时间：2023-10-12 09:37:01
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关键词：会计 实践教学 策略
从中等职业教育发展的实践和趋势看，以企业岗位标准为教学目标的实践教学已成为各专业培养学生岗位适应性和专业技能的重要途径和手段。会计是一门应用性很强的专业，对从业人员的专业技能和综合职业素养的要求较高，然而从中职会计教学实际看，理论教学多、实际操作教学少，课堂练习多、岗位实践少，学做分离、会考不会用的现象比较突出，实践教学难以满足中等职业教育培养“具有综合职业能力，在生产、服务、技术和管理第一线工作的高素质劳动者和中、初级专门人才”教学目标的需要。本文将对中职会计实践教学存在问题作一简要分析，并提出解决策略。
一、存在问题分析
1.岗位能力培养不到位――职业岗位意识不强，忽视系统岗位训练
岗位能力的要求是多方面的，但在教学实践中缺少系统安排。如在综合能力方面，教师主要注重基本技能的培养，忽视其他岗位综合素质的锻炼。在实践课程设置方面，主要是针对会计核算的实训，如识别原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、编制报表等，但对稽核岗位、税务岗位等岗位的业务几乎没有涉及，这些岗位到底有什么工作内容、工作职责是什么，学生一无所知，导致毕业生无法满足会计岗位能力需求，很少在本专业就业。
2.实践教学内容不到位――课堂教学脱离实际，无法满足工作需要
中职会计专业统一的教材基本针对高职考生的学习需要，而能够满足实习班学习使用的、具有职业特色的教材较少，强调会计的核算职能，忽视会计的监督职能，教材未能及时更新，尤其是营改增以后教材的滞后性更为明显，基本上是学归学、用归用。实训内容不能真实体现企业的实际财务运行情况，学生一旦接触企业会计实务，大多会感觉无所适从，根本不能独当一面，还要经过企业一段较长时间的培训，才能从事部分财务工作。
3.教师实务能力不到位――大多只会纸上谈兵，不能胜任实务操作
大部分教师都是大学毕业后就直接进校从事教学工作的，没有企业实践工作经验积累。从目前各校会计专业教师来看，教师虽然基本上取得了会计从业资格证，但是不会做账，不是真正意义上的会计，对实际业务流程和经济核算只知其一不知其二，让其开展实践教学往往力不从心，甚至是“赶鸭子上架”。另一方面，学校为了管理及排课方便，对专业教师学科分工过细，大部分专业教师常年只教一两门课程，造成教师接收新知识的能力较差，专业知识面较窄、缺乏系统性，实践能力更是捉襟见肘，教学大多时候只能照本宣科。可以想象，这样的教师如何能设计出高水平的课程，如何能指导学生提高会计实践能力。
4.校内实训设施不到位――实训环境失真，教与学两张皮
中职会计专业的校内实践分为课堂实践教学和模拟工作室实践教学两部分。课堂实践有基本技能训练和专业单项技能训练两部分，主要是填填票据、写写记账凭证。校内模拟工作室实践教学往往只是简单的会计核算业务，没有税务汇算以及纳税申报，财务软件、财务环境设计等会计设施设备建设欠缺。总体而言，校内实践教学环境与企业财务工作环境不匹配，仿真度较低，达不到在做中学的实训效果。
5.校外岗位实习不到位――专业实习流于形式，学生缺乏实岗体验
会计业务较特殊，很难做到企业实岗实习。原因是财务部门是企业的核心部门，掌握企业投资、成本、费用等经济信息，企业为了保密一般不会让外人接触，即使接受学生实习，无非就是做一些辅的工作;还有大部分企业会计岗位有限，一般就是一两个人，M足不了学生的实岗实习需要;同时学校合作企业也十分有限。因此，学校安排的校外实部分是在非会计岗位上进行的，最高也就是出纳岗、收银员，几乎没有机会接触账务。
二、中职会计专业实践教学“五优五化”策略
实践证明，“言传不如身教，身教不如境教”，教师讲千篇往往不如自己一次真切的体验。让学生置身于实际的工作环境中耳濡目染，是养成职业品质和掌握职业技能的有效途径。美国教育家杜威“从做中学”的教育理论也表明，正是通过“从做中学”，学生得到了进一步的成长与发展，获得了怎样做的知识。可见，教师选择适当的任务交给学生，使学生从那些真正有教育意义的活动中进行学习，从做中学，将极大地调动学生的内在动力。因此，中职会计教育要正视教学中存在的短板问题，积极弘扬工匠精神，围绕中职会计教育目标，采取“五优五化”的工作策略，即以岗位技能为标准优化教学内容、实现教学组织岗位化，以实务能力为核心优化“课程设置”、实现教学内容实践化，以专业技能为根本优化师资培训、实现教师能力职业化，以设施建设为抓手优化校内实训环境、实现实训环境现场化，以实岗实训为要求优化校外实践教学基地、实现学生实习真实化，切实提升中职会计学生的专业技能和岗位适应能力。
1.以岗位技能为标准优化教学内容，实现教学组织岗位化
推行“实践教育计划”，落实现代学徒制理念，强化校企合作，将教学活动设置于现实的岗位背景之中，实现教学与岗位的紧密对接，才能使学生产生真实的感受。这样，学生不仅乐于发现和探索，而且能更深刻地体验和反思，在实实在在的岗位体验中构建知识，掌握技能。在实训中，按填制记账凭证、登记账簿、编制报表的流程进行会计不同岗位的轮换实训，使每一个学生都能体验到各个岗位的技能要领、工作职责，明晰岗位内部分工与控制，了解会计工作流程。通过这种岗位紧密对接的实训教学，促使学生的综合职业能力与国家职业资格标准对接、学习内容与企业的典型工作任务对接、学习方法与企业的工作方法对接，保证培养出来的学生走上工作岗位后，能在较短的时间内适应会计实务工作。
2.以实务能力为核心优化“课程设置”，实现教学内容实践化
开发“从课堂到职业生涯”教学项目，以培养学生的职业能力为总目标，分阶段逐级制定层次目标，进阶推进实践教学。根据技能学习的特点，分三个阶段递进单项技能训练和综合实训：新手的单项技能学习阶段，在分项训练中，夯实基础技能，熟练技能;熟手的组合技能学习阶段，在完成仿真型实训的过程中，熟悉工作流程，学会技能的综合运用，培养工作思维;能手的技能综合运用阶段，通过参与真实的实训体验岗位工作，培养发现问题、解决问题的能力，形成工作思维。
为有效优化课程设置，可由校企共同开发《会计仿真实训》《工业企业会计真账实操》《商业企业会计真账实操》等实训教材，使教学内容更加贴近工作实际。如《会计仿真实训》，以一个企业某一会计期间发生的真实经济业务为例，从解读原始凭证、填制记账凭证、登记各类账簿到报表编制各章节使用同一份业务资料，环环相扣，进行账务的全流程处理，将分离的模块教学有机串联起来，呈现高仿真的业务场景。《会计真账实操》让学生参与公司注册、建账、全套账账务处理、纳税申报等整个会计真账流程，做到与企业财务零距离对接。
3.以实践技能为根本优化师资培训，实现教师能力职业化
教师自己都不知道怎么做，怎么能教会学生？中职会计专业必须十分注重提高专任教师的会计职业化素养，尤其是要注重实践操作技能，使专任教师不仅仅是教师，更是具有一定社会经历和工作经验的企业实务会计。其中一点是将专业教师全脱产企业顶岗培训落实到位。中职教育要求专业教师既要取得教师资格，又要取得专业技术资格。就会计专业教师而言，要具备会计实务操作的能力，通俗地讲就是做账的能力。会计是一项政策性、专业性很强的技术工作，没有真正做过账就不可能知道其中的门道。所以会计专业教师必须要真正进企业，参加会计岗位独立工作一段时间，进行全方位的实践操作能力和综合应用能力的训练。2015年12月，浙江省教育厅《关于进一步规范中等职业学校非师范类专业新老师入职培训工作有关事项的通知》要求非师范类专业中职新教师，要下企业完成为期一年的相关培训并取得相关资格证书，其中企业跟班实战、连续进行6个月全脱产企业顶岗，各地已经执行，这是新进教师的职业化水平提高的有效途径。但是对于在职教师，政策要求每两年参加两个月的企业顶岗培训，从现实的情况来看，多数学校为了减轻负担，大多数没有将通知要求落实到位，而是鼓励教师利用暑假时间自己找企业去完成培训任务，效果不佳。因此各市县（区）教育主管部门必须制订工作细则，建立与评先、职称晋升相挂钩的教师下企培训机制，真正落实通知精神。二是从企事业单位聘请财务经理或主办会计担任会计实践课程的兼任教师，以补齐实践课教学短板，这也有利于促进专业教师实践能力的提高，实现多赢局面。
4.以设施建设为抓手优化校内实训环境，实现实训教学现场化
校内实训室是专业实践教学的物质基础，加强校内模拟实验室建设，通过“理、实、虚一体化”的实训环境的建设和有效使用，达到 “教、学、做”合一的目的。实训环境建设主要考虑以下几个方面。一是设施设备建设。设备承载任务，任务承载技术技能。教学设备要与课程设置、教学理念相一致，在整体课程设计框架下选择教学设备。会计专业采用的与一体化课程相符合的设备主要为两类：一类为单一任务实训设备，主要为基础教学提供服务;另一类为组合任务实训设备，主要为综合任务教学和创新教学提供支持。会计专业的模拟实训室建设与理工机械类设施设备建设不尽相同，设施设备投入成本不是很高，主要设备有电脑、多媒体、投影仪、电视机、档案柜、点钞机、企业模拟经营沙盘等。二是训耗材，领料单、差旅费报销单、转账单、账簿、仿真支票、仿真增值税专用发票、仿真增值税普通发票等原始凭证类，收账凭证、付款凭证、转账凭证及通用记账凭证等各类记账凭证以及各类账簿报表，银行、法人等各类模拟用章。三是教学软件，如用友、金蝶等财务软件。四是畅捷通教学版，如为小微企业打造的管理云平台，开展基于互联网应用特点的网络教学，有发票管理、非常便捷的记账功能，与报税系统打通，直接在系统中生成，内置在线学习等强大功能。四是教学环境设计。校内模拟实验室关键是教学情境的设计，将企业的点点滴滴融入到实训场所，设置账务处理流程、任务、角色、流程、岗位标志、一体化实训室的管理制度以及一体化教学角色职责等一系列制度，无缝对接企业环境、流程和管理，营造贴合企业实际的一体化教学工作场景，从零开始培养学生的工作习惯、工作流程及责任意识。总之，高仿真的实训环境以及教学过程中的角色互换，能为实现实践教学目标提供有力的物质保障。
5.以实岗实训为要求优化企业教学基地，实现学生实习真实化
情景化的校内技能练习有助于学生掌握会计专业知识和技能，但无论仿真程度如何，毕竟是在校园内的纯技能训练，与企业真正实务操作的复杂性是无法相比的。所以，中职学校要以校企结对、职教集团等形式建立相对稳定的实践基地，强化实践教学水平。对会计专业来说，除了职教集团企业外，要积极拓展“校企合作”单位。就目前来看，要争取与财务人员需求量相对较多、业务量较大的记账公司、财务咨询公司签订合作协议，尽量为学生创造实岗实训机会。
参考文献：
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摘 要：建立校内生产性实训基地是实现“工学结合、校企合作”的主要方式，高职会计专业校内生产性实训基地建设和使用尚处在探索阶段，文章论述成立财务咨询公司作为高职会计专业生产性实训基地的必要性以及成立模式，论述了运行财务咨询公司的存在困难，并提出完善对策与措施。
关键词：校企合作 高职会计 校内生产性实训基地 财务咨询公司
自从教育部《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高[2006]16号文件）提出，“探索新形势下校企组合的校内生产性实训基地建设是高职院校改善办学条件，提高教学质量的重点”、“要把工学结合作为高等职业教育人才培养模式改革的重要切入点，积极推行顶岗实习等有利于增强学生实践能力的教学模式。”各地高职院校积极响应教育部的号召，纷纷成立校内生产性实训基地，并对其做了大量有益探索。纵观我国高职院校校内生产性实训基地的建设情况，工科类专业因其自身生产性强，人员需求大，场所要求高等特点，使得相对容易建设校内生产性实训基地，然而以会计专业为代表的文科类专业，因其缺乏工科类的特点，在校内生产性实训基地的建设中，多数只是挂牌等表面形式，校内生产性实训基地建设尚处在起步探索阶段，如何进行高职会计专业校内生产性实训基地建设已经成为高职会计教育日益关注的问题。基于此，文章主要通过分析会计专业校内外实训基地建设存在的困难，寻求解决的措施，并对在校内建设生产性实训基地进行研究。
一、建立校内生产性实训基地的原因
高职院校会计专业的培养目标区别于普通本科会计专业，高职会计专业以培养生产、服务第一线高素质技术应用型人才为主要目标，要求学生在具有必备的专业理论知识的基础上.重点掌握从事专业领域实际工作的基本能力和职业岗位技能。即具备某种特定岗位的职业能力与素质，做到学校与企业的“无缝对接”，“零距离上岗”，而无需企业花费大量人力、物力、财力对新聘人员进行重新塑造。为了达到上述人才培养目标，实践教学对高职会计专业尤其重要。传统做法上，高职会计专业的实践教学途径主要包括在校内实验模拟实训和到社会企事业单位实习。虽然这两种途径在培养学生的职业能力和素质等方面起到了积极的作用，但在实践过程中也存在诸多不足。
1.校内实验实训室的局限。目前，我国会计教育工作者在长期的教学工作中不断地摸索和总结，使得校内会计模拟实践教学，无论在教学内容。还是在教学形式上都已比较完善，教学效果也普遍较好。通过会计模拟实践教学，一定程度上缩短了会计教学理论与实践的距离，使学生将所学的理论知识与实践结合起来，增强了学生的实操动手能力，提高了学生的业务素质。然而仍在存在许多局限， 整体来看，现有的实训项目大多是产品制造型工业企业的会计项目.基本没有涉及其他行业的会计项目。在会计实训模式方面。大多为单人做账模式，一个人一套账从头做到尾，没有财务上的分工，学生缺乏角色感和职业感，同时也难以再现真实的财务环境，难以形成企业生产、经营、管理的真实人文环境，无法使学生得到实际的职业体验和训练.不利于学生综合素质和职业能力的培养。
2.校外实习基地顶岗实习的不足。在高职会计人才培养过程中，由于会计专业岗位群的特殊性.会计专业校外实训基地的建设不尽如人意。
校企合作难以实现双赢。企业是追求利润最大化的市场主体，学校是追求社会效益的公益单位，两者在成本收益分析上是完全不同的思路，合作上难以实现双赢。学校往往侧重考虑校企课改、教改、专业建设等方面深度合作，企业往往从经济收益多少来考虑是否参与合作。尽管很多高校往往探索订单培养模式。给予企业优先招聘权、采购企业产品等“利诱”方式促使企业履行校企合作协议，但实际效果并不明显，即使有效果，往往都是短期行为，难以可持续发展，以致高职院校所成立的校外实习基地主要是靠教师的个人关系联系成立起来的。随着招生规模的不断扩大，校外实习基地在数量上远远未能满足实习的要求，每年的毕业实习只好采取学校安排与学生自己找实习单位相结合的办法。
企业对财务数据的安全性和保密性要求较高，不宜批量接收流动性较强的实习学生，因此各单位对会计岗位实习人员的需求量较小。各企业和单位一次仅能接受1至3名学生进行实习，导致校外实训基地较分散，校方难以适时监控学生实训过程。而且，出于商业机密，企业不愿安排实习学生深入会计工作岗位。学生进入企业后无法进行实质性的顶岗实习，只能从事一些零星的、辅的工作：同时企业会计人员由于工作繁忙或缺少经验，对学生的实习指导也往往不到位。学生到单位实习，只能是观摩，很难作到真正顶岗从事企事业单位的实际会计操作。这样的实习，学生对会计的实际操作和细节内容仍缺乏实际感受，使实习的效果往往只是限于对业务场景的感受，几乎不可能通过这种实地实践教学未完成对学生业务技能的训练，无法实现实地实践教学所期望的目标。企业实习指导教师对学生定性评价较多，定量评价少，可能带有较大的主观性和随意性，不能真正督促学生认真实训。从而使得实践教学效果得不到有效的保证，有悖于高职会计专业人才培养目标。
由于高职会计专业实践教学的极为重要，而校内实验室实训与校外顶岗实习又存在许多的不足，因此，校内成立生产性实训基地将是现阶段高职会计专业实践教学的有效突破口，为了使培养的会计专业学生能对接岗位，“零距离”上岗。校内生产性实训基地建设对高职会计专业来说就显得极为重要。
二、高职会计专业成立校内生产性实训基地的意义
高职会计专业成立财务咨询公司，并不是要取代所有的校外实习基地和实验室，而是为了给会计专业的实践教学开辟一个新的实习、实践大基地。解决实习、实践基地不足，走出实习效果差等问题。它的意义在于：
对校外实习基地顶岗实习和校内实训室的补充作用，高职会计成立财务咨询公司，对外承揽财务咨询业务，主要包括财会法规、制度和政策咨询、税收法律与法规咨询、税收策化、税务、记账等，指导老师有计划地组织学生分期分批的直接参与财务咨询活动和记账业务，使得学生真实感受具体的会计实际操作，并对学生工作作实质性考核，以致达到预定的实习内容和实习目标，到最后学生走到社会企业时，真正实现“零距离”上岗，学生有了在校内真实工作经验，在之后的应聘中，就业竞争力自然提升。
通过成立财务咨询公司，为高职会计专业“双师型”教师培养提供机会和平台。由于我国教育特点，许多年轻会计专业教师，从学校直接到学校，没有或者缺乏相应实践工作经验，这无疑有悖于强调实践性的高职会计专业教育。校内财务咨询公司无疑将给予这些年轻教师天然的平台和机会，成长他们的实践经验，促使他们的理论和实践相结合，从而形成“双师型”教师，最终更好为培养学生成为高技能应用型人才这一目标服务。
通过校内财务咨询公司，实现产学研结合，有助于精品课程建设和专业建设，进而提高学院的知名度。首先，校内财务咨询公司对外为社会企事业单位服务，能够创造一定的业务收入，一定程度上支援了高职会计专业建设的开销，其次，校内财务咨询公司和其他社会财务咨询公司一样，必须通过增强自身竞争优势，为社会提供优质服务，才能把业务做大，可持续发展。此过程也本专业提升知名度的过程。透过财务咨询公司的对外服务，专业教师积累大量实践经验，形成丰富财务与会计数据，提这些数据用平时的教学课堂、编写教材、精品课程开发或仿真模拟实训等专业建设中，同时为专业教师营造了理论研究和教学研究的环境。
三、校企共建财务咨询公司的优势
目前校内生产性实训基地的建设的方式主要是校方独资成立，由会计专业的专任教师或聘请相关会计师人员开展业务，然而该方式面临的最大问题是专任教师由于已经承担大量的教学和科研工作，已经无暇兼顾，而且校方也不是专业的商业经营者，无法与社会上的财务咨询公司竞争，导致未能承接足够的业务量，实训基地也无法可持续发展。另一种方式是校方提供场所，引进校外财务咨询公司，即成立的校内生产性实训基地成为校外财务咨询公司的办事处，该方式下，校方免去了经营上的麻烦，然而，实训基地一定程度受校外财务咨询公司的控制，并且站在经济的角度上，追求最大的经济效益而忽略了实训基地的教学效益。
因此，作为可行的方式之一，可以采用校方和校外财务咨询公司合作成立。进行优势互补，校方的优势在于，校方属于高等教育机构，本身具有一定的知名度，同时已经与相关政府部门有一定关系往来，同时具有高层次的财务专业实务素质和业务管理素质的师资队伍和大量接受过财务相关知识学习的学生，在人才资源上给予源源不断的补充。校外财务咨询公司的优势在于具有人才、资金、成本、信息、客户、培训、研究等方面的优势，尤其是财会、金融、法律、工程、外语、计算机等各类专业人才汇聚一堂。财务咨询公司中的专业人员拥有较高的学历和注册会计师、高级会计师、会计师等专业资格，具有较高的会计理论知识和会计专业实践技能，积累了丰富的会计工作经验。在开始运作阶段提供客户资源。此外，校外财务咨询公司的业务季节性强，每年12月底至次年的4月底业务繁忙，需要大量的助手。学校可以利用自身的人才优势，帮助财务咨询公司选拔优秀人才，降低人才使用成本。校外财务咨询可以根据自己的发展需要或结构调整，进行人才培养.让学校成为企业发展的“蓄水池”。同时学院把能工巧匠引进堂课上，并且开展深层次的校企合作。
四、校内财务咨询公司运行存在的困难
国内的一些高职院校已经开始纷纷通过校企共建和校办工厂（校方独资成立）等方式成立财务咨询公司，然而也有许多失败案例。成立财务咨询公司作为高职会计专业校内生产性实训基地尚处在探索阶段，主要存在以下三点困难和障碍：
首先，如何使财务咨询公司成为工学结合课程教学的重要支撑平台，更好地为教、学、做”一体化的教学模式服务，从而实现预定的教学效益。区别于社会上的财务咨询公司，会计专业的财务咨询公司首要任务是要承担学校会计实践教学任务，为学生提供真账实操。着力培养会计专业学生的实践能力和综合职业能力.以保证学生充分的动手实践机会。也即是，学校来说财务咨询公司强调的是教学效益。然而，作为经济主体，财务咨询公司对外是为企事业单位服务，必须创造一定经济效益以维持正常的运营，为了提供优质的财务服务质量，在公司的运营安排中，难免与学校的教学安排存在冲突。因此如何科学、合理、效益兼顾地运行财务咨询公司是校内生产性实训基地成功与否的关键。这需要探索出一种长期、稳定和互利互惠的双赢合作机制，要结合的各方之间的关系，对生产性实训基地运行的效果成立适用的评价体系，以实现教学效益和经济效益最大化。
其次，高职会计专业教师缺少实践经验，“双师型”教师数量不足。财务咨询公司承接财务服务，有专任教师组织和指导学生参与具体的会计服务工作，这需要专任教师必须能够胜任具体财务服务工作才能指导学生完成相应的实操工作。此外，学生在参与财务咨询公司工作前，必须储备足够的会计理论和一定实践技能，无疑这些能力需要专任教师在平时的课堂教学和实验室实训教学中传授给学生。因此，无论是学生平时的学习，还是参与财务咨询公司具体工作中，都需要“双师型”的专任教师的指导，而目前高职院校中实践经验丰富的会计教师仍比较缺乏，年轻教师需要加强实践锻炼，才能胜任这一工作角色。“双师型”专任教师的短缺，无疑都会影响校内生产性实训基地的正常运营，最后，教师和学生的主体作用的发挥得不够，学校的优质资源诸如师资、设备、生源没有进行有效整合，难以充分发挥作用。专任教师由于繁重的教学与科研工作，一般不愿指导专业实习，即使勉强为之，很可能敷衍了事。部分学生自由散漫、责任心不强，对于企业实际的业务处理，仅仅是当成平时的作业来完成，敷衍了事，那么从长远看，必然会直接影响到整个校内生产性实训基地形象与口碑.影响校内生产性实训基地的可持续发展。
除此之外，成立的财务咨询公司也会面临业务规模小等经营上的困难。
五、完善财务咨询公司的策略与措施
1.明确财务咨询公司的业务范围。（1）对外经营服务，主要是财务咨询公司的基本业务，例如；记账、税务、咨询、申报。财务管理咨询。
（2）对内教学服务，主要包括会计专业职业岗位实操、实训教学、真账实操，承担会计专业大三实训、实习、就业、创业教学指导。
（3）科研服务，主要开展系列的实训教材开发，课程教学教改，职业教育、仿真实训室建设等课题研究。
（4）培训服务。校内生产性实训基地为本校年轻教师和中等职业学校教师提供实践锻炼的场所。提高教师的“双师”素质。也可以为已取得会计从业资格但没有实务工作经验的会计人员提供实战培训。
2.校方转变实训基地建设理念。院校管理层要做好顶层设计，联合学生处、教务处和计财处等部门，从制度上保障校内生产性实训基地投入.构建产业开发和生产性实训基地建设的有机结合机制。改变传统教学管理方法，整合本校生产性实训基地资源，积极鼓励专任教师参与校内生产性实训基地运行，对实训基地给予后勤支援。
3.建立合理的校内财务咨询公司运行机制。财务咨询公司作为校内生产性实训基地，具有双重性质，既是企业的一个部门，实现相应的经济效益，又是学校的一个实训基地，完成预定的实践教学任务。实现经济效益是校内财务咨询公司的存在基础。因此，校内财务咨询公司必须具备市场经济里的企业特征，成立合理的企业运行机制。
（1）可以组建董事会，由校方和企业共同派员组成，明确相关产权，实行总经理负责制。
设定合理的组织架构，按照业务范围设定业务拓展部、培训部、实训管理部和公司办公室。
（2）明确合作双方责任和利益，合作企业负责的业务经营管理，对丁作质量进行稽核、把关、负责；校方负责向中心输送实训员工，参与对实训员工的工作指导和管理，以培养学生的会计工作技能和职业素养为最终目标，不参与企业利润分成，不负担企业亏损。
（3）设计合理的业务规范和岗位，设置一个稽核会计岗位，由合作企业选择优秀的员工担任，主要职责是代表公司下达工作任务、稽核记账业务、对实训学生的工作情况评分，并积极参与学校生产性实训教学研究；设置一个指导会计岗位，有会计专业“双师型”教师承担，主要负责实训学生的日常管理、会计工作方法指导，实训档案管理，以及学生实训结束后作总结的批改；按照会计工作过程设置其他会计岗位，这些岗位可以是合作企业员工和教师，但主要是由学生构成，使学生体验真实的会计工作过程；设置仿真实训教学队伍，有校外能工巧匠和教师组成，负责在学生进入生产性实训基地的岗前培训，负责平时学生实践教学，例如财务会计实训和成本会计实训，同时对外承担真账实操的培训工作。
（4）制定制定合理的工资薪酬方案，教师参与财务咨询公司工作的工资标准，合作企业的能工巧匠参与的工资标准，以及学生参与的补贴标准都需要合理化，才能提供各方的积极性。
（5）制定各项管理制度，比如《实训指导教师守则》、《实训学生守则》、《员工管理考核制度》、《保密制度》和《业务风险管理办法》等，增强师生角色意识，为生产性实训基地的可持续发展提供制度保证。
4.大力推进基于工作过程的课程改革。为了保证财务咨询中心的服务质量，所有参与的人员在业务上必须有一定实践基础能力，而参与的主要人员是会计专业学生，因此，学生在进入财务咨询中心顶岗实习前，必须具备一定的职业实操能力。这要求在平时的教学中强调实践性、职业性和开放性，摒弃以前的纯理论讲授，按照现代课程开发理念将工作过程中各个典型工作任务转化为学习领域课程的过程。每个学习领域课程是由若干学习情景组成的.而各个学习情景可以直接取自财务咨询公司会计业务或在此基础上进行适当加工而成。实施采用理论和实践一体化、教学做一体化的教学模式。同时现有的会计仿真实训包括手工与电算化实训与生产性实训基地的实训教学内容融入其中，迸一步修订人才的培养方案，进行课程开发并改革考核方法。
5.加强“双师型”师资队伍建设。校内生产性实训基地要以学校的专业教师为主体，企业的会计人员为辅，共同参与实训计划、技能培养方案及考核办法等的制订和执行。因此，学校应该制定双师素质教师的培养计划和目标，适当减轻年轻教师的教学量，使他们腾出更多的时间进行企业实践，规定年轻教师参与校内生产性实训基地的工作量，出台相应的激励措施，明确教师指导工作量和相关补助.提高专职教师参与度，更好地保障校内实训基地的正常运转。
6.完善质量监控评价体系。成立财务咨询公司作为校内生产性实训基地，涉及到的内容十分复杂，需要广泛调研论证以及实际应用，成立会计实训效果监控评价体系，生产性实训基地参与人员的质量监控评价体系，以及财务咨询公司的健康运行监控评价体系。
总的来说，有效运行校内生产性实训基地是一项复杂的系统工程，为了完成高职会计专业的人才培养目标，校方高职院校应主动出击.充分利用自己的信息人力资源、人才技术优势。成立校企合作长效机制。才能是财务咨询公司实现集实训、生产、服务于一体的良性运转。
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论文摘要：从三个方面分析了国有路桥施工企业会计信息失真的现实表现，并深层次分析了造成会计信息失真的多方面原因，提出了有针对性的几点对策与建议。
所谓会计信息的真实性，是指会计信息全面、客观地反映各项经济活动，真实地揭示各项经济活动所包含的内容，那么相对应的，会计信息失真是指财务会计报告等会计信息所反映的数据、情况与会计主体经济活动的实际状况和结果不一致。本文将结合我公司近年来在路桥施工项目实施过程中遇到的国有路桥施工企业会计信息失真的各种表现，如真账假算、假账真算、虚假挂账、假盈实亏、篡改数字、账表不符等影响社会经济秩序和廉政建设的突出现象，对如何从源头上治理腐败，扼制虚假会计信息，真实、准确反映国有路桥施工企业财务状况，提高企业经济效益进行了探讨。
一、国有路桥施工企业会计信息失真的主要表现
1.会计核算不实。会计核算不实，主要包括资产、负债、所有者权益不实，收入、费用、利润不实。部分企业为完成考核指标，从本企业和小团体利益出发，采取各种方法，虚列资产、虚列收入、人为调节盈亏，操纵利润，粉饰业绩。具体表现为：（1）固定资产账面与实际价值不符。路桥施工企业点多线长，生产流动力性大，施工设备难以管理，一些项目完工后不及时清理和转移施工设备，导致设备遗失；还有些设备因工作需要转移到其他工程项目，但未办理相应的设备调拨手续，调入和调出方不及时处理资产异动账务，造成固定资产账实不符。（2）存货管理混乱。在路桥施工中，项目部对存货的管理经常缺乏有效的控制，会计核算的方法随意变更，前后各期不一样，且不定时盘点盈亏，导致存货的会计信息失真。以我司所属的部分施工项目为例，有材料供应商将大宗地材直接运抵施工现场，未办理严格的验收入库及出库手续，就直接用于工程施工，致使存货账实严重不符，且不便核查。（3）不按会计制度的规定编制合并会计报表。有些国有路桥施工企业编制的合并会计报表仅包括考核企业，未包括公司实质控制的企业。有的在合并报表时不抵销或少抵销内部工程结算收入、现金流量，造成虚增工程结算收入、现金流量。母、子公司之间或总公司与分公司之间存在单方挂账或双方往来金额不符无法抵销的现象，导致合并会计报表资产、负债严重失实。
2.工程项目管理中现时成本不全面、不系统。国有路桥施工企业对工程成本的控制普遍偏重于事后的反馈，而事前预算、事中控制不力。为了调节利益，不惜人为调节成本费用，把应由本期负担的支出悬挂在库存材料、产品、待摊费用等科目；或将用于建造固定资产的支出挤列成本费用；或虚开各种支出发票列入成本支出；或无记账依据虚提成本，挂账“其他应付款”科目等，根据利润指标随意调节成本，而企业对这些乱象缺乏有效的监管与处置手段，因而造成会计信息失真。
3.不能真实反映应纳税费，给国家造成损失。主要表现：一是少列收入，多列成本费用，少缴税费。例如，将各项收入长期挂列“预收账款”或“其他应收款”、“内部往来”等科目，或者干脆不入账，甚至将收入直接冲减成本费用等，通过截留或少列收入来避税、逃税；二是不按权责发生制原则结转成本费用，将一些不应列入当前费用的支出列入当前经营损益，年度终了不作纳税调整，以虚增成本的方式来少计相关税费；三是不按税法规定代扣代缴个人所得税。
二、国有路桥施工企业会计信息失真的原因分析
1.企业内部管理结构不完善是会计信息失真的根本原因。企业管理的基石之一是高质量的会计信息。企业会计信息质量与企业管理结构关系密切，互相影响。企业管理的内部监控机制失效，使会计信息质量降低。在部分国有路桥施工企业中，所有者缺位的现象依然严重，国有企业法人代表的权力超越了现代企业制度下经营者的权力，对企业的财务人员有绝对的任免权，在这种体制下，少数会计人员对法人代表唯命是从，任意改动账簿报表，从而使会计信息质量受到影响。
2.国有路桥施工企业会计监督机制缺位。以中国国有路桥施工企业的现实情况看，其会计机构基本都是自行设置的，会计机构负责人及其所属财务人员都是企业任命。企业负责人既能掌握和控制企业的财务会计信息系统，又不需要面对外部监督，没有监管的压力，可以无限制的享受会计舞弊及会计失真所带来的好处，因此企业随意操控会计数据导致会计信息失真就不可避免。
3.国有路桥施工企业会计人员职业道德缺失。近几年来，中国国有路桥施工企业屡屡出现会计信息失真现象，反映出企业会计工作存在严重的问题，探究其原因，主要是由于许多会计人员没有经过专业的培训和学习，缺乏基本的业务素质，对现行会计准则、会计制度知之甚少。有些会计人员虽然熟悉各种有关的法规制度，但他们缺乏职业理想和敬业精神，个人利益膨胀，无原则可言，领导怎么说就怎么做、故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料。
4.滞后的制度建设导致会计信息失真。真实的会计信息应当反映一定环境下经济业务的实际情况，然而国有路桥施工企业的制度建设缺乏前瞻性，总是落后于经济事项的多变性，随着经济业务的不断变化，新事物、新问题层出不穷，往往超出制度的规范范围，导致会计信息不可比而失真。因此，国家及企业必须加强制度建设，不断根据经济形势的变化调整国家及企业的规章制度，加强对会计信息提供者的监管与制约，确保国有路桥施工企业提供真实、准确的会计信息，才能满足社会公众提出的进一步提高会计信息质量和透明度的客观要求。
三、提高国有路桥施工企业会计信息质量的对策
1.完善企业管理结构，提高会计信息质量。股权结构决定着企业控制权的分布，决定着所有者和经营者委托关系的性质，是影响企业管理健康有效的重要因素。当前国有企业改制中一个突出的问题是股权单一化，国有股一股独大，不符合现代企业的股权结构要求。单一化的股权结构难以形成制衡，容易出现企业内部人为控制问题。只有完善企业管理结构，建设合理的符合现代企业要求的管理体系，必须力求在股权多元化上取得重大突破，彻底解决国有股“一股独大”，从根本上解决会计信息失真的问题。 2.提高会计人员的综合素质。一是加强企业会计职业道德的建设，树立切实可行的新型职业道德规范。会计职业道德的建设必须坚持实事求是的原则，从会计人员素质的实际出发，重建切实可行的职业道德。二是加强会计人员后续教育培训和考核，继续教育应实行严格的考试，不能只报名，不参加培训，更不能冒名顶替考试。以我公司对会计人员的管理为例，公司每年度组织会计人员集中参加继续教育培训，聘请高校老师，针对新的准则、制度和法规授课、考试，集团公司根据本公司实际业务，整理出相关规定和操做规范，进行集中培训，通过理论和实际业务相结合，培训效果十分明显，对提高会计人员素质起到了很好的作用。
3.加强对会计造假的打击力度，提高会计造假的违法成本。要严肃财经法纪，加大执法力度，对那些会计信息失真的典型案例，应依照《会计法》的规定及时从快从严处理，要使企业及其相关人员付出远远大于会计造假所获得的利益，才会使那些怀着侥幸心理的会计造假者知难而退，不敢以身试法。同时建立会计诚信平台，让全社会监督会计主体的会计行为，对那些不遵守行业操守、不守信用的企业、机构或个人，不仅要让其受到法律的制裁，还要受到社会舆论的谴责，使其造假成本远远高于其利益。
4.推进会计人员委派制，加强对会计人员的管理。财务管理是国有路桥施工企业管理的基础，加强企业的财务管理水平，提高会计信息质量，保护国有资产，成为了企业管理的核心问题。为了保证会计信息的真实性，对会计人员实行委派制度，并在实施过程中因地制宜，逐步建立和完善适应经济发展需要的会计人员管理体制，稳步推进会计委派制，有力地促进会计资料真实完整。以湖南路桥建设集团公司为例，该司出台了《委派财务人员管理办法》，办法中规定：委派会计依据《会计法》等国家有关法律法规，认真履行核算、监督、服务职责，贯彻执行集团公司内部财务会计制度，遵纪守法；遇到危及国有资产安全和严重违反财经纪律的情况应随时报告集团公司。该司通过推行会计人员委派制，加强了对整个集团公司财务收支活动的监督，规范了会计工作秩序，提高会计信息的质量，增强了国有企业资产管理和财务管理意识。
5.加强路桥施工企业财务会计信息网络建设。近年来，随着企业集团化发展和母公司体制的建立，财务资金管理中的问题愈加突出，国有企业信息失真、监督乏力、资金散乱等问题长期没能得到有效解决，管理总是浮在面上，为了彻底解决这种局面，应大力开辟计算机在企业会计业务中的应用领域，运用信息化、网络手段，使财务会计核算规范化、透明化，有效遏制会计造假行为，杜决会计信息失真现象的发生。以湖南路桥建设集团公司为例，该司建立了全新的财务信息化系统——金蝶EAS系统，把原先分散于分子公司和下属项目的独立核算软件集中到总部一套软件系统中，通过不同的账套实现分子公司的独立核算，集团总部不需到项目部，就可查询分子公司及所属项目的预算、凭证、账务处理、报表等，大大的节约人力、物力，各分子公司及所属项目通过软件制作集团规定的报表，报表通过统一口径取数，保证数据真实可靠，有效防止各分子公司及所属项目会计造假，保证了会计信息质量。
总之，会计信息失真是多方面原因造成的，我们应认清其危害性，在今后的工作中运用相应对策提高会计信息质量，给决策者提供真实可靠的信息，只有这样，才能在市场竞争的激流中立于不败之地。
参考文献
[1]财政部会计司.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社，2008.
关键词 中职会计 校企合作 现代学徒制 股份制 人才培养模式
Abstract The development of accounting specialty in secondary vocational school is facing difficulties， and needs to be adjusted to form a new development. Our new exploration is： relying on the "Lixin Accounting firm Zhongshan Jian Bin （stock）， the establishment of" workstation "theory of learning， skills training， to enhance the ability of the three platforms， the establishment of" three nine "module training system with the guidance of modern apprenticeship theory， to carry out school enterprise cooperation， let the students really account to do it， so as to improve the accounting professional skills and practical ability.
Keywords secondary vocational accounting； school-enterprise cooperation； modern apprenticeship； shareholding system； talent training mode
1 课题实践的研究背景
中职学校的会计专业，一方面要教给学生最基本的会计理论，让他们掌握会计方法，另一方面又要培养学生的实践操作能力，提高学生分析问题、解决问题的水平，此外还要帮助学生过好会计人员做作业资格证的考试关，其难度很大。
会计工作涉及单位经济敏感信息，由于信息保密等的要求，让学生直接接触真账实习的机会很少，造成目前会计专业在人才培养模式在实践环节上的相对缺失。目前各种仿真模拟教学环境及虚拟软件下的训练也只是在一定程度上缓解这一难题，效果并不十分理想，从而造成会计专业的毕业生实践能力不强、应变技能不足的现实。
面对这一现实，中山市建斌中等职业学校（以下简称“中山建斌”）开创性地开展了建立“股份制实训中心”的实践探索。由此会计专业形成了依托股份制实训中心，建立“理论学习、技能训练、能力提升”三大平台，在现代学徒制理论指导下设立“三层九级”模块训练体系，让学生在实践中不断提高对会计人员职业意识和岗位习惯的认识，加深对会计基本理论和实战技巧的理解，从而促进学生会计综合技能水平的提高，实现零距离就业。
2 课题实践的理论界定
（1）股分制实训中心：是特指中山建斌借鉴经济领域的股份制理论和实践，在学校实训中心建设中引进政府部门、企业单位等各种主体的生产要素，形成了新型的股份制合作的办学模式，校企协同育人。双方通过资金、O备、技术、管理等生产要素入股合作，签订有法律效应的合作协议，共同建立集教学、实训、生产等功能于一体的股份制实训平台。
“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”就是在这种背景下建立起来的会计专业的股分制实训中心。 2016年5月，与中山市普华立信会计事务有限公司合作共同开办立信会计事务所建斌（股份制）工作站。让学生分批实习，以真实的客户资料为基础，在注册会计（税务）师的指导下，进行记账、纳税申报、助理审计等项目实操训练，在岗位实践中提升职业素养。本文中所涉及到的理念与实践探索均以“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”的工作实践互为依据。
（2）会计实践教学模式：在对进行会计基本技能培训的过程中，充分利用理论认知、模拟实训、社会实践三种课堂，并使之在不同阶段不断循环运行，呈螺旋上升的趋势。在教学教程中，以模拟会计实践为主线，通过引导学生掌握具体的会计实务，让学生逐步体会会计基本理论和实际处理方法。通过合理安排教学内容，使教学内容层层递进，形成螺旋提升的循环教学体系。①
（3）零距离就业：让学生通过三年多次理论认知、模拟实训、社会实践三种课堂的循环过程，充分接触社会实践，了解企业及岗位的基本要求。特别是在“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”中，会计专业的学生可以真正实现“真账实做”，并通过现实的客观标准去评价工作成果，明确差距、收获成功，从而缩短理论与实践的距离，基本达到“毕业生=熟练工”的目标。
3 课题实践的理念与原则
基于会计专业对理论体系的系统性、实践操作的熟练性都有较高的标准，所以我们在实践中遵循“精准定位、理实一体、分层递进、能力为先”的原则：
“精准定位”是指在教学目标上，会计教学实践要充分考虑区域单位会计工作的实际环境和需求，以中职学生的认知能力和接受程度合理设定，做到理论够用、技能实用、学以致用；“理实一体”是指在教学方法上，会计教学实践要使学生具备扎实的基础理论、系统的专业技能，并通过科学的训练体系、典型的实战体验，让学生提升职业素养、形成职业能力；“分层递进”是指在教学设计上，要合理安排教学内容，使教学内容层层递进，形成螺旋提升的循环教学体系；“能力为先”是指在教学评价时，以完成真实会计岗位工作的综合素养和实际能力提升为优先考核的指标。
在会计教学实践中，为了兼顾不同类别及接受程度的学生，学校以“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”为核心，分别建立起三重平台，助推学生成长。
（1）理论学习平台――会计理论考核及会计电算化考核训练系统等，让学生在模拟的环境中不断训练，强化相关会计知识的形成，适应会计从业资格证无纸化考核的要求，提高对知识的理解能力、对问题的分析和应变能力。
（2）技能训练平台――会计岗位模拟平台及虚拟报税训练平台等，让学生在仿真虚拟的会计工作环境中，从出纳员、核算员、记账员、报税员等不同岗位的角度，熟悉数答案问题职责、了解工作内容、明确工作程序，从而加快会计知识向会计技能转化的速度。
（3）能力提升平台――“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”，拥有当地区域内各种的单位资源，经济业务类型齐全，企业门类丰富，让一批批精英学生在其中跟岗实习、真账实做，从而获得宝贵的实战体验。
4 课题实践的环节及要求
“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”是一个具有直接对外经营资质、独立核算的经济实体，为区域内的企业单位提供记账、出具审计报告、提供账务咨询等经济业务。它是中山建斌会计专业的实训基地的核心，理论学习平台、技能训练平台、能力提升平台环环相扣、螺旋提升，成为一个完整的助推会计“知识―技能―能力”转化提升的训练体系。
4.1 内化意识，提升素养――让一切活动成为学生职业素养生成的动力
“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”进驻后的第一大作用就是潜移默化的熏陶。一个综合性的、专业的会计机构，一群自信阳光、专业能力强、实战水平高的职业会计人员对刚刚涉足会计领域的学生来说，是一种天然的诱惑。我们也不粘放大这种良性的专业影响，通过一系列活动，促进学生职业素养的生成。
（1）现代财会意识教育：在会计专业的学生进校后不久，我们就组织学生参观“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”，让学生现场体验；由工作站的专业师傅开设“现代财会意识教育”讲座：讲会计专业的职业发展前景，让学生树立职业目标，形成职业理想和愿景，从而激发学习动力；讲会计专业的行为及管理规范，培养职业操守；讲会计专业的岗位工作要求，强化职业习惯。
（2）典型业务的实战技术培训：对经过一段时间的专业学习、已经对会计专业有一定了解后，分别就报税业务、发票业务、凭证整理等项目模块进行专项培训，重点传授实战技术，弥补学校教师在实战教学训练方面的不足。
（3）会计实践中的问题解答：学生在三年级的时候开始了顶岗实习，真正接触社会，体验会计岗位的工作实践。通过深入调查和收集学生在会计工作中碰到的具体普遍性的问题，组织专门的解答互动交流，从而提高学生在实践中的应变能力。
4.2 强化仪式，培养习惯――让所有形式都变成学生职业习惯养成的载体
对会计专业的全体学生而言，“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”本身最重要的作用是营造会计工作的实战氛围、树立会计人员的成长标杆、体验会计行业真实的企业文化、普及会计专业的职业意识等。但是，能够真正深入其中、具体参与实战工作的毕竟只能是少数精英学生。为了更好地发挥其作用，我们通过规范相关程序，突出仪式影响力，从而让所有形式都变成学生职业习惯养成的载体。
（1）选拔――突显“精英”光环。树立“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”核心地位，真正让学生明白、家长理解，首先要宣传到位。其次要沟通充分。最后是选拔过程要公开。
（2）典礼――突出职业的神圣。在学生即将正式踏入职场的关键时刻，需要利用一些特别的仪式，彰显职业的神圣，激发学生对职业的敬畏、对事业的谦恭、对师傅的尊重，让学生终身难忘。对进入“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”精英学生，我们一般设立三个典礼：入职典礼：进入岗位初期，举行精英学生入职典礼，通过简短而隆重的仪式，描述职业愿景，明确职业发展及个人成长路径，激发学习实践动力；升职典礼：每完成一个层次3个模块学习后，为通过考核验证的精英学生举行升职典礼，颁发结业验证证书，激发持续学习实践的毅力；颁奖典礼：实习期满举行颁奖典礼，对优秀（实习）员工授予荣誉称号，颁发奖金，激发成就感和自信心。
（3）仪式――强化“契约”精神。为了突出一般经济实体与学校不同的性质、特点，我们专业设计了“协议―签约”仪式、“拜师―敬茶”“出师―分享”，让学生充分认识学校与社会的差异、师傅与老师的不同，在家长、老师的见证下学生自己庄严承诺、陈述、表态，会极大地化“契约”精神。典礼与仪式的影响远不止对少数精英学生，更重要的是对所有参与、见证的全体会计专业的学生的震撼与激励，特别是对学生后续的学习、训练会产生持久的积极作用。
4.3 细化内容，训练技能――让全部内容成为学生职业技能进步的台阶
在“能力为先”思想的指导下，在技能训练中逐步拓展学生的学科理论知识，加深对岗位、职业的认识，形成基本的职业素养，为今后向社会人的转化奠定基础。由此会计专业培养目标，结合会计岗位的实际要求，重新整合、科学排列，形成以会计职业操守与职业道德、会计工作规范与技能、会计工作观念与技巧为核心的递进提升系列。
目前在“立信会计事务所中山建斌（股份制）工作站”整合学校教师和事务所专业师傅的力量，对这些进入工作站的精英学生实施“三层九级训练体系”（表1），明确训练内容和评价标准，使师生双方心中有数，形成自我激励。同时“三层九级训练体系”结合考核验证制度，其实也是这些精英学生职业发展和个人成长的进阶路径。
三层九级训练体系提供了明确的工作目标和进阶路径，让这些精英学生可以增强学习训练的自主性和积极性。在这个过程中，学生是按现代企业经营管理的实际要求，结合财经纪律和资金运作的规律，使学生在实践中充分体验会计核算与管理的全过程，提升其全面管理企业财务的综合实践能力。
每月一次的总结反思，让学生对整个实践体验过程进行反思与总结，引导他们归纳各会计环节所体现的会计基础理论，形成对会计知识全貌的基本认识；引导他们总结各会计岗位的职业道德、职业操守、技能水平、知识结构，让学生加深对会计人员工作、各职务要求的理解。
5 课题实践的效果表现
（1）学生学习兴趣提高：由于教学与实际工作联系紧密，学生通过参观、见习加深了对会计这个职业的感性认识，提高了学生学习的兴趣，激发了学生“我要学”的内在趋动力，所以在会计课堂上，学生学习气氛浓厚，自觉性大为增强，提高了学习效率。
（2）学生学业成绩上升：根据与实施改革前的学生学习成绩对比，学生在会计理论、会计技能的考核成绩明显提高，合格率一般都超过90%，平均分明显提高；学生在参加中山市会计从业资格证的考核中成绩优良，取证率居中山市同类学校前列。
（3）学生实践技能明显增强，深受用人单位好评：采用以实践为主线，把会计学科中的几门功课重新整合，变单兵作战为团体优势；让学生在体验实践工作过程的基础上，适当补充相关的会计理论的教学模式，极大地提高了学生的实践操作能力，大批就业的学生往往一上岗后，就能迅速适应岗位要求，具备良好的职业操守和熟练的操作技能，学生自我感觉良好，发展潜力大，深受用人单位的好评。
很幸运，我被北京同仁堂连锁药店有限责任公司录用了，我之所以会选择去那里是因为同仁堂有着340年的历史，是老字号，在全国甚至在全世界有着很高的名誉；同时同仁堂是国有企业，待遇比较好，而且在那里我可以学到很多知识来充实自己。同仁堂连锁药店有限责任公司隶属同仁堂商业公司，而同仁堂商业公司是同仁堂集团底下的十大公司之一，属于商业零售性质。北京同仁堂连锁药店有限责任公司就是这样，主要以药品零售为主，在北京有60多家连锁药店。12月14日我被分到了同仁堂连锁药店有限责任公司刘家窑药店工作，主要是配合出纳完成日常结算工作。
同仁堂刘家窑药店位于刘家窑桥西北角，在南三环边上，紧邻地铁刘家窑站，地理位置很好。药店周边挨着苏宁电器和很多餐馆，处于人流较多的位置。尤其是上下班高峰，来药店买药的人很多，是个提高收入的好时机。来药店的第一天，我还不太熟悉出纳所应做的工作，但经理和出纳都对我很好，很照顾我，教我怎么干。出纳更是手把手地教我，使我对工作有了信心。刚来刘家窑药店的前几天，真是不喜欢工作，甚至有了打退堂鼓的心思，因为是自己不愿意做的事情，而且又面对那么多新人新事，面对着那么多陌生的眼睛，看着外面卖药师傅们的议论纷纷，我真的不知如何是好，很尴尬。但又想想，工作就是这样，不要因为自己不喜欢这份工作或是用自己的情绪来面对工作，这样永远都做不好，我下定决心一定要好好珍惜这份工作，好好学习各种出纳知识，为自己以后的人生铺好道路。
工作的前几天，我慢慢学会了怎么用系统软件，因为所有连锁药店都使同一种系统软件，以便于办理各种业务，如请货、收货、退货、查看调价，查看商品价格和结算，最重要的就是和总部通讯，因为每天总部都会有新消息告诉各门店，只有和总部通讯，才能及时了解最新消息，从而做出相应的对策。然后，我又开始学习收银，拿到顾客给的销售小票后要入机，认真核对药品的编号、价格和批号是否正确，这样才能和电脑上相吻合，从而电脑才会认可。同仁堂的药品有字头区分，比如说“1”字头的为成药，“2”字头为饮片，“3”字头和“6”字头为西药，“4”字头为保健食品等一共九个字头，每次自己留存的小票应按字头放好，以便每天晚上的结账。还有就是刷卡，一定要打好要刷的金额，以免发生金额错误，刷完后要把银行存根和商户存根保留好，每礼拜要上交给公司。学习了这些后，我就开始正式步入出纳的学习了。跟着师傅学后才发现，有时书本上的东西很死，实际上工作的时候并不是这样，而是比较灵活。我也觉得平常在学校的时候学习很好，但等实际工作了，却得不到很好的实践，甚至不知如何下手，多数的知识自己还是不会，甚至还处于初级状态。有时脑子总是处在半知半解的状态，师傅说几遍我也听不懂，得等实际操作几天后才算明白。有时总是看着师傅做，但等自己真正开始做的时候，就又不明白了。从中我真的体会到了光看是没有用的，只有自己亲自动手做起来，才算是领会，才算是彻底明白。
实习两个月后，我基本上掌握了出纳的工作，同时对工作的流程和步骤有了进一步的体会和理解，并且工作不是那么费劲了，我配合着师傅每天做好出纳的日常工作，对出纳的认识也有了进一步的提高。它的步骤基本上是这样的：（1）每天早晨打盘点表，交给各柜组进行实货的盘点整理销售小票，做日报表查看软件是否有调价、清货通知从收银员那里取得货款后送存银行，登记银行日记账和现金日记账。每天基本上的工作就是这些，同时出纳还要每星期三去总公司交货款，以转账支票的形式上交。并且报销各种费用，如果自己门店还有什么别的交代事项，出纳还要去公司各部室完成相应的工作。每月的25号为每月大盘，出纳要做盘点表和能源台帐，月初要上报经营数据，10号左右发奖金，由经理开完经理例会后带回给出纳。主要的工作流程就是这些，虽然看上去并不是很累，但每项工作都要认真，一个数字的错误，就会使全盘发生错误，这也体现了作为财会工作者的严谨性。
在工作之余，我有时会去柜组和各位销售药品的师傅去学习药品知识，认认药，了解各种药品的药性。尤其是饮片台，学习怎样去用戥子，学习各种草药的名称和用途，我真觉得药品的知识很深奥，是一门很深的学问。同仁堂的药是很有名的，其中以大蜜丸最为普遍，最有名的当然是安宫牛黄丸，用于清热开窍，豁痰解毒，治疗温热病热陷心包，中风昏迷，小儿惊厥，是同仁堂出品的一种名贵的中成药，很有疗效，甚至在全世界都很有名。要想卖药卖出名堂也是很不容易的，除了具备药师资格外，还要有一定的经验。在饮片方面，要取得中药调剂员资格证后才能上岗，我想有兴趣的话，也能考取调剂员证，多学一些知识。有时药店来货了，我也会帮忙理货，核对药品数量、批号和零售价，这样更进一步加强了我对药品的认识。
在三个月的实习中，我学到了很多东西，同时也学到了很多做人的道理，变得成熟了很多，对于为人处事，怎样去搞好同事之间的关系，我也有了很深刻的感悟。经理和同事们都很喜欢我，我也很喜欢她们，在休息之余和她们聊天，在过年的时候和她们同台演出，我们一块吃饭、唱歌、跳舞，真是高兴极了，我越来越喜欢自己的工作了，我也越来越乐意干，每天心情都很好，为我加大了不少工作的动力。
时间过得真是很快，3月11日那天我被调到了北京同仁堂连锁药店有限责任公司木樨园药店，成为了一名真正的出纳。木樨园药店是个新开的药店，位于南三环西路，离刘家窑药店很近，面积300平米，是北京市同仁堂所有连锁药店里最大的药店，而且房租很贵。那块紧邻木樨园服装批发集散地，外地流动人口很大，是个很不错的地价。
开店初期，真是很累，除了验货外，我自己还要去办理各种证照。有税务登记证、组织机构代码、统计证、医疗器械、保健食品、食品流通等等。每天都在外面跑，自己办公室里的工作却完不成，那时真是很急，但没有办法，着急是没有用的，只能慢慢来。又是面对一个新的环境，新的同事和新的经理，但这次有所不同，因为这次是我正式独立上岗。对于这些新的同事，我有所不适应，尤其是和经理，有时意见会不同一，这是需要相互磨合的。经过一个多月后，我的工作基本上走上了正轨，但仍然会出现不会的问题，我会请教别人，并加以铭记。我对于备用金的管理和自己库存现金的管理很上心，对每笔金额都会记录，并让在场人签字确认。同时在去银行存款时，记好日期和金额，并随时登记银行日记账，使得账目清晰明了。并受到了经理的认可与好评。
在同仁堂工作已经4个多月了，我认识了不少的新鲜事物，认识了很多好朋友，虽然仍处于实习中，但我已经把自己融入在了这个大集体中，我为自己是同仁堂的一员而感到骄傲与自豪。我也在这四个月中懂得了不少道理：
要认真踏实地做好自己应做的事情。自己所做的工作是财会工作，这就更要求具备工作的严谨态度。也要具备作为财会人员的基本道德规范和高尚的节操。单位的钱要保管好，并且要有规律的进行清点，对每一笔发生的业务要记账，并且每月月底按时结账。点钱的时候要踏实认真，不能一心二用，更不能有什么侥幸心理。
做事要有始有终。每天工作很忙，但心不能浮躁，办完一件事后才能去办另一件事，不能手忙脚乱。做完一件事后要有收尾，并及时作好记录。
尊敬师长，团结同事。同事们的普遍年龄都比自己大，他们经验比我多，见识也比我多，自己更应该去尊重他们，并且有问题及时请教，从中自己也可以获得很多经验。
在同仁堂木樨园药店工作中，我也有很多困惑，每天都会有不同的问题出现，比如预算外怎么去报销，员工餐费明细表怎么做，支票怎么填；协配的来货票怎样去换票等。遇到这些问题，我会请教别的店有经验的出纳，并且我也会请教我的会计主管，她们都会帮助我，耐心给我讲解。
同时，在工作时，我也发现了药店存在的很多不足。
销售小票书写不规范。每次销售药品时，都要开小票，小票为一式三联。写小票时必须要注明商品编码、名称、厂家，同时，金额要写正确。但有的员工仍然没有注意这点，不是忘了写厂家就是写错编码，造成电脑出现“未出”情况。
来货时分工应明确。每次来货时，所有员工全都去搬药，把箱子里的药品全部拿出来，然后再核对。我认为，应该确立验收员，把每个人应该做的工作分好，这样才不会出现药品漏数或重数现象，节约了很多时间。
新开门店办理各事项应由公司办公室出人陪同。对于新开的药店来说，办理各种证照是首要的事情。连锁药店属于分支机构，在办理证件时都会让你出示上级机构的证照副本，甚至有的还要看原件。公司办公室应配合门店完成各种证件的准备与整理，尤其是在开立对公银行时更应该由办公室出面陪同门店出纳开立银行帐户。但公司办公室做得比较欠缺，既不同意给原件，又没有人员出面，给各门店造成了极大的障碍，使得各种执照的办理并不是很顺利，耽误了时间，永远处于被动局面。所以，我希望在今后开立新门店时，办公室人员能够为底下门店所着想，钱大家一块挣，为什么不去相互扶持呢？
针对这些不足，我会及时去纠正，并且在适当的情况下向领导反映，以便使工作正常进行，方便于大家。
在工作的这几个月中，我确实挺怀念上学的时候，觉得那时真的很无忧无虑，每天什么都不用想，除了上课，写作业就是和同学在一起玩。而现在却不同了，是为了生活而工作，有的东西想逃避也逃避不了，因为这就是社会。现在想想，觉得上课所学的东西很有用，没白学。我曾经上过会计基础课，做过记账凭证，写过账簿，也做过会计分录，现在也考了会计从业资格证书。这些对于现在的工作真的很有用处。在实践中学习真东西，既能使工作顺利进行，又在工作中发现自己的不足，从而提高自己的专业技能。我希望学校应该多增加一些实操课程，加强学生们的动手能力，加大技能培训，以使得学生们在踏上工作岗位时不那么费劲，积累更多的经验，为走向社会打下坚实地基础。还应该加强学生们沟通能力，在工作时，与陌生人打交道的次数会很多，说话的方式，言谈举止的注意都会给人留下深刻的印象，我认为学校应开设语言交流课程，增加学生们的沟通能力。
[关键词] 内账；外账；管理会计；解决思路
[中图分类号] F230 [文献标识码] B
一、问题的提出
在当今中国，企业普遍存在着多套账现象。企业出于不同的目的，为了满足不同要求对同一个会计主体编制了两套或者两套以上多套账。准确地说，是同一会计主体对同一个会计期间发生的经济业务，采取不同取舍，或者使用不同的会计核算方法，分别在不同套账中反映，每套账的会计报表结果不一致。大多数企业分两套账：内帐和外账。
所谓内账，是指仅仅提供给投资者和管理者使用的、比较完整反映企业经济业务的内部账套，它反映每一笔真实的经济业务，只要发生了，不管是否合规合法，有无票据都要反映出来，内账是完整反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。
外账就是对外的账套，是提供给税务、银行等外部机构使用的账套，外账是根据会计制度及税法规定记录的，每张记账凭证都是真实、合规、合法的账。但是外账并不一定能反映企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。
虽然众所周知的多套账现象长期、普遍存在于会计实践中，但会计理论界所做的研究极少，究其原因不外乎以下几点：第一，不少学术界人士认为设置多套账本身是个违规、违法的做法，内账与外账并存现象并没有得到公开的认可，所以缺乏科学严格的定义。第二，设置多套账的企业极其隐蔽而戒备，对此讳莫如深，很难取得公开的研究资料。再次，设置多套账的企业以中小企业居多，往往与偷税漏税行为有关，学者们研究多套账现象的时候，专注于多套账与偷税漏税手法、研究账外账涉税检查手段等方面。笔者为研究这个现象，在不同的会计论坛上展开过讨论，曾到数家相熟的公司做实地调查，曾对任教过的、现在在会计岗工作的学生发起问卷调查，我认为，多套账形成的原因极其复杂，后果各异，还需要社会各界献计献策，共同努力加以解决。
二、多套账形成的原因及属性分析
（一）多套账形成与中小企业发展历程有紧密相关
为数不少的大中型企业是从小微型家族企业成长起来，家族企业从家庭作坊式的管理开始，老板对外跑业务、做销售，老板娘对内理财，掌控会计、出纳，会计工作从流水账开始。随着企业不断壮大，税收从核定征收到查账征收，从增值税小规模纳税人到一般纳税人升级，会计设置的账套慢慢分化为按照税务部门以票控税的要求设置了规范的账套（外账）和以前的流水账（内账）。
不过，从企业进一步发展来看，如果该企业发展壮大到需要成上市的股份公司，最终必然要将内外两套账完全合并。
（二）税收政策的刚性是产生外账的直接原因
首先，以会计准则、会计制度和税收政策为主的外账，必须适应税法规定，取得经营收入、发生费用支出、列支生产成本，都需取得发票作为会计记录的合法凭证。在税务部门征管工作中，采用核定征收方式是以票控税；查账征收时，依然是发票管账簿，以账簿管税收。税收政策刚性强，政策导向的结果是虚开发票和假发票的现象频繁出现，屡禁不止。税收政策的刚性带来的另一个结果是企业对会计政策的选择问题，企业会计发出“到底应按会计准则做账还是按税法做账”的疑问，本来，作为会计工作的大法应该是《中华人民共和国会计法》，会计对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告也应该是以会计准则或者会计制度为准绳，但现在，无论如何做账，年末都要依据税收政策加以调整，以致于许多企业干脆以税法为准绳处理经济业务：开具发票就确认收入，收到发票就确认成本费用。
典型的案例是山东兴民钢圈股份有限公司IPO进程中，被证监会发现延期缴纳所得税，其真实原因是该公司会计核算是直接按税收发票进行记账，结果实际交纳土地使用税等地方税大于实际应承担的应纳税额，造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税，而迟延缴纳2005年和2006年企业所得税。
（三）企业内部管理需要是内账存在的根本原因
1.内账的目标是反映企业经营运作的实际情况。因此，内账核算的重点是实质，不是形式。例如：企业向个体户或者农户零星采购物资，无法取得发票，白条无法入账；企业所有者或者管理者的一些个人消费，也从企业中出账；业务员为拉业务为客户支付的公关费用；向不需要发票的客户提供销售或者服务，取得收入；其他没有取得正式发票的现货交易等等。这些业务都需要在内账中反映。
2.内账本质是管理会计。虽然形式上具有流水账的性质，但本质还是管理会计的性质。年终决算的时候，尤其是对业务人员年终考核与奖励，其业务员销售成绩计算、折扣多少、业务费用花费多少、最终应该兑现多少奖励，都是依据内账计算出来。中小企业投资决策的时候，管理者需要测算直接成本、间接成本外，还要考虑社会公关方面的隐形成本，财务部门提供的财务数据也主要来自于内账。
（四）设立多套账成为避税、偷漏税的手段
2013年7月，财政部经济建设司的一份报告显示，当前我国企业税费负担较重，综合考虑税收、政府性基金、各项收费和社保金等项目后的税负达40%左右，超过经济合作与发展组织国家的平均水平。①企业为了减少税负，在外账核算时，采取少计收入，多记成本费用等的方法来达到少交各种税费的目的。因为是无论查账征收还是核定征收，我国税务部门核查税收的重点在于发票。发票本是真实经营活动的凭证之一，是在真实交易的基础上，向付款方开具的收款凭证。而且增值税专用发票还是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。因此，在市场交易中，有无发票，交易价格会有明显不同，“不要发票的话价格就便宜一点”的现象存在，成为企业的现实选择；市场仍然有虚开发票、买卖发票的现象存在，成为企业偷税漏税的诱因。通常做法是：在外账中隐瞒收入，将购货方不需要发票的销售业务反映在内账；从市场购买或者从关联企业虚开发票，计入外账中，虚增成本费用，却不在内账反映。（中国行业研究网2013年7月的《中国企业综合税负数据报告》显示，相比日本、韩国和美国的企业约20%左右税负，中国企业的税负过重。http： // chinairn. com / news / 2013 07 25 / 110106846. html）
三、多套账的处境及危害
（一）多套账的处境
现行的《中华人民共和国会计法》第十六条明确规定“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算”。显然，私设的内账是违法的。该法第四十二条还规定了具体的违法惩罚细则。
因此，设立多套账的企业无一不是讳莫如深，隐藏极好；而工商部门和税务部门常常依据税收申报情况查账，根据企业现金流量或者经营规模，寻找蛛丝马迹，严厉打击。不少中小企业在这场猫和老鼠的游戏中感到疲于奔命。笔者有不少学生、朋友从事会计工作，在调查中向我吐槽：为了隐藏内账，不少企业机关算尽，有的内账还是用手工做，有的将内账与外账设在企业不同的办公地点，有的企业干脆将外账外包给会计师事务所或者其他记账机构做，自己的会计用笔记本电脑做内账，以便随时转移。
（二）多套账的危害
首先，是无形中增加了会计人员的工作量。我所调查的会计人员没有一个不痛恨多套账做法的。有不少会计人员需要在多套账之间不停的切换，但仍然不能保证不出差错。在2012年打击商业贿赂专项行动中，广州某企业被工商管理部门从一笔本该计入内账、没有开具发票的销货款中查出问题，发现该企业私设内账，给予重罚。
第二，多套账的存在无形中增加了企业财务管理的难度，增加了整个企业管理的工作量。由于要应付工商、税务部门的检查，应付每年的会计师事务所的企业所得税清缴鉴证工作，财务人员重复录入凭证，针对收付款凭证需要核对一致，核对工作量大；销售部门与仓储管理部门基本上都是准备两份材料，而且要与每份合同相对应。企业管理的工作量增大的同时，降低了企业的管理效率。
第三，多套账的存在，催生了一些造假行为的市场。不少会计培训机构在开展正常的会计业务培训同时，开办内账外账会计实务培训班，名曰“真账实操”，宣称：运用真实企业会计案例开设多套账教学，相当于进行企业实习培训，是会计入门的最佳捷径。这些所谓的做账技巧，大多数都是传授一些经营业务如何与财务合谋造假的做法，是扰乱市场经济秩序的行为。
第四，多套账的存在，使得员工没有安全感。无论是业务员还是会计人员谁都怕做内外账，会计人员日常核算中会计凭证和账册都需要分别放置。企业员工做多套账尽管是在企业管理者的授意下行为，但是一旦被工商税务部门查处，属于违法行为，会计从业资格被吊销，会计人员不可能从劳动合同中得到合理保证，也不可能从企业得到补偿，他们经常为此提心吊胆。
四、解决多套账问题的思路
（一）遵循实质重于形式的原则，允许不合规的票据作为凭证入账
建议修改《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国发票管理办法》等有关法律法规中诸于“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”类似条款，允许不合规的收据、发票作为凭证入账，但是在计算企业所得税的时候，应该做为纳税调整的内容予以扣除，这样才能为企业内部和外部提供真实的会计信息，从而消除内账。
（二）会计制度和会计准则永远是会计账务处理的准绳
第一，当会计与税法处理出现差异，会计制度和会计准则是会计账务处理的准绳。面对经济业务要做账务处理，经济业务的实质是会计账务处理的起点，而税法只是界定经济业务的税收义务，税收义务最终需要通过会计制度或会计准则进行会计处理。财政部、国家税务总局于2003年联合印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》，明确了对会计与税法差异进行处理的原则：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。
第二，应适当减少会计与税法的差异。在各大会计论坛上，广大会计工作者列举会计核算与税务处理差异至少包括借款费用的处理、销售收入的确认、固定资产折旧的计提、无形资产的摊销、工资薪金及职工福利费、工会经费、职工教育经费、“五险一金”的核算等10多种差异，都需要做纳税调整。尽管会计和税法两者的立法基础不同，但是减少会计与税法的差异仍然有不少的可以改进的地方。
（三）建立切合实际的管理会计理论体系，推进企业管理会计的规范发展
我国管理会计发展相对滞后②，管理会计的职能作用从财务会计单纯的记账、报账和核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合，要紧密结合我国国情，理论研究必需联系实际。中国的非上市企业，很大程度上都是只关注税务筹划和自己观念中的企业利润，企业的发展也带有很强的高层自身的个人色彩。打破这种局面，就需要建立一套具有中国特色的管理会计体系，引导企业规范管理与发展。（2014年7月31日楼继伟为中国总会计师协会组织的“中国管理会计系列讲座”所作首场报告中指出，我国管理会计发展相对滞后，建设中国特色管理会计任重道远。参见财政部网站http：// mof. gov. cn / zheng wu xin xi / cai zheng xin wen / 2014 08 / t20140829 _ 1133308. html）
1.设计科学实用的内部会计管理报表体系。中小企业业主更重视现金流量表中的现金流入与流出、利润与成本费用的分析比对、预算执行分析以及企业内部的绩效考评分析等，设计使用而科学的管理会计报表体系就显得尤为重要。理想的管理会计报表体系包括：现金流量及其分析报表、经营成果分析报表、内部的绩效考评统计与分析报表、税务分析报表、融资分析报表、资产权益和债权债务报表。最终，这些报表信息与非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展，为企业决策提供可靠的信息。
2.设计科学实用的企业内部控制体系，引导中小企业提高企业管理水平，最终做到两账合一。从明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营的基本要求建立企业内部控制框架。在班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好的企业可以直接按效益性要求构建内部控制框架，内部管理转化为财务管理控制，内账逐步成为财务管理控制工具与手段，最终实现两账合一。
五、结语
以会计准则或制度为主的外帐与以管理需要为主的内帐并存，是当下企业常见的现象，多套账形成的原因纷繁复杂，后果各异。外账不一定全是虚假的，内帐也不一定全是真实的。依靠高压手段严厉打击，彻底消灭多套账现象是不必要也是不可能的，只有合理引导，强调会计原始凭证的真实性，尊重经济业务的实质，同时，发展管理会计理论，帮助企业建立科学实用的管理会计体系，才能最终消除多套账现象。
[参 考 文 献]
[1]胡伟，刘科.中国管理会计理论研究和实务应用的发展[J].财会月刊，2013（4）
[2]吴正荣.私营企业的“两套账”成因分析及对策研究[J].金融经济，2010（20）
会计模拟教学；理论；实践
1.会计模拟教学环节
提到会计模拟教学，大部分懂会计的人都会想到会计模拟教学就是在模拟实验室里完成一个企业的某个会计期间的账务处理，通过填制凭证、登记账簿、编制会计报表这样的一个账务处理程序。是的，作为会计教学这是一个必要环节，也是作为一个会计人员必须要掌握的基本技能，但是笔者认为会计模拟教学要达到好的效果，必须要抓好分步实训和综合实训两个环节。
会计模拟分步实训环节。会计是一门实践性很强的学科，但在会计理论教学中，对填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表这些环节重视不够，把大量练习投入到会计分录方面，以至于学生忽略了实操这方面的内容。再加上课本上的经济业务是通过文字予以表述，而实际工作中大多数经济事项是通过提供原始凭证来表达，学生一时还不能适应。针对以上情况，我认为理论教学与实际要彼此兼顾，要求理论教师在讲授时，应多与实际相联系，使学生对所学的理论知识不再感到抽象，尽可能给学生一种感性的认知。比如：在上《会计基础》这门课时，教师可以从会计数字的书写、会计凭证的填制和审核开始，把学生从课堂上引到会计业务的真实环境中来，通过实验资料，给学生一种身临其境的感受，在上理论课的同时分节分段练习，每个操作都由学生自己动手来做，为综合实验打基础、做准备。
会计综合模拟实训环节。会计综合模拟实训突出模拟实习的综合性、连贯性。在经过分步实训环节，学生已初步掌握了会计的基本技能，不过所掌握的技能是分散和不连贯的。在综合实验中所给出的资料是一个企业或多个不同性质的企业一定时期的经济业务，通过这套综合模拟实验的操作，学生能够比较系统、全面地练习企业会计核算的基本程序和基本方法，从而使学生对企业会计核算的全过程有一个比较系统、完整的认识，达到将会计专业理论知识与操作方法融会贯通的目的。
在综合模拟实习课设计中应注意各种形式和组织方式有机结合，如岗位交换、模拟银行、模拟税务等形式，激发学生的学习兴趣，充分调动学生的学习积极性，可以采用分岗协作形式将学生分成相应组别实行按岗位实习，并轮岗操作，让学生充当不同的角色，这种组织方式实践性强，任何环节出错必然影响其他岗位工作质量，所以有利于培养学生的岗位责任感和协作精神。
2.会计模拟教学中存在的主要问题
会计模拟实训是财会专业一个重要的实践教学环节。但在实际教学中，模拟实验教学还存在不少问题，主要体现在：
会计模拟教学教材滞后，跟不上会计实务发展的需要。近几年我国会计核算和监督发生了很大变化，尽管教材市场上会计专业理论教材很多，应有尽有，但在教学内容上，存在着内容简单、较长时间不变、跟不上会计实务发展需要的状况，不能及时把新内容充实进来。特别是会计实验教材就更加少，很难找到比较系统、完整的实验教材。
重会计理论教学而轻视实验、实践教学。这是很多学校存在的普遍问题，甚至有些学校会计模拟实验室都没建立，有些学校虽然也建立了会计模拟实验室，但缺少有实际工作经验的财会专业教师，很多老师是从学校到学校，从高等学校毕业后就直接走上了教师工作岗位，中间缺少实践环节的锻炼，以至于教师在授课时偏重于理论而忽视了实际操作的训练，导致了学生实践知识的缺乏。
学生对模拟实验教学缺乏正确认识。学生对会计模拟实验的复杂性、规范性，从思想上不够重视，不能认真、正确、规范地记账。有些学生认为实验不是实际工作，无关紧要，只是当成老师布置的一项作业应付了事。碰到疑难问题也不及时询问或查阅课本。由于对实验教学缺乏正确的认识，因而在态度上不端正，不认真。
重视手工模拟，忽视计算机模拟。会计模拟实训分为手工实训和计算机实训。很多学校只重视手工模拟，忽视了计算机模拟，特别是许多中专学校还停留在手工模拟阶段，有些学校虽然也进行了手工模拟和计算机模拟，但很多学校的手工模拟和计算机模拟却是相互独立的，比如计算机模拟有些学校就是在上《会计电算化》这门课时一并进行，后来就没有系统实训了，等学生就业时计算机的操作基本上都忘记了，达不到教学的效果。
3.加强会计模拟教学的几点建议
为了保证实验教学的效果，突出实验教学的特点，培养既懂会计专业理论知识，又具有实际操作技能的应用型人才，我认为必须从以下几点抓起：
加强教材建设，拓宽会计模拟实验的内容。从目前的会计教材来看，很难找到一套能够跟得上会计制度变化、适应会计实务最新发展的教材，所以这就要求教师在授课时不能以书本为主，而应不断为学生补充最新最有用的知识。作为教师而言，可以通过网络、电视、报刊杂志等途经及时掌握最新知识；作为学校而言，应尽可能地为教师提供继续教育和深造培训的机会。在会计模拟实训教材的选择上，尽可能地选择多元化、集团化的跨行业集团企业的经济业务为实习主体，同时教师也应根据企业会计实务的发展不断丰富教材内容，以更好地培养当前社会需要的会计人才。
转变教学观念，提高认识，加强教师实践活动。转变多年来会计教学中一贯存在的重理论教学而轻实验教学的观念，提高对会计模拟实验教学的认识。而我们大多数会计教师只有丰富的理论知识，缺乏实践经验，所以学校应多为专业教师提供接触实际的机会，以提高教学质量，要不断加强教师的实践活动，经常到企业会计工作第一线，了解、掌握会计实务工作流程、会计业务的处理方法、技巧，进而将会计理论与实践有机地结合起来，进而收到良好的教学效果。
采用灵活多样的教学方法，激发学生的学习兴趣。会计模拟实验课的性质、特点要求其教学方法要灵活多样，不能拘泥于单一形式，教师在教学方法上应以学生为中心，根据学生特点、实验内容的不同采取灵活多样的教学方法，使学生在思想上对会计模拟实验予以重视，端正对学习和实验的态度，比如在讲到点钞时，可以采用视频教学法，给学生一种直观的感觉；在讲到会计凭证的填制时，可以采取多媒体动画演示法；在讲到财产清查时，可以联系即将财产清查的单位，及时带领学生到现场学习等等。
关键词:水利施工企业;营改增;进项税抵扣;应对策略
2016年5月1日建筑业营改增全面开始实施，作为建筑业重要分支，本次税改是水利施工企业的一次重大机遇和挑战，随着营改增的推进，针对水利工程企业的成本核算和项目管理带来影响和分析显得尤为重要。
一、营改增对水利施工企业的机遇和好处
(一)避免重复征税，降低成本营改增对水利施工企业最大的好处在于避免重复征税，因此本次税制改革将大大降低企业的税负压力，使得水利施工企业在生产经营过程当中所需缴纳的税金减少，在增强企业的现金流量的同时，也直接降低了企业的生产经营成本。企业的劳务、材料、机械等的采购，可以进行增值税的抵扣，这样就减少了税额的浪费。另外，增值税能带给水利施工企业更多的优选权，通过多方比较、测算，能够优先选择更为合适的供应商，并要求其提供增值税专用发票，使得企业经济活动中的成本费用所带来的进项税额应抵尽抵，企业的纳税成本和税负负担大大降低。(二)完善消费链条，增加收入对于水利施工企业来说，推行营改增能使企业成为一般纳税人。企业可以直接开具增值税发票，用来抵扣更多的生产经营过程中的成本费用。另外一方面，水利施工企业是项目承包性质的经营单位，承包业主项目时，也应该考虑到客户的利益需求。由于具有增值税开具资格，水利施工企业能够给客户开具增值税发票，也就是说，客户能够利用发票进行增值税税款抵扣，这将打通行业上下游的抵扣链条，客户自身投入的资金减少，对于水利施工企业来说，其经济利益空间会进一步上升，能够促进水利施工企业与客户进行更多的合作，促进水利施工企业稳定发展，获得更多项目，增加经济效益。水利施工企业项目增多、利益增加，在市场竞争当中的优势自然得到提升，有利于企业的发展。(三)统一监管，遏制非法行为原营业税下，各省级地方税务局负责地税发票的印制和营业税的征收，因此各省发票都不一样，各省又不能共享数据，发票真假很难识别。而建筑业的特点又是哪有项目到哪里施工，取得了各地的各式各样的发票，发票真假又很难判断，因此造成了大量假发票泛滥。营改增后，由国家税务局统一发票格式，统一发票真假查询平台，沉重打击了私自印制的假发票。
二、营改增对水利施工企业带来的问题与影响
(一)税款缴纳中的问题建筑业营改增以后，水利施工企业在纳税管理方面会发生很多变化。根据一年来的实践情况，总体而言水利施工企业在纳税管理方面的问题主要集中于注册地以外预缴增值税、工程预收款纳税等方面。1．预缴增值税问题原营业税下纳税人提供建筑劳务，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税，营改增后，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，应在服务发生地按照相应的预征率预缴税款，然后向机构所在地主管税务机关申报纳税。本文以外地项目来说明预缴流程的复杂性:外地预缴流程:(1)拿合同到注册地税务机关办理外出施工证明;(2)持外出施工证明等相关资料到施工所在地税务机关领取预缴税金表;(3)到公司填写预缴表，准备所需资料，并加盖公章;(4)到施工所在地税务机关办理预缴手续，打出申报表，然后再到银行交纳税款;(5)持税单到公司注册地开发票，再到业主处取工程款。我公司在大部分省市都有项目，每收一笔工程款都要跑上万公里。而营改增前，只需在施工所在地交税开票就可以了。综上分析，由于水利施工企业项目分散，这种劳务发生地预缴、机构地申报的模式，无形中给企业增加了很多人力、物力等成本，并且整个过程中需要涉及相关资料审核、收集与传递，继而进一步加大了企业的纳税成本。2．工程预收款纳税问题原营业税政策下，建筑业预收工程款未开具发票情况下，收到工程款时即产生纳税义务，营改增后，国家采取政策平移的方式，财税(2016)36号文继续延用这一政策，但是财税(2017)58号文对建筑业预收款纳税义务时间重新进行了规定，即纳税人提供建筑服务收到预收款不再发生纳税义务，而仅需要在项目所在地预缴增值税即可。营改增前，营业税税率3%，收到工程款时就交税对企业负担不大，另外营业税不用填申报表，操作简单。营改增后，增值税税率11%，收到工程款就交税企业负担太大，政策实施一年后，国家及时解决了这个问题，仅需要在项目所在地预缴2%。但在实际操作过程中仍存在一个问题，增值税申报需填申报表，报表数据与金税系统和进项税认证系统数据比对。最初按11%预缴时填在无票收入栏，开票时填负数冲抵，此种做法操作比较容易。改为预缴2%后，预缴时填在附表中，不能在当期增值税中扣掉，而只能随工程进度在开票时逐渐扣除，非常麻烦。每一笔预收款需要几十笔抵完，而我公司有上百工程，都要按工程、按开票金额详细记载哪笔预收款本期可以抵扣，哪笔不能抵扣，工作量非常大。(二)具体项目核算中的问题1．项目核算难度加大原营业税下，营业税等流转税是固定的，工程部按工程量清单计算出工程成本，然后与各工程项目签订控制成本协议，每笔工程款到帐后，财务按成本协议规定的成本比例，下拨到项目部的专用银行账户，剩下的就是公司管理费和固定的营业税等税金，操作简单。如一项工程本次拨款是1000万，成本协议下的成本比例是80%，那么财务部收到1000万工程款，扣下管理费和税金200万后，剩余800万直接拨给项目部就可以了。营改增后，应交增值税随着抵扣进项税的多少是动态变化的，工程成本也会随进项税的多少变化，如同样的一批货，要17%增值税专用发票要比要3%增值税专用发票贵一些，要专票比要普票贵一些。工程部在签成本协议时如果只下成本定额，项目部就会采取全要普票的方式来降低工程成本。这样公司的税负将达到11%，比营改增前营业税整整多8个点，也就是说丧失了8个点的纯利润。2．新老工程衔接问题原营业税下，所有工程都征收3%的营业税，不同工程成本即使串户，影响也不大。营改增后，公司经过测算，老工程一般采用简易计税，按3%交增值税，不能抵扣进项税。而新工程都必须按一般计税，按11%计算销项税，减去认证抵扣的进项税后交纳增值税。这样风险就产生了，如果是老工程取得增值税专用发票入到新工程抵扣了进项税(不管是项目有意为之，还是会计粗心大意误入)，企业就产生了偷税的严重违法行为。就会被税务机关要求补税、按日加收滞纳金以及罚款，严重的还会被追究刑事责任。3．增值税专用发票难以取得就行业现状而言，水利施工企业存在大量无法抵扣的项目，进项税额的取得与理论存在很大差异。一是由于水利施工企业的特殊性，人工成本占工程总造价的20%－30%，劳务用工主要采取成建制的劳务公司或者零散农民工，这部分人工成本或者取得的进项税额少，或者无法取得可抵扣的增值税进项发票;二是水利施工工程的特性决定了它对材料的需求大，材料成本占总成本的比重较高，水利施工企业的比例一般都在40%以上。由于水利施工行业的特殊性，施工承建的工程项目比较分散，造成材料采购的“散、杂、小”，材料的来源广、方式多，大部分水利工程基本上是就地取材、个体供应，不同来源的建筑材料，税率不同，抵扣方式也不同，并且在实际操作过程中，很多材料采购很难取得增值税专用发票，进项税额抵扣少或者无法抵扣无疑增加了水利施工企业的实际税负。
三、营改增后水利施工企业应对之策
(一)健全纳税筹划制度，提高税务筹划水平，降低税负一是要争取加强和一般纳税人的业务往来，获取更多的增值税专用发票，实现进项税额的充分抵扣;二是根据成本－效益原则和公司发展的实际情况，适时组建自己的建材等原材料、物流、劳务、机械租赁等公司，这样便可以最大程度上进行相应的进项税额抵扣;三是将税负把控作为企业绩效考核的重要指标，层层分解到各施工项目，税负与项目兑现及项目管理人员绩效挂钩，以此倒逼施工项目部逐渐由粗放式管理向精细化管理转型;四是注意增值税专用发票开出或取得的时间，避免税负大起大落，以便平衡各期税负，实现延期纳税的目的，同时缓解现金流紧张的局面。(二)以人为本，强化精细化管理，不断提升企业管理水平一是加强培训，提高财会人员营改增业务水平。营改增后计税方式的根本性改变，导致企业财务分析、会计核算等各方面发生了重大变化，这也对财会人员在政策学习、实操能力等各方面的综合素质提出了更高的要求。因此需要增强财会人员的适应能力，充分熟悉行业特点，提高成本控制意识，进一步适应增值税改革对企业经营管理带来的新要求。二是加强企业信息化建设。由于水利施工企业项目具有分散性，为方便管理，需要利用互联网技术，构建信息化管理平台，有效管理增值税链条。将发票管理、合同管理、供应商管理、采购比价等内容统一平台，实时跟踪企业成本动态，加强过程管理。三是优化机构设置，组建专门的税务部门。营改增后水利施工企业涉税业务量迅速增加，这就需要企业有单独的税务部门负责全面处理涉税事务，多方把控税务风险，保证企业良性发展。(三)加强项目核算管理，解决税款计算和抵扣问题1．项目核算方面对于项目部管理费收取问题，一方面工程管理部在与项目部签成本协议时，不仅要下成本控制定额(含进项税)，还要根据预算清单，以及项目所在地的实际情况下达抵扣增值税定额指标。两个指标同等重要，都是成本考核、年终奖励兑现和处罚的依据。另一方面财务管理部在收到工程款后，不按成本定额比例拨给项目部，而是按成本定额减去应抵扣进项税后的比例给项目部拨款，减去应抵扣进项税部分，按取得增值税专用发票实际抵扣的进项税额拨付。这样就会促进项目部在成本相同的条件下多抵扣进项税，或是进项税相同情况选择成本更低的，总之会使项目选择成本和进项税综合利益最大的。如一项工程本次拨款是1000万，成本协议下的控制成本是80%，进项税抵扣比例为5%，那么财务部收到1000万工程款，只能拨给项目部1000*(80%－5%)=750万。一种情况是项目部在成本不变的情况下实际抵扣了40万进项税，财务部也只能给项目部拨款40万，缺口10由项目部向公司借款来完成工程，公司将在年终考核时对该项目部进行处罚。另一种情况是项目部在成本不变的情况下实际抵扣了60万进项税，财务部给项目部拨款60万，项目部在干完这项工程时就将这10万元作为成本节约上交公司，公司按成本协议将节约的50%即5万元发给项目部个人，这样做到企业与员工的共赢。还一种情况是实际正好抵扣50万进项税，但由于选择低税率发票而使工程成本节约了，这样也会实现共赢。2．进项税发票抵扣方面对于简易计税项目取得增值税专用发票抵税问题，水利施工企业可以以公司名义发正式文件，要求只要是项目发生的成本费用，各种成本发票都必须在备注栏注明项目名称以及地点。这样做的好处一方面控制了主观多抵税款，因为供应商清楚自己供货的工程项目，这无形中倒逼供应商进行项目独立核算，同时增加供应商对项目的监督。另一方面由于每张发票都注明工程名称，因此会计在入帐时就不容易串户，做到成本数据准确无误。对于供应商购买不交税“真发票”进行结算，水利施工企业可以采取如下措施:一是所有供应商结账都采用电汇方式，根据发票将款项直接打入发票开据方。这样的好处是杜绝供应商买发票，因为货款都打到倒卖发票的账户中，供应商不能保证倒卖发票的不携款潜逃。对于不能立即电汇需拿支票的，可以采取按发票填写收款人全称的方式，为了防止供应商背书转让存到开发票以外的账户，可在支票背后加盖委托收款章，这样本张支票就只能存到支票收款人的账户。二是对于供应商货款不能一次性全部结清的情况，可以采取保留货款总额10%作为发票保证金和货物保证金，一年或一年半以后才能结清，因为税务局对没交税发票的反馈时间一般在一年或一年半左右。
