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税收筹划是在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以期达到整体税后利润最大化。企业所得税是企业缴纳的最重要的税种之一，因其税负重、税负弹性大、筹划空间大，而成为企业开展税收筹划的重点。企业所得税税收筹划关键在于尽可能的利用税收优惠政策降低应纳税所得额，尽可能的扩大政策给予扣除项目的数额。从而达到降低企业所得税、提高企业盈利水平的目的。
一、企业所得说税收筹划应遵循的原则
（1）税收筹划应当遵循守法及自我保护原则。收税是国家以法律形式规定的纳税人应尽的义务，依法经营、守法是企业应当遵循的第一原则，它包括合法及不违法两方面的内容，即税收筹划不能违反相关法律法规，以避税为名进行偷税漏税行为不属于收税筹划范畴。
（2）企业所得税筹划要遵循成本效益原则。税收筹划涉及到企业从筹资融资、投资生产、销售服务等各个过程，它是企业财务管理的重要内容，应该服从财务管理的目标，尽可能的将成本降低。企业所得税的筹划一定要以企业价值最大为根本。
（3）所得税筹划应遵循风险收益均衡原则。税收筹划从本质上来说也是一种风险筹划。风险是潜在的，由于国家政策的变动、市场经济波动、企业经营不确定因素等内外部的风险都可能给税收筹划整体目标带来影响。因此企业在税收筹划中必须遵循风险与收益均衡原则，采取灵活措施、趋利避害、选优弃劣，将风险分散，从而化解风险。
（4）收税筹划应遵循时效性原则。企业税收筹划是根据国家法律政策灵活变动的，它是在既定的经营范围和方式下进行，针对性和特定性强，随着时间推移，国家政策环境和社会经济环境等都会发生变化，因此企业必须把握好时间，根据国家税收政策导向、灵活的调整或者重新制定税收筹划方案，充分利用资金的时间价值来优选方案，以确保企业稳定持久性税收筹划中获取收益。
二、企业所得税筹划的具体应用分析
（1）企业在筹资环节所得税筹划。企业采用各种渠道进行筹集资金，都需要一定的资金成本，这就需要安排资本结构，如何使企业的资金成本达到最低，也可以从税收筹划这方面来优化资本结构。企业对资本结构的选择主要是考虑债务资本与权益资本的比例。2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。即债务资本虽仍需要还本付息，但筹资资金的各种费用及利息可在所得税之前扣除，而权益资本在税前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他筹资费用。新的企业所得税法第十条第一款规定：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在计算应纳税所得额时扣除。债务资本的成本相对于权益资本来说，成本较低，但是风险大，因其到期一定要还本，而且又固定利息支出。而权益资本筹资的主要成本是股息，其可以随企业情况而灵活变动。企业选择资本结构时应充分对风险与收益进行衡量。通常情况下，如果企业现金流量趋稳定，债务利息率低于投资收益，且企业的资产负债率在合理范围内，即可采用债务筹资，利用财务杠杆来调节收益，从而减少企业应纳所得税税额。
（2）企业运营过程中所得税筹划分析。这主要包括存货计价和固定资产折旧所得税筹划。存货包括各种原材料、燃料、协作件、包装物、自制版成本以及产成本等，它是企业生产经营环节中因消耗或者销售而持有的各类形式的资产。现行财务制度规定，购人存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金（不含增值税）等计价；我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中任选一种。一经选用的计价方法不得随意更改，如需更改，应在下一纳税年度前向主管税务机关申请批准，否则，这将对应税所得产生影响，税务机关对此有权进行调整。企业生产产品成本、利润及所得税额都与存货成本有很大联系，因此企业应该选择恰当的存货计价方法，为企业生产运营过程中提供优良的所得税筹划策略。另外固定资产折旧也是成本的一个组成部分，它是在缴纳所得税之前准予扣除的项目，固定资产这就涉及到折旧方法选择、折旧年限估计及净残值确定这三方面内容。企业采用不同的折旧方法计算出来的折旧额是不一样的，从而分摊到每一期生产成本中的固定资产成本也就不同。但国家不同的税制条件对企业的折旧计算产生不同影响，在累进税制下，选取何种折旧方式对企业有利影响比较大，企业需经过分析权衡后才可做出选择。
（3）企业利用税收优惠政策进行所得税筹划分析。为促进经济发展，不同地区和不同行业均可享受不同的税收优惠政策，企业开展税收筹划的一个重要选择就是投资不同地区与行业，从而利用税收优惠政策来降低所得税成本。目前，企业所得税的税收优惠政策采取以产业优惠为主，区域优惠为辅，同时兼顾社会进步的税收优惠政策，而区域税收除西部大开发保留税收优惠政策外，其他地方均已取消。国家实行产业税收优惠政策的目的主要是鼓励基础设施建设，促进农业发展和技术进步，以及节能和环境保护等。因此企业可以利用低税率及减低收入和产业投资等税收优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括：对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。低税率税收优惠政策可为企业降低税率、简化纳税环节和优化税负环境等。企业可以通过设置子公司的方法，将企业的销售业务适当的集中起来，这样即可达到节税目的。产业投资的税收优惠主要包括对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税；对农林牧渔业给予免税；对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。企业根据产业税收优惠政策可以适时调整企业发展战略，将投资重点放在国家重点扶持的基础设施、农林牧副渔和高新技术等各种项目中，从而减少税收项目支出，提高企业盈利水平。
（4）企业组织方式选择中的所得税税收的筹划。税收筹划投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种组织形式可供选择。如果人手较少，规模不大，应选择独资企业。因为对这类组织形式的企业，核算要求不高，税款一般定期定额征收，实际税负较低。如果规模不很大，但投资人数较多，则宜选择合伙方式。因为合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征个人所得税，不征企业所得税，税负较轻，也不存在所得税的重复征税问题，同时因为合伙企业是先分后税的征税方式，如果投资人员多，可降低适用的税率，从而获得节税效益。如果公司规模大，可采用股份有限公司或者有限责任公司，公司制企业享有五年补亏优惠政策，公司内部又可以设立子公司或者分公司，子公司作为独立法人，也可享有免税期等多种优惠政策，分公司虽然不是独立法人，没有税收优惠政策，但其在经营过程中发生的亏损可并入总公司损益，从而少缴一部分所得税。
参考文献：
[1]李超.两税合并后企业设立的税收筹划[J]. 现代物业（中旬刊），2011，（03） .
关键词：税务筹划工作 原则 必要性
税务筹划指纳税人在遵守相关税收法律制度的基础上，结合自身实际有关的税收业务，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益的行为。通过合理的税务筹划，企业一方面对纳税行为进行了合理规避，减小了纳税费用，侧面保障了企业的经济利益，并且能够为企业树立积极正面的纳税意识；另一方面也能提高企业的财务会计业务能力，加强企业在市场中的竞争实力和实现对产业结构的完善及改良。
总体来说，税务筹划是一种涉及到纳税行为的财务管理活动，是企业在自身的内部控制工作中无法避免的职责，任何成功的财务管理和经济利益的保障都离不开科学合理的税务筹划。下面就企业进行税务筹划工作的必要性以及如何做好企业税务筹划工作的几项原则做简要分析：
一、企业进行税务筹划工作的必要性
1.企业自身盈利的根本目的
从根本上来说，企业的一切业务经营活动都是围绕盈利展开的，盈利是一个企业发展的根本目的。通常有两种方式来保障企业的盈利：一种是增加企业的经营业务收入，另一种是减小各项成本费用。我国的税目繁多，光是针对一般纳税人就有增值税、营业税、企业所得税、消费税、城市建设与教育附加税等等，企业的应交税费往往是企业总支出费用的一项重要组成部分。在企业经营业务收入保持不变的情况下，采取合理的避税措施降低自身的税务负担，侧面减少了企业的成本费用，最终实现盈利的目的。
2.税收法律法规的硬性规定
税务筹划是企业事前在法律允许范围内对企业的应交税项进行合理调整，实现合理避税。但是如果经济业务已经完成，则使得相应的纳税义务也随之产生，此时的少交税或不交税的行为必然是违反法律规定的。所以，企业需要在法律规定的范围内，及时地对纳税活动和事项进行科学合理的规划，在不违反法律规定的基础上，有效减少企业的成本费用，最大程度保证企业的盈利。
3.税务筹划是纳税人的合法权利
义务往往伴随着权力，纳税人既然有依法纳税的义务，那么其合理合法的税务筹划活动自然是毋庸置疑。通过税务筹划能够对纳税义务产生积极主动之类的正面作用。企业需要在履行纳税义务的基础上，积极利用企业自身税务筹划工作的合法权利，进行合理避税，减轻纳税负担，最终实现自身利润的最大化。
二、做好税务筹划工作的几点原则
1.对税收法律和政策全面深入了解
我国每个公民都有依法纳税的业务，同时也享有对税务进行合理筹划的权利。也就是说，税收筹划工作在必须遵守国家税收法律法规的同时，还需要与国家的相关政策走向相符；不仅需要在形式上满足相关税收法律制度的要求，还需要在根本上以税收法律法规的精神为导向。
现阶段我国的相关税收法律法规和政策办法名目繁多，涉及的范围较大，并且随着经济业务的不断发展，国家也不断出台新的税法修订及说明对已有法律、法规进行完善，相对其他法律来说其变动性更为频繁也较难以理解和掌握。
因此，企业首先需要从自身的实际情况和发展需求出发，积极学习及掌握最新税收法律法规条款、相关税收实施条例及与旧法制的衔接等资讯，尽最大可能将企业自身的税务筹划工作与现行的税收法规和政策办法结合起来。
其次是需要对国家颁布的税收法律法规和相关政策办法的社会背景、立法意图以及政策导向有全面、清除的认识，对税务筹划中可能产生的问题进行提前防范。然后是要对国家法规政策的变化对企业涉税业务影响进行密切关注，根据国家法律法规和政策的走向对自身税务筹划的规划做出合理调整。
最后，对涉及经济业务范畴的其他相关法律法规也要有一定的掌握，比如劳动合同法、诉讼法等，使税务筹划工作不与其他现行相关法律法规产生矛盾，确保税务筹划工作的合法性、规范性。
2.对税务筹划进行科学合理的控制
（1）对税务筹划工作进行全面考虑
首先，税务筹划需要以企业的整体利益为出发点。现阶段我国有十八个税种，各税种之间通常互相影响并联系着，比如在一项税种上税收的减少也许就会使得其他税种税收的增加。所以，企业在税务筹划工作中，需要以全面缓解企业税收负担为着重点而不是仅仅注重于减少个别税种的税负。其次，需要进行成本效益分析。大多数时候企业通常都着重考虑税务筹划的经济收益，而对其产生的成本缺乏重视，使得税务筹划工作成本过高，无形中加大了财务风险。税务筹划工作的成本由显性成本和隐性成本两方面组成。顾名思义，显性成本通常是一些在税务筹划工作过程中花费的人力、物力、财力等较为明显的浅层要素，往往受到企业决策者的重视；隐性成本也就是机会成本，指采用某一种税务筹划计划可能会为企业带来的经济收益，通常容易被忽视。为了切实有效地改善这一现状，需要企业在税务筹划工作中进行成本—效益分析，从企业经济利益的角度来评估该税务工作规划的可操作性，只有当税务筹划工作中显性成本和隐性成本之和比税务筹划收益低时才有必要采用相应的税务筹划方案，不然就需要放弃该项税务筹划方案。最后，需要对各个税收主体的实际情况进行综合考虑。税务筹划工作实际上是一种多方博弈的过程，必然会出现各方收益此消彼长的现象。如果只是片面地一味追求自身的经济利益而使对方的经济利益造成损害，通常会出现敌对和抵制，最终影响到税务筹划工作的效果。
（2）充分考核税收筹划中的风险
税务筹划是一种事前行为，是对企业长期发展的有预见性的规划。因此，同其他任何财务管理活动一样，税务筹划中是同时存在收益和风险。我们都知道，在实际工作中虽然能够通过一些防范措施对风险进行提前预防，但是没有任何措施和办法能够完全地杜绝风险，税务筹划中的风险同样如此。税务筹划工作中的风险不但会对税务筹划方案的落实带来负面效果，在严重时有可能使企业的税务筹划工作失败，并给企业带来外部的税收风险，例如税务机关的上门查账等。所以，在税务筹划工作中需要对风险分析原理进行科学利用，充分考虑到各种避税和节税方案的收益和风险。往往大部分税务筹划方案在制定和规划时显得无懈可击，但我们需要认识到这类方案通常是具有长期性规划特点，而长期性就意味着高风险。因此，必须全面考虑国家税收法律法规在税收筹划期的变化，同时企业在税务筹划工作中，需要一方面把风险因素作为评估和选择税务筹划方案的基本标准，对隐性的涉税风险需要有全面的认识；另一方面预先对税收筹划风险采取相应的防范措施，通过事前对税务筹划的风险进行评估来对相应的税务筹划方案进行完善和调整。
（3）公司各业务部门的紧密联系
税务筹划工作涉及的范围较广，往往涵盖了从管理到生产经营的绝大多数过程，不单单是税务筹划工作人员或财务人员的工作，也需要其他业务部门积极参与、紧密配合。
只有通过与其他部门进行充分的交流和沟通，才能得到详实的相关信息资料，为税务筹划方案的规划奠定坚实基础；另一方面，制定好的税务筹划计划只有在相关部门的密切配合下才能顺利进行和实施。因此，税务筹划工作人员不能一味“闭门造车”，而是需要加强与其他部门的配合与沟通，最大程度争取后者对税务筹划工作的支持。
三、结束语
一言以蔽之，税收筹划是一项涉及范围相当广的财务管理工作。我们需要在充分理解国家的相关税收法律法规和政策办法的前提下，探索和规划符合企业自身特性的税收筹划方案，切实有效的做好企业的税收筹划工作。
参考文献：
[1]周素梅.浅谈现代企业税务筹划[J].中国外资，2010（5）.
[2]袁阳春.税务筹划在财务管理中的应用研究[J].行政事业资产与财务，2012（6）.
【关键词】税收筹划；纳税最小化；理论
税收筹划是指纳税人在税法的规定和许可的范围之内，通过对公司财务中涉及到税务方面的活动合理的筹划和安排，充分利用政府部门和税法中提供的优惠政策和可以选择的条款，来减轻公司税收负担的行为，也被称为纳税筹划。
1 企业税收筹划理论的起源
目前在发达国家中税务筹划已经十分普遍，已经成为企业的经营和发展的重要组成部分。据记载，税务筹划的诞生追溯到19世纪的意大利，但是现代税务咨询成立于1959年的欧洲税务联合会，这是由从事税务方面的专业人员和团体组成，其联合会成员遍及欧洲各地国家。欧洲税务联合会提出在联合会中的税务专家是以事务咨询为中心开展税务方面的服务，因此在税务方面真正形成了税务筹划的出现，从而不断地发展起来的。而在我们国家，税务筹划方面的发展较晚，其发展速度比较缓慢。随着经济的发展税收才在不断地担负起组织财政收入和调节人们收入分配的职能，也是税务筹划的概念在企业中运行，为企业的良好发展起到了重要的作用。
2 企业税收筹划理论的发展现状
在20世纪90年代以前，我国关于税务筹划方面的理论研究很少。这主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的计划经济体制下，企业为国家或集体所有，企业的经营自受到极大限制；同时，企业每年为国家所贡献的利税作为国有企业考核的一项重要指标，因此，企业没有税务筹划的压力和动力。另一方面，由于社会上对税务筹划存在错误认识，特别是税法详细地规定了纳税人的纳税义务，却很少、甚至没有规定纳税人的权利，这使很多人把税务筹划与偷税、漏税等同起来，使纳税人从事税务筹划承担了过高的涉税风险，因此阻碍了税务筹划理论的研究及其实际应用的发展。随着经济的不断发展税收筹划受到了重视，企业税务筹划的理论与实务研究悄然兴起并得到社会的认同，对其研究的成果日渐增多。
我国税务筹划的相关文献基本上是在20世纪90年代以后才逐渐出现的。《税收筹划》是我国第一部关于税务筹划方面的专著，《避税与反避税全书》中谨慎地介绍了避税和反避税的一些技术。随后，关于税务筹划理论和实务的相关著作才大量出现。其中，影响比较大的有：《现代企业的合理避税筹划》、《纳税筹划宝典》、《国际税收筹划》、《公司避税节税转嫁筹划》、《税收筹划与企业财务管理》、《税收筹划原理与实务》，全国注册税务师执业资格考试中用到的每年的指定教材《税务实务》等等，这些著作主要从理论的角度谈论了关于税务筹划的技术、企业税收优惠政策、分税种税务筹划等内容，个别著作还从企业的业务环节的角度对公司税务筹划进行了探讨。此外，《中国税务报》筹划周刊也对我国税务筹划的发展起到了很大的推动作用。《房地产开发企业理税顾问》中采用分税种的结构，详细地讲解了房地产开发企业应该纳什么税，应该交多少税，各种特殊情况的处理方法，如何计算应纳税额，纳税申报的途径，怎么样才能享受到那些税收优惠政策，如何才能申报办理享受税收优惠政策的手续等内容。该书的目的是能够帮助各类企业事业单位的管理人员、财务人员以及社会上的个人和家庭学习和掌握税法知识，正确履行依法纳税的义务。张美中（2005）的《最优纳税方案选择―房地产开发企业》中，从税收实务的角度分析，书中是以房地产开发企业所涉及到的主要税种为主线，依次介绍了房地产开发企业在营业税、所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、契税以及其他税种纳税方案的选择；同时并在介绍每一种税的纳税方案的选择时给出了案例和对案。贺志东（2002）的《房地产开发企业纳税筹划》中，主要从分税种的角度来介绍了税收要素的基础上对房地产企业在各个环节中所涉及到的税收方面的优惠政策进行了纳税筹划的提议。文中对房地产企业所涉及到的营业税、土地增值税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、契税和其他税种的涉税环节进行了纳税方面的提议。梁云凤（2006）的《房地产企业税收筹划》中，通过介绍房地产行业中涉及到的税收政策的基础上，用案例分析的方法对房地产企业业务流程中涉及到的税收筹划进行了一些探讨。
3 企业税收筹划理论的不足
从以上对税收筹划方面的研究现状的回顾我们可以知道，尽管国内在20世纪90年代以后对企业税务筹划方面的理论研究已经比较全面，在房地产开发企业的税务筹划研究方面也有所涉及。但我们也发现，现有的研究存在着以下几个方面的不足：首先，更多的是从宏观经济学的角度对税务筹划进行探讨，而不是从微观经济学的角度来展开；首次，在税务筹划的制度基础方面，仅局限于对税收政策的介绍，没有从更深层次的、从法系的角度进行分析，这可能使税务筹划的理论与方法得不到很好的理解；最后，现在的研究大多没有从企业战略或财务战略的层次来讨论企业的税务筹划，而仅仅从企业经营的层次来讨论税务筹划，这可能使企业税务筹划的效果存在一定的涉税风险。
【参考文献】
[1]丘艾莉.企业税务筹划理论与实务研究[D].广西大学，2004.
税收筹划起源于20世纪30、40年代英美两个国家税务判例。1935年，英国议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案指出：“任何人都有权根据法律安排自己的事务，以便减少纳税支出。”1947年，美国法官汉德指出：“人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。税收是强制课征，而不是自愿捐献，以道德名义要求税收，纯粹是奢谈。”20世纪90年代，税务筹划的概念逐渐引入中国。
二、税收筹划的概念和特点
税收筹划在产生和发展过程中一直没有一个统一的解释，以下是国内外主要学者的观点：（1）国外学者主要观点。梅格斯提出人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能少的税收。印度税务专家雅萨斯威指出税务筹划是纳税人利用减免税等税收政策达到少缴税的目的。荷兰国际财政文献局定义税务筹划为纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。（2）国内学者主要观点。盖地指出广义的税收筹划包括节税、避税和税务转嫁；狭义的税收筹划仅指节税。张中秀认为现行的税收筹划应该将涉税人风险考虑进去，指出纳税筹划应包括一切采用合法和非法手段进行的纳税方面的筹划和有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划和实现涉税零风险。倪俊嘉从税务机关和纳税人的角度考虑，认为税收筹划应包括征税筹划和纳税筹划。（3）税收筹划的特点。一是非违法性。指税收筹划在不违反法律规定的框架下对涉税事项所做的事先安排，以达到节税的目标。二是超前性。三是目的性。税收筹划的最终目的就是尽可能少缴税。四是综合性。税收筹划涉及到法律、会计等各方面的知识。五是动态性。税收筹划随着时间不断地变化。六是互利性。税收筹划能提高纳税人的纳税意识，减轻税务机关的征税成本。七是遵从性。税收筹划必须遵循现行的税收法律法规。（4）结合国内外学者的研究和税收筹划的特点，税收筹划指纳税人通过对其涉税事项的预先安排，以非违法性为基本特点，以减轻或免除税收负担，延期缴纳税款为主要目标的理财活动。
三、税收筹划的动因和可行性条件
（1）纳税人定义上的可变通性。任何一个税种都要对其特定的纳税人给予法律的界定。不同的税种有不同的纳税人，同一种税种下也有各种纳税人。例如：我国增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。（2）税率上的差别性。不同税种有不同的税率，同一税种中不同的税目也有不同的税率。例如：我国对于混合销售行为根据主营业务的不同选择征收增值税或营业税，对于特定行业、特定企业、特定地区给予低税率政策，都为税收筹划提供了空间。（3）税收优惠政策。税收优惠政策主要体现了国家对行业、地区发展的导向，例如：国家为了促进西部大开发和中西部的崛起，给予企业在西部进行投资建厂减免税优惠政策。此外国家给予综合利用资源、高新发展企业、技术创新企业、节能节水、环保企业一定的税收优惠政策。（4）税法的空白和漏洞。我国现行税法和税收制度的不完善致使税法存在空白和漏洞，可以在不违反税法的情况下为纳税筹划所利用。（5）偷逃税等行为成本的增大。随着税务系统的建立和信息共享的实现，偷逃税的行为成本越来越大，因而为人们转向税收筹划提供了动力。
四、税收筹划的方法和流程
（1）税收优惠政策筹划方式。一是减免税，争取减免税额最大化，减免税期限最长化。二是退税，争取退税项目最多化和退税额最大化。三是税收扣除，争取扣除项目最多化，扣除金额最大化，扣除最早化。四是税收抵免，争取抵免项目最多化，抵免金额最大化。五是税率差异，尽量寻求税率最低化及税率差异的稳定性和长期性。六是延期纳税，争取延期纳税项目最多化，延长期最长化。（2）利用转移定价进行纳税筹划。转移定价是指两个或两个以上有经济利益关联的经济实体之间，各方为了均摊利润或转移利润在商品或非商品（如劳务或资金）的交易过程中，采用内部价格进行转移，而不采用市场竞争价格进行交易。转移定价筹划主要通过商品或商品以外其他资产的交易、提供劳务、租赁和资金往来达到筹划目的。（3）利用税法的弹性进行税收筹划。一是税率幅度。例如娱乐业的营业税实行5%～20%的幅度比例税率，契税实行3%～5%的幅度比例税率。二是鼓励优惠性幅度。三是限制惩罚幅度。（4）利用税收临界点进行税收筹划。税基临界点筹划；税率跳跃临界点筹划；优惠临界点筹划。（5）利用分散税基进行税收筹划。利用累进税率分散税基；利用费用扣除分散税基。（6）利用税负平衡点来进行税务筹划。税负平衡法的步骤：设置衡量税负平衡点的变量X，设置两套纳税方案，令两套纳税方案的税负相等，解出变量X，依据实际值与X值的比较，判定两种纳税方案的优劣。例：增值率X=销售额-购进额/销售额=（销售额-购进额）×税率/销售额×税率，销售额×税率×增值率=销售额×征收率，增值率×=征收率/税率。当征收率（小规模纳税人实行征收率）为3%时，税率=17%，X=17.65%；税率=13%，X=23.08%。当X>17.
65%（23.08%），选择申请小规模纳税人；X
参 考 文 献
[关键词]企业所得税 现状 税务筹划
一、 我国企业税收筹划的现状及其原因分析
（1）我国企业税收筹划的现状 税收筹划在过去，由于政府的税务机关长期不关注，使得这一片地法律政策比较模糊，并一直不为企业所接受。现代企业管理起源于西方，而作为现代企业管理中的一份子-税收筹划，在西方发展较为完善，形式和内容呈现多样化，机构存在于市场很普遍，为当地人所熟知。我国市场经济起步晚，对于企业的税收筹划制度发展不够健全，在没有政府详细的规章制度下，我国企业的税收筹划正走向一个各自奋斗、相互绞杀的时代，许多企业在利润最大化的驱动下，获得更为直接的经济利益，在企业说手筹划上走了许多弯路和错路。
（2）我国企业税收筹划所出现的问题分析
我国企业发展是一个复杂体，一方面它在市场巨大需求的大环境下，迅速发展壮大起来，成为国家经济发展极为重要的一支力量，另一方面，在传统观念和中国法治不完善的情况下，许多企业为减少成本，减轻税负的压力，纷纷无视国家的相关税收法律，逃税纳税，并采取了一系列有悖于国家法律法规和市场要求的“税收筹划”。从现在情形看，中外合资一般进行税收筹划，国内本土企业较少；大中型企业运用企业税收筹划较多，小型企业运用较少；国内沿海发达地区企业运用多，内陆企业运用少。对此，我将这些问题详细分析总结如下：
1.企业税收筹划观念弱。改革开放以来，市场经济刚刚起步，许多现代制度管理理念还没有建立起来，尤其是公民意识还没有形成，例如作为公民意识的企业纳税，我国就表现的非常不理想，许多企业不是想着为国家做多大贡献，这和发达国家相比有很大的差距。
2.企业税收筹划设置和管理水平低。我国的大中型企业在市场经济竞争的推动下，已逐步完成了财务管理现代化，企业税收筹划设置相对完善和管理水平较高，能够按照国家法规和国际通行标准来进行税收筹划，但对于我国绝大数的中小企业而言，它们的机构设置比较简单，财务管理松散，以至在税收筹划方面实行的非常不理想，又得企业为了减少成本，不进行税收筹划，在中小企业流动性较强的特点下，我国许多中小企业在交易时，往往关注短期的节税效果，没有全盘考虑企业的长期税务筹划，这种只看眼前利益，而不顾长远利益的企业，使得它们本身就不可能实行较为完整和高级的税务筹划。
二、我国企业所得税与其税收筹划的方法
我国企业对税收筹划的方法有许多种，从目前企业所采用最多的方式是通过对减轻税收负担和免除纳税义务所采取的方法进行实践的这包括了：税率式的税收筹划、税额式的税收筹划以及税基式的税收筹划。
（1）税率式的税收筹划
税率式的税收筹划一般是指纳税的企业透过政府所实行的降低税率的政策，来为自身的企业减轻税收的负担。所采用的方法一般有价格转移的相关税收筹划技术以及选择比较低的税率区域进行投资和纳税。低税率的筹划方法是指要求相关纳税人透过一些比较合理合法的方法，针对一些课税项目所采取的有针对性的降低其税率的计税，以此可以达到极大地减轻企业所需要承受的税收负担。
（2）税额式的税收筹划
税额式的税收筹划一般是指纳税人透过一些可以直接减少其应当缴纳税额的方法来减缓企业的税收负担或者相关的纳税义务，税额式的筹划经常要与税收优惠政策中的全部免征以及减半征收的政策互相联系，借此可以达到减税的目的。
（3）税基式的税收筹划
一般企业所得税的税收筹划中的税基式筹划，是指相关纳税人透过自身的优势来逐步缩减所在企业的税基等途径来为企业减免税收负担。计税的依据是我们所说的所得税税基，在采用的税率不发生改变的情况下，其税额基本情况是与税基的基本情况成正比的，对于税收筹划而言，税基式筹划是所得税主要应用方式。
结语
现在是我国企业税收筹划事业开展的最好时期，因此，税收筹划人员以及相关企业，应该努力抓住这次历史发展的难得机遇，在内部逐步提高自己相关的业务能力，与国际间的税务筹划机构以及相关从业人员进行抗衡与互动，推动国内事业的长远发展与进步。
参考文献：
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关键词：科技型企业；纳税筹划；体系构建过程
一、前言
纳税筹划是经济发展的一个新生产物，其发生与发展的历史并不长。根据有关资料显示，纳税筹划的起源应该为19世纪中叶的意大利。在当时，意大利出现了很多专职的税务专家，有偿的为企业及个人提供税务咨询服务。随着经济的发展，国际企业也逐步开始关注纳税筹划，1959年，欧洲成立了世界上的第一家税务联合会，该会由从事税务咨询的专家组成，其成员遍及奥地利、比利时、瑞士、德国、英国、法国、意大利等20多个欧洲国家。欧洲税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，于是真正形成了一种独立于业务的新业务，其中一个主要内容就是纳税筹划。近30年，纳税筹划(TaXPlnaning)在欧美发达国家更是盛行，得到社会各界的认可，很多企业和个人也从中赚取了大笔的利润。与此同时纳税筹划也成为了一个新的研究领域，对其研究也全面展开和不断深入。
我国的经济发展随着经济体制改革的逐年学入，国内的经济形势尚好，特别是我国政府积极的主导经济，不断的出台政策促进我国企业向多元化，国际化以及开放化发展，在这一过程中，外资企业，高新科技企业的发展成为了我国经济发展的拉动力量，国家政府还一力的促进高新技术企业向更新更快的方向发展，以期通过高新技术企业的发展创新，为我国经济的全面发展带来新的动力。在这一政策的影响下，高新科技企业成为了我国政府的优扶对象，对过高新技术企业的立项，可以享受更多的优扶政策，而其中税收无疑是企业获益最大的政策之一。科技型企业做为高科技产业，在我国享受纳税优惠政策，但怎样用好政策，保证企业即要依法纳税，又要降低企业成本，实现科学纳税，这就需要企业纳税筹划来实现。
二、科技型企业纳税筹划存在的主要问题
1 企业投资决策的影响因素很多企业在投资时只顾及眼前利益，而对可持续发展不予重视，我的国税收政策是有地域性和行业性的，很多企业在投资时即将企业的选址以及行业和投资的方式排除在了纳收优惠政策之外，使很多企业在经营运作中纳税成为了沉重的负担，严重压迫了企业的营利能力。
2 企业经营决策的影响因素企业管理者由于对经营方式不注重选择，并且在经营运作过程中只依靠单一渠道，并且对经营方式不加以分析和筹划，使企业的经营运作举步维艰，也因为经营决策的失误，使企业的经营负税沉重，纳税的能力不足。
3 企业财务决策的影响因素融资的渠道和形式过于单一，并且不注重对纳税的回避，使融资过程成为了负资产的累积过程，不仅仅是资金的利率高，而且税收的砝码也大，并且资金的流动性差，无形之中进一步加强企业的纳税负担。
三、科技型企业纳税筹划体系的构建
1 企业应注重投资决策的筹划
企业在立项时，即要从全盘考虑纳税筹划。节税与投资是正比例关系，节税可以实现投资收益的扩大。因此，企业在投资立项时，即要充分考虑纳税。应从企业的选入点筹划做起，很多地区是我国政策的优扶区域，比如四川，深圳等，都是我国的纳税优扶区，在这些地区开办企业在选入点上即可形成优势，降低企业的投资内耗。而且在以上地区投资建厂时，不仅在原材料、手工艺以及金融环境等方面有优势，而且在后期的金融投资，以及纳税上都享有相对的政策优势。在这些地区建厂即赢在了赢利的起跑线上。我国税收的基点比率为33％，而在税收优扶区域的15％的税率使企业的盈利性更大。在税收上降低一个百分点，即可实现企业盈利的扩大。企业的盈利能力越能，纳税筹划的优势也就越加明显。另外，对关联行业的纳税基点也应该是企业纳税筹划的考虑因素。因为在很多地区的交能纳税比率也是相对较低的，比如享受优抚政策的港口，就应成为企业投资办厂的首选因素之一，在享受优抚政策的港口，不仅可以享受通关的低税点，而且在所得税、流转税、行为税等方面都可实现收益。
2 企业应注重经营决策税收筹划
科技型企业的经营在经营方式上可选的范畴极广，即使不进行高新技术的产业发展，也可通过高新技术企业的挂牌来实现低税率。因为在企业的经营模式罚定上，是没有固定模式的，而且很多产品通过科技的创新，以及产品的特性等，都可以形成高新技术的产业优势。而企业通过高新技术的挂靠?即可实现低税点经营。另外，在在经营方式的选择上企业也有很强的自，经营怎样的产品，采取怎样的经营模式，都是由企业自主选择。因此，这就使企业在经营模式的定型上即可享受到征税的优扶政策。另外，投资虽然是忆定的，但对于投资方向的选择企业却仍有自，在自主选择投资取向时，企业可以通过选择投资对象以及投资形式来强化企业控税的灵活度。在采购和销售对象的选择上这一优势体现的更加明显。因为我国在税制上不是根据企业的投资来纳税的，而是根据发票的种类纳税，即企业通过产业模式的定型，即可享受一定范围的优惠政策，比如免税发票和增值税发票等，企业用这些发票，即可实现纳税的合理经济筹划。在此基础上，企业还应把研发费用加计扣除纳入税收筹划，通过此项筹划可以实现税收、海关(进出口)、出入境、金融信贷、优先行政审批、许可，直通车服务、企业借聘和从内地调入科技人员以及人员赴港出国、在海外设立研究开发机构或销售机构的高新技术企业、优先保证用电、用水和通讯、建设用地和购置住房等八个方面的优惠，对于企业的经营获利有巨大的利润空间。
3 企业应注重财务决策税收筹划
企业的财务决策包括多个方面，首先在资金的选择上是企业运转的必然条件，企业必须通过融资才能实现经营运转的灵活化和高速化。而在融资渠道的选择上企业却有很大的筹划空间，比如在融资形式的选择上，企业在贷款、筹资以及企业间的相互融资等方式的选择上，由于利益和获益方式的不同，企业很容易判别融资方式对企业盈利能力的影响，选择最符合企业生存与发展以及税收最合理的融资方式进行资金筹集，可以使企业获利在资金运转的起跑线上。另外，存货计价方式，固定资产折旧方式，以及有关项目的纳税期选择都对企业纳税有较强的影响，这些都需要纳税筹划来统一筹划和分析，使企业纳税趋于科学，合理，即促进企业发展，又实现依法纳税，让企业在纳税环节即赢在起点。
摘要:税收会计、纳税会计与税务会计是三个极易混淆的概念，三者的内涵不同。从会计论文广义上，税务会计包含税收会计和纳税会计;从狭义上，税务会计即指企业的纳税会计。在我国，税务会计通常指其狭义含义，其内容包括增值税会计、所得税会计、税收筹划和委托纳税业务。
关键词:税收会计;结说会计;税务会计;税收筹划
我国长期以来实行的是财税合一的会计制度，但是随着会计改革与国际接轨进程的加快和税收制度的不断完善，西方财务会计、管理会计、税务会计三大会计体系的逐渐形成，我国税务会计的建立必将成为会计改革与发展的必然趋势。继而出现了税收会计、纳税会计与税务会计等不同提法。关于对这三个概念的界定，理论界可谓众说纷纭，莫衷一是。有人认为税务会计就是企业纳税会计;有人认为税务会计就是国家税收会计;还有人将代表国家利益的会计称为税务会计，将代表企业利益的会计称为税收会计。鉴于诸多观点，笔者认为有必要对三者的内涵予以界定，明确税务会计的内涵及其内容。
一、概念界定顾名思义，税务会计是关于税务的会计。那么，何谓“税务”呢?现代汉语词典修订版对税务所作的解释为:税务是关于税收的工作。可见，税务会计是关于税收〔作〔活动)的会计。税收_「作包括反映国家税务机关和纳税人两方面的税收活动。若站在征税人角度(税务机关)，税务会计称为“税收会计”(即国家税务会计);若站在纳税人角度，税务会计称为“纳税会计”(即企业税务会计)。由此可见，税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面，两者都归属于税务会计，分别为税务会计的一门专业会计。税收会计是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核算税收收人，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计，体现了税务机关和国家金库的关系，是属于国家政府会计范畴的一门专业会计。纳税会计是以税收法规为准绳，运川会计学的理论和技术，并融会其他学科的方法以货币计价的形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。纳税会计具有直接受税法制约的特点，体现了依法征纳关系。税务会计概括的说就是以税法为准绳，运用专门会计理沦和方法，对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督的专业会计，划分为税收会计和纳税会计。通常意义上，‘将纳税会计称为税务会计。即税务会计从广义上，包括纳税会计和税收会计;从狭义上，税务会计即指纳税会计。下文中采用税务会计的狭义概念，对税收会计与税务会计作以比较、分析。
二、二、税收会计与税务会计的联系两者儿乎是同时产生，只要有税收，就有计算应纳税款的税务会计和核算征收税款的税收会计，这是税收活动的两个方面。这两方面的衔接点是税法。以税法为准绳，税务会计监督纳税人自身及时、足额并且经济地缴纳税金，而税收会计则要监督所有纳税人及时、足额并且正确地缴纳税金。所以两者存在着天然的、内在的联系。
三、三、税收会计与税务会计的区别从税收会计与税务会计的定义来看，两者的内涵存有较大差异，少个非简单的概念之别。但是「l前我国理论界和实务界经常混淆两者的区别，这将不利于会计理论问题的研究和会计改革的实践，使之有失偏颇。本文拟从会计主体、会计目标、会计具体职能、会计核算对象、会计核算依据、会计记账基础、会计核算范围、会计核算难易程度及会计体系诸方面分析税收会计与税务会计的内涵区别。
(一)会计主体不同税收会计的主体是直接负责组织税金征收与人库的国家税务机关，包括从国家税务总局到基层税务所等各级税务机关以及征收关税的海关。但是并非所有各级税务机关都是税收会计主体，只有那些直接组织税款征收并与国家金库发生业务关系的税务机关才是税收会计的主体。其从国家的角度出发，依据税法的规定，核算和监督税款的征收、报解、入库、提退等税务活动。税务会计的主体是负有纳税义务的纳税人(法人和自然人)。法人或自然人发生应税行为后，就应依据税法的规定，运用会计的基本方法，对其应税行为进行连续、系统、全面、完整地反映和核算，并进行纳税筹划，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收征管机关核可见，税收会计的上体是征税人即国家税务机关;税务会计的仁体是纳税人即负有纳税义务的法人或自然入(功会计日标不同会计1体决定会计日标，不同的会计主体便有不同的会计日标税收会计的日标卜要在于保证税款的及时、足领收缴，仃效控制税源，努力增加税收收入，配合征管改苹加强税收征管力度，杏补偷漏税行为，防止税收流失。通过税收会计核算，使税收管理纳入法制化轨道，形成税务系统内部的相互约束机制。税务会计的目标是计税和纳税，即向其利害关系人(纳税人管理当局和税收征管机关)提供有关纳税人税务活动的信息。即纳税人一方面满足纳税企业管理当局的需要，进行税务筹划，寻求经济纳税(即，l’j-税)的有效途径，以实现降低费用，达到税后收益最大化的日的;另方面满足税收机关的需要，核算税金的形成，保证及时、足额地缴纳税金。(一刃会计职能不同税收会计与税务会计的基本职能是一致的，即核算“j监督资金运动。然而其具体职能不尽相同。税收会计的具体职能受制于税收会计的!标，即参与税收管理的职能和保证税款安全的职能，从而为税收政策的制定提供决策依据，少手保证税款及时、足额地缴入因库。税务会计的具体职能表现为经济纳税的税务筹划职能和贯彻税法的职能，即保证纳税人在不违反税法的前提卜，纳税人通过对投资的税务筹划、生产经营的税务筹划、利润分配的税务筹划和改组兼井的税务筹划等手段，使企业纳税成本最低，实现税后收益最大化，从而维护纳税人的合法权益。
(四)会计核算对象不同税收会计与税务会计的核算对象共同构成税收资金运动的全过程。税务会计的核算对象是税金的形成(从企业生产经营资金中分离出来)，包括事前纳税的筹划，事中税款的计算、申报缴纳、核算，税后税款计算、缴纳正确性的检查等项内容。税收会计的核算对象是税金的征收和入库，即从纳税人缴纳税款开始，到税款纳入国库的整个过程，包括税款的应征(纳税申报)、征收、解缴、提退、入库等项内容。可见，两者既有密切的联系，又有严格的分仁。(五)会计核算依据不同税收会计与税务会计的核算依据有其一致之处，都遵从于税法的具体规定。然而其核算依据义不尽相同，除共同遵从于税法的具体规定外，税收会计的核算依据是总预算会计准则，税收会计的主体是国家和地方税务机关，它们作为政府的宏观调控部门，主要从事税款的征集、上缴等预算活动，应执行总预算会计准则。总预算会计准则的具体内容往往受税法的制约，井与税法的规定一致，不需要在会计核算时再做调整。税务会计的核算依据是国家统一会计制度和企业会计准则。平时税务会计遵循国家统，会计制度、企业会计准则及其具体准则对计税依据、应缴税款等进行计算、核算。如果
--> 按企业会计准则确认、计鼠的计税依据与税法的规定一致时，税务会计需要按税法的规定对其进行调整。可见，税收会计的核算依据是总预算会计准则和税法的具体规定;税务会计的核算依据是国家统一会计制度、企业会计准则和税法的具体规定。
(六)会计记账基础不同税收会计的主体是税务部门，它是擒于非盈利性组织，一般执行改良的权责发生制，即对税款征集、解缴等的核算以收付实现制为记账基础，对固定资产的折旧、无形资产的摊销等需要划分期间的业务以权责发生制为记账基础。这实际上是将权责发生制‘，收付实现制相结合的一种改良记账基础。税务会计的主体是以盈利为目的的企业、单位等经济组织，在组织会计核算时通常以权责发生制为记账基础。税务会计作为会计核算的重要组成部分，也以权责发生制为记账基础，因此，在税务会计实务中设有“递延税款”、“应交税金”等会计科日。
(七)(.七)会计核算范围不同税务会计的核算范围包括企业所有应纳的税款，如流转税、所得税、其他税及关税。l厄税收会计则要区分税种和征税机关。关税在我国是由海关对进出国境的货物征收的一种税，也就是说海关作为征集部门要征收关税，与进出日货物有关的消费税、增值税也由海关征收。其他税种由税务部门征收税务部门又分为i’l家税务局和地方税务局，少「分别征收中央税和地方税。如果税收会计仅指税务部门对所征的税款进行核算，两者的核算范围是不同的。
(八)(八)会计核算难易程度不同税收会计是在税务会计核算的基础上，仅对纳税人缴纳的税款进行核算，并作税款的收入与付出的会计处理，会计核算较简单。税务会计则是核算税收资金与其经营资金相互交叉运动，其计税、纳税的程序和方法及其会计处理比较复杂，增加了纳税会计核算的难度。
(九)(九)会计体系不同税收会计与税务会计归属于不同的会计体系。税收会计属于国家预算会计体系，国外称之为政府会计。随着税收在国民经济中地位与作用的不断加强，税收会计也经历了一个“建立—削弱—恢复一一再削弱—再加强”的曲折发展过程。随着核算体系的不断完善，税收会计作为一门核算和监督税收资金运动的专业会计才真正独立，成为国家总顶算会计的一个币要分支。税务会计体系归属于企业会计体系。随着税制的不断完善，税收费用对企业生产经营活动的影响也越来越大，进而影响企业的利益分配。正因为如此生产经营者对税收费用倍加重视，甚至采川偷漏税款的违法行为来减少企业税收费用。于是专门研究税务筹划和经济纳税的会计便应运而生，这就是税务会计。可见税务会计是从企业财务会计中分离出来的研究税2003/01总第261期商业研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章编号:l()01一148x(2003)01一0051一()2.浅析资本市场效率的不同内涵与表现形式张春瑞(哈尔滨工业大学威海分校经济管理系，山东威海264200)摘要:资本市场效率在资本市场的不同发展阶段其内涵和外在表现均不同，我们不能照掇西方发达资本市场的效率定义来研完我国的资本市场效率。在当前日益占主流的实证研究情况下，更应明确资本市场效率的不同内涵和表现形式，即信息观、主体观、层次观、内在效率与外在效率。关键词:资本市场;效率;信息中图分类号:f241.23文献标识码:b随着我国资本市场的发展，资本市场有效性问题日益成为学术界的研究重点，涌现出大量的实证文章，但多数学者均以西方传统的市场有效性定义为基础进行实证，而缺乏对市场有效性内涵的研究。本文从不同角度探讨了资本市场有效性的内涵，以求教于同行一、资本市场效率的信息观资本市场有效性理论最初起源于英国统计学家莫里斯·肯德尔(maur，eekendall)1953年的研究发现。他在研究股票价格波动并试图得出股票价格波动的规律时得到了一个意外的结论:股市似乎没有任何规律可循，它就像“一个醉汉走步一样，几乎宛若机会之魔每周扔出一个随机数字，把它加在目前的价格上，以此决定下一周的价格”。简而言之，股票价格具有随机游走(ralldolnwalk)的特点，股票价格的变动没有任何规律可循。这一发现对当时关于股票定价的王流经验理论:技术分析和基础分析提出了严峻的挑战，}司l付也为构造一个更科学、更学术化的，也更规范的股票定价理论奠定了基础。之后，许多西方经济学家对这。问题进行了深入研究，从而建立了有效市场n岌说(emh)，其中，托宾、威斯特和惕尼克、法{之农勺日期2()()2一06一03作者简介怅春瑞，男，哈尔滨工业大学威海分校经济管理系讲师，哈尔滨工业大学在职研究生。玛、詹森等人的观点较有影响。迄今为止，将股票市场效率理论发展得最为完善与严密的当属芝加哥大学教授法玛(e·fama，1965)o他在研究中注意到有关股票市场效率的两个关键问题:一是关于股票价格和信息之间的关系，即信息的变化如何影响股价的变动;二是与股票价格有关的信息的种类，即不同的信息对股票价格的影响程度不同。法玛认为:在股票市场上，信息的占有程度决定了投资者对股票的投资决策，由于市场上新信息的出现会不断改变人们对股票价格的预期，这就促使投资者不断地挖掘信息，一旦预期到价格的未来变化，投资者就会抢购或者抛售股票，使股票价格运动到一个合理的价位。由于新信息的出现是不可预期的，因而股票价格呈现出连续的随机波动，最后使得现在的股票价格包含了所有可以获得的信息。而按照股票市场公平、公正、公开的交易原则，信息对每一个投资者都是均等的，所以任何投资者都不可能获得超额利润，这样的市场称为有效率的市场。对于法玛所提到的第一个问题，简单来说就是:如果证券价格已充分、及时、准确地反映了所有相关和适用的信息，从而成为证券内在价值的最适反映，这样的证券市场就是有效率的。如果信息在市场上传播较慢，信息未被及时、合理地体现在证券价格之中，价格就会背离基于真实信息的价值，这样的证券市场收资金及其运动的专业会计。日前在国外，税务会计与财务会计、管理会计已成为现代西方企业会计体系的一几大支柱。四、我国税务会计的含义及其内容通过以上诸方面的对比分析，可以得出如下结论:税务会计是指企业纳税会计，‘已归属于企业会计体系，以纳税人为主体，以现行税收法规为准绳，运用会计学的理沦和技术，少手融会具他学科的方法，以货币计价的形式，连续、系统、拳全面、完整地反映和监督税务资金运动，井专门研究税务筹划，以节税为日的，正确、及时、足额、经济地缴纳税金，)}几将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。它应当作为会计学科的一个分支而受到应有的重视，并列于财务会计与管理会计，成为我国会计体系的三大支柱。
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[关键词]税收；筹划；风险
税收具有强制性和无偿性，企业生产经营的每一个环节，只要发生应税行为，就必须依法纳税。企业税收筹划在西方国家已有很长的历史，但在我国还处于研究和推行的初始阶段。随着市场经济和现代企业的发展，税收筹划作为纳税人增加利益的一种有效方式，已引起越来越多的经营管理者所重视。
一、企业税收筹划概述
所谓税收筹划，是指纳税人为了减轻税负以实现企业利润最大化或者股东财富最大化，在不违反税收法规的前提下，通过对其筹资、投资、生产经营及其他涉税财务活动事先做出合理筹划与安排，采用税收筹划的技术和方法进行的尽可能地取得节税利益的活动。税收筹划的最早起源于1935年英国上议院汤姆林爵士在国内税务局专员威斯特敏斯特公爵诉讼案中作的一项声明：“任何人都有权根据恰当的法律来安排他的事务，使缴纳的税收比没有这样安排的要少，如果他成功地这样安排使缴纳的税收减少了，那么，尽管国内税务局专员或其他纳税人可能不欣赏他的精心筹划，但他是不能被强迫多缴纳税收的”，后来汤姆林爵士的观点得到了法律界的认同，在英国、澳大利亚、美国被广泛运用，于是就产生了企业税收筹划的行为。税收筹划的实质是纳税人在进行投资、经营等决策前，且遵守税收法律、法规的前提下，对面临的多种纳税方案进行优化选择，以达到降低税金数额、增加经济效益目的的一系列筹划活动的总称。
在市场经济条件下，处于征纳税对立关系中的纳税人在经济利益的驱使下，总会采用各种方法来实现纳税数额的最小化，以实现经济利益最大化。由于税收具有强制性，企业企图通过偷税、漏税、甚至抗税的极端行为来减少纳税，会受到严厉的处罚，于是税收筹划作为合理避税形式，在纳税人理财和管理决策中占据着越来越重要的地位。它不同于偷税、逃税、欠税等，它符合国家的政策导向，是完全合法的，因而国家给予鼓励和支持。
税收筹划具有纳税筹划的合法性、专业性、筹划性、政策导向性、目的性等特性。正确的税收筹划不仅可以避免缴纳不该缴纳的税金，降低了税收成本，而且有助于合理安排支出，有利于改善企业的经营管理。但不容忽视的是，税收筹划不是单纯的技术问题，而是一项有很强政策性的工作。因此其结果存在一定的风险，即税收筹划风险，需要企业注意。
二、企业税收筹划的策略
1、筹资过程中的税收筹划
筹资是企业进行一系列经济活动的前提。市场经济条件下，企业进行筹资的渠道主要有财政资金、内部积累、银行借款、向社会发行债券和股票、企业间相互拆借等等。这些筹资渠道的税收负担是不一样的，不同筹资渠道产生的纳税效果有很大的差异。筹资过程中的税收筹划即是利用一定的筹资技巧使企业达到税负最小而获利水平最大的方法。通常情况下，不同的筹资渠道其税前和税后的资金成本不一样，如果仅从节税的角度考虑，以上各种筹资方式中，企业自我积累筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担，企业之间互相拆借筹资所承担的税收负担要重于企业内部集资所承担的税收负担，总体上讲，企业内部集资与企业之间拆借方式税收筹划效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。因此，企业在进行筹资决策时，要对不同的筹资组合进行分析(尤其企业间税率有差别)，选择合理的筹资组合。另外，租赁是企业用以减轻税负的重要方法之一，在允许的情况下，企业可以选择融资租赁的方式，组建合理的资本结构。
2、投资过程中的税收筹划
（1）组建形式的选择。对于公司设立的形式，有几种形式可供选择，企业组建形式不一样，税收政策也各异。以有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要双重纳税，即先交公司所得税，再交个人所得税；而合伙经营的业主，只须交个人所得税。因此，当事人应根据自身特点，慎重筹划组建形式。
（2）投资地区的选择。我国税法对投资者在不同的地区进行投资给予了不同的税收优惠，如我国税制对经济特区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。因此，无论是国内投资还是国外投资，企业都必须认真考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策，应充分利用不同地区间的税制差别，选择整体税负相对较低的地区进行投资。
（3）投资方向的选择。税收作为一个国家的主要经济杠杆，体现着国家政策。为了配合国家经济政策的贯彻实施，对符合国民经济发展规划和产业发展的企业投资，在税收上国家往往给予一定的税收优惠待遇。如我国税法对利用废水、废气等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税；为了鼓励高薪技术的发展，经有关部门认定的高新技术企业，减按15%的税率缴纳企业所得税。
3、生产经营过程中的税收筹划
（1）折旧费用的税收筹划。折旧是成本费用中的一个重要内容，折旧数额的大小直接影响到企业当期的应纳所得税额。固定资产折旧的方法一般有工作量法、直线法、加速折旧法，不同的方法每期计算的折旧费用是不同的。采用加速折旧法，资产使用前期分摊折旧较多，税前利润额相应减少，应纳所得税减少，而且该方法可以推延纳税时间，获得递延纳税的好处。
（2）费用列支的选择。对费用列支的选择，主要是通过合理增加有效成本费用来达到减少所得税的目的。企业生产经营过程中发生的管理费、福利费等各种费用支出的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，不同的分摊方法直接影响着各期的利润、税收负担。因此，企业要对费用分摊的方法进行合理选择。比如如果企业实行比例税率，一般采用不规则的分摊方法。除此之外，企业还要对固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。
（3）税款缴纳方式的选择。根据税法规定，企业可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，来降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的，而把现金留在企业用于周转和投资，从而提高资金使用效益，有效地降低边际税率，减轻税负。
三、企业税收筹划风险分析
税收筹划风险是指纳税人在进行税收筹划由于各种不确定性因素的存在，而无法取得预期的筹划结果，甚至出现经济损失的各种可能性。由于外部经济环境的不断变化和国家税制本身的调整变革等客观因素的存在，税收筹划很难精确估算能够带来的经济收益值，所以会存在一定的风险。因此，要科学地进行税收筹划，必须充分考虑并防范税收筹划风险。
企业在进行税收筹划时，应该采取以下措施防范风险：首先，要选择合格的税收筹划人员。大部分税收筹划方案要依赖企业内部的税收筹划人员完成，因此，应努力提高内部筹划人员的素质，包括树立正确的税收筹划观，并能够及时地、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵，将税收筹划与企业竞争战略紧密结合，只有这样才能把税收筹划风险降到最低限度。其次，保证筹划运作的规范性。企业必须严格按照有关法律法规设计筹划方案，并进行可行性论证；同时要对企业的经营环境进行分析，采用科学的筹划技术和方法。税负与市场、利率、汇率、通货膨胀等因素紧密联系在一起，科学地选择筹划方法是控制财务风险的关键。再次，要建立税收筹划风险预警机制。企业在筹划前要对可能风险较大的方案反复论证，综合考虑各种涉税因素后慎重选择实施方案，在筹划中要建立相关的税收筹划风险评估机制，对筹划方案进行全程化监控。最后，企业税收筹划要坚持成本――收益原则，加强与当地税务机关的联系与交流。必要的时候，要充分发挥外部税务专家的作用，充分咨询专家的意见，借助他们在专业、技术、经验、信息等方面的优势帮助企业完成税收筹划，有效转嫁税收筹划风险。
综上所述，通过税收筹划利于企业合理配置资源，提高经营管理效率，增强市场竞争力。因此，企业应提高税收筹划意识，在有效防范风险的前提下，不断提高税收筹划水平。
参考文献
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关键词:税收筹划；主观因素；客观因素；效益最大化
一、税收筹划的归因分析
我国的税收是建立在税收法律规范下的社会主义市场经济体系下的税收，正因为如此，税收征管相对人的生产经营活动在很大程度上必然会遵循它的调控，而且我国通过的一系列税收法律规范，明确界定了相对人应尽的各种义务，正是由于这种前提的存在，才使得纳税人合法降低税负成本成为了可能。在现代社会法治建设中，国家层面通过立法形式赋予纳税人一系列权利，而税收筹划就是这些权利中重要的一种。究其原因，这是取决于权利的两个基本内涵：一是法的规定性，对权利拥有者来说法律规定是客观存在的；二是主观能动性在权利拥有者身上的充分体现。前者具有强制性、固定性的特点，以法律界定为标准；后者则体现在即使法律对相对人实施权利进行了规定，但仍然需要要纳税人在不违法的前提下，发挥其主观能动性实现需求，也就是说纳税人对自己涉税行为及其后果事先要有所研判，甚至于能够较为准确的预测即将给自己带来的效益。任何经济行为基本上都存在者主观因素和客观因素，税收筹划这一特殊经济行为也不例外。
(一)税收筹划的主观因素
纳税人由于受到经济利益的驱动，从而产生了规避纳税义务的愿望和需求，这就是税收筹划的主观动因。对于纳税人来说，纳税是其直接经济利益的一种损失，即使税负是公平、正当、合理的，都是对纳税人劳动成果的一种社会强制分配。就纳税人而言，纳税则意味着自身利益的流失，与政府之间并不是一种等价交换，纳税更多的是迫于政府管理的强制性。就政府管理层面来说，他们也会考虑以何种更为积极的方式为纳税人提供纳税服务，进一步使纳税人能够更多地感受到由于自身履行纳税义务所带来的直接或者间接的社会经济利益，从而进一步提高他们的纳税遵从度。但在现实中，政府采取的各种举措无论效果如何，总会有纳税人通过特定的方式和手段，千方百计地达到少纳税或者不纳税的目的，从而实现其所谓的经济效益最大化。
(二)税收筹划的客观因素表现
税收筹划的客观因素表现在多个方面，但主要可以归集为以下四个方面：税负落差是首要因素。一个国家内的税收法律体系基本上是统一的，但在具体的税收征管活动中，各级政府为达到特定的目的仍然会根据不同情况区别对待，在不同区域实行特殊的税收倾斜政策。通货膨胀是其次因。各种税率的“档次爬升”在很大程度上都是由通货膨胀所导致，不仅使税收扣除不足，关键还影响到了税收优惠政策的落实，从而使税本受到了严重侵蚀。不仅纳税人的实际所得和资本遭受了吞噬，而且给储蓄带来了极大的消极影响，更是在现有经济环境下对税收筹划行为的一种恶性刺激激励。再次是边际税率因素。通常意义上的“税收负担”并不是简单意义上的税收总额(或某一种税)占GNP的比重，而是指构成整个税收筹划因素的最终负担，也就是边际税收负担的边际税率。具体表现在如果边际税率所体现的税收负担越重，那么税收筹划的动机则会越强烈。第四是法律因素。法律的一个重要的特点就是滞后性，所有法律的制定和修改完善都是在特定的事物产生后，甚至于产生后相当长的一段时间后才按照相关程序进行的，对于税收法律法规也同样存在这种问题，整个市场经济的运行在不同时期，不同行业都会有各自的特点，而这种复杂的外部税收环境的瞬息万变，不可能也不会有非常完善的税收法律体系及时去规范它，“法无禁止即自由，法无授权不可为”这一法律原则，则为纳税人的税收筹划提供了更为广阔的寻租空间。
二、现代企业税收筹划的理解和认识
研究税收筹划的起源，其实是由最早的简单避税发展演化而来的。由于历史上各个时期的不同国家和地区都有过过重的税赋，纳税人或者是负税人为了维护自身的经济利益而进行的各种偷、逃、抗税行为在受到政府的多次严厉打击和制裁后，转而寻求更为有效的避税方法，从而进一步推动了税收筹划的演进。在这一演进过程中，大部分纳税人受到了政府的严厉制裁，而其中一部分纳税人则顺利过关。其根本原因就在于这些纳税人通常能够卓有成效地利用税法本身的漏洞和设计缺陷，在不触犯法律的前提下，实现了规避纳税或减少纳税的目的。现实中的税收政策漏洞，基本上可以分为三种。第一种，按照税法立法目的应该征税的行为，实体税法中没有相关征税规定，实际操作中也没有征收；第二种是税法明确必须征税，但难以在实际征管过程中操作而没有征税；第三种是税收立法相关条款不严谨，不同的人有不同的理解，从而产生不同的抉择。但是随着立法体系和税收征管体系的日趋完善，这种利用立法漏洞和征管漏洞进行税收筹划的空间则会困难重重。现代企业税收筹划要实现的基本目标是什么？实现这个目标所要遵循得原则又是什么呢？本文将从以下方面展开分析：
(一)不违法原则、涉税零风险原则和目标保护性原则
一个企业开展税收筹划应该最先要考虑实现的目标和遵循的原则就是不违法原则、涉税零风险原则，这也是区别于偷、逃、抗、骗税的关键。否则，如果一个企业采取违法的手段进行筹划的话，不但不能达到最初节减税款的目的，而且会遭到税务机关的严厉处罚，同时也必然会对整个企业的商业形象产生不良的影响。涉税零风险我们可以理解为税收征管相对人通过一定的筹划安排，使自身在税收方面处于一种没有任何风险或风险小到可以忽略不计的一种“极端”状态，在整个税收筹划过程中，纳税人清楚地把握事物变化的关键点，做好事物的定性判断，显得尤为重要，如果能针对不同的事件，相机而动，恰如其分的制定税收筹划策略，将使税负截然不同。我们在进行税收筹划时，要采取保护性措施，切实保障自己的合法利益。
(二)针对性原则和总体综合经济效益最大化目标分析
进行税收筹划时，利益相关人要区别对待，准确把握不同的经济环境，从而采取具有针对性的税收筹划方案，做到有的放矢。这是因为存在着不同的外在和内在空间环境，如时期、地区、行业、部门、生产规模等等，国家对其都有着不尽相同的税收政策导向。因而利益相对人必须要对自身的外围空间环境进行准确研判，比如生产经营活动涉及到的税种、与之相适应的税收政策及法律法规、税率、征收方式、税收优惠政策、乃至于每个生产经营环节可能存在的税收法律法规上的漏洞等等。在此基础上，纳税人才可能准确有效的开展税收筹划，达到预期目的。在实际操作过程中我们会遇到这种情况，一些税收筹划方案理论上虽然少缴了一些税金或降低了部分税负，但却无法达到预期效果，其根本原因在于对税收筹划目标认识上的误区。税收筹划属于企业财务管理的范畴，因而其目标取决于企业管理的目标，也就是说在比对研判方案时，不能将降低税收成本作为唯一的目标，从而导致因该筹划方案的落实造成其他费用增加或收入减少的异常状况发生，必须综合考虑采取该筹划方案是否能够给企业带来绝对的收益。在进行筹划时不仅要考虑节减税，还要考虑综合经济利益最大化；不仅要考虑现时的财务利益，还要考虑未来的财务利益；不仅要考虑短期利益还要考虑长期效益；更不能局限于所得的增加还要关注资本增加。因此，税收筹划应该以总体经济效益最大化为根本目的，要彻底改变税收筹划就是少缴税款这一狭隘思想。
(三)成本最小化原则及价值目标分析
