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[摘 要]随着计算机网络技术的发展及其在会计中的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。本文首先比较分析电算化会计与手工会计账务处理的差异，然后指出电算化会计单一财务和业务财务一体化两种不同模式下的账务处理程序新规程。
[关键词]手工会计；电算化会计；账务处理程序
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027
[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02
随着计算机信息技术在我国会计领域的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。由于两者的处理方式和方法不同，导致其取数途径、数据存储介质、记账过程等不同，因此，账务处理程序的方法和步骤在手工会计和电算化会计两种不同的处理方式下存在较大差别。为能更好地理解和应用会计电算化，探究两者的区别，以及电算化会计账务处理的新规程尤为必要。
1 电算化会计与手工会计账务处理的差异 ＃
电算化会计，也称会计电算化，即由计算机代替手工记账、算账和报账等。与手工会计相比，两者在财务处理程序与步骤上差别较大。对两者具体的差异进行比较分析，有助于从全新的角度理解电算化会计信息系统。
从表1可看出电算化会计与手工会计账务处理的差异具体表现在以下几方面。
1.1 准备工作的差异
在手工会计方式下，会计的基本准备工作比较简单；但在电算化会计方式下，首次使用则较为繁琐。首次使用电算化系统需要安装电算化系统、新建账套、初始化账套。初始化账套主要包括设置操作员及其权限，录入职员、部门、客户、供应商、存货档案及存货计量单位，设置凭证类型和会计科目，设置账务处理内部控制参数，录入期初余额等。若电算化会计账套初始化未做好，将直接影响后续的电算化会计工作，甚至可能会导致后续会计处理工作无法开展。
1.2 {证处理的差异
手工处理方式下，所有经济业务都需要手工填写纸质的记账凭证，凭证填写得是否正确、完整，需要仔细检查才能发现，凭证只承载了经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额及原始凭证张数。
电算化处理方式下的记账凭证包括录制的电子记账凭证和机制的电子记账凭证两种。录制的电子记账凭证是指根据审核无误的原始凭证直接在计算机屏幕上手工填制记账凭证。机制的电子记账凭证是指由电算化会计系统自动生产的记账凭证，它又分为两类：一类是ERP业务处理系统向会计系统自动传递的记账凭证；另一类是会计系统根据账户中已有数据产生的记账凭证，如期末业务处理时，根据设置的转账凭证模板中取数公式由系统自动取数生成的各种分摊、提取、损益结转凭证等。在电算化处理方式下，电算化信息系统能运用计算机技术自动检测和调整记账凭证的一些信息，如能自动生成凭证编号，保证凭证编号的连续、完整，避免出现重号和漏号；能自动对每一张记账凭证的金额进行平衡校验，如果出现借贷不相等的情况，不能保存，要求改正，直至相等为止；有辅助核算的科目，系统提示输入辅助核算项目，否则不能保存；有现金流量核算的科目，系统提示输入现金流量项目，否则也不能保存等。由此可见，电算化凭证承载的信息丰富，不仅可以承载经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额以及原始凭证张数，还可承载客户、供应商及个人往来辅助核算信息，部门、项目辅助核算信息，现金流量辅助核算信息等。
1.3 记账的差异
手工处理方式下，记账指会计人员依据审核无误的记账凭证登记各种明细账、日记账和总账。记账时，按照岗位责任的划分，由不同的会计人员按照不同科目，分别在不同的账册上加以记录，工作量大，耗时费力。这种记账工作是由不同的人反复誊抄，容易出错，需要账证核对、账账核对，对账和月末结账工作量大且复杂，效率低。
电算化处理方式下，记账工作由计算机自动完成，其实质是一个数据处理过程。通过“记账”指令，电算化会计系统将“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，并汇总各科目的发生额，更新各科目发生额及余额库。采用这种记账方式，若记账凭证信息填写准确、完整，就无需对账。会计电算化信息系统中的“对账”功能主要是为检查记账过程中出现停电所造成的的漏记情况，以及凭证辅助信息填写不完整的情况。对本月所有经济业务记账完毕后，可直接指令电算化会计系统，对选定月份进行自动结账。如果该月有尚未记账的凭证，或上月未结账，则本月不允许结账。结账后，不能再输入当月的记账凭证。可见，电算化会计记账简单，易操作，效率高。
1.4 账簿的差异
手工处理方式下，不同的账务处理程序，其总分类账簿格式、形式不一样。当企业经济业务量比较少、使用会计科目不多且不需要单独专设总账岗位时，一般选择日记总账账务处理程序，其总账是订本式或活页试的多栏式账页。其他账务处理程序的总账一般是订本式或活页试的借、贷、余三栏式账页。日记账采用的是借、贷、余三栏的订本式；明细账采用的是三栏式、数量金额式或多栏式的活页账。
电算化处理方式下，由于账簿组合体系虚拟化，账簿是以文件形式存在的，所以其账页格式可以多样化，即每套账可生成并打印出手工会计各种账务处理程序中所有格式的账表，如三栏式、数量金额式、外币金额式和多栏式的日记账、明细账，逐项或汇总登记的三栏式和多栏式总账，发生额、期初和期末余额平衡表，各级科目汇总表和汇总记账凭证等。此外，也可根据企业管理的需要自行设置账页格式及取数公式，生成并打印出相应的账表。
由于账簿登记方式不一样，所以手工会计更正错账的方法不再完全适用于电算化会计，如划线更正法就不适用于电算化会计。电算化会计中，凡是已经记账的凭证数据不能更改，只能采用红字冲减法和补充登记法更正。
1.5 编制报表的差异
在手工会计处理方式下，依据总账和相关的明细账数据逐项汇总填制报表的各栏目。在电算化会计处理方式下，可依据预先定义的报表取数公式直接生成各种报表。
2 电算化会计账务处理的新规程
账务处理流程可简单概括为填制凭证―登记账簿―编制报表。手工会计人员的工作重点是登记账簿，即由不同的会计人员依据审核无误的记账凭证分别登记各种日记账和分类账，在这期间，登记日记账、登记明细分类账、登记总分类账、试算平衡、对账和结账等诸多程序，要经过多数人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性。而电算化会计则与之不同，数据一旦通过填制会计凭证进入系统，记账、对账、汇总编制会计报表等，都是由计算机自动处理完成，即实现数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大提高了财务报告的时效性。因此，手工会计中根据登记总账依据不同而划分的不同账务处理程序已没有必要，电算化会计改变了原来的记账规则和组织结构。由于记录载体改变，原来需要手工登记的各种账簿现在变为计算机登记，记账中如果出现错误，原来的改正方法也不再适用。原来以账簿种类、记账程序和记账方法不同来划分组织结构和岗位分工，现在则是通过判断数据处理的形态来划分，改变了原来的组织结构和账务处理程序。
笔者认为，电算化会计账务处理程序分为单一财务账务处理程序和业务财务一体化账务处理程序两种。
2.1 单一财务电算化账务处理程序
单一财务电算化，又称为独立账务电算化，是指企业只安装使用了账务处理模块或总账模块的电算化会计系统。其财务数据是孤立的，与企业其他管理信息系统不集成使用，且相互间的数据不共享。这种单一财务电算化适用于规模小、经济业务量不多的企业。其账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；
⑤月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。
2.2 业务财务一体电算化账务处理程序
随着社会的发展，企业的管理从原来的纵向一w化转为横向一体化，企业逐渐开始进行流程重组，会计业务流程重组是企业流程重组的重要组成部分。在会计业务重组中，需要以业务财务一体化为导向。业务财务一体化账务处理是以经济业务驱动财务处理，建立基于经济业务驱动的业务财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体。当经济业务发生时，利用业务驱动来记录财务信息，将企业的财务、业务和管理信息集中于一个数据库。企业业务财务一体化发展导致会计的重心发生变化，体现在会计管理实际职能的变化上。
笔者认为，在“互联网+”时代，会计人员必须了解和熟悉研发、设计、采购、制造、运营、物流、营销等各个经营环节，精通业务流程，才能把财务体系与整个业务运营紧密地结合起来，才能使财务前置，参与业务运营等方式，从而加强财务和业务的关联度。通过流程再造转变财务工作方式和思维定式，将事后核算型财务转变为规划型管理会计，进一步拓展财务的管理职能。
业务财务一体电算化账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，指令计算机依据ERP业务系统内的原始凭证自动生成记账凭证；或依据ERP系统外审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在各业务系统中，先指令计算机自动核对业务账与财务账，再对业务系统进行结账处理；⑤月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；⑥月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。
在业务财务一体化下主要实现业务流程和会计流程的结合，在出现业务活动的情况下，存在大量业务事件数据，这些数据将会被实时采集、存储到业务数据库中。信息使用者发出请求后，如汇总科目汇总表、汇总付款凭证等，会计信息系统能根据要求自动产生相应的信息报告，发送给使用者，即信息用户可依照相关规则与数据库得到自己需要的信息。
主要参考文献
【关键词】 会计造假；账务；程序；改革
账务处理程序是对于不同会计岗位、不同会计工作的前后衔接关系的一种有机安排，也是会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算专业资料的形成过程，通常也可称为会计核算程序。在账务处理程序的不同阶段形成相应的会计资料，提供相应的会计信息，且这些会计信息存在着内在的必然联系。显然，建立科学、严谨的财务处理程序，揭示会计信息之间的内在联系（如销售收入与销售成本通常应呈正向变动趋势），改善会计核算工作的同时，加强会计内部监督，这对于提升会计信息质量具有重要意义。
一、传统的账务处理程序存在的不足
目前，实际工作中可以采用的账务处理程序有多种。按照登记总账的时间和方法的不同，账务处理程序可以分为：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和日记总账账务处理程序等。其中，科目汇总表账务处理程序是大中型企业广泛采用的。本文将这些账务处理程序称为传统的账务处理程序。
传统的账务处理程序有两大本质特征：一是强调会计工作不同岗位的先后衔接关系；二是强调凭证、账簿、报表的核对相符。很显然，传统的账务处理程序是以账簿为中心的，突出强调了会计的纠错功能。然而，从市场经济的现实情况来看，许多上市公司会计信息的严重失真其主要原因并不在于会计工作中的错漏，而在于会计人员主动或被动参与舞弊――会计造假，传统账务处理程序在防治会计造假方面显得没有针对性。
二、会计环境的变化对会计的影响
会计目标的实现受到许多因素的影响，这些因素主要指会计所处的具体时空的情况和条件，它们构成了会计环境，包括经济环境、科技环境、法律环境、企业组织环境等。其中，经济环境、科技环境对会计目标的实现起着决定性的制约作用。回顾会计发展与进化的历史过程，每当经济环境、科技环境发生深刻变化时，通常会对会计理论、方法体系等产生重大的冲击，由此带来会计理论、方法体系等的重大变革与创新。
自20世纪90年代以来，伴随着以微电子技术和计算机技术为基础的信息科技革命的蓬勃兴起，人类社会由工业经济形态演变为知识经济形态。同时，全球经济一体化的进程逐步加速。企业赖以生存的环境发生了深刻的变化，信息化、经济全球化已经成为20世纪90年代以来的主要社会特征。会计所处的经济环境、科技环境已经发生了重大的变化，由此必将带来会计理论、方法体系的重大革新。
随着知识经济时代的到来，企业所处的环境与工业时代相比已经发生了巨大的变化。这些变化导致了企业在开展决策时所面对的影响因素更加多样、更加复杂，企业内外的会计信息使用人也因此对会计信息提出了更高的要求：更加注重会计信息的可靠性；更加注重会计信息的相关性；更加注重会计信息的及时性。为了满足这些要求，围绕会计计量属性等方面的会计理论、会计方法改革方兴未艾，而会计工作体制改革应该是不可忽略的重要方面，因为会计环境的变化已经对会计核算程序、会计工作体制构成了冲击：第一，对会计人员的素质带来挑战，更加需要能熟练运用计算机技术、网络技术的会计人员；第二，由于会计电算化的广泛开展，会计工作效率不断提高，会计信息的准确性也得到保证，会计核算程序的扁平化成为必然；第三，类似高智商犯罪的会计造假并没有得到根本遏制，迫切需要建立以防治会计舞弊为核心的会计监督、会计内部控制体系。由此看来，包括账务处理程序改革在内的会计工作体制改革，是会计环境变化的必然要求。
三、建立分循环账务处理程序
为了切实增强会计内部监督的职能，从会计工作本身寻找扼制会计造假的策略，应积极开展会计账务处理程序的改革。同时，考虑到应加强会计工作与注册会计师审计配合的需要，建议采用一种分循环账务处理程序。这种账务处理程序的基本流程如图：
表示工作关系；表示双向对账；……… 表示交流关系
在这种分循环账务处理程序下，基本业务流程可分为五步，即制单――日记账明细账――总账――对账――报表，具体而言：
第一步，制单。这一步主要工作在于审核原始凭证，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证（采用通用记账凭证即可）。但与传统账务处理程序不同的是，制单人员还应在记账凭证上注明该笔业务在下一步处理即登记日记账或明细账过程中将要涉及哪些岗位或记账人员，以利于明确凭证的传递方向。
第二步，登记日记账及各种明细账。在这一环节，传统的账务处理程序并未明确岗位分工问题，但在这种分循环的账务处理程序下，建议在该环节分成五个岗位，即：销售与收款，采购与付款，生产业务、融资业务、出纳。通过这种具体的岗位分工，以强调不同岗位对会计信息的责任。同时，也可以利用不同岗位会计信息之间的内在联系，加强会计外部监督与审计工作。现实工作中落实这一环节时，可参照注册会计师分循环审计的做法，将五个岗位与有关账户进行合理划分，具体划分结果见表1：
需要强调的是，这五个岗位的会计人员配备应结合企业的规模、业务特点等作适当调整，在遵守内部牵制的前提下，可以一人多岗或一岗多人。大中型企业应做到五个岗位分设，小型企业也可以简化合并。
第三步，登记总账。在这种分循环的账务处理程序下，总账岗位应完成两大职责：一是根据记账凭证按月或每十天汇总登记总账账户；二是按照会计准则的有关规定，在编制半年报或年报之前，重新考虑有关资产与负债会计确认与计量标准的合理性，必要时，应计提多种资产减值准备和预计负债，并根据计提情况登记有关总账（通常不需要登记明细账）。
第四步，对账与审阅。进行账务处理程序改革的一个重要目的在于防治会计舞弊，因此，在这种分循环的账务处理程序下应特别强化这一步的功能。现实工作中落实这一步时，应注意加强不同岗位之间账目的核对审阅，注意分析不同岗位会计信息之间的合理性，另外还要注意加强总账与日记账、明细账的核对相符。为做好对账与审阅工作，应设立专门的稽核岗位，必要时还可以要求审计尤其是注册会计师参与有关会计数据的审阅。
第五步，编制会计报表。这一步与传统的账务处理程序并无明显差异，按照有关会计准则与法规编制会计报表工作底稿，填列有关报表项目数据即可。
从整个会计工作流程来看，分循环账务处理程序与传统的账务处理程序并不存在本质的差异，但它有两大特征：一是加强了会计岗位分工，突出了会计数据的内在联系；二是加强了不同会计岗位之间的沟通与交流，加强了会计与外部审计的沟通与交流。这对于防治会计造假有积极的作用。
四、改革账务处理程序的重要意义
从前面的分析来看，建立分循环的账务处理程序对企业的会计工作是有重要意义的。
第一，进一步提升会计人员的能力与素质。在这种分循环账务处理程序下，制单、对账与总账这三个岗位的责任明显加强，职责范围也明显拓宽，对这些岗位会计人员的素质也提出了更高的要求。同时，在对账与审阅环节，会计人员需要分析会计数据的内在联系，并注意与审计的沟通，这对会计人员的工作能力也提出了更高的要求。
第二，有效地防治会计造假。现实工作中的会计造假，大多属于会计人员屈从于高层管理人员的授意、指使或强令而被动造假。针对这一现状，在分循环账务处理程序下，特别强调了对账与审阅的功能，必要时可要求注册会计师介入，这对防治会计人员被动造假应具有一定的积极意义。
第三，岗位分工更加具体、明确，有利于提高会计工作效率。在这种分循环账务处理程序下，尤其在登记日记账、明细账环节，按照经济业务的本质属性划分了销售、采购、生产、融资、出纳等五个岗位，这不但加深了会计人员对于经济业务的理解与监督，同时也明确了业务经办人员与会计人员、会计人员与会计人员之间的对应关系，避免了工作中的盲目和等待，有利于会计工作效率的提高。
结论：针对现实工作中存在的会计造假问题，应强调会计岗位的分工，建立分循环账务处理程序。但这种账务处理程序尚未在现实工作中得到检验，本文只是提出建立这种新型账务处理程序的构想，希望能得到现实会计工作的验证，并对有关问题进一步交流总结。
【参考文献】
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【关键词】 ERP系统实施 内部关联交易 抵销数据
近年来，随着信息技术的不断发展，经济全球化的不断深入，企业经营者管理思路的不断拓展，国内大型集团化企业的财务管理模式也在不断的发生变化，ERP系统得到了广泛的实施和应用。目前，国内很多大型集团化企业的ERP系统应用逐步完善，ERP系统的应用，实现了企业资源管理及业务流程管理的一体化，对企业的经营发展起着关键性的作用。该系统以业务为纽带，从订单到采购、出入库、生产制造、销售、服务再到企业的人、财、物管理，将企业内部的生产制造、销售、管理等资源融合在一起，形成企业一套完整的生产经营链条。在ERP系统中，财务管理模块与前端业务紧密相关，具有及时性、集成性、前瞻性等特点，涵盖了企业会计与财务管理的各项职能。
通过ERP系统的深化应用实现企业内部关联交易自动抵销，实时抵销，且账务处理与企业业务相关联，对于提升集团化企业内部关联交易数据准确性，提升企业管理水平将起到积极作用。
一、目前集团化企业关联交易抵销应用现状及存在的问题
集团化企业内部关联交易具有覆盖面广，差异性大，业务类型多等特点，主要体现在集团化企业内部各区域、各业务板块之间均会存在关联交易。同时，集团内各单位业务、账务处理的信息化及规范化程度也并不统一。
目前，企业主要应用凭证协同抵销和传统手工抵销的方式进行处理。传统手工抵销方式与ERP系统完全脱节，且效率低下，在企业规模较大的情况下，容易遗漏内部交易业务，造成抵销数据不准确，因此并不推荐。而凭证协同抵销方式虽然借助于信息化手段能够实现内部关联交易账务自动抵销，但仍然存在一些问题和不足。
1、凭证协同抵销方式不能高效覆盖所有业务类型。
凭证协同抵销采用账抵的方式进行关联交易抵销，其思路是交易双方在记账凭证生成前即完成了双方账务信息的核对一致，减少了月底统一对账的工作。双方账务处理在同一会计期间进行，期末不存在单方记账，无法抵销的情况。抵销结果清晰明了，准确便捷。然而，由于凭证协同介入交易双方的记账凭证生成过程，其应用要求交易双方具备业务及账务处理规范、记账维度统一、账务处理同步等比较严格的前提条件，因此适用范围并不广泛。
2、凭证协同抵销与资金收付未建立有效联动
凭证协同抵销主要处理收入、成本等非资金收付类关联交易的抵销，未考虑完整的关联交易全链条抵销，致使凭证协同与资金支付脱节。
二、ERP系统业务抵销平台的功能及应用特点
ERP系统业务抵销平台的功能是以合同为纽带，在同一合同项下进行相关的业务关联及后续账务抵销处理。以合同为主线，以合同编号等为核心关联信息，将购、销双方的前端业务订单建立关联。在此基础上，提取合同履约过程中的业务信息及账务信息，展现双方合同履约进度，并以合同关联信息实现账务的自动抵销。
ERP系统业务抵销平台的应用特点是：
1、在企业集团范围内，将采购方、销售方的关键业务信息建立关联。关联信息主要包括合同编号、合同名称、合同金额等，并以此关联信息提取双方各关键业务节点的核心账务信息及业务信息。
2、合同执行全过程的关联交易控制
梳理交易双方收货、发货、开票、收入确认及发票校验等合同履约及账务处理过程中存在的制约性环节，在ERP系统操作过程中插入业务控制点，保障业务流程合理、规范。
3、以业务关联信息为依托，实现资金协同
利用业务前端购、售双方在业务关联阶段生成的业务协同信息作为标识，贯穿整个收付业务，依据收付款凭证携带的标识实现内部交易抵销凭证的自动配对并生成抵销。
三、实施ERP系统业务抵销平台对提升集团化企业合并抵销数据质量的积极作用
1、ERP系统业务抵销平台打破传统的合并抵销账务处理方式，将合并抵销账务处理与前端业务相结合，以合同为纽带，建立了交易双方信息交互通道，使账务处理更加规范、抵销原则更加明确、抵销分录更加清晰。
ERP系统业务抵销平台能够实现对关联业务执行状态的追踪查询，实时查询订单执行状态、抵销状态、未抵销金额等信息。能够及时反映账务处理及业务处理不及时、不规范的情况，以便促进财务处理、业务处理及时完成。
2、ERP系统业务抵销平台的应用大大提高合并抵销账务处理的效率。
通过ERP系统对集团化企业内部关联交易进行抵销，实现了关联交易账务抵销的自动化处理，大大减少了人工处理时间，提高工作效率，能够释放出更多人员成本投入在更高附加值的工作中。
3、ERP系统业务抵销平台的应用能够提升合并抵销数据的准确性。
通过ERP系统对集团化企业内部关联交易进行抵销，以抵销双方的账务处理为基础，能够提高合并抵销账务处理的准确性。通过ERP系统对集团化企业内部关联交易进行实时抵销，在一定程度上也分散了月末结账的压力，便于财务人员实时核对合并抵销账务，确保抵销数据准确，也保证了合并财务报表的准确性。
【关键词】应收票据；应付票据；贴现；背书转让
在财务会计中，有很多内容是前后有联系的，比如资产中有关项目的核算与负债中有关项目的核算，账务处理正好是相反的，又比如收入、费用的核算与最后利润的形成和计算是有着密切联系的。虽然我们都知道这些联系，但是在日常的会计教学中却比较少的提及或进行比较。然而，在教学中，教师若能够多注意这方面的联系和比较，对于学生更深一步的理解会计各要素的性质与分析各种财务信息有着很好的帮助。
下面我结合财务会计教学中的应收票据与应付票据的核算，进行简单阐述。
一、首次接触到商业汇票结算方式时，即引导学生注意收、付款双方业务处理的区别
学生第一次接触到应收、应付票据是在讲到银行转账结算的七种方式中的商业汇票结算方式时。当时我给学生讲解银行承兑汇票结算方式的过程，我在黑板上画了一张图：
通过这张图，学生能够很清楚地了解到银行承兑汇票的结算过程。在这里很多教师都只是匆匆讲过，并不重视学生对这部分知识的掌握，其实这部分内容对于学生以后章节的学习以及实务工作都很有帮助。我在讲完了这张图后，还让学生分角色进行了表演，这样的情景教学让学生走入这个场景，领略到收款方、付款方所做的工作，以及相关的开户行做了哪些工作，会产生哪些票据，相关的会计人员在拿到了这些票据后又该做些什么。这样有两个好处，一是学生能够很快理解整个票据结算的流程，能够正确选择会计科目；二是学生到了工作岗位后，能够马上适应。
同时在讲解上述流程图时要注意引导学生理解收款方、付款方账务处理时会计科目的选择。这样通过上面的讲解，学生已经很熟练地掌握了收款人收到或签发银行承兑汇票通过“应收票据”核算，“应收票据”是资产类账户；付款人收到或签发银行承兑汇票通过“应付票据”核算，“应付票据”是负债类账户。这就为后面的应收、应付票据的核算打好了基础。
二、应收、应付票据核算主要遇到三种情况
由于学生已经有了前面的基础，对于什么情况下采用应收、应付票据核算，谁采用“应收票据”，谁采用“应付票据”已经非常熟悉了，所以在讲到“应收票据”的核算时，我大胆的将收、付款双方的账务处理结合在一起来讲解。虽然在一开始学生可能觉得一堂课内容较多，接受起来有点吃力，但是如果老师将授课速度放慢，注意讲清楚其中的原理，学生理解起来还是较容易的。
应收票据与应付票据的核算正好是相反的。前者是收款方对商业汇票的业务作为“应收票据”核算，后者是付款方对商业汇票的业务作为“应付票据”核算；前者是典型的资产类账户，后者是典型的负债类账户。
对于商业汇票，我们在实际工作中主要用的是银行承兑汇票，商业承兑汇票用的很少，并且两者的区别只在于出票人的不同，以及出票时流程上有些区别，账务处理是相同的，所以我在此处主要都是以银行承兑汇票为例。而且我国企业一般都采用不带息票据，外企和合资企业有时会遇到带息票据的业务，但是次数也很少，在此处我主要以不带息票据为例进行了讲解，对于带息票据的利息计算及相关账务处理，我只是作为思考和引申来讲。
在整个票据结算的流程中，主要会遇到三种情况：一是，收款人收到票据后一直持票据到期；二是，收款人未等到票据到期即向银行贴现；三是，收款方将票据背书转让。根据这一情况我将这部分内容分成三个训练项目进行。
项目训练一：签发或收到银行承兑汇票，以及票据到期的账务处理。
例1：甲企业3月1日向A公司销售商品一批，A公司将其作为原材料入账。甲企业开出的增值税专用发票上注明的货款和增值税额分别为20000元和3400元，甲企业分批结转已售商品的成本，该批产品成本为15000元。A公司当日签发一张期限为3个月，面值为23400元的不带息银行承兑汇票。（已知甲企业与A公司都为增值税一般纳税人，A公司原材料采用实际成本法核算，该批材料已验收入库。）
问：甲企业与A公司的账务处理怎么做？
分析：甲企业作为销售方售出商品一批，收到银行承兑汇票一张，此时这张银行承兑汇票应作为“应收票据”核算，同时销售商品应当确认主营业务收入，并结转主营业务成本。A公司作为采购方购入一批原材料，并已验收入库，原材料增加，取得增值税专用发票进项税额可抵扣，由于以银行承兑汇票支付此时应作为“应付票据”核算。双方账务处理如下：
甲企业：
例2：若例1中当日A公司未付款，至3月10日甲企业收到A公司签发的一张期限为3个月，面值为23400元的不带息银行承兑汇票一张。双方的账务处理又该怎么做？
分析：在3月1日销售时，甲企业已开出增值税专用发票，货已发出，此时应当确认收入并结转成本，但是因为款项未收到，所以作为“应收账款”处理。等到3月10日收到时银行承兑汇票时，冲销前“应收账款”，“应收票据”增加。
同样，A公司在3月1日时原材料已验收入库，并已收到对方开来的增值税专用发票，这时应当确认原材料增加，由于款项未付，应作为“应付账款”处理。等到3月10日签发银行承兑汇票时，冲销前“应付账款”，“应付票据”增加。双方账务处理如下：
甲企业：
例3：接例1，甲企业持票据到期，到期日甲企业收到A支付的货款。
分析：出票日为3月1日，期限为3个月的票据，到期日为6月1日。该票据面值为23400元，不带息，所以到期值应等于面值23400元。此时，甲企业收到票据款，冲销前应收票据；A公司支付票据款，冲销前应付票据。双方账务处理如下：
6月1日，甲企业收到A支付的票据款应作会计分录：
例5：若例1中A开出的为商业承兑汇票，甲企业持票据到期，到期日A公司无力支付票据款。
分析：票据到期付款方A公司应当支付票据款，但此时A公司无力支付。由于该票据为商业承兑汇票，甲无法收回票据款，但是票据已到期，已无效，所以对于甲来说应收票据到期应计减少，该笔票据款又未收回，应作为应收账款处理；对于A来说该张应付票据也无效，应计减少，由于票据款未付，变成一笔应付账款。双方账务处理如下：
项目训练二：票据贴现的账务处理。
在上一个项目训练中，收款方都是持票据到期的，但是也有收款方因为急需资金无法持票据到期即进行了贴现的。这样的业务在实际工作中也是常遇到的，所以此处我作为一个重点向学生讲解。
此处的难点有两个：一是，贴现的概念。很多学生知道贴现这个词，但是什么是贴现，贴现的过程是怎样的，很多学生都不是很清楚。在讲这一概念时我仍采用上面提到的那张图，首先讲清楚贴现的过程，讲清此时收款方与开户行的关系，收款方与付款方的关系，付款方与开户行的关系。然后同样的采用让学生分角色表演的方式，让学生熟悉收、付款双方以及与开户行之间的业务流程。这样学生很容易就能想明白收、付款双方的账务处理了。同时此处应讲清楚贴现息与贴现额两个概念，这对下面的账务处理很有帮助。
二是，对于已贴现的票据到期的账务处理。在项目训练一中，我们讲到收款方持票据到期，付款方有可能有能力支付票据款，也有可能无力支付票据款。同样的，虽然这里的票据已经向银行贴现了，但是最后到期时付款方仍应支付该票据款，那么这里付款方也有有能力支付和无能力支付两种情况。很多学生对这里的账务处理不能够理解，我在讲解这一块的时候就非常注意例题的编排和讲解。
例6：接例1，4月1日甲企业急需用钱，甲持票据向开户行贴现，贴现率为12%。
分析：该票据的出票日为3月1日，到期日为6月1日，但是现在4月1日时甲急需用钱，无法等到票据到期，那么此时甲可以持票据向开户行贴现。在这个过程中甲将票据给开户行，开户行将贴现款给甲，与付款人A没有发生关系。由于该票据是不带息的，所以到期值等于面值23400元，票据还有2个月到期，即贴现期为2个月。所以给银行的贴现息=23400×12%×2÷12=468元，甲能够拿到的贴现额=23400-468=22932元，双方账务处理如下：
分析：该票据在4月1日时已贴现，即6月1日到期时该票据在甲企业的开户行手里，所以到期A承兑时将票据款给银行，在这个承兑过程中与甲是没有关系的。
分析：6月1日到期时该票据在甲企业的开户行手里，如果到期A无力支付，由于该票据为银行承兑汇票，甲企业的开户行肯定能凭票据拿到票据款，即由A公司开户行代A支付票据款，在这个过程中与甲企业无关，所以甲企业不做账。A公司代A支付票据款后，A公司应付票据到期应计减少，并且欠银行一笔欠款，计作短期借款，A公司账务处理如下：
借：应付票据 23400
贷：短期借款 23400
例9：接例8，若例1中A公司开出的为商业承兑汇票，账务处理又该怎么做？
分析：6月1日到期时该票据在甲企业的开户行手里，如果到期A无力支付，由于该票据为商业承兑汇票，甲企业的开户行无法凭票据拿到票据款，此时甲企业开户行会找甲企业退票，甲拿回票据，并且要支付票据款给其开户行，即应收票据增加，银行存款减少。但此时票据已到期，应收票据减少，A又无力支付，所以甲凭票据无法拿回票据款，计作应收账款。此时甲企业账务处理如下：
借：应收账款——A公司 23400
贷：银行存款 23400
如果此时甲企业账上也没有钱，那么就变成甲欠其开户行一笔钱，计作短期借款，甲凭票据又无法从A处拿到钱，根据上面的分析计作应收账款，甲企业账务处理如下：
借：应收账款——A公司 23400
贷：短期借款 23400
对于A公司来说，应付票据到期，应计减少，但自己无力支付，所以变成欠甲一笔应付账款，其账务处理如下：
A公司应作会计分录：
借：应付票据 23400
贷：应付账款——甲企业 23400
项目训练三：收款方将票据背书转让。
例10：接例1，4月1日甲企业向C公司购买一批原材料，收到C开来的增值税专用发票上注明价款10000元，增值税1700元，材料已验收入库。由于甲资金不足，双方协商后决定将A公司3月1日开来的银行承兑汇票背书转让给C，多余款项C开出转账支票归还给甲。
分析：首先此处出现一个新知识“背书转让”，在这个例题中已经将何为“背书转让”讲的很清楚了，我们还可以通过下图向学生解释这一过程：
通过这一张图，学生对于“背书转让”这一概念能够很好的理解了。同时在这一过程中，甲企业的账务处理也能够分析出来：原材料增加，增值税可抵扣；持有的“应收票据”减少，多余款项收到C开出的转账支票，其账务处理如下：
借：银行存款 11700
原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：应收票据 23400
该过程中与A公司没有发生关系，所以A公司不做账。
C公司作为销售方，应当确认收入，其账务处理如下：
借：应收票据 23400
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
银行存款 11700
如果C公司为分配结转已售商品成本的，此时应同时结转成本。
通过以上三个训练项目，学生对于应收、应付票据双方的账务处理基本能够很好的掌握了。但是上面所讲的都是不带息票据，有些外企和合资企业可能会遇到带息票据，这部分内容我作为课后的思考题留给学生，让学生自己去分析。
参考文献
[1]企业会计准则.2006年2月15日财政部，自2007年1月1日起施行.
[2]企业会计准则——应用指南（2006）[M].2006年10月30日财政部，自2007年1月1日起施行.
[3]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].中国财政经济出版社，2009，69-71，128-129.
一、案例教学法。会计电算化的案例教学法是在课堂教学中引入特定的实例，让学生了解企业的经济业务，通过对案例的分析、判断、处理来训练和提高学生实践动手能力的一种教学方法。这种方法在职业学校的教学中普遍使用。会计电算化是一门实践性很强的课程，更应该广泛采用这种方法。在目前的职业院校会计专业学生所用的教材在编写中，大都侧重于上机操作的训练，举的会计业务案例都是极简单的，与企业的实际业务相差甚远，导致学生在学习时把《会计电算化》当作一门计算机操作课程来学习，无法把电脑操作和会计业务处理结合起来。因此在教学时，应大量引入企业的经常性业务，以培养学生对企业经济业务的感性认识。在每种会计电算化软件的操作分段练习完后，应让学生“扮演”企业会计的角色，再运用该软件做一套完整账务处理，使学生 “身临其境”，以致在工作时能快进入角色，熟练运用电脑处理会计账务业务。如果有条件，还可将学生已完成手工账务处理的案例再利用会计软件重新处理一遍，通过手工与电算化的并行处理不仅可强化学生对实际经济业务的认知，还可提高学生手工账务处理和电算化操作的实践水平。
二、演示教学法。演示教学法是运用多媒体、网络等技术把教师在多媒体计算机上的操作流程投影到电子幕布上或学生机上的一种教学法。这种方法将实物和操作过程及方法直观演示给学生，学生在观看了操作流程后，然后再独立上机操作，这样就能很好掌握相关的教学内容。会计电算化整个流程及各种会计软件的运用的学习都需要运用这种方法。只是教师在演示时，一定要掌握好速度，切不可只管自己演示，而不管学生是否跟得上。而且，这种方法很容易让学生产生“很简单容易”错觉而掉以轻心，因此，教师在演示时，应根据自己的经验及学生的水平对一些容易出错的地方予以提醒，以免学生自己上机时不知所措。
三、比较教学法。比较教学法是在教学过程中，利用教学内容的相互联系和区别，促进学生掌握和巩固教学内容、达到教学目标的一种教学方法。学生在学习《会计电算化》时，均已学过《基础会计》、《财务会计》等课程，已经过手工进行账务处理的训练，具有一定的手工账务处理的基本技能。为了将会计电算化的基本工作流程及工作内容讲得透彻，使学生易于理解，可将手工账务处理起点与流程、人员分工、工作内容、记账的载体等与会计电算化的异同进行比较。通过比较既巩固了以前学习的知识，又轻松学习了会计电算化的新知识。
四、图示教学法。图示教学法是将教学内容以图表的形式表现出来，是一种简洁又直观的教学方法，容易让学生接受。在比较会计电算化与手工账务处理的异同时，可使用这种教学方法。比如，在比较会计电算化与手工账务处理的流程时，可将会计电算化的流程图与手工账务处理的流程图放在一起，让学生先了解各种账务处理的流程，先做什么后做什么最后什么，然后再来比较异同，通过这种直观的比较，学生学起来就比较轻松了。此外，在讲会计电算化的内容时还可用图表的形式，在讲会计电算化软件的构成时可用结构图等。
五、互动式教学法。互动式教学法是指在课堂教学过程中教师的主导施教和学生的主体认识相辅相成的课堂活动过程，是“教”和“学”之间相互联系，相互促进，有序发展的整体性活动，是一种活跃课堂气氛、充分调动学生积级性的一种教学方法，是现代教学常用的方法。如果运用适当能收到事半功倍的功效。虽然会计电算化主要训练的是学生的实践动手能力，但也可适当运用。比如，在讲到电算化下的凭证的填制时，可将会计电算化下的记账凭证与手工记账凭证放在一起，先让学生自己找出异同，教师再总结，这样既调动了学生的学习兴趣，又收到了良好的教学效果。
关键词：医院；新农合；账务处理
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-01
一、医院新农合经费报销流程
为方便新农合患者快速办理相关手续，提高医疗服务质量，医院可将收费室与新农合办公室安排在同一区域，节省新农合患者的办理时间。具体办理流程如下：在入院环节，新农合患者可到新农合办公室咨询相关适宜，按照规定要求携带齐全各类证件，到收费室办理入院即可，同时一并办理新农合登记；在出院环节，由新农合办公室和收费室共同审核新农合费用，为患者办理出院手续，向患者返还报销款。在这种一站式的业务办理模式下，对医院账务处理提出了更高的要求。医院需要先行收取新农合患者的预交金，而后再由医院垫付报销费用，月末由收费室人员汇总统计垫付的报销费用，并与财务人员进行账务核对，最后派人到新农合部门上报需要拨付的已报销款项。具体的新农合经费报销流程如图1所示。
二、医院新农合账务处理
医院新农合账务处理要根据新农合经费报销流程进行处理，具体分为以下几个阶段：一是在会计人员为新农合患者办理入院手续并收取预交金时，应借记“现金”，贷记“预收医疗款”；二是在新农合患者办理出院手续时，经过审核无误后进行账务处理。当新农合患者预先支付的住院预交金小于应付的医疗费用时，要求患者补齐款项，借记“现金”、“预收医疗款”，贷记“应收在院病人预交金”。当新农合患者预先支付的住院预交金大于应付的医疗费用时，应退还患者部分的预交金，借记“预收医疗款”、“应收在院病人预交金”，贷记“现金”。三是新农合患者办理出院时，由医院新农合办公室人员对用药和治疗的合理性进行审核，按照报销比例规定对患者进行报销，返还报销的金额。借记“应收医疗款――应收农合款”，贷记“现金”；四是在每月月末，医院财务人员要到新农合机构核对报销账目，要求机构及时支付相关款项。财务部门要设置“应收医疗款――新农合欠款”的会计科目，对该笔款项的冲销进行账务处理。五是医院在收到拨付的新农合基金时，借记“银行存款”，贷记“应收医疗款――新农合欠款”。若经过审核发现存在不合理用药、超标支付等问题，进而产生审扣金额，那么医院应当进行坏账准备处理。
三、提高t院新农合账务处理质量的建议
1.改进新农合支付方式
为给广大农民看病就医提供便利条件，并减轻他们的医疗负担，国家推出了新农合政策，随着该政策的推广实施，医院应当对新农合支付方式进行优化改进。医院可对新农合患者实行担保政策，按照1：1.2的比例进行担保就医，这样可以使新农合患者在就医过程中超出预交金额一定比例时，仍然能够继续接受治疗，当患者病愈办理出院报销时，可用报销的款项支付就医期间超出预交金额的部分，并在支付清所有医疗费用后，结账出院。通过这种担保政策的推出，能够使新农合患者就医过程中仅支付住院期间自付的医疗费用，并且可使患者在一定比例内欠费治疗，由此解决了新农合患者为看病先筹资的难题，从医院的角度讲，坏账的风险也随之降低。医院在对新农合支付方式进行改进的过程中，应当本着以人为本的思想，为农民就医提供最大的方便，使广大农民能够真正看得起病。
2.加强医院内部管理
为满足新农合政策的需要，医院应当不断加强内部管理，提升管理水平，积极采取各种便民、利民措施，为新农合患者提供满意的诊疗服务。医院应严格按照新农合诊疗服务管理办法和基本用药目录去执行，对目录以外的药品和诊疗费用的比例应进行严格控制。同时，医院应坚持以患者为本的原则，加强药费控制，杜绝乱用药、避免重复检查等不正当医疗行为的发生。此外，在新农合患者的审核方面必须严格把关，防止有人冒名顶替新农合患者，为新农合基金的安全提供保障。
3.重视对新农合经费报销的外部监管
新农合管理中心要承担起监管医院新农合经费报销流程的责任，强化对新农合基金的管理。管理中心应派专人到医院进行监督检查，纠正并杜绝医院不合理用药、过度治疗行为，强化新农合经费报销的事中控制。同时，管理中心还应当与执法部门配合，对恶意套取新农合基金的医院进行严惩。
四、结语
总而言之，新农合制度的实施大幅度减轻了患者的医疗费用负担。医院为提高服务质量，在贯彻执行新农合制度的前提下，积极开展一站式报销服务，这对医院财务处理工作提出了更高的要求。为此，医院财务部门必须认真做好新农合账务处理，保证各项核算数据的准确性，维护好患者和医院的利益。
参考文献：
[1]方勤勤，王俊，江启成，等.安徽省县级公立中医院和综合医院新农合患者住院费用比较分析[J].卫生软科学，2016（11）：121-122.
[2]王俊寰，陶红兵，程兆辉.新农合总额预付后某三级医院住院医疗服务变化及其问题分析[J].中国医疗管理科学，2015（9）：79-80.
关键词：会计核算；转变；创新
1会计核算方式内涵
会计核算形式，又称为账务处理方法，指的是会计账簿、会计凭证、账务处理流程和会计报表之间相互结合的方式，这一方式规定了账簿、凭证、报表之间的关系，从而针对适当的会计核算形式进行选择采用。可以说，恰当的会计核算方法是会计核算工作质量和效率的重要保证。手工会计采用的会计核算形式主要有：汇总记账凭证核算形式、记账凭证核算形式、多栏式日记账核算形式、科目汇总表核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。另外，会计核算的各种方法之间是密切联系相互配合的。现代会计只有综合运用这些方法才能顺利进行。在实际会计业务处理过程中，复式记账是处理经济业务的基本方法，设置账户和填制凭证是会计工作的开始，登记账簿是会计工作的中间过程，成本计算和财产清查等方法是保证会计信息准确、正确的科学手段，而编制报表是一个会计期间工作的终结。
会计核算在公共管理活动中创造价值具有特殊性。一方面，它借助于自身独特的地位，主动参与公共支出管理活动创造价值；另一方面，它与政府其他业务部门，以及网络虚拟组织之间相互交融作用，为公共管理“价值创造”发挥着积极作用。总之。会计核算在公共管理活动中的价值在很大程度上具有模糊性，难以精确地加以计量。而恰恰是这种模糊性的存在，才使得会计核算的重要性在公共管理中得以充分体现。
2 会计核算方式的转变
市场经济的成熟，尤其是信息化的进步，推动了会计核算方式的进一步转变，尤其是会计信息化的时代潮流促使企业会计核算进一步转变理念，改进方式。
2.1 账簿系统虚拟化
会计信息化就是将一切会计信息数据化，无纸化，因此用于记录会计信息的账簿也被虚拟化了。在会计信息化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于物质形式的账簿来完成。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。由于计算机具有强大、的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据（主要是各会计账户的期初余额数据）自动地准确无误地派生出来的。可见，在会计信息化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。
2.2 记账过程符号化
作为手工会计账务处理流程的核心环节，记账工作是自有会计以来最重要的内容之一。会计核算也一直与记账、报账、算账密不可分、时刻相伴，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处都打上了“记账”的烙印。而在传统观念上，“记账”也就与会计在概念上画了等号。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件。然而，在会计信息化系统中，记账过程却是一个虚拟过程，因为并没有生成实际的账。表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。
关键词:基础主线扩展
会计在中国有着悠久的历史，它经过了长期的历史沿革和变化，不断丰富和完善，其在各单位所发挥的作用越来越重要。然而，要学好、用好会计知识，全面、正确做好会计工作也非易事，特别是对于初学会计的人来说，经常会因为会计政策性强、知识点多、流程复杂望而却步，这里，我们以工业企业会计为例，讲述一个简单明了、通俗易懂的学习会计知识的方法。
一、熟悉会计基本知识点
首先掌握基本会计知识点。如什么是会计，其职能、作用、基本原理有哪些？会计，人们一般意义上都会简单地理解为记账，这很不全面，我们必须从其方法、职能等多方面正确把握会计涵义。如会计是货币为主要计量单位的，要采用专门的方法，对企业的资金运动过程进行核算与监督，核算必须是全面、综合、连续、系统，监督必须是依法、依规。
学习会计知识，还必须掌握会计六要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。它是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素主要反映企业的经营成果。它们之间存在基本的恒等关系，即资产=负债+所有者权益，利润=收入-费用。会计核算还必须以“会计主体、持续经营、会计分期和货币计量”四项会计基本假设为前提，将各会计要素细化为会计科目，按照权责发生制原则，利用复式记账方法，通过设置账户、、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、编制会计报表等专门方法，全面反映企业的经济活动全过程。
其次还要掌握企业经济活动基本流程。企业经济活动包括从开始筹办期间的资金投入（自有资金投入或借入资金），到厂房建设、设备、原料等资产采购，到原料进入车间，工人利用机器设备将其加工制作半成品、成品，将成品销售实现收入，再用收入采购原料等，可以简单地理解为以下过程：“货币资金―采购―生产―销售―货币资金”，上述过程是企业资产变换和流动的过程，一个循环往复、周而复始的持续经营的过程。
二、把握会计主线掌握会计知识
会计主线，就是按照企业资产变换和流动过程，对企业的各项经济活动进行核算与监督，也就是说把企业经济活动流程看作是会计工作主线，对各过程和环节涉及到的经济活动以货币形式反映出来。
(一)资金的筹集
按照其来源和形式不同，可作账务处理如下：
借：银行存款（固定资产、无形资产、现金、原材料等）
贷：实收资本（资本公积、短期借款、长期借款等）
(二)资金的运用
资金的运用主要是指企业的生产经营活动，它又可分为供应、生产、销售等几个阶段。
供应阶段是把筹集到的货币资金用于修建厂房、购买生产经营活动所需的机器设备等固定资产及原材料、低值易耗品等存货性物资。其账务处理方法如下：
借：材料采购（原材料、固定资产）
贷：银行存款（应付账款等）
生产阶段主要是原材料投入生产过程，生产出产成品的经济活动。在会计核算上是进行产品成本的归集、分配和结转，要区分直接费用和间接费用、成本性支出和费用性支出、资本性支出和权益性支出、本期成本费用和非本期成本费用等，采用不同的账务处理方法，能直接计入成本的直接计入生产成本。
借：生产成本
贷：原材料（应付职工薪酬、累计折旧等）
不能直接计入产品成本的费用，先归集再分配，发生时：
借：制造费用
贷：原材料（应付职工薪酬、累计折旧等）
期末时采用一定的方法将这些费用分配计入每一种产品的成本，账务处理方法：
借：生产成本
贷：制造费用
生产完成后要将成本费用采用一定的方法在完工产品和和未完工产品之间进行分配，将分配到完工产品的成本计入入库产品的成本，账务处理方法：
借：产成品
贷：生产成本
另外，还要注意借款利息、管理费用、营业费用等必须采用一定的方法分配计入成本费用，我们也称其为期间费用，发生时：
借：财务费用（管理费用、营业费用等）
贷：银行存款（累计折旧、应付职工薪酬）
销售阶段。产品销售阶段是销售产品（或劳务）实现并确认收入的阶段。销售产品（或劳务）确认收入时：
借：银行存款（应收账款、现金等）
贷：主营业务收入
主营业务税金及附加
同时结转已售产品的成本：
借：主营业务成本
贷：产成品
另外，企业在销售材料、处置固定资产、技术转让、对外捐赠等方面的经济活动，分别通过其它业务收支、营业外收支等进行核算；对外投资通过债券（股票）投资、投资收益等进行核算。
(三)资金的退出
这个过程主要是利润的分配和债务的偿还（在持续的前提下，不考虑权益性资金的退出）过程。其中债务的偿还主要是借入的负债性资金本息的偿还，账务处理方法：
借：短期借款（长期借款）
贷：银行存款
利润的分配主要包括以下几个方面：结转本年利润；计缴所得税；分配利润等。结转本年利润的账务处理方法：
借：主营业务收入（其它业务收入、营业外收入等）
贷：本年利润
同时结转成本：
借：本年利润
贷：主营业务成本（其它业务成本、营业外支出、主营业务税金及附加、管理费用、营业费用、财务费用等）
上述结转后“本年利润”科目如果是借方余额，则是本年亏损额；若为贷方余额，则是本年盈利额，即利润总额或税前利润额，这时要按规定计缴所得税：
借：所得税
贷：应交税金－应交所得税
同时结转所得税费用：
借：本年利润
贷：所得税
实际缴纳时：
借：应交税费－应交所得税
贷：银行存款
计算结转完所得税后的本年利润的余额为税后净利润，也称为净利润。企业取得的净利润应按以下顺序进行分配：按净利润的一定比例提取法定盈余公积金，向投资者分配利润。具体的账务处理程序：
先根据规定的比例（一般为10%）计提法定盈余公积金：
借：利润分配－提取法定盈余公积
贷：盈余公积－法定盈余公积
再根据计算出的应分配给投资者的利润额：
借：利润分配－应付利润（应付现金股利）
贷：应付利润（应付股利）
向投资者支付利润或现金股利时：
借：应付利润（现金股利）
贷：银行存款
年度终了，企业应将当年实现的净利润或亏损，转入“利润分配－未分配利润”账户。结转净利润时，按实际的净利润额：
借：本年利润
贷：利润分配－未分配利润
结转亏损时作相反的会计分录。
年末，将“利润分配”的其它明细账户的余额转入“利润分配－未分配利润”账户，账务处理：
借：利润分配－未分配利润
贷：利润分配－提取法定盈余公积（利润分配－应付利润等）
这时的“利润分配－未分配利润”账户的余额若为借方余额则是历年累积尚未弥补的亏损额，若为贷方余额则是历年累积尚未分配的利润额。
三、利用会计主线，掌握每个环节的扩展知识点
一、岗位职责及工作履行情况
（一）、认真做好信用卡授信工作
信用卡授信主要就是对分支行上送的信用卡及分期申请资料进行调查、审查、审批。充分了解申请人有效身份、财务状况、消费和信贷记录等信息。充分利用内外部的第三方验证渠道、电话核实、现场调查等途径和方式，根据申请人提供的证明材料，对申请人的财力和还款能力、职业情况等进行综合分析和评价。要求在规定的时效内进行授信，严格审核申请信息，坚持做到在审批过程中严格执行独立审批人的审批原则，独立做出审批结论。我行信用卡在风险控制较好的情况下通过率远高于同业，更好的支持了我行信用卡发卡工作。
（二）、及时进行信用卡的账务处理
信用卡账务处理主要是对我行信用卡在银联、超级网银、二代支付大小额、ATM、柜面及我行接入的第三方支付渠道（如支付宝、财付通）等渠道的交易，由于通信线路、系统、终端操作及其他原因引起的差错，进行账务处理及对账清算，避免由于系统问题引发的客户信用卡账务差错，影响客户的用卡体验。由于账务问题关系到客户的权益，账务处理岗必须及时进行对账清算，同时对于客户通过客服电话咨询的相关问题，也务必及时准确的给予回复，截止目前没有信用卡客户对信用卡账务处理问题进行有效投诉。
另一方面，由于下半年信用卡中心决定把信用卡系统进行外包托管，为了更好的进行数据迁移，需要进行账务清理及核对，期间梳理了系统发卡以来与核心系统的差额及后续的账务调整。
明年中心的工作建议：
1、与个人金融中心合作，根据客户家园贷的抵押率进行适度的分期授信
