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1936年由美国会计师乔纳森。n.哈里斯提出的变动成本法又充实了成本事后管理的内容，由此形成了有别于传统完全成本计算系统的、为成本决策和控制提供有价值信息的新信息系统。
美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出的目标管理理论的运用，使成本事前管理的内容又得到充实。
美国会计学家希琴斯在1952年提出的、在分权条件下的责任会计得到运用，使成本管理向深化、细化和责权利相结合发展，成本管理成为具有层次性、主体性和利益驱动性的内部共同管理的活动。在同年的世界会计组织年会上通过了“管理会计”这个名词，这不仅是管理会计走向成熟的一个重要标志，也是成本管理走向成熟的一个重要标志。
20世纪60年代初美国的质量管理专家a.v.菲根堡姆提出了工厂质量成本的概念，从此在成本管理中有了质量成本管理的内容。
战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯?西蒙兹（kenneth simmonds）提出，他从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理理论进行探讨，认为战略成本管理就是"通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息。
为了持续适应环境的变化，维持企业的生存和发展，取得竞争中的主动地位和优势，使企业立于不败之地，迫切要求企业进行战略管理。有资料显示，到了20世纪80年代中期，已有95%的美国企业实行了战略管理，如通用电气、通用汽车和国际商用机器等。实际上，在20世纪60年代就有“战略管理”的概念和战略管理的专著。但是，在20世纪80年代以前，尚无明确的战略成本管理的概念或战略管理会计的概念，更没有一个完整的体系。
1981年，英国学者西蒙德发表了《战略管理会计》一文，首次提出了“战略管理会计（strategy management accounting，简称sma）”的概念，在这之后，他又对战略管理会计与战略管理相结合的问题进行了一系列的研究。
1985年，美国的迈克尔·波特在其《竞争优势》和《竞争战略》的书中对价值链战略成本分析法作了研究。波特认为，企业创造的价值产生于其自身一系列的生产经营活动之中，具体包括研究与开发、设计、采购、生产、营销、配送和售后服务等环节，每一个企业都是这些活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链表示。
1988年，bron mwich在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》一文中阐述了sma的观点，认为sma是管理会计的发展（而不是分支），是未来处在高级岗位的管理人员所必须掌握的。bron mwich认为，sma不仅是收集企业竞争对手的信息，而更注重研究企业与竞争对手相比较的竞争优势和创造价值的过程，以及企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。
1992年govindarajan和shank研究了企业战略与管理会计之间的关系，提出了战略成本管理的框架。美国管理会计学者杰克。桑克等人在1993年出版了《战略成本管理》一书。美国的林文雄概括说明了美国管理会计学者在1992～1997年间研究策略（战略）成本管理的内容，主要有策略成本分析、目标成本法、产品生命周期法、平衡财务与非财务绩效表。
1993年，美国管理会计学者杰克?桑克（jack shank）和戈文德瑞亚（v.govindarajan）等人在迈克尔?波特研究成果的基础上，出版的《战略成本管理》一书，通过对成本信息在战略成本管理的四个阶段（战略成本的简单表述、战略成本的交流、战略成本的推行、战略成本的控制）所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为"在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。
1995年，欧洲的克兰菲尔德（cranfield）工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。该模式认为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业态势分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目标。
1998年，英国教授罗宾?库珀（robin gooperand）提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成了一种崭新的会计岗位——管理会计(strategic mangement accounting, 简称sma)。
我国对企业战略成本管理的明确研究是从20世纪90年代开始的。
关键词：竞争战略战略管理竞争情报
strategicmanagementofenterprisesandcompetitiveintelligence
abstract:strategicmanagementisderivedfrommarketcompetition,petitiveintelligenceisoneofthemostimportantcompetitiontool,isfoundationofstrategicmanagement.basedontheconceptsandtraitsofstrategyandtactic,discussestheproblemsdealingwiththestrategicmanagementandcompetitiveintelligenceindetail.
keywords:competitivestrategystrategicmanagementcompetitiveintelligence
在日益激烈的市场竞争环境中，企业竞争战略的选择和制定关系着企业参与市场较量的成败，所以，关于竞争战略制定和实施的现代管理模式——战略管理受到现代企业的关注。竞争战略的选择和制定是竞争情报研究的核心问题，竞争情报的研究是企业战略管理的基础。因此，企业竞争情报及研究就是以战略管理为目的的关于竞争环境和竞争对手的信息活动。
1企业竞争战略和竞争战术及其特点
随着商品经济的发展，来源于军事术语的战略一词逐渐用于经济领域。70年代，以哈佛商学院为渊源的一股战略研究热潮风行美国，80年代，michaele.porter等学者的开拓性工作不仅推进了战略理论和方法的研究，而且受到了全世界的瞩目。迄今，战略及战略管理在理论界的研究成果日益丰厚，在实践界的认同和应用越来越广泛，尤其受到企业界的热烈反映。
在军事上，战争的胜利既有赖于战略又有赖于战术，良好的战略和高超的战术都是必要条件，仅有其中之一是不行的。在商业经济活动中，战略和战术同样是互不可缺的。但战略与战术是有区别的，为了更好地理解竞争战略情报研究的具体内容，我们将首先讨论两者的概念、区别和特点。
1．1竞争战略和竞争战术的概念和区别
在经济界关于战略和战术的概念有多种提法，如战略表示重要决策，战术表示次要决策；战略是长期的，战术是短期的。这些观点虽然在一定程度上表明了两者的区别，但在实际操作上难于鉴别，因此，我们采用将军事上的概念移植到商业中的作法来界定竞争战略和竞争战术的概念。在军事上竞争战略是关于战役的地点、时间和条件的决策，而竞争战术是在战役过程中有关兵力的分组、行动的决策；或者说竞争战略指明的是在哪里（where）与敌人作战（竞争），竞争战术指明如何（how）去实施。那么，用在经济活动中，竞争战略就是关于企业在何处的选择，包括地域、产业和部门的选择的决策；竞争战术就是关于企业战略实施如何具体执行的决策，包括有关职能部门的各种事情：管理、科研、生产、营销、会计等等。例如：tcl欲进入新的产业——it产业的决策就是竞争战略决策。而进入后，在广告宣传上，是通过电视还是通过报纸进行产品推销的决策就是竞争战术决策。
竞争战略要解决的核心问题是企业如何凭借实力进入某地、某产业和某个部门并在其中确定自己的竞争目标与方针，以指导企业在竞争中取胜；竞争战术解决的核心问题是企业如何在战略性竞争策略指引下，制定出能够捕获市场机会的能够发挥其竞争优势的一系列措施与计划，最终赢得竞争市场。
1．2竞争战略和竞争战术的特点
竞争战略的特点是：战略不仅受环境力量和资源可得性影响而且受战略的决策者价值观和期望的影响，作为企业的关键管理资源要素影响着企业的长期发展方向，并直接决定和影响着战术的选择或制定。
竞争战术的特点是：战术可以是灵活而多样的，在不断变化的竞争环境中，通过战术的创新，不仅可以很好地使企业的竞争目标得以实现，而且可以增强企业的竞争优势。作为企业的动态管理资源要素，连接着企业的竞争目标与竞争市场，影响着战略实施的结果，而且影响着企业的生产经营过程。
2战略管理
2．1战略管理的含义
随着市场竞争环境的复杂多变和竞争战略理论研究及实际应用的深入，出现了战略管理的概念，70年代开始，美国的一些大公司着手重视战略管理，学术界也积极探索战略管理的理论和技术。战略管理的提出和运用，不仅使战略研究更加科学、全面、系统，而且标志着现代企业管理的发展进入了一个崭新的阶段。
对于来讲，战略管理则是研究企业高层管理者如何在特定的环境下有效地制定、实施和评价企业竞争战略和战术，以使企业能充分利用自身优势，抓住外部机会和避开外部威胁，达到企业竞争目标的动态过程。
2．2战略管理的阶段
战略管理过程（strategicmanagementprocess）包括三个阶段：战略制定、战术运用（战略实施）和战略评价。
战略制定——包括确定企业任务，分析企业的外部机会与威胁和企业内部优势与弱点，建立长期目标，制定可供选择的战略，以及选择特定的实施战略。战略制定过程所要决定的主要问题有：企业进入何种新产业？放弃何种产业？如何配置资源？是否进入新的地域？是否扩大市场范围？是否扩大经营或进行多元经营？是否进行合并或建立合资公司？如何防止被敌意接管？由于没有任何企业拥有无限的资源，战略制定者必须确定在可选择的战略中，哪一种能够使公司获得最大收益。战略决策将使公司在相当长的时期内与特定的产品、市场、资源和技术相联系。
战术运用（战略实施）——在这一过程中，要求公司树立年度目标、制定政策、激励雇员和配置资源，各个职能部门制定具体的战术，以便使制定的战略得以贯彻执行，也就是战略实施阶段。战术运用活动包括培育支持战略实施的企业文化，建立有效的组织结构，制定预算，建立和使用信息系统，制定各种行动。方案和具体计划措施。战术运用往往被称做是战略管理的行动阶段，实施意味着动员雇员和管理者将已制定的战略付诸行动。已经制定的战略无论多么好，但如未能实施，便不会有任何实际作用。战术运用活动受企业中的所有雇员及管理者的素质和行为的直接影响，往往被看作是战略管理过程中难度最大的阶段，因此，在该阶段人力资源的开发和利用是关键环节。为激励整个公司的管理者和雇员以自豪感和热情为实现已明确的目标而努力工作，要求每个分公司或部门在战术运用阶段都必须回答诸如这样的问题：“为实施企业战略中属于我们责任的部分，我们必须做什么？”以及“我们能将工作做得多好？”
战略评价——这是战略管理的最后阶段。由于外部及内部因素处于不断变化之中，所有战略都将面临不断地调整与修改，所以管理者需要及时地了解哪一特定的战略管理阶段出了问题，而战略评价便是获得这一信息的主要方法。战略评价活动包括：重新审视外部与内部因素；度量业绩；采取纠正措施。战略评价是必要的，因为今天的成功并不保证明天的成功，成功总是和新的、不同的问题并存，自满的公司必然失败。
3战略管理与竞争情报
战略管理属企业高层管理活动，其核心是战略决策。战略决策必须根据企业的宗旨和目标，在对企业的内部优势和薄弱环节、外部威胁和市场机会进行系统化分析基础上制定的。在这一过程中，需要大量的竞争情报。竞争情报一般指搜集、处理、分析和利用反映竞争环境和竞争对手的各要素和事件的状态、变化及其相互联系的数据或信息的过程，这一过程的目的是向企业的管理人员描绘出一个全面的、动态的竞争环境的图景，以使企业充分地准确地估计自身的竞争能力、竞争对手的实力和外部环境所蕴藏的各种机会和威胁，从而制定和实施正确的竞争战略，创建和保持持久的竞争优势。从这一意义上说，竞争情报是战略管理的基础，无论是战略的制定，还是战略的实施和评价，都需要对企业的竞争环境、竞争对手和竞争战略进行基于信息的搜集、研究和分析的过程。
3．1战略管理的情报研究过程
战略管理的情报研究的目的是能够提供所需的信息和信息加工能力，使企业能够执行其所期望的在市场中取胜的战略。选择和制定企业的竞争战略是竞争情报研究的最关键环节，是在竞争环境及竞争对手的情服研究基础上开展的，关系着企业参与市场竞争的结果。图1是竞争情报的过程和竞争战略管理的关系。
3．2战略管理的情报研究的主要问题
战略管理的情报研究是体现信息活动价值和效用的重要环节，是体现竞争情报“智力性”、“谋略性”的主要过程。竞争战略管理情报研究的主要内容涉及的问题有：
（1）在特定的环境及竞争对手分析的情况下，企业能否进入新的或改变原有的地域、行业和部门？进入的标准有哪些？
（2）在企业现有的资源实力的基础上，企业在战略改变过程中如何定位？
（3）在战略制定过程中有哪些战略可以选择？
（4）在可选择的战略中企业能够和最期盼实施的战略是什么？
（5）在竞争策略实施的过程中还需要进一步监测的环境及竞争对手的因素有哪些？
关键词:财务;战略管理
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)17-0209-02
当今的世界瞬息万变,信息技术迅速的发展,企业正在面对新的环境、经济、技术的挑战,为了适应新的发展趋势,保持企业的核心能力,还需要企业站在战略的高度加强财务管理,所以企业财务战略管理的出现越来越受到人们的关注。财务战略管理是财务管理和战略管理的结合产物,它是企业战略管理的分支之一,研究的内容和方法超越了财务管理的固定模式和范围。本文主要探讨财务战略管理当前的局限性及策略研究。
1 财务战略管理概念
Lord,Beverley.R(1996)曾经指出,“战略财务管理”这一提法早在20年前就出现在了财务管理的文献里,虽然有很多论文以这个项目为主题,但是至今没有统一的定义。财务战略管理涉及到企业战略管理和财务管理两大领域,这里采用战略和战略管理定义的方法,同时借鉴很多中外学者的不同观点的基础上,得出一个比较综合的定义。本人认为,财务战略管理是在深入分析、准确判断企业内外环境因素后,运用财务管理的分析工具,对财务战略进行选择与决策、实施和控制、计量及评价等活动以谋求企业资源的均衡,实现企业战略目标和增强企业的竞争优势为目的进行的长期性,全面性和创造性的计划的过程。
2 财务战略管理的特征
(1)全局性。财务战略管理是以战略管理的角度来规划企业财务行为的,它以整体的经营活动里的财务的活动作为研究对象,除了提供传统财务方面的信息:资本结构、股利分配、财务政策等,还提供大量的如市场需求量、质量、市场占有率等重要的非财务信息,保证能从整体上分析、评价企业战略管理的活动。
(2)长期性。财务战略管理是以企业的长远发展为目标来进行企业的财务战略规划和预测的,对它自身的财务资源进行有效配置和利用,并作出长期财务战略的方案。
(3)风险性。任何事情都有风险,财务战略管理也不例外,由于企业财务状况不断变化,同时受经济、税率波动、技术水平等因素的影响,企业财务战略的制定和执行都有很大的风险性。
3 财务战略管理的过程
财务战略管理是建立在企业的使命和任务基础之上的,分析企业所在的内外部环境,形成企业财务战略目标,通过对企业财务资源的合理规划及配置,并制定战略目标和实施战略决策,然后通过评价和分析财务战略实现程度,对战略进行不断的改进和完善,实现企业财务战略管理目标的过程。具体的流程如下图:
4 财务战略管理管理面临的问题
(1)缺乏对财务战略管理的认识。目前的企业缺乏对财务战略管理的认识,企业的战略管理部门不完善,规范、完整的财务战略管理过程如图1。总体来说,财务战略包括财务战略的分析、制定、实施、和评价等方面,现实中很多企业都是三分钟热度,坚持不到最后的企业屡见不鲜。
(2)财务战略管理研究方法的局限性。目前对财务战略管理的研究方法主要基于财务管理的方法。这些方法近似于经济学的方法,并不是管理学方法,这些方法都是以资本市场的运转及金融资产估价为主要的研究对象,或者根据经济学的最优化理论、风险理论等作为基础,然后依据一些假设建立数学模型来解决一些企业财务管理的问题。它没站在企业整体的和长远发展的角度对财务管理进行分析,另外它所用的一些模型的假设现实不一定存在,比如说:市场的完全竞争性 ;没有交易成本;无税收等。
(3)财务战略与其他战略协调性差。孔茨和奥唐奈认为,企业的主要战略和政策包括这几个方面:销售、新产品开发、财务资源、人力资源、和基本建设等,这些战略是需要互相配合的。财务战略作为其中之一,必须以公司的总体战略为目标,而一些企业财务战略与企业整体的战略目标及其他战略的协调性差,以自身的财务管理的制度为基础。这样财务战略管理的实施必定影响企业预定的总体目标。
(4)财务评价指标体系和信息系统不完善。目前,企业有的是打着实施财务战略管理的招牌, 实际上仍然用传统的财务评价指标体系, 比如:重视短期结果、注重财务业绩的评价方法等,这必然会影响全面评价企业财务业绩, 影响企业实施财务战略管理的目的。财务信息系统的不完善,主要是成熟期的财务战略,成熟期的投资收益率高,利润大, 负债杠杆效应比较明显,企业价值可能被高估,企业也容易采取高负债和资本结构优化这种激进型筹资战略。对此,企业财务信息监控功能须有高度的灵敏性, 才能保证监控的有效性。
5 财务战略管理策略
(1)树立财务战略观念。企业所有部门都要以企业总体目标为核心,围绕着战略管理,处理好企业长期与短期、整体与局部利益。具体有几个方面:①企业应该意识到财务战略虽不能保证企业必然成功,但是它能及时对组织结构进行相应调整,使财务战略目标的实现和战略行动的顺利进行有可靠保证;②企业必须能预见未来市场的趋势,企业需要制定合适的年度计划的同时,更要制定企业发展蓝图战略。提前加强企业的各种能力应该对未来。(2)运用合适的研究方法,不断提高财务战略管理能力。企业要想实施财务战略的管理,首先应该站在战略的角度去找到合适的分析方法,使其财务管理能与管理学相结合。在利于财务指标的同时,也要考虑到非财务指标的影响。比如运用一些管理学的方法,目前应用比较多的平衡计分卡是个企业业绩的综合评价系统。通过它对企业进行分析,能够比较全面,有助于财务战略有效的实施。
(3)加强财务战略与其它职能战略协调性。财务战略从属与企业总体战略目标,但是企业的资金活动贯穿企业各个职能部门,要想做到企业资金长期、均衡和有效的流转,达到优化资源配置的目标,具体的做法有两个方面:①建立一个协调小组。由企业高级管理层或各部门、子公司的经理和财务专家组成,为更好的战略协调出谋划策,长期研究如何增强各职能战略的协调性方法和制度等。划清各职能部门的责任和义务,保证财务战略有效执行。②配备专门财务人员具体承担财务战略管理的运行和操作,并对整体战略和职能分战略进行检验、监督和指导。(3)建立社会咨询顾问机构的思想库。
(4)建立财务预警系统。实施竞争战略的企业,其风险很大。为了及时反映和降低风险,企业财务战略应建立财务预警及测评系统,反映企业的筹资能力、营运资金、资本状况、投资等子系统。目前的方法有:二分类检验法、回归分析法、多变量分析法、Cox法及非统计(企业危机压力表、类神经网络法)研究方法。然后根据这些方法的需要设立财务预警的指标体系、数据库系统及财务状况的预警软件。
参考文献
[1]刘志远.企业财务战略[M].大连:东北财经大学出版社,1998.
关于企业成本管理的形成和发展有多种不同的观点，目前尚未形成统一的认识。这些观点反映出不同学者在对成本管理形成与发展认识上的不同，所划分的阶段也有所不同。有代表性的成本管理（成本会计、成本管理会计）形成和发展的阶段划分观点有：（1）按近、现代历史分期的方法划分为原始或早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段；（2）以企业管理理论的发展为依据划分为企业成本的经验管理阶段、科学管理阶段和现代管理阶段三个阶段；（3）按管理方法的产生和运用的程度划分为标准成本管理时代、本量利分析和直接成本计算时代、作业成本计算时代和市场驱动成本时代；（4）按管理过程中的环节划分为以事后分析利用成本信息为主的阶段、以事中控制为主的阶段、以事前控制为主的阶段和战略成本管理阶段四个阶段。
对于成本管理形成和发展的阶段划分，还有一些值得研究的问题。（1）关于按近、现代历史分期的划分。比较几种观点，对原始或早期成本会计阶段时间的确定是一致的，都是1880～1920年，但在第二和第三个成本会计阶段的时间确定上则有所不同。如对第二阶段的时间确定，一种观点认为是1920-1950年，另一种观点认为是1920~1945年。确定1950年或1945年的依据是什么？这是需要进一步研究的问题。（2）关于早期的成本管理或成本会计。一般认为，早期的成本管理只是事后进行成本计算，没有事前和事中的成本管理，或者说没有形成事前、事中和事后相结合的成本管理体系。实际上早期的成本管理有事前和事中管理的内容。早期的事前成本管理是管理者依据经验、事先确定目标和不同时期实际成本比较所确定的差异进行的，事中成本管理主要是通过监工的监控进行的。（3）关于以企业管理理论的发展为依据的划分。现在有学者认为在科学管理阶段与现代管理阶段之间还有一个近代管理阶段（20世纪40～70年代），在成本管理的科学管理阶段与现代管理阶段之间还有没有必要加上一个近代管理阶段呢？（4）关于按管理方法的产生和运用程度的划分。这种划分很难反映出不同发展阶段的本质特征和基本内容。
笔者认为，对成本管理形成与发展过程进行阶段划分要考虑三点：（1）管理会计的形成与发展；（2）每一阶段形成和发展的重要标志和本质特征；（3）事物由低级向高级、由简单到复杂、由量变到质变、渐进性与飞跃性统一的发展特征。考虑这三点，可以将企业成本管理的形成与发展过程大致分为三个阶段，即：（1）初级成本管理阶段：初级成本事前、事中和事后管理相结合的阶段（19世纪80年代～20世纪20年代）；（2）中级成本管理阶段：中级成本事前、事中和事后管理相结合，战术管理重于战略管理的阶段（20世纪20～70年代）；（3）高级成本管理阶段：成本战略管理与战术管理并重的阶段（20世纪80年代以后）。
1.初级成本管理阶段：这个阶段的成本管理是简单的成本管理。关于这个阶段的成本管理的形成与结束有两个重要的标志，一是1885年H.梅特卡夫（H.Metchcalfe）的《制造成本》一书问世，一是1919年在美国和英国成立了成本管理的社会组织。
2.中级成本管理阶段：中级成本事前、事中和事后管理相结合，战术管理重于战略管理的阶段。这一阶段的成本管理是较为复杂和较为成熟的成本管理，经历了半个世纪，开始于标准成本法和预算控制法（1922年麦金西的《预算控制》一书问世）的产生和应用，结束于成本事前、事中和事后管理相结合的较为完善的体系的全面形成。在这一阶段有几个值得说明的重要内容。
（1）20世纪20年代受泰罗的科学管理学说的影响，在成本管理中开始运用标准成本法和预算控制法这两大技术方法，出现了计划与控制管理制度，使成本事前、事中和事后管理具有了科学管理的内涵，体现了科学管理的标准化、计划和操作人员工效提高的核心内容。这两大方法的运用，是成本管理的一大进步。
（2）受近代管理学说，特别是数量学说（管理科学学说）的影响，量本利分析法、线性规划、非线性规划、回归分析、概率分析和贴现现金流量长期决策分析模型等数学工具和数学模型在成本管理中得到了运用，极大地丰富了成本事前管理的内容。
（3）1936年由美国会计师乔纳森。N.哈里斯提出的变动成本法又充实了成本事后管理的内容，由此形成了有别于传统完全成本计算系统的、为成本决策和控制提供有价值信息的新信息系统。
（4）美国会计学家希琴斯在1952年提出的、在分权条件下的责任会计得到运用，使成本管理向深化、细化和责权利相结合发展，成本管理成为具有层次性、主体性和利益驱动性的内部共同管理的活动。
（5）美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出的目标管理理论的运用，使成本事前管理的内容又得到充实。
（6）在1952年世界会计组织年会上通过了“管理会计”这个名词，这不仅是管理会计走向成熟的一个重要标志，也是成本管理走向成熟的一个重要标志。
（7）20世纪60年代初美国的质量管理专家A.V.菲根堡姆提出了工厂质量成本的概念，从此在成本管理中有了质量成本管理的内容。
（8）我国在20世纪50～70年代运用了车间和班组经济核算、成本归口分级管理、内部结算和创新的成本计算方法或制度，使成本管理的内容进一步扩大。
总的来说，这一阶段的成本管理具有以下特点：成本管理已由初级向更高一级转变，这次转变是一次质的飞跃，是对成本管理内容的发展和补充；已形成成本事前、事中和事后三个环节管理内容的各具有独特体系又互相联系的、有过程要素稳定、内容丰富和可持续发展的架构；已有战略成本管理的内容，如事关重大、影响深远的长期投资决策。尽管人们已经认识到处理好企业与外部环境的关系的重要性，但在根据自身条件和外部环境进行适应环境的成本战略管理上还重视得不够，企业更重视的是战术管理。
3.高级成本管理阶段：成本战略管理与成本战术管理并重的阶段。20世纪中后期以来，企业外部环境发生了很大的变化，如科学技术日新月异，生产社会化、专业化和多样化的程度提高，股票价格波动，企业规模扩大，经济全球化，市场竞争日趋激烈，企业经营难度加大，等等。
为了持续适应环境的变化，维持企业的生存和发展，取得竞争中的主动地位和优势，使企业立于不败之地，迫切要求企业进行战略管理。有关资料显示，到了20世纪80年代中期，已有95%的美国企业实行了战略管理，如通用电气、通用汽车和国际商用机器等。实际上，在20世纪60年代就有“战略管理”的概念和战略管理的专著。但是，在20世纪80年代以前，尚无明确的战略成本管理的概念或战略管理会计的概念，更没有一个完整的体系。一般认为，是英国学者西蒙德在1981.年首先提出战略管理会计的概念，并对战略管理会计进行了理论性的研究。
自此开始，一个进行战略成本管理或战略管理会计的研究活动全面兴起，近年来的研究有了较大的进展。目前，战略成本管理处于其发展的成长期。在成本管理的高级阶段，企业既重视战略管理，也重视战术管理，而不仅仅只是进行战略管理。战略管理与战术管理是相辅相成的。战略管理要通过战术管理来实现，战术管理要以战略管理为前提条件。只有战略管理与战术管理并重，才能使企业成本管理发挥应有的作用。在这个阶段，作业成本管理方法的运用，对推动成本管理的发展也起了很大的作用；人们更加重视外部环境对企业生产经营的影响，重视的程度从标准成本和目标成本制定时对市场驱动因素的研究上可以看出。
尽管在20世纪50年代的企业战略管理中有战略成本管理的内容，但战略成本管理的全面研究还是在20世纪80年代以后。1981年，英国学者西蒙德发表了《战略管理会计》一文，首次提出了“战略管理会计（StrategyManagementAccounting，简称SMA）”的概念，在这之后，他又对战略管理会计与战略管理相结合的问题进行了一系列的研究。1985年，美国的迈克尔。波特在其《竞争优势》和《竞争战略》的书中对价值链战略成本分析法作了研究。1988年，Bronmwich在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》一文中阐述了SMA的观点，认为SMA是管理会计的发展（而不是分支），是未来处在高级岗位的管理人员所必须掌握的。Bronmwich认为，SMA不仅是收集企业竞争对手的信息，而更注重研究企业与竞争对手相比较的竞争优势和创造价值的过程，以及企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。1992年Govindarajan和Shank研究了企业战略与管理会计之间的关系，提出了战略成本管理的框架。美国管理会计学者杰克。桑克等人在1993年出版了《战略成本管理》一书。美国的林文雄概括说明了美国管理会计学者在1992～1997年间研究策略（战略）成本管理的内容，主要有策略成本分析、目标成本法、产品生命周期法、平衡财务与非财务绩效表。1998年，罗宾。库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理体系。近年来，有关研究正在向纵深发展。
我国对企业战略成本管理的明确研究是从20世纪90年代开始的。在20世纪90年代明确进行战略成本管理或战略管理会计专门研究的学者有陆正飞、卓敏、杨雄胜、王化成和杨景岩、林万祥等。他们主要研究战略管理会计或战略成本管理的概念、特点、意义和内容等。从1998～2002年的5年间在权威期刊《会计研究》上都有一些战略成本管理的专题。近期公开发表的有关战略成本管理的论文明显增多，已有战略成本管理的专著问世，在成本会计或管理会计教材中已有战略成本管理或战略管理会计的内容。目前，从发表的论文看，引进介绍的论文占有较大的比例，对战略成本管理的一些基本问题，如概念、特点、体系、内容、方法和定位还存在不同的认识，尚没有对企业战略成本管理基本要素（包括主体、客体、方法和目标等）进行系统研究的成果。
从1981年至今，企业战略成本管理或战略管理会计的研究已从发展的初期进入发展的成长期，目前的战略成本管理的要素研究还属于前沿理论研究。战略成本管理的理论正在日渐走向成熟。
二、企业战略成本管理的特点
关于战略成本管理或战略管理会计的特点，有多种不同的观点。有代表性的观点主要有：（1）战略管理会计的特点有整体性、长期性、应变性、宏观性和灵活性。（2）战略管理会计的基本特征有：重视市场的关系，具有开放性的特征；将视角扩大到企业整体，具有结果控制与过程控制的特征；重视企业组织及其发展，具有动态性特征；重视企业文化，具有个性特征。（3）战略成本管理的特点有长期性、全面性、外延性和灵活性。（4）战略成本管理的主要特点有观念的创新性、管理的开放性、对象的全面性、目标的长期性、策略的抗争性和信息的多样性。
上述观点在一定程度上概括了战略成本管理或战略管理会计的特点。要明确企业战略成本管理的基本特点，必须注意企业战略成本管理与战术成本管理的区别，不应相互混淆。笔者认为，企业战略成本管理具有以下的基本特点：
1.对影响企业成本的因素分析的全面性和管理的整体性。战略成本管理是将管理置于影响企业成本的企业内部与外部环境之中，全面分析影响企业成本的企业内部与外部环境因素的。战术成本管理只进行部分环境因素的非全面性分析。关于企业战略成本管理需要分析的外部环境因素，有一些不同的认识。有学者认为外部环境主要包括宏观环境、产业环境和竞争环境等，其中，宏观环境又主要包括政治、法律、经济、技术以及社会文化等宏观因素。环境理论认为，企业的外部环境按层次分为任务环境、竞争或行业环境、一般或宏观环境，其中，宏观环境被认为是最广阔的层次，包括经济、政治、法律、社会、文化、科技、教育、伦理道德、自然资源和人口结构等，是一个组织疆域外的所有因素的总和。也有学者认为宏观环境包括政治和法律、经济、人口、科技、文化和自然因素。笔者认为，凡是对企业成本有影响的企业外部因素都是企业的外部环境因素，这些因素有政治法律、经济、社会文化、技术和自然环境因素等。关于企业的内部环境因素，也有一些不同的认识。有学者认为企业内部环境因素包括企业资源、战略能力和核心能力……有学者认为企业内部环境因素包括管理过程、市场营销、财务能力、生产运作、人员素质、研究与开发等。笔者认为，企业内部基本环境因素有经营者与所有者的利益、生产经营活动、企业管理、企业资源、企业文化等。对企业内部与外部环境因素分析，就是要全面分析影响企业成本的内部与外部有利和不利的因素，企业外部环境的有利和不利因素是机会和威胁因素，企业内部环境的有利和不利因素是优势和劣势因素。对影响企业成本的环境因素的全面分析，不仅要在空间范围上进行内容和层次因素的分析，而且还要在时间上进行前后的、将来与现在的联系性环境因素的分析。只有从空间和时间范围上全面分析影响企业成本的因素，才能有效地进行企业战略成本管理。企业战略成本管理的整体性表现在战略成本管理与战略管理总体目标整体上的一致性、各个层次的战略成本管理整体上的协调一致性及各个层次战略决策与战略实施过程的连接性上。企业战略成本管理的各个层次管理共同构成了战略成本管理的集合体。战术成本管理只是在一定的经营管理目标下进行的直接性的、具体性的、局部性的和执行性的成本管理。
2.战略成本管理目标确定的长期性与短期性的结合。战略成本管理的目标，是企业考虑其内部与外部环境的有利和不利因素，为实现企业使命所确定的在较长期限内要求达到的成本管理结果。战略成本管理目标包括了长期目标与短期目标两类。长期目标对短期目标进行控制，短期目标从属于长期目标，是长期目标的执行目标。战略成本管理的短期目标通常为1年，长期目标通常为3～5年或者更长的时间。在长期目标中有若干个短期目标。战略成本管理的长期目标的确定，是从企业长远的利益和发展的潜力上考虑的，忽视长期目标，只注意短期利益，就有可能使企业丧失获得长远的、更多的利益和长期发展潜力的机会。但是，如果只考虑长期目标，不设计分期实现长期目标的近期目标，则长期目标也很难实现。企业的长期目标的实现必须有短期目标的执行来保证。企业战术成本管理目标是短期的，战术成本管理也是短期的成本管理。为了便于管理，也可将战略成本管理目标分为长期、中期和短期目标三类。在战略成本管理中要协调好战略成本管理的长期、中期和短期目标之间的关系。
3.企业战略成本决策的重大性。企业作出的战略成本决策，对企业长久生存和发展目标的实现有深远性和根本性的影响。战略成本决策的重大性表现在决定企业未来的成本发展方向、竞争优势、协同效应和经济效益等方面。从总体上看，战略成本决策的项目一般数额较大、影响面较宽、一个项目的成本全部得到补偿的时间较长。正确的战略成本决策，会给企业带来长久的经济利益；反之，错误的战略成本决策，会给企业造成重大的经济损失，甚至使企业破产倒闭。因此，企业战略成本决策应建立在对与企业内外部环境有联系的重大问题的深入了解、透彻分析和充分论证的基础之上，不应草率作出战略成本决策。
参考文献：
[l]王化成，杨景岩。试论战略管理会计[J].会计研究，1997，（10）。
[2]乐艳芬。成本会计[M].上海：上海财经大学出版社，2002.
[3]甘永生。21世纪管理会计的发展模式——战略导向作业基础会计[J].会计之友，2003，（3）。
[4]刘庆元，刘宝宏。战略管理：分析、制定与实施[M].大连：东北财经大学出版社，2001.
[5]张士玉，王滨有，张士宏。战略管理[M].北京：中国财政经济出版社，2002.
[6]李苹莉。战略管理会计：发展与挑战[J].会计研究，1999，（1）。
[7]陈珂。企业战略成本管理研究I-M].北京：中国财政经济出版社，2001.
在阐述非政府组织战略管理中存在的问题基础上，提出相关改进建议。
关键词：非政府组织；战略管理；问题；改进
改革开放后，我国非政府组织（NGO，Non-Government Organizations）开始 “复苏”，20世纪90年代中后期进入迅速发展阶段，在社会生活中发挥着日益重要的作用。另一方面，战略管理作为管理的一种有效手段和方法在非政府组织等第三部门中得到极大重视。
1 非政府组织战略管理概述
“战略”一词最早用于军事学，指“在战争中使用的取胜的策略”。随着时代的发展，战略的内涵随之丰富，即通常是筹划和指导全局性的高层次的重大问题。而战略管理兴起于第二次世界大战以后，最早应用于工商管理领域。战略管理理论发展至今，学派林立，关于战略管理的概念也不尽相同。笔者认为战略管理是组织适应外部环境变化，确立和调整组织长期目标，整合组织资源来实现组织的战略目标的一系列决策活动。由此可见，战略管理不是简单的战略和管理相加。战略管理大师迈克尔波特认为，一项有效的战略管理必须具备五项关键点：独特的价值取向、为客户精心设计的价值链、清晰的取舍、互动性、持久性。
国内对于非政府组织的研究尚处在概念分析、案例研究和引进理论的阶段，因此对于非政府组织的战略管理，不同学者认识的角度也不相同。美国学者波兹曼（Bozeman）和史陶斯曼（Straussman）认为，各种非营利组织必须进行战略管理，才能解决非营利组织中所发生的问题，提高非营利组织的效率。我国学者王名认为，非政府组织本身的使命决定了组织的业务相对稳定，而且非政府组织的最终目标不是为了回报董事，而是满足公共利益，而且在操作过程中受到非营利性特征的约束，因此用战略管理的策略来推动非营利组织的发展显得格外重要。美国莱斯特M萨拉蒙教授认为非政府组织具有组织性、私有性、非营利性、自治性、志愿性等特征。非政府组织战略管理借鉴了不少企业战略管理的理念，然而，其自身不以营利为目的的特点决定了它不同于企业之处，这表现在：第一，非政府组织更重视组织使命与价值观，强调如何实现使命。使命在战略管理中占有重要地位。第二，由于非政府组织要面对更多的群体：受益者、捐赠者、志愿者、成员等，因此它的战略规划制定需要更高的参与度，面临的问题也更加复杂。
2 非政府组织战略管理中存在的问题
我国非政府组织自身发展水平参差不齐，对战略管理的具体需求也大相径庭，所以我国非政府组织战略管理中的问题表现形式也呈现多样化。从客观上讲，我国大部分非营利组织战略管理还没有进入实质性的实施阶段，仅仅处于战略管理概念的引入阶段。以往对战略管理中的问题的分析大多是以发散的思路围绕着具体现象而展开的。
2.1 战略意识不强
一方面战略管理多用于企业管理中，另一方面受自身发展、所处行业等因素的影响，我国大多数非政府组织尤其是中小型的非政府组织对于战略管理缺乏认识，甚至一些非政府组织管理者不知道什么是战略管理，更别说运用了。笔者在湖南湘西调查，当问及战略管理时，部分非政府组织工作者知道战略管理，但认为战略管理是“大空话，没有具体的工作来的实在。”这在某种程度上反映出另一种认识——不承认战略管理的重要性。他们专注于一般性常规事务沉迷于做一个“忙人”，而无暇顾及组织战略。这就造成管理者和普通工作人员都专注于处理日常事务，组织经营完全处于无战略状态的局面。
非政府组织缺乏使命感，从而也导致其战略意识不强。一些非政府组织之所以成立，不是为了实现组织的使命，而是出于其他的动机与目的，甚至打着非营利的旗号，为个人牟取私利。一个典型的表现是，有的非政府组织由于使命不清晰，只看哪个领域钱多，就做哪个，或者哪个领域时髦，就做哪块，结果自己也不知道自己这个组织是做什么的，组织为什么要存在。更谈不上组织的战略规划与发展了。
2.2 组织结构滞后
非政府组织战略实施的主体是整个部门，这就要求战略管理者建立适应所选战略的组织结构，保证战略的有效实施。然而，当前我国非政府组织管理体制中存在诸多弊病，如专业人员缺乏、组织构架不合理、管理层级繁多等，无不影响着组织效率的提高。理论上，理事会应在非政府组织战略实施上发挥作用，但事实上我国多数非政府组织没有理事会，即使少数组织有，也是由行政管理机关任命，或由出资人一人承担。理事会对组织的影响力比较薄弱，没有发挥理事会应有的决策与监督功能。
从组织人员构成来看，许多非政府组织几乎没有固定的人才渠道，定员和编制极为有限，主要依靠志愿者开展活动。据2005年调查显示，非政府组织活动中，由政府或单位组织的志愿行为约占60％-70％。志愿者流动性大，这与战略管理的长期性产生矛盾，既影响决策者制定战略管理规划，也影响战略管理实施的持续性和连贯性。
2.3 战略实施刚性
战略管理是对未来发展的规划，但是环境总是不断变化着，这就要求非政府组织的战略管理能够适时调整。但是一些非政府组织在战略规划之处就把它设计的过于抽象，以为把计划做得越大越有效，并不从自身所在的外部环境和内部环境出发，盲目照搬套用，互相模仿流于形式，对在任何人类组织中起作用的社会——政治的动态现象缺乏考虑。正式的战略计划过程过于呆板，因此面对要求快速反应、迅速变化的外部环境显得过于迟钝，很难把握各种有利于组织发展的机会。
2.4 评估机制缺失
一旦战略规划得以实施，组织就必须进行监督和评估。一些非政府组织虽然制定了正确的发展战略、计划、目标等，但缺乏系统的实施战略的保障机制，缺乏有效的实施机制和纠偏机制，对自己制定的发展战略束之高阁。不少非政府组织习惯到年末，甚至是只有到发生重大问题时，才考虑进行战略评价。事实上战略评估是手段而不是目的，它应该贯穿整个战略实施的过程中，而非发挥“亡羊补牢”的作用。现阶段我国非政府组织采取的评估目标大多比较宽泛、评估方法定性多于定量，或者单纯地关注财务指标而忽视质量指标，只见树木不见森林。
3 对非政府战略管理的建议
虽然当前我国非政府组织采用战略管理存在诸多问题，但这并不意味着非政府组织不能实现战略管理，如何解决问题才是我们今后努力的方向。笔者以战略管理的过程为主线，提出相关建议。
3.1 战略规划
3.1.1 树立组织愿景
对非政府组织而言，组织愿景是组织发展的指向灯。相对于组织目标的多样性，组织愿景更能从宏观上表达非政府组织的意愿。在此基础上，组织管理者才会增强战略管理意识，建立战略管理思维，用战略管理思维方法积极应对环境变化和挑战。正如布莱森所言，“任何战略规划过程只有在它能帮助关键的决策者以战略的方式进行思考和行动时才有价值。战略本身不是目的，而仅仅是一组可帮助领导者制定重要决策，并采取重要行动的概念。”
3.1.2 进行全面的环境分析
制定战略规划时，必须对组织所面临的内外环境有充分的认识。由于非政府组织的独特地位和特殊发展阶段，它所面临的外部环境更加复杂。目前管理界常用的环境分析工具是SWOT分析法（Strengths，Weakness，Opportunitiesand Threats）。非政府组织可以借鉴这一方法，通过了解本组织的优势和弱点，抓住组织外部的机会，规避组织外部的威胁。如要了解即将出台的法规和国家的宏观政策对组织会有什么样的影响，组织内部沟通是否顺畅等。总之，战略规划不能凭空产生，它必须综合一个组织的内外因素，同时配合重大的宏观趋势。
3.2 战略实施
3.2.1 构建相应的组织框架
战略的有效实施离不开完善的组织框架。组织框架在很大程度上决定了政策的制定，对战略实施活动产生重大影响，甚至决定资源的配置。具体而言，构建相应的组织框架应依据组织自身发展状况遵循以下原则：第一，组织结构富有弹性。战略管理随环境的变化而需不断调整，这就要求组织的未来结构模式必须具有一定的弹性，并尽可能设计一些应变方案。第二，合理安排职位。职位的确立应当根据工作任务的数量和任务来确定，把合适的人安排在合适的岗位，做到权责利有机结合。第三，完善理事会制度。理事会是非政府组织的最高权利机构，主要职能有决定组织宗旨和目标、预算和财务监督、筹款、人事管理等，只有完善理事会制度才能引导非政府组织不断发展完善。
3.2.2 建立弹性实施机制
制定战略管理计划后，如果在实施中只是静态地、机械地执行计划，可能导致巨大的错误和损失。依据不断变化的内外环境，非政府组织可以引入滚动计划法，依据计划的执行情况和环境变化情况定期修订未来的计划并逐期向前推移，使短期计划、中期计划有机结合。随着现代科学技术的发展，非政府组织也可引入诸如关键路径法、计划评审法、组合网络法等网络技术。
3.3 战略控制
要克服非政府组织在战略管理过程中不注重反馈和评估的做法，建立起符合组织特点的战略控制体系，确保战略计划沿着预定的目标前进。首先，要建立监控的标准，选择控制对象和控制重点。究竟成员态度、公共责任等一系列因素哪些是应该关注的重点。如何对资源配置才能达到最大效率？如何是组织活动最大程度符合战略实施？然后针对不同问题确立不同的标准化方法，包括定量法和定性法。其次，纠正偏差。在依据客观的标准对工作进行衡量后，对实际工作中战略的执行情况与监控标准进行分析比较，发现执行中的偏差。找出产生偏差的原因，采取相应的措施予以纠正。
战略管理是一个循环往复、永无止境的过程。无论是组织的远景规划、具体战略，还是战略实施，在内外环境发生变化时，都应根据实际情况对其本身做出适应性的调整，制定出一套适合自身发展的战略。
参考文献
［1］王名.非营利组织管理概论［M］.北京：中国人民大学出版社，2002.
［2］李菲漓.非营利组织战略管理研究［D］.湖南大学硕士论文，2008，（6）.
“战略预警”的概念是笔者前两年在硕士论文中提出来的，随后将此概念的基本原理放在网上得到了较多的转载、点击和关注。所谓战略预警管理，是指对企业战略的制定、实施和评价的过程中所产生的波动和失误进行监测、诊断和预控的管理，实质上是对战略管理的预警管理。因而战略预警管理实际上包括对战略管理过程中管理行为的预警和预控的管理，即建立对战略管理活动的识错、防错、纠错和治错的机制。因而战略预警管理的功能包括监测、诊断、警报方式、信息、早期控制、对策库和失误矫正等。调研发现，许多企业认为“战略预警”是大企业的事情，中小企业感觉战略预警似乎与自己没有关系。然而正如笔者在“从‘5000万现象’看小企业战略管理”（《环球市场信息导报》，2002年第158期）一文中所描述的那样，战略分为三个层次：一是形而上的，即主要指战略思想或战略理念；二是形而中的，即具体指导战略及战略管理的管理学理论；三是形而下的，即具体的战略方法或战略管理具体措施等。因此，不管是大企业还是中小企业，战略、战略管理和战略预警管理都是非常重要的，只不过在不同的企业表现形式不同而已
战略预警管理具有如下特征：
第一、全面性。战略预警管理的全面性，包含两层意思：首先，战略预警管理是企业全面预警的概念；其次，战略预警管理是战略全过程的预警管理。
第二、诊断性。这是预警管理共有的特征，能在企业的战略管理过程中，进行病理诊断，从而达到“有病治病，无病强身”的功能。
第三、预控性。由于战略是对公司未来的规划，所以，战略本身具有超前性，因此战略预警管理同样具有早期控制性，而且它还能提前对战略问题或者战略危机进行预测，防患于未然。
第四、规范性。我们肯定了战略的确定需要高级管理人员的直觉、主观和经验的判断，但是，战略是理性分析的产物，战略管理与生产管理、营销管理和财务管理等一样，都可以而且必须是程序化的决策。战略应该是通过高度系统化的计划方式和理性的分析方法而得到的“必然产品”。
第五、动态性。战略预警管理是对战略的制定、实施和评价过程的波动和失误的管理，因而具有动态性。
由此可见，战略管理是对战略活动的过程的管理，战略预警管理是对战略的保证和制度安排，在战略的制定、实施和评价过程中，战略预警既有信号的收集，又进行信号的反馈。战略管理是以现代企业理论为指导，对传统战略的管理；而战略预警管理是预警管理的理论和战略管理理论的有机结合，是对战略管理内容与功能的改进或延伸。
战略危机的表现企业战略危机（EnterpriseStrategyCrisis，ESC）是指由于企业外部环境或者内部条件的改变，企业的战略没有对此作出应变或者应变不当使企业无法实现既定目标的状态。因而，企业战略危机是企业战略管理失误或者战略管理过程的波动所产生的危机。
然而，企业战略危机并非一朝一夕，而是逐步累积的产物。企业对战略危机的防止和控制一般越早越容易，损失越小，对企业的影响也越小。因此，企业管理要做到防微杜渐，超前决策，争取主动，尽可能将企业战略危机消除在萌芽状态。所以将战略危机的各种初期表现、发展过程以及危机失控等状态都纳入危机防范的对策之中。
战略危机的初期表现一般是通过战略业绩的描述指标反映出来，但是要从根本上解决战略危机，管理者还需要透过描述性的指标深挖出引致性因素。
所谓战略业绩的描述性指标是指企业过去的战略对企业所达到的业绩或者完成的目标的状况的描述的指标，笔者分为竞争力指标、获利力指标和财务力指标，而依据不同的设置状态又可分为绝对指标、相对指标和变动趋势指标。战略危机的防范一般是通过变动趋势指标尤其是向劣性趋势变动的指标来表现。主要有市场占有率变动趋势指标、销售增长率下降幅度、赢利率与竞争对手的相对比率、自有资金利润率下降幅度和负债比率等。
然而，我们主要关注的是企业的将来，所以必须将重点引向战略危机的引致性因素的控制上。所谓引致性因素是指引起战略危机的战略管理要素，主要是战略管理的失误和战略管理过程的波动等。主要有战略、战略管理、战略管理部门的缺乏，战略制定的不规范、不科学以及盲目照抄、照搬，企业战略的错误以及被错误因素诱导，战略评价缺乏或者不科学等。
1、战略、战略管理、战略管理机构的缺乏据笔者调查，国内企业普遍没有制定战略，但随着竞争的加剧，企业也必将面临前所未有的战略危机，象流浪汉一样的企业注定经受不住风吹雨打。现在，尽管许多企业也考虑制定战略，但是他们几乎都东施效颦，有的甚至只是公司的招股说明书的翻版，没有依据企业所面临的外部环境和内部条件作科学的分析。
笔者调查发现，有45.5%的企业都没有战略或者没有对战略进行相关的管理，有39.8%企业没有战略危机的应急计划，而44%的企业没有战略危机的应急管理机构，如表1所示。
表1有否机构、人员和计划对待企业危机的调查结果
问题：当您所在的企业出现危机时，是否有相应人员负责
选项：有无不清楚
选答频率：65.3%12.2%22.5%
问题：当您所在的企业出现危机时，是否有相应的机构负责
选项：有无不清楚
选答频率：30%44%26%
问题：当您所在的企业出现危机时，是否有相应的应急计划
选项：有无不清楚_____________________________________
选答频率：36.7%39.8%23.5%
因此，国内企业的战略、战略管理和战略管理机构是普遍严重缺乏的，因而不可避免的加大了战略危机发生的可能性。
2、战略管理的失误战略管理的失误主要是指战略管理方法的失误以及行为人的失误，这里包括三个方面：一是企业对战略管理配备“兵力”和“军饷”不足，从而造成战略管理力量薄弱，而酿造战略危机；二是战略制定、实施和评价的指导思想错误甚至受到外界的不正确的诱导而发生失误并由此造成战略危机。据笔者研究可知，企业在政府干预下，盲目“焊接”巨型“航空母舰”，盲目兼并重组，结果一错再错，企业战略危机的发生不可避免。而巨人集团是显著例子，就巨人大厦在一级高一级的领导的指示下，楼层也一级高一级地上升；而战略危机也一级高一级地显化，最终以破产告终；三是战略管理（包括制定、实施和评价）的技巧、方法或者能力低下，致使企业战略不科学，从而形成企业战略危机。同时，企业的战略常常目光短浅、见异思迁，从猴王集团和康赛集团的破产看出，企业热衷于“利润增长点”，而忽略“战略增长点”，注定引发企业的战略危机。
3、战略管理机构的瘫痪普遍现有的中国企业要么没有战略管理机构，要么是瘫痪了的战略管理机构，有的即使没有瘫痪，也是由旧有的管理机构行使新的管理职能，企业的组织结构没有跟随企业战略的改变而改变，企业也就潜伏了战略危机。
战略管理机构的瘫痪引致企业战略管理结构的紊乱，而笔者的调查得到：结构紊乱性波动是紧随企业管理周期波动之后，居于第4位，综合评分为79.9，表明战略管理机构的瘫痪也是引起战略危机的重要因素，如表2所示。
表2战略管理的主要波动
问题：您认为，下列哪些波动是战略管理的主要波动__________________________________________________选项位序1位序2位序3综合评分位次
宏观经济波动7.1%8%2.2%39.56
企业管理周期波动16.1%10%24.4%92.73
结构缺乏性波动32.1%12%15.6%135.92
结构紊乱性波动10.7%16%15.6%79.94
政策性失误波动1.8%22%15.6%655
技术性失误波动2.2%32%26.6%187.21____________________________________________________
预防技巧与对策战略危机的防范对策主要包括三个方面，一是战略管理的日常监控、日常演练、日常培训和预防计划等；二是组织的重构，尤其是战略预警管理机构的重构；三是战略危机的例外管理或者特别管理等。
1、战略管理的日常监控、日常演练、日常培训和预防计划即使企业处于正常状态，也应该对企业战略管理进行日常监控，包括监控（1）企业销售增长率以及变动趋势和变动幅度；（2）企业产品的市场占有率以及变动趋势与幅度；（3）企业盈利率、整个行业的盈利率、主要竞争对手的盈利率以及它的相对率；（4）自有资金的利润率以及变动方向和幅度；（5）企业的负债情况；（6）战略管理部门的人员的变动情况，包括人员人数的增减；素质的变化以及接受培训的多少和程度等；（7）战略管理活动的费用的状况；（8）企业战略的改变频率；（9）企业战略的规章、制度是否健全和完善；（10）企业战略的实施状况等。
同时，企业战略危机的防范如同火灾的预防和银行的防盗，应该在平常演练员工，培养员工的危机意识和在战略危机状态下临危不惧的精神和从容自如的本领，以及应对战略危机的基本方法和基本技巧，避免在战略危机发生时手忙脚乱而使企业战略危机不可逆转。
另外，应该建立战略危机的应急计划，从战略危机的发生机理和运动轨迹制定战略危机的应急计划，建立战略危机应急措施的对策库，减少战略危机的扩散范围和扩散程度。
2、组织重构本文的组织重构是特指企业战略预警管理组织的重构，即按照企业战略预警管理思想，将战略预警管理系统置入企业原有的管理系统，并对原有的企业组织结构进行功能创新，对战略管理部门实行功能和结构的再造。即挑选原有战略部的人员，并进行战略预警管理的思想和方法的培训，组建战略预警管理小组，从事战略预警职责；另外，其他员工继续从事原有的战略管理的工作；而战略部经理与其他职能人员和高级管理人员组建战略预警管理委员会，但同时，战略预警管理委员会的成员要接受战略预警管理的思想。
3、战略危机特别管理战略危机特别管理属于例外性质的管理。当企业战略危机爆发时，应迅速成立特别危机小组作为处理危机事件的专门机构。特别危机小组成员由企业最高领导者、战略部经理、人事部经理、业务部经理和预警部经理组成，是企业战略危机时的最高处理机构。
“战略预警”的概念是笔者前两年在硕士论文中提出来的，随后将此概念的基本原理放在网上得到了较多的转载、点击和关注。所谓战略预警管理，是指对企业战略的制定、实施和评价的过程中所产生的波动和失误进行监测、诊断和预控的管理，实质上是对战略管理的预警管理。因而战略预警管理实际上包括对战略管理过程中管理行为的预警和预控的管理，即建立对战略管理活动的识错、防错、纠错和治错的机制。因而战略预警管理的功能包括监测、诊断、警报方式、信息、早期控制、对策库和失误矫正等。调研发现，许多企业认为“战略预警”是大企业的事情，中小企业感觉战略预警似乎与自己没有关系。然而正如笔者在“从‘5000万现象’看小企业战略管理”（《环球市场信息导报》，2002年第158期）一文中所描述的那样，战略分为三个层次：一是形而上的，即主要指战略思想或战略理念；二是形而中的，即具体指导战略及战略管理的管理学理论；三是形而下的，即具体的战略方法或战略管理具体措施等。因此，不管是大企业还是中小企业，战略、战略管理和战略预警管理都是非常重要的，只不过在不同的企业表现形式不同而已
战略预警管理具有如下特征：
第一、全面性。战略预警管理的全面性，包含两层意思：首先，战略预警管理是企业全面预警的概念；其次，战略预警管理是战略全过程的预警管理。
第二、诊断性。这是预警管理共有的特征，能在企业的战略管理过程中，进行病理诊断，从而达到“有病治病，无病强身”的功能。
第三、预控性。由于战略是对公司未来的规划，所以，战略本身具有超前性，因此战略预警管理同样具有早期控制性，而且它还能提前对战略问题或者战略危机进行预测，防患于未然。
第四、规范性。我们肯定了战略的确定需要高级管理人员的直觉、主观和经验的判断，但是，战略是理性分析的产物，战略管理与生产管理、营销管理和财务管理等一样，都可以而且必须是程序化的决策。战略应该是通过高度系统化的计划方式和理性的分析方法而得到的“必然产品”。
第五、动态性。战略预警管理是对战略的制定、实施和评价过程的波动和失误的管理，因而具有动态性。
由此可见，战略管理是对战略活动的过程的管理，战略预警管理是对战略的保证和制度安排，在战略的制定、实施和评价过程中，战略预警既有信号的收集，又进行信号的反馈。战略管理是以现代企业理论为指导，对传统战略的管理；而战略预警管理是预警管理的理论和战略管理理论的有机结合，是对战略管理内容与功能的改进或延伸。
战略危机的表现企业战略危机（EnterpriseStrategyCrisis，ESC）是指由于企业外部环境或者内部条件的改变，企业的战略没有对此作出应变或者应变不当使企业无法实现既定目标的状态。因而，企业战略危机是企业战略管理失误或者战略管理过程的波动所产生的危机。
然而，企业战略危机并非一朝一夕，而是逐步累积的产物。企业对战略危机的防止和控制一般越早越容易，损失越小，对企业的影响也越小。因此，企业管理要做到防微杜渐，超前决策，争取主动，尽可能将企业战略危机消除在萌芽状态。所以将战略危机的各种初期表现、发展过程以及危机失控等状态都纳入危机防范的对策之中。
战略危机的初期表现一般是通过战略业绩的描述指标反映出来，但是要从根本上解决战略危机，管理者还需要透过描述性的指标深挖出引致性因素。
所谓战略业绩的描述性指标是指企业过去的战略对企业所达到的业绩或者完成的目标的状况的描述的指标，笔者分为竞争力指标、获利力指标和财务力指标，而依据不同的设置状态又可分为绝对指标、相对指标和变动趋势指标。战略危机的防范一般是通过变动趋势指标尤其是向劣性趋势变动的指标来表现。主要有市场占有率变动趋势指标、销售增长率下降幅度、赢利率与竞争对手的相对比率、自有资金利润率下降幅度和负债比率等。
然而，我们主要关注的是企业的将来，所以必须将重点引向战略危机的引致性因素的控制上。所谓引致性因素是指引起战略危机的战略管理要素，主要是战略管理的失误和战略管理过程的波动等。主要有战略、战略管理、战略管理部门的缺乏，战略制定的不规范、不科学以及盲目照抄、照搬，企业战略的错误以及被错误因素诱导，战略评价缺乏或者不科学等。
1、战略、战略管理、战略管理机构的缺乏据笔者调查，国内企业普遍没有制定战略，但随着竞争的加剧，企业也必将面临前所未有的战略危机，象流浪汉一样的企业注定经受不住风吹雨打。现在，尽管许多企业也考虑制定战略，但是他们几乎都东施效颦，有的甚至只是公司的招股说明书的翻版，没有依据企业所面临的外部环境和内部条件作科学的分析。
笔者调查发现，有45.5%的企业都没有战略或者没有对战略进行相关的管理，有39.8%企业没有战略危机的应急计划，而44%的企业没有战略危机的应急管理机构，如表1所示。
表1有否机构、人员和计划对待企业危机的调查结果
问题：当您所在的企业出现危机时，是否有相应人员负责
选项：有无不清楚
选答频率：65.3%12.2%22.5%
问题：当您所在的企业出现危机时，是否有相应的机构负责
选项：有无不清楚
选答频率：30%44%26%
问题：当您所在的企业出现危机时，是否有相应的应急计划
选项：有无不清楚_____________________________________
选答频率：36.7%39.8%23.5%
因此，国内企业的战略、战略管理和战略管理机构是普遍严重缺乏的，因而不可避免的加大了战略危机发生的可能性。
2、战略管理的失误战略管理的失误主要是指战略管理方法的失误以及行为人的失误，这里包括三个方面：一是企业对战略管理配备“兵力”和“军饷”不足，从而造成战略管理力量薄弱，而酿造战略危机；二是战略制定、实施和评价的指导思想错误甚至受到外界的不正确的诱导而发生失误并由此造成战略危机。据笔者研究可知，企业在政府干预下，盲目“焊接”巨型“航空母舰”，盲目兼并重组，结果一错再错，企业战略危机的发生不可避免。而巨人集团是显著例子，就巨人大厦在一级高一级的领导的指示下，楼层也一级高一级地上升；而战略危机也一级高一级地显化，最终以破产告终；三是战略管理（包括制定、实施和评价）的技巧、方法或者能力低下，致使企业战略不科学，从而形成企业战略危机。同时，企业的战略常常目光短浅、见异思迁，从猴王集团和康赛集团的破产看出，企业热衷于“利润增长点”，而忽略“战略增长点”，注定引发企业的战略危机。
3、战略管理机构的瘫痪普遍现有的中国企业要么没有战略管理机构，要么是瘫痪了的战略管理机构，有的即使没有瘫痪，也是由旧有的管理机构行使新的管理职能，企业的组织结构没有跟随企业战略的改变而改变，企业也就潜伏了战略危机。
战略管理机构的瘫痪引致企业战略管理结构的紊乱，而笔者的调查得到：结构紊乱性波动是紧随企业管理周期波动之后，居于第4位，综合评分为79.9，表明战略管理机构的瘫痪也是引起战略危机的重要因素，如表2所示。
表2战略管理的主要波动
问题：您认为，下列哪些波动是战略管理的主要波动__________________________________________________选项位序1位序2位序3综合评分位次
宏观经济波动7.1%8%2.2%39.56
企业管理周期波动16.1%10%24.4%92.73
结构缺乏性波动32.1%12%15.6%135.92
结构紊乱性波动10.7%16%15.6%79.94
政策性失误波动1.8%22%15.6%655
技术性失误波动2.2%32%26.6%187.21____________________________________________________
预防技巧与对策战略危机的防范对策主要包括三个方面，一是战略管理的日常监控、日常演练、日常培训和预防计划等；二是组织的重构，尤其是战略预警管理机构的重构；三是战略危机的例外管理或者特别管理等。
1、战略管理的日常监控、日常演练、日常培训和预防计划即使企业处于正常状态，也应该对企业战略管理进行日常监控，包括监控（1）企业销售增长率以及变动趋势和变动幅度；（2）企业产品的市场占有率以及变动趋势与幅度；（3）企业盈利率、整个行业的盈利率、主要竞争对手的盈利率以及它的相对率；（4）自有资金的利润率以及变动方向和幅度；（5）企业的负债情况；（6）战略管理部门的人员的变动情况，包括人员人数的增减；素质的变化以及接受培训的多少和程度等；（7）战略管理活动的费用的状况；（8）企业战略的改变频率；（9）企业战略的规章、制度是否健全和完善；（10）企业战略的实施状况等。
同时，企业战略危机的防范如同火灾的预防和银行的防盗，应该在平常演练员工，培养员工的危机意识和在战略危机状态下临危不惧的精神和从容自如的本领，以及应对战略危机的基本方法和基本技巧，避免在战略危机发生时手忙脚乱而使企业战略危机不可逆转。
另外，应该建立战略危机的应急计划，从战略危机的发生机理和运动轨迹制定战略危机的应急计划，建立战略危机应急措施的对策库，减少战略危机的扩散范围和扩散程度。
2、组织重构本文的组织重构是特指企业战略预警管理组织的重构，即按照企业战略预警管理思想，将战略预警管理系统置入企业原有的管理系统，并对原有的企业组织结构进行功能创新，对战略管理部门实行功能和结构的再造。即挑选原有战略部的人员，并进行战略预警管理的思想和方法的培训，组建战略预警管理小组，从事战略预警职责；另外，其他员工继续从事原有的战略管理的工作；而战略部经理与其他职能人员和高级管理人员组建战略预警管理委员会，但同时，战略预警管理委员会的成员要接受战略预警管理的思想。
3、战略危机特别管理战略危机特别管理属于例外性质的管理。当企业战略危机爆发时，应迅速成立特别危机小组作为处理危机事件的专门机构。特别危机小组成员由企业最高领导者、战略部经理、人事部经理、业务部经理和预警部经理组成，是企业战略危机时的最高处理机构。
一、企业财务战略管理概述
对于财务战略管理的概念以及内容进行一个全面的把握，有助于企业在财务战略管理方面采取正确的路径。
1.财务战略管理概念。财务战略管理简单来说就是企业为了实现经营目标，对企业财务战略制定、执行、评价等内容进行的全局性以及长远性的一个谋划。从这一定义可知，财务战略管理本身属于企业战略管理的一部分，因此财务战略管理一方面要考虑企业战略管理的总体要求，另外一方面还要考虑财务管理活动基本规律。
2.财务战略管理内容。企业财务战略管理内容比较丰富，从财务战略管理流程来看，企业财务战略管理包括环境分析、战略选择、战略实施、战略评价等，从具体工作来看，企业财务战略管理包括投资战略、筹资战略、利润分配战略以及财务结构战略等。
二、企业财务战略管理环境分析
财务战略管理环境分析是企业财务战略管理的基础，本文从企业内外环境以及发展阶段三个方面进行企业财务战略管理环境的分析。
1.外部环境分析。企业财务战略管理外部环境分析涉及到宏观环境分析以及行业环境分析，宏观环境分析主要涉及到经济环境、政治环境、文化环境、技术环境等四个方面，从行业环境来看，企业的竞争对手、供应商以及客户的讨价还价能力、潜在竞争对手以及替代品等等。宏观环境的分析重点是经济环境，经济环境与企业经营联系最为紧密，行业环境分析的重点竞争对手，企业要根据竞争对手的竞争策略来进行财务战略管理。
2.内部环境分析。从企业的内部环境来看，主要考察的是企业产品竞争力、市场占有率、市场营销水平、企业规范管理、成本管理等内容，这些内容与企业的财务战略管理息息相关，只有立足于企业内部环境，才能确保财务战略管理的恰当，如果企业内部环境良好，处于一个积极扩张的环境中，企业核心竞争力比较强就可以实施激进的财务战略，反之则不。
3.成长阶段分析。美国学者葛瑞纳将生命周期引入到企业管理领域，认为企业从成立到成熟在到灭亡类似于有机体的生命历程，在企业创立、发展、成熟、衰退阶段，企业财务管理重心与内容是不尽相同的，对于企业来说明确企业自身的发展阶段，将企业的发展阶段作为财务战略管理的重要考量之一，这样可以实现企业财务战略管理与企业发展阶段的匹配。
三、企业财务战略管理具体路径
在对企业财务战略管理环境有一个基本分析以及把握前提下，企业财务战略管理的具体路径主要包含以下几个方面的内容。
1.财务战略管理目标确定。明确财务战略管理目标是企业财务战略管理的前提基础，只有明确了目标，财务战略管理后续工作才能逐步展开，毕竟战略目标统领引导着企业财务战略管理。企业财务战略管理目标的确定首先是要对于企业发展战略有一个整体把握，根据企业发展战略来进行财务战略目标的制定。然后就是财务管理战略总体目标的制定，一般来说财务战略管理整体目标有利润最大化、价值最大化、股东财富最大化以及现金流量最大化等几种，企业需要根据自身发展需要来进行目标的选择以及确定。最后就是财务战略管理各项具体工作目标的制定，围绕总体目标进行具体目标的分解，从具体的财务管理内容方面，包括筹资战略目标、投资战略目标、利润分红战略目标等。
2.企业财务战略管理计划。在企业财务战略管理目标确定以后，企业就要根据目标来制定财务战略管理计划，计划要具有可操作性，企业财务战略计划不能够停留在大而上的阶段，而是要更加具体，能够有效的被执行。在企业财务战略管理实施计划的具体内容方面，就是要在不同的阶段，制定财务战略管理的具体目标，举例而言，在筹资战略目标方面，每一个阶段完成多少筹资额，具体筹资方式是什么，筹资资金成本控制在多少等等，只有对这些内容全部的明晰化，才能够更好的去执行计划。
关键词：价值链分析 战略管理 管理会计
1.价值链与价值链分析
价值链这个概念是由美国学者波特（M.E Porter）教授于1985年首先提出的。企业是一系列活动的集合，价值链就是表示这一系列战略相关的活动及其活动之间的联系。通常将价值链划分为企业内部价值链、纵向价值链和横向价值链三大类。
价值链分析主要是对活动成本的分析，有两个突破点：一，使成本分析从原来传统的产品成本的料工费分析转变为对作业的分析；二，企业管理的范畴由企业内部扩展到上下游企业、顾客以及竞争对手等。价值链分析就是通过从战略上对行业价值链进行分析以了解企业在行业价值链中所处的位置；通过企业内部价值链分析以了解自身的价值链；通过对竞争对手的价值链分析以了解自己所处的竞争环境；通过对社会价值链的分析以了解企业与外部物质世界物质交换的价值关系。
2.价值链管理会计
价值链概念的提出，创新了管理会计，提升了管理方法，而管理会计本身就是企业价值链的一环。价值链管理会计是以战略目标为导向，以价值增值为目的，以成本动因分析为根本，以作业和作业之间的联系为分析对象的复杂的企业管理活动，搜集、加工、存储、提。供与企业管理决策高度相关的成本信息，并参与企业直线决策，使企业实现既定战略目标。价值链管理会计不仅为直线决策提供支持性信息，而且如水融般的渗透到企业的直线决策中，实现了职能角色的重大转变。具体的，横向价值链使得管理会计能够利用相应的技术手段，整合内部资源，消除成本劣势，创造更大的竞争优势。纵向价值链的概念拓展了管理会计的视野，将企业、供应商和顾客视为共同生存于同一条价值链的有机体，管理会计可以利用其特有的技术和方法重新选择价值链上下游企业与销售渠道，实现价值链的剪裁与重新构建，创造企业的竞争优势。
价值链管理会计的基本特征有内容广泛、目标具有竞争性与长期性、信息化程度高。引入价值链理念对管理会计学科而言是一种创新，也是一种飞跃，它使管理会计从时间、空间、深度三个维度得到系统的扩展和改进。同时，明确管理会计服务的主要目标是价值链管理，可将一切影响价值链管理的方面都纳入管理会计分析思考的范围，大大拓宽了传统管理会计狭窄的思路。
3.战略管理会计
1981年，英国学者Simmonds最先提出了战略管理会计的概念，他将战略管理会计定义为：“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。战略管理会计是一种外向型的管理会计，是传统基础性管理会计在新时代的继承与发展。战略管理会计的主要特点，是从战略高度围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，既对本企业的内部信息进行战略审视，也向企业领导者提供与顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，借以最大限度地促进本企业价值链的改进与完善。可见，战略管理会计的基本内容应以本企业为基点，着重分析对顾客和竞争对手的相关信息进行对比，借以为企业成功地进行战略管理提供信息和智力支持。
4.价值链管理会计与战略管理会计的联系与区别
4.1联系
4.1.1二者在外延上具有同质性，在内容上具有发展性
1988年Bromwich提出了战略管理会计是管理会计的发展而不是分支的观点。我们认为价值链管理会计同样是管理会计的发展而不是分支，并且是在战略管理会计基础上的进一步发展。山克的战略管理会计基本框架包括三部分：战略定位分析、成本动因分析和价值链分析。可见，价值链分析在山克的理论系统中占据了重要的地位。山克的理论标志着战略管理会计理理论逻辑支点的同质性决定了它们学科归属的同质性。
4.1.2战略管理是价值链分析形成的环境
战略管理要求企业在全面分析内部环境的基础上，充分了解竞争对手，充分的满足顾客的现实需要。只有清晰的审视企业的内外环境因素，才有可能确定企业的战略地位，明确企业的战略目标，从而制定战略计划，进行战略实施。而价值链分析法，正是根据企业整体的战略目标，即提高企业的整体价值为出发点，运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系，从而找寻具有竞争优势的资源。
4.1.3价值链分析是战略管理会计的重要方法
波特的《竞争优势》发表于1985年，提出了价值链的概念，价值链管理会计应价值链管理的需要而生。价值链分析是战略管理一种具体方法，价值链管理会计自然就是战略管理会计中的一个部分。企业通过纵向价值链分析明确自己的战略地位和战略目标，为实现企业总体的经营目标，通过一系列的科学的预测、决策程序来确定企业的短期经营、长期投资各方面认为最满意或可行的决策方案。然后再对决策方案中的材料采购、产品销售等环节进行预算分析，以加强企业与供应商及顾客之间的协作关系。
4.2区别
二者区别在于由于内容容量和研究角度的差异，使得目标、系统特征等方面有所区别。战略管理会计可以侧重横向价值链的研究以及核心企业的战略成本管理政策制定，而价值链管理会计可以以内部价值链和纵向价值链为主，展开作业层次的研究。我们认为价值链管理会计的提法更具体，有利于沿着价值增值的思路展开理论研究和实践。
参考文献：
