有法人股）――XX集团
实收资本（股本）――法人资本（法人股）――其他法人资本（其他法人股）――XX合作公司
在兼并重组整合过程中，企业合并成本往往大于取得的被购买方净资产公允价值份额，也就是协议约定的并购款大于按评估值计算的51%的净资产价值。该部分差额是被整合煤矿不符合确认条件的资产价值，在购买时不调整企业长期股权投资的账面价值。在编制合并报表时，依据非同一控制下企业合并准则，在合并报表中作为商誉列示。
合并方按照《企业会计准则第8号――资产减值》的规定，在期末对其进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计提减值准备，该减值准备计提后，在以后期间不得转回。
【参考文献】
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一. 时间：2012年5月18日~31日
二. 地点：商务实训中心
三.实习目的
通过本次实习，使我们熟练掌握在手工和计算机两种工作环境下进行会计核算，模拟真实的经济业务为会计主体服务。培养我们分析经济业务，并根据经济业务进行手工和会计电算化制单、记账、成本核算、报账的能力。通过实习，进一步提高我们的手工和电算化会计实务处理能力。通过实习，培养我们的分析经济业务并进行正确核算、成本计算等实际会计操作能力。使我们真正具备会计岗位所应具备的分析、判断和操作能力。
四.实习内容
运用学校资源，有组织、有计划的人为创设模拟仿真的会计电算化工作环境，围绕建账、日常业务处理两条主线，完成会计电算化从整理资料、手工账务向电算化转换、建立帐套、基础设置、日常账务处理、期末账务处理、会计报表的编制等全过程的操作训练。
五.实习步骤
(一)设计会计电算化核算体系
⒈启动并登录系统管理
⒉设置操作员及其权限
⒊建立账套
⑴输入账套信息：账套号我用的是学号009德阳阳光公司”，账套路径为默认值，启用会计期间为2012-11-30
⑵输入单位信息：单位名称、简称、地址、法人代表、邮编、联系电话及传真、税号，输入完成进行核算类型设置。核算类型中
⑶输入核算类型：有记账本位币、企业类型、行业性质等
⑷确定基础信息建立：资料中要求客户、供应商不分类，存货分类，无外币核算，单击“完成”按钮，建账建立成功。
(二)会计核算基础信息
⒈设置会计科目：根据资料增加一些科目和修改一些辅助科目
⒉指定科目： 根据资料要求“银行存款”、“现金”为指定科目
⒊明细账科目权限设置
⒋设置凭证类别：在基本设置中打开凭证类别设置，选中“收、付、转凭证类别”其中限制条件设为收借方必有，付贷方必有，转借贷必无。
⒌设置结算方式：结算方式很多包括现金、支票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付，其中支票包括现金支票和转账支票，商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，汇兑包括信汇和电汇
(三)总账辅助信息设置
⒈设置部门档案
⒉设置职员档案
⒊设置项目档案
⒋设置客户档案
⒌设置供应商档案
(四)录入期初余额
录入期初余额;试算平衡
(五)日常业务处理
⒈以总账的身份进行填制凭证，查询，自定义结转设置
⒉以出纳员李刚的身份进行出纳签字
⒊以记账员刘平的身份进行记账
⒋以账套主管自己的身份进行银对账、结账
(六)生成报表
⒈启动ufo报表管理系统
⒉账套初始
⒊自定义一张报表：报表格式定义、报表公式定义、报表数据处理、生成报表
关键词：电商；销售；收入；淘宝
中图分类号：F23
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.30.056
1引言
20世纪90年代计算机和信息技术的发展，推动了社会经济环境的自动化、无纸化、数字化，也改变了许多企业的生产方式和管理模式。在大数据时代，越来越多的经销商和消费者改变了原先在实体店线下交易的习惯，将精力投向高效、精准的网络交易平台。这些以几何级数增长的消费潜力和网络信息数据因为能给企业带来巨额潜在收益，从而使买卖双方的企业都开始投资基于互联网的电子交易模式。“电子商务”便在这种环境下应运而生。作为因特网的一种新型商业模式，电子商务给会计领域收入确认和计量的相关问题带来冲击和挑战。如何处理会计确认、计量对于企业财务的核算和管理是至关重要的，因此在现金互联网时代研究电子商务的会计确认和计量方法具有深远意义。淘宝是当前极具代表性的电子商务企业，是我国最大的网络交易平台，因此所包含的新型交易模式十分丰富。本文以淘宝交易为例，结合淘宝不同的交易模式，来研究卖方对应的会计收入确认方法以及相关分录的编写，以求规范“互联网+”时代下收入的会计处理。
2淘宝销售收入的确认与计量
2.1销售收入的核算对象分类
根据淘宝目前销售的产品性质的不同，本文将销售收入的核算对象分为两类：传统有形商品销售和无形商品销售。
2.1.1传统有形商品销售
传统有形商品销售是指商家通过淘宝这个商务平台来销售具有一定的物理形态，且需要通过物流运送到客户手中的商品。因此，这类商品的销售与物流紧密结合，要经过商家的发货、买家的收货确认这一过程。
2.1.2无形商品销售
无形商品是没有具体实物形态的，这种商品销售过程不涉及具体实物的转移，因此不存在物流费用。无形商品销售收入主要由服务销售收入构成，企业通过淘宝交易平台向客户提供基础服务，也可以按照客户需求提供其他的增值服务，具体的包括像电子书、信息、计算机或手机软件等数字产品出售，此外还有与广告、网络游戏、理财、教育等有关的增值服务。
2.2销售收入的确认与计量
根据《企业会计准则第14号――收入》的规定，销售商品收入同时满足下列条件时才能确认为企业的收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在电子商务环境下，由于淘宝交易平台新型销售模式不同于实体店铺，因此销售收入确认根据不同业务的流程的不同，收入确认的时点、金额也都不一样。本文将在后面对淘宝存在的一般销售业务和特殊销售业务进行具体的讨论。
3淘宝一般销售业务的会计处理
淘宝的交易流程通常都涉及第三方支付平台支付宝，对于一般的销售业务具体的交易流程和相应的账务处理如下：
第一步：买家拍下商品提交订单，向支付宝支付货款和运费，支付宝通知卖家发货。此时，卖家不用做任何处理，因为此时并没有发生商品的所有权上转移。
第二步：卖家收到通知后根据订单中买家的收货地址联系快递公司发出商品。此步骤将根据不同的情况进行相应的会计处理。
3.1商品不能退回（若无质量问题）
对于不能无质量问题不能退货的商品，卖家一般可以在发货后就确认收入，因为卖家已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，卖方已经不能对商品实施有效控制。此时，卖家以实际收到的货款确认相应的收入和增值税，同时确认相应的成本。
3.2商品在一定期限内可以退回（七天或七天以上无理由退货）
根据收入的会计准则内容，如果企业能够根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的，通常应在商品发出时确认收入。像国内学者杨志强、黄林娜、黄椿丽等（2014）认为可以运用经验法来核算商家的销售收入，卖家根据以往的销售经验，估计出合理的退货率，在发出商品时就对不发生退货的部分确认销售收入。由于退货率的估计对于卖家来说主观性较大，特别是淘宝交易的稳定性不强容易使估计数和实际数有较大偏离，因此本文认为可以通过设置“预收账款――支付宝”这一会计科目，基于权责发生制遵循收入的确认原则来实现收入的确认。即在发出商品时，卖家的账务处理为：
借：预收账款――支付宝
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
第三步：快递公司将商品送至买家。此步骤没有涉及卖家的经济业务，因此卖家不用进行账户处理。
第四步：买家收到商品。
（1）买家确认收货，或在付款期限截止前仍未发生退货，资金从支付宝平台直接转到卖家的支付宝账户上，此时卖家不用做账务处理。
（2）买家提交退货申请，卖家同意后买家联系快递根据卖家提供的退货地址将商品退回，卖家收到商品后确认退货处理，资金从支付宝平台转到买家的支付宝账户。此时，卖家的账务处理为：
借：库存商品
贷：预收账款――支付宝
（3）如果存在换货情况，步骤等于退货后卖家再发货，最终买家确认收货后资金转入卖家账户。卖家的账务处理方法与之前的步骤相同。
4淘宝特殊交易业务的会计处理
4.1淘宝试用业务
在淘宝的交易平台上，许多商家为了对新产品进行推广，会让消费者试用。这项业务中商家没有经济利益流入，但根《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售货物。因此本文认为商家应将试用业务视为销售。淘宝的试用销售方式主要分为免费使用和付邮费使用，在这两种不同的试用方法下，商家的会计账务处理方法也不同。
4.1.1免费使用
免费试用是消费者对试用商品进行申请，申请通过后商家根据消费者的收货地址将商品寄出。在此过程中，消费者没有任何资金支出，而商家除将商品免费赠送给消费者外还需支付快递费用。具体账务处理如下：
借：销售费用
贷：库存商品（商品成本）
银行存款/库存现金――邮费（快递费用）
应交税费――应交增值税（销项税额）
4.1.2付邮费试用
付邮费试用是消费者需要支付商品寄往消费者住址的快递费用。具体账务处理如下：
借：销售费用
贷：库存商品（商品成本）
应缴税费――应缴增值税（销项税额）
4.2店铺红包和优惠券、满减及直接打折
店铺红包和优惠券是消费者在淘宝特定的店铺中领取，可以直接抵用或者是当消费者在该店铺购买商品达到一定金额时才能抵用。满减活动是店铺直接推出的促销方案，即当购买商品达到一定金额后，买家拍下商品支付时会自动扣除满足条件的优惠金额。直接打折也是传统意义上的商业折扣。这些淘宝的交易的促销模式在实质上都属于涉及商业折扣的销售商品。因此，当出现店铺红包和优惠券、满减及直接打折时，卖家按照折扣后的金额也就是卖家实际收到的价款来确定销售商品收入金额，同时结转相应的成本。特别的，对于购买不同的商品而使用这些优惠折扣，在确认收入的时候可以把实际收到的价款按照各商品的公允价值在商品之间进行分摊，从而来确认每件商品的销售收入。
4.3“好评返现”
在淘宝的平台上，很多店铺在销售商品时会采用“好评返现”的销售方式，也就是消费者在收到商品确认收货以后，对商品五星好评，截图告知商家后，商家会向买家的支付宝账号支付小额的现金。这种交易方式主要是为了提高商品的好评率，能够影响其他的潜在消费者对此商品的选择，同时还能够加快资金的回收，提高资金的回笼效率。从操作流程和使用目的来看，这是一个明显的营销手段，因此本文认为应该将“返现”的金额作为销售费用来进行账务处理。
4.4搭配套餐
搭配套餐也是在淘宝中商家常使用的一种销售手段，具体来说就是商家为了能让消费者购买更多的商品，会将两种或两种以上的商品搭配成套餐进行捆绑销售，这样的模式下买家支付的套餐总额要小于单独购买每个商品价格之和。本文认为，在搭配套餐的业务模式下，商家应该按照各商品的成本比例来分摊确认各项商品的销售收入。
4.5分期付
分期付作为互联网金融发展下而推出的一种新型支付方式，它改变了消费者对资金的利用程度，对于价格较高的商品，分期付款的方式大大减小了消费者的心理压力，激发了消费者的购买意愿，也提高了消费者潜在的购买能力。对于货款收回的期限不超过一年，商品价值不大，销售业务实质上不具有融资性质的销售，本文认为可以分期确认收入并结转成本，即按照约定的买家付款日期分别确认销售收入。但是对于货款收回期限较长，且商品价值较高，销售业务在实质上具有融资性质的销售，本文认为需按照具有融资性质的分期收款销售商品来处理。因此在一开始需要将商品的总价值计入“长期应收款”科目，并按照未来还款期限收款额的现值来确认“主营业务收入”，确定“未实现融资收益”，同时结转相应的成本。
4.6附“运费险”的销售退回
近几年来，保险企业进驻淘宝开始与各商家开展合作，针对淘宝销售业务中退货率较高的情况退出了新型保险――运费险。一种退货运费险是卖家提前为商品购买运费险，当买家购买此商品后如果发生退货行为，买家先自行垫付运费，留下快递单号，当卖家收到退回的商品并确认退货时，保险公司在退货完成的一定时间内按照约定向买家进行运费的赔付。本文认为这种卖家支付“运费险”的方式属于一种明显的销售手段，因此在会计核算过程中可以把此费用支出计入“销售费用”科目。另一种退货运费险是买家在购买商品时可以自愿选择购买运费险，这种由买家支付运费险的销售退回过程，对卖家来说没有发生额外的资金流动，因此卖家按照正常的销售业务处理即可。
参考文献
[1]姚蕊.支付宝交易下淘宝店铺的会计收入确认[J].中外企业家，2015，（8）.
[2]张成娟.淘宝卖家销售行为的会计确认问题[J].中小企业管理与科技，2015，（3）.
关键词：会计电算化；会计制度；发展
中图分类号：F232 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）03-0041-02
1 会计电算化的内涵
二十一世纪以来计算机和网络技术快速发展，以空前的影响力冲击着人类的社会和经济，从根本上变革人们的思想观念和工作实务。基于现行会计制度条件下，传统的手工会计加速演变为电算化会计成为会计实务处理的最大变革。
会计电算化是指在会计工作领域中计算机技术的运用。简单地说，为了给有关会计信息使用者提供会计信息，以及帮助他们进行管理和决策的目的，利用计算机技术和网络信息系统技术，对会计数据进行收集、存储、加工、传输等一系列的工作。由此可见，会计电算化不仅要具有使用计算机替代手工记账、算账以及报账等功能，更应该具有分析会计信息的功能，只有这样，才能真正的做到为经营管理服务。
2 影响会计电算化发展的因素分析
2.1 思想认识的影响
我国的会计电算化起步与一些发达国家相比还比较晚，在人们的思想中，还没有对会计电算化的重要性有一个充分的认识。绝大多数的企业，对于会计电算化的应用还仅仅存在于代替手工核算，这样做，仅仅是可以减轻会计人员的工作量以及工作强度，而并没有认识到建立一个完整的会计信息体系对于会计主体的重要性。
2.2 会计科目的影响
在实行手工会计的条件下，没有严格要求科目代码，当我们用到哪一个会计科目，只需要直接写出所要用到的科目名称。但是，当会计电算化被广泛应用以后，以前手工会计下的编制凭证、登记账簿，以及对账查询报表等，只要在系统中运用有关会计科目，科目名称就会用相应的科目代码来替代。这样，会计电算化相对于传统手工方式要方便和快捷。由此可见，会计电算化对于会计实务来说，最大影响体现在会计科目编码的变化。另外，在电算化会计中，为了更有利于开展核算、查询等工作，不仅会计科目要使用编码，往来账企业、操作人员等也会用到编码，从而便于管理人和事。
2.3 账务处理程序的影响
账务处理程序是指填写或审核会计凭证，根据会计凭证登记会计账簿，然后依据会计账薄编制会计报表从而提供会计信息，即完成证-账-表这条主线，实现记账、算账和报账的方法和步骤。通过会计电算化的应用，根据软件开发人员在开发会计软件过程中积累的经验证实，采用科目汇总表账务处理程序较为普遍且效果较好，大多数会计软件都采用这种账务处理程序。随着我国计算机技术的迅猛发展，账务处理程序也将会处在一步一步的完善之中。因为这种程序能够适应各种会计账务处理，并且具有较快的运算速度，对于计算机的一次输入、多次调用等功能能够利用的淋漓尽致，把会计信息使用者的要求做到最大限度的满足。
2.4 人为因素的影响
在会计电算化的发展中，人为因素的影响也是相对重要的一个因素。在这之中，管理者的问题往往是最重要的。很多企业的管理者，对于会计电算化的理解都比较浅层次，大多是表面的一些理解。比如，盲目听取财务人员的建议、软件推销人员的讲解，更有一大部分的管理者存在“关系软件”和“人情软件”，很多管理者往往理解会计电算化就是企业的计算机加上处理会计工作的软件；还有一大部分管理者并不信任计算机，认为计算机的软件和介质是虚拟的，看不见摸不到，这样远不如传统的纸质安全、可靠。甚至还有部分管理者对于企业应用会计电算化认识不到位，认为传统手工会计已经能够满足会计工作需要，没有必要再投资去实现会计电算化，增加企业预算。
3 会计电算化发展中存在的主要问题
3.1 缺乏统一的账务处理程序
缺乏统一的账务处理程序是会计电算化在实际应用过程中存在的一个很大障碍。也就是说，企业要想生存就必须提高自身的竞争力，其中改造现有的账务处理程序是当务之急。但是，由于受到技术或保守观念等诸多因素的影响，现有工作流程还处在旧的体制上运行，而无法适应实际业务的要求，更无法完全发挥其优越性，制约会计电算化的发展和转型。特别是采用不同核算方法来处理同类的经济业务，就不能保证企业账务处理的一致性，从而影响企业管理者做出正确的决策。
3.2 会计电算化人员业务素质较差
会计电算化人员业务素质较差，主要体现在对电算化人员的管理滞后。现在的电算化人员大多是出身于企业的会计和出纳，对财务业务熟练，可以经过短期的培训处理日常财务。但是，要想熟练地应用财务软件，高效的发挥财务软件功能，受自身条件所限实现起来比较困难。在实际操作过程中，还存在着不少问题，例如，没有根据企业的实际制定管理制度；也没有在相应时间内适当调整分工，多数是以模仿为主；更没有严格执行和管理会计电算化。继而无法保证会计软件系统的安全性和保密性，使存储数据存在一定风险等诸多问题，这些都成为制约会计电算化发展的障碍。因此，要发展会计电算化应该通过有效控制存储方式、处理方法和介质，配合企业内部管理的变化，打破传统会计分工流程，改变会计人员的职能，提高财务处理能力。
3.3 会计电算化管理松散各自为战
目前，企业应用会计电算化较为普遍，但是，由于缺乏统一的规划和相应的组织协调，使各部门不能有效地配合，导致会计电算化管理松散各自为战，无法实现信息全面共享，加上受资金或人力等原因的制约，有些企业的会计电算化系统和硬件设施建设尚不完善，欠缺统一的管理，因而没有得到企业管理者的相应重视。
4 现行会计制度下促进会计电算化发展的对策研
究
4.1 政府促进会计电算化发展
政府应针对会计电算化制定和健全相关法律和法规，做到有法可依、有法必依，从而保证会计电算化建设走上法制轨道。鉴于当前网络犯罪逐步走向专业化、利益化，在了解我国国情的基础上，同时借鉴国外的先进经验，政府应完善和规范会计信息管理与财务披露等相关法律和法规，加紧制定与电子商务相关的法律和法规，规范第三方交易平台，从而营造健康绿色安全的法律环境。
4.2 管理者以及会计人员促进电算化发展
从理论与实践结合的原则出发，企业管理者应该重视会计电算化，深刻的认识到会计电算化对于企业会计工作的重要性。首先，了解会计软件的工作方式，从以前的表层认识到深入研究，要让企业管理者看到会计电算化软件对于企业会计工作效率的提升。其次，让管理者真正认识到企业要想发展坚决不能出现“关系软件”和“人情软件”。最后，会计从业人员的素质也要提高，所有会计从业人员应该认真学习和掌握会计软件，了解会计软件中每一个模块、每一个应用的具体功能。这样一来，会计电算化才能真正在企业中起到它应有的作用。
4.3 软件商促进会计电算化发展
我国的会计电算化事业仍然处于初级阶段，会计软件或多或少还存在着一些问题，需要我们去解决。例如，会计软件的某些功能和模块还需要进一步的完善；会计软件的开发人员在开发过程中不能完全按照会计制度和会计规范要求去设计，一味只追求软件的销量，不考虑不规范做法带来的后果；会计软件在具体处理一些会计业务上，对会计账务处理理解不够全面，使得软件的一些应用受到不同程度的限制。为了提高网络安全需要强化软件开发和设计管理，会计软件开发与完善要注重个性化，与企业自身的管理系统相匹配，同时为了提高会计软件的通用性和安全性，可引入人工智能等高领域技术到软件中，进行预测和决策，开发或优化具备核算与管理功能，并和企业发展情况更加兼容模式的会计软件，充分发挥会计电算化的优势。
5 结 语
在会计信息化深入发展的今天，需要弄清会计制度与电算化之间的相互关系，在现行会计制度下实行系统的电算化，改善后的会计制度也将为电算化环境下企业的会计核算与管理提供有益指导。从会计电算化角度深入系统地研究现行会计制度，对于会计理论与实践都具有深远的意义。
参考文献：
[1] 何延东.对会计电算化发展的思考[J].现代商业，2010，（2）：215.
[2] 沈艳艳.会计电算化发展中存在的问题及对策[J].中国集体经济，2010，（6）：145-146.
