时间：2023-09-25 17:29:25
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摘要：进入知识经济时代，智力资本作为独立资本形式逐渐被引入企业的战略经营管理，成为企业价值的核心资源。在现代管理会计中，智力资本的量化评估将进一步增强其为企业利益主体提供有效全面的信息支持职能。因此，本文利用智力资本与财务资本的价值循环关系，提出价值逆向推导法来评估智力资本。
关键词：知识经济；管理会计；智力资本；价值评估
知识经济时代，企业间的竞争核心发生了根本性的转移，作为企业竞争优势的核心资源的智力资本已逐渐地引入企业的管理战略之中，并已被广泛地应用。在现代经济社会中，有关智力资本领域的研究和发展同样给现代会计研究带来了新的挑战和机遇，它天生的活力和创新价值不仅冲击了传统的会计模式，并且作为管理会计中一个新要素拓展了会计学研究领域和方向。
一、知识经济下，智力资本是企业价值的核心资源
“知识经济是建立在知识和经验的生产、分配和使用上的经济”，是指以高技术产业为第一产业支柱，以智力资源为首要依托的可持续发展的经济。在知识经济中，企业的价值根本不再直接取决于物质资源、货币资本和硬件设备的数量、规模等，而是依赖于人才的智慧积累和创新，从而达到知识的转化和智力资本价值的实现。
在知识经济中，智力资本是相对于传统的物质资本而言的，它是一种潜在的、无形的、动态的、能够带来企业价值增值的非物质资源。有关智力资本的定义，先从二个智力资本等式来认识（智力资本=市场价值-帐面价值，企业=无形资产+智力资本），这能体现智力资本存在及能被界定和价值量化的本质。瑞典第一大保险和金融服务公司是这样定义智力资本的：它是企业所拥有的对企业市场竞争力做出贡献的专业知识、应用经验、组织技术、客户关系和职业技巧及跨文化技能等企业的集体知识。著名学者圣特。昂格提出，企业的智力资本，是企业在价值创造过程中借以获取超额收益的各种知识资源的有机综合体，是企业取得持续竞争优势的源泉。一般地除知识产权资本外还包括人力资本、市场关系（顾客）资本、组织结构资本三个延伸部分，智力资本正是通过其各组成部分的相互作用和共同整合推动企业发展，成为创造和实现企业价值的核心资源。
在知识经济中，企业对智力资本的需求越来越大，相对于财务资本，智力资本在企业价值增值的贡献中所占比例更大。按照新古典经济学的稀缺理论，智力资本应该获得与财务资本共同参与分离企业剩余控制权和索取权的平等地位。随着信息技术的革命，财务资本投资者总是以风险最小化原则进行投资转换，不断减少承担的风险；而智力资本所有者由于智力资本的专用性则日渐成为企业风险的承担者。在企业经营管理中，两种资本的所有者间还存在着委托———关系，作为委托方的财务资本投资者控制人的最佳契约就是让智力资本所有者拥有企业的部分剩余控制权。因而，企业的所有制结构也就自然地从“财务资本雇佣智力资本”的方式转变为“智力资本与财务资本相合作”的方式。
由此可以说，智力资本即知识和智慧，将是企业发展和经济增长的原动力，而作为智力资本载体的人才取代了资金成为这个时代最稀缺的资源，将成为发展知识经济不可缺少的最基本因素。美国微软公司、英特尔公司、网景公司的发展奇迹，充分说明了人的智慧和创新在现代经济社会中的核心作用与价值体现。
二、人力资本是管理会计中崭新的、能动的要素
管理会计是为企业的内部信息使用者提供管理决策有用信息需要的会计。由于传统的成本性经营模式，相应地传统管理会计通常是以成本预算和控制为工具，强调以“利润最大化”为目标，仅运用企业内部已发生的财会数据和事件进行分析、提供决策信息，这种传统的管理会计模式很大程度上已不能有效地提高会计信息质量，满足企业管理决策的要求。20世纪80年代以来，战略管理理念应用于管理会计的理论实践，使管理会计冲破了财务会计信息支持的局限，充分结合和利用了企业内部和外部、财务与非财务的信息，提高了会计信息的管理价值。
在知识经济时代，智力资本作为真正反映企业价值的核心资产，以其流动性和自我增值积累的资本特性，充分发挥了人才或是人力资源在企业经济活动中创造价值的作用。因而对于一个企业来说，有效地管理企业的智力资本更有助于反映企业的真实价值，有效地管理企业智力资本就要做到对智力资本的有效量化评估。企业的智力资本对企业的贡献，在通过一系列行为和活动后，转化为以资金形态存在的财务资本，最终体现为企业的利润。这为人才的智力资本的量化评估提供了理论基础。尽管智力资本的价值创造能力不容置疑，也存在被量化评估可行性的理论基础，但在实际操作中，智力资本中诸如客户关系、企业商誉等细分项目，由于其主观性而难以简单地将其价值划入资产负债表中。传统会计报表模式对资产价值数据化的客观要求，不适合智力资本的价值特性。因而，智力资本的引入将打破传统会计的核算模式。
现代管理会计要求其核算方法重视反映企业价值的创造形式、创造价值的人及相应的过程。智力资本作为企业价值的核心资源，为管理会计的研究提供了新的发展方向。作为管理会计新要素，智力资本不仅应能够反映企业智力资本的存量和流量，还应反映智力资本的转换形式和应运趋势，所提供的智力资本的管理信息就必须是灵活、多样化的，包括数量与质量信息，财务与非财务信息，静态与动态信息，物质化与精神化信息等等（余绪婴，1998）。以智力资本为核心的管理会计是一个复杂的企业信息支持系统，将会对企业的决策、计划、控制产生深刻的影响。
三、智力资本的评估
对智力资本的量化评估是从工业经济时代向知识经济时代转变的一个重要“里程碑”（冯之浚，1998）。以资本为核心的管理会计的目标就是会计模式量化智力资本的价值，在企业管理中，提供智力资本的各种信息，提高智力资本管理质量，考核和评价智力资本的投资效果，以及企业利用智力资本创造价值的能力和效率。（一）智力资本的评估模型———导航仪模型（Skandia对智力资本量化评估的最早实践是瑞典SkandiaAFS公司。1991年，该公司以客户、财务、流程、人力因素、更新与发展五方面为重点，对其智力资本进行了分析与评估，形成了智力资本评估和管理模型（图1），在实践中逐渐建立了较为完善的智力资本理论体系和指标体系，并通过智力资评价发现现存的问题，促进今后长远的发展。Navigator）
这种用于智力资本评估的导航仪模型是以企业价值增值为导向，设置一系列的指标来考核量化智力资本，揭示智力资本战略的、长远的影响。作为一种真正可行的智力资本量化评估系统，导航仪不仅反映了智力资本的存量，更重要的是能提供智力资本的价值转换、增值及其原因，并能实施有效的监测功能。SkandiaNavigator模型的建立是智力资本量化评估研究领域的一个重要里程碑。
（二）智力资本的评估方法———价值逆向推导法
智力资本在企业中创造的价值最终必然会经历实物（货币）形态来体现，它与财务资本间的相互转化关系就形成了更广义的资金循环流动。资金流入智力资本的过程是财务资本转化为智力资本的过程，而智力资本的产出是资金流入企业，从而以财务资本形态存在的过程。一项新技术可以转化成新产品，进而给公司带来收益，顾客满意度、员工素质等因素最终影响到企业收入或成本，并最终在相关财务指标中反映出来。因此，对智力资本的全面评价应包含财务部分的内容，可借助部分财务指标实现智力资本的量化评价。
企业的价值（这里主要是指企业的帐面价值）是由企业的不同工作项目或领域所创造的，这些项目在一定程度上与企业的智力资本存在着复杂的相应的因果关系价值链，其中有直接的影响，也有间接的影响，有单个的作用，也有共同的作用。因此，企业可以通过以其价值的货币形式来反映各个项目承载的价值及相应的比重，并根据自身发展的特点和需要，选择其中的关键性项目以建立与智力资本的对应评估关系，进而可由此逆向推导出智力资本的价值指数及其各部分的价值指数。
具体可以设计为，首先结合关键工作项目（KeyWorkProject）在企业发展战略中重要程度给予不同的经验权数或系数标准。关键项目受智力资本各构成部分直接影响（80%以上影响比例，影响比例的测算是依据当年各关键项目所涉及的人员的层次、数量、工作性质等因素）100%归入具体智力资本中；受间接影响的（35%—80%影响比例），分别以受影响比例归入相应的智力资本，最后计算智力资本各构成部分的价值指数和总的价值指数。如：某企业的企业价值中的93%与智力资本有一定程度的关联，假定由四个关键工作项目分别按2.6、3.4、1.3、2.0的比例承载这部分企业价值，并按关键工作项目在企业发展战略中重要程度分别给予1.44、1.0、1.7、2.1的权数（图2），则各关键项目受智力资本影响程度测算如下：
人力资本价值指数=3.41.04.1+1.31.710+2.02.13.6=51.16
市场关系资本价值指数=2.61.446.0+2.02.14.4=40.94
组织结构资本价值指数=2.61.443.5=13.10
智力资本价值指数=51.16+40.94+13.10=105.20
则可以说，相对于该企业帐面财务价值，105.20的智力资本价值指标是相当的。
关键词：知识经济；管理会计；智力资本；价值评估
知识经济时代，企业间的竞争核心发生了根本性的转移，作为企业竞争优势的核心资源的智力资本已逐渐地引入企业的管理战略之中，并已被广泛地应用。在现代经济社会中，有关智力资本领域的研究和发展同样给现代会计研究带来了新的挑战和机遇，它天生的活力和创新价值不仅冲击了传统的会计模式，并且作为管理会计中一个新要素拓展了会计学研究领域和方向。
一、知识经济下，智力资本是企业价值的核心资源
“知识经济是建立在知识和经验的生产、分配和使用上的经济”，是指以高技术产业为第一产业支柱，以智力资源为首要依托的可持续发展的经济。在知识经济中，企业的价值根本不再直接取决于物质资源、货币资本和硬件设备的数量、规模等，而是依赖于人才的智慧积累和创新，从而达到知识的转化和智力资本价值的实现。
在知识经济中，智力资本是相对于传统的物质资本而言的，它是一种潜在的、无形的、动态的、能够带来企业价值增值的非物质资源。有关智力资本的定义，先从二个智力资本等式来认识（智力资本=市场价值-帐面价值，企业=无形资产+智力资本），这能体现智力资本存在及能被界定和价值量化的本质。瑞典第一大保险和金融服务公司是这样定义智力资本的：它是企业所拥有的对企业市场竞争力做出贡献的专业知识、应用经验、组织技术、客户关系和职业技巧及跨文化技能等企业的集体知识。著名学者圣特。昂格提出，企业的智力资本，是企业在价值创造过程中借以获取超额收益的各种知识资源的有机综合体，是企业取得持续竞争优势的源泉。一般地除知识产权资本外还包括人力资本、市场关系（顾客）资本、组织结构资本三个延伸部分，智力资本正是通过其各组成部分的相互作用和共同整合推动企业发展，成为创造和实现企业价值的核心资源。
在知识经济中，企业对智力资本的需求越来越大，相对于财务资本，智力资本在企业价值增值的贡献中所占比例更大。按照新古典经济学的稀缺理论，智力资本应该获得与财务资本共同参与分离企业剩余控制权和索取权的平等地位。随着信息技术的革命，财务资本投资者总是以风险最小化原则进行投资转换，不断减少承担的风险；而智力资本所有者由于智力资本的专用性则日渐成为企业风险的承担者。在企业经营管理中，两种资本的所有者间还存在着委托———关系，作为委托方的财务资本投资者控制人的最佳契约就是让智力资本所有者拥有企业的部分剩余控制权。因而，企业的所有制结构也就自然地从“财务资本雇佣智力资本”的方式转变为“智力资本与财务资本相合作”的方式。
由此可以说，智力资本即知识和智慧，将是企业发展和经济增长的原动力，而作为智力资本载体的人才取代了资金成为这个时代最稀缺的资源，将成为发展知识经济不可缺少的最基本因素。美国微软公司、英特尔公司、网景公司的发展奇迹，充分说明了人的智慧和创新在现代经济社会中的核心作用与价值体现。
二、人力资本是管理会计中崭新的、能动的要素
管理会计是为企业的内部信息使用者提供管理决策有用信息需要的会计。由于传统的成本性经营模式，相应地传统管理会计通常是以成本预算和控制为工具，强调以“利润最大化”为目标，仅运用企业内部已发生的财会数据和事件进行分析、提供决策信息，这种传统的管理会计模式很大程度上已不能有效地提高会计信息质量，满足企业管理决策的要求。20世纪80年代以来，战略管理理念应用于管理会计的理论实践，使管理会计冲破了财务会计信息支持的局限，充分结合和利用了企业内部和外部、财务与非财务的信息，提高了会计信息的管理价值。
在知识经济时代，智力资本作为真正反映企业价值的核心资产，以其流动性和自我增值积累的资本特性，充分发挥了人才或是人力资源在企业经济活动中创造价值的作用。因而对于一个企业来说，有效地管理企业的智力资本更有助于反映企业的真实价值，有效地管理企业智力资本就要做到对智力资本的有效量化评估。企业的智力资本对企业的贡献，在通过一系列行为和活动后，转化为以资金形态存在的财务资本，最终体现为企业的利润。这为人才的智力资本的量化评估提供了理论基础。尽管智力资本的价值创造能力不容置疑，也存在被量化评估可行性的理论基础，但在实际操作中，智力资本中诸如客户关系、企业商誉等细分项目，由于其主观性而难以简单地将其价值划入资产负债表中。传统会计报表模式对资产价值数据化的客观要求，不适合智力资本的价值特性。因而，智力资本的引入将打破传统会计的核算模式。
现代管理会计要求其核算方法重视反映企业价值的创造形式、创造价值的人及相应的过程。智力资本作为企业价值的核心资源，为管理会计的研究提供了新的发展方向。作为管理会计新要素，智力资本不仅应能够反映企业智力资本的存量和流量，还应反映智力资本的转换形式和应运趋势，所提供的智力资本的管理信息就必须是灵活、多样化的，包括数量与质量信息，财务与非财务信息，静态与动态信息，物质化与精神化信息等等（余绪婴，1998）。以智力资本为核心的管理会计是一个复杂的企业信息支持系统，将会对企业的决策、计划、控制产生深刻的影响。
三、智力资本的评估
对智力资本的量化评估是从工业经济时代向知识经济时代转变的一个重要“里程碑”（冯之浚，1998）。以资本为核心的管理会计的目标就是会计模式量化智力资本的价值，在企业管理中，提供智力资本的各种信息，提高智力资本管理质量，考核和评价智力资本的投资效果，以及企业利用智力资本创造价值的能力和效率。（一）智力资本的评估模型———导航仪模型（Skandia对智力资本量化评估的最早实践是瑞典SkandiaAFS公司。1991年，该公司以客户、财务、流程、人力因素、更新与发展五方面为重点，对其智力资本进行了分析与评估，形成了智力资本评估和管理模型（图1），在实践中逐渐建立了较为完善的智力资本理论体系和指标体系，并通过智力资评价发现现存的问题，促进今后长远的发展。Navigator）
这种用于智力资本评估的导航仪模型是以企业价值增值为导向，设置一系列的指标来考核量化智力资本，揭示智力资本战略的、长远的影响。作为一种真正可行的智力资本量化评估系统，导航仪不仅反映了智力资本的存量，更重要的是能提供智力资本的价值转换、增值及其原因，并能实施有效的监测功能。SkandiaNavigator模型的建立是智力资本量化评估研究领域的一个重要里程碑。
（二）智力资本的评估方法———价值逆向推导法
智力资本在企业中创造的价值最终必然会经历实物（货币）形态来体现，它与财务资本间的相互转化关系就形成了更广义的资金循环流动。资金流入智力资本的过程是财务资本转化为智力资本的过程，而智力资本的产出是资金流入企业，从而以财务资本形态存在的过程。一项新技术可以转化成新产品，进而给公司带来收益，顾客满意度、员工素质等因素最终影响到企业收入或成本，并最终在相关财务指标中反映出来。因此，对智力资本的全面评价应包含财务部分的内容，可借助部分财务指标实现智力资本的量化评价。
企业的价值（这里主要是指企业的帐面价值）是由企业的不同工作项目或领域所创造的，这些项目在一定程度上与企业的智力资本存在着复杂的相应的因果关系价值链，其中有直接的影响，也有间接的影响，有单个的作用，也有共同的作用。因此，企业可以通过以其价值的货币形式来反映各个项目承载的价值及相应的比重，并根据自身发展的特点和需要，选择其中的关键性项目以建立与智力资本的对应评估关系，进而可由此逆向推导出智力资本的价值指数及其各部分的价值指数。
具体可以设计为，首先结合关键工作项目（KeyWorkProject）在企业发展战略中重要程度给予不同的经验权数或系数标准。关键项目受智力资本各构成部分直接影响（80%以上影响比例，影响比例的测算是依据当年各关键项目所涉及的人员的层次、数量、工作性质等因素）100%归入具体智力资本中；受间接影响的（35%—80%影响比例），分别以受影响比例归入相应的智力资本，最后计算智力资本各构成部分的价值指数和总的价值指数。如：某企业的企业价值中的93%与智力资本有一定程度的关联，假定由四个关键工作项目分别按2.6、3.4、1.3、2.0的比例承载这部分企业价值，并按关键工作项目在企业发展战略中重要程度分别给予1.44、1.0、1.7、2.1的权数（图2），则各关键项目受智力资本影响程度测算如下：
人力资本价值指数=3.41.04.1+1.31.710+2.02.13.6=51.16
市场关系资本价值指数=2.61.446.0+2.02.14.4=40.94
组织结构资本价值指数=2.61.443.5=13.10
智力资本价值指数=51.16+40.94+13.10=105.20
则可以说，相对于该企业帐面财务价值，105.20的智力资本价值指标是相当的。
智力资本的价值指数是企业智力资本的存量数据信息，可以作为企业战略管理中的重要指标，通过对比不同年度的智力资本的存量变动进行智力资本的流量分析。从资本的循环转化的方向而言包括三个方面：一是智力资本向财务资本转化的价值分析，可评价智力资本的价值创造能力及效率；二是财务资本向智力资本转化的价值分析，可评价智力资本的投资绩效和效率；三是智力资本各构成部分间转化的增减变化分析，可在为企业发展战略提供智力资本预警信号。
在知识经济时代，现代企业管理会计是企业业绩评价体系的重要信息支持，必须能有效为企业提供战略化指导，既要充分反映企业的发展潜力，又能及时地指明企业存在的缺点不足，以及企业未来的发展方向。因而，作为企业管理中新的活跃因素，企业智力资本的价值评估信息将进一步增强企业管理会计的“评估”作用和“导航”作用，更加符合企业的战略发展要求。
参考文献：
[1]孙岚。Skandia导航器———工业经济转向知识经济的财务里程碑[J].运筹与管理，1999，（2）：118-122.
关键词：知识经济；管理会计；智力资本；价值评估
知识经济时代，企业间的竞争核心发生了根本性的转移，作为企业竞争优势的核心资源的智力资本已逐渐地引入企业的管理战略之中，并已被广泛地应用。在现代经济社会中，有关智力资本领域的研究和发展同样给现代会计研究带来了新的挑战和机遇，它天生的活力和创新价值不仅冲击了传统的会计模式，并且作为管理会计中1个新要素拓展了会计学研究领域和方向。
1、知识经济下，智力资本是企业价值的核心资源
“知识经济是建立在知识和经验的生产、分配和使用上的经济”，是指以高技术产业为第1产业支柱，以智力资源为首要依托的可持续发展的经济。在知识经济中，企业的价值根本不再直接取决于物质资源、货币资本和硬件设备的数量、规模等，而是依赖于人才的智慧积累和创新，从而达到知识的转化和智力资本价值的实现。
在知识经济中，智力资本是相对于传统的物质资本而言的，它是1种潜在的、wu形的、动态的、能够带来企业价值增值的非物质资源。有关智力资本的定义，先从2个智力资本等式来认识（智力资本=市场价值-帐面价值，企业=wu形资产+智力资本），这能体现智力资本存在及能被界定和价值量化的本质。瑞典第1大保险和金融服务公司是这样定义智力资本的：它是企业所拥有的对企业市场竞争力做出贡献的专业知识、应用经验、组织技术、客户关系和职业技巧及跨文化技能等企业的集体知识。著名学者圣特。昂格提出，企业的智力资本，是企业在价值创造过程中借以获取超额收益的各种知识资源的有机综合体，是企业取得持续竞争优势的源泉。1般地除知识产权资本外还包括人力资本、市场关系（顾客）资本、组织结构资本3个延伸部分，智力资本正是通过其各组成部分的相互作用和共同整合推动企业发展，成为创造和实现企业价值的核心资源。
在知识经济中，企业对智力资本的需求越来越大，相对于财务资本，智力资本在企业价值增值的贡献中所占比例更大。按照新古典经济学的稀缺理论，智力资本应该获得与财务资本共同参与分离企业剩余控制权和索取权的平等地位。随着信息技术的革命，财务资本投资者总是以风险最小化原则进行投资转换，不断减少承担的风险；而智力资本所有者由于智力资本的专用性则日渐成为企业风险的承担者。在企业经营管理中，两种资本的所有者间还存在着委托———关系，作为委托方的财务资本投资者控制人的最佳契约就是让智力资本所有者拥有企业的部分剩余控制权。因而，企业的所有制结构也就自然地从“财务资本雇佣智力资本”的方式转变为“智力资本与财务资本相合作”的方式。
由此可以说，智力资本即知识和智慧，将是企业发展和经济增长的原动力，而作为智力资本载体的人才取代了资金成为这个时代最稀缺的资源，将成为发展知识经济不可缺少的最基本因素。美国微软公司、英特尔公司、网景公司的发展奇迹，充分说明了人的智慧和创新在现代经济社会中的核心作用与价值体现。
2、人力资本是管理会计中崭新的、能动的要素
管理会计是为企业的内部信息使用者提供管理决策有用信息需要的会计。由于传统的成本性经营模式，相应地传统管理会计通常是以成本预算和控制为工具，强调以“利润最大化”为目标，仅运用企业内部已发生的财会数据和事件进行分析、提供决策信息，这种传统的管理会计模式很大程度上已不能有效地提高会计信息质量，满足企业管理决策的要求。20世纪80年代以来，战略管理理念应用于管理会计的理论实践，使管理会计冲破了财务会计信息支持的局限，充分结合和利用了企业内部和外部、财务与非财务的信息，提高了会计信息的管理价值。
在知识经济时代，智力资本作为真正反映企业价值的核心资产，以其流动性和自我增值积累的资本特性，充分发挥了人才或是人力资源在企业经济活动中创造价值的作用。因而对于1个企业来说，有效地管理企业的智力资本更有助于反映企业的真实价值，有效地管理企业智力资本就要做到对智力资本的有效量化评估。企业的智力资本对企业的贡献，在通过1系列行为和活动后，转化为以资金形态存在的财务资本，最终体现为企业的利润。这为人才的智力资本的量化评估提供了理论基础。尽管智力资本的价值创造能力不容置疑，也存在被量化评估可行性的理论基础，但在实际操作中，智力资本中诸如客户关系、企业商誉等细分项目，由于其主观性而难以简单地将其价值划入资产负债表中。传统会计报表模式对资产价值数据化的客观要求，不适合智力资本的价值特性。因而，智力资本的引入将打破传统会计的核算模式。
现代管理会计要求其核算方法重视反映企业价值的创造形式、创造价值的人及相应的过程。智力资本作为企业价值的核心资源，为管理会计的研究提供了新的发展方向。作为管理会计新要素，智力资本不仅应能够反映企业智力资本的存量和流量，还应反映智力资本的转换形式和应运趋势，所提供的智力资本的管理信息就必须是灵活、多样化的，包括数量与质量信息，财务与非财务信息，静态与动态信息，物质化与精神化信息等等（余绪婴，1998）。以智力资本为核心的管理会计是1个复杂的企业信息支持系统，将会对企业的决策、计划、控制产生深刻的影响。
3、智力资本的评估
对智力资本的量化评估是从工业经济时代向知识经济时代转变的1个重要“里程碑”（冯之浚，1998）。以资本为核心的管理会计的目标就是会计模式量化智力资本的价值，在企业管理中，提供智力资本的各种信息，提高智力资本管理质量，考核和评价智力资本的投资效果，以及企业利用智力资本创造价值的能力和效率。 （1）智力资本的评估模型———导航仪模型（skandia对智力资本量化评估的最早实践是瑞典skandiaafs公司。1991年，该公司以客户、财务、流程、人力因素、更新与发展5方面为重点，对其智力资本进行了分析与评估，形成了智力资本评估和管理模型（图1），在实践中逐渐建立了较为完善的智力资本理论体系和指标体系，并通过智力资评价发现现存的问题，促进今后长远的发展。navigator）
这种用于智力资本评估的导航仪模型是以企业价值增值为导向，设置1系列的指标来考核量化智力资本，揭示智力资本战略的、长远的影响。作为1种真正可行的智力资本量化评估系统，导航仪不仅反映了智力资本的存量，更重要的是能提供智力资本的价值转换、增值及其原因，并能实施有效的监测功能。skandianavigator模型的建立是智力资本量化评估研究领域的1个重要里程碑。
（2）智力资本的评估方法———价值逆向推导法
智力资本在企业中创造的价值最终必然会经历实物（货币）形态来体现，它与财务资本间的相互转化关系就形成了更广义的资金循环流动。资金流入智力资本的过程是财务资本转化为智力资本的过程，而智力资本的产出是资金流入企业，从而以财务资本形态存在的过程。1项新技术可以转化成新产品，进而给公司带来收益，顾客满意度、员工素质等因素最终影响到企业收入或成本，并最终在相关财务指标中反映出来。因此，对智力资本的全面评价应包含财务部分的内容，可借助部分财务指标实现智力资本的量化评价。
企业的价值（这里主要是指企业的帐面价值）是由企业的不同工作项目或领域所创造的，这些项目在1定程度上与企业的智力资本存在着复杂的相应的因果关系价值链，其中有直接的影响，也有间接的影响，有单个的作用，也有共同的作用。因此，企业可以通过以其价值的货币形式来反映各个项目承载的价值及相应的比重，并根据自身发展的特点和需要，选择其中的关键性项目以建立与智力资本的对应评估关系，进而可由此逆向推导出智力资本的价值指数及其各部分的价值指数。
具体可以设计为，首先结合关键工作项目（keyworkproject）在企业发展战略中重要程度给予不同的经验权数或系数标准。关键项目受智力资本各构成部分直接影响（80%以上影响比例，影响比例的测算是依据当年各关键项目所涉及的人员的层次、数量、工作性质等因素）100%归入具体智力资本中；受间接影响的（35%—80%影响比例），分别以受影响比例归入相应的智力资本，最后计算智力资本各构成部分的价值指数和总的价值指数。如：某企业的企业价值中的93%与智力资本有1定程度的关联，假定由4个关键工作项目分别按2.6、3.4、1.3、2.0的比例承载这部分企业价值，并按关键工作项目在企业发展战略中重要程度分别给予1.44、1.0、1.7、2.1的权数（图2），则各关键项目受智力资本影响程度测算如下：
人力资本价值指数=3.4 1.0 4.1+1.3 1.7 10+2.0 2.1 3.6=51.16
市场关系资本价值指数=2.6 1.44 6.0+2.0 2.1 4.4=40.94
组织结构资本价值指数=2.6 1.44 3.5=13.10
智力资本价值指数=51.16+40.94+13.10=105.20
则可以说，相对于该企业帐面财务价值，105.20的智力资本价值指标是相当的。
智力资本的价值指数是企业智力资本的存量数据信息，可以作为企业战略管理中的重要指标，通过对比不同年度的智力资本的存量变动进行智力资本的流量分析。从资本的循环转化的方向而言包括3个方面：1是智力资本向财务资本转化的价值分析，可评价智力资本的价值创造能力及效率；2是财务资本向智力资本转化的价值分析，可评价智力资本的投资绩效和效率；3是智力资本各构成部分间转化的增减变化分析，可在为企业发展战略提供智力资本预警信号。
在知识经济时代，现代企业管理会计是企业业绩评价体系的重要信息支持，必须能有效为企业提供战略化指导，既要充分反映企业的发展潜力，又能及时地指明企业存在的缺点不足，以及企业未来的发展方向。因而，作为企业管理中新的活跃因素，企业智力资本的价值评估信息将进1步增强企业管理会计的“评估”作用和“导航”作用，更加符合企业的战略发展要求。
参考文献：
[1]孙岚。skandia导航器———工业经济转向知识经济的财务里程碑[j].运筹与管理，1999，（2）：118-122.
关键词:智力资本管理会计价值评估量化
在当今的高科技时代，人们深刻意识到从西方引入的智力资本这“第三资源资本”的重要性，智力资本已经成为企业的核心竞争力。对智力资本的投资、管理、控制，不仅可为企业带来高额的利润，还能使企业处于良性的可持续和谐发展中，增加企业的经济附加值。
一、智力资本的概念及特点
(一)智力资本的概念
什么是智力资本？许多学者都讨论、分析过这个问题。有人认为智力资本是对人所拥有的智商、知识、实践经验、创新能力，以及新概念、新诀窍、管理技术等能够给企业产生更高价值的作为产权要素确认和反映的资本。也有人认为智力资本是指企业拥有或控制的参与生产经营并长期发挥作用的、具有价值创造能力的智力资产的价值。
智力资本早在五六十年代西方提出的人力资本理论中说到，人力资本就主要包括了体力和智力两个方面，智力作为人力资本的重要组成内容，在西方已经逐渐被社会认可。然而，高新技术产业的兴起，使智力资本这一概念被赋予了新的内涵，高新技术产业所具有的市场价值远远超过它的有形资产价值，它的物质资本对其最终产品（服务）的贡献远远小于无形资本。人们开始发现，人员的技能、高效的管理、品牌忠诚度等无形资本是企业超值收益的主要来源。因而，人们认为这些无形资本的总和应该称为智力资本。
(二)智力资本的内容
智力资本比传统会计中无形资产概念的范畴要大得多。企业智力资本一般可分成三部分，它们是人才资本、(内部)结构资本和市场资本。
1、 人才资本
人才资本是指企业员工的知识水平、经验以及为客户解决问题的业务能力，同时还包括员工对公司的知识和经验更新、共享的能力，即学习的能力，以及员工对公司和工作的态度等。人才资本是企业中每个人优秀品质和能力的总和。
2、结构资本
结构资本是指支持人才资本的“基础设施”或“知识平台”，如企业的组织结构、制度规范、企业文化、信息管理系统、组织结构形式、企业形象、知识产权等。结构性资本还包括一整套的企业特有的能力与系统，例如企业促进创新的能力、提高和创造自身价值的能力，以及使得员工学习知识的时间缩短并且更快、更容易和更有效地共享公司的知识和经验的能力。微软公司的价值不仅在于它们的高智力员工及其拥有的知识，也在于它们根据知识企业的要求建立的激励制度并由此形成的创新能力。
3、市场资本
市场资本是指市场营销渠道、营销网络、公司信誉及长期客户关系等。在智力资本向市场价值转化的过程中，企业的经营性资本起着桥梁与催化作用。市场资本是人才资本、结构资本发挥作用的主要条件，是公司(企业)创造市场价值的重要途径。市场资本常常是使公司的市场价值远远大于其账面价值的主要原因，如可口可乐公司，品牌效应使其市场价值达到其净资产的24倍之多。
在智力资本的三个组成部分中，人才资本是核心，是企业价值实现和增值的重要基础；结构资本的作用是为激励人才资源创造知识并发挥知识的增值作用提供环境支持；市场资本的作用就是保证人才资本和结构资本的有效互动和匹配所创造出的知识的价值实现。
(三)智力资本与财务资本相比，智力资本的特点
对于企业而言，资本应由两大部分组成，即智力资本和财务资本。智力资本与财务资本相比，通常具有无形性、增值性、依附性特点，具体是：
1、无形性
与财务资本相比，智力资本具有明显的无形性，即其组成要素都是无形因素，无形的智力资本往往能给企业创造出超额的创新利润，但传统的财务报表很难在财务上对其给予充分的反映，也就是说资产负债表中没有智力资本这一项。
2、增值性
对于一般的实物资本来说，在使用过程中，价值会发生损耗，并且普遍存在着投资、收益递减规律，但智力资本的价值在使用过程中通常会发生增值，会给企业带来利润。
3、依附性
智力资本只能依附与一定的组织系统而存在，离开了特定的组织系统，智力资本就失去了其存在的根基，没有了根基它就变得毫无意义。
二、智力资本是管理会计的新要素
(一)管理会计的发展与改革
管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。由于传统的成本性经营模式，相应地传统管理会计通常是以成本预算和控制为工具，强调“利润最大化”为目标，仅运用企业内部已发生的财会数据和事件进行分析、提供决策信息，这种传统的管理会计模式很大程度上已不能有效地提高会计信息质量，满足企业管理决策的要求。20世纪70年代，电子技术开始引入企业并转化为生产力，导致高新技术进入蓬勃发展时期，有人将其称之为“第三次技术革命”。本次革命使企业的内部环境和外部环境发生了显著的变化，并对传统管理会计形成挑战。20世纪80年代以来，战略管理理念应用于管理会计的理论实践，使管理会计冲破了财务会计信息支持的局限，充分结合和利用了企业内部和外部、财务与非财务的信息，提高了会计信息的管理价值。
(二)管理会计的核心――智力资本
在知识经济时代，智力资本作为真正反映企业价值的核心资产，以其流动性和自我增值积累的资本特性，充分发挥了人才或是人力资源在企业经济活动中创造价值的作用。因而对于一个企业来说，有效地管理企业的智力资本更有助于反映企业的真实价值，有效地管理企业智力资本就要做到对智力资本的有效量化评估。企业的智力资本对企业的贡献，在通过一系列行为和活动后，转化为以资金形态存在的财务资本，最终体现为企业的利润。这为人才的智力资本的量化评估提供了理论基础。尽管智力资本的价值创造能力不容置疑，也存在被量化评估可行性的理论基础，但在实际操作中，智力资本中诸如客户关系、企业商誉等细分项目，由于其主观性而难以简单地将其价值划入资产负债表中。传统会计报表模式对资产价值数据化的客观要求，不适合智力资本的价值特性。因而，智力资本的引入将打破传统会计的核算模式。
现代管理会计要求其核算方法重视反映企业价值的创造形式、创造价值的人及相应的过程。智力资本作为企业价值的核心资源，为管理会计的研究提供了新的发展方向。作为管理会计新要素，智力资本不仅应能够反映企业智力资本的存量和流量，还应反映智力资本的转换形式和应运趋势，所提供的智力资本的管理信息就必须是灵活、多样化的，包括数量与质量信息，财务与非财务信息，静态与动态信息，物质化与精神化信息等等。以智力资本为核心的管理会计是一个复杂的企业信息支持系统，将会对企业的决策、计划、控制产生深刻的影响。
三、智力资本价值的计量评估
(一)智力资本的计量角度
1、从投入的角度计量
对于智力资本项目，一般来说均可以仔细地分析其在形成与发展过程中的主要活动及相关支出。例如，对机构资本管理思想与企业文化的形成，一般需要经过三个阶段：在酝酿与讨论阶段，通常需要进行外部学习与交流，内部访谈，会议研讨等以系列活动来明确适合本企业的企业文化在宣传阶段，则需要通过各种宣传活动，如印发宣传册，举办讲座，内部网上传播等来传播企业文化这些活动的相关支出就可以认为是结构资本价值的一部分采用类似的方法即可以计算出人力资本，结构资本与顾客资本的成本，进而计算出智力资本的总成本值得指出的是，现行会计系统并未计量各具体智力项目的成本，更未对其进行规范，因此，对企业智力项目的划分以及实际成本的计量还需进行更多的研究，以形成一些指导性原则。
2、从产出的角度计量
智力资本按产出价值计量方法中，均假定由当前的智力资本所带来的超额收益在未来无限长的期间内持续存在，实际上使用的是超额收益资本化价格法。其理论基础是由于智力资本具有非实体性、无形性和未来收益不确定性等特点，对智力资本的计量只能尽量地将智力资本的内在实质放映出来，以未来为导向。我们可以采用比较科学的实物期权方法或层次分析法（AHP法）对企业的智力资本的价值进行计量和分割。实物期权是在不确定条件下，与金融期权类似的实物资产投资的选择权，其逻辑的关键是在建立期权和面对期权的决策期间减少不确定性的信息流，智力资本毫无疑问要影响企业市场价值，只要企业有了如创新成就新产品市场化和技术突破等类似的智力资本，企业市场价值将出现间断。因为这些信息到达资本市场，就会使股价出现跳跃，相对跳跃高度取决了重要信息的相对重要程度层次分析法是一种运筹学方法，它是将人的主观定性判断予以量化，并用来处理一些多因素、多目标、多层次复杂问题的一种综合性定性与定量方法。在具体计量企业智力资本价值时，先根据智力资本的三元构成说构建层次分析模型，接着设计出反映各层次之间，各要素间相互关联的判断矩阵调查表，并邀请有关专家和企业高管人员，根据企业的历史业绩现行结构，未来预期等各种因素，填写调查表然后，根据调查表和层次分析法的要求建立判断矩阵，并进行层次单排序和层次总排序，得到方案层总排序权重，最后，用企业智力资本的总价值乘以其权重，即得到不同企业智力资本组成要素的价值，成为会计核算的具体对象对智力资本的计量，总体上来说，应采用定量预测与定性预测相结合的方法，定性预测时需要综合考虑国家经济形势的发展，市场总体趋势的演变，技术的发展与应用，企业发展规划等一系列因素，以对企业收益的未来发展趋势做出性质与程度上的判断。在进行定量预测时则可以通过对企业前几年的收益变化状况进行分析，采用一系列评估模型进行较为客观的分析与计算。
(二)智力资本的评估方法
对智力资本的量化评估是从工业经济时代向知识经济时代转变的一个重要“里程碑”。以资本为核心的管理会计的目标就是会计模式量化智力资本的价值，在企业管理中，提供智力资本的各种信息，提高智力资本管理质量，考核和评价智力资本的投资效果，以及企业利用智力资本创造价值的能力和效率。
1、智力资本的评估模型―――导航仪模型
1991年，瑞典SkandiaAFS公司以客户、财务、流程、人力因素、更新与发展五方面为重点，对其智力资本进行了分析与评估，形成了智力资本评估和管理模型，在实践中逐渐建立了较为完善的智力资本理论体系和指标体系，并通过智力资本评价发现现存的问题。
财务关注,Skandia导航仪首先关注企业各项活动的财务结果。有些人仅仅将其视为企业的收入，但是，我们应该具有长远眼光，应该将其视为其他关注的一项重要前提条件，也是股东对于企业的期望、股东利润和企业增长。
顾客关注,顾客关注是衡量企业的产品和服务是否满足了顾客需求的一个重要指标例如，新顾客的销售额是多少？与现有顾客比较情况如何？顾客的忠诚度如何？顾客关注代表的是一种自外而内审视企业的视角。
流程关注,它包括对一系列的流程问题作出回答，例如，怎样处理客户支持系统？企业运作是否高效？企业运作方法是否正确？内部关注的重要性在于内部流程和企业的结构资本紧密相关。
更新和发展关注,目的在于确保企业实现长期发展目标，不断更新，持续发展。
人力资源关注。人力资源既是组织的核心也是组织价值创造的重要源泉。通过Skandia导航仪，员工知识创造的过程形象可见，更为重要的是，员工对于他们工作的环境、流程亦感到满意。只有满意的员工才能产生满意的顾客，才能提高企业的销售和回报，才能最终为企业创造出价值。
这种用于智力资本评估的导航仪模型是以企业价值增值为导向，设置一系列的指标来考核量化智力资本，并揭示智力资本的战略和长远影响。
2、智力资本的评估方法―――成本途径法
使用成本途径评估人力资本的市场公允价值主要是评估该类无形资产的复原成本或重置成本。复原成本相当于开发一项与目标无形资产完全一致的复制品的成本，而重置成本则被定义为重新开发一项与目标无形资产功能相当的资产的成本。评估无形资产的复原成本可按现行价格重新计算实际的历史开发成本。该方法可以估算出复原某项资产的必要成本。估算重置成本可采用直接预计重新建造一项类似资产必要现行成本的方法。
在评估一个有相关能力的劳动力价值重置时，成本包括招聘、雇用和培训一个替代劳动力的费用。招聘和雇用费用一般包括:①招聘替代员工所支付的公司职工薪水和福利；②面试替代员工所支付的公司职工薪水和福利；③招聘和雇用替代员工所发生的与该等员工相关的管理费用；④猎头公司的招聘费用；⑤直接的招聘和雇用支出。培训费用一般包括:a、培训替代员工所支付的公司职工薪水和福利；b、培训替代员工所发生的与该等员工相关的管理费用，如办公用品支出等；c、在替代员工接受培训直至上岗期间的薪水和福利；d、直接的培训费用，如为替代员工支付的参加外部培训的费用。
在重置成本法中，以上预计的费用通常按照员工全部报酬的一定比例来表示。如果公司员工是按级别(这里的级别代表公司内部不同的责任层次)来划分的，可按照员工级别分别预计招聘、雇用和培训费用。划分员工不同类别的另外一个标准是被公司雇用的年限。不同级别员工的全部历史补贴分别乘以招聘、雇用和培训的预计成本比例就可以得出有相关能力的劳动力的价值。
四、智力资本的核算
对智力资本的核算可以设置“智力资本”、“智力资产”、“资本公积――智力资本”、“智力资本增值”、“智力资本贬值”，来反映智力资本的产生、提升、价值贬值和价值消耗等，还可以开设“智力资本收入”、“智力资本成本”、“智力资本税金及附加”、“智力资本费用”、“智力资本利润”等账户，具体用来核算智力资本实现利润的状况。在财务报告中，由于智力资本是科技创新企业中的一种实实在在的资产形式，能为企业带来未来经济利益的流入，所以可以将其列于现有资产负债表中无形资产和长期待摊费用两个项目之间，同时在所有者权益类的“实收资本”和“资本公积”项目中分别单列“其中智力资本”项目。
科技创新企业是智力资本所有者和财务资本所有者共同签订的市场合约，其所有权应由智力资本所有者与财务资本所有者共同分享为了充分调动智力资本所有者的积极性和创造性，应让智力资本所有者参与企业剩余索取权的分配智力资本所实现的利润，在现行利润表的基础上，在“主营业务收入”等项目下增设“其中数”，根据智力资本收入－智力资本成本－智力资本税金及附加－智力资本费用＝智力资本利润，计算出智力资本产生的利润。在利润分配表中的“可供投资者分配利润”项目下增设“其中：对智力资本的分配”项目，以反映智力资本所有者获得的投资收益大小。
结束语
智力资本是指企业拥有或控制的参与生产经营并长期发挥作用的、具有价值创造能力的智力资产的价值。具有无形性、增值性、依附性特点。
智力资本是管理会计的新要素，即战略管理理念应用于管理会计的理论实践，使管理会计冲破了财务会计信息支持的局限，充分结合和利用了企业内部和外部、财务与非财务的信息，提高了会计信息的管理价值。
智力资本价值的计量评估方法具体从投入、产出的角度计量及其评估。
智力资本的核算可以设置“智力资本”、“智力资产”、“资本公积――智力资本”、“智力资本增值”、“智力资本贬值”，来反映智力资本的产生、提升、价值贬值和价值消耗等，还可以开设“智力资本收入”、“智力资本成本”、“智力资本税金及附加”、“智力资本费用”、“智力资本利润”等账户，具体用来核算智力资本实现利润的状况。
我们知道，知识具有无限增值性，而知识经济又是基于知识创新获取智力资本的经济，因而知识经济具有可持续发展性。在知识经济时代中，智力资本成为决定创办企业的主要动力，传统的生产要素――土地、人力和资金资本已不再是带来竞争优势的主要驱动力，而智力资本将成为关键性的资源，成为企业发展的新动力。
参考文献：
[1]吴大军,牛彦秀.管理会计[M].东北财经大学出版社，2007年2月第一版
[2]刘岳轻.人力资本评估方法探析[J].财会月刊，2007
【关键字】 电力企业 电子文件 价值评估 量化分析
Abstract：With the rapid development of big data and cloud computing technology，it is the most important problem that how to find the valuable data in the massive data. This paper，introducing the AHP model of technical analysis on construction of evaluation index system based on the composition of value and its main influencing factors of electronic documents， established evaluation model of electronic document content analysis based on the value assessment and technology analysis. The application of the model is given in detail， which has important practical value for the identification of electronic documents.
Keywords：Electric power enterprise，Digital records，value assessment，Quantitative analysis.
随着大数据、云计算技术的飞速发展，数字化、存储设备低廉、易于提取、全球性覆盖等驱动因素已经使世界进入记忆模式，无用、冗余的信息给决策造成了干扰[1]。如何在海量数据中发现具有价值的数据成为目前面临的首要问题[2][3]。因此，电子文件评估理论与方法发展的新方向成为当前文件管理领域亟待研究的重要课题。
本文探讨了电子文件价值量化评估方法，在对电子文件价值构成及其主要影响因素分析基础上，引入层次分析模型构建技术分析指标评价体系，建立了基于内容评估和技术分析的电子文件价值评估模型，并对模型应用给出了具体评估步骤。
一、电子文件价值构成及主要影响因素
一份完整的电子文件应包含内容、结构和背景信息，即电子文件的元数据应纳入归档范围。从具体操作过程看，电子文件价值的评估分为内容评估和技术分析。
与一般无形资产价值构成不同，由于电子文件价值形成过程的创造性、生产的一次性、获利能力的不确定性、成本费用的模糊性、价值转化过程的风险性等特征，影响电子文件价值形成的因素更加复杂、种类更多，从而导致电子文件价值评估工作的复杂性和难度更大[4][5]。因此，必须深入分析影响电子文件价值评估的各种影响因素。本文以电子文件的内容评估为基础，结合技术分析量化指标，讨论电子文件价值构成及主要影响因素，并以此来评估电子文件价值。
电子文件价值构成如下图所示：
1.1电子文件内容评估
电子文件的内容评估，主要是从文件内容或其形成机构职能出发，确定电子文件归档范围和保管期限，有时还包括确定密级。目前，由于多数文件尚未实现自动评估，主要由文件形成人员负责评估。在指导文件职能部门对于电子文件的初步评估工作中，要充分发挥档案工作人员的专家作用，或者利用电子文件备份等制度确保评估工作的科学性。
1.2电子文件技术分析
技术分析是从技术角度对电子文件的状况进行全面检测，包括对电子文件信息的可读性、完整性、真实性、有效性等进行技术分析。本文给出每一评估指标的评估因素，并对每一评估因素设定评分值。
1.3电子文件价值构成
电子文件的价值是由电子文件内容评估和电子文件技术分析通过电子文件价值评估模型计算得出。
二、电子文件价值评估模型
电子文件价值评估是通过适宜的数据方法对影响运营电子文件价值的因素量化处理最终得到合理的评估值。电子文件价值评估模型构建方法的操作步骤如图2所示：
2.1_定技术分析评估系数
本文选取对电子文件技术分析具有重要影响的可读性、完整性、真实性、有效性四个指标，每一指标对电子文件价值产生多大的影响，必须给出一个比较合理的评估值。因此，必须对电子文件技术分析指标影响因素进行处理，给出权重，从而确定电子文件技术分析评估系数。
1.采用AHP法构建技术分析指标评价体系
采访李家胜时，他已经开始了自己的“创业”之路，有着多年大企业财务总监工作经验的他加入了一个小型创业团队――广东奇趣网络科技有限公司，仍担任财务总监。回首过往的职业发展道路，基本上是循着李家胜的规划在不断前行。“四大->民营企业->外企平台->创业团队->资本市场”，看似与很多财务同行的发展道路并无太大的差异，但其中的每个转型，他却有着自己不同的原因和理解。告别四大南京大学毕业后，李家胜在普华永道从事了三年的审计工作，随后就转型进入了一家小型民企担任财务负责人。谈起第一次转型，李家胜告诉我们：“在四大事务所工作，头两三年的时间中所经历的压力和挑战能让初入行的财务新手迅速成长起来，提升其财务等各方面的专业技能和阅历。但是随着年资增长和职位的升迁，审计师专注的方向更多的是会计准则的新发展、审计风险控制等等，更关注财务报表能否公允地反映企业运营的实际状况，成为一个‘汇报专家’。而从我个人对财务的兴趣点来看，我更关注在现实商业环境中，财务如何能够更好地辅助企业战略实施，从业务伙伴的角度来进行财务创新；更希望我的财务能力能够在企业平台上得到展示和发挥，所以我离开了四大。”在离开四大时，选择转型的去向是摆在李家胜面前的第一个选择题，最终他选择了加入一家小型民营医药企业担任财务总监。李家胜说：“我需要尽快地把我四大的经验和现实商务环境中的财务知识与技能相结合。如果选择进入500强这样的大企业的话，以我当时的资历和经验，基本上能够涉及的面还是会比较窄。而担任一家小型民营企业的财务第一人，反而能够直接参与到公司全部战略决策中去，学习和体验财务如何辅佐业务。”初到企业中的时候，李家胜也经历了一段青涩的适应期，他笑着说前两个月的时间基本上花在与发票问题做斗争上了。在经历了适应期之后，李家胜很快找到了感觉。随着对企业业务的逐渐熟悉，他针对财务运作、税务筹划、资金运营效率等各方面提出的建议得以有效实施，他也体会到了财务对业务及公司发展的增值价值。财务价值可量化两年之后，已经能够完整驾驭一个小型企业的财务管理的李家胜开始渴望更大的平台。2006年，世界前五大涂料集团之一的美国威士伯集团斥资2.9亿美元收购了华润涂料作为其全球最大的子公司。而为了尽快整合这家庞大的民营企业以符合美国上市公司合规性要求，则需要一批即熟悉美国财务准则及制度，又了解中国商务环境的财务管理人才。李家胜就在这时加入了威士伯，先后担任了威士伯工业漆财务总监、威士伯包装涂料北亚区财务总监等职务。随后于2011年，他又进入了快消品行业，担任广州生力啤酒有限公司财务总监。9年多的外企财务总监经历，李家胜在一个广阔的舞台上积累了更多管理经验，也让他开始思考关于财务管理模式创新的问题。在众多CFO都在谈企业财务精益化管理的时候，李家胜谈起了他的思考。“我个人的理解，企业财务目前所面临的最大挑战，其实并不是财务管理技术手段的提升问题，而是来自传统财务职能存在价值的思考。”近年来，传统的内部财务职能已经失去其不可或缺的地位，需要直面财务外包等模式的竞争。若无法向业务伙伴证明自己的存在价值，则会被转型或替代。“简单地说，就是财务团队要重新反思并回答：企业为什么需要财务，尤其是为什么需要那么多的财务？”现实情况是，大多数财务人员认为自己的重要性比他们实际上在企业价值链上的重要性要高得多。”李家胜解释道：“现在很多企业都对所有的业务支持部门提出了‘商业伙伴’这样一个定位和概念。企业内部财务如果想跟财务外包服务来竞争的话，我们唯一的办法就是向业务伙伴提供更多更好的价值增值服务，帮助他们达成业务目标。”李家胜认为，财务部门必须要使得自己的服务价值可量化，才能让业务伙伴真正清晰地认可财务的价值，并且引导财务人员把自身的工作与业务伙伴的目标有效结合起来。可量化的财务工作价值并不仅仅是一个设想，在李家胜的想法中，这种可量化的指标完全可以通过对财务部门的管理创新来实现。从成本中心到利润中心“简单来说，我们可以考虑把财务部门从成本中心变成利润中心。”在这种管理思路下，财务部门的功能和管理方式都会变得“有趣”起来。李家胜举了一个例子：“比如财务人员做的报表，业务部门可以根据需要付费购买，基础报表统一定价，其他所有分析类报表双方协商定价。业务部门觉得某份报表或服务很有价值，愿意重金购买，那财务团队就能获得高收入；而如果财务部门做的报表业务部门都不需要，那财务部的收入就一落千丈。作为财务部运营者的财务总监必须量入为出，则只好相应的削减本部门的运营预算，财务人员的工资、奖金和绩效也相应受到影响。”“在这种模式下，财务团队也必须具备销售的心态和能力。财务要学会了解用户的需求，发现痛点，并应用市场营销的各种手段主动将自己的服务‘推销’给业务部门。在这种模式下，我们的财务人员才能够更主动地走出办公室，去了解公司业务和业务伙伴的工作，并提高自己的服务质量。”从成本中心到利润中心，激发财务团队的服务意识，这种方法可以从根本上调整财务部门与业务部门的关系，解决财务部门不主动了解业务的这个难点。在这种管理机制下，财务部门从服务态度到服务意识再到对业务的了解及与业务伙伴的沟通，都会有一个巨大飞跃。李家胜这套管理理念到目前为止还没有完整的实施案例，即便是他现在所带的财务团队，也只能说实施了一半，这涉及到整个集团财务预算和核算机制的重新调整，并非小工程。不过虽然现在并没有能够全面落实这套理论，但李家胜现在已经着力地培养财务团队的服务理念和服务意识，为未来能够顺利实施这套模式打好基础。而即便是服务理念和服务意识的灌输，也已经让他看到整个财务团队有了一些新的可喜的精神面貌转变。作为有着多年财务管理经验的李家胜自然对企业的风险控制有着自己完整的理论体系和控制方法，然而在他财务管理创新的思想理论下，李家胜发现，让财务深入地了解业务是企业风险控制最有效也是最基本的细节所在，“风险控制的根本就是必须对业务有足够的了解，才能建立起来一套有效的风控体系，这就是我为什么要建立一套新的财务体系来让我们的财务人员走出去，只有走出去，之后的一系列改革才能逐步推进。”李家胜很善于思考，对于创新有执着的热情，广州奇趣网络科技公司是一家典型的互联网创业企业，以网络游戏运营为主要业务，李家胜坦言对创业的热情是他加入这家创业型公司的原动力，“不可否认，现在IT业创业的浪潮一股股席卷着整个中国，这让我也更希望自己能够融入这样的创业团队中，并且也只有融入创业团队才能真正能从创业和发展的角度来为企业战略咨询提供自己的能力。在未来我将致力于将财务团队打造成能够在创业团队中发挥重要作用并且帮助企业完成重要的战略目标的优质团队。”
CFO小传 >> 李家胜
注册会计师， ACCA资深会员及华南专家智库成员，中山大学国际工商管理学硕士；
在管理咨询、审计、生产制造、医药、快消品等行业有14年的工作经验；
关键词：教学质量评价，层次分析法，一致性检验，权重
高职院校开展教学质量评价的目的在于：建立科学的竞争机制；深化教学改革，提高教学质量；确保人才培养质量。教学质量评价标准的选取，既要从我国高职院校的实际出发，又要考虑国家经济与社会发展趋势对高职教育的要求。
首先，教学质量的高低与教师教学能力、学生学习能力有直接关系。论文参考网。其次，教师教学能力与其教学态度、教学内容、教学方法等有关，高职院校尤其重视教师教学内容的延伸性，教学方法的科学性，强调知识的实用性、应用性，注重培养学生的综合能力；学生学习能力与学生的学习基础、非智力因素等有关，高职院校的学生应养成良好的学习方法、学习习惯，努力把自己培养成社会需要的应用型人才。
根据高职院校教育教学特点，建立教学质量评价体系如下：
n教师教学能力B1
u 教学态度C1
l教学资料齐全，备课充分C11
l态度认真，治学严谨C12
l板书规范，设计合理C13
l使用普通话，语速、语调合理C14
u 教学内容C2
l内容熟练，阐述准确C21
l重点突出，难点处理得当C22
l理论联系实际，突出应用性C23
u 教学方法C3
l符合专业、学生的特点C31
l启发学生思维，互动性强，注重培养学生能力（动手、动脑、独立思考等）C32
l合理运用教学手段（教具、模型、挂图、课件等）C33
n学生学习能力B2
u 学生基础C4
u 非智力因素C5
l学习态度（包括学习积极性、课堂纪律等）C51
l学习方法（有无正确的学习习惯等，比如上课是否记笔记，课后作业是否独立完成）C52
用以上各评价指标构造层次结构，如图1。
图1 教学质量评价的层次结构
应用层次分析法，构造判断矩阵（1～9标度法，如表1），求其最大特征根（）、特征向量（），并进行一致性检验。论文参考网。论文参考网。
表1 判断矩阵标度含义
食物过敏可能是造成消化不良的原因，慢性胃病、生活压力、情绪紧张、缺乏消化酶等均可能引起消化问题。如果你边吃边说话、狼吞虎咽、边吃饭边喝汤，则很容易造成消化不良。糖类食品含有细菌，是产生排气的主要来源。你需要找出自己无法消化的食物，进而避开这些食物。
检测胃酸
缺乏胃酸是造成消化不良的直接原因，你可以做一个胃酸自我测试。服用一汤匙的苹果醋或柠檬汁。如果这样做使胃灼热消失，那么你需要更多的胃酸(可于正餐时，饮纯的苹果汁加水)。如果这么做使症状更糟，则表示你的胃酸过量，勿再服用增加胃酸的药物。
保持饮食均衡
保持饮食均衡并富含纤维素，例如新鲜水果、蔬菜及全麦等谷类。需细嚼慢咽，勿狼吞虎咽。
避免食用某些食物
避免制的糖类、面包、蛋糕、通心粉、乳制品、咖啡因、柳橙类水果、番茄、青椒、碳酸饮料、洋芋片、垃圾食物、油炸食物、辛辣食物、红肉、豆类、可乐。减少盐的摄取量。加工食品、垃圾食物及所有乳制品会刺激黏膜分泌过量胃酸，导致蛋白质消化不良。节制花生、扁豆及大豆的食入量，它们含有一种酶抑制剂。
注意食物的搭配
蛋白质与淀粉、蔬菜与水果不是有益的搭配，牛奶最好不要与三餐同用，糖与蛋白质或淀粉合用也不利于消化。
服用微生态制剂
“培菲康”是经国家药监局批准的微生态制剂，内含三大益生菌活菌，每粒胶囊内含有一亿多个活菌，先进的冻干工艺保证了在储藏使用过程中产品的质量，该产品现已列入国家医保产品目录。培菲康口服后，它所含的双歧杆菌、嗜酸乳杆菌和粪链球菌能分别定植于肠道的上、中、下部位，抑制整个肠道中的有害菌，消除整个肠道中的有害物质，抵制外来微生物的入侵，具有明显的抗感染作用。三种菌各有特点：上部为粪链球菌，为需氧菌，繁殖速度最快，12小时内达高峰；中部为嗜酸乳杆菌，为兼性厌氧菌，24小时进入生长稳定期；下部双歧杆菌为厌氧菌，48小时进入生长稳定期。这样组成了一个在不同条件下都能生长、作用快而持久的联合菌群。在整个肠黏膜表面形成一道生物屏障，能抑制肠内有害菌，如沙门菌、志贺菌、致病大肠埃希菌及霍乱弧菌。正因为如此，肠道功能得以改善，达到治疗腹泻的目的。而且，双歧杆菌在代谢过程中产生多种有机酸，使肠道pH值下降，促进肠道的蠕动，从而缓解便秘。
服用酸性饮料
用一汤匙纯的苹果醋加一杯水，在正餐时啜饮，有助消化。早晨起床先喝一杯柠檬水，有治疗的作用。
一、特殊的性别角色
潘玉良早年被迫成长在青楼，后通过创作成名于学院，如此“集大成者”似乎承接了新旧中国艺术的首尾，在中国女艺术家中的贡献独一无二。然而除了青楼女子身份，她还具有另一个卑微的身份――潘赞化的妾氏，这身份非常特殊。
张玉良与潘赞化结合后又改姓潘。她作为上海图画美术学校的第一批女学生的身份学习绘画，还于1921年以公费赴法求学，有幸在法国一流的高校内深造，这些经历都为她日后的绘画创作打下了基础。1928年她满载而归，之后任教于上海美术专门学校、中央大学。她的可以考证的生平，用如此简短的叙述就能说完，相比而言，她的作品中所记叙的内容，则显得丰富得多。
而她简短生平中有个关键词，是那么沉重而无可回避。妾氏――对于这位民国时期中国屈指可数的女教授，这个出身让她在学界受到的非议，又再次佐证了上个世纪初中国人沉重的男权思想。“五四”前后时期，多是来自书香家庭的闺阁名媛才能够进入新式学堂学画，而妾氏这个身份，这让有别于众人的潘玉良在成为画家后承受了众多压力――也是她改变命运的转折点。在她任大学教授期间，多次遭到学界一些人的攻击，从质疑她作品的真伪，到质疑她的人格。
艺术批评家贾方舟对此强调说：“从女性艺术角度去探讨中国艺术史的时候，潘玉良是非常重要的，这个地位是从文化意义上赋予的，不是从油画的本体意义上赋予的。她的意义就在于她是中国女性艺术中最早的性别意识的觉醒者，她理应获得更多的关注，且理所当然的关注。”
二、独特的观察视角
潘玉良在创作于1933年的名为《我的家庭》的一幅油画中，出现了三个人物――潘玉良、潘赞化以及潘赞化的儿子。这幅自画像中，短发的女画家一席碎花裙位于构图的中心点，正对着镜子写生。潘赞化和儿子则在她身后，专注地看她作画，一幅家庭生活场景展现于画面。刻意让潘赞化的正房妻子缺席，可以看出身为妾的潘玉良对正常家庭生活的向往以及其实际上的缺失。这两幅画透出“家”之于潘玉良的重要及其实际上的缺失。画中的潘玉良显得自信且自然，也是因为正房妻子的缺席。这个阶段潘玉良在绘画上取得了新的进展，并开始拥有社会地位的重要时期，也是她深为妾的身份所困扰，陷入中国式人伦关系困境中的时期。
从另一个方面看，在这幅作品中，潘玉良想呼唤觉醒的女性意识。她企图用符号性的语言传递在这幅画作的内容与形式上，有意识的突出女画家的角色成就。画面构图的中心就是女画家，而丈夫、儿子和画外人的聚焦点都落在她这里，她的眼神目不转睛的投向着画面之外，变成主动的“观看者”改变了之前被观看的对象。女画家的角色不仅代表的是妻子与母亲，调色板拿在手中，作为创作主体也通过正在作画的笔，再次强调了这一身份。
三、觉醒的女性主体
自我意识永远需要或渴望他人证实它的存在。潘玉良将向画面外投射的眼神，这种投射又是在回看自己同时作为职业画家生涯的经历。传统社会对于女性角色的定位在《我的家庭》的内容上体现出来，传递了公众社会对于女性的期待――好母亲、好妻子的规范。虽然潘玉良当时已经是一个独立经济能力的职业新女性，潜意识内心里仍希望实现事业、爱情、家庭的和谐圆满，成为一个被社会认同的“好女人”。
但是潘玉良的愿望在当时很难实现，、小妾、教授多重身份如同负荷般难以调和。从这幅作品的中心构图中可以看出，她开始思考自己的社会地位和家庭地位，事实上当时的潘玉良成为了一名成功的画家，但从社会意义的角度上说旧式家庭里的小妾还是她的第一身份，这个身份始终是一个被轻视、排斥的女性角色。社会上并没有真正认同她的成功，她构建的理想世界也通过画笔传递在这幅作品里。从潘玉良《我的家庭》中，体现了她女性意识的自我觉醒和成熟，对自身价值的认同、对传统以男性为中心的社会质疑和批判的权利。她用女性的视角去审视世界、审视自我，以自己的方式追求女性的解放，追求女性主体价值的实现。
四、渴望实现的自身价值
《我的家庭》中潘玉良想表达女画家潜意识里仍然希望能够实现传统女性被社会所接受的事业、爱情、家庭的统一的心中愿景，完全体现女画家的深层内心饱受传统伦理道德观念的束缚。女性的依附性是整个男权文明和男性对女性期望的结果。潘玉良反思自身，她只是一个无法与强大的封建势力和旧意识作抗争的弱女子。她决定留学欧洲，也是因为旧传统道德的教化禁锢下，受压迫歧视的她根本不可能实现自身价值。
潘玉良女性视角的形成与当时社会因素、文化因素、身份因素、性别因素密不可分。旧传统道德的社会中，从一个懵懂少女成长为一名融合中西文化的画家、教授，这样的传奇经历使她有了独特的多重身份，这也是她独特艺术表达的内在动力。尽管她受到“身份”的限制，但是她作为创作主体，显示出逐渐自觉的女性视角和表达方式，她以“艺术为载体”表达自己的感受与理想，审视女性的生存状态、存在价值。《我的家庭》中，可以深刻感受到她的女性自述性特征，把艺术创作完成了自我的实现，并掌握了自身的女性话语权。
五、总结
贾方舟评价：“她（潘玉良）是中国女性艺术家最早将视角转向自身，最早关注到女人的生存状态的艺术家。在她之前和在她之后的许多年中，很少再看到如她那样流露出强烈的女性意识的作品。”艺术创作主体的她逐渐显示自觉的女性视角与女性觉醒，在她对女性内心世界对社会的关注融入以女性形象为主题的画作，传达了女性独有的心理、情感、审美等种种感受。因此她不仅是20世纪中国第一位最有影响的女艺术家，也是中国女性艺术的开创者和奠基人。
参考文献：
1 [美]琳达，诺克林等著，李建群等译，失落与寻回――为什么没有伟大的女艺术家[M]，北京：中国人民大学出版社，2004年
2 李建群，拉美・英伦，女性主义[M]，北京：中国人民大学出版社，2000年
