时间：2023-09-28 15:45:18
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1.符合《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》的基本要求。2012年新修订的《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》是制定陕西省公路养护事业单位财务会计制度的基本依据。国家对一般事业单位的财务管理规范，应该全部体现在公路养护财务会计制度中，公路养护事业单位通过执行行业办法即可以达到实施国家新事业单位财务会计制度的要求。2.符合财政改革的基本要求。政府部门预算管理改革和政府收支分类改革对公路养护事业单位的财务预算管理和财政收支管理有重要的影响。按其要求，财政拨款资金需要进行基本支出和项目支出的分类管理，并进一步按照政府收支分类科目中的支出功能分类和支出经济分类科目进行核算与管理。此外，政府采购、国库集中支付、公务卡管理等财政管理规定也应该体现在行业财务会计制度中。3.符合事业单位国有资产管理的基本要求。财政部2006年印发的《事业单位国有资产管理暂行办法》以及其他相关规定中明确了事业单位国有资产管理的基本要求。陕西省公路养护事业单位属于国有事业单位，单位拥有的资产属于国有资产。对此存货、固定资产、在建工程、对外投资、无形资产等国有资产的取得、使用和处置等，都需要执行财政部和陕西省财政厅有关事业单位国有资产管理的相关规定。4.符合公路养护工程管理的基本要求。按照交通运输部的规定，公路养护划分为小修保养、大中修工程和改建工程。公路养护事业单位还承担一些普通干线公路的扩建改造任务。不同的公路工程项目，交通运输主管部门都有相应的规定，因此，有关公路养护工程的财务管理和会计核算，必须与交通运输主管部门的相关规定相衔接。5.符合陕西国省干线公路预算管理体制的基本要求。公路养护财务会计制度的规范内容应当符合陕西省国省干线公路现行预算管理体制的要求。现行体制下，省公路局属于省财政厅的二级预算单位，市公路管理局属于市财政局的二级预算单位，县公路管理段属于市公路管理局下设的内部独立核算单位。省公路局和市公路管理局之间不存在预算关系。省公路局拨付市公路管理局的公路养护、建设项目和公路信息化、养护设备购置、道班房建设等专项资金应直接列入省公路局的支出；市公路管理局对取得的省公路局的补助，应按《事业单位会计准则》的规定确认为事业收入。
二、陕西省公路养护事业单位财务管理办法主要内容
1.突出强调了预算管理的具体要求。在《事业单位财务规则》财务预算管理一般要求的基础上，特别明确了公路养护事业单位财务预算管理应严格遵循的规定，主要包括：基本支出和项目支出的划分原则，编制财政补助收入预算和事业支出预算的规则，对基本支出预算和项目支出预算具体项目的界定，基本支出预算和项目支出预算编制的基本要求。强调基本支出预算需要按照省市财政部门的定额标准编制；详细规范了公路小修保养、公路大中修、干线公路改扩建、对农村公路建设与养护补助、偿还贷款本息等特殊支出项目的预算管理。2.明确了不实行固定资产折旧和无形资产摊销制度。《事业单位会计准则》规定，事业单位是否计提固定资产折旧和无形资产摊销，应在财务制度中规定，但《事业单位财务规则》中没有明确计提固定资产折旧和无形资产摊销的事项。陕西省公路养护事业单位在施行《公路养护会计制度》过程中一直计提固定资产折旧，并且计入养护成本。实施新的事业单位财务会计制度后，计提的固定资产折旧和无形资产摊销不再计入支出，计提固定资产折旧失去了意义，因此，明确了陕西省公路养护事业单位不实行固定资产折旧和无形资产摊销制度。鉴于公路养护事业单位非财政补助收入较少，计提修购基金意义不大，也明确了公路养护事业单位不计提修购基金。3.细化了收入支出的管理。一是按照交通专项资金管理的基本要求，将财政补助收入细化为“养路补助收入”、“车购税补助收入”和“其他财政补助收入”三个财政补助收入类项目，将这些分类项目增设为明细科目。对公路养护事业单位从其他政府部门或上级单位等非同级财政部门取得财政拨款，依据财政部国库司部门决算报表编制说明解释将其确认为事业收入。二是明确了行业特色的事业收入与经营收入的区别。规定公路养护事业单位对外提供公路养护服务等专业业务活动取得的收入计入事业收入。对于公路养护事业单位提供的其他工程收入计入经营收入。三是按照交通专项资金管理的基本要求，将事业支出细化为“养路补助支出”“、车购税补助支出”和“其他财政补助支出”和“其他事业支出”四个事业支出类项目，并将其增设为一级科目，以体现公路养护单位的行业特点；对公路改扩建支出、对农村公路建设补助、公路小修保养支出、公路大中修支出、绿化支出、渡口支出、安保工程支出、对农村公路养护补助支出、偿还公路建设本金支出和利息支出等归类的规定，也与公路工程预算管理保持一致。4.规范了公路债务管理的要求。与《事业单位财务规则》中的负债管理要求相比，一是明确了借入款项包括公路养护事业单位取得的短期借款和长期借款，以及特有的建设单位移交的公路建设投资借款。二是按照财务预算管理的规定，公路养护事业单位取得的各项借款不列入预算，用借款安排的公路工程支出不计入当期支出，以满足“不得编制赤字预算”预算管理规定。对公路养护事业单位用债务资金安排的支出，本办法采取单独核算的方法，未列入当期支出。
三、陕西省公路养护事业单位会计核算办法的主要内容
本办法保留了新《事业单位会计制度》体现的主要变化：新增与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；引入“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销的思路；明确基建数据定期并入公路养护事业单位会计“大账”；规范非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；系统改进财务报表结构和体系等。为了满足陕西省公路养护事业单位会计核算的特殊需要，本办法较新《事业单位会计制度》相比主要做出了如下方面的变化：1.适当调整了会计核算基础。《事业单位会计制度》规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项应当采用权责发生制”。鉴于陕西省公路养护事业单位的资金来源基本上是财政性资金，本办法规定陕西省公路养护事业单位会计核算采用收付实现制。采取收付实现制的公路养护事业单位，为了适应管理的需要日常核算可采取权责发生制确认收入和支出，但在编制年度财务报表时需要按照收付实现制的要求进行相应调整。2.增加了公路在建工程的核算。《事业单位会计制度》中规范的在建工程属于固定资产在建工程；现行财务会计核算制度并没有将公路基础设施确认为事业单位的固定资产，陕西省公路事业单位从事的与公路基础设施有关的在建工程，包括公路小修保养、公路大中修与改建工程等，不属于固定资产在建工程，因此，本办法根据公路在建工程核算的需要新设置了“公路小修保养”、“公路大中修”、“公路抢修”、“公路改扩建”、“公路绿化”五个一级科目。3.增加了待核销借款工程支出的核算。陕西省公路养护事业单位的公路债务部分来自于公路建设单位将已建成公路移交给公路养护事业单位的同时一并移交的公路建设借款本息余额；部分来自于公路养护事业单位为从事公路大中修与扩建改造工程负担的债务。用债务资金发生的支出，按照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的规定不能计入当期支出，因此，本办法专门设置一级科目“待核销借款工程支出”用以归集利用债务完成的待核销公路工程支出。待预算安排了偿债资金后，在偿还债务的当期冲销“待核销借款工程支出”。4.细化了财政补助收入的核算。陕西省公路养护事业单位取得的各项财政资金中，成品油税费改革交通专项资金和车辆购置税交通专项资金都具有专项核算、专项管理的要求。为了适应这一要求，本办法在“财政补助收入”一级科目下，专门设置了“养护补助收入”、“车购税补助收入”和“其他补助收入”三个明细科目，以适应分类核算各种财政补助资金的需要。5.细化了事业支出的核算。为了更清晰反映陕西省公路养护事业单位事业支出的结构，满足公路养护事业单位专项核算交通专项资金支出的需要，本办法将“事业支出”科目拆分为“养路补助支出”、“车购税补助支出”、“其他财政补助支出”和“事业支出”四个一级会计科目，分别进行核算和反映。细化事业支出一级科目后，会计核算办法中设置的“事业支出”一级科目只核算用非财政补助资金安排的事业支出。6.增设了具有行业管理特点的财务报表。增设了养路支出预算执行表、公路小修保养表和固定资产增减变动表。本办法设置的报表主要反映养路支出预算的实际执行情况、公路小修保养的实际成本、公路养护事业单位固定资产的增减变动情况，体现了陕西省公路行业管理的要求，为进一步加强对公路养护预算管理提供依据。
四、改革陕西省公路养护财务会计制度的效果
一，款项和有价证券的收付；
二，财物的收发、增减和使用；
三，债权、债务的发生和结算；
四，资本的增减；
五，收入、支出、费用、成本的计算；
六，财务成果的计算和处理；
七，需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
基本要求：
一，会计核算方法的要求；
二，会计核算依据的要求；
三，会计核算依法设置账簿的要求；
四，会计核算资料即会计档案保管的要求；
五，会计电算化的要求；
针对于从未接触过会计的学员来说，《会计基础》科目应该是较难的，其中经济业务分录的编写及应用更是重点、难点，而《会计基础》与《财经法规》、《初级会计电算化》又有联系之处，因此对于初学者来说，可将重点先放在《会计基础》的学习上，但是不能将另外两门完全搁置起来，三门学科应齐头并进!
第一章 总论主要是概念及特征、会计职能、会计对象、会计核算的具体内容、会计基本假设、会计基础展开叙述，是会计最基础的知识，学习时要注意领悟知识的本质。
第二章 会计要素与会计科目本章是基础知识章节，是对会计要素的进一步细分。要注意区分会计要素与会计科目之间的区别，掌握会计要素的确认和计量，以及会计科目的分类及设置。
第三章 会计等式与复式记账主要介绍会计等式与复式记账，学习时要注意好好体会借贷记账法的本质。
第四章 会计凭证主要是会计凭证的概念、作用、种类，及原始凭证和记账凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容的要求、传递保管的方法。
第五章 会计账簿本章的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节。学习过程中结合老师的讲义实际接触一些会计账簿，对学好本章有很大的帮助，同时学员应通过做题加以巩固。
第六章 财务处理程序本章主要讲解了三种不同种类账务处理程序的内容，包括基本编制步骤、各自的优缺点和适用范围，本章学习的重点是在理解账务处理程序的基础上，掌握各种账务处理程序的主要特点、适用范围，能够根据不同单位的特点选择适当的账务处理程序以及掌握各种账务处理程序的编制方法。
第七章 财产清查本章主要介绍财产清查的概念、意义、一般程序，财产清查的方法以及财产清查结果的处理。学习时要结合老师的讲义，再做些题目加以巩固相关知识点。
第八章 财务会计报告本章属于次重点章节，在学习本章内容时，要重点体会各章财务报表中的各个项目，是如何反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息的。
第九章 会计档案本章主要介绍会计档案的概念、内容、整理归档、保管、复制查阅以及销毁等规定。内容不多，但各个小的知识点都需要通过老师讲解，再加上适当的做题加以巩固和掌握。
第十章 主要经济业务事项账务处理本章主要介绍主要经济业务事项的会计处理，要想学好本章需要对前面一些章节的学习进行巩固，只有这样才能灵活的账务各类经济业务事项处理的思路。
《财经法规与会计职业道德》学习计划
法规法条内容较多，需要加以理解和记忆。第三章关于税的内容涉及计算内容。由于无纸化考试的推进，已经没有重点章节可言，每一章都是重点!因此一定要全面把握!
第一章 会计法律制度会计法律制度是《财经法规与会计职业道德》这门课程的基础章节，也是重点章节，且与《会计基础》的内容相关性比较大，可以同步学习。
第二章 支付结算法律制度本章知识点比较多，但是内容之间具有相关性。学习时可以采用比较式的学习方法，例如比较各种银行结算账户的异同、各类票据之间的异同来归纳学习。
第三章 税收法律制度本章知识点较多，从税收的概述到各个具体税种以及后面的税收征管内容，都会在考试中涉及。涉及计算内容都较为简单，学员无需心里压力过大。
第四章 财政法规制度本章为新大纲中的新增内容，从内容上看，本章比较晦涩难懂，从近几年的考试中可以看出本章节所占分值不输给其他章节，所以学习时也要提高警惕，不能放松甚至放弃对本章的学习。
第五章 会计职业道德本章主要介绍会计职业道德，考点比较琐碎，可涉及所有题型，但复习难度不是很大，建议在学习时可以通读几遍教材，结合做题来练习掌握。
《会计电算化》学习计划
对于计算机知识需有一定的把握，同时重点是财务软件的熟练操作。
第一章 会计电算化概述本章的主要内容是会计电算化简介与会计核算软件，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。
第二章 会计电算化的工作环境本章主要内容是计算机基本知识、微型计算机硬件与软件系统、计算机网络的基本知识与计算机安全。有些属于常识性内容，但有些还需要通过记忆以及习题来加以巩固。
【关键词】医院；会计核算制度；强化
新医改的提出，会计核算系统受到很大的影响，核算指标、核算内容等发生了改变，再加之医学事业的发展，对会计核算提出了更高的要求。为适应现代社会的发展现状，医院必须强化对成本与收支的合理性核算，对会计报表系统进行不断的完善，积极完善与优化会计核算制度，充分结合患者的实际需求，以顺应医疗改革的全面开展，成为未来医院财务管理体系建设的重要内容。
一、新医改背景下的医院会计核算制度
新医改是在2009年3月份提出的，旨在深化医药体制改革。在《意见》中指出新医改方案的提出[1]，应以民生为主，旨在减轻居民的就医经济负担，以此来改善看病贵、看病难的状态。与此同时，新医改还构建起覆盖城乡居民的基本医疗卫生制度，进而可为居民提供安全、方便、安全、有效的医疗卫生服务。新时期，医院会计核算制度的构建，固定基金部分会被折旧制度所代替，这样在开展固定资产核算时，可融入累计折旧的观点，依照相应的比例来对折旧项目价值进行评估与计算，进而可提高医院资产的利用率。此外，会计核算制度对资产进行明确分配，及时对债务、资本与净资本等给予明确规定[2]，以事业单位、组织对会计的基本要求开展运行工作。新会计核算制度的确立，实现了以往会计核算制度的优化与调整，还实现了资本的合理化配置，对医院各项事务的运行具有积极影响。
二、医院会计核算制度的实施现状
（一）固定资产核算问题
医院的发展与建设，离不开财务的支撑。为提升财务管理的科学性，必须建立严格的医院会计核算制度，对核算中的多种问题进行规范。而今，会计核算制度仍旧存在缺陷，固定资产核算问题相对突出。会计制度针对固定资产给出了相关的解读，医院发展与运行的固定资产的维护与更新所需的资金主要来自固定资产的原值来提取修购基金，并没有使用折旧办法。通常来讲，医院固定资产自购置至资产报废都是采取计提修购基金的形式进行展现，以此来增加专项资金，在整个资产负债表中[3]，固定资金与资产是以原值的方式体现出来的，这样势必会增加净资产与资产。在会计核算制度条件下，常常出现实际价值与账目相互脱离的情况，无法将固定资产的真实价值予以充分体现，进而会对后期的会计核算工作产生影响，使得会计信息的真实性受到威胁。
（二）成本核算不够精确
从现行的医院会计核算制度运行状态来看，成本核算问题也较为突出。在财务制度之中，开展医疗事务而产生的间接性事务无法直接计算到医疗费用或药品支出内，而是采取部门人员分摊的方式。若采用分摊的方式，若医疗与药品部门人员的比例为10:1，有九成的费用会被分摊给医疗支出方面，而仅有10%的费用被分摊到药品支出[4]，这样会造成医疗的收支情况不均衡，收支出现亏损，而在药品支出上出现结余过高的现象，最终会大大影响收支数据的真实性。
（三）权责问题较为突出
此外，权责分配不明确是医院会计核算制度所存在的另一个突出性问题。医院会计核算工作的开展，其中涉及到的内容较多，且核算工作相对复杂，部分会计核算人员由于受到利益的蛊惑而出现有失职业道德的行为，将会计核算信息泄露，对医院的财务系统构成了严重的威胁，属于违法、违规行为。但是，此问题的发生，由于制度缺乏足够的权责划分，未能对涉案人员进行处理，是会计核算制度所存在的缺陷与不足，为提升整个会计核算工作的规范性，必须在会计核算制度中对权责问题予以明确。
三、医院会计核算制度的强化策略
（一）优化与完善资产负债信息
新时期，为提高会计核算水平，必须对会计核算制度予以完善与优化，及时弥补会计核算制度所存在的不足，首先，应从资产负债信息方面予以着手。其一，应及时将修购基金予以取消，取消该基金类项目，对医院固定资产进行计提折旧，将固定资产真实的反映到资产负债表之中，以保证信息的真实性。新医改的提出，除了取消计提修建基金外，还要求除数据意外的其他固定资产，需要进行计提折旧，强调在有效期限之内，医院能对总成本进行分摊处理。此外，在开展折旧处理时，依照资金来源的不同进行科学分类，并针对类别的不同使用不同的会计核算方法。其二，将基建项目写入到资产总负债表内，这样，在开展会计核算工作时，也要对基建项目的成本参数、数据等进行核算，进而对会计主体活动进行反映。其三，适度增设待冲基金，可将政府的一些补贴、科教成果与无形资产等反映到待冲基金内。
（二）严格规范收支核算系统
为保证会计核算的科学性与规范性，还应从收支核算方面着手，确定收支核算目标，将其写入到会计核算制度之中。为此，首先，应将分摊制度取消。管理费用分摊部分不可计入到成本内，仅仅作为期间费用，是对医院在一定时间内在科教、管理与后勤工作上所产生的支出。其次，应将科教纳入到收支管理系统之中，医院在实施科学研究、教育活动方面所产生的资金，应将其划入到科教项目收入类别内，以严格规范在科教方面的核算。
（三）构建合理的会计报表
为真实、有效的反映医院的会计核算信息，让医院的相关领导、大众等对医院财务状况一目了然，在医院会计核算制度中应充分体现会计报表的重要性，制作更为完善的会计报表体系，对报表信息进行补充，可增设收支明细表与成本报表等元素。
（四）实施预算与财务的平行性核算
在新会计核算制度下，加强了医院的财务系统与政府部门、央行间的联系，根据我国国库的实际管理情况，还要适度增设零余额账户用款额度，这些新增设的科目必须要遵照政府部门的基本要求来对账目进行设计。新医改实施后，要求政府的收支情况与具体的科目进行逐一的对应，且财务信息必须要保持一致性，进而可达到医院预算与财务的平行性核算，实现财务与预算的同步性。
四、结束语
综上所述，从目前医院的会计核算制度架构情况来看，会计核算制度还不够完善，制度中涉及到的权责问题突出，制约着医院的财务管理水平。为应对当前问题，应加强对医院会计核算制度的构建，明确设定会计核算的责任，严格规范会计核算的流程与要点内容，强化财务内控机制的构建，同时，还应构建相配套的会计核算监督体系，是提高医院会计核算水平的重要途径。
【参考文献】
[1]田立启,李江峰,贾卓霞,毕元广,李风芹,邢颖.新财务会计制度对医院会计核算的影响[J].卫生经济研究,2013,02:58-60.
[2]李姣,樊俊芝.新制度下医院会计核算与成本核算一体化实践与探讨[J].中国卫生经济,2013,04:84-85.
[3]孙增产.医院新会计制度对医院会计核算的影响探析[J].中国外资,2012,14:58+60.
一、会计基础工作的范围
会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。它主要包括：对会计核算依据的基本要求、对会计资料的基本要求、对会计电算化的基本要求、对会计机构和会计人员的配备及管理要求、会计档案管理要求、会计监督的基本程序和要求、单位内部会计管理制度等等。
（一）会计核算依据的基本要求
会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据实际发生的经济业务事项是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动：以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。而以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。以不真实甚至虚假的经济业务事项为核算对象，会计核算就没有规范和约束，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。
（二）会计资料的基本要求
会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料是在会计核算过程中形成的记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料所记录和提供的信息也是一种重要的社会资源。
1、会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。如何填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起着至关重要的作用。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。及时填制或取得原始凭证是会计核算工作得以正常进行的前提条件。对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。记账凭证的编制，必须以经过审核无误的原始凭证及有关资料为依据，以保证记账凭证的质量。
2、会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页所组成的，对单位全部的经济业务进行全面分类、系统序时地登记和反映的簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求。以经过审核的会计凭证为依据登记会计账簿，是保证会计资料记录真实，完整的重要基础。
3、财务会计报告，是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。
二、会计基础工作的现状
近年来，我国十分重视会计基础工作，制定了一系列规章、制度，用以规范会计基础工作。与此同时，通过加强会计人员职业道德教育和业务培训等措施不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进会计基础工作的改善和提高。但是，会计基础工作还存在着很多薄弱环节，主要表现在以下几方面：
（一）会计科目设置不符合规定，财产不实，数据失真
在实际工作中，有的单位为了减化会计核算手续，总账不设“现金”及“银行存款”会计科目，只有“现金”和“银行存款”日记账，还有一些单位总账不设“利润分配”科目，而是以“未分配利润”科目代替之。这样做是不符合科目设置要求的，也容易出现企业账实不符、财产不实和数据失真的现象。
（二）随意填制会计记账凭证
关于填制会计记账凭证，《会计基础工作规范》明确指出：“会计人员应根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证”。而在实际工作中，有的单位会计不认真审核和填制会计记账凭证，随意性很大，在没有任何原始凭证的情况下，借记“生产成本”科目，贷记“原材料”科目等等，其做法是极其错误和恶劣的。
（三）财务报告数据不真实
《会计基础工作规范》规定：“各单位必须根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到计算准确、数字真实、内容完整、说明清楚”。然而一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职能，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策，等等。不符合会计制度的会计事项还很多，这些问题不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理工作产生了极为严重的消极影响。
三、造成会计基础工作不规范的原因
造成会计基础工作不规范的原因是多方面的，但归纳起来大致有以下几方面：
（一）对会计基础工作缺乏足够的认识
（二）会计人员的素质普遍较低，缺乏自觉学习精神
四、加强会计基础工作的必要性
（一）加强会计基础工作是改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要
会计工作是一项重要的经济管理工作，而会计基础工作又是会计工作的基本环节。就一个单位而言，生成并提供真实，完整的会计资料，是会计工作最基本的要求，也是最重要的会计行为，在实际工作中，会计行为的规范和会计资料的质量，完全取决于会计基础工作。而会计基础工作的好坏，不单纯是单位内部事务，它已经影响到会计资料使用者及时知悉了解和有效利用会计资料的合法权益；影响到会计资料在加强宏观调控、改善经营管理、防范经营风险等方面功能作用的发挥；影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置，进而影响到整个社会经济秩序的顺利运行。这就要求我们必须加强会计基础工作，保证其提供的会计资料真实、完整，能为各利益关系者普遍认同和接受，这是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。
（二）加强会计基础工作，是规范会计工作秩序的需要
正常有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作为保证的。建国以来，在党和政府的重视下，恢复和加强了会计工作。近几年来，国家又非常重视会计基础工作规范化，特别是党的“十五”大以后，随着国有企业的资产重组和股份制的实行，使得越来越多的人已关心企业的会计报表，要求得到企业真实可靠的财务数据，这在客观上也要求会计工作要符合《会计基础工作规范》。
（三）加强会计基础工作是提高会计工作水平和会计人员素质的需要
具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容：
财务会计本质。主要回答财务会计的“属”和“种”的问题，即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统，其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的，或者说是为了认定和交卸受托责任的，因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。
财务会计环境。一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成，主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系，其发展受制于一系列环境因素，财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。
财务会计假设。会计学领域中无需证明的前提条件，或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。它是一个具有公理性和层次性的概念，其基本假设（主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等）是财务会计核算的基本前提条件。
财务会计目标。为利益相关者提供决策有用的会计信息和其他经济信息，借以将受托者所承担的经营责任向委托者交代明白。主要包括三方面内容：谁是财务报告的会计信息使用者？使用者对信息主要用途是什么？现行财务会计系统能提供哪些主要信息？
会计信息的质量特征。是财务会计目标实现的根本保证，会计信息要有助于利益相关者的决策，首先必须有用，其有用性是由相关性、可靠性等若干质量特征来保障的。
财务会计对象。是指财务会计所要反映和监督的内容，即社会生产和再生产过程的资金及其运动。
财务会计对象的要素。即对财务会计对象具体内容所进行的适当分类，是进行会计核算、编报会计报表的基础。
财务会计原则。笼统地讲，是财务会计核算工作，即确认、计量、记录和报告的行为规范，具有一定的层次性。既有对财务会计核算工作的一般或基本要求，也有对这项工作具体行为的规范，又有体现会计政策、涉及会计科目设置、使用和账务处理等问题的具体规则。但是，概念框架中的财务会计原则主要是指第一个层次的含义，即一般要求或基本要求，而不是对某一要素或特定事项核算的具体要求。
财务会计确认。是确定某一交易业务或会计事项是否加以计量、记录和报告的过程，是财务会计核算工作的第一步。财务会计确认是财务会计核算的核心内容，在概念框架中应该明确其具体标准和基本要求。
财务会计计量。会计是一个量化的信息系统，财务会计主要运用货币即金额来表示每项交易、事项、合同而产生的项目和数量。财务会计要反映和监督资金及其运动，揭示要素之间的变化规律，就必须对交易业务或会计事项进行计量。计量是财务会计系统的核心职能，财务会计本质上就是一个计量过程。对计量对象、属性、单位、尺度、时间以及规则和模式，应该予以明确。
财务会计记录。主要指运用特有的会计语言系统将确认和计量的会计事项全面反映出来的过程。记录的方法、手段、信息的载体、会计的循环等基本问题都应在概念框架中约定。
财务会计报告。是财务会计信息系统的终端结果，对报告的内容与结构、方式与手段、要求与频率，甚至报告对资本市场的影响等都要予以规范。
前瞻性的基本理论问题。指对未来财务会计理论和技术手段进行的带有预见性的研究，如网络会计、可持续发展会计、知识资本会计、信息资源会计、三维会计、企业集团会计等，在概念框架中也应有所体现。
一、两者定义不同。企业会计准则是指公认的企业会计核算原则和规范，是对企业会计对象进行确认、计量、记录和报告所应遵循的基本原则，在国际上通称“公认会计原则”。它是人们在会计工作的长期实践中总结、概括出来的，以保证会计信息的公允性、合法性。在西方，企业会计准则不是由政府制定，而是由民间的会计组织制定，并为大多数人所认可，因此被称为“公认会计原则”。我国的企业会计准则是由财政部制定并实施的。企业会计制度是指进行会计核算工作必须遵循的规范和标准，是对会计科目、会计报表作出的具体规定。我国的企业会计制度也是由财政部制定并实施的。在西方，通常只有企业会计准则，不存在企业会计制度。
二、两者侧重点不同。企业会计准则是以特定的经济业务（交易与事项）或特定的报表项目为对象，侧重于确认与计量，强调会计信息质量的基本要求、会计政策的选择和会计估计的作出等。企业会计制度则更注重会计科目的设置与运用、会计报表的格式及其编制方法。两者比较，准则更抽象一些，它为会计人员的会计核算提供了较大的选择空间，适应市场经济条件下对企业会计处理的基本要求。制度则更具体一些，易于掌握和操作，为广大会计人员所接受。
三、两者框架体系及其适用范围不同。我国现行的企业会计准则是由一个基本准则（1993年7月1日实施）和16项具体准则（自1997年陆续颁布实施）构成的。2006年2月15日，财政部新修订的《企业会计准则》，包括1项基本准则和38项具体准则。新会计准则体系从2007年1月1日起施行。首先在上市公司推行，并鼓励其他企业提前执行，力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。（表1）
我国现行的企业会计制度按照企业性质和规模，分为《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》三个方面，其实施时间及适用范围的规定如表2。（表2）
四、两者对会计人员的职业判断能力要求不同。企业会计准则只是提供了一个会计处理的原则性规定，对会计职业判断能力提出了较高要求。企业会计制度对会计核算工作规定得更具体、更详尽，因而缺乏弹性，也并不要求会计人员具有较高的职业判断能力。也正因为如此，我国会计实务工作者目前还需要可操作性更强的“会计制度”这种形式，以便通过“会计制度”明确本单位应当使用哪些会计科目，发生会计业务时应当记入这些科目的借方还是贷方，期末应当如何编制会计报表等。从某种意义上说，会计制度更类似于会计准则的具体操作与指南。
【论文关键词】高速公路；财会改革；基本要求 ；发展取向
一、高速公路事业单位财会改革的动力环境
会计改革的动力一般来自会计环境的变化和会计理论实践的进步，正如企业会计准则适应了经济全球化会计国际趋同化的新环境，准则同时吸收了近年来会计理论和会计实践新成果，高速公路事业单位会计也面临新环境，也需要注入新的会计理念，对于当前高速公路事业单位会计改革发展中的种种矛盾和问题，应当结合环境变化运用新的观念进行分析，争取科学、完整的解决。分析高速公路事业单位财会改革面临的动力环境是解决问题的基础。
（一）高速公路事业单位面临的财政改革环境
我国财政体制改革的目标是健全公共财政体制。在这一目标指导下，我国财政体制改革力度不断加大，部门预算、国库集中支付、政府采购、收支两条线、预算外资金纳入预算管理、政府收支分类改革、绩效评价等重大改革措施相继出台，初步建立起与社会主义市场经济相适应的公共财政体制。
在这些改革措施中部门预算、国库集中支付和政府采购是建立我国社会主义市场经济体制下的公共财政制度的基本内容。三者相互联系、相互促进和影响，其中部门预算改革是财政三项制度改革的前提和核心，国库集中支付和政府采购都要以部门预算为依据；国库集中支付和政府采购工作都是对部门预算的具体执行。随着改革的不断深化和完善，政府采购资金将逐步通过财政直接支付方式直接支付到供应商手中，它的实施对国库集中支付和部门预算两项改革有着重要的促进作用。改革的影响是现实的和深远的，不仅影响到高速公路事业单位财会的工作方式、方法，而且影响到了财会工作的基本内容。
（二）高速公路事业单位面临的事业单位会计改革环境
随着我国经济和财政改革的不断深入，事业单位的预算治理和业务运作发生了深刻的变化。现行事业单位以收付实现制为主、权责发生制为辅的会计制度已不能满足其会计核算、信息披露、绩效评价、成本治理等方面的需求，因此，建立符合现阶段我国国情，既满足预算治理的需要，又完整准确反映事业单位财务状况的会计制度，是我国经济社会发展赋予会计工作者的重任，也是高速公路事业单位会计人员面临的现实会计环境。
（三）高速公路事业单位面临的市场形势和经营改革环境
随着高速公路建设规模扩大，运营管理任务增大，高速公路行业技术进步加快以及社会对高速公路服务水平的要求不断提高，高速公路建设管理出现了一些矛盾和问题。同时，现有高速公路运营管理中的一些问题也显现出来。高速公路事业单位面临的市场形势和经营改革环境也发生了很大的变化。
二、高速公路事业单位财会改革的基本要求
（一）高速公路事业单位会计的体制定位
市场经济条件下事业单位管理体制改革的不断发展以及业务呈现多样化的发展趋势，使得高速公路事业单位的会计核算体制向分权管理的方向发展，基本形成了“分级核算、分级管理”的基本格局。“分级核算、分级管理”较好地适应了当前高速公路事业单位会计核算管理的需要，可以作为确定高速公路事业单位会计核算体制的基本模式。由于高速公路事业单位在业务规模、资产总量、区域分布、会计人员业务素质、单位经济管理水平等诸方面的情况差别很大，所以各事高速公路业单位有必要在“分级核算、分级管理”的前提下，根据本单位的实际情况确定切实可行的单位内部会计核算管理体制。 （二）高速公路事业单位会计核算的基本要求
高速公路事业单位会计核算框架重要内容应包括六个方面：（1）会计核算的基础工作；（2）收、支、结余以及成本费用核算；（3）资产、负债、净资产的核算；（4）会计核算特殊要求；（5）财务会计报告；（6）会计信息处理。根据上述分类研究，提出相应具体而又适用的高速公路事业单位会计核算办法。
三、高速公路事业单位财会改革的发展取向
（一）逐步细化对预算过程的核算
现行的高速公路事业单位会计制度只体现了预算执行的实际支付阶段。从加强预算管理的角度看， 高速公路事业单位会计应当能更好地体现预算执行的全过程，而不仅仅是实际支付阶段。此外，加强预算管理还要求高速公路事业单位真正做到专款专用，能够将每一笔预算与每一笔实际支出对应起来。
（二）更好地满足国库集中收付等财政改革的需要
国库集中收付等改革对高速公路事业单位财政资金的核算提出了新的要求，比如在国库直接支付的情况下何时确认财政补助收入，在国库授权支付的情况下何时确认财政补助收入，这两种支付方式下的确认时点是否应当一致，等等。
（三）适当引入权责发生制
改进高速公路事业单位会计制度时应当适当引入权责发生制，在现阶段，在以下方面引进比较适当：(1)计提固定资产折旧和无形资产摊销。(2)修改对外投资的核算，引入长期股权投资的权益法；计提股票、债券的应收股利和利息。(3)计提坏帐准备。(4)按照权责发生制确认交换交易收入和费用。(5)引入成本核算概念，作出相应的规范。
（四）科学实现全面成本核算
现行制度下，高速公路事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。这不仅不利于高速公路事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用，而且容易造成国有资产的流失。另外，由于对非经营性业务和经营性业务缺乏统一的要求和规则，成本核算的方法和标准随意性较大，即使部分单位进行了内部成本核算，成本信息也不具有可比性，难以反映各项业务实际成本的发生情况。因此，应考虑在高速公路事业单位会计中进行全面的成本核算。
关键词：社会保险基金；会计核算；核算基础；核算方法
一、社会保险基金会计核算基础的重要性
对社会保险基金会计核算基础重要性的梳理，有助于相关机构以及工作人员转变思路，真正认识到会计核算基础在整个社会保险基金运营、监管环节中的作用，对于相关研究工作的开展有着极大的助力。社会主义市场经济的快速发展，为保险行业提供了更为广阔的发展空间，从相关机构公布的统计数据来看，2018年我国保险行业原保险保费收入3.8万亿元，巨大的体量在满足消费者保险需求的同时，无形之中也大大增加了保险行业内部的竞争压力。社会保险基金作为社会保障体系的有机组成，在经济发展以及社会生活等领域发挥着关键性作用。为了缓解竞争压力，部分保险公司开始参与到社会保险基金的运营以及管理过程中。在信息技术的支持下，保险公司在创新社会保险基金服务内容的同时，对社会保险基金内部监管以及外部控制等进行了强化，使得社会保险基金在业务类型、产品结构以及管理方式上发生了深刻变化。而这些变化的产生与会计核算基础有着密切的联系，以会计核算基础为抓手，保险结构以及相关工作人员能够将社会保险基金与社会保障预算衔接起来，较为全面地反映出社会保险基金的收入以及支出情况，对于基金的日常管理提供了便利。同时，随着会计核算基础的不断改善，其能够为社会保险基金提供更为完整、更为全面、更为真实的财务信息。对这些信息的处理，既能够实现社会保险基金产品的创新以及服务机制的调整，还能够在很大程度上防范市场风险，避免市场波动造成社会保险基金稳定性的下降，引发社会恐慌。
二、社会保险基金会计核算基础存在的主要问题
受到多种因素的影响，社会保险基金会计核算基础存在着一定的问题，在梳理、分析相关问题的过程中，在思维层面形成系统化认知，对于后续相关改善工作的开展提供了方向性引导。1.财务信息反映不全面。目前，社会保险基金会计核算基础并不能较为全面地反映出社会保险基金的负债情况，降低了风险防范能力。随着我国国民经济的快速发展，城市化进程的加快，社会保障体系的覆盖范围逐步扩大，对于多数城镇职工而言，其养老保险采取个人缴费与社会统筹相结合的方式，来进行社会保险基金的会计核算。但在实际的会计核算环节，对于两种缴费渠道则采取差异化的处理，以确保养老保险收付实现制度与基金制度的协调。在这种机制下，在收支平衡原则的框架下来开展缴费活动，所有的缴费全部用于筹措社会保险基金。在这一过程中，必须清楚地认识到，这种收付实现制度所提供的财务数据信息，并不能完整地反映出整改社会保险基金的财务情况，只局限于社会保险基金支出中现金支付部分，对于暂时尚未进行支付的债务无法提供相关数据，甚至还会对部分工作人员产生误导，给后续社会保险基金决策、管理等各项工作的开展带来不利影响，从而严重制约社会保险基金自身的风险防范以及化解能力。2.会计核算制度不统一。为了确保会计核算工作在社会保险基金中的合理合法开展，我国制定了《社会保险基金会计制度》，各政府部门、相关保险机构以及工作人员在日常工作中，将其作为规范，约束自身的行为，实现对社会保险的分类管理。并以此为基础，开展针对性的会计核算工作，例如划分出企业职工基本养老保险基金、基本医疗保险基金、失业保险基金等类型，并进行针对性的会计核算管理，大大提升了会计核算管理的有效性。在社会保险基金会计核算基础上以社会保险体系为框架，由政府统一管控，进行预算编制，这种处理方式，固然能够保障社会保险基金资金来源的稳定性以及可调控性，发挥其在社会保障环节的积极作用[1]。但这种单独的会计核算，并不能真正有效地反映出社保保险基金预算，在预算过程中，也极有可能引发社会保险会计核算归属不明确的情况，给后续社会保险基金的管理带来极大的不便。与其他会计核算工作有所不同，社会保险基金会计核算在存储、拨付等方面有着一定的特殊性，如果仍旧按照传统的会计核算方式进行操作，无形之中将会大大增加社会保险基金会计核算的难度，无法真正发挥出会计核算的监督、管理作用。3.财务信息可比性较差。社会保险基金会计核算基础中涉及到的财务信息不具备可比性，在日常管理过程中，极易引发信息误导，给管理工作的质效产生妨害。现阶段多数地区将收付实现制作为社会保险基金会计核算的基础，通过收付实现制度，对各类资金进行确认以及核算。这种会计核算基础实用性较强，在一定程度上满足了现阶段财务信息工作的相关要求，但是这种处理方式也使得社会保险基金的财务信息不具有可比性，无法与其他地区进行横向对比，给社会保险基金当期损益的的评估产生了不利影响，也无助于监督管理体系的公开化以及透明化，对整个社会保险基金管理工作的开展质效产生了妨害作用。现阶段，我国逐步进行政府职能的调整，社会保险基金会计核算基础如果没有得到妥善的处理，以及显著改善，势必影响服务型政府建设，对政府形象的梳理以及服务质量的提升带来了不利影响。因此，相关部门以及有关机构应当重视起社会保险基金会计核算基础中存在的问题，采取行之有效的措施，进行妥善处理，以确保社会保险基金作用的发挥，构建起完整的会计核算机制。
三、社会保险基金会计核算基础改善的基本方法
社会保险基金会计核算基础的改善涉及到多个方面的内容，相关机构以及工作人员开展会计核算工作的过程中，需要着眼于实际，明确社会保险基金会计核算基础的重要性，掌握现阶段会计核算基础中存在的问题。以问题为导向，采取针对性的应对手段，妥善处理，确保会计核算工作的顺利开展。1.强化社会保险基金会计核算基础。为了有效应对现阶段社会保险基金会计核算基础中暴露出的相关问题，确保会计核算工作的有序进行，实际的会计核算过程中，政府主管部门以及相关工作人员应当积极转变观念，从整体上对社会保险基金会计核算基础进行评估，在评估的基础上，将其纳入到政府核算体系之中。必须清楚地认识到，社会保险基金具有明显的公共属性，其主要目的在于为社会公众服务，因此社会保险基金会计核算的过程中，应当采取有效措施进行处理。在处理环节，充分吸收借鉴国外的有益经验，立足于我国的实际情况，不断强化社会保险基金会计结算的基础，逐步长期收付实现制与权责发生制相结合的会计核算基础，通过这种方式，有效弥补收付实现制的缺陷，确保会计核算基础符合实际的使用需求[2]。2.做好会计核算制度的衔接。社会保险基金会计核算的基础在于对会计信息的真实有效使用，在现阶段社会保险基金会计核算基础上，会计信息在系统性、完整性以及真实性等方面存在着一定的问题，这些问题的出现，无疑给社会保险基金会计核算工作产生了极大的妨害，对于社会保险基金决策、管理以及监督造成了不利影响。在这情况下，社会保险基金会计核算基础建设的过程中，应当对会计核算制定进行必要的衔接，形成一套完整的会计核算制度，在实际的处理环节，工作人员应当着眼于实际，在科学性原则、实用性原则的引导下，进行会计核算制度的调整优化。在这一过程中，以相关法律法规为框架，将会计核算与公共财政机制衔接起来，将其作为公共财政的延伸，以提升会计核算的有效性与真实性，实现对社会保险基金的有效监管。3.做好社会保险基金财务信息管理。社会保险基金财务信息管理涉及到多个方面的内容，在实际的管理环节，相关主管部门以及工作人员需要调整思路，从整体上明确社会保险基金财务信息管理的重要性，梳理财务信息管理的基本要求。在此基础上，通过计算机技术、网络技术以及信息技术等，系统化的技术手段，增强社会保险基金财务信息管理的效率，实现财务信息的实时获取、快速共享，以财务信息管理为突破口，提升财务核算基础。
