时间：2023-09-24 15:53:55
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搞好设区的市地方立法工作，审议法规草案是其最重要的环节，也是打造良法、实现善治的关键程序。如何搞好法规草案的审议，不仅考验着地方人大的政治智慧和担当，也考验着执法者的水平和能力。
其实，对于审议，地方人大并不陌生，听取和审议专项工作报告作为人大一项经常性、普遍性的监督方式，广泛运用于人大工作监督实践之中。但是，审议法规草案虽然同属“审议”之列，但与听取和审议专项工作报告时的“审议”相比，要求更高，规范更严。从相同的方面看，两者都是对被审议的议题发表看法，反映情况，提出建议意见；不同的是，听取和审议专项工作报告的“审议”，重在“审”，即组成人员及列席会议的人员针对听取的专项工作报告及其相关工作和问题，一个接着一个发表意见，阐明观点和态度。而审议法规草案，重点在“议”。即在组成人员及列席会议的人员在提出建议意见的基础上，需要进行反复讨论、争辩、交锋、博弈。对审议意见的处理方式也不同。听取和审议专项工作报告后，以审议意见的形式交由“一府两院”研究办理，审议意见只要真实、全面、准确、鲜明地反映出席、列席人员的意见即可。而审议法规草案的“审议”，显然不能马虎随意，必须慎重对待，对法规草案中的每一款、每一个条文，都必须经过反复讨论，协商沟通，达到比较一致的意见，为最后表决提供基础。
因此，对于设区的市的人大来说，审议法规草案是一项全新的具有挑战性的工作，也是打造良法的前提和基础，要充分认识法规审议的职能作用，准确把握审议的原则方法，要在总结听取和审议专项工作报告的基础上，健全完善法规草案的审议机制。要建立议前法律学习制度。在法规案审议之前，举办专题讲座，请专家学者介绍法规案所规范事项当前的国内外情况，以及涉及上位法的有关规定等，为审议法规提供保障和支持；要落实审议意见发言制度。健全完善议事规则，对常委会组成人员审议发言的言论免责和发言时间限制作出规范，既保护组成人员审议发言的言论自由权，同时约束一些组成人员漫无边际、漫不经心的发言。常委会组成人员在提出审议意见时，要提得准、提得实，提到“点子”上，不讲套话、空话，审议应当着重于必要性、可行性、合法性、协调性方面的把关，不拘泥于表述技巧和文字性争论；要建立分组审议制度，充分发扬民主，确保每一个组成人员有发言机会、有时间发言，特别是对涉及部门职责、体制机制、公民法人和其他组织的权利义务，涉及行政许可、强制和处罚等实体问题时，要求分M审议的组成人员都要发言，努力使个别意见变成一致意见，或者否决该个别意见；要建立审议重点发言人制度。针对每个议题，事先确定3～5人在集中审议时就立法关键问题作解释性、说明性发言，以便提高审议质量和效率；要探索法规审议辩论制度，对分歧大、牵涉广、影响深的问题，组织辩论，进行深入的探讨，让不同意见充分表达。在意见分歧较大时，可以召开分组联组会议，尚不能达成一致意见的，须报常委会党组会议决定。
（作者单位：湖南省娄底市人大常委会研究室）
【关键词】 肾移植;术后;护理;健康教育
肾移植是终末期肾病病人恢复健康而有活力生命的最佳选择。对10例肾移植术后因缺乏自我保护常识而致不同程度并发症病人临床资料进行分析，并提出针对性健康教育与护理措施，现报告如下。
1 临床资料
本组肾移植术后病人10例，男7例，女3例;35岁～65岁;2例因劳累及饮水量不足，造成机体抵抗力下降，引发尿路感染;1例因移植后效果不佳，继续行抗排斥、血液透析治疗;1例因饮食不当，致肾功能逐渐丧失，行移植肾摘除。通过对10例肾移植术后病人进行护理和健康教育，病人术后异常情况能及时发现和处理，并发症减少，生活质量提高。
2 护理
2.1 心理护理 术后护理是一个漫长的过程，病情多变，加上医疗费用昂贵，使病人和家属产生急躁情绪而出现焦虑，心理负担较重。根据病人生理、心理等特征的不同，加强与病人和家属的沟通，多巡视，帮助病人稳定情绪，向其解释治疗计划，取得病人及家属的合作，使病人感到亲情的温暖，树立战胜疾病的信心，主动配合治疗[1]。
2.2 一般护理 为病人创造良好的住院环境，给病人以心理安慰，使病人心情舒畅，消除因住院引起的恐惧感，有利于疾病的恢复。保持室内空气清新，每天通风2次，通风时注意室温在20 ℃，湿度60%，同时注意病人保暖，避免受凉。
2.3 生命体征的观察 密切观察生命体征变化，对高热38 ℃ 以上者，4 h测体温1次，遵医嘱给予药物或物理降温。术后24 h内每小时测血压、脉搏1次。24 h后若病人血压脉搏稳定可改为4 h测定1次。
2.4 口腔护理 观察口腔黏膜有无溃疡、口腔炎，发现异常及时处理。给予生理盐水、1%呋喃西林或5%碳酸氢钠液含漱，保持口腔清洁湿润，增进食欲，预防口腔感染。
2.5 皮肤护理 及时更换被服，保持床铺干燥、整洁、舒适、柔软，嘱病人勤换内衣，同时注意观察病人皮肤颜色等有无异常，减少皮肤感染。
2.6 饮食护理 病人术后禁食，肠道排气后可进半流质饮食，1 d～2 d后可改为普通饮食。饮食应补充营养和水分，给予清淡、易消化、高热量、高维生素、优质蛋白、流质或半流质饮食。嘱病人少食多餐，鼓励多饮水，饮水量不少于2 000 ml/d，但忌食各种补品，以免诱发排异反应。
2.7 记录出入量 每日准确记录出入量，术后24 h内每小时记录1次，以后可根据病人情况改为4 h记录1次。观察尿液性质和量。
3 健康教育
3.1 自我护理指导 指导病人自我护理方法，避免因护理不当导致病情复发、感染引起不良后果。检查移植肾的大小、软硬度，触摸时有无疼痛以及伸直下肢时有无牵引痛等。预防感冒，肾移植病人因长期服用免疫抑制剂，机体抵抗力下降，容易引发上呼吸道感染及其他感染。注意增减衣服和自我保健，避免到公共场合或与有感染的人接触，出现咳嗽、发热及其他不适应立即就诊。
3.2 饮食指导 控制饮食能提高病人生活质量，延缓移植肾功能减退，减少抗排斥药物引起的并发症[2]。指导病人养成良好的饮食习惯,注意饮食卫生并告知病人少食多餐，根据尿量、出汗多少决定饮水量，不能暴饮暴食以免增加肾脏负担。口味清淡,避免油腻，注意平衡营养，以优质蛋白质、高热量和多种维生素、低脂、少盐、易消化饮食为好，多吃水果，尽量避免食用豆制品,多食绿色蔬菜，避免进对胃肠道刺激性食物,如咖啡、茶等，戒烟、酒，少食用嘌呤类如海鲜类、动物内脏等，限盐，补钙以防止骨质疏松。不吃或少吃罐头制品，严禁服用人参、蜂乳之类补品，以免诱发排斥反应。
3.3 活动指导 身体锻炼对病人恢复重新生活和工作的信心和能力是非常必要的,如散步、打太极拳，增强体质，多呼吸新鲜空气，避免直接暴晒于太阳下，可戴太阳帽、涂防晒霜。锻炼强度由少到多，不要伤及藏在髂窝里的移植肾。
3.4 门诊复查 定期到门诊复查，开始为每周1次，病情稳定后3个月～ 6个月逐渐改为2周1次，6个月～12个月后，每个月或2个月1次。主要检查血常规、尿常规、肝功能、肾功能及环孢素a(csa)浓度测定，必要时检查胸片，移植肾b型超声，掌握移植肾的功能情况，控制血压、体重，按时服药，不能擅自停药，如出现高热、咳嗽、咽痛、少尿、尿路不适感、腹泻等症状，应立即就诊，以防发生不良后果。
肾移植术后的护理对病人的恢复非常重要。因此加强健康指导，帮助病人掌握自我防护知识是改善病人生活质量，延长移植肾寿命的关键。
【参考文献】
自我分公司收到对__总经理离任经济责任审计报告后。我公司立即召开了专题会议，成立了由__总经理为组长，由各部门负责人为成员的领导小组。小组对审计报告进行了认真的学习研究，在报告中对__分公司的工作成绩进行了有效的肯定，也对在基础管理中存的薄弱环节提出了意见，小组成员一致认为报告是客观的、详细的、实事求是的。会后，领导小组决定严格按照审计报告中的意见对各方面存在的问题认真自查、整改。
本次整改活动由综合部牵头组织，各责任单位积极配合，主要在在以下几方面进行：
一、在合同签定、授权、管理等方面
认真学习了集团、省、市公司有关合同签订、授权、管理办法的精神，按《德州市网通公司合同管理实施细则（修订稿）:请记住我站域名》的规定，进行各种合同和协议的签订和授权管理工作。
1、按照有关规定与张文霞重新签定了营业厅柜台租赁合同。
2、按照有关规定与刘明章重新签定了崔口营业部房屋租赁合同。
二、在物资材料及工程剩余料、拆旧料登记方面
认真清理盘点了库存材料，对未入账的材料进行了入账登记；账面与实物不符的，重新进行了盘点落实，做到了账实相符。
1、对材料仓库进行了清理、登记，库存电话机、墙担、电缆挂钩、热缩套管等材料进行了归类整理，改善了材料摆放混乱的局面，有利于今后的取料和盘点工作。
2、对工程和维修拆旧料建立备查簿，对06年库管员交接后未登记的旧料和剩料进行了登记。
三、按会计准则和集团会计政策的要求正确收集了我公司经营信息和进行会计核算。
四、规范业务外包合同签订、执行和授权
加强了对法律法规、规章制度的学习，与13个业务外包单位签订了业务外包协议，补充修订合同和协议，规范了外包业务和会计核算，规避经济合同和劳务纠纷的风险，促进企业依法经营，维护企业合法权益。
五、加强固定资产管理
应按市公司《固定资产管理办法实施细则》，对20__年新增固定资产粘贴了固定资产条形码标签，对综合部使用的速龙5026e－0031计算机，4楼、5楼会议室的格力空调和4楼会议室的pc控制台资产，均粘贴了固定资产条形码标签。
六、在今后的生产经营工作中认真及时的发现和分析用户欠费产生的各种原因，积极与市公司相关部门联系，寻找解决问题的方法，处理好用户欠费争议，维护企业利益和形象。
七、结论
经过对审计报告的学习研究，以及对照报告要求对我分
公司在管理方面存在的薄弱环节的整改过程中，使我公司认识到了在基础管理、材料管理、利旧等方面存在的不足，从而在学习、整改过程中得到了提高。__分公司对市公司领导的监督和帮助表示感谢！
一、独立审计准则对我国证券市场的积极作用
独立审计准则是一把双刃剑，既规范注册会计师，又保护注册会计师。我国独立审计准则体系的基本建立，标志着中国注册会计师职业规范迈上了新的台阶，初步实现了独立审计准则的制定目标：第一，建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效发挥注册会计师的鉴证和服务作用；第二，促使会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务，提高审计工作质量，提供业务素质和执业水平，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进主义市场的健康；第三，明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。
独立审计准则的制定与施行，对我国证券市场产生了两方面的积极作用：一是维护了证券市场秩序。注册会计师通过为投资者提供相关、可靠的信息，在很大程度上防止了证券市场的欺诈行为，增强了投资者的信心感和安全感。从1996年第一批独立审计准则施行起，注册会计师出具非标准无保留意见的审计报告比率越来越高：1996年为9.06%，1997年为13.29%，1998年为17.51%，1999年为19.7%，2000年为16.3%。二是促进了上市公司会计信息质量的提高。注册会计师利用会计准则和审计准则两把尺子，对一些上市公司错误和虚假的会计信息提出了审计调整，进行了艰难说服工作，顶住了各方面的压力，过滤了大量的信息风险。
二、独立审计准则与审计责任
我国独立审计准则以《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）为依据，由财政部颁布，具有很强的权威性，注册会计师只有遵守独立审计准则才能保护自己以免于承担审计失败的责任。《注册会计师法》第三十五条规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”《中华人民共和国证券法第》第一百六十一条规定：“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者意见书的专业机构和人员，必须按照执业规则规定的工作程序出具报告，对其出具报告的真实性、准确性和完整性进行核查和验证，并就其负有责任部分承担连带责任。”由此可见，如果注册会计师不按照独立审计准则执业，一旦出现审计失败就难辞其咎。如果按照独立审计准则执业，并且尽到了应有的执业谨慎，不应承担审计失败责任。我国有关部门起草的《关于审理涉及中介机构民事责任案件的若干规定》（第一稿）第四条规定：“中介机构所指派的执业人员在执业过程中存在下列行为，给委托造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。……（四）违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务的；……。”第十二条规定：“……，如果存在以下情形之一的，中介机构不承担民事责任。（一）中介机构所指派的执业人员已经严格遵守执业准则勤勉尽责也无法发现虚假成分的；……。”虽然这个文件尚未正式颁布，但对注册会计师行业具有非常重要意义，说明我国法律界已经重视独立审计准则的作用。而美国注册会计师行业发展了近一百年，直到1995年美国国会才通过了《1995年个人证券诉讼改革法案》，规定了注册会计师免责的“安全港”条款。根据此条款，对那些以诚实、公正态度出具报告的注册会计师给予豁免权。
三、中国独立审计准则与国际审计准则的关系
独立审计是市场经济的产物，世界上经济较为发达的国家都很重视独立审计准则的作用，并把其作为规范注册会计师执业行为、保证执业质量的手段。西方发达国家制定独立审计准则有很长时间，已经形成了比较完善的准则体系，许多审计技术和成为国际惯例。1994年，国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计实务委员会完成并颁布了一套核心国际审计准则。到目前为止，世界上有50多个国家已经或正在将国际审计准则作为制定独立审计准则的基础。在制定独立审计准则过程中，我国主要借鉴了国际审计准则，同时借鉴了美国、英国、澳大利亚、加拿大等国家及我国香港、地区的审计准则，但强调国际审计准则优先，国际审计准则的基本原则和必要程序构成了我国独立审计准则的基础。因为随着全球化和资本的跨国流动，客观上要求各国的独立审计准则与国际审计准则接轨。近年来，世界银行及其他国际组织力促国际会计师联合会更加关注公共利益问题，以代表国际职业界扮演监管角色，国际会计师联合会对此给予积极的回应。1999年，国际会计师联合会决定取消会员委员会（Membership Committee），成立遵守委员会（Compliance Committee）。遵守委员会的职责是确保所有会员组织履行其会员义务，使得国际会计师联合会能实现“以协调一致的准则，在世界范围内更快地发展会计职业，为公共利益提供最高质量的服务目标。”我国是国际会计师联合会的会员国，制定的独立审计准则理应与国际审计准则相协调。
四、制定独立审计准则时对中国国情的考虑
虽然我国初步建立起社会主义市场经济体制，但在、法律、社会等方面与发达国家和地区有一定的差别，这就要求我们在制定独立审计准则时既要借鉴国际惯例，又要从我国实际出发，不能照抄照搬。为此，财政部专门成立了独立审计准则中方专家咨询组、外国及港澳台专家咨询组。这两个专家咨询组负责对独立审计准则的制定与提供咨询服务，以使独立审计准则既借鉴国际惯例又结合我国国情。此外，我们在制定独立审计准则时注意加强与国务院有关部门的沟通，听取他们对独立审计准则的意见。例如，我们修订《独立审计实务公告第1号——验资》和《执业规范指南第3号——验资》时，邀请国家工商行政管理总局专家参加修订工作；在起草《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》时，邀请中国人民银行和有关商业银行的专家参与起草工作；在准备起草《执业规范指南第Х号——保险公司审计》时，我们取得中国保监会和有关保险公司的支持。只有这样，起草的独立审计准则才能符合我国实际，在我国行得通。顺便提一下，结合我国国情并不是迁就落后的审计实务。东亚危机后，联合国贸发会议的一份报告指出，当地的一些会计师事务所尽管代表国际会计公司，但其审计质量却远低于国际审计准则的要求，没有对危机的发生及时提供预警，这值得我们深思。
五、银广夏案件中注册师的审计责任
从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤会计师事务所审计广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）1999年度和2000年度会计报表进行专项调查。调查表明，银广夏2000年虚增利润56704万元，1999年虚增利润17782万元，1998年虚增利润1776万元，共计76262万元。签字注册会计师严重违反《中华人民共和国注册会计师法》、《注册会计师独立审计准则》和《中国注册会计师职业道德基本准则》的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，不按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为。例如，签字注册会计师对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给签字注册会计师。在实施函证时，注册会计师应当对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制。这是作为注册会计师应当熟知的常识，而中天勤会计师事务所的签字注册会计师却未能做到。如果签字注册会计师按照独立审计准则去实施函证程序，银广夏管理层的舞弊行为是不难发现的。是独立审计准则没有规定吗？当然不是。《独立审计具体准则第5号——审计证据》第二十一条规定：“函证是注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。”财政部、中国人民银行《关于做好的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所。我在此只举其中一个例子，其他问题也是不遵守独立审计准则造成的。
六、独立审计准则与风险导向审计
银广夏案件爆发后，有部分人士责问我国独立审计准则是否引入了风险导向审计？风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险、评价被审计单位风险控制、确定剩余审计风险，执行追加审计程序将剩余审计风险降低到可接受水平。风险导向审计优点是注册会计师既可以把审计资源集中于高风险的审计领域，又可以提高审计效率，节约审计成本。从注册会计师审计角度看，无论是制度基础审计，还是风险导向审计，都离不开被审计单位建立健全内部控制这个前提。，风险导向审计和实务尚不成熟，但已经引起了国际会计职业界的注意，国际审计实务委员会专门成立了审计风险委员会，负责考虑是否对现有的国际审计准则作相应修订。今年6月11日至15日，国际审计实务委员会第70次会议在北京召开，本次会议的议题之一就是绘制出的新的审计风险模型，并计划制定1项汇总性准则以函盖审计过程中的重要概念，以及3项支持性准则。这4项准则分别为：（1）审计过程；（2）了解被审计单位及其所处环境并获取支持材料；（3）识别风险和评价被审计单位对风险的反应；（4）确定进一步的程序。中国注册会计师协会作为国际会计师联合会的成员国，一直关注风险导向审计理论和实务的，并参与了有关风险导向审计准则的起草和讨论工作。从我国颁布的独立审计准则项目看，几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想，决非用制度基础审计所能概括的。有些人不注重审计理论和实务的，用道听途说的概念全盘否定独立审计准则，混淆是非，引起很大混乱。可以设想，如果没有独立审计准则，我国注册会计师行业仍将在无序中徘徊。
关键词：非标准审计意见 个体特征 谨慎性 人才培养
一、引言
非标准审计意见的谨慎性与个体特征在学界引起关注有多年，当前已有诸多对审计师个体特征和审计质量的研究。其中，唐跃军（2005）从多角度对上市公司年度财务报告审计意见类型进行了比较研究，对非标准审计意见的分布和行业差异之关系进行了研究。肖序（2006）对非标准审计意见价值相关性做了研究。侯国民（2007）对上市公司首次披露非标准审计意见的信息含量进行了研究。郭婷等（2008）对非标准审计意见类型及产生原因进行了研究。白宪生（2009）对非标准审计意见的关联性因素做了研究。冯延超（2010）对审计师在风险导向审计模式下的审计风险判断进行了比较研究。叶琼燕等（2011）对自1991年以来有关签字注册会计师性别、年龄、从业经历、教育背景、是否为合伙人、是否为党员等方面进行了研究，研究了审计师个人层面因素对审计质量的影响。施丹等（2011）以2001到2008年以我国A股上市公司为对象研究了签字审计师性别和性别组成对审计质量和审计费用的影响。赵国宇（2011）对盈余管理和关联交易以及审计师的特征进行了研究。王兵（2011）以2001到2009年被处罚的注册会计师为研究对象，从市场反应、市场份额和审计收费三方面对注册会计师个人声誉受损的经济后果进行了研究。李江涛等（2012）以2009年深、沪上市公司为样本研究了审计业务供给方特别是签字注册会计师个人特征对审计费用率的影响。张敦力（2012）以1999到2008年A股上市公司为样本研究了行业专长审计师能否鉴别不同属性、不同错报风险的盈余管理。
在当前的证券市场中，因投资者掌握的信息并不对称，很难有效对上市公司的经营质量做出合理的判断，这需要独立的第三方审计师对上市公司财务报告进行审计，出具审计意见。审计需求理论认为，审计产生不是外部力量强制结果，而是社会力量选择所致，是委托人与人的共同需求。在审计关系中，审计师有着减少所有者和经营者之间信息不对称和评价经营者经营业绩及出具审计报告的责任，即扮演隐性社会监督角色。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，同时也增加了审计风险，增强审计风险意识并预防审计风险在维护市场经济秩序方面的作用在不断放大，这要求审计师具备一定的专业胜任能力和独立性，而审计师做出审计意见会受文化程度、专业能力等个人特征影响。虽然目前影响我国上市公司审计意见的主要因素是公司自身盈利能力、偿债能力及盈余管理，但审计师因素依然重要。本研究从性别、年龄、政治面貌、学历、毕业院校、所学专业、是否为合伙人情况、执业年限、审计师签字顺序和工作单位是否为“四大”等环节对审计师出具的非标准报告的影响进行了研究。
二、问题提出
根据《独立审计具体准则第7号――审计报告》规定，审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。注册会计师应根据审计结论出具下列类型之一的审计报告：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见，该准则同时对非标准审计报告意见的签署条件进行了规定：（1）如果审计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的做出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。由于审计范围受到一定的限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（2）如果审计师认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应出具否定意见的审计报告。（3）如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。（4）当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应在意见段之前增加说明段，并清楚说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，指出其对会计报表的影响程度。本研究对1993年以来沪深两市上市公司被出具的非标准审计意见情况统计见表1。
备注：1、52*中包含20份带强调事项的保留意见，57*中包含10份带强调事项的保留意见，92*中包含1项带其他事项无保留意见。 2、1999年以前的数据参考《谁审计中国证券市场―审计市场分析》（1997―1999）以及2000年以后的数据来源于中国注册会计师协会网站（http：//.cn/）中的年报审计快报。
三、研究假设的提出
影响审计师做出审计结论的两大关键因素是专业胜任能力和独立性。McClelland（1973）认为，专业胜任能力是指个体所拥有的能在某一岗位上取得业绩的潜在、深层次特质，它表现在与工作、业绩或生活中其他重要成果相似或相关的知识、技能、能力、特质或动机等方面。审计师进行审计工作需经过专业培训，在执业过程和后续教育中形成并巩固专业胜任能力。学者Claus（2000）认为，审计的知识性理论是通过正规课堂教育获得的，而程序性知识是在执业过程中形成的，后续教育是对前两个阶段审计知识的强化和更新。一般而言，独立性有两层含义：它意味着正直性的一个方面，使所有职业人员接受责任，另一方面意味着避免可能损害注册会计师作为审计人员的客观性（John L C，1956），该研究包括了实质上的独立性和形式上的独立性（Thoms G H，1962），在一定程度上反映了审计师抵制客户选择性披露压力的能力（DeAngelo，1981）。Tom Lee（1991）认为，审计独立性是审计职业公正性的特点，是人类诚实天性总特征的组成部分，是一种精神状态，不容许本人观点和结论变得依赖或屈从利害冲突方面压力和影响。这要求审计师在执行委托业务时保持客观、公正的态度，要能不受外界因素的影响。
关于年龄，样本中的签字注册会计师35岁以下的占6.40%，36到45岁之间占45.40%，45岁以上占48.2%，研究求的所有审计师的平均年龄为45岁，平均数之下的年龄变量取值0，平均数之上取值1。关于性别，样本中男性的比例为66.83%，女性为33.17%。本文将签字注册会计师中有女性审计师的观测值设为0，男性设为1。关于签字顺序，样本中第一签字注册会计师（含独立注册会计师）占54.15 %，第二签字注册会计师占45.36 %，第三签字注册会计师占 0.50 %。本文设定第一签字注册会计师为1，第二签字注册会计师为2，第三签字注册会计师为3。关于政治面貌，样本中党员占94.57%，其他占5.43 %。本文设定党员为1，其他为0。关于学历，样本中的博士毕业生的审计师占1.20%，硕士毕业生的审计师占11.48%，本科毕业所占比例为50.60%，大专学历占31.54%，大专以下学历占5.18%。本研究将学历分成三个部分：硕士及以上、本科、大专及以下。当审计师的学历为大专及以下时取值为1，本科学历时取值为2，硕士及上学历取值为3。关于毕业院校，样本中的审计师最终学历毕业院校为重点院校占76.05%，重点院校取值为1，否则取值为0。关于所学专业，根据我国学科分类法，并考虑与会计、审计专业等相关程度，本研究分为相关专业和不相关专业。其中经济、管理类专业为相关专业，占67.61%；其他为不相关专业，占32.39。本研究把观测变量都为相关专业时取值为1，其他取值为0。关于是否为合伙人，样本中的合伙人占25.73%，本研究将观测变量为合伙人时取值为1，否则取值为0。关于执业年限，样本中的执业年限10年以下者占20.41%，10年到20年者占74.84%，20年以上的占4.75%。研究中的审计师执业年限平均值为15年，执业年限平均值以下取值为0，否则取值1。关于工作单位是否为“四大”，在样本中，审计师的工作单位为四大会计师事务所的人员占4.25 %，研究取在四大会计师事务所人员观测变量为1，其他取值为0。
3.模型设计
4.实证检验
实证检验的结果跟本文假设大体一致，但审计师的年龄、性别、专业、是否合伙人和工作单位等因素与本文假设有出入，分析原因是审计师更容易受到第一签字注册会计师的影响，而第一签字注册会计师在公司一般为德高望重者，因此年龄因素影响不很明显。在性别方面，女性所独有的在出具非标准审计意见时，是出具无保留意见（带强调事项段）还是非无保留意见（保留意见、否定意见、无法表示意见）更具温和性。审计师所学专业对审计师影响不大的原因是当前注册会计师准入制度需参加全国注册会计师考试，需要考过专业课六门，并需通过综合阶段考试，这种考试获取的知识影响力已经超越在学生阶段所学专业。审计师是否为合伙人对审计师出具非标准审计报告影响不大的原因是因为，合伙人身为会计师事务所负责人之一对企业出具非无保留意见（保留意见、否定意见、无法表示意见）的影响更为深刻，因此在道德允许范围内，合伙人可能出具无保留意见（带强调事项的）。工作单位是否是“四大”对审计师的影响不明显，是因为签字注册会计师在出具非标审计意见时，受其本人知识水平和经历的影响，而工作环境影响有限。
五、结语
研究结果表明，审计师个人因素对审计师在出具非标准审计报告时候有不可忽视的作用，审计师的签字顺序、执业年限等个人特征都对审计师的谨慎性有显著影响，经验丰富和第一签字注册会计师比其他审计师更谨慎。本文的研究结论可为我国的会计教育和会计人才培养以及审计公司的员工培训等提供一定的启示，可为公司选聘会计师事务所的审计师进行审计业务提供实证参考依据。
参考文献
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一、终身教育的重要性和必要性
同志指出：“中华民族具有崇高教育的优良传统，21世纪的中国应该成为人人皆学之邦。”这是站在一个更高、更深远的角度上阐明了我国建立终身教育体制的重要性。终身教育是科学发展和国际竞争的需要。从国家发展的角度出发，随着知识经济时代的到来，发展教育，开发人力资源是重中之重。而不同层次创新人才的培养仅限于传统的正规学校教育，有很大的局限性，终身教育便成了人们探索的问题。
如果说科技发展是国际竞争，是终身教育的推动力，社会经济转型的要求对我国的终身教育则具有很强的特殊性。我国经济从粗放型向集约型转变，从计划经济转向市场经济，人们只有不断地学习才能适应这种转变。这里的学习主要指的是经济管理者和领导者要学习掌握市场经济规律，探索管理社会主义市场经济的经验；广大普通的工作者要不断学习新的知识和掌握新的技能，才能在日新月异的激烈的市场竞争中取得主动地位。
另外，终身教育也是适应现代人们文明生活的需要和提高全民族科技文化素质的需要。现代科学技术发展迅速，不仅表现在国家经济的发展，也反映在人们的生活中。随着综合国力的提高和人们的生活水平的进步，人们不仅仅满足于衣食住行，而对接受继续教育，逐步提高自身素质的要求会越来越高。现有普通高校成人教育机构的办学形式远远满足不了社会的需求。发展终身教育，建立健全终身教育体制，是十分必要的。终身教育承担着提高全民族的现代文明水平和科技文化素质的艰巨任务。
二、成人教育改革思路要面向终身教育
《中国教育改革和发展纲要》指出：“成人教育是传统学校向终身教育发展的一种新型教育制度。”联合国教科文组织第五届国际成人教育会议主题为：“成人学习是21世纪的关键。”现阶段的成人教育将代表着21世纪的教育发展方向。一种新体制的落实，不仅需要其产生的理论基础，还需要具有在原有实践上产生的改革创新的正确思路。终身教育作为以成人教育为依托的一种新型教育体制的产生，也必然有这样的过程。建立终身教育体制的思路具体体现在以下几个方面：
（1）从终身教育的功能来看，扩大服务与受教育主体的视野应成为成人教育努力的方向。20世纪50年代，成人教育的主要任务是扫除文盲，提高人民文化。经济建设年代，成人教育着重加强劳动者技术培训。20世纪80年代过后，成人教育又充当培养部分学历教育的角色。随着普通高校的不断扩大招生，民办学院不断兴起，高考入学率的逐年上升，成人教育的任务应随之而发生变化。这就要求我们从终身教育的观点出发，扩大原有成人教育机构的服务面，不仅为机关工作人员和国家企业人员服务，也要为各类别的工作人员服务；不仅为有劳动能力的工作人员服务，也要为离退休人员服务。总之，对全社会各年龄阶段的人都能做到“学者有其校”。
（2）终身教育作为适应现代知识经济发展的一种新型的教育，现有成人教育的体制改革就需要体现现代特征。我国成人教育的培养目标、办学模式、课程内容、教学方法会随着知识经济的到来而发生一系列深刻的变化。就培养目标而言，21世纪所需人才智能素质的主要类型有开拓创新型、复合型、应用型等，这就对我们专业设制、教学计划的制订提出了新的要求。由于经济发展是一个动态的过程，因此终身教育的体制在原有成人教育的基础上有其不断适应完善的过程。
（3）终身教育体制是以普通成人教育为依托，因此，改革需要体现成人教育的特殊性。教育的共性就是传授知识，抓好学历教育，培养各种专门人才。特性，即成人教育的特性，主要反映在两个方面：一是“按需施教”，强调直接的有效性，即培养具有应用型智能素质的人才；二是“因材施教”，即教学按成人学员的社会属性和认知心理特点进行。
（4）树立素质教育观念。终身教育也应实施素质教育。在建立终身教育体制中，贯穿素质教育的思想，不是以一种教育代替另一种教育，也不是用素质教育取代专业教育。对成人教育来说，就是要转变以功能教育为中心的思想，树立发展教育的观念；转变以知识传授、文化传授为中心的教育思想，树立创造性教育的观点。建立终身教育体制，是终身教育能够向健康的、充满生机活力方向发展的关键性问题。
三、深入成人教育改革，建立终身教育体制
（1）要真正使终身教育发展起来，需要有制度上的保证。首先，国家应该在教育法规上明确每个公民应尽终身学习的义务，并且要采取具体措施保证终身教育的发展。
（2）要发展原有普通高校成人教育机构的人才优势。我们要充分利用我国现有的教育资源，为开展终身教育工作尽力，以现有的成人教育机构为依托。这是因为，一是成人教育机构本身依附于普通高校，高校聚集着一支高水平教育和科技人才队伍，他们对当今世界科技进步的发展方向、现状有比较清楚和全面的了解，能站在较高的位置上开展工作，确保终身教育高水平地开展。二是终身教育要作为教学和科研的一部分，需要将自己的科研成果推向社会，目前的成人教育正在实践着这种转化。三是如果年轻人的学习倾向于学校正规教育，中年人学习则注重于为了自己的事业的发展，而年纪大的人则更多是把学习作为陶冶情操的一种生活方式。社会不同年龄层次的人对学习的要求有所不同，这就需要在成人教育现有的经验和实践的基础上不断地开拓。
（3）改进成人教育的管理方式和教学内容，以适应终身教育体制。
一是建立一支富有创新精神的成人教育的教师群体。
二是培养一批敬业、勤业、具有开拓创新精神的管理干部。
三是成人教育确立教育内容要根据其特点，面向社会。教育内容要体现多层次性，以适应成人教育对象的不同，这个多层次主要表现在：其一，对科技人员进行现代科技知识培训，让他们了解所从事的工作领域科学技术的发展的最新成果、最新发展动态，以增强他们对科学技术的反应能力；其二，加强对管理干部进行现代管理理论学习，因为科学生产力的实现需要科学的管理来支撑；其三，对生活和服务人员进行文化知识培训；其四，随着社会分工不断扩大深化，各种新兴的职业岗位不断地涌现。成人教育要不断根据社会就业情况的更新变化，培养出适应各种新兴学科、行业的就业人员；其五，随着人民生活水平的不断提高，我国社会年龄结构的渐趋老化，成人学习的确不失为一种高雅的休闲方式。总之，人生是一个完整的学习过程，教育则伴随着人的一生。
【摘要】对于妊娠合并乙肝患者，可以通过合理选择妊娠时机，加强妊娠期、分娩期、产褥期的产科治疗保健和护理，可以有效的降低新生儿乙肝病毒携带几率。
【关键词】妊娠；乙型肝炎；产科治疗
乙型肝炎（HBV）是一种传染性疾病，它对人的身体健康危害极大，目前已经成为全世界关注的公共卫生问题。我国属于乙型肝炎高发区，将近有15%的是为乙肝病毒携带者，而有接近0.03%～1.5%的乙肝病毒携带者容易出现妊娠合并乙型肝炎。妊娠合并乙型肝炎可能引起母婴传播、新生儿死亡、死胎、胎儿宫内发育迟缓、DIC、产后出血等，而隐性的异型肝炎携带者可能引起子代和母亲的慢性疾病。为此，有必要加强对妊娠合并乙型肝炎的防治工作。
1 合理选择妊娠期
若夫妻双方有一方为乙型肝炎携带者，在进行性生活时应使用，以防止HBV通过传递给胎儿，这样能够有效的预防交叉感染的情况发生。在HBV-DNA水平较低、肝功正常、病情趋于稳定时方可进行妊娠，尽量避免在乙型肝炎较活跃时期进行妊娠。若夫妻双方中女性为乙型肝炎病毒携带者，则应当在肝功检查正常半年之后在进行妊娠，时间也可以适当延长，肝功正常2年后为最佳妊娠时期。
2 妊娠期的护理与治疗
由于妊娠合并乙型肝炎会导致患者出现较重的如呕吐、恶心等妊娠反应，情况严重时会使患者无法进食，此时应当采取合理的治疗措施，在患者病情趋于好转之后在进行人工流产。在妊娠中晚期，尽量使用高维生素、高蛋白、含脂量低的事物，不可以喝咖啡、浓茶，严禁饮酒和吸烟，养成合理的生活规律，尽可能不要进行体力拉动；注重怀孕期间的保健和检查，以便能够确认有无并发症、产科异常、胎儿异常情况出现；定期进行DNA检测、乙型肝炎病毒性抗体检查、肝功能检查，严密观察产妇是否有乙型肝炎加重的情况出现，若出现并且持续恶化，此时孕妇应当考虑放弃妊娠。
乙肝病毒会导致乙型肝炎的出现而且可以通过母婴进行传播，10%左右的孕妇为乙型肝炎病毒的携带者。对于HBsAg阳性的孕妇有70%的可能其所生婴儿为慢性HBsAg的携带者，若孕妇为大三阳患者并且HBsAg呈阳性，则其所生婴儿有90%的可能感染乙型肝炎。因而可以说，母婴之间的垂直传播是导致人群中大量HBV慢性携带者出现的主要原因之一。它不但可以在人群中进行传播，严重时会导致肝癌、肝硬化、慢性肝炎的出现。母婴之间会通过产后传播、产时传播、宫内感染三种方式传播HBV,而后两种可以通过乙肝免疫球蛋白和乙肝疫苗来阻断传播，其有效率能够达到95%以上，但现有的预防措施还不能保证阻断宫内感染。孕妇在妊娠晚期容易出现HBV宫内感染，为此可以对HBsAg呈阳性的孕妇在生产前三个月，每个月注射一次乙肝病毒高价免疫球蛋白。在妊娠晚期容易出现重症肝炎，而且这段时期死亡率比较高，危害产妇和胎儿的健康，为此应当加强此时孕妇病情的观察，在合适的时期进行分娩，尽可能的降低胎儿和孕妇死亡的几率。
3 分娩期的护理与治疗
患有乙型肝炎的孕妇，其凝血因子无法正常合成，在分娩期间会有大于10%的几率出现产后出血。为此，在分娩过程中应当预防产后出血的情况发生。我院对于此类患者在产前连续两天、每天一次肌肉注射20mg维生素K，正式分娩前做好孕妇血型比对，注重患者分娩时的监护，及时给予患者能量补充。对于剖腹产的指征可以适当方面，以避免出现产后损伤，防止胎盘残留的情况出现，避免在分离胎盘时产妇出现大出血，适时输血、补液、运用宫缩剂。对于新生儿，应当做好进行窒息和休克抢救的准备，留下适量新生儿的脐带血，以便进行胎儿抗原以及肝功能检测。对于HBsAg呈阳性的孕妇，在新生儿成功分娩以后应当及时进行乙型肝炎疫苗以及乙型肝炎高价免疫球蛋白的注射，以便能够有效的阻断母婴之间传播乙型肝炎。在新生儿分娩后的24小时内，应当及时进行HBIG的肌肉注射，其可以保持大约5周的免疫时间，单次注射剂量应控制在0.06Ml/kg，分娩两周以后再进行一次肌肉注射，以便能够有效中和残留在血液中的HBV，进而有效降低和预防出现HBV慢性携带者。对于新生儿应当采取必要的主动免疫措施，为此应给予注射乙肝疫苗以便其体内产生HBs，这样就能够有效的避免分娩成功后母婴之间传播HBV。在新生儿成功分娩24h内，应当及时接种10μg的基因重组乙型肝炎疫苗，采用3次疫苗注射的办法可以保证85%以上的保护率，免疫能力能够对达到5年以上。对于新生儿注射乙肝疫苗的同时，进行乙肝高价免疫球蛋白的注射，能够有效阻断95%以上的母婴传播。对于新生儿应加强日常护理，无论其是否已经感染了HBV，都应当予以进行隔离和预防。
4 产褥期的护理与治疗
若新生儿分娩后注射了乙型肝炎高价免疫球蛋白和乙型疫苗以后，仍然未能避免母婴之间HBV的传播，这主要是宫内传染导致的，因而通过母乳喂养新生儿并不会加大其出现HBV感染的几率。如果母亲为慢性HBV携带者，此时则应当尽可能对婴儿采取母乳喂养的方式；如果母亲的HBeAg呈阳性，则应尽量避免采取母乳喂养的方式而应当回乳，但回乳时应当注意不要采用易对脏器出现损害的雌激素，可以考虑使用中药芒硝外敷或者产妇口服生麦芽等。
5 结语
对于妊娠合并乙型肝炎的产妇，应当合理选择妊娠时期，注重对妊娠期、分娩期、产褥期的治疗保健及护理，进而有效隔断母婴之间HBV的传播，降低人群中乙型肝炎病毒携带者的数量，使人类向着更加健康的方向发展。
参考文献
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1临床资料
自2006年8月～2009年12月入住ICU的病人1 855例，男1120例，女735例，年龄5～86岁。其中重型颅脑损伤754例，多发伤286例，各类肿瘤108例，其他707例。
2护理问题及措施
2.1 身体不适及护理
2.1.1 各种管道及监护设备给病人带来的痛苦和不适: ICU各种监护仪器的导线会让病人感觉不舒适，尤其是术后放置的一些引流管，如胸管、胃管、中心静脉导管等，还有气管切开术后、呼吸机的应用等。我们采取的护理措施:1) 将各种导线适当约束放于合适部位，尽量不影响病人的活动，以减少不必要的限制。2) 向病人介绍各种导管的作用及放置原理以及如何保证引流效果。3) 遵医嘱按时服用止痛剂。4) 定时帮助病人更换卧位，尽可能使病人舒适。
2.1.2 噪音: 我院ICU病房有12张床位，病室面积约100 平方米，床距1米，无隔栏装置，各种各样的机械声、报警声、吸痰声甚至夜间谈话及走路声可成为噪声来源。据报道[1]，危重病房是医院噪声最强的地方，可达5～80dB，而超过60 dB时，对环境会产生一定干扰。我科调查发现，60%的病人感到噪音使他们烦躁不安。噪声可刺激人的交感神经，使病人的心率上升，心情烦躁，影响病人睡眠。护理措施是:1)医护人员谈话轻声细语。2) 严格做到四轻。3) 根据情况夜间调小报警音量。4)所有治疗尽量集中，以免影响病人休息。
2.2 精神方面的不适及护理
2.2.1 恐惧与焦虑: ICU病房挤满了各种各样的仪器设备，如除颤器、氧气、吸引器、呼吸机、监护仪等均为病人所不熟悉的高新技术设备。
这种过度的拥挤，使病人活动空间缩小，进而产生思想上的压力，同时ICU内各种噪音，光线刺激，同病室危重病人的抢救或死亡均会对病人的心理、生理上产生较大影响。另一方面由于保护性医疗，护士避免谈及病情易引起病人猜疑。护理措施如下:1) 对术后清醒的病人讲解各种仪器使用的目的、用途及安全性，告诉病人监护对他的病情有利。2) 根据病人文化程度及对疾病的看法不同采取不同的解答病情的方式。给病人讲解如何配合治疗，树立病人战胜疾病的信心。3) 对于术前联系的病人，由护理人员到病房进行探视，给病人讲解ICU制度及特点，询问病人有何特殊要求。4) 采用音乐疗法:在病情许可的情况下，让病人自己选择收听平时喜欢的音乐。通过和谐优美的音乐，通过对病人的心理和生理起到双重作用，产生情感效应及震动效应，以调节病人的精神和心理状态。郑春美[2]对设有对照组的鼻咽癌病人进行音乐治疗，实验组病人心理障碍得到明显改善。
2.2.2 孤独感和被抛弃感: 病人一进入ICU就感到精神紧张，调查发现有70%～80%的病人感到ICU的环境及复杂的仪器设备对他们是一种威胁，感到不知所措。如气管切开术后采用人工呼吸机辅助呼吸，既影响了病人语言交流能力，同时机械呼吸机的应用又加重了病人焦虑、孤独和疲劳感，以及对死亡的恐惧感。这种心理上的刺激，会导致血压升高、心率加快。很多病人认为医护人员更关心他们身旁的仪器，无法了解病人身心整体情况。ICU的护理人员往往被监护仪所指导，很少与病人交谈，他们关注的是疾病和损伤，80 %的病人认为医护人员对病人的其他状态无暇顾及。。针对以上情况我们采取了以下措施:1) 在条件允许的情况下让家属穿上隔离衣探视，每日一次，每次30分钟。2) 护士尽可能多与病人交谈，了解其心理状态。3) 认真做好基础护理。4) 对病人多鼓励，让病人知道只要积极配合治疗，病情稳定了就能转出ICU。
2.2.3 人格丧失:手术后病人转入ICU后，为适应监护和引流需要，病人几乎全身裸露，而护理人员为治疗，记护理记单，观察仪器而忙忙碌碌，医护之间也是谈论病情，这只会让病人以为护士更关心他身旁的仪器而不是病人本身。我们采取的措施是:1) 除了做好术前探视外，术后病人清醒后立即为他们介绍手术情况，，应询问病人有何特殊要求。2) 经常给病人翻身按摩皮肤做好基础护理，尽量让病人舒适，多与病人交流。3) 随时给病人介绍一些必要的监护情况，并介绍一些康复及饮食治疗方面的知识，让病人对自己病情有所了解，对康复充满信心。
3 体会
总之，监护设备对病人造成的医源性伤害及影响是客观存在的，也是可以避免的。护理人员要加强病房管理，经常深入实际，了解病人产生困惑的原因，及时解决问题，把监护设备对病人造成的心理及生理伤害减少到最低限度，促进整体护理水平的不断提高。
参 考 文 献
（a）关于业已识别之该最早发明的检索结果；
（b）关于缺乏单一性之认定理由的解释；
（c）检索审查员对于其他发明的确定；
（d）要求为这些额外发明支付额外检索费用的任择性邀请书。
只有在这之后，即：根据最终检索报告，欧洲专利专利局才会提供检索意见，其中包含欧洲专利局对于该最早发明的任何核驳（如果在欧洲专利局邀请之后，申请人支付了相应的额外检索费用，则包括欧洲专利局对于该额外发明的任何核驳）。
一直以来，欧洲专利局都在不断努力，以便提高EP专利和PCT专利申请人检索的早期确定性。现在，欧洲专利局决定，他对于最早发明的任何核驳都将包括在检索意见之中，并将在提交部分检索报告时一并提出。
欧洲专利局这一新程序适用于：
针对直接来自于欧洲的专利申请而提出的欧洲检索报告
在可适用的情形下，针对从PCT申请进入EP申请阶段的那些申请而作的补充欧洲检索报告
在欧洲专利局被选为PCT申请之国际检索单位的情形下，所作的国际检索报告
根据这个新程序，不管申请人是否决定为最早发明以外的其他发明支付额外的检索费用，申请人都将在收到部分检索报告之后，关于申请人已收到部分检索报告的最早认证发明，其都将得知欧洲专利局对该发明相关的权利要求是否具有可专利性的意见。
这是欧洲专利局为解决流程及时性问题而采取的新措施。该问题经常引发公开辩论。事实上，欧洲专利局系统的用户们（申请人）已经清楚地表示，他们很希望能够尽早获得欧洲专利局的检索报告，以便在无需增加额外负担的情形下，提高未决专利申请的法律确定性，消除之前申请工作中的案件积压。
一般情形下，在部分检索报告之后数个月，欧洲专利局才最终检索报告。因此，对于申请人来说，欧洲专利局的这个新程序会为他们带来非常重大的益处：与过去相比，他们将会更早地知道欧洲专利局的核驳。事实上，这样做以后，申请人将能够更早地就这些核驳准备他们的答复意见。
