时间：2023-12-02 09:44:23
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本文作者：郭庆祺工作单位：河北唐银钢铁有限公司
企业内部监管—内部控制目前在监管中存在的问题主要有:1、产权结构不合理，企业内部监管主体的社会和法制意识薄弱。比如，在国企股份制经营中，企业内部形成严重的“内部人”控制局面，经营管理无约束。其他企业也会因为投资人与经营者不一致而产生上述问题。2、内部会计监管独立性差。企业内部会计监管依附于企业，服务于企业的经营目标，其利益与荣誉融为一体，缺乏独立性和工作的主动、系统性。社会监管社会监管目前存在的主要问题有:1、监管乏力。注册会计师是社会监管的核心力量，弥补了政府监管的缺陷。除此社会监督的渠道比较单一，目前主要依靠的是注册会计师的审计。但是很多企业中整体资金薄弱，融资渠道有限。相对而言，我国企业资产总体规模偏小，经营的模式也单一，整体的资金实力较为薄弱，在集团全面发展中，可能无法全面有效地支持集团的需求和战略目标。企业的资金募集来源还存在相对单一的情况，集团内部的资金有限，制约了资金池的集聚和高效率的配置使用。
随着集团公司的发展进入不同的阶段，并能够更好地参与市场竞争，都需要集团公司能够通过财务管理实现资金资源的专业化管理，能够进一步提升竞争力。在平台内部有效管理，不断适应企业发展阶段的资金需求，达到运营成本降低，战略目标实现的目的，增强企业集团的整体竞争力。2、独立性及从业人员的水平和素质较低。独立性是社会监管客观公正履职的保证，也是以会计师事务所为代表的社会监管客观公正的根本。企业在发挥资金调剂作用中，主要是通过吸收有结余的成员公司，形成资金池，再通过资金投向，将资金转移到有需求和能够进一步创造更大价值的成员中，有利于资金资源的高效率配置，降低集团内部资金使用的成本，并有创造更大利益的能力，内部资金的优化配置，可以促使集团内部的资产结构优化，有利于集团公司内资金管理的发挥。
针对现行会计监管体系存在的问题提出应对措施时，由于体系中的三个层次监管是有机的一体，相辅相成，所以完善的措施应在综合考虑这一因素的情况下提出。笔者认为要完善现行体系应从以下方面入手:建立国家诚信体系，为会计监管提供社会基础建立国家诚信体系(包括职能部门、企业和从业人员)，加强社会信用管理，是社会主义市场经济发展的必然要求，对于社会主义市场经济健康有序发展有重要意义，为会计监管奠定坚实有力的社会基础。加强各监管主体的合作首先是政府监管中各监管主体的合作，我国现行的政府监管主体，对企业的会计监管都是“单线”的监管。
如果主体之间能够适度的沟通，例如在某同一时间进行企业会计信息披露的检查，这样既可以避免企业被重复检查的的局面，又可以避免企业为了自己的利益买通某一监管部门的风险，还可以解决各个监管主体“一线”执业人员不足的问题。其次，三个层面的监管主体之间的合作，各个监管主体对企业监管的信息可以利用计算机网络技术实现共享以实现各部门的合作，这将有利于发现违法线索，堵塞执法的死角，以解决社会监管乏力的问题，从而使监管更加有效并且不断扩充社会监督的渠道。会计监督体系的完善是一个复杂而动态的问题，必须综合运用法律、行政、经济等多种手段并结合经济形势的发展状况才能加以解决。长久来说，其完善还是应重点放在内部监督的完善上。虽然存在很多问题，但是相信我国的会计监督体系在一系列措施的完善下，必会促进经济的更快更好发展。
关于内部控制自我评估报告的披露，既有研究大多停留在报告是否披露，以及对不同类型或特征的公司的披露情况进行比较；财务报告质量；是否受证监会处罚，同时，也有一些研究通过构建内控指数或从内部控制五要素出发详细分析内控报告。随着内控制度的完善，内控自评报告披露的力度应处于逐步增强的趋势，先前的研究局限于对每年披露内控自评报告的公司数目总体上的统计和对比，有些则忽略了新上市及退市的公司可能对统计数据准确性造成的影响，而具体到对同一上市公司内控自评报告在不同年份间连续披露情况的研究则较少。
在我国，政府监管对内部控制制度的制定、实施和完善具有重要影响。崔学刚（2004）认为政府失灵和监管不足都有可能造成政府监管无法达到其应有的效率限度。因此在政府监管下，内部控制制度的实行是否切实有效？我国的大部分上市公司由国企改制而成，基于我国的制度背景，公司股权性质对上市公司内控自评报告的披露是否会存在一定的影响？介于以上问题，本文从自愿性披露的角度出发，以我国《企业内部控制基本规范》等法律法规的颁布为研究契机，对2007年～2009年沪市A股上市公司内部控制自我评估报告披露的相关情况进行描述统计，由内控自评报告披露的连续性及报告质量来说明相关政策和监管环境对企业内部控制的影响及存在的问题、不同股权性质的上市公司在内控自评报告披露方面存在差异的原因，并提出改善我国上市公司内部控制自我评估报告披露质量的合理建议。本文的研究对相关部门的政策制定具有一定的借鉴意义。
二、 沪市A股上市公司内部控制自我评估报告披露情况的分析
2006年上海证券交易所出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，规定公司董事会应在披露年度报告的同时，披露年度内部控制自我评估报告和自我评估报告的鉴证报告。然而，此规定并未在当年生效，而是到了2007年改为鼓励披露内部控制自我评估报告和自我评估报告的鉴证报告。为此本文选取沪市A股上市公司为样本，年份跨度为2007年～2009年。其中剔除07年及以后上市的公司，剔除在2007年、2008年或2009年退市的公司，剔除银行、证券、保险等具有特殊内部控制信息披露规定的公司，最后获得样本公司共计757家。我国于2008年6月颁布了《企业内部控制基本规范》，2010年4月五部委又联合了《企业内部控制基本规范》配套指引，且证监会和上交所在每年还会颁布一项《关于做好上市公司XX年年度报告及相关工作的通知》，相关政策的统计见表1。757家上市公司中有412家（54.43%）连续三年未披露内控自评报告；617家在2007年未披露内控自评报告的上市公司中有173家在2008年政府颁布内控基本规范后开始披露，且这些公司在2009年的财务报告中继续披露其内部控制自评报告；32家上市公司（占比4.23%）从2009年开始进行内控自评报告的披露。由此看出，鼓励性政策为主的监管环境下，在自愿披露的前提下，大部分企业出于各种原因连续三年不披露内控自评报告；随着相关政策的陆续出台并不断完善，以前年报中未披露内控自评报告的上市公司以出台的相关政策为指引开始逐步披露内控自评报告。这表明政府监管环境对于企业内部控制自我评估报告的披露具有一定约束作用，而监管力度及制约性的强弱直接关系到内控自评报告披露程度的高低。
随着监管政策的陆续出台和逐步完善，部分上市公司能够遵从政策监管的要求，积极配合并出具内部控制自我评估报告。内部控制较为完善的公司，自愿披露内部控制信息是一种向外部发送公司财务报告高质量信号的方式。173家上市公司选择在2008年企业内部控制基本规范出台后开始披露内部控制自我评估报告，那么是否意味着这些公司实现了高质量的内部控制？参照《企业内部控制基本规范》，并结合上交所出台的相关规定，本文从以下四个方面考查内控自评报告披露的详细与否：（1）是否从内部控制的五个构成要素"内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督"对内部控制分别进行评价；（2）内部控制信息披露是否涵盖公司所有运营环节；（3）是否指出内部控制还存在的缺陷、问题，并提出具体的改进计划和措施；（4）公司是否设立了专门负责监督检查内部控制的内部审计部门或专职的内审人员。结果发现，这些公司内部控制自我评估披露的质量差强人意，仅有6.94%的样本公司进行了详细披露，简单披露的公司占到了60%以上。在这其中，指出自身仍然存在内控缺陷并提出改进措施的只有27家（15.6%），这说明政府监管对内部控制自我评估报告的披露起到了一定的推动作用，但效果并不理想，大部分上市公司的披露只是表面遵从，披露的内容过于简单。
三、 基于京沪地区特征的分析
在我国，地区市场化进程存在差异（樊纲、王小鲁，2009），不同地区受到政府干预的程度也有所不同，对政策的敏感性自然也就不一样。上海和北京无疑是最具代表性的两个城市：上海是我国的经济中心，相对市场化进程全国排名第一；北京是我国的政治中心，大部分政策从制定、实施到推广普及都由此开始。相比市场化进程较高的上海地区而言，地处北京的上市公司势必会受到较高程度的政策监管。基于地区特征，笔者选取地处北京和上海的沪市A股上市公司为对象，通过对样本公司2007年～2009年内部控制自我评估报告披露情况进行统计，以进一步验证企业内部控制自我评估报告的披露在不同的监管环境下存在差异，统计结果发现，北京地区内控自评报告披露的力度远高于上海，连续三年披露的公司占比北京为44.78%，上海为8.4%；连续三年未披露的占比北京味19.4%，上海为61.83%。在现有研究中，内控自评报告披露的影响因素包括了公司规模、盈余质量、股本结构、审计意见类型、公司业绩、再融资计划以及公司成长性、内审部门是否设立等。数据统计时期，我国上市公司内控报告仍属于自愿披露范畴，在自愿披露的前提下，表中北京地区连续披露程度比上海高出如此之多的现象，无论从公司特征还是公司业绩来考虑，很明显无法通过以上的因素进行合理的解释。
在资本市场上，为减少逆向选择，公司采用充分披露政策，以增加公众可获取的信息量。自愿披露公司内部控制信息的目的亦在于通过信号传递以降低逆向选择。在成熟的市场经济环境下，内部控制信息作为企业向外界传递公司运营情况的信号。内控质量高（比如，内部控制资源充裕、快速成长、设置了内审部门）的公司可以将增加内控的外部鉴证作为一种强有力的信号向市场传递管理层对内控质量的信心，从而提升投资者对公司的估值，降低资本成本。这难道说明地处北京的上市公司是在通过披露内控自评报告来对外传递公司运作良好的信号么？然而，在市场化程度最高的上海，仅有8.4%的上市公司连续三年披露了内控自评报告，连续三年未披露内控自评报告的公司达到81家，相对较低的披露比例表明在我国现阶段，即使在市场化程度最高的上海，企业并未有效的通过内控自评报告的披露来向外界传递企业的运营状况。显然，地处北京的上市公司并非是为利用信号传递作用而进行披露。
既然利用信号传递作用的意图不够充分，为什么北京地区的披露比例如此之高？前面提到中国市场化指数中，衡量各地市场化发展状况的五方面因素中有“减少政府对企业干预”一项指标，我们发现北京地区的得分为7.80（上海得分12.33），在东部地区的11个城市中排名第七，不难看出地处北京的上市公司内控自评报告的披露在很大程度上受到了政府监管的影响。经统计，在2008年《企业内部控制基本规范》颁布后，北京地区2007年未披露内控自评报告的上市公司中有51.35%选择在2008年开始披露，在东部地区各省市中处于较高的水平，这也充分说明了地处北京的上市公司对政府政策监管的敏感性较高，并能很好的遵从政策；同时，在北京上市的公司中，国有性质公司占到很大比例（北京2009年上市公司共有81家，国有性质公司有73家（90.12%），其中的61家选择披露（83.56%），这也从某种程度上说明了企业性质对企业内部控制自我评估报告的披露存在一定的影响。
地处北京的上市公司积极进行内控自评报告的披露，那么他们的内控就一定是高质量么？于是根据上文提到的内控自评报告评价标准，我们对从2008年开始披露内控自评报告的样本公司进行分析。经统计，虽然在2008年进行了内控自评报告的披露，但披露却过于简单，详细披露的数目为0，简单披露占到了73.69%。而在这19家样本公司的内控自评报告中，有14家认为自己的内部控制健全、有效。如果说这些公司确实实施了有效的内部控制，那么内控自评报告模式的构建和要求亟待规范，从而能够通过评判内控自评报告的优劣来衡量上市公司内部控制质量的高低；如果并非如此，那么这些简单披露内控自评报告的公司便存在“形式主义”披露的情况甚至外强中干的嫌疑。在实际工作中，有些监督检查往往仅停留在“过程控制”而忽略了对会计结果――会计信息质量的监管，这种监督检查的作用值得思考。
四、 基于上市类型的分析
相关法律法规的制定能够影响企业内部控制自我评估报告的披露，在一定程度上反映出监管环境对企业内部控制的影响。由于我国大陆资本市场发展起步较晚，法律建设还不成熟，各项法律法规处于逐步完善的过程中；相对而言，我国香港地区拥有较为完善的投资者保护立法，上市公司的信息披露和公司治理更严格，各相关政策更为具体，监管环境水平更高，制度建设更为完善，形成了高水准的法律实施环境。因此，大陆和香港在投资者保护的立法及实施等方面存在明显差异，与仅在内地上市的公司相比，在港上市的公司处于更为完善的投资者保护机制之下，公司治理者受到更为严格的法律法规的约束。由此，笔者将沪市的A+H股交叉上市、仅在A股上市、A+B股上市公司内控自评报告披露的情况进行对比分析，详细结果见表2。
从表2中可以看出，A+H股上市公司的内部控制自我评估报告披露的情况明显好于仅在A股上市和同时在A、B股上市的公司。A+H股交叉上市公司中，有超过1/4的公司连续三年披露内控自评报告，而仅在A股上市和A+B股上市的公司这一比例明显要低；同样从2008年开始披露内控自评报告的情况来看，A+H股上市公司披露内控自评报告的比例明显高于仅在A股上市和A+B股的上市公司。这表明在内地和香港交叉上市的公司受到更加严格的法律监管，同时，A+H股交叉上市的公司对于香港和内地的政策执行情况更加良好。在自愿性披露的前提下，交叉上市的公司受到更加严格的政策指引、制度监管和法律约束，这些公司自愿披露内控自评报告的动机更强。
五、 基于所有权性质的分析
上文已经指出，在北京地区范围内，披露内控自评报告的上市公司中国有企业占了很大比例，那么基于企业的股权性质，笔者将企业划分为国有企业和非国有企业，同时将国有企业划分为中央企业和地方国有企业，对全部样本公司进行分析。经统计，在2008年《企业内部控制基本规范》出台以后，积极遵从政策规定并开始披露内控自评报告的上市公司中73.41%（127/173）为国有企业，这些披露内控自评报告的国有企业占到全部国有企业样本的25.20%，高于非国有企业的18.18%；连续三年披露内控自评报告的公司中，国有企业披露的比例（15.87%）在1%显著水平上高于非国有企业（8.30%）。文章将国有企业具体划分为中央企业和地方国有企业，进行对比分析，发现中央企业的披露情况优于地方国有企业，且均在1%统计水平上显著不同。我们暂不对这些公司内控自评报告质量的优劣进行评价，单从披露力度方面看，很明显，国有企业能够积极遵从政府监管，更大力度的披露内控自评报告，其原因在于国家持股对公司的监管力度较强，对内控要求较高，且国有性质的公司不同于其他纯商业目标的公司，国有公司，尤其是中央企业，肩负着履行社会责任、支撑国民经济、执行国家战略等任务，因此健全的内部控制制度、在各地区经济发展中的重要地位及形象导致了国有企业以身作则，树立模范带头作用，积极构建并不断完善内控制度。
六、 结论及建议
针对本文指出的内部控制自我评估报告披露的程度、年度间的连续性及在不同股权性质的公司间存在差异的现象，可见在中国，监管环境、股权性质会影响上市公司内部控制自我评估报告的披露。我们提出如下建议：政策的出台要伴随适当程度的政府监管，同时更要注重政策出台的经济后果；内控体系的构建亟待规范，统一的内控体系和科学有效的内控制度对上市公司内部控制的评价有着十分重要的意义；上市公司的股权性质不同，对企业进行内部控制自我评估报告的披露会产生影响。笔者以为，要重视政府监管，更要注意政府监管的效率和效果，在制度规范的同时不忘质量控制，杜绝表面现象；要尽快出台统一规范的内控制度和自我评价体系，鼓励国有企业的模范带头作用，从而推动内控制度体系的健全和发展，内控建设仍然任重道远。
一、合理设置财会机构，为财务监管做好组织准备
目前，一些企业将财务机构与会计机构合并设置在一起，这是同传统的管理模式相适应的。随着我国经济改革的不断深入，企业的财务活动发生了深刻变化，特别是集团企业，资产规模大赝本链条长、管理跨度宽、筹资渠道及方式多样化，财务与会计职责不明的弊病越来越明显。因此，财务机构与会计机构分设就显得尤为必要。
建立和落实财务监管工作的责任机制是做好财务监管工作的保证。财会机构应在企业集团总会计师的领导下开展工作。财务部门可分设财务处和会计处，再根据工作内容下设专业科。财务处的主要工作包括：1.筹措资金及跟踪管理；2.参与投资项目的可行性分析及项目的跟踪管理；3.预算的编制、考核；4.利润分配；5.财务分析。会计处的主要工作包括：1.按照会计准则、会计制度及企业内部控制制度的要求进行会计核算，出具会计凭证，编制会计报表；2.根据企业管理者的要求编制内部会计报表；3.负责纳税计算、申报；4.办理日常报销等。财务处与会计处分设，可使各部门工作目标及职责明确，分别把关，既可保证部门之间工作有章可循，又能保证相关职责之间的相互制约。
二、制定严密的内部牵制制度，为财务监管提供制度保障
新《会计法》明确规定，各单位应当建立本单位内部会计监督制度，这为研究制定单位内部牵制制度提供了法律依据。集团企业下属分支机构较多，大量资产和经营活动都在所属企业中运行，集团企业要加强对其财务监控就必须制定并实行严密的内部牵制制度，这有利于进一步规范企业会计行为，控制经营风险，提高会计信息质量。
制定企业内部牵制制度首先必须明确控制目标，要找到控制点，即容易产生错弊而需要控制防范的环节，如审批、核对、审签、结算。记账等等，以达到纵向（即在同一部门内不同岗位、上下级之间的相互牵制）与横向（即企业的一切经济活动应由不同部门分别处理，使一个部门的记录受到另一个部门的牵制）的有机结合。其次，要实行企业重大经济活动联签制度。集团企业在明晰产权关系后，应明确各级所有者与经营者的责任与权利，建立健全集体决策机制，特别是企业重大的贸易、投资活动必须有财务人员参加，经集体研究分头把关。再次，加强企业内部稽核工作。内部稽核从广义上讲应该包括内部审计机构对整个集团财务活动的审查及财务部门内部的日常审核。
三、实行科学的预算管理，为财务监管提供检验标准和考核依据
财务预算管理是企业财务管理的核心，企业不同发展时期的预算管理模式是不同的。发展初期面临较大的经营风险，存在许多不确定因素，资本投人大，盈利水平低，故应采用以资本为起点的预算管理模式。随着企业经营的不断发展，企业对市场把握能力和企业信誉不断提高，对市场的开拓成为企业工作的重心，因此，企业发展期的预算重点应实行以销售为起点的预算管理模式。
处于成熟期的企业市场占有率不断提高，市场份额及现金流入量趋于稳定，企业风险相对较低，压力主要来自企业内部的成本控制，以成本为起点的预算管理模式就成为这一阶段的企业预算管理模式。当企业经营处于衰退潮时，一方面企业的销售开始下降，大量的应收账款需要收回；另一方面新的经营投资项目可能还未考虑成熟，存在大量自由现金，这时宜采用以现金流量为起点的预算管理模式。集团企业应根据所属分支机构的专业特点、规模及其所处的不同发展阶段，采用不同的预算管理模式和考核指标，采用滚动的编制方法，对经营活动进行跟踪，随着市场的变化及时修订考核指标水平，以达到有效的考核目的。
四、利用现代网络技术进行远程监控，为财务监管提供技术保障
集团企业应利用现代网络技术，建立起覆盖整个集团的网络系统，特别是财务部门，应使用设置了严密稽核系统并经有关部门批准的统一的财务网络软件。在网络环境下，企业财务活动可以进行远程处理，进行实时监控，同时也可实现财务与业务的协同，大大提高财务、经营等各方面信息的传播、处理、反馈速度，以提供给集团决策层最新、最全面的相关数据资料，使其所做出的决策更具实效性、准确性，产生最优的决策方案。
我司自创立以来在企业内部管理制度建设方面，取得了较大的成绩，1997年我司还将公司内部规章企业内部管理制度汇编编成册以方便各级职员了解、学习和遵循。在本次内部问卷调查中部分职员认为我司内部规章企业内部管理制度还必须进一步完善，如在生产管理、财务管理、母子公司关系等方面，部分职员这一看法是必然的，公司高层也充分意识到了这一问题，因为企业在不断发展，制定企业内部管理制度的因素也在不断变化，因此，今年公司要在健全、完善内部规章企业内部管理制度方面要下大力气，争取在下半年要把内部规章企业内部管理制度进行整理、完善、汇编成册。重点要在生产管理、财务管理、人事管理以及母子公司关系等方面要有新突破。
在企业内部管理制度建设方面要排除以下错误认识：
有的职员认为企业内部管理制度订的太多，不利于职员个性的发展和创造性的发挥。我们十分赞赏有个性、有创造性特点的职员，但任何个性和创造性都必须有利于企业整体的利益，否则其个性越强，创造力越强，对企业利益的损害就越大。美国是世界上法律最多的国家，但美国公民并没有因此失去个性和创造力，事实上却完全相反。
还有一部分职员甚至管理人员认为"将在外，君命有所不受"，只要能把事情做好就行，不要受企业内部管理制度的约束。看看中国历史，君命有所不受的大将们"黄袍加身"，犯上作乱的血腥场面比比皆是。古代的"君命有所不受"是因为当时信息传递条件的限制，"君"对战场的信息作不到及时、准确的把握。而现代社会通讯、交通完善发达，如果在末经"君"授权的情况下再谈所谓将在外君命有所不受，此将决不可予以重用。没有规矩，不成方圆，这也是古训。至于"只要能把事情做好了就行，不要受企业内部管理制度的约束"，此想法更欠妥当。今天你也许在没有遵守企业内部管理制度的情况下，做好了一件事，明天你就可能因违反企业内部管理制度而砸了一件大事。
要搞好企业内部管理制度建设要坚持以下四项基本原则：一是严密性原则。理想的企业内部管理制度应当在出台前后可能考虑到各种可能的情况与因素，措词严密，无懈可击。二是可行性原则。即要针对企业的实际情况，制定出切实可行的企业内部管理制度，如果脱离实际，只图书面上的科学、完整，在实际中无法贯彻落实，到头来反而成为负担，落个"画虎不成反类犬"的结局。三是无偏袒原则。管理企业内部管理制度一经公布，就对企业组织内部任何人都具有约束力，包括高级管理人员。四是时效性原则。任何奖惩企业内部管理制度都应讲求时效，特别是对违规行为的处罚。在通常情况下，违规行为一经发现就会模糊正确与错误的界限，随之出现接二连三的效仿者，以至法不责众，骑虎难下。
企业内部管理制度关于激励与约束机制
企业须建立良好的激励与约束机制，这已成大家的共识，改革开放发展到今天很少有人对此产生异议。但是人们对激励与约束机制的理解，却有很大的差别，从我司去年进行的问卷调查中就可以看到这一点。
首先谈谈关于激励机制问题。
讲到激励机制相当部分职员首先反映的是工薪、福利待遇或是职务的提升。我认为这是激励的一个重要部分但不是全部。管理专家陈惠湘先生认为，激励说透了也就是三层东西：一是给做事的人充分的权力；二是给做事的人提供成就感满足的机会；三是给有功者提供必要的物质满足。万向集团战略与发展首席代表夏伯尧先生把激励机制概括为薪资激励、股权分配激励和企业文化激励三个方面，而企业文化激励又概括为理念共鸣激励、企业目标激励、企业形象激励、发展前景激励；作为机会激励和文化氛围激励六项。我认为他们对激励机制的理解是较全面的，这对完善我司激励机制也是很好的启发。
在本次内部问卷调查中有相当部分职员认为公司对高、中层有较好的激励机制，对普通职员则没有。公司高层已充分注意到职员的这一心态，目前公司及公司工会正在积极探索面向全体职员的股票期权方案，该方案如得以实施，我司又将率先打破股票期权一般只在管理层实施的做法。
讲到激励机制不得不谈到经营者报酬问题。目前多数企业在经营者报酬这一问题上存在着两个极端，一是相当部分国有企业或国有控股企业仍然按国家公务员的标准核实工资或是按职工平均工资的2-5倍的年薪制。另一个极端，经营者报酬完全与企业利润挂钩，即按企业利润的百分比计算经营者报酬。
上述两种做法都不科学，前者违反市场经济规律，至少违反按劳分配原则。后者只注重企业的短期效益，是一种近视眼光。我认为企业经营者的报酬应取决于企业经营者的市场定位和企业发展状况以及有利于企业经营者稳定三个因素。
第一、企业经营者的报酬必须有体现企业经营市场价值的起码基本薪金，这与企业的盈亏没有必然联系，这是企业经营者人才市场所决定的。
第二、企业经营者的报酬还取决于企业发展状况即对企业的贡献。企业发展状况除了利润外还要考虑企业可持续发展的能力，这包括制定科学可操作性的企业发展战略、企业内部管理制度创新和技术创新、企业文化建设以及企业人力资源的开发。
第三、企业经营者的稳定对企业的发展至关重要，如果经营者走马灯式的轮换，企业的发展无从谈起，这是确定企业经营者报酬必须考虑的因素。
其次，谈约束机制问题。
企业经营者的约束机制应当来自三个方面，一是来自外部约束，即国家有关法律规定以及社会专业机构如稽察、审计、监管。二是来自内部约束，如监事会、职员。职员对企业经营者的约束关键在于职员持股，也就是说职员只有将自身的利益与企业发展紧密联系在一起的情况下，职员才会真正关注经营者的行为，企业经营者也才能真正正视职员的建议与要求。三是经营者自我约束。要让企业经营者感到在经营者位置上能充分体现自身的价值，使其十分珍惜自己的岗位。
企业内部管理制度关于母子公司关系
本次公司内问卷调查虽然对母子公司的关系所提及不多，但在公司动作过程中常常会出现以下问题，诸如"总部管得太多了或管得太少了？""此事该总部管还是子公司管？""子公司是独立法人，总部有无权力干预子公司？""当总部利益与子公司的利益发生矛盾时如何处理？"等等。目前国内集团化公司大都存在这些问题，处理不好，将严重制约着集团的健康发展。母子公司关系问题核心是如何确定母子公司的管理关系，如何在集权和分权、控制和激励上取得最佳点，也就是说如何既能充分发挥下属企业的积极性和创造性，又能有效地控制和约束下属企业经营者的行为。
陈维辉总裁对母子公司关系概括为要按公司法的规定规范动作，要放权到位、监控到位。我司《XX年经营指导思想和主要工作》根据陈总裁的上述指导思想，也进行了相应的阐述。但是要真正理顺母子公司关系我们仍然要做很多工作，仍然需要一个过程，但关键还在于母公司和子公司的企业管理人员要在一些原则问题上形成以下共识。
(一)要发挥集团整体优势和规模经济，服从集团发展战略
集团内的子公司不同于市场环境下的独立法人公司，它更强调整体性，这也是成立集团的初衷。子公司是母公司为实现发展战略目标的一线企业，因此，子公司要不折不扣地接受母公司的理念，接受母公司的监控，按照整个集团的战略规划协调发展。相反，如果子公司诸侯割据，各自为战，甚至与母公司整体发展战略唱对台戏，这样子公司的经营者要坚决予以撤换，如果子公司的主营业务与母公司发展战略不相一致，哪怕也能自我生存也要予以关闭。
因此，母子公司要做到以下统一：
统一集团的核心思想和理念系统，保持职员行为规范和企业识别系统的一致性；
统一带普通性的企业标准和规章企业内部管理制度，保持集团理念的一体化；
统一规划集团的产业布局和投资项目，保持发展战略和决策的一致性；
统一财务管理系统，保持控制体系的一体化；
统一管理层人员的招聘和任用，保持人事、组织企业内部管理制度的一致；
统一提供能发挥总体效益的服务，包括金融、培训、信息、人员招聘、社保、法律咨询、重要社会关系处理等服务。
(二)母公司的意志要在子公司股东会董事会中得到体现并予以贯彻
在现代企业内部管理制度条件下，母公司的意志不能用行政手段直接对子公司下指令，母公司的意志要通过股东会、董事会即按照公司法、公司章程的规定予以体现。集团内的子公司是由母公司全资或控股投资而成立的，母公司至少是子公司的最大股东，因此，要强化子公司股东会、特别是董事会的职能，母公司委派的董事、董事长要明确自己的定位和职责，要切实贯彻母公司的意志。
关键词：企业 会计内部控制 作用 问题 建设 方法
企业在我国经济发展中扮演着非常重要的角色，在我国现代化建设腾飞中有着不可或缺的作用。但是，随着经济的发展，企业内部出现了各种各样的经济问题，这些问题不但造成了企业的资金流失，还会造成企业会计信息失真，使得上级无法核实企业的真实经济状况。另外，随着企业的发展壮大，企业的经营风险不断增大，如果没有严格的会计内部控制体系，企业无法进行长期的经营活动，势必在流动资金的欠缺下退出市场。为了改善企业的经营状况，国家出台了新《会计法》、《企业内部控制基本规范》等一系列法律、法规，目的是保证企业的流动资金处于流动状态，会计信息真实有效，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。会计内部控制本质上就是以企业资金为控制对象，并伴随着这些资金的流动贯穿于企业内部控制的全过程。
一、企业会计内部控制建设的作用
会计内部控制是指单位为了提高会计信息质量、保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序[1]。进行企业会计内部控制建设是新《会计法》、《企业内部控制基本规范》等法律、法规的重要任务之一。企业会计内部控制是企业内部控制的核心。企业会计内部控制建设是完善企业内部控制的有效途径，能够有效避免企业的资金流失，控制财务舞弊，确保企业经营业绩真实有效。并且能够提高企业经营管理水平和风险防范能力，加强企业财务管理水平，使得财务信息为企业的发展提供决策依据。
二、目前企业会计内部控制存在的问题
1.企业会计内部控制体系缺乏科学性
目前我国企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性、系统性[2]。主要表现在会计内部控制过于机械性，不能有效规避风险，并在事后进行控制，不能在事前和事中进行预防和控制。另外，内部会计控制内容不全，不能实现全面控制，使得企业的内部控制难以立竿见影。
2.会计人员有待提升职业操守
现在的企业会计人员，虽然较之过去，在文化素质方面有了较大的提升。但其工作方法仍然没有创新，工作态度仍然陈旧，不能在企业财务管理中，对发现的问题给出有效的解决办法。另外，由于职业操守欠缺，使得会计信息跟着领导走，领导让怎么办就怎么办，不能对其不法行为给予警告。而且在工作中过于“安分”，不能识别企业发展的风险因素，导致企业经营风险完全凭借自由发展模式，运气好风险消失，运气不好，企业损失严重。
3.信息化建设滞后
随着计算机技术的飞速发展，信息化得到广泛推广。信息化技术与企业财务管理的融合已经不是新的课题。但是，目前企业会计内部控制的手段仍然落后，没能跟上时代的发展，对于企业会计内部控制仍是人脑化和手工化，使得会计信息错误率很高，而且不能快速地对事件进行控制核算，影响了控制的效果。
三、企业会计内部控制建设的方法
1. 建立健全企业会计内控体系
建立企业有效的内部控制系统，实施企业会计内部控制是强化企业管理的关键，能够对企业发生的一切经济事务及财会部门的工作职能进行防控、堵漏、核查，及进发现问题，防范并化解各种风险[3]。因此，企业要设立会计组织机构，确认落实企业会计的相关职能与责任。要因岗设立、因事设人、量能授权、责任与权利对等。要建立严密的控制监管制度，全面地实施现金流量控制与监管、应收账款控制与监管、实物资产控制与监管、财务风险控制与监管、管理信息系统控制与监管，保障企业生产经营有序健康地运行。另外，要以科学的控制手段来健全和完善会计内部控制体系，通过事前监控、事中监督和事后审核评价，对企业流动资金、会计信息、发展决策等进行有效的风险规避和控制。
2.重视会计人员的选择与培养
会计内部控制的主体是财务人员，完善会计内部控制建设的首要任务就是要加强企业财务队伍的整体水平，因此，财务人员的职业首先素养、知识更新和业务水平是会计内部控制建设的前提条件。这就要求企业在选聘财务人员时，要从财务人员的综合素质考虑，应用一定的选拔程序，从理论知识、应变能力、风险意识、工作态度、职业道德素质等方面进行全面的选拔，并通过不断的培训来增强财务人员的职业操守、风险预防能力，不畏强权，在工作中能够真正履行内部控制职责，确保企业会计信息的真实可靠有效，为企业的发展提供更好的监督和控制作用。
3.建立企业会计内部控制数字化信息系统
研发企业会计内部控制数字化信息系统，有助于企业内部控制的精准和速度。而且企业能够迅速提取信息数据，为企业决策提供可靠依据。在这个信息化系统中，会计人员只需按照事件整个过程进行会计信息的录入，系统会自动将信息存入到数据库中，并能够对数据进行校验，一旦出现问题，马上就会反应在电脑屏幕上，使得会计人员能够及时发现错误并改正。这个数字化系统需要设立访问密码，数据修改密码，大大减少了非会计人员的访问修改，能够有效地保证数据的客观性。另外，这个系统中的数据能够随时调出，并为上级提供真实有效的会计信息，为审计部门提供有效的会计数据。
四、总结语
企业会计内部控制建设还要明确岗位职责[4]，通过企业各部门的能力合作，对企业的规划、流动资金、授权批准、预算、实物资产、成本、风险、审计、绩效考核等方面进行全面控制，才能保证企业在法律法规的规范下，坚持以人为本，走可持续发展之路。
参考文献
[1]张艳萍.浅议企业会计内部控制[J].民营科技，2010，（12）.
[2]褚国晶.关于企业会计内部控制的建设[J].中国对外贸易（英文版），2011，（08）.
关键词：内部审计；企业；监管作用
在现代企业制度的背景下，内部审计工作更加独立，具有一定的客观性，是一项确认工作，也是一种咨询活动。内部审计的主要目的就是为企业创造更大的价值，更好地提高其运作的效率。企业的内部审计工作通过系统规范的方法与手段对风险管理、控制与治理的环节进行了全面地评价，进而实现企业的目标。
一、企业内部审计特点分析
第一，服务内向性。在企业的管理机构当中，内部审计部门是其中的一部分，主要是按照企业实际需求以及目标所创设的。内部审计部门在企业相关的权力部门或者是高级管理层的领导下开展相应的工作，并为企业本身提供服务，确保企业的目标得以实现[1]。企业创设内部审计部门的主要目的就是要不断增加价值，使得企业实际运作效率得到提高。第二，审计范围广泛。在现代企业的制度下，企业的内部审计需要通过账项基础的审计、业务导向的审计与管理导向的审计，而现阶段，还涉及了企业风险的审计。现代企业的内部审计机构与政府、社会审计相比，其更重要的就是充分发挥咨询的作用，其审计的范围包括企业的经营管理、财务收支、战略管理、信息系统安全、内部控制以及人力资源管理等等，其范围十分广泛，所以，企业内部的审计师需要具备较高的专业素质。第三，与企业目标相关。现代企业在运营过程中始终面向国内市场，但同时还需要参与到国际竞争，所以，企业不仅需要对本行业的发展情况进行全面了解，同时还应该注重对上下游产业状况的了解[2]。因为市场环境始终处于变化之中，所以会给企业带来一定的风险，这不仅需要企业相关业务部门进行控制，同时内部审计部门也应为了实现企业经营目标从控制风险角度出发来提供具有针对性的意见。因为内部审计师始终为企业本身服务，所以，更熟悉企业的情况，能够对企业实际经营过程中出现的动态信息进行实时掌握，进而及时发现其中存在的问题，并提出相应的整改意见。
二、企业内部审计工作问题
在内部审计工作长期开展的过程中，积极贯彻并落实了党的方针与政策，维护了国家与企业自身的合法权益，有效地改善了企业的经营管理状况，使企业的经济效益得到了提高。然而，因为多种原因，使得我国的内部审计工作远远落后于国家和社会审计，其中存在较多的问题：
1.内部审计工作思想被忽视
因为人们在审计工作方面的思想认识不全面，特别是大部分的企业领导对内部审计工作不重视，仅仅以为企业内部的审计工作同企业所获得的经济效益之间不存在直接联系。此外，还有部分的企业领导认为，企业的内部审计工作对其自身的经营自带来了较大的限制，使其权威被严重削弱[3]。所以，企业领导会将内部审计机构进行随意地撤并，还会对内部的审计人员进行精简，经常出现企业内部审计机构被撤销或者是并入其他监察与综合部门中的现象。
2.内部审计人员自身素质不高
企业内部审计工作人员素质不高，具体表现在以下几方面：第一，文化知识、业务技能与理论水平较低。现阶段，大部分的内部审计工作人员都出自企业的财务部门或者是其他的部门，其本身的知识面比较窄，所以，很难符合内部审计工作的具体要求；第二，内部审计专职人员不多，兼职人员较多，而且后续教学工作不完善，具体的知识结构不合理，严重缺乏系统性的审计知识以及专业技能的学习；第三，个别内部审计人员职业道德严重缺失，审计行为不规范，且作风不扎实，一定程度上影响了内部审计人员自身的形象。
3.内部审计重点不明显
目前，企业的内部审计工作始终将传统财务审计当作工作的核心，重点对企业经济活动的真实、合法以及合规性进行严格审查、客观评价、及时报告。同时，内部审计工作还会受到企业领导意愿的制约，使其工作的目标模糊，主动性不强，导致现代企业制度下，其内部审计工作与实际的要求不相符[4]。
三、发挥内部审计在企业中的监管作用
1.积极转变观念，重视内部审计工作重要性
企业的内部审计工作应有效地融入其日常的经营活动当中，并通过效益审计，以及事前、事中与事后的审计工作来总结相应的信息，进而为企业的管理者提供有价值的决策依据。企业的内部审计为领导层提供了一定的帮助，并且将工作重点放在企业的内部管理方面，可以代表企业对内部进行经济监督，进而不断强化服务的职能，保证企业的战略方针与目标能够被积极贯彻落实。由此可见，企业的领导需要积极地转变观念，不断提高自身对于内部审计工作的重要性认识，进而不断强化企业的内部审计工作[5]。
2.建立并健全内部审计管理模式，适应现代企业制度
企业应积极建立并健全内部审计管理模式，保证企业能够实现自我约束，更好地运行监督机制，这是最有效的措施。而内部审计管理模式建立的主要目的就是不断强化企业自身的企业监督工作，提高其实际的工作效率，使其经济效益得以提升。而在现代企业制度的背景下，其内部审计管理模式一定要按照企业的特点来构建内部审计管理模式。
3.有效提高企业内部审计人员综合素质
企业内部审计工作人员综合素质的提高能够更好地强化与完善审计工作。在市场经济快速发展的背景下，审计法规不断完善并被积极贯彻落实，因此，企业的审计工作的任务与要求也有所改变，只有具备高素质的审计工作人员才能够确保企业审计工作的开展。如果企业内部的审计人员仅仅依靠本身现有工作能力与业务水平是无法满足现代企业制度下内部审计工作要求的。由此可见，企业内部审计人员必须要积极地学习并熟练掌握同审计相关的新知识内容，不断地丰富并充实自身的审计知识，进而提升自身业务能力与工作水平，满足企业内部审计人员的具体需求[6]。可以以培训的形式来不断提高企业内部审计工作人员的政治与业务素质，与内部审计的实务工作有机结合，在工作中不断研究与运用，更新自身知识内容，有效地将理论与实际相结合，对实际工作进行合理指导。
4.不断扩大内部审计工作范围，内部审计职能得以发挥
企业的内部审计不仅仅是对企业的财务进行审计，同时还需要在企业的经营管理、固定资产、内部控制以及经济责任方面进行严格地审计，确保企业内部审计工作能够贯穿于整个生产与经营过程中，并为企业经营者提供具有价值的信息内容，更好地提高企业的经济效益[7]。与此同时，企业的内部审计工作需要在经营业务发生变化的同时不断更新，必须要抓住审计工作的重点，才能够使企业的工作效率与质量得到提高，并取得理想的效果，进而为企业提供更好的服务。
四、结束语
综上所述，企业的内部审计主要是在其风险管理、治理与控制的过程中发挥着重要的作用，进而不断完善企业的治理结构，有效地提高企业自身的管理水平，并使得具体的业务流程控制更加完善与合理，增加企业的价值。文章对企业内部审计工作的特点进行了分析，并重点阐述了企业内部审计工作存在的问题，针对其内容提出了具有针对性的措施，确保内部审计工作能够在企业中发挥自身的监管作用。只有保证内部审计工作的顺利开展，才能够促进企业的生产经营，使其创造更多的价值，推动企业的进一步发展。
参考文献
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[4]杨帆.企业内部审计相关问题的探讨[J].经济师，2010（，2）：208-209.
[5]谭玉萍.如何有效构建内部审计质量控制体系[J].经济视野，2014（，15）：221.
[6]李岚.浅析企业内部审计现状及应对策略[J].中国乡镇企业会计，2011（，11）：162-163.
关键词：内控制度建设探讨
Abstract:When the economy develops after certain degree，how displays the coordination effect well which the internal control and the risk management system and the enterprise develop，strengthens both the benign interaction，is the modern enterprise participates in the competition with seeking the development the intrinsic need.Under this background，the government legislation also focuses in the enterprise internal control.The establishment consummation enterprise internal control system，is a longterm duty.
Keywords:Controls from the inside the system Construction Discussion
建立健全企业内控制度，是防范经营风险、实现既定目标的有效措施，是推进建立现代企业制度、提升经营管理效率的必然要求。2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了我国首部《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起对上市公司施行，鼓励非上市的大中型企业执行。此举意味着我国企业内部控制规范建设取得了重大进展。本文试就如何建立健全企业内部控制制度作一探讨。
1.企业内部控制存在的缺陷与成因
1.1内部控制规范的目标定位存在局限性。目前，我国内部控制的目标定位主要还是局限于保证企业业务经营活动的有效进行，防错纠弊，会计资料的真实合法与资产的安全完整等方面。这种目标定位的相对低调与我国现实的经济发展和企业发展状况存在一定差距。当前，既要合理借鉴国际上有关内部控制的目标定位模式，又要考虑我国国情，立足于企业实际，从改善我国企业现状和完善公司治理结构的角度出发，为我国内部控制规范进行适当的目标定位，即逐步形成以国际公认的内控标准为基础、特殊控制标准或规范指引为补充、行业内控监管评价为保障的内控体系模式。
1.2内部控制的外部环境有待加强。我国企业内部控制规范一直在探索建立之中，但是在具体实施过程中，还没有形成一个适合于各种类型企业或单位的内部控制框架，也缺乏可操作性强的内部控制指南。实际工作中，许多企业难以准确地按照现有的规范体系操作。由于受计划经济体制影响，不少高层领导的管理理念和经营方式仍停留在行政领导的角色上，没有真正把企业当成自主经营、自负盈亏的经营主体，公司制改革未能从根本上解决该问题。不少上市公司虽设立董事会、监事会，聘任总经理，但在实际运行过程中，董事会的作用相对弱化。
1.3企业管理者越权现象比较普遍。由于体制、机制等原因，我国目前企业较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，企业高层盲目决策、营私舞弊或对经济活动进行越权干预的现象时有发生，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相悖，这是造成内部控制制度失效，乃至导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要原因。
1.4企业经营风险意识比较淡薄。随着全球经济一体化，企业间的竞争也日趋激烈，企业面临的经营风险也越来越高，但是，从目前一些企业的现状来看，企业的风险意识比较淡薄，缺乏风险控制的有效运行机制。能否搞好内部控制工作更多的是取决于内部控制相关人员的责任心和风险意识，如果内部控制相关人员综合素质不高，就有可能错误地作出估计和判断，导致决策失误，就可能给企业带来经济损失。
1.5企业外部监督尚未形成合力。为加强经济监督，我国已形成了包括政府监督（如财税、审计、证券监管等）和社会监督（如注会、社会舆论监督等）在内的企业外部监督体系。然而，现行的监督体系难以形成合力。究其原因，主要是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，资源难以共享；有的监督部门未能按照设定的目标进行，个别部门甚至以平衡预算或实行创收为目的，弱化了监督职能；不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对社会中介组织监督不力等，导致监督效果不佳。
2.建立健全企业内部控制制度的对策
2.1深化产权制度改革，完善法人治理结构。企业要想保证内控制度的实效，就必须通过产权制度改革，充分发挥股份制的经济杠杆作用。企业所有者在企业的发展进程中，可以通过扩股及送红股等方式，将员工的切身利益与企业的发展联系起来，使员工有了股东意识，而不是简单的雇佣关系。任何管理手段的实施都离不开人的因素，在市场经济条件中，经济利益是约束人的基本因素，深化产权制度改革是解决这个问题的最好途径。解决的对策是理顺现有的管理体制，完善法人治理结构，形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的各司其职、各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制。另一方面，企业避免了由少数大股东操纵，而导致决策偏向、主观臆断、利益分配不公等问题。
2.2倡导以人为本的企业文化，培养一批不折不扣的制度执行者。内部控制是由人来设计并实施的，因此在企业内部控制制度建设中，人的因素是最重要的。在市场竞争日益激烈的今天，提高中高层管理者和财务人员的综合素质和道德素养，对于强化内部控制制度的执行、会计信息质量的提高，有着不可替代的作用。对于管理人员的任用，可以实施经理人员制，对决策的执行层人员实行公开的招聘，通过采取一套切实可行的措施来吸引那些善于经营与管理的人才参与企业经营管理，对人实行灵活的激励与制衡措施。提高财务人员的素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。如推行基层财务负责人委派制，对系统内的财务人员的结构进行统计分析，有计划地进行业务培训，运用实证或案例分析的方法，阐明内部控制的重要性，创造良好的企业文化氛围。
2.3找准关键控制点，建立健全风险评估机制。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险，以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据，这是实施内部控制的重要环节。企业必须制订与生产、销售、财务等业务相关的目标，设定可辨认、分析和管理的相关机制，以了解自身所面临的各种不同风险。例如，随着企业投资的增加，企业应特别关注资金使用上的风险，应加强对建设资金的管理和控制，评估重要环节可能存在的风险，并明确规定相关责任。同时，严格执行项目可行性研究和资金拨付、使用手续，杜绝各种损失浪费现象的发生。
2.4重视内部审计，建立有效激励约束机制。内部审计是内部控制制度的重要组成部分。审计人员必须具备高素质、高技能。从目前来看，企业内审机构力量相对薄弱，素质参差不齐，因此有必要加强企业内部审计力量。一方面，要优化审计人员结构，充实审计力量，开展各种形式的培训，提高审计人员综合素质；另一方面，要制订一套操作性强的考核奖惩制度，努力提高审计人员的主观能动性。企业内部审计有必要巩固财务收支审计，逐步开展内部控制制度审计，探索风险导向审计，赋予内部审计更大的职权，确保内部控制的有效执行。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，以保证内部会计控制制度的有效实施。
2.5政府着力推动，加强内部控制的外部监督。从内部控制的责任看，促进内部控制的完善不仅是企业的责任，也是国家及其它有关各界的责任。企业在内部控制的设计与执行上，都会碰到许多实际困难，单凭企业的力量会力不从心。企业在内部控制的设计与执行过程中，离不开政府及有关部门的着力推动。政府及有关部门应从内部控制的视角制定有关法律法规注重不同法律法规条款之间的衔接性。通过国家立法的手段，加强内部控制的外部监管力量，在全社会提高内部控制意识，防范道德风险，为企业创造执行内部控制的公平环境。发挥国家审计、国有资产监管部门等外部监督职能优势，切实提高企业内部控制体系建设的效用。
参考文献
[关键词]企业 内部控制 会计控制 管理控制 实施
一、我国企业内部控制存在的问题
1、企业内部会计控制的意识淡薄,内部会计控制制度不完善
我国一些企业的管理者,对内部会计控制的认识模糊,认为内部会计控制是一堆堆的手册、文件和规章制度,有的认为企业内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息控制、准确性及资产安全性与完整性控制、内部监督等,有的认为内部会计控制制度束缚了自己的手脚,不重视内部会计控制制度的建设。有些企业的会计不能参与企业的经营与决策,会计职务分工不明,财务票据没有统一管理,人为篡改财务数据,虚报企业利润,假造会计数据,从而造成会计信息失真,财务管理混乱。一个设计良好、运行有效的内部会计控制制度可以做到会计事项相关人员的职责权限明确,财产清查范围、程序明确,实施内部审计的方法和程序明确。一些企业制订的内部会计控制制度的执行、检查流于形式,稽核的范围有限,以偏概全,以点代面,缺乏完整性和全面性,这都严重阻碍了企业的正常经营和运作。
2、企业内部管理控制制度不健全
多数企业受市场经济的影响,一味追求经济利润,而忽视内部管理的重要性。一些自我约束和自我防范的制度还未能真正建立起来,导致内部控制制度不健全,虽然有相关的几条规定,但缺乏实质性细则和完整性;许多内部控制制度通常是在违法乱纪的事情发生之后才采取的补救措施,没有真正起到预防作用;作为企业内部监督的财政和审计部门形同虚设,对内部控制制度流于形式,上级部门对此也缺乏必要外部监管,最终导致对企业的内部控制制度执行不力,无法真实反映企业内部控制制度的具体执行情况。
3、企业内部缺乏有效的监督和竞争机制
内部控制的监督包括内部监督和外部监督。对于一个具体企业而言,内部审计是企业内部控制的重要组成部分,而目前我国的部分企业内部审计还比较薄弱,很多企业存在以行政命令代替制度政策, 这就造成了领导审批,会计必须直接执行的领导“一支笔”审批的局面。有些企业虽有监督部门,但不是专业的监督部门,而是由财政部门承担监督任务,这就形成了自己监督自己的局面,使得内部控制制度形同虚设。另外,我国的企业内部审计制度的不完善,没有形成公平的竞争机制。
二、加强我国企业内部控制的具体措施
1、加强企业内部会计制度控制
在市场经济的社会形势下,要完善企业内部会计制度必须做到:加强企业管理层的内控意识,进行培训教育,让其改变传统的内部控制观念,使其认识到内部会计控制制度在企业生产管理、销售经营和高速发展中的重要性,为内部控制营造良好的舆论氛围和社会环境,这样才能保证内部控制制度的有效执行;会计控制应当保证单位涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分;加强企业内部控制的理论教育,强化会计人员的法律法制观念,应当如实的反映企业现金流量、经营成果和财务状况等信息,避免财务造假的现象发生,为内部控制提供专业人才,从而保证我国社会主义市场经济秩序的繁荣稳定。
2、强化企业内部管理控制制度
内部控制必须有个完善的组织机构,完整的控制制度。企业的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性,各项内控制度要参照会计法规制定准确到位,切实可行的内控制度,企业尤其要重视采购与付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。内部管理控制制度的建立,主要是对企业的组织部门、业务部门和人事部门的优化整合,使其相互制约、通力配合。企业的内部控制在于提供执行、规划、监督和控制企业生产和经营活动的结构框架,它直接影响企业的控制效果以及经营成果。内部控制制度还可以通过设计和控制业务流程,并建立相应的激励政策,进而提高企业的经营效率和管理方针政策的贯彻执行。
3、强化企业内部审计工作
企业管理层应该重视内部审计工作,建立独立于财务部门的内部审计机构,对内部单位定期进行各项审计,发现问题及时纠正,做到财务制度健全、会计核算合规。内部审计人员不断提高素质,增强服务意识,加强跟踪落实审计决定、审计意见,真正做到通过内部审计加强内部会计控制,提高企业各项管理水平。注意内部审计方式方法的运用和改进,在坚持财务审计的基础上,既要对企业的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计,又要监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性,及时反馈信息并防止失误,在审计技术上,要积极探索审计信息的自动化管理,适时开发计算机应用软件模块。实践证明,建立健全内部控制制度的当务之急就是加强企业内部的审计,使之规范化和制度化。同时健全内部审计制度是强化内部会计监督,提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段,审计的主要包括原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等,主要目的是对内部控制制度执行情况进行检查,监督企业内部的各项规定的落实情况,了解执行中存在的问题,从而加强内部的监督功能,建立健全内部的审计监督部门。
三、结语
总之,加强企业内部控制度建设对提高管理效率、保护资产、保证会计信息正确具有重要作用。内部控制问题博大精深,有很强的理论研究价值,更具有一定的现实指导意义,必须确保制度安排的合理性,建立健全内部控制制度,提高认识,加强内部审计,建立符合企业特点和要求的内部控制制度,提高管理水平,实现企业价值的最大化。
参考文献:
[1]财政部,证监会,审计署,银监会,保监会的《企业内部控制基本规范》, 2008
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[3]薄乃霞.我国企业内部会计控制问题的成因及对策. 中国期刊网,2009;8
关键词:电力企业 国有资产 监督管理
一、前言
国有资本是国民经济的主体部分，国有资本的使用取之于民用之于民，电力行业是我国国家垄断企业，在华能电力，南方电网这样的国企中国家投入了大量国有资产进行投融资和拓展业务，我国电力行业在国家与国际化接轨发展的进程中，需要注意对国际化先进经验的学习和把握，尤其是对待国有资本使用方面，国有资本使用的合理化需要制度来限制，需要资产预算部门进行严格的资产预算，还需要风险监督机构来控制风险范围。
二、电力企业内部国有资产运用概述
(一)近年电力企业发展概况
我国自加入世界贸易组织以来，随着各方面要求的增加，国际化标准的引入，在技术和人员素质方面都落后于国际水准，在电力行业国际化发展的10年时间里，电力行业总体势头看好，从2001年的50亿产值到现在的1200亿产值，发展速度极快，但是在迅速发展的过程中一些弊端和问题也逐渐暴露出来，电力企业内部国有资产管理和运用就是其中之一，电力企业经过2008年的经济危机后面临着技术化和资本化的革新，为了在未来竞争中继续平稳发展，增强电力企业软实力是唯一捷径。
(二)电力企业国有资产运营情况分析
我国电力企业每年利用国有资本进行技术更新、人员素质培训、业务拓展、海外资本整合、投融资业务等，在使用国有资本时因为缺乏监管机制和国有资本使用经验，所以造成了国有资本缩水，国有资本使用不当造成的损失等财务失当行为，我国面对国际化竞争日益加剧的发展态势，需要增强国有资本的运营方式，降低资本运行风险，增加资本运营收益，在未来发展中保持稳定。
三、电力企业内部运用国有资产的问题分析
(一)国有资产管理制度不完善
我国电力行业发展几十年来，对于内部管理一直处于很混乱的状态，在人力资源管理方面没有适当的人员录用、考核机制；在企业文化方面永远都停留在表面；在企业战略方面永远都缺乏灵活应变性。在国有资本使用方面也相应缺乏管理，因为制度不完善对国有资本使用和操作的方法、规定、细则都没有详细成文化，降低了对国有资产的使用效力，缺乏相应的管理制度造成了资本使用无方向，无收益计算的尴尬。我国现阶段大多数电力行业中尚未建立相应的财务管理制度，以至于存在“财务管理难”的问题，因为不合理管理和制度完善造成了财务管理的滞后，财务管理滞后为电力企业整体带来了资产损失。
(二)国有资产缺乏相应预算管理体系
国有资产的财务预算体制不健全是首要原因，其次就是国有资产的使用缺乏预算管理，电力企业内部国有资本审批下来后，对于审批前的核查算严格，但是对于审批后的使用并不能够严格把控，对国有资产的预算应该是财务人员的基本工作之一，但是国有资产缺乏相应的财务预算体系，电力企业内部现阶段缺乏精细化的财务预算管理体系，这主要是体现在财务部门预算体系的不科学性和不合理性。
(三)缺乏相应国有资产风险监管机构
电力企业同行业在利用国有资产进行操作运营时对国有资产的风险防范并不到位，在财务内部职责分工不明确、工作程序不明确、工作关系混乱、文件记录不全面这些因素导致了电力行业的国有资产运营风险加大，对损失项目的记录并不是很清晰，导致权限混乱的现象出现，内部没有严格的审计制度，账目资金使用前和使用后的监督管理都没有形成有计划的整体结合。
四、针对电力企业内部国有资产运用问题的解决对策
(一)完善符合现代化发展的国有资产管理制度
电力企业财务管理的基本和重要性在于合理建立健全国有资产管理制度，健全的国有资产管理制度是限定电力企业发展的行为规范，在财务方面有效的保证了资金的使用效率，充分考虑了国有资本的投资回报率，制度的健全是保证国有资金安全使用的有效手段，对待企业内部的国有资产管理要设立相应的管理条例细则，将资产管理的报告按周制度和月制度上报。
(二)建立相对完善的国有资产预算管理体系
国有资产在企业中的运用和管理需要专门的财务预算机构，为此设立国有资产预算机构非常有必要性。电力企业在资金使用时并不能做到专业性的财务预算和财务收益预测，而直接投资和运用资金，导致了风险无法预计，收益无法计量。我们现阶段应该采用美国的经验和操作方法，在企业内部加强对财务国有资金的预算分析，对投入的资金额度和可以收回的资金投资回报率进行计算和预测，以达到最优化的风险组合，选择风险较小的组合进行操作。
(三)加强国有资产控制，完善国有资产风险预警机制
电力企业内部需要以合理的风险控制预警系统来提醒企业内部的财务管理层做出反应，通过风险实时监控一旦超过预期就预警的办法来提高风险防范，加强对国有资产的管理和运用，发挥国有资产的效用最大化，帮助国有资产合理发挥效用，在电力企业成长中起到助推作用。
五、 结束语
我国电力企业在发展中需要以国有资产的有效监督、有效利用、有效防范风险为主，保证利用资金可疑发挥效用最大化，帮助电力企业内部实现利润最大化，使国有资本使用更具有科学性和系统性，保证未来电力企业的稳定发展。
参考文献：
[1]康莉.试论电力企业财务管理的现状与发展策略.财经界.2009;04
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