时间：2023-10-07 15:45:25
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【关键词】审计独立性；审计市场；政府监管；审计质量
在现代经济市场中，独立审计发挥着非常重要的作用。但近些年来，我国大量的上市公司频繁发生审计失败案例，如“琼民源”、“红光实业”、“郑百文”、“南方保健”等，严重地威胁到了审计师的独立性，以致整个独立审计行业的诚信问题受到普遍的关注和质疑。因此，提高和加强审计独立性对我国市场经济有着非常重要的意义。
一、提高审计独立性的重要性
独立审计的本质是对上市公司提供的审计报告进行审核、监督和签证；而作为审计的实施者――审计师在其职业过程中要对其审计意见的真实性和合法性负责。在我国，随着审计市场的逐步建立和完善，社会公众及政府部门对会计信息的需求越来越强烈，对其质量的要求也越来越高。如果信息的提供者出具了虚假的信息，作为鉴证业务的审计师会面临两种选择：一种是恪守其应有的独立性准则，保证信息的质量；另一种是在各种利益的诱惑下违反独立性准则，产生低质量的信息报告，使审计市场的效率低下。所以，审计师的独立性对市场经济的正常运作与发展起着非常重要的作用。
从我国市场经济的发展来看，审计师的独立性是市场发展的奠基石，也是确保我国上市公司财务报告等相关信息质量的制度要求。而现代企业一个明显的特征就是所有权和经营权相分离，这种权利的分离在促进经济社会全面发展的同时，也导致了公司内部治理结构问题――问题的产生，并由此导致了“内部人控制”现象。这种现象严重的破坏了我国注册会计师行业的健康发展，如何解决此类现象呢？其重要的途径之一就是保证审计师的独立审计。在审计师审计的实践过程中，由于各种经济利益的驱动，审计师要独善其身保持这种独立性，在很大程度上受到了影响。而影响审计独立性的因素有很多，主要划分为外部因素和内部因素两大类。外部因素主要有生存压力、政治经济因素、审计收费、审计供需模式等；内部因素主要有会计师事务所的形式、公司治理结构不完善、非审计业务、审计任期的长短等。正是这些影响因素阻碍着我国审计市场的正常运转，严重威胁着审计独立性，所以市场经济对强化审计独立性提出了迫切的要求。
二、政府监管在提高审计独立性的作用
审计师要保持其独立性，出具高质量的审计报告，需要政府与市场采取相应的对策，减少甚至消除各种因素对审计独立性的影响。本文在此主要探讨政府监管对审计独立性的作用。
同国外一些发达国家相比，我国审计市场目前的发展不是很完善。在市场经济中，审计师为了获取一定的社会资源和经济利益，提高自身的竞争力与市场占有率，出具有利于客户的审计报告，这样就导致了审计行业以牺牲审计独立性为代价的“恶性竞争”。我国的审计市场对审计服务产品长期供大于求，审计师面对这种情况只能选择降低审计收费标准，维持正常经营，而出具的审计报告质量也会随之降低。简单的说，市场机制这只“看不见的手”主要通过“价格机制”和“竞争机制”来发挥作用，但在这样一个大环境下其效果并不明显。这时政府就以“看得见的手”来发挥作用，弥补市场失灵，保证整个市场正常有效地运行，即通过非市场机制的手段来解决有关市场的失灵问题。因此，在监督和管理审计行业和审计师时，政府主要解决审计行业自身和市场机制所不能解决的问题，具体表现在以下三方面：
第一，政府监管的着眼点在于保证审计市场的有效运行。从法律、法规的角度界定审计的目标，赋予独立审计应有的社会职能，制定审计行业的行为准则，建立独立审计预警机制，实施必要的监督和处罚机制来保证审计的独立性，这都是政府监管在保证审计市场有效运行中的体现。此外，政府还应持续健全和完善法律、法规，加大审计师的执业风险，提高其违法成本，并且减小审计师与客户之间的利益羁绊，从而保证审计的独立性，提高审计信息质量。
第二，政府适度的监管审计市场。不当的政府监管会造成审计市场的恶性运行与发展，从而使整个审计行业的发展受到影响；相反，有效的政府监管不仅可以约束审计独立性威胁，而且有利于产生高质量的审计需求。限制政府对独立审计的干涉行为，才能为审计市场提供良好的外部发展环境，使得企业能够自由选择所需要的审计服务。因此，政府应该把握监管的程度，提高监管的效率，从而提高审计的质量。
第三，政府加强对监管者的监督。首先，政府在执行其监管职能时难免会出现一些不恰当的举措，如执法力度不够、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部门作为市场的监管者同样具备“经济人”的属性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考虑，政府部门可能会制定出不合理的政策，形成不公正的监督。所以监管者必须进行必要的信息披露，建立公开透明的监管规则和程序。
从我国具体的国情出发，仅以市场机制来保证审计的独立性是不现实的，加强政府监管是我国独立审计市场的必要选择。强调政府监管的作用并不代表市场机制就不重要，而是要构建以“市场机制为主导、政府监管为补充”的监管模式。政府与市场的关系相当复杂，它们对审计独立性发挥着不同的作用，既相互协作，又相互制约。因此，提高审计师的独立性，需将市场机制和政府监管有机的结合起来。
三、加强政府监管应注意的问题
在提高审计独立性的过程中，政府发挥监管作用的同时也存在一些弊端，只有解决其中的问题才能达到较好的监管效果。主要有以下三方面：
1.把握政府监督的目的，避免过度监督。政府监管是为了弥补市场失灵而出现的。适当的政府介入有助于提高市场的效率，从而提高审计的独立性。曾萍、蓝海林（2003）的研究表明市场和政府是相互影响、相互补充的，而我国的审计市场还不成熟，所以要对市场进行完善，然后再借助政府的力量来完成重要的补充作用，这样才能保证审计的高质量。所以，过度的政府监管不但不能改善审计市场的问题，而且会导致整个独立审计的失败。
2.保持“一个声音”说话，避免多头监管。我国的证券市场发展缓慢，一个主要的制约瓶颈就是市场面临太多部门的监管，如财政部、工商部、税务部、审计部等。这些部门从不同的角度进行监督检查，但是在执行监管任务时没有进行很好的沟通和协调，在监管职能的设置上往往又出现重复和交叉，带来了没有必要的人力、财力和物力的浪费，导致监管成本增加、监管运行效率低下，而且影响了审计业务的正常开展。这种行业的多头监管、重复监督对独立审计的健康发展无疑是有害的。
3.选择适当的方式和手段，避免监管失灵。市场失灵可以通过政府干预来解决，然而政府监管也会出现失灵现象。首先，现代市场的经济情况纷繁复杂，作为监管部门的政府要全面掌握和分析相关信息往往十分困难，且成本较高，这种信息的不对称造成政府监管效率低下。其次，政府所采取的监管方式不当或政府监管目标的多元化等也会造成“监管失灵”。所以应该通过权利监管和机制制衡来尽可能的减少政府监管的缺陷，以达到较好的监管效果。
参考文献：
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[关键词] 度洛西汀；谷氨酸毒性；神经元
[中图分类号] R971 [文献标识码] A [文章编号] 1673-7210（2016）11（c）-0030-04
Protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism
LIU Sixin HE Dan YU Xiaojun WANG Jiaqi
The Second Department of Neurology， the First Hospital of Changsha City， Hu'nan Province， Changsha 410005， China
[Abstract] Objective To observe the protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism. Methods The cerebellar granule neurons derived from CD-1 mice were cultured in vitro， all the neurons were randomly divided into eight groups： control group， glutamate group， Duloxetine group， Duloxetine+glutamate group， SB204741 treatment group， SB204741+glutamate group， LY294002 treatment group， LY294002+glutamate group. The apoptosis degrees of neurons were detected by TUNEL method， the levels of Ca2+ in neurons were detected by confocal microscopy fura-2. Results Compared with control group， glutamate toxicity could significantly increase the neuron apoptosis [（1.62±0.96） vs （13.98±3.49）] （P < 0.05）， and Duloxetine could inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity. Duloxetine could significantly decrease the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. 5-HT2B SB204741 could significantly inhibit the neuron apoptosis and the increasing concentration of Ca2+ in neurons caused by glutamate toxicity， while LY294002 could only inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity， which had no effects on the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. Conclusion Duloxetine has the effects of inhibiting the glutamate toxicity of neurons， the main mechanism may be associated with the release of intracellular calcium store activated by the receptor of 5-HT2B， which cause EGFR activating PI3K/AKT/mTOR signal pathway indirectly， so as to inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity.
[Key words] Duloxetine； Glutamate toxicity； Neuron
谷氨酸是中枢神经系统中最重要的兴奋性神经递质之一[1-2]，谷氨酸毒性是指谷氨过度释放引起的神经元过度兴奋，造成神经元不同程度的损伤和死亡[3]。脑卒中、脑缺血、阿尔茨海默病和亨延顿病等多种中枢神经系统疾病的共同特征是谷氨酸过度释放引起的神经毒性作用[4]。盐酸度洛西汀（Duloxetine）是新一代抗抑郁药物，属于5-羟色胺（5-HT）和去甲肾上腺素（NE）再摄取的双重抑制剂[5]。体内体外实验证明，度洛西汀具有抑制神经毒性作用[6]，但具体分子机制鲜见报道。本研究采用度洛西汀干A，在体外培养的小脑颗粒神经元谷氨酸毒性作用后，观察度洛西汀对谷氨酸引起的神经元毒性作用的效应，并联合5-HT2B SB204741和LY294002探讨谷氨酸引起神经元凋亡和细胞内Ca2+水平变化，探讨其作用机制。
1 材料与方法
1.1 材料
7 d龄新生CD-1小鼠[雄性，12 h光照/12 h避光，河南医科大学实验动物中心，SCXK（豫）2005-0001]；谷氨酸、多聚赖氨酸、LY294002、SB204741和MTT均购自于Sigma公司，马血清、DMEM培养液和胰蛋白酶购自于Gibco公司，荧光探针fura-2购自于invitrogen公司。
1.2 神经元原代培养
CD-1小鼠小脑颗粒神经元原代培养方法。取出生7 d的CD-1小鼠，断头后小心剥离小脑颗粒神经元，去除表面和沟回内的血膜，将纯化后的小脑组织进行反复剪磨，加1.25 g/L胰酶消化37℃，20 min，含血清培养基终止消化后，将小脑组织DMEM冲洗后后过100目筛，吹打细胞接种于24孔板和96孔板及多聚赖氨酸孵育4 h的盖玻片上，无血清DMEM培养基37℃，5%CO2培养箱24 h。换成含10%马血清的DMEM培养基，37℃，5%CO2培养箱7 d待用。
1.3 细胞处理
检测神经元凋亡，小脑颗粒神经元细胞共随机分为8组：对照组，谷氨酸组，度洛西汀组，度洛西汀+谷氨酸组，SB204741处理组，SB204741+谷氨酸组，LY294002处理组，LY294002+谷氨酸组。检测钙离子水平，小脑颗粒神经元细胞共随机分为3个4组：对照组，谷氨酸组，度洛西汀组，度洛西汀+谷氨酸组；或对照组，谷氨酸组，SB204741处理组，SB204741+谷氨酸组；或对照组，谷氨酸组，LY294002处理组，LY294002+谷氨酸组。其中度洛西汀、5-HT2B SB204741和LY294002预处理20 min后，再进行对照生理盐水处理或者刺激因素50 mol/L谷氨酸。
1.4 细胞凋亡测定
细胞凋亡采用北京中山生物技术公司的TUNEL细胞凋亡试剂盒，按照试剂盒说明书操作。细胞处理后进行细胞凋亡测定，采用多功能酶标仪在波长490 nm处进行光度值检测，并分别进行计数和统计分析。
1.5 细胞内Ca2+水平的检测
采用成熟分化的神经元细胞于盖玻片上以fura-2比例为1∶1000孵育30 min，等渗液冲洗去除荧光背景后，于共聚焦显微镜成像，激发光550 nm，发射光340 nm和380 nm，间隔20 s激光扫描1次，至刺激因素处理开始共观察15 min，检测45个循环。采用340/380比值计算细胞内Ca2+水平动态变化。为了降低细胞间差异，将所有检测点的340/380比值除以刺激处理时间点的340/380比值，刺激处理时间点的340/380比值标准化为1，相同处理组内各取20个细胞进行统计分析。
1.6 统计学方法
所有数据采用SPSS 17.0统计学软件进行统计学分析，计量资料以均数±标准差（x±s）表示，符合正态分布的使用方差分析，不符合正态分布的采用非参数秩和检验，以P < 0.05为差异有统计学意义。
2 结果
2.1 神经元细胞凋亡
对照组含有少量的TUNEL阳性细胞，50 mol/L谷氨酸后，TUNEL阳性细胞显著增加，即细胞凋亡率显著升高。度洛西汀能显著抑制由谷氨酸引起的细胞凋亡增多。抑制剂包括5-HT2B SB204741处理组和AKT抑制剂LY294002处理组，与实验组50 mol/L谷氨酸比较，细胞凋亡率明显减少，差异有统计学意义（P < 0.05）。谷氨酸组的凋亡率与其他组比较，差异均有统计学意义（P < 0.05）。见表1。
2.2 细胞内Ca2+水平
共聚焦荧光倒置显微镜检测结果显示，对照组细胞内Ca2+水平随时间变化无明显变化，15 min之间差异无统计学意义（P > 0.05）。谷氨酸组在给予谷氨酸刺激时间点开始细胞内Ca2+水平明显上升，约80%，15 min恢复基线水平。在处理后的1～10 min之间，谷氨酸组与对照组的Ca2+水平差异均有统计学意义（P < 0.05）。度洛西汀能显著抑制谷氨酸引起的细胞内Ca2+水平升高。见图1。
2.3 可能相关信号转导通路验证
采用5-HT2B抑制剂SB204741和AKT抑制剂LY294002联合50 mol/L谷氨酸，细胞内Ca2+水平变化与对照组比较，差异无统计学意义（P > 0.05）。见图2～3。
3 讨论
研究表明，脑缺血再灌注、脑卒中和老年性痴呆是常见的中枢神经系统疾病，具有发生率高、致残率高、致死率高的特点，已经成为严重威胁人类生活质量的重要原因[4]。脑缺血再灌注、脑卒中和老年性痴呆的共同发病特征是兴奋性谷氨酸毒性，这个谷氨酸毒性在疾病的病理进程中扮演着重要角色。谷氨酸毒性作用易造成神经元不同程度的损伤和死亡，而神经元不可再生特性决定了使用药物治疗和预防谷氨酸毒性作用的重要性[3]。谷氨酸是中枢神经系统重要的兴奋性神经递质[1，5-6]。谷氨酸无法直接透过血脑屏障，在脑内谷氨酸和谷氨酰胺循环中星形胶质细胞发挥了重要的作用。谷氨酸受体包括离子型谷氨酸受体和代谢型谷氨酸受体，其中包括AMPA受体在内的离子型谷氨酸受体是参与脑缺血和脑损伤的神经元死亡的重要活化受体[7]。脑出血等病理因素导致神经元细胞外液的谷氨酸浓度剧增，通过与突触后谷氨酸受体结合，引起细胞膜上的钠离子通道开放，大量钠离子进入细胞内引起细胞肿胀，造成神经元死亡[8]。另有研究报道，谷氨酸可以通过与NMDA谷氨酸受体结合，导致细胞膜上L-型钙离子通路开放，细胞内钙库释放大量钙离子，引起细胞内钙离子超载，重要体现在线粒体功能不全引起的延迟性神经元死亡[9-10]。细胞内钙离子超载具有多种原因，可能是由于细胞膜上的L-型钙通道活化而增加细胞外的钙离子进入到细胞内，细胞内钙离子升高后可以介导TRPC受体激活线粒体内的敏感性，增加由TRPC介导的细胞内钙库的释放，细胞内钙离子瞬间释放增加，导致细胞内钙超载[11-12]。从临床上应用安全的药物中发展和挖掘具有神经保护作用的药物成为临床上治疗脑缺血和脑损伤等疾病的重要策略[13]。
度洛西汀是一种5-HT和NE再摄取抑制剂，其主要作用机制是通过直接抑制5-HT摄取和NE摄取来增加细胞间隙的5-HT和NE的浓度[14]。本研究结果显示谷氨酸具有激活NMDA等谷氨酸受体作用，造成细胞内钙超载出现大量神经元细胞凋亡，度洛西汀通过与5-HT2B受体特异性结合，受体酪氨酸激活介导磷脂酰肌醇-3激酶（PI3K）/丝氨酸-苏氨酸蛋白激酶（AKT）通路引起神经元坏死[15-17]。另有研究表示度洛西汀与多巴胺能、肾上腺能、胆碱能、谷氨酸受体等几乎无亲和力，但未见报道度洛西汀直接结合5-HT受体[18]，这与Ray等[19]报道氟西汀结合5-HT受体发挥抗抑郁作用相类似。动物实验表明，度洛西汀能减少大鼠大脑皮层5-HT受体密度和NE受体密度。度洛西汀推荐用于治疗化疗所致周围神经炎病变，止疼效果较好，但需要用药5周才能起效，与治疗抑郁症起效慢一致[6]，因此度洛西汀治疗谷氨酸毒性作用神经元坏死也可能需要长期治疗起效[20]。
本研究应用度洛西汀处理能显著降低细胞内钙超载引起的神经元凋亡，在临床实践中度洛西汀具有良好的安全性，值得临床推广。
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相信你一定听说过这个故事，它就是凡尔纳的三部曲之一：《神秘岛》。勇敢的潘克洛夫特，忠诚的奈伯，智慧的希留斯·哈丁，仔细的吉登·史皮莱特和改邪归正的爱尔顿都给我留下了深刻的印象。可让我记忆犹新的却是年仅15岁的赫伯特。
在这一行人之中，数赫伯特年龄最小，而且他还幼年丧父，这对于现在的孩子来说是多么大的伤害啊。可他并不是一个会被生活所击倒，而一蹶不振的人。相反，他在逆境中爬了起来，刻苦学习自然知识，而且对其颇为精通。当他们刚刚踏上林肯岛的土地时，他就利用了自己丰富的知识为大家解决了温饱问题。当他们的小麦尚未成熟时，细心的他发现了一棵“面包树”，充当面粉。当记者带回来一棵奇特的植物时，他又发现那是一棵烟草，给潘克洛夫特带去了无比的喜悦。
用工程师的话来说，赫伯特是勇敢的，好学的，坚强的。而在我们这一代的少年中，又有几个能像赫伯特一样呢？如果有一天我们也不幸地落到了这样一座荒岛上，有谁会像赫伯特一样能够恰倒好处地利用好自己的长处呢？而又有谁不会用恶语诅咒脚下那片荒岛呢？然而，年仅15岁的赫伯特为我们做出了很好的榜样。
关键词：心理咨询技术；深度辅导；创新应用
中图分类号：G641 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）10-0111-02
随着国际国内经济的快速发展，当代大学生在前所未有的机遇与挑战面前，在多样化的社会环境中，呈现出了多样化的社会需求。如何做到积极关注学生的个性化发展，促进学生全面成长，成为新时期大学生思想政治教育工作者的首要任务。
一、辅导员应该大力提高深度辅导的能力
深度辅导是2009年北京市各大高校推出的近期辅导员的重点工作，其目标是指导、帮助学生解决学习、生活、人际关系、心理健康、职业规划等方面的困惑，敢于接受学习生活中的种种挑战，帮助学生不断进步，全面发展[1]。在深度辅导中，辅导员是大学生日常的思想教育和管理工作的指导者、组织者、实施者、监督者。辅导员应该努力成为学生的“良师”和“益友”，才能充分了解学生的思想状况和具体困难，才能给予学生震撼心灵的思想指导，帮助他们健康成长。辅导员应该努力提高职业技能，改变传统工作思路，开拓深度辅导新局面。
二、心理咨询技术在深度辅导中的应用
所谓“深度辅导”，重点在“深”上，强调“以人为本”，就是在深入、细致地了解大学生思想状况和实际情况的基础上，关注大学生个性发展，依据科学的教育规律和大学生成长发展的需求，运用科学的理论和方法，有针对性、有目的地对大学生进行思想、学业、情感、心理、就业、生活及人际交往等方面的指导，以适应大学生发展的多样化需求[2]。
由于近现代心理学的飞速发展，各种新兴的心理学科学研究方法陆续出现并且得以运用，而且取得较好的科研成果，如果将心理学的相关知识和心理咨询的相关方法通过科学的、合理的手段运用到深度辅导工作中，通过了解学生心理发展变化的规律，达到帮助学生解决思想问题、促进其健康成长的目的，那么辅导员的深度辅导工作将取得事半功倍的效果。
1.建立良好的约谈关系。我们把深度辅导的阶段分为深层融入、深层谈话、深层探究、深层指导。深度融入阶段是深度辅导的根本，是基础。就是辅导员要深入学生生活中、深入学生活动中、深入学生心灵中，与学生建立良好的约谈关系，“好的开始是成功的一半”，就像医院重视医患关系，病人只有接受医生这个人，才能接受这个人的治疗。辅导员只有做到与学生“零距离”的深度融入，才能了解学生真实的思想动态、实际的生活状况和困难、难解的心灵枷锁。在与学生第一次约谈前，辅导员要按照心理咨询原则来做好充足准备，首先要了解学生的学习、生活、人际交往情况；其次要选择宽敞安静的私密空间，准备舒适的座椅；交谈中辅导员要态度诚恳，表情温和，约谈学生才可能精神放松，充分信任，敞开心扉，畅所欲言[3]。
2.尊重。深层谈话是深度辅导的重要环节，是深层探究和深层指导的根基。而谈心是思想教育工作者最传统、最普遍的沟通方式，在与学生进行深层谈话的过程中，辅导员要避免先入为主的判断和传统的说教式谈话，充分利用心理咨询中的倾听技术来与学生进行面对面的沟通[4]。首先辅导员要使用礼貌的语言，如“请进！”“请坐！”“非常欢迎你前来约谈！”深层谈话过程中，辅导员应遵循以下三个原则：①尊重。建议辅导员暂先充分“尊重”约谈学生的认知、行为、情绪、个性，价值观、生活方式等，暂时无条件地接纳学生的全部，当然既包括其积极、光明、正确的一面，也包括其消极、灰暗、错误的一面。利用充分“尊重”，为学生创造一个安全、温暖的氛围，使其觉得是受尊重的、被理解的、被接纳的，学生才能敞开心扉，最大限度地表达自己，辅导员才可以完整地把握、体验学生的内心世界。②热情。与老师约谈的学生，虽然内心是非常希望得到老师帮助的，但是大多数学生面对老师还是会表现出紧张、不安等。所以辅导员必须要认真、耐心、不厌其烦，充分表达热情，才能有效地消除学生的不安与紧张。③真诚。辅导员的真心实意、坦诚相待，能让学生信任老师，真实地与老师交流，毫无顾忌地宣泄自己的喜怒哀乐，表露自己优缺点，从而认识真正的自我，促进自我探索和改变，使双方的沟通清晰而准确。
3.共情。深层探究就是辅导员在深层谈话的基础上，深入地思考和探索隐藏在表面后的真实原因和深刻意义，寻找解决问题的有效方案。在适当的时机，采用具有针对性的谈话内容，通过共情的技巧，了解学生的真实想法。所谓共情，就是指在与学生的交谈中，通过他的言行举止，深入对方内心世界去体验他的情感与思维。辅导员凭借知识和经验，根据收集到的学生信息，深刻体会学生的经历与其人格之间的联系，理解求助者的心理和具体问题的实质。辅导员的尊重、真诚、共情感染对方，表达了老师对约谈对象内心的理解及体验，在一定程度上影响对方并取得反馈[5]。
4.积极关注。高校辅导员扮演的是教育者、助人者的角色，作为辅导员必须相信，每个学生身上都有优点和缺点，每个人身上都具有一定的潜力、潜能，每个人体内都存在着积极向上的成长动力[6]。深层指导是辅导员采用有效途径，引导学生参与实践与体验，真正解决困难，促进学生全面发展。通过建立良好的约谈关系，利用尊重、共情等心理咨询技术，与约谈对象建立了很好的沟通关系，找出其问题所在，为深度辅导的实践阶段奠定了扎实的基础，做好了充分的准备。
所谓积极关注，其实是关注积极的意思。具体是指对约谈对象言行的积极、光明的方面予以鼓励，使约谈对象拥有正确的、积极的价值观，提升改变自己的内在动力[7]。辅导员的积极关注能帮助约谈对象深化自我意识，全面、客观、准确地认识自己的内心世界和外部环境，既能承认自己的缺点、弱点和不足，也能看到自己的长处、光明面和对未来的希望，树立起信心，激发其前进的内驱力，帮助约谈学生挖掘自身的潜能，促进其向既定目标前进[8]。积极关注不仅仅是辅导员积极关注，还应是约谈对象积极关注自己。
三、结束语
深度辅导目前还处于认识和探索的初步阶段，这是一项长期性、持续性的教育工程。高校辅导员要认真总结现阶段高校学生工作经验，深刻分析当代大学生的心理特征和个性特点，努力学习和掌握心理咨询技术和经验，将之积极应用于深度辅导的各个环节、各个阶段，结合实际困难和疑难问题，一对一地进行深度辅导[9]。同时结合新媒体技术，比如微信、微博、飞信等，进行立体式的深度辅导，使深度辅导的针对性和时效性更强。
参考文献：
[1]刘婧媛，方煜东.高校深度辅导工作研究[J].教育艺术，2011，（7）.
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[5]周利华，董娅.当代大学生思想政治教育心理咨询的发展趋势及取向[J].思想政治教育研究，2009，（05）.
[6]吕伟红.思想政治教育与高校心理咨询[J].学习与探索，2007，（06）.
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[9]王军，王艳华.谈大学生心理咨询间题[J].承德民族师专学报，1995，（S1）.
一、电力行业薪酬制度改革对激活人力资源的作用
大量事实证明，电力行业薪酬制度改革能够有效地激活企业的人力资源。薪酬改革制度改革可以优化工资分配工作，使专攻技术的员工获得更多的工资，如此一来，技术工人将投入更多的精力到岗位上，从而提升技术工作的质量与效率。改革薪酬制度，引入激励机制后能够显著激发各岗位员工的工作积极性，促成“能者多得”的局面，从而使各员工之间形成竞争，最大程度地激活人力资源。
二、电力行业薪酬制度存在的问题
（一）技能工资比例问题。目前，电力行业中员工的技能工资与岗位工作比例不协调，技能工资在员工总工资中占比极高，而岗位工资的占比相对较低。由于技能工资的多少取决于员工技术贡献的大小，表面上看，这种薪酬制度是合理的，然而通过深层次的分析不难发现，如果技能工资在总工资中占比过高，则容易导致员工只重视自身的技术输出，严重忽视培养爱岗敬业的优秀品质，长此以往将对企业的发展产生负面影响。
（二）工资等级设置问题。现阶段，大部分电力企业应用了工资分等级制度，然而绝大多数电力企业的依据职工的职位等级来设置工资等级，这就意味着员工的职位越高，工资越高，职位越低，薪水就越低。电力行业是一个十分依赖技术的行业，某种意义上，技术工作的工作质量决定了电力企业的发展质量，现阶段，电力企业的工资等级设置存在问题，技术工人的工作难度高、工作量大，但是却得不到高薪水，这势必会加重技术工人对企业的不满，随着时间的推移，电力企业技术工人流失现象将加重。
（三）工资激励机制问题。总体上看，电力行业的员工工资较为优渥，员工工资中很大一部位为固定工资。就目前而言，电力企业员工工资中固定工资持续增加，而其他工资所占的比例逐渐降低，其容易导致员工丧失对工作的积极性，从长久的角度看，员工工资中其他工资的比例不断下降不利于企业工资激励机制的形成与完善。
三、如何改革企业薪酬制度
（一）提升员工的综合素质。电力行业对员工综合素质的要求极高，为此必须要采取有效措施以提升员工的综合素质。电力企业应当实施职业技能鉴定机制，通过合理的职业技能鉴定来确保员工具备过硬的专业能力与扎实的理论知识，从而满足新时期电力工作对员工的要求。电力企业应当做好针对员工的培训工作，定期举办面向员工的行业专家讲座与专业技能培训活动，力求最大程度地提升员工的综合素质。
提高员工的综合素质是薪酬制度改革工作的重要一环。高素质的员工能够更好地适应薪酬制度改革工作，能够充分理解薪酬制度改革的意义并予以支持。如果员工具备较高的综合素质，则能够圆满完成各类生产任务，从而得到更高的工资，员工的薪水提升了，则对薪酬制度的认可度也会有一定程度的提升，这有利于薪酬制度改革工作的推进，因此，提高员工综合素质是有必要的，能够为薪酬制度改革工作夯实群众基础。
（二）完善工作制度。企业应当对工作制度进行规范与完善，致力于促使员工与企业之间形成平等的劳动关系。此外，电力企业需要大力优化员工结构，致力于打造一支符合企业发展需求的员工队伍，进而提升企业的发展效率与质量。电力企业应当从岗位测评着手展开工作，将企业内各个岗位对员工的实际要求作为原则，合理地压缩与增加各个岗位的人力资源，重视为企业补充新鲜血液。应当设立科学的竞争上岗制度，使员工凭借个人能力竞争上岗，企业应当确保岗位竞争过程的公平、公正及公开，确保岗位上的人才能够充分满足岗位工作要求。
（三）完善考核方法。电力企业应当制定合理的激励机制。企业可以让员工参股，或者实施长期激励与短期激励相结合的激励方式，使得员工能够在获取基本工资外通过获取奖励的方式来得到更多的工资，如此能够有效地激发员工的工作积极性，为电力企业的发展注入活力。
关键词：财务预算；经济管理；作用
中图分类号：DF436 文献标识码：A
1财务预算是市场经济发展的必然要求
长期以来人们总是将财务预算与财务计划相联系，认为财务预算是计划经济的产物，市场经济体制下企业财务预算没有必要，实际上这是对财务预算的一种片面的认识。财务预算是指企业在预算期内为规划资金的筹集和分配而编制的反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算，主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。就其本质特征而言，它是企业对未来的以价值形式为主的定量描述为依据，以提高企业经济效益为根本出发点，以市场为导向，借助企业财务管理工作推行的、全面控制企业生产经营活动，使之有序运行的一种管理形式，它是我国改革开发后市场经济体制逐步完善的必然结果。
财务预算的编制主要由财务管理部门利用各业务、职能部门传递来的各项经营预算和资本支出预算来完成的。在实行财务预算管理的企业中，财务管理部门发挥着重要的作用，并处于整个企业管理的枢纽地位。因为，在财务预算编制、执行、控制和考评等一系列环节，以及众多信息的搜集、传递工作都离不开财务管理工作，企业财务管理部门是财务预算的中坚力量，它有着不可替代的重要作用。
2财务预算对企业和事业单位的作用
中国有句俗语：凡事预则立，不预则废。强调凡事要想做好，事前都需要有一个谋划、概算的过程，要对可能出现的各种情况及不同的结果状态有一个充分的预计，进而做出不同对策，安排相关人、财、物等资源的配合，并协调好各个部门之间的关系，以促成目标的实现。没有财务预算就是没有经营目标和计划，可见，财务预算编制对企事业单位的发展有着非常重要的作用。
2.1财务预算对企业的重要性
预算管理作为实现资源整合的工具，在企业日常经营管理中越来越重要。预算即是对企业本身的未来经营做一个概估，明确企业发展方向，确定经营目标。没有预算就没有目标，没有目标，这个企业将来注定会被市场所淘汰。
2.1.1 将企业各部门分散的预算归为一个整体
财务预算的制定为企业各部门规定了收入、支出和利润等各方面的目标，涉及企业经营全过程，覆盖企业各个层面，体现了企业内部财务管理的社会化。并通过将各部门的数据汇总，使企业各业务、职能部门单个的、分开的预算成为整个企业的总体预算，从各部门的角度上升到整个企业的角度，立足于全局。同时，财务预算把各业务部门预算中的各项目的数据又重新调整顺序，使企业的整体概念更突出、更明确。
2.1.2、为企业最高管理层提供管理决策依据
财务预算是根据企业的发展计划和任务编制的年度财务收支计划，是企业经济状况预期的综合反映，是企业进行各项财务活动的前提和依据。各部门自己的预算只反映企业各部分的决策情况，企业最高管理层在做出企业总体重大决策的时候，必须能既全面又细致地了解到本企业未来期间的财务状况、经营成果和现金收支，财务预算就为最高管理层提供了这种数据资料。企业建立完善的财务预算制度，不仅可以进一步反映财务预算为实现企业经营目标和计划服务的宗旨，还可以保证经济资源的充分利用。通常情况下，企业的财务预算，往往会在一个年度的前3个月甚至更早的时间就开始编制，以便在新的一年能执行该预算，指导企业在未来一段时间内的财务经营活动，真正体现财务预算对企业经营活动的指导性、必要性和重要性。
.1.3 为企业总体业绩的评价制定了标准
大到一个企业，小到每个人，都需要对一定期间内的表现做出总结，评价任务完成的好坏。财务预算就可以作为企业的业绩评价标准，因为它考虑了企业的总体情况、历史数据、未来发展，是对企业预算期间经营情况比较客观的预测。而且，财务预算采用的形式也与企业的实际年度报告形式相似，便于对比分析实际经营情况的优劣。同时，企业建立以财务预算为前提的事前预测与财务规划，可以增强企业防范与化解风险的能力，强化财务监督，从而确保经营有序地进行，确保实现企业价值最大化。
2.1.4现金预算是财务预算的核心
编制现金预算可以了解和预测企业的财务状况及现金流转情况，揭示企业现金的支付能力。如果企业提前编制现金预算，就可以解释企业的现金从何而来，用到哪些地方；企业在未来何时需要现金，如何筹集用于到期支付的现金；如何通过现金预算避免不合理的现金支出；如何抑制现金流量的滥用。那么就可以及时察觉企业的银根紧缩情况，更好地安排企业的经营活动和现金运用，防止企业因银根紧缩造成一些不利影响。比如银行在向企业提供贷款之前，都要对企业的财务报表进行仔细的研究分析，但是，一张详细的现金预算表比其他报表更为重要、有效，现金预算表能揭示企业希望得到的贷款金额、企业某一月份的现金收入以及企业某月或以后各月对银行贷款利息的按时偿还。
许多新成立的公司，在业务还没有完全开展之前就倒闭了，如果这些公司能够对开业后一年或两年、甚至更长期间内的经营情况做一份详细的全面预算，对公司一段时期内的发展方向、经营目标、成本、利润等做出一个科学的规划，就可以在很大程度上减少经营失败的机率。
总的来说，对社会整体利益而言，一家经营获利的公司就是一项很好的资产和一笔宝贵的财富，因为它可以将直接材料、劳务以及经营管理结合起来，再将它们转化为对社会更有价值的商品与服务。而一家经营亏损的公司消耗了社会上的直接材料以及劳务，但是产出的价值却小于其所消耗的直接材料和劳务的价值，这些亏损企业实际是在浪费社会资源，但这些企业如果事前预先编制预算的话应该可以减少经营亏损的概率。
2.2财务预算对事业单位的重要性
[关键词]商业银行 内部审计 公司治理
新巴塞尔协议提出资本充足率、监督检查和市场纪律三大支柱,第一次在风险和资本之间建立了全面的对应关系,代表着金融监管体制的重大突破和未来趋势,对于银行业的风险与绩效监管具有现实的引导意义。内部审计是公司治理结构的主要环节,在管理中发挥着重要的作用,而完善银行治理结构是国际银行业的一种趋势。近期外资银行将全面进入,市场竞争将日益激烈。在我国商业银行即将与国际金融全面接轨之时,完善我国银行治理结构显得迫切而重要。如何创新商业银行内部审计制度和模式,以更好地发挥商业银行内部审计在银行治理结构中的作用,从而为银行机构增加价值并促使银行机构高效率、高质量地运转,无疑是一个具有重要现实意义的课题。
一、商业银行内部审计发展的新趋势和新要求
1.银行治理结构与内部审计的关系
外部治理机制在商业银行治理体系中不能发挥主要作用,商业银行公司治理改革中应更注重有内向外,完善内部的治理机制。而内部审计制度就是公司内部治理的一个重要的制度安排。在《加强银行机构的公司治理》这一指导性文件中,巴塞尔委员会从银行战略目标和价值理念、责任划分、董事会职责和管理者的相互关系、内控系统、薪酬制度和信息透明度等方面阐述了一个有效的银行治理结构所具备恶毒基本特征,其别指出“要认识带内部审计提供的重要的审计功能,并有效地利用”;美国联邦储备委员会成员Susan S. Bies强调银行治理结构的关键是建立内部有效的审计程序和内部控制程序,严格的、审计制度和信息披露制度是建立有效市场的核心。可见,内部审计是公司治理的重要控制和监督力量,而公司治理则为内部审计提供了一个良好的控制环境和制度基础。
2.银行治理对商业银行内审工作的新要求
巴塞尔II的规定和精神对内部审计工作是一种新的激励,提出了更高的标准,要求内审工作应符合新时期的经济特点,通过独立、客观的保证与咨询活动,通过系统地、规范地评价银行的治理、风险管理与控制过程,通过为高级管理人员和董事提供有价值的经营管理信息,间接地为银行增加价值,发挥内部审计的应有作用。我国是国际清算银行成员国,实施巴塞尔II是各成员国应尽的义务。银监会用这一标准监管国内的各类商业银行是迟早的要求,因此,分析研究巴塞尔资本协议变化趋势,及早针对巴塞尔II的框架采取办法,才能使我国银行业的风险监管适应国际金融业风险管理发展和我国金融市场平稳发展的需要。
3.西方商业银行现代内部审计理念及演变趋势
内部审计从财务型审计转向增值型审计是整个西方商业银行现代内部审计理念的最显著特点,而这又恰恰是建立在内部审计目标和职责的准确定位基础上。目标定位和职责分工,保证了内部审计部门能够适应形势的变化和管理当局的新要求。传统内部审计的目标是查错防弊,发挥保护性制约性作用,因而其工作重点放在财务审计上;而以查错防弊为重点的内部审计既不能直接协助企业提高经济效益,增强竞争能力,又容易导致内审部门重视了细枝末节,忽略了主要风险。因此,西方商业银行内部审计部门很少开展诸如财务收支审计、雇员欺诈行为调查之类的制约性审计,而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润等建设性审计上。
二、我国商业银行内部审计发展的制约因素
当前,制约我国商业银行内部审计作用发挥的因素主要有:
1.由于良好有效的公司治理结构这个大前提没有解决,以致内部审计机构独立性不强,权威不高。所做出的内审意见和处理决定也因这种管理体制上的影响而得不到有效的贯彻执行。虽然我国银行的内部审计体制近年进行了一些改革,但仍没有实现真正意义上的独立。
2.指导思想不明确,致使内部审计工作易于进入误区。难以发挥内审为银行“增加价值”的作用。商业银行的内部审计资源不足,使得内部审计工作不能适应形势的需要。
三、我国商业银行内部审计制度和模式的创新
1.我国商业银行创新内审制度和模式的意义
(1)有利于我国商业银行尽快与国际商业银行的惯例接轨。纵观国际上发达国家的商业银行无不具有一个相对独立、较高权威、强有力的内部审计监督体系。特别外资银行的涌入,各级商业银行为了逐步与国际惯例接轨,提升核心竞争力,关键就是建立健全银行公司治理,而强化商业银行内部审计管理与控制、发挥内审增值作用是其中一个很重要的因素。
(2)有利于加强商业银行内部营运资金管理。巴塞尔II的核心内容是全面提高风险管理水平,即准确地识别、计量和控制风险,反映了当今世界先进的风险管理技术和监管理念与实践,风险管理在商业银行居于十分重要的地位。因此,开展以风险为导向的内部增值型审计,是商业银行经营管理中内在的必然要求,也是推动和促进商业银行不断提高经营管理水平的有效手段。
2.内审制度和模式创新的具体实现途径
由上可知,商业银行内部审计工作是商业银行改革和发展取得顺利进行的重要保障,是整个商业银行工作必不可少的组成部分,对商业银行各项业务正常发展具有重要的意义。随着商业银行业务逐步向多功能、立体化方向发展,传统业务、新兴业务并驾齐驱,内部审计的范围不断扩大,需要审计的工作量不断增加,审计质量要求更高。因此,必须创新我国商业银行内部审计制度和模式,其具体实现途径如下:
(1)通过创新内审观念,提高商业银行内审价值。应当在有关中对内部审计进行明确规定,使人们对公司治理的关注从治理结构上升到公司治理的实质内容,认识到内部审计是公司治理的重要措施,使内部审计机构和人员得到银行应有的重视,使内部审计的效用得以充分发挥,使内部审计参与到公司治理中,帮助银行改进风险管理体系,促进内部控制的改善,与董事会、高级管理层、外部审计师一起构成有效公司治理的四大基石之一。商业银行内部审计作为置身银行内部的一个部门,有着外部监管和审计无法替代的优势,既可对银行各项经济活动进行事前、事中和事后的全面审查,又可对有关问题进行经常、连续、系统深入的了解,从而为银行提供有价值的经营管理信息,帮助银行实现增值目标;同时,内部审计还可以通过完善自身管理机制,更新审计手段等改革措施,提高审计质量,节减审计成本,为银行增加价值。
(2)通过创新内审机制,为银行增加价值。内部审计隶属于谁,即受谁领导,这在很大程度上决定了内部审计组织的独立性和权威性。一般说来,内部审计所隶属的层次越高,其权威性和独立性就越强,反之就越低。西方商业银行内部审计主要有受董事会(或监事会)领导或其下设的审计委员会领导等形式。因此,必须按照良好有效公司治理机制的要求,进一步改革我国银行现有的内审体制。应当在商业银行中成立名副其实的能真正发挥其应有职能的董事会。在董事会设立之后,还应当改变内审部门的负责对象,是内审部门直接向董事会而不向总行行长负责。
(3)通过创新内审方法和手段,为银行增加价值。银行是高风险的行业,外部监管、经营环节对银行强化风险防范,提高内控能力提出了全新的、更高的要求。入世后,我国的业将融入国际金融体系,将面临更大的风险。这就迫切要求商业银行重视审计风险防范的,更新审计理念,增强审计人员的风险意识和责任意识。第一,将风险导向审计引入商业银行内部审计领域,提升审计质量。风险审计是现代审计方法的最新发展,在商业银行内部审计领域的运用,不仅可以有效地控制商业银行的经营风险,增强内控能力,而且能够来控制、降低审计风险。第二,全面开展增值型审计,需要更新审计手段。近几年来,我国商业银行信息技术水平迅速提高,电子银行业务也迅速发展,网上银行业务交易量逐年增加,信息和电子银行方面的风险控制越来越突出。通过对内部审计手段的改进,不断提高工作效率,增强内部审计功效,保证审计增值目标的实现。
参考文献:
[1]何林祥主编:美国商业银行内部控制、风险管理与稽核制度. [J].人民出版社
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一、“十一五”以来电子发展基金主要成效
电子发展基金设立于1986年，是中央财政支持电子信息产业发展的一项重要政策。“十一五”期间，我们扎实做好电子发展基金各项管理工作，特别是应对国际金融危机以来，我们认真贯彻落实电子信息产业调整振兴规划，安排了一批产业发展急需、关联性强、带动性大的项目，为产业较快实现企稳回升、加快结构调整作出了积极贡献。2006~2010年，电子发展基金累计实际投入34.71亿元，支持项目1825个，突出支持了五个方面。
（一）重点支持软件、集成电路、新型显示器件等核心关键技术研发，显著增强了产业竞争力。
软件、集成电路、关键元器件及其材料是电子信息产业的核心基础产业，也是基金一直重点支持的领域。
――软件业领域。以提高软件产业自主发展能力为核心，支持自主知识产权的基础软件、应用软件和工具软件开发，建立中间件构件库和应用开发平台，完善嵌入式软件发展环境。针对软件服务化趋势，加快培育信息服务新模式、新业态。累计支持项目561个，安排资金9.31亿元。“十一五”期间，我国基础软件打破了国外软件长期垄断的局面，自主知识产权数据库产品得到广泛应用，中间件研发水平大幅提升，中文办公软件成熟度不断提高，应用软件实现快速发展。2010年，软件产业规模达到13364亿元，占电子信息产业比重为18%。
――集成电路领域。以打造芯片与整机大产业链为目标，重点支持了3G移动通信芯片、数字多媒体处理芯片、平板显示和LED控制芯片等研发和产业化。累计支持175个项目，安排资金3.96亿元。比照电子发展基金管理模式，2005年，国家设立了集成电路研发资金，累计支持项目209个，投入19.5亿元。
――新型显示器件领域。围绕突破新型显示产业发展瓶颈和薄弱环节，基金以面板生产为重点，安排项目89个、资金3.68亿元，支持了PDP、TFT-LCD、OLED等产品领域和玻璃基板、显示光学膜、背光源等关键环节，形成了较完整的产业链。
（二）完善第三代移动通信、发光二极管、太阳能光伏等新兴领域产业链条，夯实战略性新兴产业的发展基础。
适应信息技术发展和网络演进升级需要，基金注重对新兴领域的引导支持，培育新的优势产业。加快推进计算机和视听产业升级，确保骨干产业稳定增长。
――第三代移动通信方面。以新一代网络建设为契机，投入资金2.285亿元，带动社会投入22亿多元，支持TD-SCDMA项目88个，涵盖芯片、操作系统、终端、测试仪器仪表等，推动形成了完整的TD-SCDMA产业链，为大规模试商用和正式运营奠定了良好基础。
――发光二极管（LED）方面。投入资金5900万元，支持了20个项目，推动LED芯片制造、器件封装以及检测设备的研发与产业化，建立LED产业标准和知识产权服务平台，取得一系列关键工艺和技术的突破。
――太阳能光伏方面。围绕电池及专用设备、硅材料生产及循环利用等环节，投入资金3650万元，支持项目26个。我国已基本掌握多晶硅及太阳能电池的关键工艺技术，制造设备国产化率超过50%，太阳能电池产量跃居世界首位，形成了较完整的太阳能光伏产业链。
――信息安全技术产品方面。投入资金2.96亿元，支持了29个项目，在防火墙、防病毒、防入侵、身份认证、网络隔离、安全审计、可信计算、备份恢复等领域取得较大技术突破，产品种类不断丰富。
（三）培育骨干企业和扶持中小创新型企业相结合，推动优化产业组织结构。
2010年，电子百强企业半数以上曾得到基金支持，这些企业已成为产业发展的中坚力量。基金重点支持了9家龙头企业，投入7.09亿元，华为、中兴、联想、大唐等企业的国际影响力不断增强。同时，基金每年拿出一定比例资金支持创新型中小企业发展。
（四）完善行业公共服务体系，推动产业集聚和区域协调发展。
自2007年起，基金先后投入7200万元，带动地方投入7亿多元，支持国家软件与信息服务外包支撑平台和18个地方平台建设，初步形成了辐射全国的公共服务平台体系。2010年，4个直辖市和15个副省级城市软件收入达到10643亿元，占全国的比重为80%，聚集效应明显。
（五）大力支持信息技术应用，推进信息化与工业化融合。
“十一五”时期，基金选择汽车、机械、服装等行业，投入资金6700万元，支持了51个工业软件和应用电子研发项目，提高了对两化融合的支撑能力。通过倍增计划，基金投入1.48亿元，支持了徐工集团等204个企业信息技术应用项目。基金还支持了一批服务于“三农”的产品研发和应用，支持了维哈柯、蒙古等少数民族文字软件研发和推广应用。
二、“十一五”期间电子发展基金使用和管理的体会
第一，制度不断完善是用好财政资金的前提条件。基金已建立起一套较完整的规章制度，在完善财政资金管理制度体系方面形成了示范。
第二，良好的工作机制是管好资金的重要支撑。基金管理形成了部门配合、部省互动、司局协作的工作机制。财政部和工信部各司其职、各负其责、共同管理，地方电子信息产业主管部门参与组织和管理。基金项目审查委员会和基金办成员依据职责，携手合作、互相支持，确保政策执行的一致性和整体协调性。
第三，适应产业发展内在规律是确保项目成效的必要条件。基金根据产业发展战略和规划，优先支持产业发展急需、关联性强、带动性大的基础技术和共性技术研发，不断增强核心产业竞争实力。进一步将支持领域向产业两端倾斜，加大新型材料和核心领域专用设备的研发投入，从源头提升产业创新能力。
第四，创新支持方式是提高资金使用效益的重要途径。基金管理不断创新，自1999年开始，拿出部分资金采取股权投资方式对企业进行支持，探索创业投资支持方式，开创了财政资金按基金管理、以创投方式支持产业发展的良性循环模式。
三、进一步做好电子发展基金管理工作的思考
“十二五”时期，我们将贯彻信息产业“十二五”规划和产业政策，结合过去五年各省区市管理部门和企业反映的问题，以提高资金使用的质量效益为核心，创新管理制度，完善支持方式，进一步做好基金管理工作，为产业发展提供源源不断的动力。
一是进一步完善基金申报、评审程序。加强中介机构为申报企业提供研究、咨询服务的监管，杜绝违法违纪行为发生。加强项目评审前对专家权利与义务的宣讲，督促专家履行评审职责。利用申报通知、基金网站加强申报企业相关经济、技术指标实现和配套资金落实情况的检查。
二是进一步加强项目的追踪问效。电子发展基金是补助工艺技术的开发以及新产品的研发的，资助资金只能用在这个范围内。要继续加大对项目的追踪问效力度，严格审查资金使用开支范围，科学评估使用效果，确保效益充分发挥。
一、独立审计准则对我国证券市场的积极作用
独立审计准则是一把双刃剑,既规范注册会计师,又保护注册会计师。我国独立审计准则体系的基本建立,标志着中国注册会计师职业规范迈上了新的台阶,初步实现了独立审计准则的制定目标:第一,建立执行独立审计业务的权威性标准,规范注册会计师的执业行为,促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则,有效发挥注册会计师的鉴证和服务作用;第二,促使会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务,提高审计工作质量,提供业务素质和执业水平,保护投资者和其他利害关系人的合法权益,促进社会主义市场经济的健康发展;第三,明确注册会计师的执业责任,维护社会公共利益,保护投资者和其他利害关系人的合法权益,促进社会主义市场经济的健康发展。
独立审计准则的制定与施行,对我国证券市场产生了两方面的积极作用:一是维护了证券市场秩序。注册会计师通过为投资者提供相关、可靠的信息,在很大程度上防止了证券市场的欺诈行为,增强了投资者的信心感和安全感。从1996年第一批独立审计准则施行起,注册会计师出具非标准无保留意见的审计报告比率越来越高:1996年为9.06%,1997年为13.29%,1998年为17.51%,1999年为19.7%,2000年为16.3%。二是促进了上市公司会计信息质量的提高。注册会计师利用会计准则和审计准则两把尺子,对一些上市公司错误和虚假的会计信息提出了审计调整,进行了艰难说服工作,顶住了各方面的压力,过滤了大量的信息风险。
二、独立审计准则与审计责任
我国独立审计准则以《中华人民共和国注册会计师法》(以下简称《注册会计师法》)为依据,由财政部颁布,具有很强的权威性,注册会计师只有遵守独立审计准则才能保护自己以免于承担审计失败的责任。《注册会计师法》第三十五条规定:“注册会计师执行审计业务,必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”《中华人民共和国证券法第》第一百六十一条规定:“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书的专业机构和人员,必须按照执业规则规定的工作程序出具报告,对其出具报告内容的真实性、准确性和完整性进行核查和验证,并就其负有责任部分承担连带责任。”由此可见,如果注册会计师不按照独立审计准则执业,一旦出现审计失败就难辞其咎。如果按照独立审计准则执业,并且尽到了应有的执业谨慎,不应承担审计失败责任。我国有关部门起草的《关于审理涉及中介机构民事责任案件的若干规定》(第一稿)第四条规定:“中介机构所指派的执业人员在执业过程中存在下列行为,给委托造成直接经济损失的,应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。……(四)违反执业准则,未尽高度注意义务或者忠实义务的;……。”第十二条规定:“……,如果存在以下情形之一的,中介机构不承担民事责任。(一)中介机构所指派的执业人员已经严格遵守执业准则勤勉尽责也无法发现虚假成分的;……。”虽然这个文件尚未正式颁布,但对注册会计师行业具有非常重要意义,说明我国法律界已经重视独立审计准则的作用。而美国注册会计师行业发展了近一百年,直到1995年美国国会才通过了《1995年个人证券诉讼改革法案》,规定了注册会计师免责的“安全港”条款。根据此条款,对那些以诚实、公正态度出具报告的注册会计师给予豁免权。
三、中国独立审计准则与国际审计准则的关系
独立审计是市场经济的产物,世界上经济较为发达的国家都很重视独立审计准则的作用,并把其作为规范注册会计师执业行为、保证执业质量的手段。西方发达国家制定独立审计准则有很长时间,已经形成了比较完善的准则体系,许多审计技术和方法成为国际惯例。1994年,国际会计师联合会(IFAC)下属的国际审计实务委员会完成并颁布了一套核心国际审计准则。到目前为止,世界上有50多个国家已经或正在将国际审计准则作为制定独立审计准则的基础。在制定独立审计准则过程中,我国主要借鉴了国际审计准则,同时借鉴了美国、英国、澳大利亚、加拿大等国家及我国香港、台湾地区的审计准则,但强调国际审计准则优先,国际审计准则的基本原则和必要程序构成了我国独立审计准则的基础。因为随着全球化和资本的跨国流动,客观上要求各国的独立审计准则与国际审计准则接轨。近年来,世界银行及其他国际组织力促国际会计师联合会更加关注公共利益问题,以代表国际职业界扮演监管角色,国际会计师联合会对此给予积极的回应。1999年,国际会计师联合会决定取消会员委员会(Membership Committee),成立遵守委员会(Compliance Committee)。遵守委员会的职责是确保所有会员组织履行其会员义务,使得国际会计师联合会能实现“以协调一致的准则,在世界范围内更快地发展会计职业,为公共利益提供最高质量的服务目标。”我国是国际会计师联合会的会员国,制定的独立审计准则理应与国际审计准则相协调。
四、制定独立审计准则时对中国国情的考虑
虽然我国初步建立起社会主义市场经济体制,但在政治、法律、社会等方面与发达国家和地区有一定的差别,这就要求我们在制定独立审计准则时既要借鉴国际惯例,又要从我国实际出发,不能照抄照搬。为此,财政部专门成立了独立审计准则中方专家咨询组、外国及港澳台专家咨询组。这两个专家咨询组负责对独立审计准则的制定与提供咨询服务,以使独立审计准则既借鉴国际惯例又结合我国国情。此外,我们在制定独立审计准则时注意加强与国务院有关部门的沟通,听取他们对独立审计准则的意见。例如,我们修订《独立审计实务公告第1号——验资》和《执业规范指南第3号——验资》时,邀请国家工商行政管理总局专家参加修订工作;在起草《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》时,邀请中国人民银行和有关商业银行的专家参与起草工作;在准备起草《执业规范指南第Х号——保险公司审计》时,我们取得中国保监会和有关保险公司的支持。只有这样,起草的独立审计准则才能符合我国实际,在我国行得通。顺便提一下,结合我国国情并不是迁就落后的审计实务。东亚金融危机后,联合国贸发会议的一份研究报告指出,当地的一些会计师事务所尽管代表国际会计公司,但其审计质量却远低于国际审计准则的要求,没有对危机的发生及时提供预警,这值得我们深思。
五、银广夏案件中注册会计师的审计责任
从2001年8月18日至9月3日,我们对中天勤会计师事务所审计广夏(银川)实业股份有限公司(简称银广夏)1999年度和2000年度会计报表进行专项调查。调查表明,银广夏2000年虚增利润56704万元,1999年虚增利润17782万元,1998年虚增利润1776万元,共计76262万元。签字注册会计师严重违反《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》和《中国注册会计师职业道德基本准则》的规定,存在重大过失,未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题,出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序,不按照独立审计准则执业,而非履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为。例如,签字注册会计师对天津广夏应收账款进行函证时,将所有询证函交由公司发出,未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所,而是由公司交给签字注册会计师。在实施函证时,注册会计师应当对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制。这是作为注册会计师应当熟知的常识,而中天勤会计师事务所的签字注册会计师却未能做到。如果签字注册会计师按照独立审计准则去实施函证程序,银广夏管理层的舞弊行为是不难发现的。是独立审计准则没有规定吗?当然不是。《独立审计具体准则第5号——审计证据》第二十一条规定:“函证是注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。”财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所。我在此只举其中一个例子,其他问题也是不遵守独立审计准则造成的。
六、独立审计准则与风险导向审计
银广夏案件爆发后,有部分人士责问我国独立审计准则是否引入了风险导向审计?风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险分析、评价被审计单位风险控制、确定剩余审计风险,执行追加审计程序将剩余审计风险降低到可接受水平。风险导向审计优点是注册会计师既可以把审计资源集中于高风险的审计领域,又可以提高审计效率,节约审计成本。从注册会计师审计角度看,无论是制度基础审计,还是风险导向审计,都离不开被审计单位建立健全内部控制这个前提。目前,风险导向审计理论和实务尚不成熟,但已经引起了国际会计职业界的注意,国际审计实务委员会专门成立了审计风险委员会,负责考虑是否对现有的国际审计准则作相应修订。今年6月11日至15日,国际审计实务委员会第70次会议在北京召开,本次会议的议题之一就是绘制出的新的审计风险模型,并计划制定1项汇总性准则以函盖审计过程中的重要概念,以及3项支持性准则。这4项准则分别为:(1)审计过程;(2)了解被审计单位及其所处环境并获取支持材料;(3)识别风险和评价被审计单位对风险的反应;(4)确定进一步的程序。中国注册会计师协会作为国际会计师联合会的成员国,一直关注风险导向审计理论和实务的发展,并参与了有关风险导向审计准则的起草和讨论工作。从我国颁布的独立审计准则项目看,几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想,决非用制度基础审计所能概括的。有些人不注重审计理论和实务的学习,用道听途说的概念全盘否定独立审计准则,混淆是非,引起很大混乱。可以设想,如果没有独立审计准则,我国注册会计师行业仍将在无序中徘徊。
