时间：2023-09-25 17:29:09
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近些年，伴随我国经济体制的不断改革，逐步提高企业的经济效益成为各个行业的工作重心，特别是国有企业的工作重点。审计工作是管理与监督经济活动的一种形式，目前审计工作的重点正在向效益审计方面转移，因此，正确的认识与理解效益审计与财务审计的区别与联系就显得尤为重要，本文就对企业中效益审计与财务审计的关系进行一定的分析，期望可以有效的推进企业审计工作的顺利开展。
一、效益审计与财务审计的含义
1.经济效益审计
效益审计具体是指独立的审计机构或审计人员，运用专门的审计方法，按照一定的审计标准，对审计单位的业务经营活动与管理活动进行审查，收集、整理相关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度所实施的审计。
3.企业财务审计
企业财务审计具体指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序与方法对国有企业（包括国有控股企业）资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。具体的财务收支审计流程图如图1所示。
图1 财务收支审计流程图
二、效益审计与财务审计的区别
1.效益审计与财务审计对审计人员的要求有不同之处
效益审计对审计人员的要求较高，不仅需要审计人员具备相应的财会专业的知识，而且同时还应掌握相应的法律、技术、经济管理方面的知识，还应具备较强的综合分析能力，可以能够在比较繁琐的业务中分析生产经营的得失，能够提出不同的改进与修改的意见。财务审计对审计人员的要求就相对较低，仅仅需要审计人员具备相应的财务知识与财经法规就可以进行工作。
2.效益审计与财务审计对审计的方法、审计时间有不同之处
效益审计的方法除了需要财务审计的方法外，还需要同时运用价值工程、管理会计、数理统计、经济分析等多种方法。效益审计的时间上分为事前、事中、事后，而且特别强调事后审计，并且需要经常检查、监督被单位采纳审计建议后的进展情况与取得的效果。财务审计多数使用核对账簿的方法判断财务收支有无差错，而且财务审计主要是针对事后审计。
3.效益审计与财务审计两者的职能存在差异
效益审计的评价现在已经发展为主要是审查经济活动的有效性，侧重于提高效益与强化管理。财务审计主要是查错防弊，侧重于监督机制。
4.效益审计与财务审计两者的依据存在差异
效益审计的依据是经济效益原则，由效果与支出评价经济活动的合理性。审计人员进行效益审计，需要审查该项活动的必要性，判断效益目标实现与否与提高该项活动效益的方法等问题。财务审计的依据是有关财经法规与会计制度，而且是审计人员评价与检查财务收支、会计资料真实性、合法性的准则。因审计的依据存在差异，效益审计的结论与财务审计的结论就会有所不同。效益审计是以建设性原则为主，而财务审计是以保护性原则为主。
5.效益审计与财务审计两者的着眼点不同
效益审计的着眼点主要是强调未来经济活动的发展，促进未来经济效益的提高。经济效益审计主要包括经济活动的决策过程、方针与计划，而且多数情况在决策计划与方针实施之前就对其效益性与可行性进行了评价与分析，同时也可以对审计外发生的经济活动进行分析，用于优化未来的经济活动。财务审计主要是关注过去财务收支活动的合规性与真实性，其着眼点主要是检查、评价企业发生的财务收支活动。
6.效益审计与财务审计两者的审计范围不同
效益审计的范围比较广泛，可以涉及到经济领域的多个方面。效益审计的范围已经由过去主要是检查财务活动，扩展为检查被查单位的经济活动的有效性与效益。效益审计评价效益不仅包括近期效益，还包括远期效益、社会效益与宏观效益。财务审计的目的主要是评价财务收支与查错防弊，财务审计的范围相对比较狭窄，主要针对被审单位的会计资料及其反映的财务收支的经济活动。
7.效益审计与财务审计两者的目的不同
效益审计打破了过去的审计的范围，其主要目的是提高经济效益。经济效益审计首先是对被审单位的经济活动进行效果性、效率性与经济性检查与评价；其次，分析不合效果性、效率性与经济性要求的多种原因，找寻提高经济效益的途径与方法；第三，将审计的结果与提高经济效益的建议报告给决策部门；第四，进行后续的审计工作，对被审单位改善经营与管理、提高效益的具体措施进行二次的评价与检查。财务审计是比较传统的审计方法，其主要是检查被审单位的财务状况。财务审计的主要目的是保护财产安全完整、查错防弊，有利于提高经济效益，是一种间接的作用与效果。
8.效益审计与财务审计两者审计的对象不同
效益审计以经济效益为对象，主要依据财务审计提供的数据情况对被查单位的经济效益进行评价、分析、检查，同时提出提高经济效益的建议。效益审计不仅对过去的经济活动进行评价与分析，同时需要对提高经济效益的可能因素进行分析与评价。财务审计主要是以财务会计为对象，按照被审单位的会计报表、账簿、凭证等会计资料进行审查分析，掌握企业财务状况与有无违纪、作弊情况，同时对会计数据的可靠性、真实性与正确性做出客观公正的鉴证。
三、效益审计与财务审计的联系
1.效益审计与财务审计两者有一定的兼容性
企业财务审计中包含有企业效益审计的内容与行为，例如在审查生产成本的合法性与真实性的时候，如果出现效益下降、成本超支的现象，就包含了企业效益设计的内容。而且大部分审计机关并没有把企业效益审计单独列出，而多数仍然是在进行财务审计的同时进行企业经营效益与管理方面中存在的问题进行审计，只是按照财务审计的方法进行审计，没有单独列出。财务审计报告中只是简单提到相应的效益评价与管理的建议，企业效益审计与财务审计仍然是混在一起进行的，没有处理好两者的关系。
2.财务审计是基础，企业效益审计是最终目标
任何企业都是为了获得经济利益而存在的，企业的效益审计是企业的最终目标，而财务审计是企业中必须存在的，企业财务资料是否有序、正确，是企业效益审计的前提。企业的效益审计工作多数应从企业财务审计切入，而且当企业的财务收支审计不能满足评价经济责任的需要的时候，企业审计就会自行向企业效益审计发展。
一、经济效益审计的内涵
经济效益审计不论称为管理审计、业务经营审计、绩效审计，或是其它的词汇，其内容则都包括经济性、效率性、效果性，即通常所说的“3E”审计。那么，什么是“3E”审计的含义呢？英国国家审计署在1983年公布的《国家审计法》曾经做出如下解释：
1．经济性，是指对一项活动，在关注保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平。
2．效率性，是指产品、服务或其他形式的产出与其消耗资源的关系。
3．效果性，指既定目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系。
经济性、效率性、效果性三者之间的关系是辩证统
一、缺一不可的。这三者最终都要以实现企业经济效益最大化为根本目标，通过从经济性、效率性和效果性三者之间的相互关联中进行的审查和评价，足以表明和确定企业经济效益的优劣，从而得到客观、公正、的审计结果。
要正确理解经济效益审计的涵义，首先要弄清楚经济效益审计与财务审计的关系。经济效益审计与财务审计之间既有同，又有异。它们的相同之处表现在都是对经济活动的合法性、合理性和经济性的监督和评价。它们的区别主要表现在以下几个方面。
1、对象不同，经济效益审计的对象是各种经济资料和有关的技术经济资料、经营管理活动；而财务审计的对象仅仅是财会资料和财务收支活动。
2、目的不同，经济效益审计通过审查各种经济资料和技术经济资料，评价单位的经营管理活动是否经济，是否合理，是否有效益，并提出改进意见；而财务审计则审查财会资料是否真实正确，审计财务收支是否合理合法。
3、职能不同，经济效益审计具有建设性和防护性职能以建设性为主；而财务审计具有防护性和建设性职能，以防护性为主。
4、依据的标准不同，经济效益审计的标准是有关法律、财经法规和制度，以及计划、目标、定额、技术经济指标、同行业同类指标；财务审计以有关法律、财经法规和制度为标准。
5、方法不同，经济效益审计除运用财务审计方法外，还利用经济数学方法和现代管理方法，既进行事后审计，也进行事前审计；财务审计则通过检查、调查和分析等方法，审查会计账薄和财务报表，分析财务指标，以事后审计为主。
由此可见，经济效益审计是财务审计的深入和发展。开展经济效益审计往往从财务审计入手，即从审查资金、成本、利润的情况入手，然后再深入到全部经济活动和经营管理中去。当然也不能把经济效益审计与财务审计等同起来，而忽略他们之间的区别。
其次，还要分清经济效益审计与企业经济活动分析的关系，企业经济活动分析是企业内部人员根据核算资料，运用各种经济指标，对企业生产经营状况进行分析研究，从而有利于企业改善经营管理做出正确的经营决策。企业经济效益审计的程序、方法、指标和标准与企业经济活动分析非常类似，但二者也具有明显的区别。
1、两者的性质不同，经济活动分析的本质是企业经营管理活动，是构成企业管理活动的一个组成部分，履行的是管理职能。而经济效益审计是企业内部的证实监督活动，履行的是监督和评价的职能。
2、两者的主体不同，经济活动分析是具体从事企业经营管理活动的人员来开展的，可以说是一种内部的自我分析和评价活动，由于是自己评价自己的管理行为，因此在评价中难以做到客观和公允，经济效益审计人员作为企业的独立机构，对企业经济效益进行审查和评价，在某种意义上说是一种准外部的审查和评价活动，相对于经济活动分析根据有客观性和公允性。
3、两者的侧重点不同，经济活动分析对企业经济效益的分析侧重于事后分析，根据取得的核算结果资料分析其影响这一结果的各种因素。而经济效益审计是企业经济活动全过程审计，他不仅对事后效益审计，也对事前、事中的效益进行审计，他可以将审查和评价的活动延伸到决策、预算和控制。
可见，经济活动分析与经济效益审计既有联系又有区别，他们各司其职，不能互相替代，也不是重复性工作，他们相互促进，都是提高经济效益的方法之一。
二、经济效益审计的方法
由于经济效益审计要对经济活动和管理活动的效率、效果和经济性进行检查、评价，因而经济效益审计的方法具有系统性和广泛性，涉及经济数学、管理、统计、分析等多种学科的调查、分析、测试等系统性方法。开展经济效益审计的主要方法有：
1、审计查证法。包括常规技术方法和现代管理方法。常规方法借鉴了财务审计的有关方法，如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法、盘点法和抽样法等，现代管理方法借鉴了现代管理的技术方法如：①与预测相关的方法。定性的如集合意见法；定量的如回归分析法、自适应模型预测法、时间序列预测法等。②与决策相关的方法。量本利分析法、线性规划法、边际分析法等。③与计划、控制相关的方法。投入产出法、项目评估技术等。
2、审计分析法。包括对比分析法，因素分析法、结构分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素联动分析等。
3、审计评价法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度评价法，它是依据评价专家或专家组的经验，对项目的成功程度做出定性结论，也即通常所说的打分制。项目的成功度可分为五个等级，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失败（D）。定量的方法主要有差额评价法，对比评价法，综合评价法。
三、经济效益审计的评价指标体系
效益审计评价指标体系是审计机构及其审计人员在效益审计中判断是非、衡量和评价效益高低优劣的准绳，是进行效益升级的重要依据，要提高效益升级的深度和质量，必须建立科学的评价体系，这才能保证审计评价的客观性和审计建议的前瞻性和可靠性。
正确确定评价企业经济效益的指标体系，对于真实反映、合理评价企业的经济效益状况至关重要。建立评价经济效益的指标体系，需遵循以下几点原则：①全面性原则。指标的设计既要能反映企业财务成果和经营状况，又要能反映企业管理水平和经营能力。因而，既要有财务指标，也要有非财务指标。这样，可避免审计评价工作出现遗漏，能从不同角度对企业进行全面、综合的考核和评价。②科学性原则。指标的设置既要考虑指标自身的科学合理性又要结合企业实际、遵循客观规律，既要有动态指标又要有静态指标，既要有定性指标又要有定量指标。③可操作性原则。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。无论是指标所包含的内容，还是指标的计算，均力求简单，易于使用。除以上主要原则外，还应遵循普遍适用性原则以及定量与定性相结合的原则。
评价企业经济效益的指标体系是由多个具体的指标所构成，主要包括综合性指标和单项指标两大类。综合性指标主要是资本收益率、社会贡献率和资产报酬率等。资本收益率是从投资者获取净利润的角度评价企业的经济效益状况；社会贡献率是从企业向社会所作贡献的角度评价企业的经济效益状况；资产报酬率是从全社会的角度评价企业的经济效益状况。考核经济效益的单项指标主要有销售利润率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率和速动比率、应收帐款周转率、产值利润率、劳动生产率、产品质量、材料利用率、材料消耗定额完成程度、设备利用率等，此外还包括上级下达或本级确定的关键业绩指标。
效益审计的评价指标与审计项目的目标紧密相关，过于简单，不能全面系统地反映被审单位的整体财务状况，但过分夸大复杂的量化指标在效益审计评价中的作用，并且试图建立一卡通式的评价指标体系，也是不现实的。由于各企业的具体情况不同，所以，在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同；就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。否则，便不能得出正确的结论。
四、经济效益审计的依据和标准
在经济效益审计的过程中必须有一个指导审计活动、衡量被审计事实、鉴定经济效益质量的标准，这就是经济效益审计评价标准。经济效益审计的评价标准首先是一个以财务指标和技术经济指标为主体的标准体系。其次，在经济效益审计过程中，其评价标准的适用性和有效性是以特定的时间、环境、条件及被审计单位的业务经营和管理水平为基础的。再次，经济效益审计评价标准也具有相对性。由于各地区的经济发展不平衡，每个时期的经济势态不一样，每个企业的具体情况不同，同一标准运用于某企业得出某种结论，而运用于另外一企业，则可能会得出另一结论，甚至是相反的结论。最后，财务审计所依据的标准大多具有强制性，而经济效益审计的评价标准则是指导性的。在实际工作中，审计人员应注意所选用标准的相关性、完整性、时效性等，以保证得出准确的审计结论。经济效益审计的依据和标准主要有：
1、国家的方针、政策、法令、制度。它是经济效益审计的首要标准，只有在遵循国家的方针、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保证企业的长远效益。
2、各种计划、指标、预算、定额。这是经济效益审计中采用最多的一类审计标准，这类标准是针对被审计单位的实际情况指定的，具有较强的可比性，也较能反映企业的实际水平。
3、前期的审计标准。它是指被审计单位以前开展经济效益审计时所制定和运用的标准，是审计人员制定本期经济效益审计的参考依据。前期的经济效益审计标准具有延续性，在它的基础上制定本期标准，可以节省人力、物力、和财力。
4、本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水平。这类指标也是用来考核被审计单位经济效益高低的标准之一。它们是对计划、指标、预算、定额等标准的补充，从而使经济效益审计的标准体系更加完整、全面。由于这类标准的时间跨度较大，在运用时，应考虑各种客观因素的变化，如物价变动等。
5、科学测定的经济技术数据。这类标准主要用于评价新产品及新工艺的经济效益。由于新产品新工艺的效益没有相应的历史资料可以比较，同时、同行业又无同类的指标可以参考，要评审它们的经济效益，就得借助于科学技术来测定。因此，它是经济效益审计中采用的一种特殊标准。
五、经济效益审计的程序
企业经济效益审计程序包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段，每个阶段都应遵循一定的程序，灵活运用恰当的技术和方法。
准备阶段：审计项目确定后，就要按照审计项目的具体要求，适当配备财会人员、经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员，成立审计组，收集资料，进行实地测试；确定重点，制定审计方案。
实施阶段：围绕重点进行审计调查，并对影响经济效益的有关数据进行取证；在企业存在的诸多问题中找出影响经济效益的主要症结，结合有关的资料、数据、情况，分析问题产生的原因，得出正确结论后，提出改进措施和建议。实施阶段包括详细调查了解、实施审计测试，收集审计证据、编制审计工作底稿，酝酿审计意见三个方面的工作。
报告阶段：主要是将审计过程中发现的问题、情况归纳整理，进行分析评价，撰写报告，征求单位意见、作出审计结论、立卷归档。值得关注的是，企业经济效益审计报告不同于财务审计报告，它的目的不是为了证实财务状况的真实性，而是为了揭示被审计单位经济效益的高低及其原因，并做出评价，提出建议或措施。在多数情况下，由于被审计业务的专业性强，往往不能提出直接证据来论证审计报告的结论，为了使审计报告具有充分的说服力，需要广泛地运用间接证据和推理证据，这都需要在审计报告中加以详细的说明。审计报告一般应具备背景资料、审计结论、论证结论的证据、改进的建议或措施等内容。
后续阶段：后续阶段是指审计项目完成，经过一段时间后，对审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计的过程。主要是检查被审单位对于审计机构针对审计中查出的问题和弊端而提出的改进意见和建议的落实情况，同时也检验审计机构提出的改进措施是否可行，被审单位采纳后，企业管理是否得到加强，经济效益是否得到提高。
当前，经济效益审计已成为审计工作的发展方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、合法性向效益性转变移，但就目前来讲，企业审计部门开展经济效益审计还处在零散的、单个的，还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型，大多在财务收支审计以及其他专项审计中反映出一些效益审计问题。为此，新时期的审计工作者必须坚持解放思想，与时俱进，开拓创新的精神，紧紧围绕经济效益这一中心，不断探索经济效益审计工作发展的新领域，新方法，新路子。
关键词：工程造价审计；含义；意义；问题；解决策略
工程造价审计是固定资产审计的内容，是投资审计的基础和重、难点。现阶段，我国企业的内部工程审计工作存在一些问题，比如：不同规模的资产投资项目中对审计工作的重视程度不同，特别是工程造价审计，大多的审计工作只是停留在工程竣工、结算阶段；工程审计的具体操作中，没有注意区分项目竣工决算审计和工程造价审计依据指标的区别，对审计工作人员的工作能力、审计工作法律效力、审计目的等方面也缺乏改进和明确，没有着重突出工程造价审计的实际功效。
一、工程造价审计的含义
建筑工程是指一些固定资产再生产的相关单位。通过这种再生产的创造性活动能够建立符合原定生产目的、用途的固定资产体系。其中，建筑工程中的造价是指工程建设中从筹集资金到工程竣工整个阶段的一切费用。根据我国现阶段的建筑施工标准，建筑工程造价的费用由建筑安装工程费用、设备费用以及工具器械费用等组成。工程造价审计主要是对这些费用的分配以及整个项目工程实施所需成本的合理性、真实性等进行检查，主要包括外部审计和内部审计两种。
二、工程造价审计的意义
工程造价审计贯穿整个建筑工程的发展。造价审计能够对工程竣工、结算中的各种舞弊行为进行及时、有效的识别，通过对虚假证据的辨别，能够发现具有水分的审计行为，从而促进工程的有效完成。
三、工程造价审计的问题
（一）对建设项目招投标过程以及合同签订缺乏必要的监督
1.没有按照规定的招投标工作要求实施项目
我国一些企业没有按照法律规定拟定一定的招标文件，不按照条文规定对招投标的时间、招标程序、招标交底等内容进行规划，且没有签订有效的合同对工作进行约束。
2.虚报建设规模，规避招投标施工程序
一些建筑单位由于一些原因会通过对施工工程进行肢解，对申报项目进行部分虚报来规避招投标的施工程序。比如某项目工程将一个道路建设按照项目划分为土方、路面、排水以及绿化等项目，这种分离工程项目联系的工作做法在很大程度上干扰了建筑施工的市场秩序，违反了公平、公正的招投标工作标准。
3.在规定的合同外违背招投标原则签订其他协议
一些建设项目在施工之前会签订一些除了规定的招投标合同之外的协议，这些补充性的协议大多会对现有的招投标工作协议进行补充，但是这种补充给条款之间的协议带来了冲突，使得在工程造价的决算审计工作时形成多种矛盾，产生不必要的工程项目争端。
（二）财务审计和工程造价审计之间存在脱节的问题
工程造价审计是固定资产投资中的一种，和财务审计一起组成了投资审计。其中，投资审计的审计人员主要是会计师和审计师，工程造价审计的审计人员主要以一些工程技术人员为主。只有将两种审计结合才能实现我国审计工作的长效发展。但是，我国现阶段的投资审计中，并没有实现两种审计的结合，而是将两种审计工作区别进行，造成了严重的审计工作脱节问题。
（三）没有充分发挥出工程造价审计工作对提升投资效益的作用
固定资产的投资审计工作不仅涉及到建筑工程的财务收支，而且也关系建筑行业的有关决策、设计以及采购等工作的进行，能够有效对有关施工单位的财务、财政等经济活动的真实合法性进行检查，是投资审计体系构建和完善的关键。但是现阶段我国的固定资产投资审计工作仅仅限于建筑项目的财务、工程造价审计两个方面，没有对投资的效益进行有效评价。
（四）没有对工程造价的内部审计工程全过程进行动态跟踪审计
工程建设设计的环节多，且存在很大的变动因素。审计证据的取证需要及时到现场获得，因此，审计工作的难度较大，特别是对于一些内部的隐蔽性工作缺乏有效的管理，审计部门也往往是在施工进行或者竣工之后才得知审计指令。另外，一些企业的内部制度不够完善，在建筑施工管理中存在很多问题，频发的工程施工变动也给审计工作带来麻烦。
四、解决工程造价审计工作问题的策略
（一）建立招投标的审计监督制度
让审计人员直接参与到招投标工作中，通过对合同签订环节的控制和监督，充分时间审计人员的工作职能。要求审计人员要认真检查文件的完整和准确，监督交底工作的规范化进行，并要在双方交换合同之前，对材料、设备的条款问题进行审核，及时纠正不合规范的合同，实现合同制定的制度化和程序化。
（二）加强财务审计和工程造价审计的结合
首先，要组成一个统一规范的审计小组，组织同时开展财务、工程审计。具体要求是：委托社会性质的中介机构进行组织造价审计工作，并按照有关法律条文，为审计小组配备一定量的国家级审计机关工作人员，并适当的聘请外部人员，并在对其进行三级复核之后让其从事审计工作，从而调动多方力量有效规避审计风险。其次，要建立审计联合业务会制度，加强对审计工作的互相汇报，通过财务和工程造价两方审计人员的交流，共同解决同时出现的审计问题，及时查处违法乱纪行为。
（三）充分利用工程造价的审计成果，及时反馈固定资产投资效益
首先，工程造价的审计人员要对审计目标进行全面的认识，要清楚地认识到审计目标不仅是减少工程造价成本，更主要的是通过工程审计，核实工程的真实造价，并通过比较及时发现招投标以及合同存在的问题，及时改进问题，实现高效的审计工作管理。其次，要对审计工作的全过程进行全面审查，对审计成本真实反映，提升对审计工作质量的重视。
（四）加强对工程造价的全过程跟踪审计
首先，要加强对工程的事前审计。设计决定工程造价的高低，设计的优劣也会对整个工程的开展产生重要的影响，在工程前的设计阶段进行造价管理，能够有效改善工程造价浪费的问题，特别是在工程前进行审计，通过对招投标过程的公开、合理审计，能够防止招投标的失灵。其次在施工的过程中要加强对财务和造价两方审计人员的配合，并要定期对投资 的支出好目标值进行比较，及时发现问题并加以改正。最后，要加强工程事后的审计，对工程建设的工期、质量以及投资目标进行审查，特别是对工程结算的审查，保证竣工送审材料的完整和安全。
总结：审计工作是一门专业性很强的工作，其中主要以工程造价审计工作为主。工程造价工作的实践能够为建筑工程的发展提供稳定的支持，并能减少不必要的工作浪费，促进工程的健康、稳定发展。因此，需要有关审计人员要在掌握建筑设计、施工设计、工程造价设计等有关专业性知识的基础上，不断提升自身的审计能力，并严格遵循一定的政策和法律规范，增强个人审计工作的素质，从而高效完成工程造价审计工作。
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一、对高校内部审计要有正确的定位
(一)高校内部审计是内部审计
高校内部审计在审计目标、依据、方法、手段、甚至审计职责和审计独立性、权威性等方面有别于政府审计和社会审计等外部审计。尽管三者本质都是对经济活动进行监督和评价,但外部审计的目的侧重于营造良好的经济环境和市场环境,而内部审计监督和评价的目的更侧重于促进单位内部管理和提高单位内部经济效益,高校内部审计的目的正是为了加强高校内部的经济管理。
(二)高校内部审计有别于主管部门和企业单位的内部审计
主管部门的内部审计主要是对下属单位内部审计工作在业务上起领导、指导和监督作用,它兼有内部审计和外部审计作用的性质。企业单位的内部审计主要是为企业决策层和管理层服务,目的是为了加强企业管理,提高企业的经济效益,深受企业管理层重视。高校内部审计由于高校的任务、经费性质、经济活动效益性的内涵不同有别于企业内部审计。高校内部审计是高校内审部门按照有关规定对学院财务收支及预算安排和执行情况进行监督,保证资金及经济活动的真实性、合法性和有效性。高校的任务是培养人才,它的经费来源除向学生收取适当费用外主要靠财政拨款(贷款最终靠这两项收入偿还),它注重经济效益但更重视社会效益,它考核经济效益主要从经济性、效果性出发而对效率性考虑不够(对产出难以定量考核)。由于以上差别,高校内部审计的动力、受领导重视的程度显然不及企业。对高校内部审计的转型更没有提高到应有高度。
(三)高校内审部门的职责不能混同于内部管理部门
高校内部审计部门是对高校内部经济活动进行监督和评价的部门,它不是经济活动的管理部门。高校内部的财务、后勤、校产、基建、产业等管理部门根据部门职责分工对有关经济活动进行决策、管理和控制。高校内审部门对高校的经济活动应该参与、介入、监督和评价,但决不应进行决策甚至参与管理,否则审计部门就会“错位”和“越位”,审计的独立性则难以保证,评价难以客观公正。
(四)高校内部审计要同其他监督形式相配合。
高校内部审计是一种对高校内部经济活动的监督和评价,它与财务部门的内部监督和监察部门的行政监督既有联系又有区别。财务监督是财务管理的日常工作,是财务部门的一项管理活动。监察部门的监督主要对程序进行监督,着眼于“人”的监督。审计监督是对经济活动进行的监督和评价,是对“事”的监督。三者不应混淆,否则会出现多头监督现象,但三者应注意协调和配合,并注意审计、财务、监察成果的互相利用。
二、做好内部审计工作,保证学校经济活动的有序运行
(一)内审工作高校领导要高度重视
要想做好高校内审工作并使高校内审在学校经济活动中发挥应有作用,离开学校领导的重视绝对不行。校领导重视内审工作不只是停留在口头上,也不仅是表现在内审机构的设置、人员的配备、经费的安排这些形式上,最重要的应体现在对审计工作的重视程度和审计报告的运用方面。试想,如果学校重要的经济活动不要审计部门参加,审计合理建议得不到采纳,审计报告被束之高阁,审计的权威性怎么体现出!别说“同级审”,就是“上审下”也只能流于形式。
(二)内审观念要有新转变
高校内审工作是对高校内部经济活动的监督和评价,其目的是保证高校经济活动的真实性、合法性、效益性。要想达到内审的目的仅靠传统的账项基础审计、事后审计、财务审计的做法已满足不了经济发展的需要,必须更新审计观念。具体地说要从账项基础审计到账项基础审计、内控审计并重并向风险审计渗透;从事后审计向事前、事中、事后全过程审计发展;从财务审计向管理审计或效益审计转变。
(三)在全面审计基础上突出审计工作重点
高校内审工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好这些审计工作的同时,内审部门要根据学校领导的要求,结合学院的中心工作,突出审计工作重点。内审部门对那些涉及面广,资金使用所占比例大,审计可产生明显效益的项目要投入较多的人力和精力。高校在不同时间有不同的中心任务,高校干部“换届”的时候,干部经济责任审计就可确定为内审工作重点,学院在建设新校区的时候,对新校区建设工程全过程跟踪审计就显得尤为必要。
(四)坚持实事求是客观公正的原则
“公正”是对审计工作的基本要求,“公正”对内审工作特别是高校内审工作显得尤其重要。审计是对经济活动的真实性、合法性和效益性的评价,在对事的审计评价过程中涉及到方方面面的人,涉及到对人的评价,这就要求高校内审部门坚持实事求是客观公正的原则,抱着学校对同志负责的态度,结合学校的具体情况,做出公正的切合实际的评价,这样既可回避审计风险,又能向学校领导反映真实情况。
(五)做好高校内审基础工作,防范审计风险
审计是有风险的,高校内审人员生活在高校这个圈子里,审计接触的是校内同事甚至朋友,更要注意回避风险。要想回避审计风险必须做好内审基础工作。包括审计程序要合法,审计证据要充分、正确,审计底稿要清晰明了,审计手续要完备,审计方法要得当,审计结论要正确等。
(六)从审计专业角度出发向领导提出合理化建议
审计人员大多是财务或工程造价方面的专业技术人员,他们具备一定的财务、审计、工程管理方面的专业知识,又不直接从事会计核算、企业经营和工程管理工作,具有相对的独立性。高校内审部门在预算管理、会计核算、内控制度建设、防范经济风险、提高经济效益、对内对外投资、签订经济合同等方面都可通过审计报告等形式向校领导提出合理化建议。
关键词:经济效益审计;内部审计
国家审计署在《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》中,明确了今后五年审计工作的指导思想、总体目标和主要任务。其中之一就是积极开展效益审计,促进提高经济运行质量和效益,提高财政资金管理和使用效益。因此,正确认识和搞好经济效益审计就成为目前我们每一个审计人员需要解决的问题,也是内部审计工作的发展方向。
一、企业经济效益审计的概念和特征
经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性,以及对实现经济效益的程度和途径做出评价,借以改善经营管理,提高经济效益。需要指出的是,经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的分析与检查,在性质上是截然不同的,前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动,而后者则是有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动,二者存在着明显的区别。
企业经济效益审计是一种新的相对独立的审计形式,它具有独特的外延和内涵,与真实性、合法性审计有着必然的联系,但也不等同于传统的财务审计和财经法纪审计。归纳起来,经济效益审计主要特征有以下七个方面:一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员,这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份,保持客观公正的工作态度。二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门,甚至使用资金的计划、管理等各个环节。三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案,业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书,一般不需作出审计决定。五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外,还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域。六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益,评价经济运行过程及其结果,明确其经济责任,提出审计建议。七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价,以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。
二、企业开展经济效益审计的必要性
经济效益审计着眼于未来,它强调了企业未来经济活动的改进和未来经济效益的提高,对确保社会经济持续、稳定、健康的发展具有十分重要的意义。
第一,开展经济效益审计是促进企业加强经营管理,提高经济效益的需要。随着现代企业制度的建立,经营活动内容日趋复杂,多元化的经营方式日渐突出,股份公司、上市公司、跨国集团等等,使企业的规模急剧扩张,这就要求企业的经营管理水平必须跟上形势的发展,在这一背景下,充分利用内部审计既相对独立,又熟悉企业内部生产、经营和管理情况的优势来开展效益审计,可以促进企业加强经营管理,实现企业发展的目标。
第二,开展经济效益审计是进一步完善我国审计体系的需要。经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计,它从财务会计审计领域扩展到企业生产、销售计划和决策等领域,同时进一步完善了审计的经济监督职能,既重视事后审计,还大力开展事前、事中审计,保证了审计内容的连续性和完整性。
第三,开展经济效益审计是进一步深化我国经济体制改革的需要。经济体制改革的重要目标之一,就是建立现代企业制度,但是由于种种原因,多数企业的经营行为还处于改革阶段,这就需要发挥审计的监督职能,既要保证企业经营活动的合法和合规,还要通过开展经济效益审计,达到让企业充分利用自身资源,减少损失浪费的目的,增强企业自我发展、自我完善的能力,提高经济效益,实现资产的保值增值。
三、开展企业经济效益审计的依据
经济效益审计的依据主要有:
第一,国家的方针、政策、法令、制度。它是经济效益审计的首要标准。经济效益审计首先必须以国家的方针、政策、法令、制度作为标准,并以此来衡量被审计单位的经济效益是否符合国家宏观控制的要求,是否有利于国民经济的持续稳定发展,是否保证了企业的长远利益,是否有利于经济效益,只有在遵循国家的方针、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。
第二,各种计划、指标、预算、定额。在开展经济效益审计时,将企业的各种实际指标值与计划、预算、定额相比较,并进行分析、评价,以此来寻找提高经济效益的途径,这是经济效益审计的重要内容之一。计划、指标、预算、定额是经济效益审计中采用最多的一类审计标准。这类标准是针对被审计单位的实际情况指定的,具有较强的可比性,也较能反映企业的实际水平。这类标准的内容繁多,既包括国家下达的指标、计划、主管部门制定的计划、指标、预算、定额,也包括本单位制定的各种详细的计划、指标、定额等等。前期的审计标准。它是指被审计单位以前开展经济效益审计时所制定和运用的标准。
第三,前期的审计标准。它是指被审计单位以前开展经济效益审计时所制定和运用的标准,是审计人员制定本期经济效益审计的参考依据。前期的经济效益审计标准具有延续性,在它的基础上制定本期标准,可以节省人力、物力、和财力。
第四,本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水平。这类指标也是用来考核被审计单位经济效益高低的标准之一。它们是对计划、指标、预算、定额等标准的补充,从而使经济效益审计的标准体系更加完整、全面。如某企业虽然完成了预定的计划和定额,但却大大低于国内先进水平,则说明企业的经济效益不是很高,尚有潜力可以挖掘。由于这类标准的时间跨度较大,在运用时,应考虑各种客观因素的变化,如物价变动等。
第五,科学测定的经济技术数据。这类标准主要用于评价新产品及新工艺的经济效益。由于新产品新工艺的效益没有相应的历史资料可以比较,同时、同行业又无同类的指标可以参考,要评审它们的经济效益,就得借助于科学技术来测定。因此,它是经济效益审计中采用的一种特殊标准。
四、企业经济效益审计的基本程序
与其他审计程序一样,企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是,在这三个阶段中,经济效益审计所进行的具体活动,与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先,企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次,企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。再次,企业经济效益审计不采取突击审计的方式,在实施审计工作前,要给被审计单位下达审计通知书。最后,企业经济效益审计报告采取详实报告,审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析,指出制约经济效益提高的因素,提出具体的建议和措施。
企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外,还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法,它运用运筹学的原理和方法,分析企业经济活动的数量和质量指标,并透过各项指标及其关系,分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系,评价企业的经济管理状况,拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法,分析预测经济效益的状况。此外,企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。
五、内审部门现阶段经济效益审计的主要工作内容
第一,经营预算的审计。主要是预算编制是否合理可行,预算执行情况和结果如何。
第二,资金运用的效益审计。围绕单位或项目的资金使用情况进行的效益评价,考核资产经营和业绩等的效率和效果。揭示其中存在的立项不科学、决策失误、损失浪费、效益低下等问题。
第三,组织管理的审计。对组织内部的各项管理机能进行审计,找出管理中的薄弱环节,提高组织的管理水平和效率,促进提高经济效益。
第四,内部控制制度的审计。通过内部控制审计促使企业不断完善并切实有效地执行内部控制制度,改善经营管理,提高经济效益。
第五,经营决策的审计。内审部门没有经营决策权,但可以通过一定的方式发挥其监督评价经营决策可行性和合理性的作用。如在决策前对经济指标的计算及其结果进行验证;在决策中对不同方案进行比较、筛选和评价,为确定最优方案提供依据。
第六,投资建设项目的经济效益审计。主要是对项目资金管理情况、建设项目成本核算进行审计和评价,以及对项目造价进行审计,控制造价。
六、如何评价企业经济效益
第一,要选择适当的评价标准,确立评价指标体系。确定审计项目后,应结合对被审计单位的审前调查,了解主要业务的特征、生产工艺和技术特点、管理方式等,在遵循科学、有效、相关、可操作性原则基础上,确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰,便于操作和考核。指标内容和计算,均力求简单、易于使用。
第二,针对不同的效益审计项目,灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时,可能采用某一项标准,如当期的经营计划;也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准,如既采用当期的经营计划,又依据历史最好水平,并考虑国内外同行业的先进水平等,来评价企业经济活动体现的效益优劣,并由此找出差距,发掘潜力,提高效益。
由于各企业的具体情况不同,在考核企业经济效益时,所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言,其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时,应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用,防止片面地、僵化地运用这些指标。否则,便不能得出正确的结论。评价标准的建立是一个长期的复杂的过程,需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累,积极收集有关经济活动资料,必要时要开展专项审计调查,努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。
第三,做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后,就需要对照选定的评价标准,做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。
七、如何做好内部经济效益审计
做好经济效益审计的前提是提高审计机构和审计人员的综合素质。经济效益审计除了要运用财务审计和工程审计的方法外,还要运用经济活动分析法、经济预测方法等等,这就要求审计人员除了应具备财务、审计方面的知识以外,还要熟悉企业管理、运筹学、投资学、现代管理方法等方面的知识,在实际工作中还要注意理论与实际相结合。同时,经济效益审计除了要有专业审计人员参加外,还要吸收工程技术、投资决策和企业管理等方面的内行专家参加。
经济效益审计不同于财务审计,内容比其他审计更多、更复杂,实际操作难度更大,需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案,需要搜集的资料更为全面。在审计报告中着重指出制约经济效益提高的因素,提出具体的建议和措施。
做好经济效益审计,要充分了解企业生产经营的基本情况、内部控制制度的建立健全及执行情况,这就要求我们审计人员必须深入生产经营第一线,多观察多思考多作调查研究,在充分收集审计证据的基础上,对企业的经营状况做出客观评价,为改善企业经营管理、提高经济效益提出合理化建议。
第一，经济效益及其估计。经济效益审计是对独立机构或单位的经济业务的效益性进行审查与分析。它按照一定的标准评价单位的经济效益和有关方面的经济责任，有针对性地提出措施和建议，促使被审计的单位改善管理，提高效益。本世纪初，审计的目标逐渐由评价财务报表的真实性与公允性转向评价经济活动的效益性。国外虽然没有“经济效益审计”的提法，但实际审计业务中包含了经济效益审计的内容。如美国的经济效益审计称为效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、经济(Econonly)审计，即“三E审计”。在我国审计监督制度恢复伊始，便将经济效益审计摆在了非常重要的位置。随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的推行，无论经济效益审计理论还是经济效益审计实务，都取得了一定进展。
第二，经济效益审计在推进现代企业制度中的作用。建立社会主义市场经济体制，转换国有企业经营机制，推行现代企业制度。是为了解放和发展社会生产力，加快我国现代化建设的进程。而要达到这一目的，就必须不断提高经济效益，尤其是企业经济效益。企业提高经济效益的途径很多，开展企业内部的经济效益审计是其中一个重要的方面；另一方面，开展经济效益审计，对于推进现代企业制度建设有着十分重要的作用。首先，经济效益审计可以促进国有资产保值与增值，维护国家的利益，防止国有资产的流失；其次，经济效益审计是企业谋求自我生存和发展的需要，经济效益审计能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强竞争能力。
第三，现代企业经济效益的审计评价。评价企业的经济效益，需要解决两个方面的问题，即评价企业经济效益的指标体系和评价企业经济效益的标准。建立评价经济效益的指标体系，需遵循以下几点原则：一是科学性，评价指标体系应能科学地反映企业的经济效益状况，能比较好地处理经济效益的数量与质量、经营与管理、增产与节约、速度与效益的关系；二是有效性，支用该评价指标体系要能发现影响企业经济效益的各种因素，了解和确定企业经济效益增减变化的原则，分析企业管理的效益性；三是相关性，即要求指标体系及其各项具体指标与所评价的企业经济活动或业务内容之间存在着必然联系；四是系统性，即要求评价企业经济效益的各项指标之间存在着密切联系，每一个指标都影响着整个指标体系的完整性，又受到其他指标的制约。评价企业经济效益的指标体系由多个具体的指标构成，包括综合性指标和单项指标两大类。综合性指标主要是指资本收益率、社会贡献率和资产报酬率等。资本收益率是从投资者获取净利润的角度评价企业的经济效益状况；社会贡献率是从企业向社会所作贡献的角度评价企业的经济效益状况；资产报酬率是从全社会的角度评价企业的经济效益状况。考核经济效益的单项指标主要有销售利润率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率和速动比率、应收帐款周转率、产值利润率、劳动生产率、产品质量、材料利用率、材料消耗定额完成程度、设备利用率等。此外，对企业的投资经营活动，也存在考核其效益的问题。投资活动有很多形式，就为扩大生产规模而进行的投资而言，考核其效益性的指标主要有投资回收期、投资回收率、建设工期、固定资产交付使用率和单位生产能力投资等。由于各企业的具体情况不同，所以在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同；就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。在经济效益审计的过程中必须有一个指导审计活动、衡量被审计事实、鉴定经济效益质量的标准，这就是经济效益审计评价标准。经济效益审计评价标准是审计人员用来衡量、考核被审计单位经济效益高低程度的客观尺度，是审计人员分析经济活动，提出审计意见，作出审计结论的依据。综上所述，经济效益审计的评价标准，首先是一个以财务指标和技术经济指标为主体的标准体系；其次，在经济效益审计过程中，其评价标准的适用性和有效性是以特定的时间、环境、条件及被审计单位的业务经营和管理水平为基础的；再次，经济效益审计评价标准也具有相对性，由于各地区的经济发展不平衡，每个时期的经济势态不一样，每个企业的具体情况不同，同一标准运用于某企业得出某种结论，而运用于另外一企业，则可能会得出另一结论，甚至是相反的结论；最后，财务审计和财经法纪审计所依据的标准大多具有强制性，而经济效益审计的评价标准则是指导性的。在实际工作中，审计人员应注意所选用标准的相关性、完整性、时效性等，以保证得出准确的审计结论。
第四，经济效益审计的基本程式。与其他审计程序一样，经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂；其次，经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案，因此经济效益审计工作实际操作难度更大；再次，经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书；最后，审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。
[关键词] 经济效益审计综合实施公示与比较
一、经济效益审计的定义
审计是一项具有独立性的经济监督活动。“经济效益审计是审计机构对被审单位有关经济效益方面的情况所实施的一种审计”。这是我国对经济效益审计的长期认识，我们将其归类为“种类论”。
经济效益审计从我国恢复审计以来就一直是审计种类中的重要组成部分。我们的经济效益审计实施得怎么样呢？从随机抽样调查的结果看，经济效益审计在所有开展的审计工作中仅占不到百分之二的比重，远远低于美国占85%的水平。为什么我国经济效益审计是现在这样一种情况？这是值得系统研究的。
各国都将经济效益审计的目的设定在监督“节约、效率、效果”。因此经济效益审计也称为“三E”审计。“三E”是指 “economy”、“efficiency”、“effect”。“经济”指尽量少花钱,也称“节约”。“效率”，指少投入多产出。“效果”指产出能达到预期的目标，取得好的效用，通俗地说就是把事情办好。加强经济效益审计能提高资金的使用效率，防止资产流失，防止，促进充分有效利用资源。这样的审计在政府审计中实施，简称为效益审计。但是把经济效益审计作为一个审计种类来单独地开展是否切合实际？这是值得商榷的。
经济效益审计作为一种审计单独实施有其先天性的欠缺。经济效益审计在我国被定义为一种审计，作为一种专门的审计工作而存在，看似没有什么值得怀疑，实际工作中进行专门的实施因而也被认为是十分正常的。我们在地方审计局的调查也证明经济效益审计的开展情况确是如此。审计工作有其自身的规律性。专门实施经济效益审计的工作效率是值得商榷的。审计的原始意义是查账。（陈荣法，审计手册，经济日报出版社，1986年3月版，369页）我们可以推理为经济效益审计也要审查账目。即经济效益审计不仅要对各项经济指标进行分析比较，审核以经济效益为中心的各项资料、管理制度及其执行情况，而且必须以核对账目为基础。我们可以进一步认为：经济效益审计是审计组织对被审对象有关经济效益方面的情况所实施的审计监督。即是说经济效益审计仅仅是审计工作中刻意实施监督的一个方面，我们可以根据需要、任务单独地实施它，也可以根据需要、任务把它作为整体监督工作的一部分来综合实施。经济效益审计作为按审计内容划分的一个审计种类，在学习中单独认知有其必要性，甚至还可按其侧重点不同分为业务审计、管理审计等。但是，在实施中没有必要非得分开计划，分开实施。可见把经济效益审计孤立地看成一个审计种类，机械地单独地去实施，这在定义理解上有失准确性，在工作上是不可取的。因此，为了有效地指导工作，笔者认为，经济效益审计应该是审计机构对被审单位有关经济效益方面所实施的审计监督。从而避免机械地单独实施而给经济效益审计带来困扰。通过将经济效益审计纳入整个审计工作中，综合地实施的方式，提高审计工作的效率，实现审计监督向深度发展，提高审计监督的威慑力。
二、经济效益审计实施的问题
我国审计工作中经济效益审计开展较少，基本处于初步偿试阶段，导致其形成这一情况的问题是多方面的，既有基本的认识问题，也有深层次的理论问题，还有具体程序中的问题。笔者将其整理为如下几个主要方面。
1.经济效益审计单独地实施缺乏效率
经济效益审计被孤立地看成一个审计种类，单独地去实施不仅认识不准确，也是缺乏效率的。缺乏效率的审计工作在人力、物力既定的条件下必然难于大范围推行。我们在调查中发现效益审计开展的难点主要在这方面。
现实中进行的许多审计工作都可以归为财政财务审计这一大类中。在财政财务审计中，对账簿资料的查证其实已经走到了再进一步就可以核实分析经济效益问题的边界了，对信息资料失真的追究也基本走到了再进一步就可以明确经济效益问题的边界了。
专门进行经济效益审计也必然涉及到查实账簿资料这一工作环节。只有对账簿资料的真实性、合规性、合法性查实后，对节约、效率、效果所进行的分析认定才有意义。
除财经法纪审计以外的审计工作，其工作计划中没有必要不将经济效益审计与财政财务审计合并一起综合实施。经济效益审计不采用综合实施方式，既阻碍提高审计工作效率，也阻碍经济效益审计经常性地开展，也不符合审计本身就是对真实性、合规性、合法性、节约性、效率性、效果性进行监督的基本原理。将经济效益审计与财政财务审计结合进行综合性的整体性的审计监督应该是今后政府审计工作的发展方向。
2.经济效益审计实施中准确把握理念的问题
经济效益审计被孤立地看成一个审计种类，单独地去实施不仅有基本定义的认识问题，还有审计理念不清楚的问题。我们在调查中发现效益审计开展不理想也有这方面的认识原因。
经济效益审计在认识上的准确与否会影响到实施效果中来。审计中真实性、合规性、合法性的认定过程中，许多分析是与经济效益的判断交织在一起，不可完全截然分开。例如政府审计中广为开展的基本建设投资审计，如果仅就开支的真实性、合规性、合法性方面进行审查，不分析项目的经济性，不分析项目的开支与效果是否合理，这样的分开就会有意无意地形成审计监督的缺口。如果谁执意要将真实性、合规性、合法性与节约性、效率性、效果性割裂开，其实就是不重视或否定真实性。
对经济信息真实性的任何回避，都将带来不可估量的问题温床。美国回避“真实和公允”，强调“公认”形成的安达信袒护安然的现象决非偶然，这与其长期的随意性处理风潮和理论上的会计艺术论有紧密联系。可见规范上的正规具有十分重要的意义。理论上的旗帜鲜明具有十分重要的指导意义。作为经济监督的审计，对经济监督的广度和深度是理顺审计运行机制的关键。
3.经济效益审计标准缺乏
经济效益审计的评价标准是实施中的一个重要问题。在发达国家有公共部门等的资金使用效益衡量指标体系。我国目前还没有较为成熟的东西可供使用。我们在调查中发现经济效益审计开展有难度，缺乏经济效益审计标准也是一个重要方面。例如建造一项工程，既有它的开支是否真实、正确、合理、有效，也有它建成后产生的效益是否合理或者其在社会范围内的效益是否及时、合理、有效。我们在这方面尚无切实可行的东西，其交流也比较欠缺。在没有形成适用的指标体系之前，对这方面的监督工作多少都会有所影响。这是我们应该逐步建立健全的。否则就有可能对效益审计的开展产生极大的阻碍作用。给审计监督的效果造成冲击。
4.缺乏经济效益审计操作模式
2006年修改后的审计法中对财政、财务收支审计、经济责任审计、内部审计甚至于社会审计都有条款专门规定。但是依然对经济效益审计或政府审计中的效益审计没有具体条款的规定，这本身说明经济效益审计理论尚不成熟，缺乏现存操作模式。调查中也发现没有现存操作模式的困难阻碍着效益审计的开展。笔者发现基层审计工作者在审计工作的规范化方面比以前有了巨大的进步，目前正在尝试争取在经济效益审计方面取得突破。可见这是十分值得注意的应该深入研究的专门问题。
通过对经济效益审计问题的深入研究，探讨出适当的对策是推动经济效益审计有效开展的关键。
三、加强经济效益审计的对策
审计法中一直有“审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”的规定。今年2月28修订的审计法第一条“为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展，根据宪法，制定本法。”开宗明义，四个要点中无一不与经济效益审计挂钩，使国家的审计监督贯穿了经济效益审计。其中专门增加了提高财政资金使用效益，强调实施经济效益审计的重要性。这对有效地实施经济效益审计指出了方向。
为了加强经济效益审计，针对前述问题，应该做好以下几方面工作。
1.正确处理审计工作计划与审计工作实施的关系
审计工作计划应该有所侧重。审计工作与其他工作一样，需要有计划、有步骤地实施。这样才能发挥审计监督的职能作用。审计工作也应该针对上级审计机关的工作布置和本级政府工作安排而在不同时期有所侧重。但是这样的工作安排不应当排除审计工作的综合性实施。
审计工作实施中应当有综合实施的观念。首先，审计工作中应当既讲求完成任务，又要有发挥监督职能的意识。即在完成主要任务的同时，兼顾充分发挥审计监督职能。即完成审计任务中应该进而思考审计监督到位了吗？使审计监督尽到职责。其次，应当以民间审计的风险导向审计理论为借鉴，分析被审事项可能存在的情况，在效益方面的情况也不能忽视，避免审计线索被机械地割裂。再次，实现审计工作的高效率应当作为审计工作的基本目标之一。整体地组织，高效地实施审计工作，可以有效地实现审计监督的职能作用。
可见，审计计划有侧重，审计工作强调高效率，审计实施综合化，将能够正确处理审计工作计划与审计工作实施的关系，为经济效益审计的有效实施打开通道。
2.根据审计工作规律组织审计工作
审计是不同于财政、税务等经济监督的经济再监督，具有更加综合的性质。审计监督的深度和广度是审计监督到位的关键。这关系到建立和谐社会，实现可持续发展的大局。根据审计监督本身就是综合性的再监督的性质，将各种审计综合起来实施，实现遵循以查什么的分析为龙头，具体查实帐目为基干，分析存在问题为进一步导向，评价被审对象业绩为目的等的基本审计规律，去合理地组织、综合地实施审计工作，可以极大地提高经济效益方面审计监督的范围。可以肯定地说，如果在财政财务审计工作中适当向经济效益审计延伸，经济效益审计的普及就基本形成了。
许多审计工作任务也需要通过经济效益审计去深化。比如审计工作中的基本建设投资审计、经济责任审计等，如果审计工作停止于财务审计上，那么这样的审计也是不完整的，对被审单位的评价也是有欠缺的。如果审计检查从财务再适当深入到效益，则基本建设支出合规、合法与合理、有效的全面评价才会在社会上产生促进作用，对经济责任的履行具有更加有力的促进作用。因此，许多审计工作需要将其监督内容从对财政财务的监督深入到对效益的监督方面。
3.推进经济效益审计与做好基础工作并重
提高经济效益审计在整个审计工作中的比例是有必要的。我们还主张这是深化审计监督的基本任务。也即开展经济效益审计不仅仅是做一项审计工作的问题，做好这项工作还是加强审计监督的重要组成部分。
做好经济效益审计工作，经济效益审计的标准建设是当务之急。进行经济效益审计中，有关业务效用等标准难于取得，没有业务方面的效用标准，审计标准就存在巨大的缺口。政府审计涉及工程效益牵涉面广，审计标准更是缺乏。如治理环境工程的效益，既涉及工程建造的经济效益既投入产出比，也涉及工程发挥效用的问题。在工程发挥效用方面，既涉及治理前的测量，也涉及治理后的测量。在没有现成经济效益审计标准的情况下，进行系统的经济效益审计标准建设十分有必要。同时，在当前情况下，为了推动各地的效益审计，可以采用公布于众，与其他地区有关该类工程进行横向对比的办法尝试解决。每进行一项审计工作就前进一步。将已经评价的审计效果进行横向交流，可以取得逐步完善审计标准的功效。这在计算机网络发达的今天，交流已经不再是难事，应该说效率还很高。而每次审计探索中，我们针对审计项目采用的部分标准的使用如环境治理前后的及时观测、治理工程的投入、工程性质与规模、不同工程解决的问题的计量、评价等，可以逐步积累、比较、充实、完善。公示与比较可以促进政务更加有效。这也是在没有形成全面指标体系之前的积累与建设过程。这样将推进经济效益审计与做好基础工作并重，既可以使审计监督工作在逐步完善中及时展开，避免可能的放松审计监督给事业造成危害，也为审计工作走上更好的发展阶段创造条件。
积极努力建设经济效益审计的审计操作模式。通过开展工作，公示情况，比较效益的方式，可以逐步完善经济效益审计工作步骤。公众对审计工作成绩的认可之时，就是经济效益审计操作模式成熟之时。在这之前，笔者认为可以财政财务审计的基本操作为基础，进行适当的尝试。比如政府拟定实施某治理环境工程，就可立即启动为经济效益审计的观测工作，责成勘探设计部门必须报资料给有关审计机构。工程实施完成报送政府审计进行工程的基本建设投资审计时，首先分析查什么，进而具体查实帐目。再则分析存在情况并跨地区请工程专家观测、分析、鉴定工程效果并提供该专家所在地区同类项目资料，最后审计机关评价被审对象业绩，网上公布评审结果。
至于企业单位的经济效益审计标准与程序，比政府审计简单。此不赘述。
4.提高审计人员素质
政府审计中审计人员如何适应开展经济效益审计是个基本问题。政府审计人员长期主要从事财政财务审计及经济责任审计，缺乏进行效益审计的经验。至于深入到进行有关业务审计和管理审计更加缺乏技术与知识储备。这一方面需要审计人员自身加强学习，提高业务水平。另一方面需要组织系统的培训，有针对性地提高审计队伍的业务能力。此外，要认识到进行经济再监督的审计机关与其他政府机关等有较大区别，应该有针对性地引进人才，满足开展审计工作特别是经济效益审计工作的基本需要，禁止非国民教育的非专业人士进入审计机关。如果不从源头上把好审计人员的质量关，提高审计人员从事经济效益审计的能力就是一句空话，将从根本上影响经济效益审计的有效实施。此外，还应将针对项目引进智力也应纳入工作轨道，及早建立专家信息库，建立引智工程的制度化运行机制。
企业经济效益审计因为在本企业范围内开展，审计人员熟悉经营业务与管理工作，所需专业人事还可以就近方便地解决，因人员因素而产生影响经济效益审计工作开展的情况较少。此不赘述。
关键词：水利企业；内部审计；问题；建议
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01
一、目前水利企业的内部审计存在的主要问题
1.内部审计机构和审计人员缺乏应有的独立性。内部审计机构从理论上来说只要独立于被审计部门，就能处于独立地位，能够做到客观、公正。然而，在水利企业中，一直存在着重工程，轻财务的现象，其内部审计机构及人员是从企业内部产生的，内部审计受本部门、本单位直接领导，内部审计人员的工作、工资、其他福利等方面的利益，受本企业有关负责人的支配，仅仅强调它与被审的其它职能部门相对独立，与双向独立的注册会计师审计差异很大。这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时，存在很多的顾虑。当企业领导授权、批准的经营行为违反有关法律、法规，或不符合经营效益原则时，内部审计人员由于自身利益等原因，往往表现得无能为力，缺乏应有的独立性。
2.内部审计理论滞后，内部审计不够规范。随着经济体制改革的进行，我国内部审计实践也取得了较大发展，但理论滞后问题较为突出。在内部审计的基础理论方面，如内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系。而实务理论方面，如经济效益审计、企业集团审计、比价审计的有关理论的广度和深度也不够，以致理论落后于实践，指导意义被淡化。此外，国家对内部审计的立法也相对滞后，特别是针对水利企业的内审方面制度欠缺，导致内部审计与国家审计、民间审计法规配套建设地位的差异，造成水利企业内部审计无法可依。当内审人员碰到具体问题时感到无章可循，甚至无所适从。
3.人员素质和结构不合理，专业知识不强。人员老化，素质偏低，知识结构单一，是水利企业内审人员普遍存在的问题。内部审计是一项政策性强、涉及面广、要求高的技能型工作。内部审计人员不仅要通晓财经知识、审计理论、金融和贸易、法律知识，还必须熟练掌握信息技术和外语水平，并具有较强的综合分析能力、文字表达能力以及良好的沟通能力，水利企业的内审人员还要熟知工程方面审计。按国家审计的有关法律法规，审计部门应配备审计师、会计师、工程师、律师，但绝大部分企业仅有会计师，知识面较窄，缺乏必要的审计能力和技巧，现代化审计技术手段掌握得也不够，尤其是对工程审计方面的欠缺，使得内部审计只从凭证到账面查找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题，因而影响了内部审计工作的质量和效果。
4.审计方式和手段落后。随着现代企业制度的逐步建立，特别是在通讯、计算机技术等高科技的帮助下，水利企业管理方法也在不断创新。在这种情况下，内部审计工作在技术手段和方式方法上也必须不断完善。但当前我国水利企业内部审计还普遍存在着事后审计、静态审计和现场审计单一落后的方法，已经不能适应现代企业发展的需要。从实际参与审计过程来说，大部分进行的审计还是传统的手工审计，还没有运用计算机审计。随着企业会计电算化的普及和信息系统的网络化发展，运用计算机技术进行审计具有可操作性。
二、完善企业内部审计的建议
1.增强内部审计的独立性
独立性是内部审计的灵魂，也是区别于其他职能部门的重要标志。要增强内部审计的独立性，从组织角度来说，可以建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作。内部审计应与其他监督对象无利益关系，从体制上保证内部审计的工作不受其他有关职能部门的干预，以体现内部审计的客观性、公正性、有效性，同时对必要的经费予以保证，才能使其正常工作。
2.提高审计人员的综合素质
目前水利企业内审人员综合素质较低，影响审计工作的质量和效果。内审人员需要具有全面的财务管理知识、系统的组织管理知识、物资采购管理知识、工程管理知识、必要的法律知识和公共关系知识，同时有较高的学习能力、综合分析和逻辑推理能力等。因此有必要加强对内审人员的培训力度，尤其是水利工程方面的审计，针对水利工程规模大、技术复杂、工期长、投资多的特点，需重点了解每个工程的施工特点、施工方法、核算方法。由于现阶段内部审计工作还处在手工操作阶段，还需加强内部审计人员计算机培训，充实网络、软件开发专家。同时，内审人员应注重内部审计理论的学习，不断为自己“充电”，确保自身的专业胜任能力。
3.拓展内部审计的审计领域
随着水利企业现代化制度的建立，过去单一的内部审计已经不能适应现代化的需求，旨在审查水利企业财务状况、经营成果和现金流量情况是否真实、是否合法的财务审计将不再是现代内部审计的主要内容，内部审计部门应重点向内部控制审计、经济责任审计、管理审计、质量控制审计、风险管理审计、工程审计、合同审计、战略管理审计、管理舞弊审计、环境审计等方面拓展，加之水利工程一般规模大，技术复杂，工期较长，投资多，因此最大发挥企业内部审计的作用，做好企业的经营管理及评价，加强内部控制和风险防范，实现企业战略和目标。
4.革新内部审计方法
关键词：注册会计师独立审计法律责任；民事行政刑事；法律法规
注册会计师职业是一个被人们寄予高度信任且责任重大的职业。注册会计师所出具的审计报告，是投资者决策的重要依据，直接影响了人们对于资本市场信息的评价。因此，注册会计师是否遵守着严格的执业准则，提供的财务信息是否真实可靠，对保护社会公众的利益、维护资本市场有序运行至关重要。
一、注册会计师法律责任的界定
法律责任是指行为人违反法律规定而应承担的不利后果。在研究注册会计师的法律责任时必须区分会计责任与审计责任这两个看似相同实在大不同的概念。会计责任是被审计单位负有的应当向注册会计师提供真实可靠的会计资料和数据的责任；审计责任是注册会计师对其出具的审计报告的真实性所应负的责任。只有区别注册会计师的审计责任与被审计单位的会计责任，才能廓清基于审计责任造成的责任承担与基于会计责任造成的责任承担是截然不同的。
注册会计师承担的法律责任在内容上主要分为行政责任、民事责任和刑事责任三种类型，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。
1.民事责任。民事责任包括违约责任和侵权责任。注册会计师的民事法律责任是指注册会计师或会计师事务所对由于自己违反了合同或发生民事侵权行为所引起的法律后果，依法应承担的民事赔偿责任。注册会计师是以其专业知识专业技能为基础开展执业活动的，与委托人订立合同后注册会计师需要根据合同的约定来履行自己的义务，在履行过程中如果因为注册会计师自身的原因出现不履行义务或不按照约定履行义务的情况，注册会计师应当对其委托人承担违约责任。在被审计单位提供客观真实的会计资料情况下，注册会计师应当据此提供真实可靠的审计报告，如果注册会计师没有严格按照法律规定进行审计，导致公众或其他使用者因信赖不实审计报告而作出错误决策时，注册会计师应当承担侵权责任。注册会计师民事责任实质是一种经济赔偿责任，包括其对委托客户和第三人的民事责任。
2. 行政责任。行政法律责任的概念可以被界定为，如果会计师事务所或者注册会计师在履行职责过程中，不能遵守国家关于注册会计师管理的行政法律法规条款、政府规章或者其他相关行政管理规范，则需要对其违法行为承担相应的法律责任。其法律责任的承担方式由法律进行规定，并由行政管理部门作出，其法律责任的种类可以分为：行政处罚（人身处罚和罚款等）、行政措施强制执行，根据行政违法行为的严重程度、社会影响与危害性、性质影响是否恶劣等因素，选择给予没收违法收入所得、上交罚款、取消其会计注册师资格证有效性和从业资质，禁止其继续行使注册会计相关职能权力，给予一定期限内的禁止从事会计相关事务处罚等等。如果行政法律责任承担的主体是会计事务所，其行政法律责任的承担范围包括上述规定，并且还可以给予事务所资质取消和会计事务所停止营业的处罚。
3.刑事责任。行政法律责任的概念可以被界定为，如果会计师事务所或者注册会计师在履行职责过程中，违法了我国刑法的有关规定，则应当根据我国刑法的有关规定承担相应刑事法律责任，其具体刑事律法责任的处罚方式包括：没收违法所得、处以罚款等财产性惩罚和处以拘役、判处刑期、剥夺权利等人身性处罚。
二、 法律法规对注册会计师法律责任承担相关规定中的缺陷
1.没有形成统一的法律管理体系，各级法律法规管理上存在矛盾。出具财务审计报告是注册会计师及会计师事务所针对公司企业在日常经营中的账目明细、会计资料、财务会计核算等工作是否遵守国家法律法规关于会计制度规定的重要判断和说明，是对企业财务内部管理控制机制是否完善的分析，是对资金成本控制、费用支出、现金流管理等财务活动的是否合理的科学审查与综合评价。因此，财务审计报告应当真实、合法，客观反映出审查公司企业的财务运作与管理情况，相反如果会计事务所及其注册会计师出具了虚假、不真实的财务审计报告，则需要依法承担相应的法律责任。由于国内注册会计师的从业准则与国家刑法之间对虚假审计报告的标准和要求不一致，导致了注册会计师在从事企业财务审计报告的过程中，有了两个标准：按照我国注册会计师的从业审计准则的要求，注册会计师在编制审计报告的过程中，应当严格遵守财务审计程序，在标准审计程序指导下得出的审计结论和审计报告结果是真实有效的。但是按照我国刑法的相关内容规定，注册会计师在编制审计报告的过程中，还应当对审查企业提交的财务文件、账目内容是否真实进行审查与证明，如果审计报告的编制过程中使用了虚假的会计账目和其他财务资料，那么无论审计过程是否合法，其得到的审计结果仍然是虚假的，需要承担相应的违法法律责任。刑法的这项规定增加了注册会计师在审计过程中承担的风险。
2.当会计事务所与注册会计师共同承担法律责任的时候，二者之间责任分担模糊。根据我国刑法相关条文规定，仅仅说明了会计事务所和注册会计师需要共同承担法律责任的情况，但对如何在二者之间清晰划分各自应当承担的法律责任大小，则没有做出具体的规定。举例说明，我国最高法在其颁布的07年司法解释中，对注册会计事务所应当承担的民事赔偿责任进行了具体解释，但对该事务所内具体实施该职责的会计师应当承担的民事赔偿责任，却没有做出进一步的说明和解释。笔者认为，当注册会计事务所已经承担并交付相应的民事赔偿之后，应当根据注册会计师行为人在主观上的故意或者过失程度，来具体确定会计事务所向其追偿的权利。
3. 注册会计师违法刑法、构成犯罪主观上的判断标准模糊。我国刑法和注册会计师从业守则都对注册会计师的主观犯罪构成要件进行了规定，但规定的内容较为笼统。
三、关于注册会计师法律责任承担的几点意见
1.参考注册会计师职业守则的相关规定，重新确定虚假审计报告的定义。从国内先阶段的注册会计师对对企业公司的财务审计报告出具情况进行分析，可以看出，财务审计的主要任务包括以下两个方面：首先是审查企业公司提供的财务账目、报表等文件是否真实体现了其经营状况；其次是对通过对企业公司账目的审查，发现其中的财务虚假申报、假账等问题，如果注册会计师在审计过程中已经严格按照法律有关审计程序和相关规范进行，也没有主观上的故意或者重大过失，则不应当承担出具虚假审计报告的相关法律责任。
2.清楚划分会计事务所与注册会计师之间的法律责任承担。当会计事务所已经承担了有关民事责任，并履行了赔偿数额之后，可以根据法律的有关规定继续向注册会计师责任人进行后期的追偿。
3.应当增加注册会计师在法律责任承担中的免责事项。我国法律除了应当严格打击违法犯罪行为之外，还要注重对行为人主体权利的维护。具体在注册会计师审计工作中，应当看到注册会计师在严格遵守法律法规有关规定，正确开展审计程序之后，仍然有主观上不能预见、不能避免的错误审计结果发生的可能。因此，可以参照我国民法、刑法有关免责事项的规定，允许注册会计师在法律程序中将免责事项作为自己的抗辩理由。（作者单位：中国大连国际经济技术合作集团有限公司）
参考文献：
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[2] 段宏竹.论注册会计师验资业务中民事法律责任的变化[J].现代商贸工业.2011（13）
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