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会计学专业课程
公共必修课：大学英语、高等数学、线性代数、概率论与数理统计、近代史、马哲、思修、毛概等;专业基础课：微观经济学、宏观经济学、管理学、市场营销、经济法、会计专业英语、计算机基础、统计学等。专业课核心课：会计基础、中级财务会计、成本会计、财务管理、高级财务会计、管理会计、税务会计、审计等。
会计学专业就业前景
需求量巨大，凡是企业必须需要会计。大企业会设立专门的会计机构;小型企业可能不设有会计岗位，但也需要会计机构记账、报税等。可以说会计是万金油的行业，必不可少。
会计学专业的学生们要有一定的经济、管理、会计以及法律方面的知识，毕业生们将来可以在各大企业、政府部门、事业单位等从事相关的职位。会计学专业的毕业生要是具备一定的专业知识和工作能力的话，相信日后可以找到一份满意的工作，就业前景也是比较理想的。
会计从业职务海纳百川：会计、出纳、审计、税务、金融机构从业、教育培训、统计等等，只有你想不到的，没有用不到的。
会计是一项经济管理工作，做账、报税、预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等，是一项全能的工作，越是经验丰富的会计，越能够给企业带来更大的经济收益，当然工资收入也相当可观。
拓展阅读：会计学专业就业方向
本专业学生毕业后可在各大企业、银行、酒店、学校等等地方工作。可从事鉴证，审计，税收，公司会计，管理会计，财务管理，破产清算，法务会计，预算制定，商业咨询等。
从事行业：
毕业后主要在新能源、互联网、贸易等行业工作，大致如下：
1、新能源;
2、互联网/电子商务;
3、贸易/进出口;
4、金融/投资/证券;
5、建筑/建材/工程;
6、其他行业;
7、房地产;
8、专业服务(咨询、人力资源、财会)。
从事岗位：
毕业后主要从事会计、出纳、财务经理等工作，大致如下：
1、会计;
2、出纳;
3、财务经理;
4、财务主管;
5、财务总监;
6、成本会计;
【关键词】注册会计师；入世；职业前景
一、入世后，我国注册会计师行业面临的需求主要体现的几个方面
（一）外国公司进入中国市场对人才的需求
外国会计公司或会计师事务所，以及外国在华的金融机构及其他中介机构其实早已看到了中国这一新兴市场潜在的巨大需求。加入WTO后，他们会大举进入我国会计市场，在中国市场开展业务并展开竞争。然而，由于语言、文化、制度等方面的差异以及相对成本方面的考虑，他们必然把国际化置于本土化之中，雇用大量高素质中方员工，尤其是具有注册会计师执业资格的人员和那些熟悉国际会计准则和国际国内资本市场运作、精通外语及熟练掌握计算机的专业人才，这从目前在我国的外资银行和外国保险公司主要雇用中方人员便可看出。外国公司雄厚的经济实力和灵活的用人机制，使他们能够在高素质人才竞争中取得优势。
（二）中国企业改革与发展的全方位需求
加入WTO后，我国企业将失去关税保护和出口补贴等，必须在国家法律、制度允许的范围内，按照市场经济规律去运作，完全自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展，并面对开放的国际市场，按照国际惯例和国际会计准则行事，平等参与市场竞争。这就要求注册会计师能够为企业提供全方位优质服务。因为企业将不但要求注册会计师和会计师事务所提供审计和一般信息披露服务，还会要求提供有关资产重组、上市运作、投融资决策、风险规避、市场预测等一系列更高层次的管理咨询服务。也就是说，入世后的中国企业，对注册会计师的服务范围、服务形式、服务层次、服务质量等有更大的需求和更高要求。同时，越来越多的企业将面对开放的国际市场竞争压力，将有越来越多的国有企业改制成为股份制企业，他们也渴望得到注册会计师和会计师事务所提供的高质量服务。所以，对注册会计师服务不仅在数量上，而且在质量和内容上都将有巨大的需求。面对激烈的国际市场竞争，入世后的我国企业必须按国际惯例去经营和运作，也必须遵守WTO规则，因此，到时众多的中国企业更加需要高水平的注册会计师为之提供全方位和高层次的服务。
（三）外国投资者对注册会师服务的需求
加入WTO后，会有更多的外国资本大量涌入中国。外国投资者以及其他利益主体为保护自身的利益，迫切要求中国的会计市场能够按照国际惯例和国际会计准则为他们提供规范的注册会计师服务，如进行独立和公正的审计、提供规范和真实的信息及管理咨询服务等，以便进行科学决策。因此，入世后外国资本流入和外国投资增加，也对我国注册会计师服务产生新的更大需求。要迎接加入WTO的挑战，必须培养和造就一批优秀的中国执业注册会计师。认真办好注册会计师专业的高等教育，我国政府应增加对注册会计师专业人才教育的投资，并支持会计师事务所与高等院校合作培养注册会计师专门人才。目前大约有22所大学已实施了注册会计师专门化教育计划，设立了CPA专业，其核心课程包括中级财务会计、高级财务会计、财务管理、成本和管理会计、审计、管理咨询、税法、经济法、会计电算化和审计等。应进一步加强注册会计师专门化高等教育，使高等院校会计人才的培养能跟上时代的步伐，为中国注册会计师事业的长远发展储备后续人才，并培养造就一批硕士生、博士生加入注册会计师队伍，提高我国注册会计师的整体素质。目前，我国共有执业的注册会计师6.9万人，行业非执业会员7万多人，行业从业人员20多万人。2005年，行业实现业务收入超过180亿元，继续保持20%左右的年增长幅度。“十一五”期间，一系列金融、投资和企业改革措施的推出，以及市场体系的完善，注册会计师行业将迎来大发展。
注册会计师专业方向，主要是面向注册会计师行业培养高水平、国际化的财经后备人才。通过会计、审计、税务、财务管理、经济法以及证券投资、信息管理等一系列课程的学习，使之能够胜任注册会计师审计鉴证业务，以及专业性会计和管理咨询工作。其毕业生也适合政府与事业单位、公司企业、金融证券机构等领域的会计和审计工作。
二、加强会计师专业方向教育的举措
后备人才的培养已经纳入注册会计师行业的人才战略，中国注册会计师协会在支持注册会计师专业方向上，将采取行业人才战略，着力推进行业领军人才和后备人才的培养，并采取五大举措支持注册会计师专业方向教育：（1）建立激励和竞争机制，以专项资金资助和对相关院校师资力量、教学效果等方面的考核评价为杠杆，促进教学质量提高。（2）建立注册会计师专业方向优秀学生到境外国际会计公司实习的选派机制。（3）积极推动和鼓励会计师事务所为注册会计师专业方向优秀学生提供资助的助学机制。（4）建立注册会计师协会、会计师事务所与相关院校的合作机制，畅通学生到国内大中型会计师事务所的实习渠道。（5）建立开放、系统、递进的人才跟踪培养机制，实现深度、持续和系统培养。
三、对于注册会计师专业方向就业前景看好的理由和判断
（一）注册会计师是一个热门职业（下转第26页）
（上接第51页）
在市场经济发达国家，注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业。在我国，近年来注册会计师资格考试报名人数每年都保持在60万人左右。
（二）注册会计师行业发展对人才的需求巨大
早在10年前，我国就提出要发展30万注册会计师的目标。随着市场经济的深化，对注册会计师队伍发展的需求还将进一步扩大。目前，行业的人才缺口依然很大。
关键词：会计师事务所；行业专门化；审计市场
中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）08-0219-02
会计师事务所行业专门化，是指会计师事务所将资源重点投入到某个或某几个特定行业，凭借在某个或某几个特定行业积累的行业知识和行业审计经验而明显区别于其他会计师事务所，并逐渐成为某个或某几个特定行业的行业专家的过程。
行业专门化是指会计师事务所在某种或少数几种行业的审计业务中培育了特殊专长，在这些行业的审计市场上占据了较大的份额，是会计师事务所基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争策略。由于可以同时为事务所提供差异化的能力和规模竞争优势，行业专门化已成为国际性会计师事务所的一种主要竞争战略。随着行业专门化的发展，会计师事务所的业务也呈现出一种多元化的趋势，行业专门化使得审计服务成为一种有差异的产品，其产生和发展也是由于审计市场有对这种差异产品的需求所致。
一、国内会计师事务所行业专门化发展中存在的问题
（一）客户资源的行业市场占有率低
对于采掘业类企业，审计该行业的会计师事务所达17家，其中有11家都只拥有一家该行业的客户，每个事务所平均只占有1.6家客户资源。在该行业客户资源排名第一的会计师事务所也只拥有其中的6家客户资源，市场占有率为21.43%。在制造业，共有1 476家上市公司，行业客户资源排名第一的会计师事务所拥有其中的203家，客户资源的市场占有率仅为13.75%。在综合类，上市公司8l家，而参与该行业审计的会计师事务所就达34家，平均每家不到2.4家客户资源，市场排名第一的会计师事务所只拥有其中的14家，客户资源占有率只有18.52%左右，其他行业的客户资源拥有量也较低。因此，我国会计师事务所的客户资源在特定行业的市场占有率普遍不高，这意味着以行业细分的审计市场的市场结构依然是高度分散竞争的，市场集中度很低。客户资源在特定行业审计市场的占有率低，其直接后果是行业审计从业经验不高，行业审计专长难以培育，因而会计师事务所也不敢在特定行业进行大量的专用性投资。
（二）行业客户资源分散
我国注册会计师行业客户资源相当分散，行业专业化水平未普遍形成，行业专业化经营这一经营策略尚未得到会计师事务所的高度重视。会计师事务所无法服务于同一行业或在某些方面具有相同特征的大量客户，无法在单个领域积累足够多的专业知识与经验。因此，会计师事务所因不具有行业审计资源的规模效应而导致了经验曲线的缺乏，会计师事务所在不同行业从事审计业务，其初始专用性投资成本不能合理进行分摊，在边际成本不能有效降低的情况下，竞争优势难以形成。
（三）缺乏对审计质量的有效需求
我国资本市场是在政府的行政力量推动下发展起来的，且仅有30余年短暂历史。中国证券市场尚未形成成熟完善的运行机制，缺乏对审计质量的有效需求，这成为我国会计师事务所发展行业专长追求高审计质量的最根本的现实障碍。我国的证券市场仍在很多方面带有非常强的政府痕迹，上市资格、新股定价、增发、保牌都要面临政府的严格管制，上市公司的很多行为不是面对市场，而是面对政府和相应的管制机构，这使得上市公司的审计服务需求成为一种取悦政府管制的行为，而不是一种自发的市场需要。
（四）国内上市公司审计市场的集中度低
从审计市场结构来看，我国上市公司审计市场的集中度很低，竞争激烈，属于委托方掌握主动权的买方市场，许多会计师事务所迫于竞争的压力急于争夺客户，而放弃了经营战略方向的长远考虑。另外，我国具有上市公司审计资格的会计师事务所规模普遍偏小，业务分布具有明显的地域化特征，而特定地域内的客户资源毕竟有限，这也在很大程度上限制了会计师事务所的行业专门化发展。
（五）缺少对独立审计的质量要求
从会计师事务所自身来看，根据相关法规规定，会计师事务所的选择是由董事会提名，然后报经股东大会批准。然而，目前我国上市公司治理的突出问题是董事会被大股东或内部人控制，再加上国有资本投资主体缺位造成的对管理层监管的淡漠，致使国有股权被管理当局所操纵，这样，被审计者就成为委托者，缺少了对独立审计的质量需求。在这样的情况下，企业往往不会选择具有高审计质量的会计师事务所，更不会重视事务所是不是具备行业专长，高质量审计需求的缺失使会计师事务所的行业专长不能带来审计收费溢价，会计师事务所也便不具有培育行业专长的动机。
二、本土会计师事务所行业专门化的发展对策
（一）扩大会计师事务所规模，集中行业客户资源
会计师事务所只有建立一套严密的组织架构，科学地组织各部门和人员去实现会计师事务所的共同目标，才能从组织架构上为审计质量提供合理保证。会计师事务所应根据自身的特点及不同的发展阶段来设置和调整组织架构。根据会计师事务所的运行特征并参照国内外大中型会计师事务所的组织架构的设置情况，我国会计师事务所的组织架构设计要遵循依据企业的规模、业务特征和发展目标，保证会计师事务所内部信息通畅、提高运行效率和控制有效、培养行业专长的原则，具体的模式不是唯一的。目前，我国会计师事务所内部的组织架构以直线制为主，会导致事务所本身权责不明确。应将直线职能型组织架构进行一定范围的修正，使中间层次的审计部门从传统的按业务类型进行混合管理方式转化为按行业服务线进行管理的方式，这样除了能保持原有直线职能型组织架构的信息通畅优势外，更主要的是建立行业审计专家部门。
（二）对专门化的行业进行专用性投资，建立品牌效应
对于会计师事务所来说，其专用性投资就是其品牌资本或品牌声誉。审计声誉是一项机会成本很高的品牌专用性资产，具有一种来自于特定审计服务的较高专用性准则，除非价值受到重大损失，否则便不能从现有用途或事务所重新配置到其他地方。
对专门化的行业进行专用性投资建立品牌效应。可利用学习曲线加强了解某些特定行业，积累行业审计经验，丰富行业审计资源，形成规模经济并占据更大的审计市场份额，进而在该行业树立起自己的品牌，提高事务所知名度。
（三）慎重选择专门化的行业
事务所发展行业专门化前，要对行业进行细致的分析。不仅要研究行业当前的状况，还要对其发展前景进行深入探讨尤其是金融危机过后，很多行业面临大洗牌，有些看似优质行业实则潜力有所下降。同时，还要充分考虑行业的法律风险，以降低固有的审计风险。
（四）注重行业专门化人才的培养与激励
人力资源是事务所的核心竞争力之所在。事务所要培养一个优秀的行业专门化人才，需要有一套完整的培养方案。并可以与国际CPA进行定期人才交流，学习国际化的理论与实践。在人才培养成熟后，还需要建立有力的激励和考核制度才能留住人才，并保证其工作效率，为事务所的发展提供良好的基础。因此，CPA必须制定一系列切实可行的规章制度对员工的奖励和升职等一系列问题进行保障。如建立业绩考评制度，月度、季度、年度进行统计、考核、评比，并依次进行奖励。应设立专项奖励基金，比如员工提出了优秀的建议、考取了更优秀的职称等应予以奖励。还应加强会计师事务所行业专门化发展过程中的自身建设，培育会计师事务所行业专门化经营的意识。
（五）发展培育有效审计市场
1.促进形成高集中度的审计市场结构
在高集中度的审计市场中，每个会计师事务所占据了不同行业中较大的市场份额，就会注重对相应行业的投资。同时可以避免在具有较多会计师事务所的情况下审计市场的恶性竞争现象，从而可以避免审计市场的混乱。
2.培育市场对高质量审计的需求
会计师事务所发展审计行业专门化的动因就是为了获得审计溢价收入，通过行业专门化这种差异化战略提升事务所的市场竞争力。然而，我国的现行体制下缺乏对高质量审计的需求，或者说是需求的程度不高，会计师事务所也就失去了发展行业专门化的动力。因此，发展行业专门化应该从根本着手，提高对高质量审计的需求。
（六）加强审计市场监管
要优化审计市场结构，促进我国审计行业的发展，就必须要保证审计市场的正常运行，而审计市场的有效运行离不开一定的市场监管。对审计市场的监管将以深化行业诚信建设，巩固和扩大执业质量检查制度改革成果，推动新审计准则和内控审计指引贯彻实施为目标，进一步完善会计师事务所执业质量检查理论与实践，强化风险导向检查理念的应用，规范系统风险检查程序，关注小型事务所检查工作的特点，切实增强检查手册的针对性和有效性，以及行业监管的权威性和影响力，推动事务所健全质量控制体系，进一步提升行业整体执业质量和系统风险防控能力。
参考文献：
[1] Bikki Jaggi，Ferdinand A.Gul，Thomas Sing Chiu Lau.Journal of International Financial Management & Accounting [J].Accounting
Horizons，2012，24-28.
[2] 陈丽红，张龙平.事务所行业专门化研究述评及展望[J].会计研究，2011，（11）：132-144.
[3] 陈翔.会计师事务所行业专门化探析[J].中国注册会计师，2011，（4）：55-64.
会计信息分为财务信息和非财务信息，非财务信息是指不满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性条件而被排斥在财务报表之外的、能反映公司经营活动的信息——美国财务会计准则委员会（FASB）的观点。 澳大利亚特许会计师协会认为广义的非财务信息是指除财务报表和相关附注以外的所有信息，包括叙述性信息和量化的非财务信息， 如经营比率、 存货数量和雇员数量。非财务信息可以分为强制性披露信息和自愿性披露信息。财务信息与非财务信息相辅相成、密不可分。 各利益相观者可以从非财务信息中找到与企业经营息息相关的内容，也可以辅证财务信息披露是否存在蓄意造假行为， 从非财务信息中淘到“金子”。可见在高速发展的21世纪信息时代， 社会经济环境不断变化，原有的会计信息披露已经不能满足日益发展的市场经济需要，尤其是证券市场和现代股份制企业的兴起， 非财务信息显得特别重要。本文先对非财务信息进行SWOT分析， 以便对非财务信息有更深刻的认识。
（一）非财务信息的优势 财务信息的披露主要是财务报告的，不论是企业的资产、 负债、 利润， 还是企业的现金流都来自于企业内部， 只有少部分附注中的信息来自企业外部，而非财务信息可以探讨企业的社会责任， 企业面临的机遇与风险，也可以对经营业绩进行分析， 即非财务信息不仅可以来自企业内部，也可以来自企业外部， 空间上比财务更加广泛；财务信息一般都是反映过去一年企业的资产负债状况，经营利润情况以及现金流的流动，而非财务信息可以通过分析整个行业发展状况和公司的经营情况，来预计企业未来面临的机遇与挑战，时间上具有延续性；财务信息一般是通过财务报表中的数字反映，而经济业务的复杂性和会计政策的不同，注定了非财务信息可以更好的解释经济业务，补充财务信息，从而有助于会计信息使用者对财务报表的理解和应用。
（二）非财务信息的劣势 非财务信息一般不以货币的形式出现，而且很多时候都是对会计信息的一种描述。 比如企业对于所处行业背景信息的说明， 对环境治理、不可再生资源的社会责任的承担以及对未来面临的机遇与挑战都不可能用货币的形式来表现或者计量； 由于非财务信息涉及面积广泛，形式多样，信息不对称等导致财务部门信息搜集困难，且容易将会计信息与经济信息相互混淆，最终导致财务部门工作量加大， 从而影响财务信息的质量。
（三）非财务信息面临的机遇 我国当前采用的审计模式是风险导向审计，即是将企业置于一个比较大的经济环境之中，从企业的外部环境入手，更多的考虑企业外部的非财务信息和全方位了解影响企业的因素以评估企业风险。由于企业的非财务信息大多来自于企业外部，是管理当局无法控制的，因而往往比直接的内部财务信息更具说服力，对审计师发现有价值的线索，确定审计重点领域，合理分配审计资源有重要的指导意义。由于非财务信息繁多且涉及面广，外部对它的重视程度还不够，所以企业刻意去修饰它的可能性比财务信息要小。尤其是外部的非财务信息不是企业所能控制的，真实性就比较高。从非财务信息中，我们可以了解国家的会计政策，行业背景以及公司的社会责任，经营指标等，考虑影响企业成功的因素，从而预计企业未来将面临的机会与风险，具有前瞻性。
（四）非财务信息面临的挑战 我国目前对于非财务信息披露的形式、内容、方法还没有统一、权威的规定，甚至连指南、建议都没有，对于非财务信息的规范化还有很长的路要走。在2008年至2012年的五年规划中，审计署大力倡导绩效审计，意味着“成本效益原则”越来越受到国家和社会的重视。而非财务信息形式多种，涉及面积广泛，搜集困难，工作量大，并且不能保证效益。由于非财务信息不对称，企业为了保持自己的竞争优势，甚至不愿意积极或过多的披露非财务信息，或者提供畸形信息，误导其竞争企业，间接损害信息使用者的利益。因而非财务信息的可信度还有待斟酌。基于上述论述，非财务信息的SWOT分析如表1所示：
二、非财务信息阅读
尽管非财务信息呼声日高，但其披露存在很多困难，我国也没有完善的法律法规对其进行规范， 甚至连指南都没有，因而阅读非财务信息以及如何阅读非财务信息就值得探讨了。本文从宏观到微观的方向细分了三个部分来探讨如何阅读非财务信息，即关注国家政策与行业发展维度、公司运营状况维度和企业前景探析维度。
（一）国家政策与行业发展维度 阅读非财务信息应该首先关注国家的政策、行业的发展。审计署2008至2012年的五年审计工作发展规划中要求：到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。传统的绩效审计即为“3E”审计，随着社会环境的变化逐渐发展为“5E”审计，增加了“环境性”和“公平性”。这预示着随着经济社会的发展，环境问题日益严重，逐渐受到社会的关注。那么相关的环境责任指标，包括处理废水、废渣、废气的情况，对社会环境治理提供的服务，减少耗用稀有及不可再生资源的措施与效果等就可以作为参考对象对其进行评估。
一个企业所处的行业环境也不可忽视。国家产业政策对行业有什么样的影响、公司处于朝阳行业还是夕阳行业、社会对产品的需求趋势如何、公司所处的行业有何经营特点、企业的核心竞争力是什么、竞争对手的实力如何以及法律、法规、条例和规章制度对企业有何影响等都可以帮助我们清楚的认识该企业所处的行业背景是怎样的，对未来的发展会是怎样的。
企业作为社会大环境中的一员，之所以能够存在并长远的发展，是因为企业有一定的社会责任。 一个没有社会责任的企业是不可能长远发展的。关于企业的社会责任可以从很多方面入手， 比如：员工安全和健康信息、 员工培训、 员工福利和社会保障信息、环境治理、帮助国家或者政府解决就业问题。 一个勇于承担社会责任的企业能够有助于企业树立良好的形象，促进企业的健康发展。
（二）公司运营状况维度 关注企业的背景信息。企业的背景信息包括企业的经营业务、产品寿命周期与产品结构、企业资产的范围和内容、企业的竞争对手、企业经营总体规划和战略目标、企业所处的行业特点与经济环境、会计政策的选择、变更、会计估计变更与变更缘由以及有关股东、管理人员的信息（如董事、管理人员酬金，大股东及关联方）等。
我国《股票发行与交易管理暂行条例》第六章第五十八条规定： 上市公司的中期报告除了披露财务信息外， 还要披露公司管理部门对公司财务状况和经营业绩的分析、涉及公司重大诉讼事项、公司发行在外的股票变动情况、公司提交给有表决权的的股东审议的重要事项等。从我国证券市场法的规定可以看出，管理部门对经营业绩的分析是非财务信息的重要内容。衡量一个企业的经营业绩可以有很多指标，比如产品的价格和数量、产品质量水平、客户满意程度、退货及积压情况、员工数量及素质状况、新产品开发和服务情况、市场占有率、投入产出率、关键资产的平均使用期等。这些指标比财务指标更能看到一个企业的发展前景， 有助于用户对企业未来作出预测的重要依据， 从而以长远的眼光来认识和评价企业的经营活动， 提供现行会计模型所没有的未来现金流量资源。企业管理当局结合企业的财务数据对这些非财务数据、企业整体情况以及各经营分部业绩的分析以说明财务状况、经营业绩变化的原因和发展趋势，使得管理部门既分析过去也揭示未来，让用户更能看到一个企业在社会环境中的现状。
（三）企业前景探析维度 据美国注册会计师协会（AICPA）下设的Jenkins 特别委员会（1994） 对信息用户的一项调查表明，“用户最为公认的一点是非财务信息和前瞻性信息对评价机会和风险特别重要，换句话说，企业信息的用户需要这些信息来作出决策。”关于企业的前瞻性信息，一般有三种情况：第一种揭示机会和风险， 包括从事其他行业经营导致的机会和风险；第二种揭示管理部门的计划， 包括影响成功的关键因素；第三种将实际经营业绩指标与以前披露的机会、风险以及计划的比较。
一个企业能在现代社会经济环境之中生存下来，进一步成长与发展，必须要有一定的核心竞争力与持续发展的潜力。而一个企业的核心竞争力与持续发展的潜力来源于企业的研究与开发创新能力、员工能力以及资源利用情况。
三、非财务信息评价
本文在非财务信息的视域下，借助PEST模型评估非财务信息对公司的影响。PEST分析是指宏观环境的分析，宏观环境又称一般环境，是指影响一切行业和企业的各种宏观力量。对宏观环境因素作分析，不同行业和企业根据自身特点和经营需要，分析的具体内容会有差异，但一般都应对政治（Political）、经济（Economic）、技术（Technological）和社会（Social）这四大类影响企业的主要外部环境因素进行分析。根据PEST理论，可构建模型，如表2所示：
从表2可以看到本文分别从政治（Political）、经济（Economic）、技术（Technological）和社会（Social）四个方面进行了分析。我们可以从产品的价格与数量、产品质量水平、客户满意程度、退货与积压情况、员工数量与素质状况、新产品开发与服务情况、市场占有率、投入产出率、关键资产的平均使用期等经营业绩指标以及管理部门的分析讨论来衡量企业所处的经济环境；我们也可以了解企业的经营业务、产品寿命周期与产品结构、企业资产的范围与内容、企业的竞争对手、企业经营总体规划与战略目标、企业所处的行业特点与经济环境、会计政策选择、变更与会计估计变更等背景信息以及企业背负的社会责任来考虑企业的社会环境；我们还必须关注相应的政策变更带来的会计变更以及国家对环境的要求等来关注企业的政治环境；当然企业还必须要有核心竞争的力、持续发展的能力以及对未来的前瞻性，以维持企业在技术层面的优势。综合政治、经济、技术和社会四个层面的分析，就可以对企业所处的现状和未来进行评价，以更好的帮助企业的发展。
四、结论
随着经济全球化的快速发展，如何更全面有效的披露相关、可靠的会计信息是我国在国际市场上获取更大发展空间的必要因素。非财务信息作为重要的会计信息在披露上尽管存在着主观和客观方面的障碍，但我们有理由相信非财务信息将会是未来财务报告的一个重要发展方向。
参考文献：
［1］马连福、赵颖：《国外非财务信息披露研究评述》，《当代财经》2007年第7期。
由于我国会计审计领域制度的不完善以及会计市场的无序竞争，越来越多的会计从业者抵挡不住诱惑，出现了做假账等行为，导致诚信问题成为会计行业的热点话题。本文立足信息环境的大背景对当前会计审计诚信问题展开讨论，并提出相应解决方案以期能净化当前会计审计领域风气，为企业提供一定的参考。
毋庸置疑，诚信问题对会计行业及会计从业者来说十分重要，会计行业从业者的职业操守是会计行业的立业之本，也是会计工作进行过程中的基础。而当今，诸多诚信问题却在挑战会计行业的底线。信息时代的到来给会计工作提供了许多便利，很多企业逐渐成了一套具有整体性和规模性的信息化建设体系，但这同时也为会计作弊操作带来了更多的操作空间，使会计诚信问题更加严峻。我们需要时间来完善相关法律和制度来适应信息时代的到来。
1 信息环境下出现会计诚信问题的主要原因
1.1 信息不对称是当前诸多会计诚信问题出现的前提
会计行业的信息不对称是指在信息环境下，经营者掌握着大量的会计信息，处于有利地位，而其所有者则出现信息不对称处于弱势地位。随着市场经济的发展和成熟，企业内部的所有权和经营权分离是大势所趋，因此在会计审计过程中，信息不对称会给做假账以可趁之机进而导致所有者政策制定的失误。
1.2 会计制度不完善
市场经济的快速发展以及互联网信息技术的不断成熟极大地改变了原有会计运作方式，致使很多新的经济事项的不断涌出。而我国当前的会计制度和会计体系还相对比较落后，因此导致其在执行过程中较为无力。很多繁杂的规定不但会影响到现有工作的效率，很多领域的空白也为很多从业者提供了钻空子的机会。
1.3 缺乏系统、合理的会计监督体系
会计审计工作中的监督体系不健全的问题在全国广泛存在，现有的监督体系和工作监督流程缺乏科学行、完善性和时代性，这就导致相关工作人员在进行审计工作时无法可依，无章可循，对有些违法和舞弊行为无法作为。
1.4 会计审计工作存在信息安全漏洞
计算机和互联网技术的广泛应用极大地提高了当前会计工作的效率，但同时产生了大量的信息安全问题。很多企业和单位在计算机系统上没有必要的保护措施，没有处于保护状态的会计审计数据极易受到黑客或木马的攻击，侵入者非法操控或篡改数据严重影响了会计审计信息的安全。同时一些会计审计人员缺乏防范和安全意识，没有定期更新安全系统或误使计算机中毒等操作也会严重影响到会计数据的安全性。
1.5 缺乏良好的诚信环境
没有一个良好的大环境，加之违法成本低，很多会计从业者受利益的驱动出现造假问题。诚然，从业者职业道德不高是产生会计审计造假的一个主要原因，但更深层次的原因是诚信行为缺乏支持和保证，政府和行业没有起到良好作用。应该看到，对此类违背诚信现象的纵容就是对守诚信者的打击。
2 信息环境下实现会计审计诚信的解决方案
2.1推行会计委派制度
向企业委派的会计具有身份独立性和工作自主性的特点，此举可有效针对会计审计中的信息不对称问题，有效预防传统审计方式中会计人员迫于周围压力而进行的信息造假，从而在企业内部建立一套会计审计工作新秩序。
企业推行会计委派制度能够有效缩减内部监督成本，推动内部控制制度的执行。在这种制度下，外部委派的会计人员进行会计审计工作时能够真实反映实际经济状况，塑造企业的诚信形象。
2.2 营造诚信氛围
企业在维持正常开支之外应定时开展对会计审计人员的诚信教育，确保从业人员建立诚信意识、遵守职业道德。根据实际，采用有效手段营造诚信为先企业经济环境和管理环境，构建一个“诚信为荣、背信为耻”的企业文化氛围。除了这些长久之计外，还要加大对破坏诚信氛围的打击力度，提高会计审计工作的质量。
2.3 营造安全的会计审计信息环境
安全的信息环境是确保会计审计工作诚信的一个重要的物质层面，应从以下四个方面入手：一是要推进会计审计工作的信息化，加大会计审计软件和系统的开发和升级，最大程度减少人为篡改信息的可能。二是做好会计审计人员的教育和培训，使得会计审计工作得到数量和质量上的提高。三是要建立起一套完整的会计审计信息系统安全防护体系，通过身份认证、权限设定、功能限制和加密处理等一系列措施防止企业内部经济数据丢失和被篡改。四是要做好会计审计信息系统的防病毒和防黑客工作，防止信息出现安全问题。
2.4 完善和健全会计审计工作监督体系
在当前的信息环境下，很多人确实意识到会计监督的重要性和必要性，但实施和执行结果却不尽人意，因此需要政府和行业完善和健全相应法律和法规。在法律法规得到完善之后，加大对违规和违法行为的执法力度，做到有法可依，有规可循。
3 结语
诚实守信是会计审工作的灵魂。在市场经济不断发展的大环境下，那些诚实守信的企业会有更好的前景。
诚信原则的建立会使签约成本、契约成本以及监督成本大幅减少，建立良好的社会经济体系，让每个企业都在诚信有序的经济环境中发展，有助于实现企业经济效益的最大化及社会资本的积累。
【关键词】会计行业，前景
会计作为一种历史久远的学科和职业，在这种大环境之下，必须与时俱进，不断发展，在理论和工作等方面不断进行创新，如此才能适应社会发展的需要，否则就无疑也将会被社会淘汰。无论公司规模大小，都需要财会人员来保证正常的运营，可以说财会人员是企业核心人员，是机构运转的关键角色。诸如财务核算体系，或是企业审计工作，都是企业发展核心的内容。公司只有把财会部门作为企业战略实施系统的主要组成部分，公司才能更好地发展。同时，财会行业相对特殊，公司不可能经常更换财会人员，因此财会人员的流动性相对较小，从事这个职业的风险也较低。目前全国会计人才市场两极分化的趋势逐渐显现，一方面普通会计人员过于饱和，另一方面专业高级会计人才严重短缺。从会计发展的宏观角度来看，随着我国对外贸易的发展，会计核算工作也开始国际化，我国会计行业发展已趋于成熟，各类相关的行业法律法规也逐步健全。将来，高级会计人员将会成为我国重点培养对象。
我国会计行业的前景
（一）职业前景广阔
财会行业可以说是渗入各行各业，既是企业的后援支持，又是公司运营的关键。近年来，由于企业越来越认识到财会部门的重要性，CFO（首席财务官）逐渐成为人才需求热点。虽然目前中国企业的CFO还很少，企业财务人员已从传统意义上的“记账先生”过渡至参与企业战略决策的高管。英国经济学人集团的《财务总监》（CFO china）的最新调查发现，在过去的2010中国包括财务副总、总会计师和CFO等在内的财务高管获得了超过33万元的平均年薪，其中又以外商独资企业的财务高管薪资为最高，达到48万；合资企业、国有企业和民营企业则分别为33万、27万和22万元。据统计，目前我国注册会计师约有14万人，如果考虑到满足未来行业的需求，则需要至少30万注册会计师。如果想成为高端的注册会计师的话，则必须从基础的工作做起，扎实的业务知识，都将成为以后职业路程的基石。金融行业也提供了广阔的发展空间，是以后会计行业发展的一种新趋势。对于国内企业分析来看财会人才的市场需求量仅次于营销人才的需求，列居第二位。如果按照私营企业的增长速度每年至少增加30万户，按按每个企业配置 1-2名会计人员计算，会计行业每年需要增加 40 多万会计从业人员。由此可见，财务人才的就业前景较为乐观。
（二）电子计算机应用力度加大是会计发展的必然趋势
我们知道电子计算机在会计方面的应用即会计电算化也逐步显示出其优于手工会计的特点，从而得到了众多会计工作者的青睐，并广泛应用于会计工作的各个环节。随新经济时代的到来，计算机的应用日益广泛、信息处理要求的不断提高，需要把单项处理系统有机地联系起来，组成一个既相互联系又相互独立的大系统，实现信息资源的传递和共享，以形成一个完整的会计信息系统。会计工作对会计人员提出了更高的要求，实行会计电算化企业的财务人员，需要成为既懂会计知识，又精通软件开发的复合型人才；要时刻确保各个来源途径的会计信息的真实可靠，而且要注意对各企业内部的财务机密保密，防止网络黑客和竞争对手非法获取本企业的会计信息资源。这些都对会计信息的安全性构成巨大威胁，会计电算化继续发展的首要问题是如何加强其安全机制，缓解乃至解除上述困境和隐患。
（三）岗位分工日渐细化
在人类认识历史上，每每一门科学的产生、发展、逐渐完备，最终都会走向越来越细化的结局。人们在这门学科上投入的精神和智力研究越来越多，对这一领域的认识也逐步深化，从而产生了更多的足以新辟为一门学科的知识架构，再慢慢填充，演变为一个个内涵丰富的知识体系。会计行业的发展更是如此，从最初的简单记账到复式记账，从单一的会计学慢慢分化出管理会计、税务会计、财务会计等等细分学科，从一步的会计记账到加入审计进行核算检验，这些都是会计行业不断发展前进的脚印。涉及的岗位也日益增多，比如出现了总会计师（或行使总会计师职权）岗位、会计机构负责人（会计主管人员）岗位、出纳岗位、稽核岗位、资本、基金核算岗位、收入、支出、债权债务核算岗位、工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位、财产物资的收发、增减核算岗位、总账岗位 、对外财务会计报告编制岗位、会计电算化岗位、会计档案管理岗位{会计机构内会计档案管理}等等。由此我们也能坚信，在知识经济与时代社会高速发展的今天，会计行业仍将保持着这一趋势，不断扩展，不断深华，在前行之路继续想着细化的方向发展。
（四）会计发展需要人才多元化发展
我国会计教育还必须高度重视对学生的知识再获取能力、创新能力、职业判断能力及风险意识的培养，加强对学生的诚信教育，使会计学生具备良好的会计职业道德。此外，针对我国目前从业会计人员知识结构单一，学历偏低，业务水平不高、素质较低的特点，我们还应继续加强对在职会计人员的后续教育工作，不断提高其知识水平和业务素质，以更好的适应新时期会计工作的需要。可以这样说，复合型会计人才是我国会计人才市场上急需的和最受欢迎的人才，培养和造就更多的复合型会计人才将是未来高校会计教育努力的方向，也是我国会计教育发展的必然趋势。
由此可以预见，会计的发展既前程远大，风光无限，又任重道远。开拓创新将更加艰巨。会计一定能发展成为一门系统、完善且具有指导性、实用性的科学，一定能在世界经济、国家经济、企业经济管理中发挥越来越重要的作用。
参考文献：
[1]张顺任《财报就像一本故事书》[M]山西人民出版社2007.
[2]陈国辉迟旭升《基础会计》[M]东北财经大学出版社2007现代营销.
关键词：会计师事务所合并；整合效果；行业专门化；审计质量
一、文献回顾与研究假设
（一）文献回顾
1.会计师事务所合并对行业专门化的影响
李慧和余玉苗认为。行业专门化能为会计师事务所创造竞争优势。提升会计师事务所整体规模是发展行业专门化的前提。同时会计师事务所还应从行业市场规模和发展前景等角度慎重选择聚焦发展的行业。韩洪灵和陈汉文也指出，会计师事务所的规模化为行业专门化的发展提供了重要的前提，但目前仅有少数学者对其合理性进行实证检验。Minyard和Tabor研究表明，在国际“”演变为“六大”的过程中，“”会计师事务所合并后在特定行业的集中度并没有显著提高。但Tonge和wootton发现。合并使“”中原本份额较小的会计师事务所在某个行业获得更强的竞争力。Thavapalan和Moroney认为。合并可能会对行业专长产生一定的正向作用，使会计师事务所原有行业专长得到提升，吸引相关领域新的客户。王咏梅和邓舒文认为，合并并没有直接改善会计师事务所整体行业集中度的平均水平。而是在最具优势的行业展现出行业专门化的发展成果。
2.行业专门化对审计质量的影响
Deis和Giroux以非营利机构审计的审计质量为研究对象，考察行业专长与审计质量的关系，发现审计师行业专长与审计质量具有正相关关系。Gramling和Stone以财务报告预测未来现金流量的能力衡量审计质量。并以此来考察与行业专长的会计师关系。发现经具有行业专长的会计师事务所审计的客户当期盈余能够更准确地预测未来现金流量。Krishnan以“六大”的客户为研究对象。发现拥有行业专长的审计师的客户有较低的操控性应计利润和较高的盈余反应系数。蔡春和鲜文铎利用我国2001-2004年非金融行业的上市公司数据进行研究发现。行业专长与审计质量负相关，他们认为，这是由于我国会计师事务所独立性相对不高、行业专长发展程度较低引起的。刘文军等以我国2002-2008年被证监会处罚的上市公司为样本，发现行业市场份额衡量的行业专长与审计质量正相关，而行业组合份额衡量的行业专长与审计质量负相关，并认为产生分歧的原因在于衡量审计师行业专长指标的选取上。还有少数学者认为两者存在非线性关系。陈丽红和张龙平利用我国上市公司2002-2007年的数据，研究了行业专长与审计质量的关系，发现两者为“U”型关系。
（二）研究假设
董秀琴指出，只有规模达到一定的层次，才有足够的资源培育行业专长。作为迅速提升自身规模的主要方式。会计师事务所合并的动因之一是为了提高行业专门化水平，进而获得合并实现规模经济带来的收益。因此，合并后会计师事务所有动机按照行业线对资源进行有效的整合。扬长避短，在最具优势的行业实施专门化战略，提高专业化程度。使其能够在竞争中实现差异化发展。一般而言，审计师在对客户进行审计之前，必须熟知该客户所在行业信息，了解相关税法知识和会计准则。随着会计师事务所之间的合并，客户基础或数量得到进一步扩大，进而有更多的机会为行业内更多的大型上市公司提供服务，逐步积累行业知识和经验，发展行业专长。鉴于此.笔者提出如下假设：
H1：与合并前相比，合并后会计师事务所提高了行业专门化水平。
在很长一段时间内，准则制定者、监管机构以及实证研究的结果均表明，除了品牌声誉外，审计师的行业专门化水平差异可能也是影响审计质量的一个重要因素。一方面，具有行业专长的审计师更有能力发现财务错报和舞弊行为。一般而言.具有行业专长的审计师拥有更全面的行业知识和经验。可以帮助其深入了解特定客户行业的经营特点、风险来源以及发展趋势，也有助于审计师发展基于特定行业的风险知识和审计方法，并能够发现存在的问题和错报，提高审计质量。Kwon指出，具有行业专长的审计师拥有更多的审计技术、设施、人员和质量控制系统，能够更好更快地执行审计程序，进而带来更高的审计质量。另一方面，具有行业专长的审计师一般拥有较高的品牌声誉，为了维护声誉，更有动机报告发现的错报或舞弊行为。MacDonald发现。1994-1997年“六大”公开辞聘了275家上市公司，以防止其声誉受损以及带来的诉讼风险。简而言之，具有行业专长的审计师更有动机提供高质量的审计服务。鉴于此，笔者提出如下假设：
H2：在其他条件不变的情况下，合并后会计师事务所的行业专门化水平越高，审计质量越高。
三、研究设计
（一）样本选择
笔者以2005-2012年间的会计师事务所合并案为对象，利用发生合并的会计师事务所前后审计的稳定的A股上市公司数据为原始样本，窗口期为前后各三年（即数据涵盖2002-2015年），并在此基础上：（1）剔除财务报表数据缺失样本。（2）剔除金融行业公司样本。（3）剔除ST及*ST的公司。（4）剔除行业内少于15家上市公司的行业。上述会计师事务所合并信息通过注册会计师网站、中国会计视野会计百科及中国证监会等公开信息整理获得。共23起合并案。上市公司财务数据来源于国泰安数据库，并对所有连续变量进行1%-99%的缩尾处理，采用Stata 12.0M行数据分析。
（二）量定义
被解释变量为行业专门化。目前对于行业专门化的衡量主要有两种方法：行业组合份额法（IPS）和行业市场份额法（IMS），但夏立军认为两种方法的计算结果具有明显差异。对研究结论会造成实质性的影响。因此，为了检验两种衡量方法的差异，笔者以单一会计师事务所在某行业客户的营业收入占该会计师事务所在所有行业客户的营业收入总量的比率衡量行业组合份额；以单一会计师事务所在某行业客户的营业收入总和占该行业总量的比率衡量行业市场份额。
解释变量为事务所合并（Merge）。若样本为会计师事务所合并后三年的年份取1，否则为0。其他控制变量包括：（1）管制行业（Reg），我国目前对于管制行业尚无统一界定，借鉴Fan等对管制行业的定义，若上市公司为资源、地产以及公共事业的行业则定义为1，否则为0。（2）行业成长性（Ingrowth），Caimey和Young发现，行业成长性与会计师事务所的集中度正相关。与会计师事务所的行业组合份额负相关。笔者采用行业k每年所有客户主营业务收入总和减去上一年度行业所有客户营业收入总和后再与上一年度行业所有客户营业收入总和的比值衡量。（3）同地域分布比率（Region），李眺发现，我国特有的地方行政保护因素和本地会计师事务所优势会造成上市公司偏好本地会计师事务所，因而上市公司地域分布越集中.审计的行业集中度越高。笔者采用第t年行业k中会计师事务所i与客户的同地域分布的比率衡量。（4）行业竞争程度（CCR），胡南薇等指出，行业竞争会减弱行业专门化对客户的影响，会计师事务所更容易在竞争较低的行业实施专门化经营战略。笔者以第t年行业k前五大客户的资产平方根之和与行业内所有客户资产平方根之和的比值衡量行业竞争程度。CCR越大，该行业客户越集中，竞争程度也越强，行业集中度越低。（5）审计师规模（Big），不同规模的会计师事务所在审计时面临的审计风险不同。在培育行业知识和经验时必定会有所侧重。笔者以国际“四大”作为大规模审计师的衡量，若公司当年聘请的会计师事务所为国际“四大”取1，否则为0。（6）行业诉讼风险（Lit），借鉴Bohn和Choi，本文将化学、专业机械、机器和计算机设备、电气机械和器材、仪器仪表制造业、商业经纪与、商业服务等定义为高诉讼风险的行业。若上市公司处于高诉讼风险行业取值为1，否则为0。此外，Hogari和Jeter指出，行业市场份额和行业组合份额这两种方法衡量的行业专门化呈正相关关系，因而在IMS作为被解释变量时，加入IPS作为控制变量。
另一个被解释变量为审计质量（IADI），采用Kothari等的业绩匹配模型和修正的琼斯模型分年度分行业估计的操纵性应计利润的绝对值衡量。
解释变量为会计师事务所合并（Merge）和行业专门化水平（IPS/IMS），具体定义与前面一致。其他控制变量包括：（1）亏损状况（Loss），若公司当年净利润为负则取1，否则为0。为了平滑利润，公司发生亏损时进行盈余管理粉饰会计信息的动机更强。（2）上市年限（Age），采用公司所属年度减去上市年度的自然对数衡量。一般认为，公司在上市时会进行一定程度的盈余管理，并在上市以后的年度将其转回，因而上市公司的操控性应计额与其上市时间负相关。（3）公司规模（Size），采用上市公司期末总资产的自然对数衡量。理论上，上市公司规模越大，诉讼成本越高，盈余管理活动越少。（4）资产负债率（Lev），采用期末负债总额与期末总资产的比值衡量。当公司的资产负债率较高时，管理层进行盈余管理的概率也更高，以防止因违反债务契约而带来较高的违约成本。（5）经营现金流（CFO），采用公司当年经营活动的现金流量净额与上年期末总资产的比值衡量。公司的经营现金流量越大，说明绩效越好，进行盈余管理的可能性越小。（6）总资产收益率（Roa），采用公司当年净利润除以期末和期初资产总额的平均值衡量。公司的总资产收益率较高，说明公司资产运行状况良好，通过盈余管理粉饰利润的动机较弱，盈余质量越好。（7）成长性（Growth），采用公司期末营业收入减去上年期末营业收入后除以上年期末营业收入衡量。为了保持稳定的筹资能力和避免资本成本的提高。高成长性的企业有更强的动机进行盈余管理。（8）审计意见类型（MAO），若上市公司当年被出具标准无保留意见为1，否则为0。一般而言，被出具非标审计意见的上市公司的盈余管理程度更高。
此外，为了对比不同合并策略下整合效果的差异，进一步划分为大所合并或兼并（包括国际“四大”合并或兼并、十大合并或兼并）和小所之间的合并。其中，国际“四大”合并或兼并是指国际“四大”合并或兼并国内其他所；十大合并或兼并是指国内排名前十大的会计师事务所合并或兼并国内其他所：小所之间的合并是指除了国际“四大”或国内排名前十大之外的国内其他小所之间的合并。
（三）模型设计
借鉴NeM和Ritey以及Cmmey和Young的研究方法，笔者构建模型（1）和模型（2）对Hl进行检验：
（二）相关性分析
从模型（1）和模型（2）各变量的相关性分析来看，Merge与IPS的系数为-0.020，而与IMS的系数为0.151，并在1%水平下显著，说明合并后会计师事务所各行业组合份额没有显著变化，而行业市场份额得到显著提高。IPS与IMS的系数为0.051。在1%水平下显著，说明衡量行业专门化两个变量之间显著正相关。此外，除了Lit与IMS的系数不显著外，其它变量均显著。说明控制这些变量是合理的。而所有变量的相关系数均小于50%，说明变量之间不存在严重的多重共线性问题。从模型（3）各变量的相关性来看，IAD与Merge呈显著的正相关关系，说明合并后会计师事务所的审计质量下降；IAD与IPS、IMS均显著负相关，说明行业专门化有利于提高客户的盈余质量。此外，除了Roa与Loss之间的系数为-0.550，其它均小于50%，表明变量之间不存在严重的多重共线性问题。为了节省行文空间，文中不再予以列示。
（三）多元回归结果
表4列示了会计师事务所合并对行业组合份额影响的回归分析结果。Merge的系数为-0.007，不显著，说明会计师事务所合并后行业组合份额发生了下降，但变化极小，造成这种情况的原因可能是，不同合并策略下的行业专门化投资水平出现了相反的变化。因此，进一步按不同合并策略分组检验，发现在大所合并或兼并下，Merge与IPS均呈显著的负相关关系，分别在1%和5%水平下显著；在小所之间的合并下，Merge系数为0.037。在1%水平下显著正相关。说明在大所合并或兼并下的行业组合份额发生了下降，而小所之间合并后的行业组合份额得到了提升。可能的原因是，合并后不同规模的会计师事务所根据市场定位制定了不同的经营发展战略。在大所合并或兼并下，合并后会计师事务所的自身素质和管理能力得到了提升，能够达到涵盖更多行业和领域所要求的较高专业水平。为了获得更多的市场份额和保持持续发展能力，实施专门化基础上的业务多元化发展战略，因此，较合并前，合并后的行业组合份额有所下降。而在小所之间的合并下，由于受自身人力资源限制，合并后会计师事务所的人力资本仍然有限，无法实现高层次的多元化发展，加之会计师事务所合并浪潮使得审计市场的竞争更加激烈，小所只能根据自身的业务专长及人力资源情况，选择某一个或某几个行业作为其业务重点发展方向，即行业专门化发展战略。通过重点分析该行业客户的需求，不断积累行业知识和执业技能，提高行业内的影响和竞争力，作为自身稳定发展的基础。
表5是会计师事务所合并对行业市场份额影响的回归分析结果。Merge系数为0.030，在1%水平下显著，表明会计师事务所合并后整体的行业市场份额得到了提高。进一步研究发现。在大所合并或兼并下，Merge与IMS均呈显著的正相关关系，同时在国内十大合并或兼并下的系数和显著性水平均高于国际“四大”合并或兼并组.这表明，与国际“四大”合并或兼并相比。国内大所合并或兼并后的行业市场份额得到了大幅度提高。而在小所之间的合并下，Merge与IMS呈显著的负相关关系。说明小所合并后的行业市场份额发生了降低，小所之间的竞争更加激烈。同时，IPS与IMS呈显著的正相关关系，与笔者的预期一致，说明行业专门化是会计师事务所获得行业市场份额的前提和基础，只有通过对特定行业的专门化投资积累的审计经验到达一定程度，实现了审计质量的提高，才能获得市场的认同和较高的市场份额。
表6和表7列示了会计师事务所合并后行业组合份额对审计质量影响的回归结果。MergexIPS系数为-0.032，在1%水平下显著，说明会计师事务所合并后行业组合份额越高，客户的盈余质量越好。进一步研究发现。无论在大所合并下，还是小所之间的合并，Merge×IPS与IAD均呈负相关关系。采用琼斯模型估计盈余质量，发现主要变量的方向与采用修正的琼斯模型一致，但在国内十大合并或兼并下的系数不显著。总体来说，会计师事务所合并后实施行业专门化战略确实能够抑制客户的盈余管理。
表8是会计师事务所合并后的行业市场份额对审计质量影响的回归结果（前两列采用琼斯模型，后两列采用业绩匹配模型）。MergexlMS系数分别为-0.071和-0.084，均不显著；在国际“四大”合并或兼并下，合并后行业市场份额对审计质量起到了显著提升作用，而在其它合并策略下，合并后行业市场份额对审计质量的影响均不明显，不再报告。这表明我国本土会计师事务所合并后的行业市场份额仍然不高，无法实现规模经济。行业市场份额还不能反映本土会计师事务所的审计经验和行业专门化程度，此时行业市场份额更多强调的是会计师事务所的行业市场势力或市场地位。
（四）稳健性检验
第一，变更解释变量的定义。（1）将会计师事务所某一行业的客户收人占总收入比值最高者定义为行业专家。代入模型重新检验，发现对结论没有影响。（2）采用以客户数为基础计算的行业市场份额代替以营业收入为基础计算的行业市场份额，代人模型重新检验，发现主要变量符号没有发生变化。
第二，变更样本范围。由于立信合并案属于品牌联盟，有学者认为，立信的合并并没有实现真正的整合，只是使用了相同的品牌而已，因而剔除该样本进行回归检验，发现对结论没有影响。
五、结论
Simunic（1980）是最早对审计定价做研究的学者，确定了显著影响审计定价的因素，公司资产规模、子公司数目、事务所特征等等。此话题一经被提出便成为社会各方关系的话题，取得了相当可观的成果。但是影响审计定价的模型始终是以Simunic模型为中心，没有实质性变化。该模型被广泛应用各国家不同时期、不同的细分市场，涉及众多部门。2002年，王振林开启了我国审计定价研究的大门，十几年时间，研究成果众多，由于我国属于社会主义市场经济，制度环境与西方资本主义国家不同，所以适合与资本主义国家的一些模型在我国并不是非常合适，所以找到更适用于我国现况的审计定价模型还有待进一步研究。
作者将从以下三个方面来阐述审计定价的影响因素：注册会计师事务所，被审计单位方面，外部治理环境。相关研究众多，本文作者只对近几年发表在《审计研究》、《会计研究》等我国核心期刊上的一些文章做列示。
一、注册会计师事务所方面相关状况
首先，从事务所的角度考察审计定价。已有的研究都已证明了事务所的规模、行业专长、规模效应、审计任期和审计意见和事务所独立性、名誉、行业专长等本身特征都对审计定价产生一定影响。规模较大的事务所为了更加规范，制定了严格内部复核制度，为了提供更高质量的审计服务，会对自己的员工进行培训，增加专业胜任能力和独立性，从而加大了事务所审计成本，提升了审计费用（DeFond和Jiambalvo1991，Teoh Wang1993，DeFond和Jiambalvo1993，Beck1998）。漆江娜（2004），吕兆德、宋常（2007）研究发四大与非四大相比，审计费用明显高于当地的小事务所，而且不论对大公司还是小公司都会收取规模溢价，抬高审计费用。合并是会计师事务所实现规模扩大的重要途径，事务所合并扩张之后，会对客户收取更高的审计费用（姜红新2012）。事务所规模扩张的同时，行业的扩大和分所的持续增多，也成为研究热点。王兵、辛清泉（2010）认为事务所分所的规模越大，收取的审计费用就会越高，另外分所的审计质量和费用会比总所低。宋衍蘅（2011）发现审计风险大大提升了审计定价，但是如果审计风险一定，审计师谈判能力强审计定价就会高。规模效应近期被学者提出并做了相关研究。Simon，Ferdinand（2012）以美国的前N大事务所的客户公司为样本，考察了市级审计师行业专长与规模经济对审计定价的影响。研究表明事务所产生规模经济能力取决于其行业专长，并且规模经济与行业专长是审计费用的影响时高度交互的。文章同时提出当被审计单位的谈判能力强，审计事务所不得不把规模经济盈余传递给客户，让渡规模经济，以争取更多的客户。
二、被审计单位方面相关状况
之前的研究证明了企业的规模、审计业务复杂程度、企业财务风险、盈余管理、内部治理、高管审计背景、审计人员的业务素质被审计单位所处的地区经济则被认为影响审计收费。（刘斌、叶建中、廖莹毅2003）。韩晓梅（2011）发现事务所在做审计的时候，如果因为客户规模较大，审计业务较复杂，就会投入更多工作时间做审计，加大了审计成本，从而提高审计收费。伍利娜、王春飞（2012）认为选择大所做集团统一审计的费用会比小所低，因为小的事务所可能会以牺牲独立性为筹码增加审计费用。若以强制审计客户保持一定的会计稳健性降低审计风险作为一种风险控制策略，事务所就会收取更低费用，但是这样的策略只对交叉上市企业有作用（朱松，陈关亭2012）。
内部控制已经受到企业重视，越来越多的公司为了能够更好的实现企业战略目标，获得更高利润开始逐步采取内部控制来治理公司。合理的公司治理机制提高了企业内控质量，降低了审计风险和成本，抬高审计质量，最终降低了审计费用（张旺峰、张兆国2011，陈丽蓉2012）。刘明辉， 胡波（2006）研究发现通过给高管分派股权的薪酬激励政策，能够使高管更加为公司利益着想，降低成本，内控机制得到更好完善，从而降低审计费用。另外，若是令董事长和总经理由不同的人员担任，也能够减少高管职权滥用，改善了内部治理，也能够降低审计费用。而如果上市公司高管具有审计背景，那么该类客户很可能具有高审计风险，从而事务所会对其收取更高费用。但是如果高管与事务所存在关联关系，“校友效应”可能发挥作用，降低审计费用。Simon，Ferdinand（2012）对美国市场研究发现当被审计单位的谈判能力强，审计事务所不得不把规模经济盈余传递给客户，让渡规模经济，以争取更多的客户。
三、外部治理环境
社会主义初级阶段的大国情下，我国的总体经济实力相对较弱，与美国等发达国家的资本市场相比，相关的法律制度不完善，导致很多企业钻法律的空子，严重影响着正常的经济秩序。因为制度环境的薄弱，对审计质量的要求相对较低，使得事务所的审计工作比在严格市场经济环境下的审计工作简单，付出的审计成本偏低，审计费用也就较低。与此同时，我国“暗箱操作”，收贿授贿现象严重，在审计服务上也存在很多灰色交易。所以提出更加完善更加严格的法律制度，规范审计服务，是势在必行的。中国审计市场具有明显的地域特征，上市公司的地域位置会对审计定价产生影响。曹国华（2012）认为物价水平越高的地区，上市公司审计定价越高； 工资水平越高的地区，上市公司审计定价越高。另外，李训（2013）发现中国证券市场上存在普遍的低价揽客现象，很多公司为了支付更少的审计费用，更愿意跨地域聘用外地事务所。同时，上市公司具有选择事务所的自主性，这就可能会导致自选择的问题，从而自选择问题是否对审计定价中的地域关系问题产生更深入的影响，也将是下一步研究需要关注的问题。
四、结语
财务报告，也称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务状况说明书，其中，会计报表是财务报告的主体和核心，包括资产负债表、利润表、现金流量表及其相关附表。公司财务报告的功能在于以货币形式提供关于企业经济资源、义务以及影响它们经济活动的连续记录。这些项目及其任何变化按照编制报表日公认的财务会计准则加以确认和计量。财务报告的目的是提供关于企业及时、相关、可靠的量化的财务信息。
财务报告关系到高级管理者所关注的许多问题，如公司战略、与股东的关系、公司股价、股利政策及资本结构。由于信息不对称，财务报告使用者很难获得公司全面、准确的内部信息，获得信息的手段和渠道比较缺乏，分析公司财务报告就成为较佳的信息获取手段。
一、注意阅读审计报告
公布公司的财务报告通常会附有一份由审计人员出具的审计报告。审计报告是专业的注册会计师根据独立审计准则的要求，在完成预定的审计程序以后出具的对被审计单位财务报告表示意见的书面文件。它是对整个财务报告质量高低的总体评价，一般有四种类型：无保留意见；保留意见；否定意见；拒绝发表审计意见。这四种意见中，后三种属于不利意见，注册会计师将对其提出不利意见的决定作出必要的说明。与财务报表一起的审计报告必须与报表一起阅读。分析财务报告时，应当特别注意这些不利意见，尽量剔除引发这些不利意见的错误根源所造成的影响，以期获得客观、真实的会计信息。
二、会计政策选择分析
财务会计和披露决策反映了许多基本惯例或概念，它们或多或少地被接受并用于指导选择适当的会计政策。在实务中，会计惯例多是功利主义的，它们之所以被接受源于它们有助于涉及会计数据的决策。会计政策的选择形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，但其本质却是经济和政治利益的博弈和制度的安排。公司经理人员被允许作出许多与会计有关的职业判断，因为他们最了解公司的经营和财务情况。公司管理层的财务决策对财务报告的形成有很大的影响，包括影响财务报表数据、分析人员对数据的理解、会计规则的选择、科目调整、格式选择和计量判断等。
财务报告分析的目的就是对交易和事项加以确认、评价公司会计数据反映经济现实的程度以及执行会计政策的正确性。分析公司运用会计政策灵活性的性质和程度，确定是否调整财务报告的会计数据，以消除由于采用了不恰当的会计方法而造成的扭曲。
一般来说，分析一个单位选择会计政策、估计的程序是：1.辨明关键的会计政策；2.评价会计灵活性；3.评价会计战略；4.评价会计信息披露的质量；5.辨明潜在亏损；6.消除会计扭曲。
三、全面分析财务报告
财务报告的主体和核心是会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及其相关附表。表与表之间都有紧密的联系，单独分析某个报表是不可能对公司的财务状况、经营业绩和发展趋势了解全面的。因此，将报表与报表分裂开来分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至会得出错误的结论。正确地分析应是全面和系统的，如在分析销售收入时，单看利润表上的销售收入是没有太大意义的，因为有些收入可能是通过赊销方式取得的，并不是所有在利润表中的收入都已变成“真金白银”，这时分析销售收入就要结合资产负债表中的应收账款项目、现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金栏目中的数字进行分析，如果结合会计报表附注中的有关情况说明则更佳。在分析财务报告时寻找报告中的关键数字是很有必要的，也是分析报告时的重要技巧，不可轻视和忽略。一拿到报告就从头到尾、逐字逐句地阅读和分析是不明智的，这样做没有方向，没有重点，前看后忘，得到的信息只能是片面和零乱的。一般来说，拿到报告后，先审阅如资产、负债、所有者权益、收入、利润、现金流量等几个反映总体方面的关键性的数字，对企业的经营规模、经济效益、财务状况有一个大体的印象。然后再根据自己的需求进一步分析，如债权人更关心收益质量和资产的安全性，而投资人则更关心成长性方面的数据。将上述数字与本企业上年指标相比，与同行业平均水平相比等，寻找其中正常的或可能异常的迹象，便于在具体分析时能够把握大局，抓住重点，使具体分析更具针对性，提高分析效率，增强分析的准确性。在作财务报告分析时，一定要重视对报表附注的分析，因为许多在报表中未能反映的信息往往通过附注予以披露，如公司会计政策、会计估计变更、账户余额详细说明、表外负债及风险、或有负债等信息。在分析会计数字之前必须先阅读附注。
四、合理运用财务比率分析
财务比率是解释财务报表的一种基本分析工具，它通过一些数学方法把财务报表中的某些项目联系起来。财务比率是对财务报告信息进行重新组织的结果。比率分析旨在评价公司当前和过去的业绩，并判断其业绩是否能够保持。财务比率分析应根据公司和公司所属行业的特点进行具体分析，从中找到一些对分析公司及其所属行业有用的线索。包括：将公司与同一行业内的比率对比；将公司在各个年度或各个会计期间的比率对比。财务比率分为四类：一是流动性比率；二是偿债能力比率；三是资金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具体目的而言，不同财务比率的作用大小是不一样的。在开始分析时，应就自己分析的目的来选择相应的比率类型，然后计算那些最能达到目的的比率。在分析时，要将一定时段内的某一比率与标准进行对比，深入分析它们之间的主要差异和原因，最好从多角度来对多种比率进行比较，加深对财务报表的理解。
但要注意，财务比率分析有很大的局限性，这是因为：一是财务数据可能会受到管理层的重大影响。二是比率分析只反映数量性的信息，对诸如管理层道德观、能力等质量性因素未考虑。三是因为会计政策和会计估计的不同，公司间比率的比较可能有误导性。四是孤立的一项比率没有太大意义。五是根据财务报表计算出来的比率反映的是公司过去的情况。所以，运用财务比率分析时，不要被其误导，只有灵活使用，才能使之成为一种有用的分析工具。
五、重视收益质量与成长率分析
在为一个公司的股票进行定价时，投资者一般会通过研究公司财务报表所反映的收益水平和收益变动情况，结合公司目前和未来经济价值创造能力来作出评价，这项研究和评价称之为收益质量分析。收益质量分析着重进行两项评价：一是公司收益质量的绝对水平；二是公司收益质量的相对变化。绝对收益质量评价影响到公司的价格收益倍数；收益质量变化体现了公司经济价值的正面或负面的变动，这个变动是由营业环境或财务环境的变化或者前景变化引起的。
通常收益质量评价可以做如下解释：高质量收益指标较好地反映了公司目前的状况和未来前景，同时表明管理层对公司经济现状的评价较为客观；反之，低质量收益指标表明管理层可能夸大了公司真实的经济价值，对公司状况进行了粉饰，或者表明管理层没有客观地反映公司目前的状况和未来前景。收益质量上升表明管理层的决策越来越客观地反映了公司环境，同时也表明了公司增加经济价值不是依赖于降低收益的质量，而是提高了创造能力；反之，收益质量下降表明相对于过去，公司目前状况和前景正在恶化，管理层通过降低收益质量来增加收益，企图向外界传达比公司实际状态要好的经济状态信息。可见，收益质量分析突出了公司目前和未来的替换价值创造，因而可称之为实质性分析。
要分析收益质量应特别注意识别“会计红旗”。会计红旗表示公司收益下降或对收益不利的影响因素，如审计报告有异常的言词；公布日期比正常的日期晚；应收账款的增长与过去的经验不一致等等。“会计红旗”可能暗示，公司特征正在发生变化，公司的会计数据具有潜在误导性，或者在分析报表过程中需要格外注意。
成长率分析对公司的定价具有重要的意义。公司价值在很大程度上取决于公司销售收入、收益及股利的预期成长率。一般来说，成长特点和成长分析主要包括三个步骤：1.对成长率的各个变量进行数量计量；2.说明各种成长来源，包括成长来源的数量性分析，也包括质量性分析，重点是各种来源之间的相互关系、公司经营特点和财务特点、研究会计期间的外部环境及其变化趋势；3.预测未来的成长水平和预测分析可能的财务效率和经营成果。
无论是收益质量分析或成长率分析，都要着重对现金流量表进行仔细地分析。分析现金流量表，我们可以得到许多很有价值的信息，可以看出资产和负债之间关系的变化，特别是收益与经营活动现金流量之间的关系，是收益质量分析非常有价值的信息。如虽然收益增加了，但经营活动现金流量减少了，这表明收益增长可能是通过非经营活动取得的；股利低于收益但高于经营活动现金流量，这意味着目前的股利水平可能是不可持续的。
六、参考其他重要的信息
财务报告分析，顾名思义，就是对报告的数据和信息进行再加工。如果单纯地就报告而分析报告，其产生的信息所发挥的作用仍然有限。因为企业的经营状况要受到整个国民经济、各个行业部门和企业自身等诸多因素的影响。因此，分析报告时就必须在有关报告信息的基础上，参考其他重要的信息再展开分析。一般情况下，需要参考的信息有：国家的宏观经济形势、国家有关的法令和政策，行业主要经济指标、行业技术进步的变化，企业的经营观点、企业新技术、新产品的开发，主要领导者的资历、整个劳动者队伍的素质等。
