时间：2023-10-05 10:39:32
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［关键词］ Agent；知识结构；审计判断；绩效；系统
1 审计判断的重要性
审计工作是一项系统工程，审计过程是由审计人员一系列的判断组成的判断链。审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所做的估计、断定或选择。因此审计质量以审计判断的质量为基础，审计判断的质量是审计质量的核心内容，高质量的审计判断是降低审计风险，提高审计质量的必要条件。也可以说审计质量以审计判断质量为基础，审计判断质量是审计质量的核心内容。
审计判断贯穿于审计的全过程。比如审计计划与审计方案的制订，审计证据的收集、评价和整理，内部控制系统的评审，抽样审计，分析性复核，形成审计结论，发表审计意见。肖文八、程庆认为，审计判断 “体现了审计人员对判断客体的认识程度，是联系审计对象、感性认识与审计结论、审计意见的一座桥梁”。
审计判断是导致审计风险和审计责任的主要根源。因为形成审计人员意见是审计人员依据证据进行判断的过程，即审计意见是审计判断的结果，所以具有一定的主观性，可能出现判断的结果与事实不符的情况，即判断失误，从而导致审计风险的存在和需承担必要的审计责任。审计人员审计判断水平的高低不仅对审计效率和效果产生巨大的影响，而且这也是审计人员专业水平高低的主要标志之一。
2 审计人员知识结构对审计判断绩效影响研究的回顾
审计判断绩效是审计判断结果与一定的标准相符程度，审计判断绩效是衡量审计判断质量和审计工作效率、确定审计人员责任的基础。以往研究审计判断绩效影响因素比较有代表性的是Einhorn和Hogarth（1981a）以及Libby（1983）提出的模型：绩效＝f（能力，知识，激励，环境）。从模型中我们可以看出，审计判断绩效受审计人员的能力、知识、激励和环境因素的影响。由于知识由其他3个因素及经验决定，因此在这4个因素中审计人员的知识是影响绩效的重要因子。Libby（1995） 指出，“审计人员的知识结构，也就是知识的内容，是影响审计判断绩效的重要因素”。由此，审计研究人员开始关注知识结构对审计判断绩效影响的研究。
知识是人们在改造世界的实践中所获得的认识和经验总和。个体知识的构成状况形成了个体的知识结构，它表现为各种门类、各种层次知识的比例及相互关系。知识结构不同的审计人员，其做出的审计判断的绩效会存在差异。从总体上看，知识结构对审计判断绩效影响的研究主要是从经验的角度探索知识结构与判断绩效之间的关系。这类研究分为两种：一是研究知识结构与判断绩效的关系，二是探索经验对知识结构的影响。Choo和Trotmaan（1991）以图示为基本框架，让有经验的和缺乏经验的审计人员通过回忆典型和非典型信息对公司的持续经营情况做出预测性判断，研究发现，有经验的审计人员和缺乏经验的审计人员具有不同的知识结构，有经验的审计人员的回忆与持续经营判断结果显著相关，而对于缺乏经验的审计人员却并非如此。在探索经验对知识结构影响的研究人员中，Chi和Rees（1983） 研究发现，当个体从领域相关的任务中获取经验后即有新的事实知识加入脑中，他们现有的知识结构就会发生变化，这些加进去的事实知识就会改变知识要素之间的关系并改变知识要素的分类方式。Frederick（1994） 通过卡片分类以及使用同表象相关处理回忆任务发现，经验丰富的审计人员比缺乏经验的具有更广泛的交易循环和控制目标知识结构。
此外，张继勋、孙岩和孙鹏采用实验研究方法，以MBA和MPAcc 学员为被试，研究了基于教育背景的知识结构差异对持续经营判断绩效的影响，以及被试在判断过程中是如何使用管理信息和财务信息的。研究结果表明，在知识结构中以管理知识为主的人员判断绩效好于以财务知识为主的人员，以管理知识为主要知识结构的人员具有更好的持续经营判断绩效。
3 审计判断系统是复杂适应系统
上述审计判断研究方法基本采用的是定性论证的方法，即先设定假设条件，然后问卷调查、实证分析，最后采用统计分析的方法验证假设条件并得出结论。我们通过分析发现，最终做出的审计判断是由审计判断主体、审计判断任务、审计环境3个因素通过相互联系、相互作用而产生的，它们构成了一个系统，因此我们可应用复杂系统相关理论以及解决此类问题的方法即基于Agent的方法，探讨在审计判断过程中，审计主体的知识结构和经验对审计判断产生的影响。
3.1 复杂适应系统理论
复杂适应系统理论是霍兰（J．Holland）教授针对复杂适应系统中的复杂性问题于1994年提出的研究理论。复杂适应系统理论的基本思想是“适应性造就了复杂性，但它不是复杂性的唯一来源”。所谓适应性，就是指主体能够与其所在环境以及其他主体进行相互作用，在相互作用的过程中不断“学习”或“积累经验”，并且根据学到的经验改变自身的结构和行为方式。复杂适应系统理论包括微观和宏观两个方面。
微观方面：CAS理论最基本的概念是具有适应能力的、主动的个体，简称主体（Agent）。这种主体在与环境的交互作用中遵循一般的“刺激—反应”模型，主体的适应能力表现在它能够根据行为的效果修改自己的行为规则，以便更好地在客观环境中生存。
宏观方面：由众多这样的主体组成的系统，系统通过其中的主体及其与环境之间的相互作用得到自身的发展，表现出宏观系统中的分化、涌现等种种复杂的演化过程。整个系统的不断演变或进化，包括新层次的产生，分化和多样性的出现，新的、聚合而成的、更大的主体的出现等，都是在此基础上产生的。正是CAS理论的这些特点使其能够在其他方法难以适用的领域进行研究。复杂适应系统为审计判断系统的研究提供了一种新的方法。
3.2 审计判断系统及特征
系统是由相互联系、相互制约的若干组成部分结合在一起并具有特定功能的有机整体。根据系统的涵义和特点，审计判断本身也可以作为一个系统。审计判断系统应包括：审计主体——审计人员、审计客体——审计判断任务。从整个审计过程来看，所有的审计判断都是由审计人员做出的，审计判断的正确与否主要取决于审计人员，因此，对于审计判断绩效而言，审计人员素质起着关键的作用。一般认为，审计人员的素质主要受4个因素的影响：知识、经验、能力、努力程度。审计判断任务不同，审计人员的判断也会不同。审计环境包括：责任关系；判断指南和技术；多层组织的背景和连续的多期的审计任务等。
审计判断是一个系统，具有关联性的特征，即其构成要素与环境之间存在相互作用关系。任何一个审计判断都是在一定环境下的审计判断，脱离具体环境的审计判断是不存在的。从长期和动态的角度来看，审计判断是审计人员、审计判断任务和审计判断环境互动的结果，同时审计判断又反过来影响上述3个因素。
审计判断系统同时具有复杂适应性系统的特征，主要体现在：
（1）审计判断系统由审计主体子系统和审计客体子系统构成。审计判断结果的形成是各子系统非线性相互作用产生的。
（2）各子系统在一定范围内，具有自组织、自学习、自适应和进化的功能。子系统自动形成有序的状态，随着环境的变化而演化，内部结构的衰老和外部环境的恶化也会造成系统的解体。
（3）审计判断系统是开放系统，不断和外界交换物质、能量和信息。
（4）突变会对演化过程产生重要的影响。比如审计判断系统受到外部环境的冲击，可能会产生严重的不可逆转的后果。
4 基于Agent的审计判断系统的仿真框架
Agent是指驻留在某一环境下能持续、自主地发挥作用，满足反应性、社会性、主动性等特征的计算实体。最大特点是具有一定的智能及良好的灵活性和坚定性，特别适合对复杂、协同和难以预测的问题进行处理。
基于Agent的仿真结合了复杂系统研究、分布式人工智能、面向Agent仿真的许多成果，它通过大量不同的Agent之间的交互来仿真系统的复杂性，通过Agent内部规则和自学习来体现其智能。系统采用嵌套式分层结构，各Agent采用统一的模式，系统中所有的Agent都是可观测的，系统根据需要来捕获所需的各种数据、资料以及各Agent和系统的状态，并可用统计描述方法来分析Agent及系统的“表现”。在Agent的仿真中，可用一个四元组来描述：＜Agents， 对象，环境，通讯＞。
Agents：是所有仿真个体的集合（由其感知特殊通讯类型的能力、执行各种活动协商模型以及联系感知与活动的方法所定义）。
对象：由所有不能响应激励的被动实体组成（如仿真环境中的山、水等）。
环境：是Agent和对象存在的空间环境。在该空间中，Agent和对象可以移动和活动，还可传播信号。
通讯：是所有通讯类型的集合。如声音、书面资料、媒体、气味和信号等。
在仿真中每个Agent可定义为多个分量的集合。即：Agent ＝ ＜a ， b ， c ，…＞。其中，每个分量可分别表示：类型、属性、变量、方法、推理规则、相关知识等。其中的变量对应Agent的外部状态，它既是Agent接受外部控制和影响的窗口，也是Agent所处状态的反映。它是系统全局信息的一个组成部分。方法部分则对应Agent的外部行为，对于外界的各种控制和影响因素，Agent都通过方法，即规则或模型，基于它自身的一些状态和信念进行计算处理，做出决策，选择相应的行为规则和行为。
审计判断系统的Agents。我们将审计主体分为若干类Agents，主要依据知识结构进行分类。其决策行为从日常行为中抽取，并整理成一条条规则，这是构造审计判断系统的首要问题。在仿真过程中，把各种Agent放入模型中，让其通过相互学习和作用，选出较好的行为规则，在系统整体上涌现出我们所希望或不希望的复杂现象。
审计判断系统的对象和环境。感知器负责感知由问题感知Agent发过来经过处理的异常信息；信号通过信息传送单元进行传播。
审计判断系统的通讯。Agent通过某种“高级”的通信语言来表达它关于其生存环境的认识、态度、解题能力、知识、合作愿望、方式以及对问题、空间的理解和定义等。如感知器、知识库、信息处理器中的信号，审计判断系统中的书面资料等。
知识库中存放着Agent所拥有的知识，既是指导Agent与其他Agent进行协同工作的核心，也是其智能活动行为的依据。知识库包括3层知识：
（1）审计领域专业知识。对行业的客观描述，主要包括关于任务结构描述方面的知识。此外还包括审计的一些专业性常识。
（2）推理知识。是对Agent的通信、协作、决策、任务管理进行推理。由一系列的推理规则构成。
（3）控制知识。是领域专业知识与推理知识之间的桥梁，是将获得的被审计系统信息通过逻辑推理转换而得到领域知识。
审计判断系统由感知器、信息处理器、知识库和信息传送单元组成。信息处理器中具有一个推理模块，该模块使得审计判断系统具备知识处理和进行复杂决策能力。知识库中包含了两类知识：一类是审计规则；另一类是知识块。审计判断系统内的Agent可以根据这些知识，与其他Agent相互作用进而完成任务。在初始化时，审计判断系统中的Agent读入知识库中相关被审计单位标准的被审信息，保存在内存中，当感知器获得从问题感知Agent获取的异常信息之后，激活信息处理器。［5］信息处理器开始对两种信息进行比较，找寻两者间的差别，并以差别为出发点进行推理，调用知识库中的相关知识进行判断，形成审计判断结果。信息传送单元负责传送审计判断结果。
审计判断系统的知识差异将会影响审计判断偏误。认知心理学家安德森认为， 人类的知识有两种： 一种是陈述性知识，另一种是程序性知识。陈述性知识是由人们所知道的事实组成，这些知识一般可以用语言进行交流；程序性知识是指人们所知道的如何去作的技能， 此类知识很难用语言表达。因此， 程序性知识就是完成各种智力程序的能力。显然， 程序性知识是靠长期实践逐步积累而形成的。在审计判断系统进行审计判断时，需要运用知识库中的知识，陈述性知识和程序性知识对审计判断会产生一定的影响， 但后者对审计判断的影响更大。
审计判断系统的经验差异影响审计判断偏误。Marchant指出， 间接经验形成一般知识， 直接经验形成具体知识。知识通过技能的形式影响审计判断。这些知识需要长期的审计实践的积累才能具有较高的技能，因此，经验丰富的系统能够做出较为正确的审计判断。
由此可见基于主体的审计判断系统中，知识库占据着重要的地位。知识库的质量是影响审计判断质量的关键因素。
5 结 论
审计判断贯穿于审计的全过程，是影响审计质量的重要因素，也是导致审计风险和审计责任的主要根源。本文回顾了国内外学者关于审计人员的知识结构对审计判断绩效影响的研究工作，提出了审计判断系统是复杂适应系统的概念，给出了基于Agent的审计判断系统的仿真框架。在这个基于主体的审计判断系统的仿真框架中，知识库的质量尤为重要，是影响审计判断质量的关键因素，在个系统中占据着重要的地位。在今后的工作中，研究人员可以用基于Agent的审计判断系统仿真框架建立仿真平台，来定量地研究审计知识结构对审计判断绩效的影响，从而在审计实践活动中准确地构建审计人员的知识结构，提高审计工作的质量和效率。
主要参考文献
［1］张继勋．审计判断绩效及其影响因素［J］．中国注册会计师，2002（11）.
现行的知识产权管理财政支出的评估方式为，由财政部门、知识产权局设计统一评价指标及评价方法，根据用款单位填写的资金使用情况、项目实施情况的报告表，由知识产权局进行评估，没有对现场的勘测、检查环节。这种评价方式存在两方面缺陷：一方面，缺乏现场调查，只凭用款单位的报告进行评估，其数据可能会有失真实性；另一方面，作为最重要的资金使用单位，知识产权局既是评价主体又是评价客体，不具有独立性。本文认为，为保证评价的客观性、科学性和公正性，对知识产权管理财政支出的绩效审计，宜由第三方机构完成，如审计署或高校、科研院所、中介机构等专家组成的专家组。
绩效审计的目标
由于知识产权管理的项目支出呈现多样化的特征，因此没有统一的审计目标。总体上可将其审计目标归类为经济性、效率性、效果性三个方面。经济性主要关注知识产权管理单位在组织实施知识产权管理过程时的成本管理水平及财政资金使用的合理性。主要包括在专利试点等项目中，财政支出对社会其他投资的带动作用；项目为实现其功能所需投入的成本大小，以及知识产权财政支出的用款单位的行政管理费的使用是否存在浪费。效率性是指产出与其消耗资源的关系，能够在保证质量的前提下，实现产出与投入之比的最大化，才可称之为一项有效率的活动。知识产权管理财政支出的效率性目标，主要体现在知识产权的奖励、培训、宣传的工作的覆盖面是否广，以及专利试点在规模、数量上是否有进步。效果性则是指对既定目标的实现程度，而知识产权管理的目标笼统地讲是全面加强全国知识产权系统的管理能力建设，促进知识产权服务业发展，营造良好的知识产权环境，推动知识产权事业科学发展。主要是一些不易量化的社会效益指标，绩效审计目标的确定也围绕这几方面，体现定性指标与定量指标相结合的特点。
财政知识产权管理支出绩效评价体系的框架设计
1、财政知识产权管理支出的绩效审计指标体系的设计
财政知识产权管理支出绩效评价指标体系的设计，应遵循科学性、可比性、可操作性、统一性、整体优化原则，设计时坚持定性指标、定量指标相结合，数量指标与质量指标相结合，长期与短期指标相结合。同时考虑知识产权管理的动态变化，以知识产权管理财政支出的审计目标，即其经济型、效率性、效果性为筋骨进行设计。（1）反映经济性目标的指标包括财政知识产权管理资金投入乘数、管理费占财政知识产权管理资金的比率、单位功能投资。①财政知识产权管理资金投入乘数，(项目总到位资金财政投入资金)/财政投入资金，这一指标主要用于考察在知识产权制度示范园区建设、专利试点工作等重点项目的建设上，政府支出的带动作用。反映了每单位财政到位资金的投入所拉动的各种配套资金的投入情况。②知识产权管理项目单位功能投资指标。知识产权管理的项目功能包括专利的申请量、专利展会的规模及专利交易量等，该指标反映每单位项目功能所需投资的多少。计算方法为：专利项目投资金额项目功能，不同专利项目的项目功能通过不同指标反映，比如专利展会活动的功能通过交易量来反映，宣传活动的功能通过参与人数来反映。③管理费占财政知识产权管理资金的比率，计算方法为：行政管理费用/财政支出总额，该指标反映资金使用单位的管理费支出是否合理、有效。（2）反映效率性目标的指标包括专利奖励资金覆盖人数及其增长率，知识产权培训资金覆盖的企业数及增长率，专利展会的参与人数、成交额及增长率，专利试点的发展程度。这三方面指标都反映了有关部门对于知识产权专项资金的管理效率。其中专利试点的发展程度指标，是一个包括城市、园区企事业单位知识产权试点的数量、数量增长率、规模、规模增长率的综合指标。（3）反应效果性目标的指标包括专利申请增长量指标，专利市场管理工作进展指标，知识产权行政保护体系是否加强指标，以及公众对科技、专利认知程度的指标。①专利申请增长量指标能够反映知识产权管理工作对社会科技创新活动的推动效果。该指标内部包括三方面的具体标准：专利的年申请量，专利申请量的年增长率，每万人口专利申请量。②专利市场管理工作进展指标包括办理专利权质押贷款的数量与效率、知识产权信息库建设完善程度两方面指标。后一指标不宜量化，可通过专家意见给出综合评价。③知识产权法规的完善和执行指标。体现法规制定是否完善的指标主要有：法规是否根据国家知识产权管理制度的变化有配套性的完善，法规对知识产权事务的解决程度。体现执行是否有效的指标是各知识产权管理单位对国家“5•26”专利行政执法推进工程的执行情况。④反映公众对科技、专利认知度的指标，包括每万人发明专利的拥有量、科学技术是否引起年轻人兴趣、公众对知识产权了解程度三方面。每万人发明专利的拥有量反映在知识产权管理下，公众现有的专利创造能力。而后两个指标反映了公众潜在专利创造能力，主要通过调查法获得信息。
2、知识产权管理财政支出的绩效评价标准体系
参考宋良荣、朱英梅（2007）的研究方法，知识产权管理绩效评价标准与其评价指标体系相适应，可分为定量指标与定性指标。定量标准适用于能够通过准确数量考核的指标，如专利的申请、产出量等硬性指标。定性指标适用于知识产权行政执法能力是否增强，等软性指标的考核。根据取值基础不同，又可分为行业标准、计划标准、历史标准，经验标准等四种类型。根据知识产权管理的项目类型和评价目标的不同，决定了其评价标准体系的差异。（1）历史标准。在评价对象的环境等各方面条件基本不变的条件下，可使用历史标准，反映评价对象的变化趋势。该标准的设计方法是以评价对象自身的历史数据为样本，运用统计学方法计算并制定出该评价对象的历史标准。（2）行业指标。以国内外同级别众多知识产权管理机构为样本，运用数理统计方法制定行业评价标准。（3）计划标准。是以知识产权管理部门为各项活动预先设定的预算、计划、目标等数据作为评价支出绩效的标准。（4）经验标准。是知识产权管理领域经验丰富的专家学者，根据长期的管理实践加之严密的分析概括，总结出的有关指标标准。经验标准基于实践形成，对于通过数理统计方法建设起来的行业标准有很好的补充作用，且该标准权威性较高，能够得到评价对象与公众的认可。
知识产权管理财政支出绩效审计方法
在知识产权管理绩效审计中，审计方法的运用贯穿于整个审计过程，每个阶段都有相应的审计方法，且每个审计阶段又有多种方法可选，在知识产权管理绩效审计项目立项之后，应用什么审计方法是关键的问题。绩效审计的具体方法，是指进行绩效审计具体项目所采用的审计方法或步骤，体现的是绩效审计的局部思维和具体审计策略，主要包括审计证据的收集方法和审计证据分析方法。
证据收集方法主要有：审阅法、观察法、调查法。审阅法：审阅与被审计事项有关的内外部文件资料，以从中获取有关信息，是政府审计中最基本的方法，会广泛地应用于审计过程中的每个阶段。在知识产权管理绩效审计中，审计人员可以根据需要，查阅用款单位的报表、账册、财务收支计划、内部管理制度、重要会议记录、文件合同，调阅相关的审计档案、统计资料等。对文件资料的审阅和研究，可以帮助审计人员掌握有用的信息和数据，但必须紧密围绕审计目标，并需要对所用文件的可靠性做出适当评估。
观察法：观察法是通过实地观察来取得审计证据的一种方法。这一方法主要应用于调查被审计单位的经营环境、内部控制制度的遵循情况和财产物资的管理等方面。运用这种方法，审计人员可以获得实物和行为的亲历证据，判断被审计单位行为的规范性和实物的真实性。为了增强证据的可信度与说明力，在实地观察中可以同时采用录音、录像、拍照等方式来取得审计证据。
调查法：是采用特定形式，从特定群体中收集信息的方法，可用于搜集题材广泛、不易通过量化指标反映的信息，比如反应科学技术是否引起年轻人兴趣、公众对知识产权了解程度等方面的信息，就适于通过调查法取得。具体而言，调查法可以分为全面调查、抽样调查、民意调查、网上调查等。对于知识产权管理绩效审计而言，这四种方法可以结合使用。审计证据的分析方法主要包括：统计分析法、对比分析法和问题解析法。
统计分析法：统计分析方法是绩效审计最常用的技术方法之一，它是指运用统计分析的方法对收集到的数据进行分析整理。以定量的形式提供数据，其特点是客观、准确。对比分析法：比较分析法是通过对不同来源的有关指标、数字等内容的对比，或通过与评价标准的对比，来进行数据或证据分析的一种方法。在应用比较分析时，可以将实际（决算）数据与计划（预算）数据的比较分析，也可以将不同分析期的数据进行比较。除了这些有关的指标、数字，可用于比较的内容还有：有关的事实情况；不同时间、空间和不同项目的结果；不同国家和地区的一个或者多个项目；有关的政策、目标等。对比分析法贯穿于知识产权管理财政支出绩效审计的始终。
【关键词】工程审计；工程造价；控制应用
引言
工程审计已经成为工程造价中一项重要的环节，它也加强了经济控制的预期目标，同时强化了监督的力度。企业必须在激烈的市场竞争环境中找到一条出路，使该项目处于一个非常重要的审查地位。随着城市化进程的快速发展，我们还需要加大建设工程审计力度。为了真正把资金和投标项目结合，并保证它的合法性和真实性，企业内部审计工程还需要查看每个进程和工作进度，并通过学习工程审计对造价进行科学、合理的控制，使得企业的经济成本更有效的与工程运用融合，还能够分析处在不同阶段面临的各种问题。工程建设必须依靠造价的准确审核，才能够保证审计费用的真实性，最终使项目能够实施成功。所以，在工程预算的问题上，还需要申请预算草案审查，降低企业的经济成本的浪费，并提高施工单位的应用效率，这样不仅使项目的成本审核的准确性有效地往上走，也能优化融资结构，在工程项目中取得更好的进展，从而避免工程项目的成本浪费问题。该项目的工程审计能够从工程的预算项目建设成本开始，不仅可以访问特定项目的实施环节，还能够把项目成本做的更合理科学，以便可以达到最大限度的经济效益。
1工程造价控制中的问题
1.1施工方案缺乏合理性
建筑施工过程中，需要明确技术项目所需要的东西，比如工程设备，建筑材料等。工程建设施工方案的关键在于如何完成对工程项目的实施。一般建设施工前，建设单位需要扫描建筑项目周边的环境以及地质结构，之后采取相应的施工技术。现有企业开发建设规划中，能够建立有效的管理和控制的每个环节，但在许多情况下，只有设计人员能够通过预算的费用并根据以往的经验进行工程审计，但是缺乏市场调查材料和数据，从而导致项目预算过程会出现资金在施工前后有很大的区别，价格上往往会受到很大波动，整体缺乏企业资金项目。这样的状态阻碍了建设后续的工作，除了完成结算之外的工作就不能再正常进行，对后续的工程建设带来了很大困难。
1.2施工阶段管理不当
在项目建设过程中，我们需要花费大量的资金，这就需要有专门的检查记录人员关注所有资金的去向以及规划方案，同时还需要建设工程中的技术人员和工程师严格监督，否则将无法在所有开支项目提供准确的统计工作。但在施工过程中会发现工程变更很频繁，这将直接影响到项目的成本运用，这时工程师就需要调整先前的项目成本方案，避免出现意外导致工程造价失去原有的真实性和准确性。此外，一些关于企业自身的利益，还需要对建筑材料和设备的价格进行实地考察，避免中间出现差错，使施工单位遭受经济损失。
1.3工程结算资料不实
在根据具体施工单位的需求，我们应该提供解决执行情况的所有信息，如果有隐藏的工程数据和删除的工程资料，将会影响项目的费用结算，严重的甚至会影响建筑企业的经济利益和造价安全。如果在施工前没有做好相应的准备措施，并且工程师也没有参与到建设过程中，这样就不能找出正确的数据，只能将默认的，造假的，甚至欺诈的数据放上去，这样会影响施工单位的工作，出现很多重大问题。
2工程审计在工程造价管理中的解决措施
2.1工程施工前审计是前提
一般建筑项目是在确定工程项目中的成本材料之后才开始施工，而关于施工前方面的项目需要做一个审计，即将成本作为一个重要因素处理。技术人员应该把施工方案和监督任务相结合，并时刻检查审查招标文件的资料是否齐全，如果没有按照招标的规格进行，甚至有些在招标投标过程中出现欺诈行为，需要严格处理，以确保所有活动的公平，公正性，工程审计需要按照国家的法律和法规完成，确保建设工程的要求和透明度。
2.2工程施工中审计是重点
（1）落实审计责任制度。一些经济活动需要更多的施工方案，可能会花费很多时间和精力，还需要检查人员监督的力度，因此，审计人员的工作量是非常繁琐的。为了能够审查所有工程，每个工作必须进行责任制并时刻关注施工阶段的执行情况，还可以将审查划分成不同的模块。企业审计能够将所有客户按照不同的任务分配好，使每个员工能够做到账目明确。审查责任制度还能够使人力资源获得最大的优化，以减少审计人员的工作量。审计人员应该与其他部门的工作人员配合好，并保持良好的合作，并经常检查资金使用的合理性和所需要的所有费用。如果可以的话可以由同一审计人员监管以保证实际支出之间的差异的一致性。（2）保证工程进度。工作人员工程的审查应该是一个月的时间来验证所有的账单的准确性，并由财务人员签订注册，此阶段中投入的建设成本的细节还需要做好相关准备。但是一般的准备方案会比预算的实际成本费用高，如果项目出现严重的不符合预算的情况下，需要审计人员找出差异的原因并区分企业的项目安排，以确保资金的持续性和流动性，从而使项目能够按时交付。即使在结算项目完成后，也要审查工程建设的最后一个月的经济成本，从而避免重复之前的结算。将完成的数据验证反复比对，可以大大减少审计人员的工作量。（3）严格遵守设计方案。在施工过程中审计人员需要严格遵守设计方案。该预算草案的目的是确保能够执行有效的程序，还不是单纯根据工程建设的设计去控制工程造价。在施工过程中不可避免的是数量变化，这些调查的数量和研究是否需要督促也是我们要考虑的问题。重点是要减少不必要的支出，并将成本控制的范围降到最低。
2.3提高审计人员的技术和职业道德
工程造价过程中，人为因素的影响也是很大。对于目前的项目预算中，担任工程的审计人员并没有经过专业的培训，所审计的成果审核也不具备真正的准确性，从而导致真正实施时会受到知识局限性的影响导致审计效果不好。在实际控制的情况下，审计人员对造价的了解也不是很完整，所以，对于优秀的工程审计人员来说，需要专注于对专业知识的基础学习和培训，着眼于制度和对工作的熟悉程度，提高工作流程的审计能力和专业的理解能力。例如：工程造价审核的数量，材料价格和费用预算等方面都需要审计人员做出预算，还需要将实际状况与市场提供的预算审查相结合，注重审计质量和专业的个人能力，并提高职业道德意识，抵制诱惑。
3结束语
综上所述，企业项目获得成本效益的关键便是如何应用审计知识做到有效控制。只有将工程审计的工作出现在施工的每个环节，才能真正实现它自身的价值。企业内部审计人员还需要对建筑项目工程进行监理和审查，包括所有的施工单位，监理单位，并进行全面的审计跟踪和质量保证，将企业的效率和经济成本提高到最大化，从而提高审计工作的效率。
参考文献
[1]陈任萍.工程审计在工程造价控制中的应用分析[J].建材与装饰，2016（18）：165~166.
[2]罗立娟.浅谈跟踪审计在工程造价审计中的应用[J].建筑知识，1.
一、我国审计面临的挑战
我国企业目前尚未完全普及会计电算化，但会计电算化取代手工会计已是不可逆转的时代潮流。越来越多的机关、企业组织机构将会采取电算化系统，部分或完全取代手工会计信息系统，会计电算化实行后不可避免地将会对传统审计产生重要影响，信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战，对传统的审计产生了重大影响，主要表现在以下几个方面：
1.改变了审计线索。电算化信息系统通过改变巧审计线索有关的某些关键因素（如数据存储介质、存取方式、处理程序等），对审计线索会产生以下影响：①原始凭证一旦转换到机器可识别的输入介质，就不再在数据处理过程中使用；②在某些系统中，传统的原始凭证可能由于采用直接采集数据的设备而不复存在，如在联机实时系统中；③系统不会经常打印出原始记录，只有在例外情况下才提供打印报告；④保存在磁性介质上的数据除非依靠计算机和应用程序，否则无法阅读；⑤计算机记录的顺序和数据处理工作很难直接观察。这些影响的结果是，审计人员难以对经济业务进行追踪。实现会计电算化以后，审计线索发生了变化，由以前单一的肉眼可见的证、账、表等，变成了证、账、表与存储在磁性介质上的肉眼不可见的审计线索相结合，这两种审计线索相互交叉，又相互补充。
2.扩大了审计的内容和范围。会计实现电算化以后，由于电算化会计信息系统的特点，审计人员除了对原有的审计范围和内容进行审计外，还应审计以下事项：①审查和检测系统程序；②审查系统本身是否合规、合法；③对系统的内部控制制度进行评审；④审查是否建立健全了机房管理制度。
3.改变了审计的技术方法。审计人员应该把电子计算机当作一种有力的审计工具来使用。另外，采用计算机辅助审计方法可以更迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查内容，提高审计的效率和质量。
4.影响了审计标准和准则。由于审计的对象有了重大的变化，审计线索、审计技术方法也受到影响而发生了变化，某些过去的审计标准和准则已不再适用，而另一方面，又缺乏与新情况相适应的新的审计标准柯唯则，像电算化审计人员培训考核标准、电算化管理信息系统开发审计准则及其内部控制审计准则、审计应用软件标准等都有待建立。
5.提高了对审计人员素质的要求。由于电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂，因此要求审计人员必须具有计算机、电算化信息系统和会计、审计等知识和技能。此外，实现审计电算化，审计组织中需要有系统分析员、系统及软件设计员、系统操作员等，审计人员还需要设计和应用自已的审计应用软件，建立自巴的电算化审计系统。
二、我国审计界的反应和对策面对知识经济时代的挑战，我国审计界应高瞻远瞩，组织力量对未来审计进行研究，提出对策。可采取如下措施：
1.积极培养具有复合性知识结构的审计人员。由于电算化系统比手工系统更为复杂，使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。在审计组织中，应培养一批计算机审计的系统开发人员，从事设计和开发审计应用软件的工作，建立计算机审计系统。为此碰采取如下措施：①有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术打法等方面加以培训，便他们能胜任计算机审计工作。②开展计算机审计正规教育，借助高等学校的师资力量，开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程，使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。
关键词：知识经济； 审计； 创新；
知识经济是和农业经济、工业经济相对应的一个概念，亦称智能经济、信息经济或新经济，是指建立在知识和信息的生产、分配、使用之上的经济。当今世界经济的增长已经逐步转移到主要依靠知识、科技和信息方面来，知识经济已经成为社会经济新的增长点。知识经济给人类带来全面而深远的影响，各种经济活动治理方法都必须随之改进与创新。知识经济也给审计环境带来了重大变革，促使审计工作必须创新。
一、知识经济对审计工作提出的挑战
1. 对审计目标的冲击：当前较为公认的审计目标是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。这一目标主要是为投资者、债权人服务的，是与物质资本为主导地位的工业经济时代相适应的。在知识经济时代，审计的目标不仅要维护投资者和债权人的利益，也要维护相关利益主体的利益和社会利益。因此，审计的目标将不再局限于物质资本要素所有者，而应定位于整个社会。例如：对企业人力资源利用状况，顾客对企业的满意度等发表意见，为企业管理者提供管理审计意见。知识经济时代，知识资源的可共享性和可转移性，使企业和社会的联系更加广泛和深入，越来越多的企业将在会计报表中披露其履行社会责任的状况。理所当然的，对社会责任履行状况的审计也必将成为审计的目标之一。
2. 对审计假设的冲击。审计假设的研究通常以会计假设为参考。如审计在建立审计对象方面的假设时，必须考虑会计主体假设；审计在建立无反证判定假设时，须考虑持续经营假设；审计在建立会计资料判定假设时，应以会计期间假设为依据；审计在建立履行审计职能假设时，应以货币计量假设为依据。而在知识经济时代，会计的四大假设都受到了冲击。
会计主体假设。知识经济时代，以知识为基础的信息革命，不仅突破了城域空间对经济交往的限制，更重要的是导致企业组织之间的界限不再像工业经济时代那样清晰。以网络为依托兴起的虚拟公司仅仅是一个抽象的联合体，它最重要的资产只是人力资源和知识产权。虚拟公司外延界定的困难，导致会计主体假定的模糊。
持续经营假设。一方面，虚拟公司的兴起对“持续经营假设”提出了直接的挑战。另一方面，知识经济时代会计主体面临的竞争日趋激烈、风险日益加大，企业随时都有被清算、终止的可能。
会计分期假设。知识经济时代，信息的充分、及时供应成为决策致胜的关键，会计分期的假设满足不了信息使用者随时利用信息做出及时决策的需要。有人提出，将企业各种原始数据直接在网络上提供，由使用者各取所需，及时利用。如果这样，会计分期假设将毫无意义。
货币计量假设。由不同货币而引发的外币业务和物价变动会计，实质上都是对货币计量假设的冲击。而且，企业经营环境的不确定性与日俱增，使用者对信息相关性的偏好各不相同，因此，披露企业的经营环境，发展潜力及对未来预测的非货币性信息，就显得越来越重要。
3. 审计内容的冲击。无形化是知识经济的显著特征。首先表现在投入资产的无形化，在知识经济形态中，知识与智力等无形资产的投入起决定性作用。经济的增长，主要依靠知识和智力的拉动。其次，还表现为资产及知识产品的无形化。如公司商誉、管理能力及信息科学技术中的纤维通讯、卫星通讯、遥感技术、网络技术和多媒体等信息产品。毫无疑问，这种在知识经济中普遍程度较高的无形化对整个审计运行系统产生了巨大的冲击。
知识经济的无形化增加了对信息确认、计量的难度，同时对企业内部控制系统提出了新的要求。如在知识经济时代，人力资产构成资产主体，因难以找到准确的测试依据而无法将其量化。同时人力资产的转移无需借助外界的力量即可发生，在利益的驱使下自主地发生。这样转移不仅意味着原组织资产的减少，还可能因为商业秘密的丢失而造成更大损失。
二、审计工作如何在知识经济的浪潮中创新
1. 审计监督观念将按照知识经济的要求进行转变：
（1） 重视对知识和信息资源的审计监督。受传统经济理论的影响，长期以来，我们对生产要素的认识仅局限于土地、劳动和资本，而把知识和信息排除在生产要素之外。体现在会计核算上，就是把企业的经营过程看成是“供应过程——生产过程——销售过程”的循环往复，而作为生产要素的知识和信息如何核算，如何进行审计监督，目前极少为我们所注意，不论在反映方面，还是在监督方面，都还远远不够,更不用提分析和评价工作。知识经济时代，以知识为基础的信息技术不仅能够快速传递大量的信息，而且也为用户提供了直接分析利用这些信息的技术手段。会计部门的主要职责是适时地提供能满足不同用户需要的原始信息。相应的，审计也应由原来侧重对综合信息的审计，转向对明细信息的审计。越来越多的使用者要求将下列内容列入审计报告信息：某些管理咨询信息或财务报告分析信息；财务预测信息；事关企业未来经营成败的因素；企业在近期所面临的营业或行业风险。
（2） 加强人力资源审计，改善人才的监督管理机制。知识经济环境下，智力密集型行业如高科技公司、软件公司等将可能率先启动人力资源会计程序。人力资源成本会计和人力资源价值会计，将逐渐成为审计的内容，并且其地位将逐步得到提高。在日益激烈的市场竞争中，人才是取胜的决定性因素，人才才是企业最重要的资产。如果有了高智能专家组成的智囊团，那么企业就会拥有更大的主动权，就可以最大限度的规避市场风险和由于决策失误而导致的各种经营风险，从而为企业创造大量财富。因此，企业应树立以人为本的管理思想，尊重人才，关心人才，重用人才，充分调动人才的创造性和积极性，完善人才的监督管理机制，加强对企业劳动者个人业绩和效益的审查评价。
（3） 重视企业分配领域的监督审计活动。知识经济的出现将促进企业分配观念的更新。长期以来，在全民所有制观念的引导下，我们把企业分配归结为正确处理国家、集体、个人三者之间的关系，对职工个人的分配实行“各尽所能,按劳取酬”.这种分配方式忽视了按生产要素所有权的分配,因为 企业的经营成果毕竟是生产诸要素共同参与的结果。在知识经济时代，在产品价值中，物化劳动的转移价值所占比重较小，简单劳动将退居为次要因素，知识要素取得比其他要素更为丰厚报酬时顺理成章的事。所以企业的分配将面临着重大变革，“按劳取酬”的方式与“按生产要素分配”方式相结合。因此，加强对企业分配领域的审计监督尤为重要。
2. 审计技术和方法将按照知识经济的要求进行改进
实行会计信息化后，审计将实现“无纸化审计”，审计的技术和方法也将产生重大变革。一方面，会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递方式发生了变化，审计人员将很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理，也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、有效性、 完整性和准确性。另一方面，企业内部控制的重点由会计人员和会计业务部门转移到电子数据处理部门，财会人员对交易的直接监督减弱了，原来的内部控制体系难以适应这一变化。计算机数据处理的集中性、连贯性，使大部分职权分割的控制作用近于消失，数据库存储主体的改变及其共享程度的提高，又使会计中的账簿控制体系失去了作用。
内部审计变革深受环境因素的影响和推动，知识经济环境下的内部审计面临重大创新。国际内部审计师协会(IIA)对内部审计的定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。在知识经济环境下，跨国公司普遍采用全球联网运行控制，企业内部控制信息化程度显著增强，公司治理将由于人力资本重要性提升而发生重大变化，围绕知识资本的风险管理、控制及治理程序对内部审计产生重大影响。知识经济环境下，作为公司治理四大基石之一的企业内部审计，具有以下六大发展趋势，这些领域的创新将是推动我国企业内部审计科学发展的重要力量。
一、内部审计功能重心由确认向咨询转移
知识经济时代的来临引发了全球经济发展和经济结构的深刻变革，经济环境的变化又对内部审计功能的更新提出了全新的要求。面对纷繁复杂、变幻莫测的知识经济环境，对业务流程和经济事项的监督和评价已经远远不能满足利益相关者的需求。IIA的内部审计定义打破了以往惯例，在维系其基本的监督、评价职能的同时，也在积极进行边际调整，如试图将监督职能和评价职能整合为确认功能，与此同时，又提出了咨询服务这一全新的功能形式。知识经济是创新型经济，对知识这一无形资源的依赖性很高，企业经营环境和经营成果的不确定性大大增加，内部审计的咨询功能意义凸显，依据固定标准加以评价鉴证的传统确认功能受到一定抑制，或者说难以在更高层次发挥出更大作用。因此，内部审计将在保留原有查错纠弊目标的基础上，向实现企业价值增值的目标拓展，亦即内部审计的功能重心由确认向咨询转移。确认成为咨询的基础，咨询为确认提供最终的价值依据，确认和咨询就如同对企业进行体检和开处方，两者相得益彰，内部审计价值得到更充分的彰显。内部审计针对确认环节发现的问题，提出富有建设性的意见和建议，帮助组织实现其目标。在知识经济时代，拓展完善内部审计功能是改善企业治理结构、提高企业治理效率和实现企业价值增值目标的重要手段。
根据《国际内部审计专业实务标准》的阐述，确认功能主要是指内部审计客观公正地检查相关审计证据，并向利益相关者提供有关公司内部控制、风险管理以及治理结构等领域的独立评价，同时确认功能也不再局限于传统的财务收支领域，已拓展到包括经营风险的应对策略、内部控制的改进措施以及治理结构的完善方法等在内的其他领域。而咨询功能主要是指内部审计为了实现企业价值增值和提高企业运营效率的目标，对企业提供建议及其相关服务，包括战略管理、知识资本管理、企业风险防控、价值链优化、质量管理等。内部审计通过咨询功能向治理层提出直接改善企业运营管理状况的建议，从而间接增加企业的价值。因此，在知识经济时代，完成确认功能向咨询功能的重心转移对于内部审计提高其在企业组织中的地位具有重大意义。内部审计应当拓宽自身知识领域，构建复合型和跨学科的知识结构，使用基于知识经济环境的审计技术与方法，在确认环节发现企业的重大风险，通过咨询活动将这些风险及应对策略反馈给适当管理层，管理者通过运用这些审计成果，来改善企业的风险管理、控制和治理。
二、内部审计模式由风险导向审计向战略导向审计演进
内部审计经历了财务审计、经营审计、管理审计和风险导向审计几个阶段。20 世纪90 年代以来，企业所面临的商业环境和市场竞争环境的变化加剧，企业面临的日常经营活动和关键业务流程等方面的风险增加，风险导向内部审计成为高风险环境下内部审计的重要选择。随着知识经济时代的发展，企业规模不断扩张、管理活动日益复杂，加之接二连三的公司治理失败案件的发生，引发了内部审计对传统风险导向内部审计的反思。发展为了人、依靠人的人本战略受到重视，企业社会责任及利益相关者纳入到内部审计框架成为大势所趋，知识经济加速了这一趋势的到来。传统内部审计能够在一定程度上帮助企业内部控制系统管控常规风险，包括财务风险、营运风险、市场风险、法律风险等，但对于战略风险却无能为力，这些风险必须通过实施战略导向内部审计才能降低，发展战略导向内部审计成为必然。
知识经济环境下的战略导向内部审计是基于知识经济的、以企业战略为导向的内部审计，核心模块包括战略管理审计、公司治理审计、风险管理审计、价值管理审计、内部控制审计、人力资源审计、企业文化审计、企业商誉审计、知识资本审计等。战略的本质是为了应对环境变化所带来的机会或威胁，将价值管理和风险管理融合到一个平台，因此，战略导向内部审计是一种具有战略性、全面性和系统性的内部审计模式，它超越了具体职能部门的边界而关注企业与环境的相互作用以及各职能部门间的关系，并针对内外部环境的变化，从战略的视角，对企业整体和业务单元提供确认和咨询服务，对阻碍企业战略实现的业务环节、内部控制活动和重大风险领域提出针对性的意见和建议，帮助企业完善治理结构，提高治理效率，实现企业战略目标。在知识经济时代，内部审计模式由风险导向向战略导向演进有助于明确内部审计的目标，转变审计思维，提高内部审计的地位和作用。战略导向内部审计促使内部审计目标由微观拓展到宏观，密切关注企业的战略管理，将审计目标与企业经营目标保持趋同，内部审计与企业系统的协同度得到显著提升，有助于提高审计的效率和效果。
三、内部审计业务窗口由事项审计向规则审计前移
传统内部审计业务范围聚焦于经济事项审计，包括财务报表审计、采购审计、销售审计、生存审计、投资审计、人力资源管理审计等，这些都属于事后审计，审计窗口较为狭窄。基于事项的财务审计和经营审计已经无法降低企业的风险，事项审计不能降低企业整体业务流程存在重大风险的水平。知识经济环境下，由于规则的相对稳定性和战略意义，企业对规则的运用更为重要，规则制定是否合理，规则执行是否有效，关系到企业取得成果的效率和效果。广义的规则包括法律法规、政策、企业规章制度、内部流程、合同契约等。政策、法律、文化驱动制度，制度驱动业务，业务创造财务绩效，内部审计关注规则，就是将审计窗口前移，从单纯关注价值创造结果，到关注价值创造过程。内部审计业务窗口由事项审计向规则审计前移，有助于充分利用法律法规及政策带来的机会，规避法律风险，推动企业构建科学合理的制度体系和业务流程。内部审计窗口的前移，将大幅提升内部审计的工作效率，在控制企业风险、促进企业价值增长方面发挥重要作用。在知识经济时代，随着企业中人的地位的提高，内部审计的最终落脚点是对人的审计，规则体现人与人之间的关系，而规则的变动实质上是人的利益的重新分配。内部审计开展规则审计，将扩宽经济性、效率性和效果性的传统审计目标，将企业社会责任纳入内部审计的范畴，强化环境性和公平性，提升各利益相关者的满意度。在此基础上，建立科学有效、激励和约束机制健全的制度和文化体系，从而降低企业环境风险，增强企业各系统的协同性和创造性，以及财务绩效的可预见性和可持续性。
四、内部审计对象由部门资源审计向整体能力审计延伸
传统的农业经济和工业经济都是以物为基础的经济，而知识经济是以人为基础的经济，经济增长模式由传统的物质资本主导向人力资本主导转化。根据马克思的价值增值理论，在商品生产过程中，土地、资本等生产资料的价值会转移到新商品中，而只有劳动才能创造新的价值，完成商品生产过程中的价值增值的目的。知识经济是人力资本主导的经济，是人本经济，基于知识所构建的能力体系远比物质资源本身更为重要。知识经济时代，企业之间的竞争已经不限于特殊资源的竞争，而是企业能力的角逐。企业只有将资源进行有效整合，建立企业的竞争优势，培育、维持和更新企业的核心竞争力，才能在日趋激烈的市场竞争中立于不败之地。企业能力是企业拥有的关键技能和隐性知识的集合体，是企业拥有的最重要的智力资本，是企业持续发展和维持竞争优势的源泉。但是面对市场竞争日趋激烈以及企业内部经营活动不确定性增强，企业内外部信息使用者都需要真实可靠、及时相关的信息来做出一定程度的判断和分析。因此，要想在激烈的竞争环境中生存和发展必须要完成从资源审计向核心竞争能力审计的蜕变。
传统内部审计重心在于防范和发现物的风险，涵盖资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等，知识经济条件下的内部审计侧重于对知识资本进行审计，主要包括知识资本投融资审计、知识资本绩效审计、知识资本内部控制审计、基于知识体系建构的企业核心竞争能力审计等，企业核心竞争能力审计成为内部审计最为重要的业务之一。企业内部审计对象不再局限于部门有形资源审计，而是拓展到无形资源(包括人力资产、企业商誉、信息系统等)和组织资源，以及构建在众多资源上所形成的企业整体竞争能力。无形资源属于企业异质性的、难以模仿的、效率高的专有资源，它的形成是企业长期积累的结果，是企业核心竞争力的重要来源。组织资源则蕴涵于企业日常的生产经营活动中，是企业实现预期目标的组织行为方式和生产经营风格，是将有形资源和无形资源有效整合的重要手段。企业能力主要包括战略能力、流程能力和市场能力。战略能力是企业最高层的能力，决定企业未来的发展方向;流程能力是企业内在的能力，是保障企业内部运作顺利的关键;市场能力是企业外在的能力，是企业综合能力的最终体现。企业核心竞争力是这三种能力共同决定的，是企业能力最重要的体现。综上所述，在知识经济时代，内部审计应当拓展审计思路，尝试从战略的角度，完成内部审计对象由资源审计向能力审计的转换。能力审计将是知识经济时代落实企业战略、保持和提升企业竞争能力的重要手段。在企业内部着重开展核心竞争力审计，有利于加强企业价值链中关键环节核心竞争力的培育和更新，帮助企业改进治理，建立竞争优势，实现企业价值增值的目标。
五、内部审计方法由手工事后审计向信息化实时审计转变
知识经济时代是大数据的时代，是网络化和信息化主导的时代。信息技术在企业经营活动中得到广泛使用，信息革命的产生和发展促使计算机和网络的普遍应用，同时，会计电算化的广泛使用使得审计线索的电子化和审计证据的无书面记录程度大大加强，XBRL、会计信息化、云会计、内部控制信息化、税务管理信息化等新事物呈现勃勃生机，为知识经济背景下的内部审计革新注入了强大的动力。传统的内部审计手段和方法大都是手工的和事后的，基于知识经济背景的信息化审计技术应运而生，不仅显著提升审计效率，而且减少人为操作带来的错误和舞弊风险。基于信息技术的实时内部审计将对企业进行全过程、全方位的监督和评价，包括研发、采购、制造、销售、投资和融资等活动，将事前审计、事中审计和事后审计结合使用，通过对整个流程的掌控，提出存在的不足及风险，给出合理化的意见和建议，帮助改善企业的运营管理，实现企业价值增值的目标。内部审计人员应当采取更为先进的审计技术，掌握计算机信息系统的审计技巧，开发和利用先进的审计软件，积极开展信息系统审计，从信息系统的安全性、有效性、合规性和效率性四个方面对IT风险进行监测、评估和控制，向管理者提供实时有效的审计信息。与此同时，计算机的使用使得舞弊更具有隐蔽性，因此，应当加强计算机网络审计系统和计算机犯罪审计方法的研究，发展云审计来破解云安全难题，完善信息化审计方法。
知识经济管理的加强，使审计分析方法和审计沟通方法大行其道。面对庞杂的内部审计线索和证据，内部审计必须利用自身对相关知识的积累，善于利用各种高效的分析方法，分析内部审计的相关资料，了解其发展变化的一般趋势，深入剖析其内在联系，最终做出审计判断，为改善企业运营管理和价值增值服务。信息技术为内部审计人员实施大数据的深度挖掘、综合分析和集成利用提供了条件，分析的广度、深度、精度和及时性远远超过手工条件下的审计分析，捕获重大风险领域和机会，充分发挥内部审计的确认和咨询功能。此外，内部审计机构和内部审计人员与其他机构和人员应该尽可能地保持良好的关系，帮助他们分析存在的问题和产生的影响，共同解决问题，使被审计人员意识到审计是一种帮助，而不是威胁。在实际的审计工作中，相比审计的技术手段和方法，沟通协调方法或许更能有效地促进内部审计工作的顺利开展。
关键词：知识经济 企业 内部审计 创新
我国企业开展内部审计，主要是希望能够通过审计提高企业对内部的控制，加强企业对内部的管理，从而促进企业各方面的协调发展。内部审计能够从多角度、全方面的对企业的经营活动以及内部控制的情况进行监督和评价，能够使企业改进经营的目标和经营的管理方式，完善企业监督体系，增强企业内部的管理，企业内部审计的情况直接影响着企业的发展。
一、我国企业内部审计现状
目前我国部分企业在内部审计过程中缺少对人本增值内部审计观念的理解，忽视了对企业的人力资本、企业文化等方面的关注，更加重视对企业物本风险内部的审计，使得企业内部审计矛盾不断上升，极大的影响了内部审计工作的正常开展，造成了企业经济管理等方面的风险。
还有部分企业在内部审计过程中忽视了对企业风险和治理风险的关注，过分重视于企业主要的业务风险和财务会计风险，使得企业内部审计在企业中的积极作用无法有效的发挥，企业缺少对内部审计部门的资源整合，种种因素使得企业内部审计部门无法正常的发挥对企业有效治理的作用。
企业内部审计除了要对财务进行审计之外，还需要帮助企业找出影响企业整体业务流程的风险问题，促使企业能够改善经营管理，但是一些企业内部审计的过度关注对财务的审计，造成了企业内部的审计偏移。企业内部审计部门在企业中得不到应有的重视，也是当前我国内部审计工作中的主要问题，究其根本在于企业的领导对建立和完善企业内部审计机构的重要性认识不够，企业内部审计部门更像是为了应付上级而设置的，使企业内部审计部门不能发挥出应有的作用，造成了企业内部审计部门形同虚设。
二、我国企业内部审计的创新
1、提高企业对内部审计的重视
企业只有提高了对内部审计的重视，才能更好的实现企业内部审计的创新。人才是企业发展的根本，是促进企业前进的动力，因此，企业需要加强对内部审计人员的培训，加大企业对人力资源投入的资金力度，使内部审计人员提高自身的综合素质和专业能力，在整个企业内建立一支高水平、高素质、高技能的人力资源队伍，保障企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。与此同时，企业不能够忽视对企业利润、企业价值等方面的发展，结合企业实际的发展情况树立明确的经营目标，控制好企业的经济运营风险。只有企业将人力、物力都发展好，才能不断创新企业内部审计，完成企业人本文化的建设。例如：某企业在内部审计中，转变了内部审计的职能，将对公司的治理、控制和风险的管理作为内部审计的战略导向，极大的提高了企业内部审计的质量，使得企业内部审计部门能够在企业更大的范围内进行审计工作，不仅能够对企业治理机制、企业治理行为进行审计，还能够对企业执行活动、企业的经济责任进行审计，保证了该企业的快速、稳定发展。
2、树立企业内部审计的战略导向
内部审计部门需要完成从对企业的风险控制到树立战略导向方面的转移，完成从对企业的控制到对企业的管理，因为在知识经济背景下，全球化的市场竞争日益加剧，只有不断增强企业的管理，构建完善的企业治理体系才能够实现企业预定的战略发展目标。树立企业内部审计的战略导向，能够有效的增强企业内部审计咨询的职能，通过全面分析企业面临的风险，可以更好的实现对企业的治理，这样的企业内部审计发展模式符合了当今时展的潮流，也有利于企业通过审计的手段推动企业结构的优化，加强对企业的管理。
3、实现企业内部审计与企业文化的整合
企业文化是企业发展的基石，一个企业要想更好的可持续发展需要先建设起先进的企业文化，因此实现企业内部审计的创新，应当将企业内部设计与企业文化有机的结合，从而提高企业的声誉，完成企业的发展目标。在这一过程中，需要重视对企业社会责任、企业文化和内部控制三方面的发展，将客户关系的管理、质量的管理等都列入到企业社会责任内部体系中。企业内部审计部门还应当在企业中建立相关的评估的制度，从企业的行为文化、精神文化等各方面展开评估工作，评估的主要目标是实现企业社会责任内部控制文化的建设，优化企业社会责任的组织结构，规范企业内部员工的行为和态度，提高社会对企业社会责任内部控制文化的认可程度。
4、发展企业内部审计的信息化
知识经济背景下，科学技术是推动企业发展的重要动力，也是企业间竞争的决定性因素，因此企业应当发展内部审计的信息化，通过信息系统审计、云审计等技术的应用，完成企业内部审计的创新，提高企业内部审计的信息化、科技化。除此之外，目前一些国外的企业利用商业卫星在全球范围内建立了数据库系统，实现了信息的采集和分析，我国可以借鉴国外的经验，在企业内部审计的业务流程中加强科学技术的运用，在网络中能够进行对业务的全面查询和信息收集，但是企业在发展内部审计信息化过程中需要关注信息系统的安全性，通过不断提高内部审计人员的技能，构建出完整的企业内部审计体系。
三、结语
基于知识经济背景下的我国企业内部审计创新应当不断提高企业对内部审计的重视，树立企业内部审计的战略导向，实现企业内部审计与企业文化的整合，发展企业内部审计的信息化。但是我国企业内部审计的创新不能一蹴而就，在这一过程中需要社会各方面的共同努力，进一步提高我国内部审计的规范化和标准化，通过整合相关资源，加大企业对人力资源投入的资金力度，使内部审计人员提高自身的综合素质和专业能力，在整个企业内建立一支高水平、高素质、高技能的人力资源队伍，使得企业内部审计部门能够在企业更大的范围内进行审计工作，从而更好的发挥出企业内部审计部门的积极作用。
参考文献：
[1]王海兵.知识经济环境下企业内部审计的发展趋势[J].中国内部审计，2015（02）.
本文以审计管制取消后，从需求方和供求方两个方面分析了当今审计市场与审计质量背离现象的原因，并提出了自己的建议。认为只有通过公司，注册会计师的共同努力以及社会公众的高度关注与监督才能减少需求与提高审计质量的矛盾。
关键词：
审计市场；审计质量；审计需求；审计管制；注会
我国从2014年12月正式取消了审计市场的指导价，这也就意味着我国政府取消了对我国审计市场的价格管制。开始由市场需求调节审计市场的工作，但由需求主导的审计市场对审计质量的走向又有什么样的影响？我国的审计市场又是否能够在没有审计价格管制的基础下推动审计质量的发展？我国当今的审计市场具有独特性，其中突出代表是经济、法律环境正在不断改善；行业环境仍然恶劣；知识经济条件下,人才和技术环境急需改善；市场竞争中审计费用低，审计质量难以控制，市场效率低下，市场进入和退出壁垒过低。总的来说我国的审计市场的发展是不协调，质量与需求是不对等的。为什么会出现这种审计发展不协调，审计需求与审计质量不对等的现象？
一、从需求方来说
1.我国审计的总体目标其一是对财务报表整体是否存在由于舞弊或者错误导致的重大错吧获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，其二是按照审计准则的规定根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层治理层沟通。审计需求主要包括强制性审计需求和自愿性审计需求两个部分。而我国审计服务需求的最初来源是在政府的推动下产生的，在政府的管制和法律法规的约束下，公司被要求聘请审计主体进行审计，我国在没有政府和法律法规的约束下自愿性审计需求的比例只占极少数，大部分审计的需求者只是为了应付政府机构的检查而进行审计，让注册会计师获取合理保证并编制报表。这种普遍的低水平的审计需求导致了与提高审计质量的目标的相背离，也与审计目标中与管理层治理层深入沟通的目标不能得以实现。
2.审计服务的需求者除了企业本身，还有贷款给企业的银行以及给企业投资和购买公司股票的投资者。投资者可以通过企业所对外公布的财务报告和审计报告来观察企业未来发展的潜力和未来可能的收益情况，来决定自己是否投资或者是是否购买公司的股票，或者是商业银行通过以上来判断企业的偿债能力和信用状况来决定银行是否给企业提供贷款。但现实情况却是，投资者或是股民所拥有的专业判断能力是十分有限的，大部分的投资者在决定是否购买股票时往往不会对企业的审计报告或是其他对外公示的报告有过多的关注，而是通过整个市场的走向以及自身的直觉和经验判断来决定是否投资。因此外部使用者对于审计服务的低水平要求也与提供高质量的审计服务的目标相背离。其次，从供应方的角度来看
3.正因为在审计市场上不论是从内部还是外部来看使用者都只要求低水平的审计服务，审计需求主要是为了应付政府部门的需求，企业将审计服务视为向政府部门报送相关资料的程序性工作。这种低水平的需求和要求必然会导致审计最终产品的低质量。
4.注册会计师的审计工作是同样需要成本的，高质量的审计报告决定了高成本的审计工作，而相应低水平的审计报告只需要耗费相对较低的审计成本。客户方的低要求，对于价格的过度重视使得注册会计师只能通过降低工作质量来减少自身在审计工作中的审计成本。从而引起劣币驱逐良币的现象，使得质量高的服务没有需求，低质量的审计服务遍布行业的情况。
5.注册会计师在审计过程中会受到来自各方面的压力，威胁到注册会计师的职业生涯和职业道德。审计风险指的是当财务报表存在着重大错报，注册会计师发表不恰当审计意见的风险，同时在审计过程中注册会计师的职业道德也受到着自身利益自我评价过度推介亲密关系外在压力等导致的威胁。可见如果注册会计师将审计风险将至可接受的低水平，及对财务报表获取了合理保证。而将重要性设置在一个较低的水平，也减少了在审计中发现重大错报的可能性，从而降低了注册会计师审计的风险；而这样低风险的审计导向也无疑会降低审计工作的精确性，从而降低审计工作的质量。
6.当今审计市场准入和准出的低门槛也使得审计市场分散的大量的小的审计机构，在当审计只需还没有完善的情况下，大量的小事务所分分布加剧了市场的无序化竞争，原本就低水平的审计工作少了政府的强力约束，使得审计工作的质量更难以得到规范，也导致了审计工作的无序与审计质量的降低。
二、对于当今市场上审计需求与审计质量相背离的情况，笔者的建议
1.公司加强公司内部审计系统的完善工作，提高公司内部审计的重视程度，扩大内部审计工作人员的职权，多推动管理层自理层与内审人员的交流与沟通，并由独董和内部治理委员会等进行复核，提高公司内部审计的有效性，使得公司的审计能够独立于外部审计，减少公司对外部审计的依赖程度，从长远发展的角度了解审计工作对于公司的重要性，从根本上降低审计市场需求与审计质量的不协调性
2.审计行业应该多多加强审计行业的诚信系统建设，加强行业内的交流与协作，通过推动行业内准则，行业内惩戒制度的规范来提高审计质量，规范注册会计师的职业行为。加强审计行业对于注册会计师的职业道德的重视程度，加强注册会计师职业道德培训。
摘 要 随着我国经济的快速发展，企业经营环境的变化以及国内外经济形势的变化影响，使得注册会计师审计不断发展，而审计质量是审计工作的生命线和核心问题，关系到审计事业的兴亡，因此，要想更好地促进注册会计师审计的发展，必须加强注册会计师审计质量的控制，全面提高审计质量。
关键词 注册会计师审计 发展 审计质量 控制
注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。特别是公司逐渐成为社会的重要经济组织后，公司所有者主要根据经营者提交的财务报表了解企业的生产经营情况。因此，需要有一个来自企业外部的独立、客观、公正的第三方对企业财务报表的公允性与合法性做出判断，注册会计师审计便应运而生。而审计质量是注册会计师审计工作的生命线，本文拟通过对注册会计师审计的发展现状、机遇与挑战和审计质量控制准则内容对审计质量控制的影响因素进行分析，从而对注册会计师审计如何完善审计质量控制提出建议。
一、新形势下注册会计师审计的发展现状、机遇与挑战
注册会计师审计担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任。虽然自1978年注册会计师制度恢复以来，我国注册会计师审计行业取得了令人瞩目的成绩：（1）基本建立了相关法律制度体系；（2）培养造就了具有一定规模的专业人员和执业机构；（3）逐步拓展了执业范围，业务收入快速增长；（4）稳步提高了行业监管水平；（5）不断增强了社会影响力和国际话语权，但我国注册会计师审计行业在发展过程中也存在一系列诸如会计师事务所布局和竞争格局不合理，内部治理结构和管理水平急需改进和提高，品牌优势不明显等问题亟待研究和解决。2009年56号文件《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见》对我国注册会计师行业发展具有里程碑意义。在新形势下，我国注册会计师行业发展面临经济大发展、政治大关注、政策大扶持和会计审计准则的国际趋同与等效等前所未有的机遇。我国注册会计师行业只有主动适应市场需求多元化、走出去后面临的国际化、信息化条件下审计方法与技术变革等方面的严峻挑战，才能抓住当前大好机遇实现做强做大的战略发展目标。
加快我国注册会计师审计行业的发展必须以会计师事务所的发展为基础，而会计师事务所的发展不仅体现在规模上，更应体现在其核心竞争力上。我国会计师事务所在做强做大过程中应妥善处理以下关系：内涵发展与外延扩张的关系；知名度与美誉度的关系；短期利益与长远发展的关系；监督与服务的关系；本土化与国际化的关系；多元化与专业化的关系；业务工作与企业文化的关系；外部环境与内部治理的关系。优秀的事务所应实行规模化做大战略，专业化经营战略和国际化服务战略相结合的发展战略。
二、基于新环境下的审计质量控制准则对审计控制影响因素的分析
为了更好满足社会公众对注册会计师认知的提高和对其执业质量要求的提高，财政部和注册会计师协会了财会（2006）4号《中国注册会计师鉴证业务基本准则》体系共计48个项目，同时中国注册会计师协会对原有的质量控制准则进行了相应修订，并了《会计师事务所质量控制准则第5101号――业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号――历史财务信息审计的质量控制》两项质量控制准则。新准则提高了对质量控制和风险管理的要求，在准则层面为事务所从整体上推行风险导向审计、全面质量控制和风险管理建立了更为坚实的基础。
基于对新审计质量控制准则的理解，结合我国当前的审计行业的发展和审计质量控制现状，对注册会计师审计的各种影响因素进行整理和归纳如下：
1．审计监管环境。在市场经济条件下，经济体制的局限性导致会计师事务所、被审计单位、审计报告使用人三者之间没有一条合理的利益联结纽带，从而使得审计工作的质量无法保障。由于目前我国法律制度对于审计主体违规责任约束力还比较薄弱，会计师事务所和被审计单位淡化了审计法律意识，忽视了审计风险的存在，使审计质量大打折扣。虽然设立审计委员会能够显著提升审计质量，但审计委员会设立时间的长短未对审计质量产生影响；会计师事务所变更对审计质量不产生影响，但会计师事务所任期增加却显著降低了审计质量。
2．审计专业化程度。具有行业专长的审计师更可能觉察违规和错报，从而能提供更高质量的审计。注册会计师的风险意识越高，专业化水平越高，出现错报的可能性就越小，审计质量相对较高。由于当前我国注册会计师队伍整体专业知识薄弱，审计工作经验不足，实际操作水平低下，职业道德素质较差，逻辑思维和判断能力不够，导致实际审计工作中识别风险的能力不足，这就必然形成审计风险，最终影响到审计质量。但是注册会计师审计是在掌握了被审计单位全面信息的条件下才能进行，所以被审计单位的全力配合也至关重要。
3．审计收费。以异常审计收费作为审计意见购买的证据，通过对审计质量的相关性进行实证研究发现，审计意见购买主要出现在由本土事务所审计、利润率异常大幅度增加且利润率依然较低的公司，对于其他的公司，则没有发现异常审计收费与审计意见购买有显著的关联性。提高审计费用有利于提升信息披露质量。对审计师餐旅费与审计质量的关系进行的实证研究发现，在个别模型检验中，餐旅费在微弱条件下损害审计质量，但总体上却没有一致证据表明餐旅费与审计质量的降低存在显著关系，即公司提供餐旅费并没有影响审计质量。
三、加强审计质量控制的对策
（一）不断完善审计监管环境
针对当前我国注册会计师审计行业监管存在的主要问题，在对注册会计师审计行业进行监管时，应该不断完善法律体系建设。政府应以有效的审计政策为导向，纠正各种形式的违法违规行为，加大对财务会计造假的惩罚力度和执法力度。要强化政府监管的作用，建立以财政监管为主体，审计、税务、信贷监督为辅的管理体系，严格明确各监督主体的职责，正确处理好会计师事务所、被审计单位、审计报告使用人三者之间的关系，建立健全审计体制，明确总体监管范围及内容，各监管主体要合理分工、有效协作，形成监管合力。
加强企业职业道德规范的建设，要制定一套行之有效的会计职业道德规范，并建立相应的评价机制，并不断提高会计从业人员的素质。加强对会计师事务所体制改革的法律约束，鼓励合伙制，提高会计师事务所成立门槛，加强被审计单位内部控制制度的完善。重视会计师事务所规范和业务类型，实行差异化、分类监管策略，重点监管和日常监管结合。增强注册会计师协会的监管力度，只靠行业自律是无法保证监管的有效性和权威性的，必须在法律上赋予注册会计师协会和审计机关相应的审计处理权，明确审计人员的执法责任，提高审计机关执法力度和执法水平。在强化政府和行业监管的同时还需大力推进信息中介的发展，以期更好地发挥其监管作用及其协同效应。
（二）提高审计专业化水平
1．加强注册会计师审计执业人员的职业道德建设，提高注册会计师的独立性和职业素质。审计人员必须具备应有的职业胜任能力、并不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的要求，保证审计质量。注册会计师在执业时要严格遵守法律和审计准则的规定，保持形式上和实质上的独立。提高注册会计师的职业素质，要加强注册会计师再学习，提高应用计算机及网络技术的能力和与人沟通的能力；要加强注册会计师实战磨练，增强注册会计师的职业敏感性，提高职业判断力。另外，注册会计师还应加强与被审计单位的沟通，扭转被审计单位的被动局面，使双方融洽合作。
2．加强风险控制管理。会计师事务所的每一位审计人员都要加强对风险控制的管理，在处理任何问题时都要考虑其风险。要加大违规执业所带来的高成本和高风险，让会计师事务所及审计人员在处理问题时三思而后行。重视对被审计单位的选择。在审计项目的整个过程中都要加强指导、监督和复核，强调事前、事中和事后的循环控制理念，做到在整个项目过程中层层严格把关、及时对发现的问题进行解决，以保证审计质量。会计师事务所和注册会计师还应当在执业过程中增强自我保护意识，利用准则的相关规定对自己的利益进行有效的维护。
3．不断完善信息系统建设。根据行业建立相关信息的数据库，通过对行业和业务性质分类，为审计人员对被审计单位的风险评估提供相关信息，使审计人员对被审计单位业务范围、经营环境、行业发展、内部控制、组织结构等等有比较深刻的了解和认识，给审计人员指明方向，提高效率，降低时间成本，保证审计质量。另外，由于会计政策、税务政策、审计准则及其他相关法律法规是在不断完善和更新的，为了能够及时了解重大政策变化、在遇到问题时有规可循有法可依，会计师事务所应当结合自己的实际情况建立数据库，由专人进行更新，为审计人员提供必要的指导，提高审计效率。
（三）严格规范审计收费
虽然目前我国有审计收费标准，但是省市地方可以根据实际情况在规定的上浮或者下浮比例范围内进行调整。在实际操作中，有的收费标准比国家规定的下浮标准低很多，根本无法保证审计程序的正常执行。就我国审计行业目前现状，必须严格按照审计收费标准进行规范收费，以使收支配比，确保必要的审计成本支出，保证审计质量。对会计师事务所的审计收费情况要进行严格的审查和监控，对那些通过降低审计收费标准来招揽业务的会计师事务所进行包括责令关闭和吊销执照等手段严厉惩罚。提高其违规成本并加强法律制裁的力度。
在现代风险导向审计模式下，作业成本法适用于核定审计服务社会平均成本，将其引入审计定价模型，有助于为注册会计师行业定价提供更准确的信息，这对于会计师事务所科学制定审计收费、提高审计质量具有重要意义。
四、结语
审计质量是审计工作的生命线，审计质量的高低不仅影响着审计报告使用者的利益，影响着社会公众的利益，同时也影响着其自身的利益。所以，提高审计质量不仅有利于维护社会公众的利益，也能维护自身的利益，从而提高审计人员的专业技能，促进我国注册会计师审计的规范化进程。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.会计师事务所质量控制准则第5101号――业务质量控制指南.2006.
[2]中国注册会计师协会.中国注册会计师审计准则第1121号――历史财务信息审计的质量控制指南.2006.
[3]李佳忆.审计质量的影响因素分析.财务与会计.2009.4.
[4]冯均科.注册会计师审计质量控制理论研究.北京:中国财政经济出版社.2002.
