时间：2023-10-10 15:57:55
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关键词：椎管神经鞘瘤；磁共振技术；诊断
神经鞘瘤起源于神经鞘的施万细胞，好发于四肢，也可见于其他少见部位。当神经鞘瘤发生于脊柱椎管，或表现不典型时，诊断上存在一定的困难。神经鞘瘤以神经鞘膜细胞成分为主，通常是孤立病灶，不包绕邻近的神经根。在一般人群中，神经鞘瘤是脊椎内较常见的病灶，占所有脊柱内肿块的16%～30%[1]。发病部位按发病率从高到低排序依次为颈椎、磁共振影像学及病理表现特点，以进一步认识本病，提高诊断的准确率。
1 资料与方法
1.1一般资料 回顾分析本院及武汉同济医院2009年3月～2014年6月经病理证实为椎管神经鞘瘤的16例患者完整磁共振检查资料及病理资料。男12例，女4例，年龄17～54岁，平均年龄39.5岁。
1.2方法 所有患者均采用GE公司的光纤1.5T optima MR360超导MR扫描机检查。16例均作了常规矢状位T1WI和T2WI、横轴位T1WI、冠状位STIR压脂扫描。16例作了Gd-DTPA增强后的矢状、横轴和冠状位T1WI扫描。
2 结果
颈段神经鞘瘤6个（图1A、B），胸段7个、腰段2个，骶椎1个。13个位于髓外硬膜下呈椭圆形或短棒状的肿块（图1C、D、E），3个位于硬膜内外呈哑铃状。磁共振影像显示肿瘤实质部分呈稍长T1稍长T2信号，囊性部分呈长T1长T2信号，病灶周围可见水肿信号，“靶征”是特征性的MRI表现。
3 讨论
3.1椎管神经鞘瘤病理及影像特点 神经鞘瘤为最常见的椎管内肿瘤，起源于神经鞘膜的施万细胞，故又称施万细胞瘤。本组16例作增强检查证实8个肿瘤为强化均匀的肿块，属于实质型神经鞘瘤，有弥漫和多灶性囊变分别是3和5个，呈单环状有3个肿瘤，2个为小的多环状。本组有5个肿瘤属混合型。典型的神经鞘瘤最常见于头颈部及四肢的屈肌侧，沿着神经干走形方向生长，常呈椭圆形，与神经干关系密切。梭形肿块、“神经出入征”、“靶征”、“脂肪分离征”是软组织神经鞘瘤较为特征的MRI表现[2～4]。病理上肿神经瘤细胞呈栅栏状或束状排列，有的区域肿瘤细胞数量较少（Antoni B区），有的较丰富（AntoniA区）。血管增生、囊腔形成、网状纤维和胶原纤维混杂其间。囊壁组织呈层状排列，增强扫描可出现同心圆形强化。瘤体直径较大时，瘤体内出现Antoni B区，易发生囊变坏死，影像学上可表现为靶征（图1C、D、E）。椎管神经鞘瘤部分病灶可完全囊变，实质成分难以显示。钙化见于病程长的良性或恶性肿瘤。MRI轴位或冠状位图像有时可观察到肿瘤穿出神经孔的方向和哑铃状肿瘤全貌。钙化灶在T1WI和T2WI上信号减低，囊变区无强化，但囊壁均有强化，整体外观呈多环状或不均匀强化。增强多期扫描，病灶呈渐进性、边缘性强化，中心区域可以强化，典型者呈“靶征”。MR显示强化在显示囊变区尤其是小的囊变区方面，MRI较CT检出率更高。
3.2椎管神经鞘瘤的影像学鉴别诊断 颈髓室管膜瘤易囊变出血、肿瘤两端囊腔及帽征为典型代表，肿瘤囊变区无强化。胸段的星型细胞瘤常见于儿童和青少年，胸段脊髓背侧多见，偏心侵润性生长，部分轻度强化。血管母细胞瘤，胸髓背侧多见，血供丰富，肿瘤实性结节明显强化，瘤内流空血管为其重要特征，多伴脊髓空洞征；脊膜瘤好发于胸椎管，宽基底贴于硬脊膜，平扫等信号，增强明显均匀强化，可见脑膜尾征。腰骶段的神经鞘瘤应与室管膜瘤、星型细胞瘤、血管母细胞瘤、神经纤维瘤、脊膜瘤、转移瘤、淋巴瘤等鉴别，室管膜瘤呈等T1WI长T2WI异常信号，增强后肿瘤明显不均匀强化，位于腰髓终丝肿瘤两端囊腔及帽征[5]。
综上所述，脊柱椎管内发生的神经鞘瘤影像学有一定特点。仔细分析椎管神经鞘瘤MRI信号特点，对椎管神经鞘瘤的临床诊断与鉴别有很重要意义。
参考文献：
[1]张挽时.临床磁共振鉴别诊断学[M].南京：江苏科学技术出版社，2010：279-280.
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[3]饶圣祥，曾蒙苏，王冬青，等.软组织神经鞘肿瘤的MRI诊断[J].中华放射学杂志，2005，39（12）：1293-1296.
1、普遍缺乏人生理想，没有高尚的目标和追求，并存在盲目崇拜歌星、影星、超女等现象，很少崇拜那些对社会做出重大贡献、道德高尚的人物。
2、有很强的自尊心和进取愿望，有较强的动手能力，有较强的表现欲，讲意气；缺乏服务他人的意识，以自我为中心，自私自利、不考虑他人。
3、个性强，承受能力差，心理素质差，心理素质低，对一些问题的看法往往是偏激的；志趣低下，不重视自我修养。
4、追求安逸的生活，缺乏吃苦耐劳的精神和艰苦奋斗的美德。
5、在初中学习生活中，他们经常受批评多、受表扬少，自信心差，行为表现上纪律散漫、不求上进，个别甚至吸烟、喝酒、骂人、打架、学谈恋爱，形成了一些坏毛病，自我封闭，缺乏与人坦诚交流。
针对上述特点，在实际教育教学和班级工作中，我作为现任六届职业中等专业学校的班主任，主要从以下几个方面展开了工作，并取得了一定的成效。
一、了解学生，把握学生，寻找教育的突破口
教育需要母亲对孩子般的温和及父亲般的严格。处于高中阶段的学生，他们的思想正处于向成人发展的阶段，已经能够观察身边的事物，有着一定的感性认识，但他们的观察又常常是片面的、孤立的，他们的思想不成熟，情感体验单一，思维方法不稳定。正因为如此，他们对于老师一般的传统的刻板教育方式是不屑于接受的。他们做事往往不考虑后果，甚至于违规违纪。因此班主任对工作不能仅仅是简单的说教，而是要了解班级学生的现状，要对具体情况进行具体分析。对那些有上进心但基础较差的学生，要用母亲般的爱心和耐心给予帮助和鼓励，逐渐增强他们的信心，激发他们的求知欲望，指引他们不断进步；对于那些单亲家庭，缺乏家庭温暖，缺乏家庭有效的诱导，心理认识偏激，心理不成熟的学生，班主任要给予他们母亲般的温存，用爱心去温暖孩子的心，循循善诱地矫正孩子的思维；对于偶尔犯错误的学生，班主任应该讲明道理，指出危害，启发他们认识自己的不足，提高他们的思想认识水平，自觉地改正错误。
二、要突破教育重点
1、要安抚新生的波动情绪。经验告诉我们，新生在入学后的1-2个月内，许多学生失落心态相当突出，总觉得上职高不理想，情不自禁处在消极观望状态，不思进取，纪律性差，学习不专心。此时班主任要及时开导，婉转教育，“对症下药”，说服他们“既来之，则安之”，并主动适应新环境，懂得学习越努力拼搏前景越光明，否则，将被时代所淘汰。
2、要抓好班干部的思想教育。
班干部是班级的核心，是班级的组织者和管理者。班主任要教育他们要从小事做起，树立小因素大改变的观念，要严以律己、以身作则、做好表率，要带领全班同学一起良性发展。
3、要抓好后进生的思想教育，积极引导，换回信心。职高学生大多是初中时期的“文化差生”，在长期的“笨蛋”、“不可救药”等斥责声中，他们的自尊心、自信心几乎荡然无存。如何帮助这些学生找回信心呢？首先教师必须克服职高学生智力低下的错误思想；其次要帮助学生克服“低人一等”的心理，走出“上职高没出息”的阴影，唤醒他们沉睡已久的自信与自尊。做这类学生的思想工作，班主任一定要有耐心和细心，要有信心和恒心，要特别关心和体谅，要经常与他们交谈，不能盲目批评处罚，要“软硬兼施”，要“画地为牢”。
三、加强班级管理和学生德育教育
职高生往往是双差生，不但学习差，而且品行差。这就要求我们班主任要建立完善的班级管理机制，而且要经常对学生进行德育教育。
1、从班委、团支部开始抓起，充分发挥班委和团支部的作用。要在深入了解、考察并经全班同学充分酝酿的基础上选举班干部，成立班委，明确各个班委的职责，然后根据班级工作计划有条理、有步骤地开展工作。
2、注重对本班学生进行思想政治教育，提高学生政治思想素质。可利用每周班会课学习有关政治时事理论，开展形势教育、法制教育和思想信念教育，提高学生的政治觉悟和认识，加强政治观念，使每个学生都有一个清醒的政治头脑。
3、耐心做好后进生的转化工作。对表现差、学习差的学生要做到不歧视、不冷落、不嫌弃、不伤其自尊心，努力寻找后进生的闪光点，要经常找后进生谈心，尽力感化他们。
4、搞好学生操行评分，按学校操行评分条例严格执行。每周、每月、每学期都要进行公布，对学生的思想、纪律、学习、卫生各项带来很大的促进。学生操行要作为评先进、评三好学生、加入中国共青团的依据。
5、主动争取科任教师对班级管理的配合和支持。班主任要经常与文化课、专业课教师交换意见，从不同侧面了解学生的思想动态和学习情况，以共同抓好本班的思想教育。
6、认真写好学生的评语。学期末，班主任都要对每一个学生进行一次书面评定，但对每个学生都要一分为二，既要善于发现其优点和成绩，也要指出缺点，要用发展和辩证的观点评价学生。
关键词：沪深300指数；股指期货：期现套利
中图分类号：F830.91 文献标识码：A 文章编号：1006-1894(2008)02-0057-04
沪深300指数是从上海和深圳证券市场中选取300只A股作为样本编制而成的样本股指数。它以2004年12月31日为基日，以该日300只样本股的调整市值为基期，基期指数定为1000点。于2005年4月8日正式，并由中证指数有限公司负责经营及运作。2006年9月中国金融期货交易所成立，沪深300指数被确定为首只股指期货标的指数。沪深300指数的推出是顺应市场发展的一项重要举措，是我国资本市场发展的又一里程碑。
利用股指套利一直是国外机构获取无风险收益的一项重要策略，国外Figlewsk等学者对此做了大量研究。国内的张宗成、蔡黎、徐征、田美玉等也从不同角度做了许多有益的探索。本文主要对沪深300指数的基本特征以及相关的期现套利策略进行分析，论文所用数据均来源于上海证券交易所。
一、沪深300指数的主要特征
沪深300指数与全球主要指数一样，是价格指数，即分红派息不计入指数，但为了给投资者提供更多的比较基准，中证指数有限公司同时计算沪深300的全收益指数，该指数每日收盘后在公司网站。沪深300指数具备鲜明的特点，具有良好的抗操纵性，是迄今沪深股市上最适合做股指期货标的的指数。沪深300指数的样本股代表了沪深两市A股市场的核心优质资产，成长性强。整体经营业绩良好，在投资性方面具有明显优势。
1 沪深300指数在样本股构成上特点鲜明 沪深300指数选择成交金额位于前50％的上市公司中总市值排名前300名的股票组成样本股，样本股的市值覆盖率高，总市值覆盖率约73.3％，流通市值覆盖率约60.56％(根据2007年7月1日调整后的数据)；样本股覆盖了13个行业，总市值的行业偏离度仅为2.05％，指数行业比重与沪深两市高度一致；ST股票、股价异常波动以及有重大违规的股票等，均被样本股剔除，较高程度地保证了样本公司的质量；此外，从2006年7月起，新发行的总市值前10名的股票将快速进入沪深300指数样本股，指数的代表性和可投资性得到了进一步的加强。如中国银行、中国石油等在上市后很快就成为沪深300指数样本股。一般而言，样本股一年调整两次，分别在每年的1月1日和7月1日。
2 沪深300指数以调整股本作为权重 调整股本是对自由流通股本分级靠档后获得的，各股票的权重决定于自由流通的市值大小。以调整后的自由流通股本而非全部股本为权重，因此，沪深300指数更能真实地反映市场中实际可供交易股份的股价变动情况，不仅能有效避免通过大盘股操纵指数等现象的发生，而且能确保当样本公司的股本发生微小变动时用于指数计算的股本数相对稳定，以有效降低股本频繁变动带来的跟踪成本。此外，沪深300指数样本调整设置缓冲区，缓冲区技术的采用使每次调整的幅度得到一定程度的控制，指数能够保持良好的连续性，样本股调整幅度的降低也有效地减小投资者跟踪指数的成本。
3 沪深300指数与上证综指和深证综指具有高相关性 从指数运行以来的实际情况来看，沪深300指数与上证综指和深证综指的日相关系数分别达到97％和98％，显示了高相关性，指数能充分代表两市股价变动情况(见表1)。
4 沪深300指数样本股基本面良好 从2006年年报来看，沪深300指数样本股的盈利能力和资产质量较市场平均水平要好，成长性也较市场平均水平高，样本股净利润为3173.5亿元，占沪深上市公司净利润总额的94％；样本股加权平均每股收益分别为0.2807元，出沪深上市公司平均水平高出22.42％；样本股2005年和2006年分红派息分别为630.64亿元和1358.79亿元，分红水平也高于市场的平均水平(见表2)。
5 沪深300指数体现出较好的收益和风险特征 沪深300指数的区间收益率为35.94％，仅低于同期深证100R(全收益指数)的收益率；沪深300指数的β系数为0.97，仅高于上证180指数；夏普比率为6.80％。仅低于同期深证综指的7.39％。总体来看，沪深300指数表现出较好的收益和风险特征(见表3)。
二、沪深300指数期货期现套利策略分析
股指期货期现套利交易，是指当股指期货的市场价格偏离了其理论价格的某个价格区间(即考虑交易成本时的无套利障碍区间)时，投资者通过卖出高估的期货合约或现货、同时买人被低估的期货合约或现货的方式达到获利的目的。
2 针对沪深300指数的股票现货组合的选取 鉴于沪深300指数对应的是一揽子成分股，因此股指期货期现套利的主要难度是股票现货组合的构建。股票现货组合构建的方法有3种：指数化投资的完全复制配备技术、指数化投资的增强型配备技术和利用交易型开放式指数基金(ETF)。针对沪深300指数，当前进行期现套利尚没有理想的现货标的。
实证研究结果表明，以尽可能少的权重股来比较完美地复制现货指数是期现套利中的关键，这使得期现套利在实际操作中切实可行。田美玉等人通过对沪深300板块中权重最高的30只股票对同时期沪深300指数的拟合分析发现，由权重最高的30只股票组成的组合可以解释沪深300指数变动的99.8％，拟合程度极高，P值几乎为0，同时股票组合的收益率与沪深300指数的收益率十分接近。但是，对大多数投资者来说，同时对30只个股进行交易操作的难度很大，因此，有必要对权重股简化，以尽量少的股票来复制出比较理想的沪深300指数。根据田美玉的研究结果，招商银行、中信证券、中国联通、浦发银行、深发展、五粮液和申能股份7个股票构成的组合能解释当时沪深300指数变动的99.4％，依然能很好地复制沪深300指数。随着2007年中国石油等超级航母的登陆A股，未来沪深300指数的样本股将会不断调整，但实证研究证明，以较少的权重股复制沪深300指数是完全可行的。
此外，从节约成本的角度来说，投资者可使用以沪深300股指期货为标的的指数基金。到2008年1月1日，沪深300指数基金增至4只，即：大成沪深300指数基金、嘉实沪深300指数基金、国泰沪深300指数基金和博时裕富基金。股指期货标的指数基金是最简单的现货替代品种，它可使投资者避免对指数成分股组合直接进行买卖交易，而将现货的模拟环节交由基金管理公司来执行。一般而言，这种现货模拟方法交易成本低、拟合度高，较为简单易行。但是，这种方法也存在一定缺陷，例如：当前LOF基金的交割方式为T+2，会在较大程度上影响期现套利的效率；受股指期货标的指数基金的规模和份额限制，现货模拟方法不适于进行短期或大规模资金的期现套利活动；大成沪深300等指数基金的业绩衡量基准并非100％跟踪等。
三、沪深300指数期货期现套利存在的主要技术
在目前国内的证券市场环境下，利用股指期货进行有效的期现套利尚存在着一定的技术障碍，主要体现在以下两方面。
1 现货缺乏卖空机制 由于目前我国缺乏现货的卖空机制，因此，期现套利只能在股指期货价格被高估的情况下进行正向套利，不能直接进行反向套利，尽管也可以通过股指期货和指数现货来模拟替代现货的卖空，但因成本过高，不具有可操作性。
摘要:目的分析木通所致肾小管间质肾病的临床特点。方法回顾分析2010年10月到2015年10月来我院就诊的50例木通所致肾小管间质肾病患者的临床资料,分析了木通所致肾小管间质肾病患者的临床特点和病理特点。结果木通所致肾小管间质肾病的临床特点主要以发力、消化道症状和多尿症状为主,并伴有显着的肾小管功能。主要病理特点为急性肾小管上皮细胞出现严重病变和坏死。停药后患者基本可以在两个月内稳定病情。结论木通所致肾小管间质肾病是一种特殊的类型的肾病,主要原因可能是与木通类药物过量使用有关,在临床治疗上应该注意用药量,避免使用容易造成该种疾病的木通类药物。
关键词:木通所致肾小管间质肾病 分析 临床特点
传统中医中草药在多种疾病诊断和治疗中发挥了西医不能替代的作用,最近几年,国外对我国中医中药的研究逐渐加深。上个世纪九十年代初期,有学者提出了中草药肾病的观点。最近几年,关于中草药毒性的研究受到了国内外研究人员高度关注,进入新世纪以后,木通类药物使用所导致了肾小管间质肾病呈现出多发和复杂临床特点,因此,为了加深对这方面的研究,作者选取了2010年10月到2015年10月来我院就诊的50例木通所致肾小管间质肾病患者的临床资料进行回顾性分析,探讨该种疾病的临床特点和病理特点,现将研究内容报告如下:
一、材料和研究方法
1、一般材料的选取
本次研究选取2014年10月到2015年10月来我院就诊的50例木通所致肾小管间质肾病患者的临床资料进行回顾性分析,其中男性20例,女性30例,年龄结构在22~71岁之间,平均年龄在48、2岁,这些患者中服用过木通中药煎剂的患者有16例,服用过含有木通成分的中成药34例,这些中成药分别是龙胆泻肝丸、是分清止淋丸、耳聋丸和排石颗粒冲剂,分别是29例,2例、2例和1例。
2、诊断标准
符合以下几个标准之后,就可以诊断为木通所致肾小管间质肾病,首先,患者使用明确的木通以及含有木通中成药成分的用药史,并且持续用药一个月内或者反复使用该种药物。在这些期间出现中发病症状;其次,无近期和长期使用抗菌药物、利尿药物等药物用药史,无明显全身过敏症状;再次,实验室检查主要表现为肾小管受损为主,并且出现不同程度的肾小球功能性减退;最后,除了外肾小球疾病以及系统性疾病肾病损伤并伴随出现肾小管是间质性病变或者感染其他相关间质性肾炎等其他综合征。本次研究有32例患者经过肾活检病理确诊为肾小管间质性肾病。
3、临床观察标准
对所有病例是进行详细的记录,了解患者服用各种药物的种类以及疾病的伴随情况。记录中病人肾活检时的各种理化指标。主要包含了血红蛋白、尿蛋白定量、尿常规、近端肾小管功能、远端肾小管功能和肾小管滤过功能等几项指标。
4、病理指标判定
根据光镜确定肾小管和肾间质病变程度。将肾小管上皮细胞病变、坏死和细胞性脱落作为急性病变的指标。将肾小管是萎缩和间质病变作为慢性指标。根据肾小管和肾间质病变漫画指标的半定量结果。本次研究中上述32例患者分为了急性组(8例)、慢性较轻组(14例)和慢性较重组(11例),其中还有14例患者因为无法进行肾活检而被分进慢性组。其中有3例患者因为不能做肾活检因此没有被纳入其中。
二、结果
1、临床特点分析
表1 木通所致肾小管间质肾病患者的临床特点
表1显示出了各组患者临床特点。中木通所致肾小管间质肾病患者就诊多为非特异性症状,主要症状为发力、纳差、恶心和呕吐等,有时还会出现尿液异常。对尿液检测发现蛋白质含量低于2g,尿检有尿红、白细胞或者管型。常见明显的症状为肾小管功能异常,有的出现伴有或者不伴有肾小球功能异常。慢性较轻组和急性组没有出现是一般贫血表现。慢性组重症患有较多明显贫血情况,随着患者病情的增加,患者血清逐渐增高。
2、病理特点
对三组患者进免疫荧光检查均没有阳性发现。木通所致肾小管间质肾病急性型患者光镜下可以看到肾小管上细胞中出现空泡和颗粒病变,有的出现了坏死、崩解解脱或者肾小管上皮再生,同时也伴有肾间质水肿。在电镜下可以看到肾小管上皮细胞核型形态基本正常,个别细胞膜可以看到细胞膜内陷,其中线粒体和内质网膜呈现高度的肿胀,大部分细胞的微绒毛出现中脱落等现象,部分细胞出现破裂和细胞溶解的等。木通所致肾小管间质肾病慢性患者光镜下可以看到肾小管呈现灶状或者慢性萎缩现象或者完全消失。有的患者个别性病例有小灶状淋巴和单细胞浸润,电镜检查和光镜检查有基本相同。此外,我们注意到急性、慢性轻型始和慢性严重组患者中有粗出现肾小球毛细血管袢缺血性皱缩和小动脉管壁的增厚和管腔狭窄。
3、治疗和预后
如表2所示,木通所致肾小管间质肾病急性型病人在治疗1~2个月后病情基本趋于稳定。并没有出现病情恶化的现象,好转的患者中预后接受了激素治疗。对接受治疗的患者进行随访发现患者病情比较稳定,有的患者病情呈现好转趋势。而急性组患者未接受治疗的在两个月内出现肾功能稳定。慢性组轻微性患者无论是否接受激素刺激,大部分病人病情趋于好转,但是也有病人病情逐渐恶化。
表2 木通所致肾小管间质肾病患者的短期治疗与预后(x±s)
三、讨论
【关键词】终末期糖尿病肾病；血液透析；临床特点
【中图分类号】R473.5 【文献标识码】B 【文章编号】1004-7484（2014）07-4379-01
糖尿病肾病主要指的是糖尿病微血管发生病变，引发肾小球硬化，是比较常见并发症，糖尿病肾病通常是进行性发展，最终会出现肾衰竭【1】。终末期糖尿病肾病通常患病时间较长，年龄偏大，免疫水平较低，容易出现感染，治疗存在困难，经常出现并发症，为患者带来痛苦，对患者的生存质量造成影响。现阶段，对于终末期糖尿病肾病的治疗，还缺乏有效的方法。相关的研究显示，对终末期糖尿病肾病患者进行护理干预，有助于缓解蛋白尿发展，缓解肾功能减退。本次研究主要是选择40例终末期糖尿病肾病患者进行研究，报告如下。
1 资料与方法
1.1 一般资料 选择2011年7月至2013年7月在我院进行治疗的终末期糖尿病肾病患者40例，其中男性为24例，女性为16例，年龄为35至78岁，平均为61.5岁，作为观察组。选择同时期非糖尿病肾病接受血液透析的患者50
例，其中男性为32例，女性为18例，年龄为31至70岁，平均为58.5岁，作为对照组。
1.2方法 两组患者采用的透析机型号是GambroAK-95、Fresenius4008B，每周进行透析，时间为2至3次，每次时间为4至5h。根据患者的情况，进行降压，并补充如下药物：（1）促红细胞生成素，（2）叶酸，（3）维生素，（4）活性维生素D，观察组进行皮下胰岛素注射，对血糖进行控制。
1.3统计学分析 应用SPSS14.0软件进行统计分析，若P
2.2 两组的不良反应发生率对比
在透析过程中，两组患者出现的不良反应包括感染、心功能不全、透析低血压、高血压、低血糖以及脑血管意外。在低血糖方面，观察组、对照组发生率分别为25.0%、4.0%；在感染方面，发生率分别为30.0%、10.0%；在透析低血压方面，发生率分别为30.0%、6.2%；在心功能不全方面，发生率分别为45.0%、12.0%，以上差异具有统计学意义。在脑血管意外、高血压方面，两组的发生率差异不具有统计学意义。
3讨论
3.1 心理护理。糖尿病肾病患者长时间的受到疾病痛苦，血液透析方法是一种替代式疗法，在进行透析时，患者身体存在不适，透析费用比较高，患者需要承受一定的压力，在临床中，部分患者的情绪比较低沉，对治疗效果造成影响，护理人员需要对患者进行心理护理，让患者之间相互的进行交流，使得患者能够调整心态，以积极的心态配合治疗。护理人员需要多和患者进行交流，分析影响患者心理压力的相关因素，并进行心理疏导，增加患者自信心。
3.2 并发症护理。首先是透析低血压护理。糖尿病肾病患者具有植物神经变性，神经调节的功能降低，血管的顺应性比较差，容易出现低血压。在透析过程中，患者的体重增加，是危险的因素，是引发低血压的重要因素。护理人员应当向患者解释体重过度增长所产生的危害。患者在透析过程中，应当注意控制水分的摄入量。在血液透析过程中，泵速由慢到快，首先是60mL/min，结合血压和患者的反应，增加到150―260mL/min，若患者具有进餐习惯，降低速度，开始为20―40mL/min，直到结束，低血压发生率得以降低【2】。对患者生命体征的变化情况进行严密的监测，若患者存在出冷汗、头晕等症状，平均动脉压降低大于30mmHg，就应当想到透析低血压，采用高渗盐水、降低血流量等处理方法。
其次是心功能不全。这种并发症是糖尿病肾病患者透析死亡的原因之一。在本次研究中，心功能不全发生率为45.0%，发生率较高。在透析之前，若患者存在心功能不全，生存的时间比较短，容易死亡【3】。对于心功能不全患者，需要强化宣传教育，引导患者提前进行透析，用药和饮食合理，在透析过程中，限制水的摄入量，对体重进行控制。在透析过程中，患者应当多吸氧，观察是否出现憋气等症状，帮助患者选择卧位。定期进行血液滤过，使得透析更加具备充分性。
再次是感染。糖尿病肾病患者血压增加，糖代谢出现紊乱，机体的免疫功能较差，感染发生率比较高，在本次研究中，感染方面，观察组发生率为30.0%，对照组发生率为10.0%，明显的高于对照组。护理人员应当引导患者适度的强化营养，适当的进行活动，机体的抵抗力能够增加；房间定时的进行通风，根据气温变化增减衣物，防止感冒【4】。并注意进行皮肤护理，注重个人卫生。
总之，对于糖尿病肾病患者，需要做好早期的护理，进行心理护理，并针对并发症做好护理工作，提升患者的生存质量。
参考文献：
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[2] 张晓义.终末期糖尿病肾病患者的护理体会[J].护理实践与研究，2013，10（12）：47-49.
［论文摘要］企业内部开展管理审计是企业现代化发展的必然趋势。本文通过对实际工作中用到的一些主要概念做一简略探讨，以期理顺思路，服务实践。使企业内部管理审计在从实践到理论的循环作用中逐步完善，稳步发展。
随着经济的发展和现代企业制度的完善，企业之间竞争日益激烈，迫使企业管理者更加讲求管理力度，防范风险，追求经济效益，并且建立富有生机活力的激励与约束相结合的经营机制，成为现代企业制度的核心。内部审计适应现代企业制度的需要开展管理审计就成立一种必然趋势。
审计署审计长李金华在中国内审协会五届二次理事扩大会议上指出，今后内部审计要开展对经营活动、内部控制、风险管理等事项的监督和评价，实施以内部控制和风险管理为导向的管理审计，为改善组织的运营，提高增长质量和效益服务，为管理层当好参谋。
管理审计在我国开展时间较短，规范化的实践经验尚显不足。对一些在实践中必须清楚的重点问题讨论颇多，这些问题的认识直接影响管理审计的有效开展及发展方向。本文对管理审计是什么、为什么、怎么做，注意点作一概念性的探讨，以期对开展企业管理审计有一清晰的思路。
一、管理审计的概念、内容、形式
1、管理审计的概念。解决好管理审计是什么的问题直接影响管理审计的发展方向，国外管理审计理论经过半个多世纪的不断发展与延伸已逐渐成熟和稳健，但是由于国情不同，不能奉行“拿来主义”，必须建立一套符合中国特色的管理审计理论。没有理论的指导，再好的行动也只能是盲动。中国内审协会在管理审计理论研讨会上达成的初步共识是：管理审计指为了明确一个组织中的所有职能部们和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处，面对管理人员在实现企业目标和管理效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价，以帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。此概念揭示了管理审计的范围：一个组织中的所有职能部们和经营环节；职能：明确现存的和潜在的薄弱之处，进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价；目的：帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。由此看出此概念较全面的解决了管理审计是什么的问题，是当前指导管理审计实践的较全面的定义。
2、管理审计的内容。管理的内容是相当广泛的，但管理审计是否渗透到管理的方方面面，尚需探讨。从管理审计的概念中看出它的目的是帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。所以说，当前管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的，与经济管理行为无关的内容如人事、环境等不应成为管理审计的内容。管理审计的内容只能是经济管理活动，有其特定性，不应包罗万象，不应与组织内其他职能机构产生职能冲突。具体内容可以是战略决策、投资效益、物资采购等生产经营各方面。
3、管理审计的形式。管理审计是一个发现问题、解决问题的过程。通过对表面经济现象的监督检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改进意见。所以企业管理审计从形式上应该是一种过程审计，不仅要对企业经济活动进行事后监督和评价，更要将审计关口前移，延伸到经济活动的事前和事中，参与企业管理的全过程，通过对企业经营流程和内控制度进行全面调查分析，提出改进建议，促进企业获利能力的提高。管理审计总体形式上是过程审计，不要停于一点或一面。具体形式应包括：风险管理审计、内控制度审计等。
二、管理审计的程序、方法、特点
管理审计是为了促进被审计单位的经济工作，帮助他们挖掘提高经济效益的潜力。突出的中心是向被审计单位提出改进管理工作的建议，以实现经济目标。由于其审计目标的特殊性，也决定了其程序和方法有其自身的特点。
1、管理审计的程序。对于管理审计的程序，习惯上基本包含准备、实施、报告三步。我认为面对纷繁复杂的、处于动态变化中的审计对象，应进一步细化，突出其特定性对指导实践更有帮助。第一确立审计项目。由于管理活动内容广泛性，市场经济的多变性，以及对管理审计前瞻性、预警性的要求，管理审计要把握要点，切中管理活动的要害，立项工作显得尤为重要。立项时不仅要考虑项目的效益效率，还要考虑人员、时间和成本效益原则。要通过风险分析、与管理者交流等手段确定管理风险点。第二审前准备。管理审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂的资料。深入现场调查研究，了解企业的体制、产品、生产规模、生产能力、业务流程、管理模式、财物管理系统等多种信息资料。第三审计实施。此阶段就是要认真做好调查取证，研究分析证据。这不仅限于财务资料，跟重要的是深入生产经营第一线，客观公正地获得评价企业经营管理的可靠和足够的数据。并通过系统科学的分析鉴证得出审计结论。第四审计报告。管理审计的审计报告重点揭示经营管理、内控体系中的管理问题和薄弱环节，揭示普遍存在的问题，挖掘产生问题的根源，提出建设性的建议。第五后续审计。只管过程，不顾后果的做法，将无法体现管理审计的过程控制性和企业发展的连续性。所以后续审计对管理审计是非常必要的。通过后续审计看那些建议得到了落实，效果如何；那些没有落实，原因何在，从而不断提升审计工作的层次。
2、管理审计的方法。管理审计是对管理活动的分析评价，所以要用到大量的现代管理方法和经济活动分析方法，而不仅仅是核对、盘点、调节等传统方法。主要技术方法一是财务分析方法，如比率分析、趋势分析、报表分析，主要解决财务管理问题，并揭示潜在的经营问题。二是经济分析方法，如量本利分析，经济批量分析。主要对管理活动进行系统分析，为正确决策提供充分、必要的信息。三是现代管理方法，如头脑风暴法、决策树法等主要是为提出科学、合理的管理建议，提高审计质量，减少审计风险。
3、管理审计的特点。管理审计有别于传统财务审计的特点很多，从内容、形式、程序方法、报告上都有其自身特性。较为突出的特点有：一是审计范围的广泛性。由于经济管理活动的宽泛性，所以管理审计的范围可以涉及经济管理组织、管理的各个层面，如计划、财务、物资、合同、内控制度等。二是审计方法的多样性。管理审计除使用常规财务审计方法外，更多的要用到包括现代经济管理技术在内的非财务分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是审计结论的建设性。管理审计的结果主要是为被审计对象加强管理，提高效益服务，不应具有强制性。内部审计人员在实施管理审计时只提建议，不要求经营者必须执行，管理决策本身是经营者的事，内审人员不承担经营责任。
三、实践中存在的问题与对策
1、审计效果问题。管理审计花费力气大，成果不好量化，直接成果不大，且短期内不易显现，影响管理审计的有效开展。审计人员一是要树立服务意识，不计一时之荣辱。二是注重于管理层和被审单位的沟通与交流，在企业管理层的重视下，使内部审计在企业具有较高的组织保证。
2、审计业务的独立性问题。组织上的独立是开展一切审计工作的基础，管理审计也不例外，但是由于内部审计自身的局限性，只能是相对独立。加之管理审计参与范围的广泛性，为避免发生利益冲突，一是从组织形式上提高审计部门的地位，保证必要的独立性，二是人员管理上保证内审人员的客观性。有条件的企业可进行不定期的轮岗制度。
3、人员素质问题。由于当前内审人员大部分为财会人员，对财会知识有余，而企业管理知识不足，所以一方面内审人员要跟上时代潮流，加强学习；另一方面充分利用内审的内部优势，进行资源整合，根据不同项目情况在有关企业部门调用相关专业技术人员以及技术装备等资源，这是当前最有效的解决方法，也得到了实践证实，美国无线通信公司AirTouch通过此形式进行内审组织再造，取得良好效果。
四、结语
管理审计是企业发展的内在需要，这是实施管理审计的基本社会基础，企业发展需要管理，管理的发展又需要审计的支持。企业内审部门要从实际出发，开展管理审计定位要准确，基本概念要明确，循序渐进，不断实践，理清思路，稳步发展。
参考文献：
美国的戴尔•弗莱德（DaleL.Flesher）和斯图尔特•西沃特（StewartSiewert）教授认为，推动管理审计理论和实务发展有三股力量：政府审计、管理职业界和内部审计，就美国而言，这三股力量是：科尔曼•安德鲁斯（T.ColemanAndrews）领导下的政府审计总署（GAO）；杰克逊•马丁德尔（JcksonMartindll）领导下的美国管理协会（AMA）；J.B舍斯顿（JohnB.Thurston）领导下的内部审计师协会（IIA）。日本的松田修一教授认为，推动管理审计理论与实务发展的力量有三股:内部审计、政府审计和宴请委员会。总的来说，强调四个方面的推动力：管理职业界、政府审计、内部审计和民间审计。管理审计理论的发展研究。管理审计根源在于受托经济责任，按照审计与受托责任的关系，管理审计的研究对象是受托管理责任或结果性受托责任。同时，依据审计主体的不同，管理审计被划分为内向型管理审计、外向型管理审计和综合审计。威廉•伦纳德、威廉•坎普菲尔德、阿伦•塞尔、贾纳斯•桑托基等人认为，内向型管理审计是帮助管理当局更好地履行管理责任为目的的审计，其职能是咨询性、建设性的而不是执行性的，并且是一个系统的调查、分析和评价的过程。外向型管理审计的主张者杰克逊•马丁德尔（JcksonMartindll）、尼尔•邱吉尔德、西尔特、会计大师约翰•伯顿等学者则认为管理审计应由外部的注册会计师执行、以维护股东、债权人的利益为目的而进行独立管理鉴证审计、独立管理评价审计、管理陈述审计、管理业绩审计的代名词。其审计对象在于管理业绩，职能首先是鉴证、其次是建设；审计的主体是独立的第三者CPA。综合审计中的综合包括了两重含义：审计主体的综合性，既可以是组织外部的CPA，又可以是组织内部的审计人员；审计内容的综合性，既应鉴证与受托相关的财务信息，又应鉴证与管理相关的业务信息。管理审计的内容框架研究。内向型审计学派认为管理审计是协助受托人更好地完成受托管理责任的工作，其审计内容的构建形成了三种观点：一是内向型管理审计是对企业管理内部控制制度的恰当性和有效性的评价；二是审查组织业务活动的恰当性和有效性；第三个观点综合以上两种观点，认为管理审计的内容既包括对组织控制制度的审计又包括对业务活动的审计，即以审查各职能部门和业务活动的恰当性及有效性为重点。内向型管理审计的内容包括：评价组织机构的有效性；评价管理当局确定的组织目标和方针的过程与程序；评价计划与控制方面管理制度的适当性；评价管理技术、评价员工的技术能力、根据一体化的沟通系统要求，评价管理计划和控制系统信息输出的有效性。外向管理审计者认为管理审计的宗旨是就受托人对受托管理责任的履行情况进行鉴证。内容体系构建上存在两种观点：一是对公司的管理业绩和管理活动发表意见；二是对公司年报中的管理陈述发表意见。主要的审计内容应包括：组织管理的经济功能分析、企业结构的分析和评价、企业收益真实性的综合分析、为股东进行的专题调查项目、对企业研究和发展的分析、提供董事会的有关分析资料、检查财务政策落实情况、分析研究企业生产效益、进行销售趋势分析、对企业进行总体分析。综合审计（ComprehensiveAudit）认为：管理审计一方面进行财务检查（FinancialReview）、一方面检查组织定业务的经济性和效率性（EconomyandEfficiencyReview），即“2E”审计（埃尔斯沃思•莫尔斯（EllesworthMorse））。70年代，“2E”审计发展为“3E”审计，即经济性、效率性和项目效果性的审计（Economy，EfficiencyandEffectivenessReview）。到1989年，加拿大的丹尼斯•普瑞斯波尔指出，在综合审计中，除了“3E”以外，还应进行企业的环保性审计（EnvironmentAudit）和政府的公平性审计（EquityAudits），从此，管理审计变成为“5E”审计。管理审计的制约因素分析研究。贾纳斯•桑托基1982年通过调查，发现制约内向管理审计开展的八个因素为（按程度排序）：未能清楚地定义和理解管理审计的范围、缺乏客观公认的计量标准来评价管理业绩、管理审计范围不包括在财务会计系统之内、缺乏称职的审计师来履行和报告这种审计、担心履行管理审计会抑制管理积极性、缺乏公认的管理审计准则和管理审计程序、担心扩大企业组织的决策责任和控制责任、现存管理控制制度和决策工作运行良好，因而管理审计是不必要的创新。管理审计方法研究。管理审计发展缓慢的重要原因是审计准则、审计和审计方法的研究严重滞后。除早期管理审计的鼻祖罗斯建议的“访谈式调查表”（Interviewtypeofquestionnaires）、“访谈式证据”（Interviewevidence）、“业务控制检查”、一体化审计法（Integratedauditapproach）、早期CPA使用的宏观法（Macroapproach）、后来的事前审计（Proactiveauditing）等CPA审计方法外，也有一些学者利用少量计量经济模型进行管理审计方法的探讨，如瑞典国家审计局（NAB）的审计准则中使用了“效果性”审计，其中采用三种系统审计方法：广泛的“结构分析方法（Broad-rangeAgencyanalyses）、职能导向审计分析（Function—orientedanalyses）、系统导向分析（System-orientedanalyses）；英国特许公营财务会计协会（CIPFA）在《公共政府中的成本减低》公告中，提出了类似于业绩审计、货币价值审计的新词---成本减低，分析方法有两种：实用法（Pragmaticapproach），即建立一个能消除和降低耗费的自动化系统、系统法（Systematicapproach），即将预算和预算控制引进目标制定过程的系统方法。McConnell，JohnH在《Auditingyourhumanresourcesdepartment:astep-by-stepguide》（2001）中，探讨了人力资源管理审计中的计算杠杆系数法。目前管理审计的标准与方法探讨很少，特别是现代经济环境下企业新经营模式的管理审计方法几乎没有。
程新生（1998）在《管理审计目标评价》文中探讨了管理审计的目标演变，提出管理审计的具体目标应为：有效性、合理性、经济性、效率性、效果性、公平性和环保性。郑石桥（2001）研究包括：企业管理审计的研究对象，管理审计评价标准体系结构及建立模式，战略管理、治理结构、企业组织形式、财务与非财务模式等企业整体管理业绩评价标准；生产管理、设备管理、质量管理、供应管理、人力资源管理、财务系统管理等系统管理责任评价标准；岗位责任评价标准等的制定与评价内容。祁怀锦（2001年）指出受托责任的发展是内向型管理审计产生的根本原因，公司治理的目的在于有效评价受托责任，有效制衡委托人（所有人）与受托人（经营人）的利益，管理审计是公司治理的重要组成部分。刘实（2002）探讨了审计理论中的分支理论———企业内部审计基本理论框架体系的构建。其主要内容包括企业内部审计的概念体系、假设体系、目标体系、控制体系等。时现（2003）提出：现代企业制度下，公司治理是企业管理的最高境界，因此，内部审计应该是以针对公司治理的命题。从公司治理审计的角度分析和研究了内部审计，并进行了两者的融合性探讨，进行了内部治理审计的概念定义。在此基础上，研究了公司治理审计的理论框架、功能及逻辑路线分析，并以案例的方式分别讨论了公司治理审计中的各项主要内容。朱荣恩（2003）指出，内向型管理审计以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查企业在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现。蔡春（2004）还指出了国有企业内部管理审计的重点，对国有企业管理当局的公共受托经济责任进行全面有效的监督和审查，不仅要求公共资金依法使用，而且要求具有高的经济效益和社会效益。徐华光、李兰翔（2007年）指出了我国企业内部审计越来越向服务管理的方向发展，国际内部审计发展趋势是我国内部审计发展的风向标。并从管理的传统职能角度出发、构建了企业内向型符理审计的内容体系，与管理的职能相对应，包括战略、决策、计划、组织、领导和控制等环节。徐华光、李兰翔（2007年）指出了我国企业内部审计越来越向服务管理的方向发展，国际内部审计发展趋势是我国内部审计发展的风向标。并从管理的传统职能角度出发、构建了企业内向型管理审计的内容体系，与管理的职能相对应，包括战略、决策、计划、组织、领导和控制等环节。耿建新、续芹、李跃然（2006年），廖洪、邹冉（2006年）则是通过问卷调查的形式调查了目前我国内部审计的开展概况，上市公司内部审计部门的设置及隶属情况对开展管理审计的影响。都新英（2006年），汪福生、焦健（2007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我国内向型管理审计存在的问题、实施内向型管理审计的制约因素、风险的形成以及内向型管理审计的发展机制和对策等。
管理审计作为一个新创建学科，未来至少可以从以下方面值得关注和努力：（1）我国企业界对管理审计的认知程度、接受程度研究。通过问卷调查、座谈会、访谈等形式和方法，对我国企业进行调查，了解和收集我国企业界对管理审计的认知程度和接受程度，以及管理审计在企业中的执行主体和运作模式的研究。本部分的研究成果将作为项目后续研究的支撑和准备。（2）我国企业管理审计基本理论构架研究。根据管理审计学科体系尚未形成的特点，进行管理审计（特别是企业管理审计）的基本理论构架研究。借鉴前人的研究成果，结合新经济形势下企业的经营活动特点，利用理论分析方法，进行企业管理审计的研究对象、基本假设、基本原则、基本准则体系、和评价标准体系等基本理论构架研究。（3）我国企业管理审计的基本内容构架研究。根据现代经济贸易全球化、国际化、社会资源共享化、经营组织虚拟化等新的企业运作环境和模式，运用理论分析法、AHP法、聚类分析和神经网络现代数理方法进行企业管理审计内容体系构架研究。（4）公司治理结构的管理审计评价手段研究。运用实证研究的方法，利用上市公司伯公开披露信息进行数理统计分析，构建计量经济模型，进行我国上市公司（企业）的公司的管理审计评价模式探讨。（5）企业管理审计方法体系探讨。在众多的企业管理审计内容体系中，本项目以公司治理结构、企业的组织构架、企业发展战略、企业的虚拟运作模式、企业的可持续发展能力评价等方面的内容作为出发点，进行企业管理审计的方法体系研究。
作者：闫荣平 单位：重庆工程职业技术学院
根据近年审计工作的实践，笔者认为，管理审计是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。它的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。从管理审计的辅助手段上来说，它是相对于财务审计的一个概念，从被审计单位经济活动的外延来看，管理审计又是相对于经营审计的一种认知。对企业而言，经营讲的是市场，管理讲的是效率。从这个意义上讲，管理审计又可以称之为效率审计。
1.管理审计是针对被审计单位的经济管理行为而进行的审计。管理是一个十分宽泛的概念，它的外延很广，包括生产、安全、财务、计划、物资、合同、人事、后勤服务等。这些内容是否都是管理审计的范围呢？笔者认为，管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的，与经济管理行为无关的内容如环境和后勤服务等，不应成为管理审计的内容。那么，一项管理审计是不是要涉及到所有经济管理内容呢？当然不是，管理审计的内容要视该项审计的目的而定，与该项审计目的无关的管理内容则不必涉及。
2.管理审计是一种监督、检查、评价及深入剖析的活动。管理审计的最大特点在于通过对表面经济现象的监督、检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改进意见。管理审计不同于一般的审计监督活动，它是一种深入地由感性到理性的分析过程。没有对感性认识进行深入解剖，不能称之为管理审计。由管理审计深入解剖的特性伸展开来，我们可以认定，不需要进行深入解剖的审计活动也不能称之为管理审计。虽然某些审计活动具有管理审计的一些特点，如某单位现金短缺1000元，经过初步审计了解，是由于出纳员粗心大意而导致了现金丢失（假设该单位现金内控制度非常健全，这只是一种偶然或意外）。这是一种简单的审计活动，不需要深入解剖问题产生的原因，因此只能称之为审计调查。
3.从审计辅助手段上来说，管理审计是相对于财务审计的一个概念。如果从审计方法和手段上对审计活动进行分类，可以简单地分为两大类，即管理审计和财务审计。财务审计更多地借助于财务账薄等财务资料进行审计，审计人员接触的多为财务人员，并只就财务收支的合法、合规或会计报表的内容是否公允发表意见。而管理审计则有很大的不同，它在借助财务资料的同时，也较多地借助于财务账薄以外的资料，有时完全可以摆脱财务账薄，审计人员接触较多的为财务以外的人员。管理审计表达的是一种改进管理方式的意见。我们通常所说的内部审计要向管理审计发展，便是要从传统的财务审计向现代管理审计过渡和延伸。
4.相对于经营审计，管理审计是一种认知。经营管理一词概括了企业全部的经济活动。从这个意义上来说，又可以把审计活动分为经营审计和管理审计。相比较而言，经营审计是一种难度更高的审计活动。因为它研究的是企业的营销策略，未经过充分的市场调研是无法得出审计结论的。管理审计与经营审计的区别在于，管理审计更多的是研究挖潜增效的问题，而经营审计则是研究如何增加收入的问题。
5.管理审计与其它审计活动的联系。管理审计与基本建设审计、经济责任审计、经济合同审计有所不同，但又不能把它们完全割裂开来。管理审计蕴含在这些审计项目之中。如领导干部经济责任审计便包括管理审计的内容，需要对离任人任期内物资管理、财务管理、合同管理等经济管理内容进行深入剖析，揭示离任人的经济管理水平及责任。又如内部控制审计，它是管理审计的一种，它的切入点是从管理制度和管理环节入手，进而揭示问题的本质。从某种意义上说，管理审计即管理控制审计，因为管理应以内部控制系统为基础。某些审计活动最终也可能演变为管理审计，如物资采购比价审计，它初始阶段更多的是从降低物资采购价格入手，但经过一段时间后，如审计人员发现发票价格高于市场价格这一现象集中到某一类或某几类物资时，便可针对这几类物资的采购实施管理审计。
二、管理审计的方法
了解了什么是管理审计，我们还需要掌握管理审计的方法。这才是我们研究管理审计的目的。管理审计的具体方法很多，包括因素分析法、比较分析法、趋势分析法、定性定量分析法等。在这里，笔者不想谈管理审计的具体方法，而是要说清楚管理审计的总体方法。笔者认为，开展管理审计，审计人员首先应形成思考模型，其次才考虑具体方法问题。
（一）思考模型的建立
在开展管理审计前，只有对管理审计有一个正确的认识，并充分考虑审计效果、审计技术及审计风险等因素，才能搞好管理审计。所谓思考模型，是指审计人员的思维习惯。良好的思维习惯是开展管理审计的前提和基础。根据笔者的实践，管理审计的思考模型应该是这样的：
树立管理审计是一种管理效率及控制审计的理念考虑将要开展的管理审计项目对本企业所产生的效果考虑将要开展的管理审计的技术复杂程度和审计风险考虑审计方法
（二）审计方法
1.“因果分析法”与“果因分析法”。“因果分析法”是从事件的起因查起，最终查出所对应的结果。“果因分析法”则正好相反，是从事件所产生的结果查起，最终透析出问题产生的原因。这两种方法各有优缺点。“因果分析法”的优点是循序渐进，环环相扣，审计内容较为全面，不足之处是审计所需时间较长，技术难度较大。“果因分析法”的优点是溯果撷因，方法简便，需要时间较短，不足之处是审计过程容易以点带面，内容不够全面。究竟哪种方法效果更好，这要视具体的审计情况和审计目的而定。一般来说，在没有审计线索的情况下，更多地采用“因果分析法”，如果审计人员掌握了审计线索，为了提高审计效率，便可以考虑采用“果因分析法”。
2.“窗帘中间拉开式”审计法。如果一个窗帘由两幅组成，在阳光充足的早晨，我们从中间拉开，眼前便会迅速地明亮起来。这种拉窗帘的方法应用到管理审计中，也会起到事倍功半的效果。具体来说，就是审计人员根据掌握的审计线索，依据自己的职业经验，对问题产生的原因做出判断。同时，向“左”追查问题产生原因的整体脉络，向“右”验证分析自身判断的准确性。这种方法也可以称为“先入为主”法。例如，某项工程成本管理审计，已知该项工程成本过高。审计人员根据经验判断，知道问题产生的原因是材料采购成本过高。依此判断，审计人员便可向“左”追寻材料采购过程及管理方式，向“右”可通过抽查票据的方式，具体验证材料采购成本是否真的过高。如果向“右”的结果验证了审计人员的判断，向“左”的工作业已完成，此项管理审计便可初步结束。这种审计方法的优点是工作效率会大大提高，缺点是如果审计人员的判断出现偏差，反而会迟滞审计工作进度。因此，运用该审计方法，职业经验不足的审计人员不宜使用。
3.“遵循性”审计法与“思维创新”审计法。“遵循性”审计法是针对管理审计中发现的问题，依据已有的管理模式和固有的思维习惯，对问题的是与非做出判断。“思维创新”审计法则相反，它根据被审计单位的实际情况并打破原有的思维方式，对问题进行判断。举例来说，企业临时用工问题，按照国企固有的管理模式及固有的思维方式，企业临时用工是不可取的，因为国企本身已经存在冗员。按照“遵循性”审计法，就会否定企业临时用工的做法。但我们如果采用“思维创新”法，换个角度去思考问题，可能又会得出不同的结论。如果由于临时用工可以使生产效率提高，所带来的经济效益大于用国有企业闲置职工，而这种大于效益又足可以抵偿临时工用工成本的话，用临时工也未尝不可。因此，审计人员不能因循守旧，死抱框框。否则，审计结论不可能是实事求是的，甚至会给企业决策带来一定的误导作用。
4.“解剖麻雀”审计法与“高屋建瓴”审计法。强调管理审计要进行深入细致地分析与解剖，并不是说管理审计要一味地在“微观世界”中探索。深入地了解“微观世界”之后，审计人员还要“跳”出来，站在一定的高度，对“微观”进行总结、提炼，使之上升到一定高度，这就是我们所说的“高屋建瓴”审计法。通常所说的“既要进得去又要出得来”，就是这个道理。“解剖麻雀”法停留在“微观”层次，“高屋建瓴”审计法则提高到“宏观世界”，二者相辅相成，缺一不可。微观是宏观的基础，没有微观只有宏观是不可能的，同样只有微观没有宏观也是不行的，站在微观和站在宏观的角度所得出的审计结论也可能是不同的。如一个集团公司，内部有许多子公司，某一个子公司车辆需要进行修理，经过考察，委托集团公司以外的单位进行修理，比集团公司内部其他公司的价格要低得多。如果站在这个子公司“微观”的角度考虑问题，就会得出用外部单位进行修理的结论，但如果站在集团公司这个“宏观”角度考虑问题，从集团公司整体效益出发，又会得出用集团公司其他子公司进行修理的结论。可见，看问题的角度和高度不同，会在很大程度上影响审计结论。
关键词：无形资产管理；管理审计；内部控制制度
1无形资产管理审计的内涵和特点
无形资产管理审计与无形资产审计有着显著的区别。无形资产审计属于财务收支审计范畴，而无形资产管理审计属管理审计范畴，是对企业无形资产管理效益实现途径、开发利用和发挥程度以及无形资产管理人员素质的审计，是一种面向未来的审计，是现代企业内部审计的重点和方向。目的是审查和评价企业无形资产经营活动的经济性、效率性和效益件，努力揭示企业在无形资产开发管理、市场营销、工商管理、财务管理（含会计核算）、对外经济技术合作、情报信息管理、质量诸方面现已存在的和潜在的问题，有针对性地提出改进无形资产管理的措施和建议，以期达到提高无形资产管理效率、增进无形资产效益的目的。
无形资产管理审计对象是企业的各种无形资产经营管理活动即受托无形资产管理责任，而不是无形资产；无形资产管理审计的职能是咨询性、建设性的，而不是执行性的，审计要把受托人的注意力转向无形资产利用的最优化，审计既不代替管理，也不减轻受托人对决策和控制的责任，审计的直接作用在于为受托人的决策提供及时、相关的信息；无形资产管理审计过程是一个系统的调查、分析和评价的过程，是企业预警系统之一。无形资产管理审计的特点可以归结为以下几个方面：
11无形资产管理审计是企业内部审计中的高层次审计
无形资产管理审计的审查对象从无形资产审计单纯的财务信息扩大到了企业的整个无形资产管理信息，无形资产管理审计是无形资产审计的一种延伸，是一种更高级的审计形式。
12无形资产管理审计是对企业无形资产管理素质的审计
无形资产管理审计着眼于提高整体功能，从系统整体的高度，优化整体结构，从根本上改进组织、加强管理、提高效率，为企业实施挖掘无形资产；潜力、提高效益的各种方案创造条件，为领导决策提供科学的参考依据。
13无形资产管理审计是测试、评价无形资产管理活动的审计
无形资产管理审计不具有无形资产管理职能，它只是对企业的无形资产管理组织、职能和管理部门的无形资产管理活动进行测试和评价，主要包括无形资产的控制环境、会计系统和控制程序三个方面，而不足代替企业管理部门的任何工作，部门也为不是其他任何部门的补充。
2无形资产管理审计的内容
无形资产管理审计直接以被审计单位的无形资产管理活动为其审查和评价对象，它的基本内容包括：无形资产管理制度、无形资产管理职能的审查和无形资产管理人员素质水平的审查三个方面。
21无形资产管理制度的审查
无形资产管理制度是无形资产管理的基础，没有健全的无形资产管理制度，对无形资产管理就无章可循。因此，对无形资产管理制度进行测试和评价，是无形资产管理审计的重要内容。主要审查企业是否建立了无形资产管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。无形资产管理制度一般包括：无形资产开发方面的管理制度，无形资产权益（权益取得、维护、保护）方面的管理制度，无形资产对外许可、转让、合作管理制度，无形资产档案管理制度，无形资产奖惩管理制度，无形资产产投入产出考核制度，无形资产融资管理制度，无形资产评估管理制度，无形资产监控制度，无形资产审计管理制度，无形资产投资管理制度，无形资产信息管理制度等。
22无形资产管理职能的审查
无形资产管理职能是无形资产管理本身具有的内在功能，一般包括决策、计划、组织、领导、控制、激励等基本职能。对无形资产管理职能的审查也就是对上述基本职能履行情况进行审查。
221与决策职能相关的审计内容：企业以及所属部门有无明确的无形资产管理目标，目标可否计量和考核，能否为职工及管理人员所理解；企业的无形资产经营和开发目标是否符合内部和外部条件，是否切实可行；企业或所属部门的无形资产管理目标是否有具体的实施措施和步骤，企业的无形资产短期目标或具体目标是否与长期目标或总体目标相一致等。
222与计划职能相关的审计内容：已经结束的各项无形资产管理计划的执行情况及执行结果，找出其缺陷与不足，为未来的计划编制工作提供有益的帮助；计划的编制是否与企业的目标相适应，是否建立在对历史资料准确分析的基础之上，计划的完成是否符合成本效益原则，每项具体计划是否具有计量其业绩的标准和方法等。
223与组织职能相关的审计内容：企业无形资产管理机构的设置是否合理；各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调；企业对各机构的授权是否充分，债权关系是否明确；企业最高领导层与各个机构之间、各机构相互之间的信息交流是否充分等。
224与领导职能相关的审计内容：企业各级领导者的无形资产管理才能和责任感；领导层对下级的无形资产管理各项指标是否简明易行，对问题的处理是否及时；各级管理人员与职工的关系是否正常；管理人员是否掌握了无形资产知识和现代管理科学知识与技能，是否具有开拓精神等。
225与控制职能相关的审计内容：内部控制制度是否健全，不相容职务的分工是否合理；内部控制制度是否适应本单位的特点和管理需要；内部控制制度的执行情况如何，在执行中存在的问题及改进措施怎样；内部控制制度对偏离正常轨道的差异是否及时加以纠正等。
226对激励机能的审计内容：企业是否有鼓励员工开发、创新、保护无形资产的政策和措施；员工无形资产开发、创新、保护的意识是否强烈：无形资产经营和开发计划、目标的制定是否切实可行；无形资产管理工作是否具有挑战性；领导层对职工在无形资产管理方面的成绩能否客观公正的评价，奖惩是否合理等。
23无形资产管理人员素质的审查
包括无形资产管理人员是否具备较系统的法律知识，特别是有关知识产权方面的法律知识；是否具有广博的现代经营管理理念知识和相关的社会学、技术科学基础知识及丰富的实践经验；是否具有较强的组织能力和循调能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，从而能够及时、准确发现企业在无形资产方面的问题；是否具备严密的逻辑思维能力；是否具有开拓能力，使企业的无形资产最大限度地扩张、繁衍、增值等。
3无形资产管理审计的方法
无形资产管理审计使用的方法除了经常用查询法了解被审单位的无形资产管理情况和用观察法到现场观察无形资产管理工作外，还应有选择地采用以下几种方法。
31调查表法
调查表法是根据审计工作的要求事先拟好需要了解的问题，设计好调查表格，发给有关人员征求意见的方法。这是管理审计搜集审计证据的一种重要方法。可以用于调查有关内部控制系统的健个性、有效性；调查无形资产研究开发、创新及转化利用的经济性、效率和效果；调查交易活动的合理性和风险性。例如，调查如何利用企业品牌进行品牌经营，如何塑造企业良好形象，增加无形资产积累等。调查表一般设计成问题式，所以又叫问题式调查表。设计调查表时应注意它的必要性、可行性、准确性和艺术性。调查表可以发给相关人员，也可以发给全体职工；填表人可以署名，也可以不署名；填表时可以由审计人员现场填写，也可由被调查人填写。具体情况应根据工作需要而定。
32流程图法
即用各种符号将某一种业务程序绘制成一张工作流程图的方法。此方法可用于反映无形资产管理工作中各部门的联系和程序。可以采用调查内部控制的流程图符号绘制，也可创意其他符号。但是，一个审计机构所采用的符号必须一致，以便于我们正确识别。
33组织系统图法
即将被审单位的各级无形资产管理组织机构绘制成一张图，用以反映被审单位从上到下和各部门机构间的领导关系。这是审查被审单位无形资产管理组织机构是否健全，分工是否明确的主要方法。
34金额法
金额法是将无形资产管理得失数量化，用货币数量来表达的一种方法，它是计算无形资产管理得失的一种算账法。如：计算由于决策失误而造成的损失，由于计划不当而造成的窝工浪费损失，由于领导层意见分歧而造成的损失等可用金额法计算。由于某项计划、组织、决策得当而避免了多少损失，获得了多少收益等，也可以用金额法表达。
35评分法
评分法是将无形资产管理工作和管理人员素质划分成若干个部分分别评定分数，并计算总分，据以评价无形资产管理工作和管理人员素质优劣的方法。它是传统考核方法和科学考核方法的结合。运用评分法时，要将被审项目根据其特性划分为若干部分，制订出各部分的评分标准，邀请若干职工代表逐一评分，最后再将各部分得分相加得出无形资产管理工作或管理人员的最后得分，并据以作出审计评价。作到统一认识、统一标准、客观公正。
36审计调查
即根据审计目标，就无形资产管理中某一专门问题向被审单位相关部门和人员进行询问、查档、综合分析，并在此基础上写出专门报告的一种审计方法。进行审计调查，应先制定调查计划，明确调查的目的、内容，选定调查对象，并拟出详细调查提纲。然后，审计人员进行分工调查，做好记录，重要的应取得书面材料作为审计证据；最后将所获取的各项资料加以综合整理，去粗取精，去伪存真，经过认真分析研究后写出审计调查报告，报送决策者参考。
4无形资产管理审计的必要性
41无形资产管理审计是企业发展的内在需要
在21世纪经济与科技竞争日趋激烈，一个地区或一个单位所拥有的无形资产资源能否保值增值，能否依靠无形资产有长足发展，能否靠无形资产创造长经济效益，很大成分取决于有无较高质量的无形资产管理。目前无形资产的管理在我国企业多数还是空白，无形资产流失严重。无形资产的管理严重滞后于经济技术的发展。根据有关调查资料表明，目前市场竞争能力弱，综合素质低下的企业多数是因为无形资产管理混乱，对无形资产管理失控所致。
在现代企业制度下，有了科学的无形资产管理，要让无形资产管理得到强化，得到有效实施和个断完善，就需要内部审计的支撑。在企业内部的各种职能部门中，内部审计地位超脱，最适合担任这一角色。所以无形资产管理审计是管理当局的需要，是企业发展的必然。
42无形资产管理审计是内部审计自身发展的需要
内部审计发展初级阶段是财务审计。财务审计发展到一定阶段后，会计信息、财务信息的真实性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，此时，虽然财务审计仍要进行，但其在管理当局的关注点中逐渐淡化，相应地，内部审计如仍止步不前，其在管理当局眼中的地位和价值也就低了。在探讨应对21世纪的挑战时，国际内部审计师协会前主席安东尼瑞德里曾指出：“我们（内部审计）是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加。如果能继续保持这种势头，这将成为下一世纪的职业”，否则“下世纪将没有我们的位置”。这就是说内部审计要立足于21世纪，就必须从传统的财务审计向管理审计发展，无形资产管理审计就是管理审计的重要内容。内部审计要充分发挥自己独特的作用，充分体现自身的价值，就必须向管理当局关注的重点倾斜，积极主动地向无形资产管理审计进军。
5开展管理审计的难点与问题
必须承认，现阶段开展管理审计业务有其客观的难处，主要表现在：
第一，无形资产管理和管理审计作为新生事物，对其认识需要一个适应的过程，更不用提开展无形资产管理审计对无形资产管理实施监督了。
第二，内部审计人员的素质还需要提高。由于无形资产管理审计涉及的部门和人员较多，审计人员需要与多部门、多层次的员工接触，这就对审计人员提出了更高的要求。审计人员不仅要掌握专业技能，开展传统的审阅、核对等检查、验证工作，还需要掌握无形资产管理的基本理论和方法，具有良好的沟通能力，善于与企业各级人员交流。
第三，现有审计的法律、法规不够细化，使得企业在实际执行过程中存在困难。主要的困难在于无形资产管理审计的范围过于宽泛，有些具体审查内容的法律依据不足，容易引发被审对象的抵触情绪。
第四，缺乏科学的审计标准。无形资产管理具有较强的主观性和艺术性，对无形资产管理难以用精确的定量指标衡量，审计人员需要采用更多的定性指标。而无形资产管理发展较晚，与无形资产管理相关的内部控制制度的研究与实践也不够成熟，对无形资产管理进行审计尚缺乏一套科学、完善的无形资产管理评价考核指标体系。
6如何搞好无形资产管理审计工作
无形资产管理审计是一种较高层次的审计，它的要求高、范围广、情况复杂，搞好无形资产管理审计对提高企业的无形资产管理水平有着重要的作用。因此，如何搞好无形资产管理审计，也是当前审计人员面对的一个重大课题，需要我们不断地探讨和研究。
61提高对无形资产管理审计的认识
通过无形资产管理审计，企业可以发现自身无形资产管理中存在的问题，采取措施加以改正，使无形资产得到更好地利用，效率得到更好地发挥。近几年来，无形资产管理审计在我国越来越受到企业和审计同行们的重视，一些现代化的企业已经将无形资产管理审计纳入到经营管理之中并发挥厂重要作用。但是由于我国长期以来受计划经济的影响，无形资产管理；审计并没有得到广泛的重视和应用，对无形资产管理审计工作要不要开展和如何开展心存疑虑。只有充分认识到无形资产管理审计的作用、企业开展无形资产管理审计工作的迫切性后，才有可能在企业中更好地开展无形资产管理审计。
62加强审计人员的素质培养
无形资产管理审计不再是单纯的财务收支审计查账复核，已发展到对经营管理进行分析评价，由监督职能发展为监督、服务、评价等职能。这就对审计人员的素质提出了更高的要求，审计人员不仅需要财务方面的知识，还需掌握法律、管理、经济数学、经济评价等知识，要了解企业经营涉及到的生产、采购、营销、经营、资产管理等各部门、各领域的企业管理知识。审计人员除了必须具备丰富的知识外，还必须具备综合、分析、总结的能力。
63形成完整的内部审计监督与评价机制
在实施无形资产管理审计时，尽量要以财务审计所取得的数据和证据作为对被审单位无形资产管理活动的评价依据，这样，才会使无形资产管理审计的评价更具说服力，被审计单位的管理者才会信服，也有利于被审计单位改善无形资产管理水平。无形资产管理审计与财务审计的有机结合，有助于整体建立并有效运行企业治理的监控与评价机制，完善各项监控及评价措施并实现系统的有效整合，从而在内部各种机制之间形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系。
64提高被审计单位人员的审计认知度
