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一、光大证券“乌龙指”事件
（一）事件过程
2013年8月16日11时5分左右，我国股票市场发生了历史罕见的异常事件――上证综合指数突涨5.96%，且中石油、中石化、工商银行和中国银行等71支权重股也在短短2分钟内触及涨停。该日11点29分，有新闻媒体了一个令人震惊的消息：“今天上午的A股暴涨，源于光大证券自营盘70亿的乌龙指。”
该乌龙指是光大证券策略投资部开展ETF套利交易时出现的严重失误。光大证券策略投资部开展ETF套利交易，先后下单234亿，成交72.7亿，涉及150多只股票。上述交易的当日盯市损失大约为1.94亿元（以当日收盘价计算），并且致使当日上午整个A股市场瞬间增加了3400亿的市值，但是在两分钟后，指数又直线跌落，一落千丈，收盘时以下跌收场。
（二）原因分析
1、光大证券策略投资部使用的套利策略系统存在严重的缺陷
套利策略系统存在严重的缺陷是触发光大“乌龙指”事件最直接的原因。策略投资部使用的套利策略系统的缺陷主要包括可用资金额度校验控制缺陷、订单生成系统缺陷、订单执行系统缺陷、监控系统缺陷四个方面。可用资金额度校验缺陷：“乌龙指”事件发生当天，预设的现货交易额度――8000万元并没有起到应起的控制作用，因此导致了26082笔预期外的市价委托订单的生成。订单生成系统缺陷：这主要是该系统中的订单重下功能存在问题，具体错误表现是8月16日11点2分，第三次180ETF套利下单时，交易员发现有24个个股申报不成功，于是在程序员的指导下使用了未经实盘验证过的“重下”的新功能，没想到该功能设计好的程序把买入24个成分股，写成了买入24组180ETF成分股，结果生成巨量市价委托订单。订单执行系统缺陷：上述产生的预期外巨量市价委托订单没有经过检验，被直接发送至交易所，导致了严重的交易错误。监控系统缺陷：交易员没办法通过系统监控这一模块查看具体的交易情况，交易员在发生预期外的巨量市价委托订单两分钟后才发现成交金额的异常，这说明光大证券的监控系统缺乏必要的预警功能，导致了此次“乌龙指”事件的发生。
2、企业内部风险控制不够完善，未发挥其应有作用
光大证券的策略投资部门系统基本上独立于公司的其他系统，甚至没有把它放在公司风险控制系统监控下，因此，光大证券的多级风险控制体系没有发挥作用。首先交易员级，其开盘限额与止损限额两种风险的控制都没有发挥作用；其次是部门级，其风险控制措施中部门实盘限额为2亿元，而当日的操作限额为8000万元，同样没有发挥作用；最后是交易所，上海证券交易所声称只对卖出的证券进行前端控制，而实际上其对股票市场的异常波动并没有自动的反应机制，对券商资金的超权限使用也没有相应的风险控制，对个股的瞬间波动更没有熔断的机制。证券交易所对券商自营账户监管和股票交割结算的制度漏洞
证券交易所对券商自营账户监管和股票交割结算的制度存在的漏洞，在客观上也成为了光大“乌龙指”事件的推动剂。8月16日即交易当日，光大证券的自营账户上只有8000万元保证金，但是由于交易所对券商自营账户并不需要验证保证金的具体数额，只要在清算时券商将保证金凑齐即可。就因为无需验证保证金，最后光大证券股票的成交额为7.72亿元，是其所需保证金的90多倍。
二、风险管理的概念
光大“乌龙指”事件告诫我们企业内部存在风险，需要对其进行风险管理。
所谓风险管理是社会组织或者个人用以降低风险的消极结果的决策过程，通过风险识别、风险估测、风险评价，并在此基础上选择与优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效控制和妥善处理风险所致损失的后果，从而以最小的成本收获最大的安全保障。
而企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理层和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。风险管理包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控者相互关联的要素。我们要加强企业风险可以通过从这八个方面入手，改善企业内部风险管理的缺陷，从而使得企业更好地规避风险，完善其风险管理。
三、风险管理的措施
光大证券“乌龙指”事件在带给我们震惊的同时，也是在给我们敲响警钟，提醒我们要时刻注意企业的风险，要做好风险管理工作，防止类似事件的再次发生。我们可以采取下面几个有效措施来加强企业的风险控制，完善企业的风险管理机制。
（一）企业内部风险管理
1、在企业内部树立良好的风险管理理念
光大证券出现“乌龙指”事件其中一个原因是其公司内部没有树立良好的风险管理理念，导致风险管理工作存在着极大的漏洞。因此，良好的风险管理理念不仅是企业进行内部风险控制的重要要素，也是企业风险管理存在和发展的前提条件。
企业风险管理是一个过程，应用于战略制订，并贯穿于企业之中。企业在制定的战略目标以使命，会影响企业所应承担的风险。企业在制定好战略决策之后，应该进行企业风险的识别和评估，只有在识别和评估了企业可能会承担的风险之后，才能更好地进行风险管理工作。因为风险的识别和评估是风险管理理念的具体体现。
企业不仅要让高层管理者树立风险管理理念，更重要的是要让企业的每一个员工也树立这种理念。当风险管理理念被企业所有的员工认同时，企业的风险能够被完整评估，及时发现，准确应对。时刻保持风险管理理念，会使企业处于一个低风险的状态，有利于企业更好地进行日常经营活动。因此，只有企业内部树立了正确的风险管理理念，才能积极应对企业面临的各种风险，使企业又好又快发展。
2、建立健全企业内部治理结构
光大证券的内部治理结构也存在着很多不完善的地方。“乌龙指”事件后，光大证券四位相关决策责任人徐浩明、杨赤忠、沈诗光、杨剑波被处以终身证券市场禁入。“乌龙指”事件暴露了光大证券决策层缺乏行之有效的重大事项决策机制。因此，我们要建立完善的内部治理机制。
内部治理实质上是一种契约制度下的权利安排，它通过一定的治理手段，合理配置剩余索取权和控制权，形成科学的自我约束机制和相互制衡机制，以协调利益相关者之间的利益和权力关系，促进它们长期合作，促进企业的决策效率。有效的内部监督和反馈系统会促进科学的公司治理结构的形成。
首先，要重视独立董事的作用，并充分发挥其应有的监督作用。独立董事的任命必须通过正式的程序产生，且其任命必须有特定的任期，重新任命不能是自动的，同时应规定退休年限。除此之外，企业还要保证独立董事的独立性，只有独立董事在企业内部具有完整的独立性，才能更好地监督企业，发挥其作用。
其次，要应对企业日常经营活动中的特别事项风险，我们可以根据企业内部管理的需要，在董事会下设专门委员会，比如：风险委员会、战略委员会、薪酬委员会、审计委员会、提名委员会等。风险委员会在董事会之下，可以发挥其在风险识别、控制、管理中的作用，采取有效的措施防范企业内部风险。
最后，企业还可以制定符合风险管理要求的业务运营、风险控制、审计检查三方面相互独立又密切结合的内控制度体系，将外部监管的法律法规要求进一步细化，并内化到内控制度体系中。企业可以采用专门的技术和方法对风险点进行识别，评估其影响，制订相应的措施，通过监控检查等活动确保措施的执行，实现事前、事中、事后的全程风险管理。
3、改进公司应对风险的管理体系
企业在对其风险全面认识和识别的前提下，要及时进行风险应对。企业可以对风险事项进行进一步细分，根据细分之后的风险事项确定企业面临的风险，并通过分析之后对症下药，采取合适的风险应对措施。
光大乌龙指事件也告诫我们证券公司应该改进应对风险的管理体系。证券公司应该加强对财务风险管理；加强自有资金管理与控制；完善客户资金管理加强。通过这些措施可以防止由于内部问题而引发的乌龙事件。
（二）外部风险管理
1、加强法律建设，健全惩戒制度
光大证券“乌龙指”事件是其风险管理缺失造成的，其中也涉嫌违法行为，所以我国金融市场对市场中发生的损害投资者利益的事件，应该加强管理，必要时要走法律程序，使违法行为得到应该承受的惩罚，努力打造一个公正公平的交易环境。
2、完善证券交易市场的建设
首先，完善证券交易市场的交易制度。光大证券“乌龙指”事件其中有一个原因就是上交所不要对券商账户中的保证金金额进行核实，从而导致了巨量的市价委托订单。则在某个角度也说明了我国证券市场交易制度存在一定的缺陷，需要进一步完善和改进。我们必须要进行对券商账户中保证金的核实，以防止类似乌龙指事件的发生。
其次，健全证券交易市场的熔断机制。“乌龙指”事件的直接原因就是交易数目异常却没有被及时发现，因此，证券交易所要积极完善熔断机制与识别机制。主要进行两方面的改进：一是研究如何识别数量和金额异常的订单并及时采取有效的应对措施；二是研究如何衡量证券市场的大幅波动，保证熔断机制正常有效地运行。
3、加强市场中的行业监管
对光大“乌龙指”事件的处罚，是证监会有史以来最严重的一次处罚，这也给其他券商进行了警告。这也体现了我国依法治国遵循的“违法必究、执法必严”的思想。我国金融市场健康发展的保障是有效的行业监管。我国的证监会、银监会和保监会应该相互监督，相互督促，相互合作，对金融市场中的各种行为进行监管，维持金融市场的秩序。这些监管部门还应进一步加强对损害中小投资者合法权益的违法行为的监管与处罚；进一步加强对证券公司内部控制系统有效性的监管。
关键词：大企业； 税务；风险管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2013）18-0145-01
1 概述
所谓的企业税务风险是指“企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失”。总的来说当前大企业所面临的税务风险具体表现在以下两个方面。一方面是大企业的纳税行为不符合国家相关的法律法规，对于应当缴纳的税务而没有缴纳或是少缴纳的行为，以至于大企业可能面临着补税、罚款以及接受相关法律处罚的后果；而另一方面是大企业没有了解相关的税务政策，没有了解相关的优惠政策，出现多缴纳税款的现象而使大企业承担不必要的经济负担。
2 加强大企业税务风险管理的具体措施
2.1 建立和健全大企业的税务风险管理机制
《大企业税务风险管理指引（试行）》中明确指出“公司应设置税务部门”的条例，而对于大企业自身的管理而言建立相应的税务管理机制将对企业自身的管理起到积极的作用。建立和健全大企业税务风险管理机制可以促进管理部门与高层的沟通协调工作，国家应该支持和鼓励大企业成立税务管理部门，帮助企业建立相关的沟通机制，积极地引导大企业开展税务风险管理工作。
2.2 完善大企业税收管理服务体系
加强大企业税收风险管理的关键在于应该根据大企业自身发展的特点，建立和完善大企业的税收管理服务体系。税务管理部门应该为大企业提供优质服务资源，不断优化税收服务的内容以及不断地健全管理的措施和方法来适应大企业的发展需求，税务管理部门与大企业之应当构建和谐的合作关系，做到相互支持，实现税企之间间合作共赢的征纳关系。
2.3 强化大企业税务风险管理
企业税务风险已成为制约大企业整体发展的一大因素，对于大企业的税务管理而言，一方面相关部门应当要确定企业风险管理目标，深化税务风险管理意识，建立和健全税务风险防控机制，把企业税务风险管理作为企业整体发展规划与管理的重要内容。全面加强税源监控意识、组织风险评估小组、定期开展纳税评估等工作来确保监管的效益，各大企业要积极地发现和总结企业运行过程中的涉税风险并且进行客观的分析评估，根据税务风险的具体情况制定出相应的对策。另一方面，大企业要以信息化技术为手段，企业要有效地利用现有税收信息系统建立相关的税收信息平台，各大企业可以借助多种渠道收集税收的相关信息，并对所采信息进行具体分析和有效利用。
3 结语
随着我国经济的快速发展以及经济体制改革的全面实施，新的历史背景下的大企业发展面临着前所未有的机遇，然而，当今的大企业经济发展却面临着税务风险的问题，一度影响了企业的形象，制约了企业的整体发展，也因此，大企业的经济发展面临着巨大的挑战。当前加强大企业税务风险管理企业管理的一个重要组成部分，也是大企业当前亟待解决的重要问题，而加强大企业的税务风险管理的方法在于三个方面，即建立健全大企业的税务风险管理机制、完善大企业税收管理服务体系以及强化大企业税务风险管理。相关的税务管理部门要严格按照《大企业税务风险管理指引（试行）》的要求，加大税务管理宣传、全面贯彻和落实大企业税收的风险管理，全面保证大企业税收管理的服务质量和服务效率，从而促进我国税收事业平稳健康的发展。
参考文献
[1] 姜爱珍.加大大企业税务风险管理的思考[J].应用经济学评论，2011.
关键词：大企业 税务风险识别 税务风险管理
大企业的组织形势和经营方式多样，经济主体跨国家、地区、行业相互渗透，核算的电子化、团队化、专业化水平不断提升，同时潜在的税收风险也不断加大。近年来，某些重大税务案件给部分企业带来了较大的负面影响和损失。因此，税务机关开始积极探索大企业税收管理与服务新模式，试图降低大企业税收管理系统性风险，提高征管质量和效率，保障国家财政收入。
2009年5月5日，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》，旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。作为大企业的纳税人也应切实将税务风险作为企业风险管理的重要内容，以应对企业发展过程中税源管理方式转变的要求。
一、大企业税收管理现状及难点
大企业基本特征：规模庞大、生产经营复杂，应用信息科技等手段从事管理，跨区域、跨国经营，具有统一的内部制度与流程，在国内或国际上均有一定的社会影响力。大企业基本可以分为以下几类：集团企业、上市企业、跨境经营企业、非居民企业。
大企业税收管理目前主要存在的问题有：
（一）分支机构林立交错，纳税环节各不相同
就省辖市而言，那里的大企业基本属于大企业的分支机构，有二级、三级等多种级别。如兴业证券、平安保险为跨地区(指跨省、自治区和直辖市，下同)二级分支机构；移动公司、工商银行为跨地区三级分支机构。对于不同类型的分支机构，管理模式和方式也不相同。对于总分机构，以所得税的纳税管理最为复杂，基本可以分为六种：①跨地区三级分支机构；②未纳入中央和地方分享范围的企业；③分支机构跨地区的总机构；④跨地区二级分支机构；⑤省内二级分支机构及其下属分支机构；⑥分支机构在省内的总机构。
（二）大企业管理难度大，潜在风险不容忽视
由于受各种原因和利益驱使，大多大企业虽然具有良好的纳税遵从意愿，但其遵从能力却一直得不到有效提升。特别是大的跨国公司，尽管其配备或聘请了会计师、税务师等专业人员，但在加强内部核算管理的同时，其也在积极寻求避税、逃税的手段，直接危及了税收安全，纳税风险不容忽视。
(三)专业化、行业化、信息化程度较高，税务管理力不从心
与其他企业相比，大企业的生产经营管理较复杂，通常需跨区域或跨国经营，能够运用最新的科技手段，特别是信息科技手段从事管理工作。这些特点要求税务部门需集中高水准管理人才加以应对。对于日常管理来说，税务部门最大的难点在于大企业的行业化和专业化程度较高，且信息不对称。
二、大企业税务风险分类及具体表现
（一）大企业税务风险分类
1、环境风险
宏观环境复杂多变是企业面临多种税务风险的重要原因之一。宏观环境包括经济环境、政策环境、法律环境、制度环境、投资环境、社会环境、文化环境、资源环境等。
2、制度风险
完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部管理制度包括财务制度、内部审计制度、投资控制及担保制度、业绩考核及激励制度、风险管理制度、人才管理制度等。企业的制度是否健全，制定流程和依据是否合理、科学，从根本上制约着其防范税务风险的有效程度。
3、税收筹划风险
税收筹划与避税本质上的区别在于其合法性,但现实中这种合法性还需得到税务部门的确认，有时也会因筹划方案的时效性等因素，导致税收筹划失败。
4、政策运用不当风险
国家制订的税收优惠政策是有严格条件和资格要求的，一旦条件发生变化，而企业疏于管理，就会给企业带来税务风险。
5、企业“走出去”的税务风险
自2005年以来，随着我国企业不断发展壮大，其不断加快走出去的步伐，但与此同时，也存在对投资国税收政策不了解的风险。境内企业在居民企业身份认定、适用税收协定、关联交易、税收抵免、税收豁免、海外亏损的弥补等涉税问题上都存在重大的税务风险。
（二）各类大企业税务风险的具体表现
1、集团企业税务风险。集团公司发生的关联交易、特别纳税调整、企业兼并重组等重大活动和重要经营决策存在着税收风险，其中资产划拨，重大投资，经营多元，为子公司主要税收风险。
2、上市企业税务风险。上市企业具有重大的社会影响力，对国民经济有经济晴雨表的指标作用，其税务风险一旦查实，将给企业带来重大的经济和声誉损害。上市企业主要税收风险包括重大经营决策风险，关联交易，有形资产及无形资产的转让和使用，融通资金，提供劳务等纳税调险，重大税收政策变化风险，税收优惠政策取消风险，重大股权转让，境内外战略投资股权转让变化等存在税收义务承提的税收风险。
3、跨境经营企业税务风险。主要是境内外企业关联方之间发生业务，企业在转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项中存在的重大涉税风险。
4、非居民企业税收风险。2011年政府共征收非居民企业间接转让股权企业所得税10.4亿元，其中日本某公司间接转让康师傅饮品有限公司股权缴纳企业所得税3.06亿元，而2012年2月份全国最大单笔非居民企业间接股权转让山西省某能源企业也在山西省成功入库。随着我国企业不断地与世界经济相融合，境内企业在与非居民企业间取得股权转让所得、特许权使用费、境外借款，设备安装、服务贸易等项目存在重大的税务风险。
三、大企业税务风险应对策略
关键词：大中型施工企业;财务风险;管理
随着社会主义市场经济的深入发展，施工企业被拉入一个复杂多变的市场环境之中。在面对外部环境与内部环境双重局面时，企业的生存与发展面临诸多风险及不确定性因素，尤其是在市场经济发展还处于波动阶段的大环境下，财务风险就成为大中型施工企业首要面对的问题之一。
一、大中型施工企业财务风险管理基本概念
财务风险管理指的是在经营过程中，施工企业能对各种财务风险进行分析、识别与评价，并且采取相应的措施，确保风险的控制与防范，通过合理的、经济的处理方式，确保经营活动得以顺利开展。[1]施工企业所面临的风险主要包含了筹资风险、资金风险、营运风险等方面。在财务风险管理中，大中型施工企业还会涉及财务内部控制、财务预算及财务核算等方面。因此，只有从各个方面把握好施工企业财务，才能做好施工企业财务风险管理。
二、大中型施工企业财务风险表现及原因
（1）筹资风险。由于建筑市场体制不完善，法律法规健全度不足，使得施工企业在获取某一建设项目后，往往需要垫付施工资金，但是应收账款却难以及时回收。由于资金短缺的困扰，施工企业只能向银行贷款，来保证企业正常运转，但是货款带来的利率等风险却接踵而至。如果国家实行货币紧缩政策，企业借款费用会迅速上升，当国家银根紧缩，会加大施工企业的还款压力，甚至是无法正常续贷，给施工企业资金链带来毁灭性的打击。
（2）市场风险。建筑市场是一个大型的、开放的市场，建筑企业的增多使得大中型建筑企业面临的竞争也越来越大，各种市场因素的融入，使得企业市场风险不可避免，这样也会增大施工企业的营运风险。[2]就市场风险而言，最主要的表现在：第一，当前的建筑市场机制尚未健全，其规范度略显不足，常常出现工程款恶意拖欠和恶性竞争的情况。第二，市场经济的整体走势对施工企业带来的影响较大。而这两个方面的市场因素，都会给施工企业的营运带来风险。
（3）成本风险。建筑市场竞争压力增大，导致施工企业为了争取施工任务，不得不在招投标时恶意压价，通过工期缩短让自己显得有“竞争优势”，使得建筑施工企业经济效益低下，出现成本亏损等情况。另外，由于最近几年，建筑行业所需要的材料与施工设备成本费用上升，技术人员供低于求，使得施工企业在人力与物力上花费大量时间却未能获取明显的效益，进而出现财务风险。
三、大中型施工企业财务风险管理措施
（1）基本情况。A公司作为特大型国有施工企业的全资子公司，也是该公司内部出名的品牌子公司。A公司主要从事道路桥梁安装、工民建等业务，将市场战略定位在“立足全省，面向全国”的点位上，实现“立足主业，多元发展”的专业战略。[3]由于在建设期间，受到部分因素影响，使得其筹资与营运两个方面面临风险事件，具体情况如下：
（2）财务风险事件。第一，筹资风险事件：其一，对达到期限的货款，银行要求企业立刻归还贷款利息;由于人民银行本身业绩考核的影响，就算货款期限未到，银行也进行追交，并且指出如果A公司不能在规定期限支付利益，就会降低企业信贷等级，其支付利息为120万元。其二，银行要求支付到期货款，其中建行本息120万元，农行本息450万元。其三，项目进入到冬季施工阶段，由于春节临近，A公司需要支付拖欠农民工欠款，共计700万元。其四，材料供应商追讨900万元的材料拖欠款。其五，对于职工工资以及承诺的奖励工资，共计100万元。其六，进入冬季施工，需要采购材料以及支付劳务队承诺生活费，共计200万元。第二，营运风险事件：其一，由于甲方交通部门负责人员擅自挪用工程款，被省纪检委“”处理，改项目由交通厅成立的工作组接管相应工作，并且接到指示，此项工程作为该市的形象工程，不能停止施工。因为挪用资金数量巨大，出现的空缺由省交通厅另行想法筹措，由于筹措资金需要花费时间。因此，给该项目留下600万元的资金缺口。其二，由于资金不到位，该项目也无法将900万元的工程进度款及时支付。其三，因为国家对房地产企业的控制，导致项目贷款资金出现周转不灵的局面，工程进度款项共计700万元被搁置。其四，由于在兄弟公司拖欠过多货款，硷配送分公司出现资金周转困难的局面，希望A公司能够给予100万元资金帮助。
（3）项目财务风险管理控制措施。针对A公司工程项目施工中面临的筹资风险和营运风险，A公司采取了如下措施，以应对风险：第一，筹资风险管理控制：其一，为了弥补公司出现的资金短缺现状，公司决定从内部集资900万元，确保资金短缺风险得以控制，保证企业日常周转。其二，根据合同规定，向省交通厅收回第二阶段施工所拖欠的工程款700万元，立即支付拖欠银行利息，避免银行信用度降级。发放拖欠职工两个月工资，提前支付职工集资款利息，并且保证在年底给予职工全年工资10%的奖励，以此来稳定职工情绪，避免出现内部矛盾。其三，母公司利用自身良好的信誉以及影响度，为A公司担保，银行同意银行本息暂缓支付。其四，通过与材料供应商的协商，供应商考虑到与A公司还要保持长期性的合作关系。因此，也同意材料款可以暂缓支付，但需要支付总欠款的30%。其五，为了稳定职工，实现董事会事先给出的承诺，A公司将拖欠职工2个月的工资以及奖励性工资全额支付。其六，考虑到A公司一贯良好的表现以及当前资金的确出现的短缺的情况，母公司决定再次为A公司担保，为A公司打开资金局面，供获取500万元的银行贷款，以支持该项目继续建设，并且要求在今后的经营过程中，A公司要特别主要投资人财务状况的持续跟踪，关注经营风险，避免再次陷入资金短缺的尴尬局面。第二，营运风险管理控制：其一，上报甲方省交通厅专项工作组，要求在保持现阶段施工状态下，将拖欠的工程款全额支付，并且对公司造成的损失，要求论证索赔，赔偿公司的损失。其二，在与省交通厅专项工作组相互沟通后，考虑到工程项目拖欠数额过大，并且对经济和社会带来了一定影响，省交通厅同意支付700万元拖欠款，确保A公司能够继续该项目的施工。其三，A公司为了缓和内部，提出加快施工进度、强化项目管理、回收工程款的提议，在内部举行现场比武和劳动竞赛，通过直接的经济利益来刺激劳务人员和内部职工，通过危机教育，来提高员工的整体士气，希望在施工进度和劳动生产率上再创新高。其四，对于硷配送分公司，要着重提出资金回收警报。
四、结语
由于大中型施工企业本身的经营与生产特性，再加上当前市场竞争带来的压力，使得企业财务面临诸多风险，对企业的发展产生阻碍。在面对如此形势，大中型施工企业就应该强化风险意识，通过制度、管理措施等各种手段，防范财务风险，确保施工企业可持续的发展。
参考文献：
[1] 唐红.施工企业的风险控制[J].中国商界（上半月），2010（09）：56-57.
关键词：大企业；税收风险；管理；研究
1相关理论分析
1.1国内大企业概念和特征
通常来说，大企业指的是具有一定的经营规模，自身的注册资本和雇佣员工人数达到一定的标准，或者具有较为复杂的内部管理机制和较规范的会计核算制度的大中型企业。从特点上进行分析，大企业一般具有以下几个特点：第一，大企业具有一定的生产规模和内部结构。大企业的经营规模和人员规模普遍较大，且具有较广的市场覆盖范围，经常有跨地区、跨省份经营的情况，一些大企业集团在各省会城市或者国内主要城市都会设有分支机构，因此企业的经营管理手段较复杂多样。第二，大企业具有跨地域性和复杂性。为了更方便拓展业务，扩大企业经营范围，大企业除了在注册地设有企业总部外，在国内其他大中城市也会设有分支机构，因此一般来说大企业的涉税事项较复杂繁琐，税务管理难度和风险都相对较大。第三，大企业内部具有严格的控制管理制度。由于大企业的规模和体量都较大，因此为了更好的进行企业控制管理，其内部都会有一套较为成熟、完善的企业管理制度，例如财务核算管理制度和税务申报管理制度等。另外，相对于小型企业来说，大企业更重视国家颁布的各项法律法规、规章制度，绝大多数大企业都会聘请专业的法律、税收方面人才作为内部高级管理人员，它们税收遵从度意识普遍较高。
1.2国内大企业税收风险内涵及特点
我国国内大企业税收风险内涵之一就是税务人员的主观性，不同的税务工作人员和企业对税务政策和涉税业务的理解方式有所不同，另外不同的税务征收机关对税务制度等文件规定的也不尽相同，导致纳税人与税务征收机关之间不可避免的存在着一定的理念偏差，双方很难在观念上和管理方式上完全达到一致，这种主观性因素无疑会增加企业的税收风险。其次，大企业税收风险还存在着一定的必然性，所有企业都是以增加自身的经济价值，实现利润最大化为最终目标，这一目标与税收之间存在着较大的矛盾，因此企业在生产经营过程中，都会在不违反法律的前提下，尽可能的追求税务成本最小化，在这一过程中企业必然会难以规避所有的税收风险，对企业的未来发展形成一定的隐患。第三，大企业税收风险还具备一定的前置性，通常情况下，企业在进行日常经营时，企业的税收风险已经与企业前期的实际纳税行为融为一体，因此企业的税收风险通常都先与履行税收责任行为，税收风险具有一定的前置性。根据现有的税收理论分析，税收风险是一种财政风险，一旦税收风险事件发生就会导致国家税收款项发生流失，从税收风险类型上分析，税收风险可以分为税收收入风险，税收执法风险和依法纳税风险。从税收征收机关来说，税收风险主要指因为税务制度，政策文件和一些其他不可预知情况导致的纳税源情况劣化，降低国家税收效率，导致国家政府需要税收款项时，纳税金额无法满足实际需求。而从纳锐人角度分析，税收风险则主要指的是由于税务缴纳情况不符合标准导致的补缴税款或者补缴滞纳金，甚至触犯国家法律被追究相应的刑事责任，这些都会给企业带来直接或间接的损害。
1.3国内大企业税收风险管理的重要性
现阶段，我国仍处于社会主义初级阶段，经济仍存在着发展不平衡，分配不均匀等情况，且根据国内资源状况的不同，不同地区的大企业存在着不同的经营特点，例如在经济欠发达但自然资源丰富的地区，大企业多为资源密集型企业，而在人口密集区，大企业多为劳动密集型企业，因此税务征收机关应该根据实际情况制定科学合理的征管模式，从而适应经济的发展需要。（1）随着我国社会经济的不断发展，大企业不断壮大，税收风险在企业发展过程中不可避免的出现了，因此如何加强企业涉税问题管理，使税收款项流失达到最小化程度是税务机关面临的一个重要问题。众所周知，大企业的日常业务量较大，涉税事务繁杂，在人力物力有限的情况下，无法对每一涉税事项进行核查，因此，税务机关应该对税收风险进行等级判断，对风险形成原因进行区分，并对可能造成的损失进行预估，进而有针对性的进行事前预防，最大程度降低风险可能带来的经济损失。（2）对大企业税收风险进行管理一方面能够提高企业的纳税遵从度，使企业能够更好的在税收制度下健康稳定发展，另一方面还能够有效降低企业税务征管成本，进而增加企业的经济效益。（3）对大企业税收风险进行管理能够促进大企业的良性、可持续发展。近年来随着世界性经济金融危机的不断爆发，越来越多的企业认识到良好的风险管控能力是保证企业良性发展的基础和前提，换句话说，政府职能部门在企业发生风险事件时提供正确的指导是企业得以持续发展的关键，因此大企业要想在激烈的环境中处于不败之地就必须重视与国家税务机关的合作，这样一方面能够保证税收收入不会大量流失，又能保证企业在遇到经济风险时其财务状况和声誉不会受到过大的影响。
2我国大企业税收风险管理的现状及问题
2.1我国大企业税收风险管理现状
上世纪九十年代，为了更好的保证国家税收，一些国际发达国家都建立了各自的大企业税务管理机构，对大企业进行有计划的分类管理。我国税务管理机关为了更好的与大企业进行沟通，在各省市分别建立了大企业税收管理司，专门负责管理大企业的税收管理工作。经过多年来不懈的努力，我国税收管理司已经基本实现了对国内企业集团税收风险的整体走势把握。另外，国家税务局也对大企业在经营过程中需要遵循的税务工作的各种流程进行了整理和制定，在一定程度上帮助国内大企业提升了税务风险防控能力，将控制大企业税收风险的中心从事后补救转移到了事前预防，增强了风险防控的主动化程度，从源头上降低了大企业发生税务风险事件的概率。
2.2我国大企业税收风险管理存在的问题
（1）大企业缺乏明确的界定标准。当前我国大企业尚缺乏明确的界定标准，2009年我国首次对大企业进行了概念上的界定，选出了国内45家大型企业归类为大企业，2013年，国家税务局对定点联系企业范围进行了进一步的扩大，截止至2016年纳税额在3亿以上的一千余家企业集团归为大企业范围，即千户集团。成为“千户集团”的大企业客户能够享受我国大企业税务管理部门制定的个性化税务服务，直接得到国家税务部门的支持和指导，从而更好的实现双赢。但需要认清的是，纳税额达到三亿并不是认定大企业的唯一标准，这无疑阻碍了更多企业被归为大企业的范畴，阻碍了“千户集团”的发展和扩大，这种大企业界定标准的缺失阻碍了大企业税收管理政策的实行，一方面影响了企业自身的发展，另一方面对我国税收征收的规范性具有较大程度的影响。（2）国内税收管理机制不完善。现阶段，我国国内税收管理机制还不够完善，我国虽然设置有大企业税收管理司，但是各个省市并没有强制性规定设置大企业税收管理机构，由于大企业税收管理制度具有很强的总部控制力，而实际上大企业在税收管理上都有归属地进行控制管理，这就导致了实际上的管理分散性与统一控制性存在矛盾，使基层税务机关在实际工作开展中困难重重。进而使大企业的涉税信息不能准确、全面的反映给当地税务机构，导致一些具有针对性、具有特色的税收措施在执行上存在一定的困难。另外，当前大企业管理方式也存在一些问题，例如当前很多大企业的税务风险控制都采用事前补救控制方法，一切企业为了降低税收金额，在纳税申报前通常会采取各种措施，进而导致纳税额发生大量变化。再比如一些大企业的总公司和分公司之间的关联并不完整，导致企业反映出的整体生产经营情况和管理情况不够准确真实，导致最终纳税信息有所偏差，因此为了有效避免这类问题，必须对税收管理机制进行更新和完善。（3）信息化水平和风险识别能力不高。上文已经分析过，国内大企业具有生产规模大、覆盖范围广的特点，企业整体真实的经营情况和税务风险情况都难以被准确掌控，因此在获取税务信息时存在一定的难度，一方面企业内部的税务会计在对纳税信息进行收集时存在难度，另一方面税务征管部门在审核上也存在一定的难度，使企业风险评估标准和风险控制效果被严重的影响。另外，从税收机关上分析，当前我国不同层面的税务机关之间系统兼容性较差，如果企业存在跨地区经营，一旦出现税务登记变更、征收管理或者纳税评估方面的变更时，信息无法快速的进行共享和更新，这也无形的增加了企业的税收管理难度。（4）缺少专业人才。我国税务风险管理方面的人才处于严重匮乏状态，企业内部缺少综合素质和专业能力过硬的专业人才队伍。随着经济的发展，现阶段我国绝大多数大企业内部都有先进的财务管理制度、同时其生产领域的信息化程度也普遍较高，近年来，国内大企业发生企业重组、并购等设计税务事项的业务越来越频繁，因此为了高效快速的处理此类事项，很多大企业都成立了专门的税务处理团队，重点防控经营中的各类税务风险。但相对于国家税务机关来说，企业内部想培养一个高素质的税务复合型人才难度较大，当前我国大企业税务系统中工作人员综合素质和专业素质良莠不齐，其业务处理和管理水平，距离大企业的发展需求还有较大的差距。我国大企业内部税收风险管理人才建设培养仍显得任重而道远。
3完善国内大企业税收风险管理的建议
3.1明确大企业界定标准
要想完善我国大企业税收风险管理体系，首先要对大企业有一个明确的界定，从企业方面而言，一旦企业被定义为大企业，其自身的荣誉感和责任感会明显增强，企业内部也会严格按照国家税务政策执行实施，在事前好源头上对自身进行了自我保护。从国家税务机关而言，必须对服务对象进行严格控制筛选，只有符合大企业的标准才能享受特定的政策，基于此，企业和管理机关的合作和沟通会更加顺利通畅，减少了大量不必要的麻烦。在具体操作上，政府应该召集调研人员在全国范围内对大中型企业进行调研，对企业内各项指标和数值进行收集和计算，并综合我国国情制定大企业的各项综合指标。同时应该明确的是，大企业的界定标准并不是一成不变的，随着时代的发展和经济的进步，企业的发展情况也必然出现变化，因此大企业管理机构应该随时根据社会产业结构的需求情况对大企业界定标准做出相应的调整，并尽可能保证国内大企业的数量稳步平缓的增加。
3.2加强大企业税收风险管理机制
（1）改善大企业税收风险管理流程：在企业内部，建立制度化、规范化的税收风险管理流程对于企业税务风险防控有着积极的作用，首先企业内部可以建立税收风险识别系统，风险识别是风险管理的前提和基础，企业进行风险识别时可以采取以下措施：第一在日常经营中收集提取关键涉税信息，找到可能存在的风险点，建立企业内部涉税风险库。第二，对企业管理模式进行整体分析，及时对企业的库存和生产情况进行统计，并结合企业内部的财务制度，内控制度和各项其他管理体系，综合实际情况分析税务风险来源和风险等级。（2）改善企业税收风险应对措施：对企业可能存在的税收风险加以识别后，应该根据风险发生可能性进行等级分类，并采取相应的应对措施。例如，如果企业的税收风险评估等级为低级风险，则可在实际经营中进行适当的指导和监督，提升企业的自我遵从度即可。如果企业的税收风险为中级风险，企业的税务部门应该及时进行企业自查，每年对风险点进行评估和监督。如果企业的税收风险等级为较高风险，企业则应该配合税务机关随时进行风险测评和监督，税收机关对这类大企业应该定期实施大范围税收审计。最后如果企业的税收风险等级为高风险，则国家税收机关应该进行实施监控，同时还应该委派税务工作人员进入企业内部实施实地监管。
3.3完善大企业信息共享机制的建设
现阶段，随着电子信息技术的不断发展，信息化应用早已深入到了企业税务工作中，因此企业如何对大量信息进行整合和利用是未来工作的重中之重，例如创建大企业税务服务平台，完善企业信息共享机制，降低信息的不对称行为，另外可以充分利用微信公众号、网络公开课等形式对企业税收政策进行宣传和普及，进而降低企业税收风险性。
3.4加快税收管理人才队伍建设
最后应该加快企业税收管理人才队伍的建设，提升企业税务管理人员的比例，同时还应该定期对涉税人员进行岗位培训，提升企业涉税人员的专业能力，在大企业内部建立出一只优秀的收税管理团队。只有这样才能从根本上完善国内大企业税收风险管理。
关键词：税收；大型施工企业；税务风险管理体系；构建
近年来，随着国家对建筑行业税收征管力度的加大，大型施工企业因其项目点多面广、纳税环境复杂多变、税务管理薄弱，面临的税务风险日益显现，税收违法成本急剧加大。加强企业税务风险管理，也已成为大型施工企业风险管理中一个重要方面。而要有效地进行税务风险管理，其关键是构建一个完善的税务风险管理体系。本文主要是参照国家税务总局2009年下发的《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号），结合大型施工企业实际情况，对大型施工企业如何构建有效税务风险管理体系展开探讨。
一、目前大型施工企业税务风险管理体系现状分析
总体上看，目前大部分大型施工企业尚未建立有效的税务风险管理体系。企业的税务风险管理，已经成为了大型施工企业风险管理体系中最薄弱的环节。具体而言，主要表现在以下几个方面：
第一，公司领导层及项目管理层税收遵从意识不强。随着建筑市场竞争的日益激烈，施工企业利润空间越来越小，基于短期利润考虑，施工企业员工，特别是公司领导层及项目管理层纳税观念淡薄，税收遵从意识不强，对税务风险管理不重视，导致企业税务风险加大。
第二，内部税务管理机构或岗位未设置或者设置不合理。一是大多数施工企业没有设置专门的税务管理机构或税收管理岗位。二是有些虽然设置了税收管理岗位，但其职能定位主要是报税，而没有相关税务风险管理职能。三是在税收管理岗位的人员，一般是财务人员兼任，大部分缺乏必要的税收专业素质。四是同一个人经办税务事项全过程。
第三，缺乏必要的税务风险管理内部控制机制。一是无动态的税务风险识别、分析和评估机制。施工企业往往没有及时识别、科学分析企业日常经营活动中存在的税务风险；对于项目投标决策等重大事项未做专项的事前税务风险评估。二是无具体税收业务控制流程。对于企业重复性、固定性的税务事项，暂未形成规范的业务操作控制流程。三是无常态的税务风险应对机制和措施。目前施工企业主要是被动承担税务风险带来的损失，未形成主动应对税务风险的机制，未建立起风险预防和风险抑制措施；税务风险管理重心在事后管理，主要表现为税务危机处理。
第四，未建立健全的税务信息管理体系和沟通机制。一是未建立税务法律法规资料库及企业税务案例库。二是难以及时掌握税收制度变化对施工企业的影响。三是项目部有关的税务信息，不能够及时传达到公司本部。四是各职能部门之间的税务信息交流不足。五是同税务机关的沟通不畅。
第五，税务风险管理的内部监督缺位和持续改进机制尚未形成。一是施工企业的内部审计等监督部门，往往只重视财务和管理方面的问题，对于税务风险的关注度不够，有的甚至忽视。二是施工企业在面对税务机关的每一次稽查，都抱有“过一关算一关”的心态，未考虑充分吸收每次税务稽查的经验教训，来持续改进企业的税务管理，防范类似的税务风险出现。
二、大型施工企业构建有效的税务风险管理体系的建议
第一，树立“合法纳税、诚信纳税”理念，营造良好的企业税务文化。构建有效的税务风险管理体系的前提条件之一，就是建立起良好的企业税务文化，特别是诚信纳税文化。只有在遵守税收法律法规基础上构建的税务风险管理体系，才能够真正做到有效地降低税务风险。笔者认为，要建立良好的企业税务文化，应重点做好以下几个方面的工作。一是公司董事会、经理层及项目领导层应提高纳税意识，树立正确的税收观，在税务文化建设方面发挥主导和典范作用。二是税务文化建设应纳入到企业文件建设体系中来，以企业“诚实守法、合法经营”的企业文化理念促进企业税务文化建设。三是增强企业员工的税收遵从意识，共同参与到税务风险管理建设中来。四是在遵守税收法律法规的基础上，积极开展税收筹划，有理有节、合法合理地减少公司税收成本。
第二，建立专门的税务管理部门和岗位，配置具有专业胜任能力的人员，实行不相容岗位分离制度。对大型施工企业而言，在项目众多、税务业务复杂、基层财务人员税务知识缺乏的情况下，要提升税务管理效能，防范税务风险，保证税务信息通畅流动，应在公司本部设置专门的税务管理部门和岗位，配置具有专业胜任能力的人员，主管公司税务事务，指导项目部或分子公司税务工作。在岗位设置上，还应考虑不相容岗位分离。对税务管理人员定期或不定期地进行岗位培训，鼓励其参与注册税务师等相关税务专业资质考试。
第三，建立税务风险管理内部控制机制。税务风险内部控制机制的建立，有助于实现企业对税务风险的事前控制，有助于企业将税务风险控制在可承受范围内，减少企业非主观意愿造成的税收违法事件的发生。一是建立动态的税务风险评估分析制度。结合大型施工企业外部环境、行业特点、业务流程、管理能力、企业文化、人员素质等情况，科学评估分析施工企业经营活动中存在的税务风险、风险发生的可能性及影响程度，确定税务风险控制点，为制定对应风险控制措施奠定基础。二是在税务风险评估的基础上，兼顾成本效益原则，针对企业重大的经营决策、高税务风险领域、日常业务流程中税务风险关键控制点，采取相应的风险控制措施。对于项目部一级的涉税事项，应建立一套有效的流程控制机制；公司税务管理部门应该加强对项目部一级的税务指导；对于公司重大的固定资产投资、重要的合同签订、经营模式的决策，应加入税务风险评估环节。
第四，建立有效的税务信息管理体系和沟通机制。税务信息管理体系与沟通机制，是企业及时、准确地收集、传递与税收风险管理相关的信息，确保税务信息在企业内部、企业内部与外部之间进行有效沟通，是实施企业税务风险管理的重要条件。一是建立税务信息管理与沟通制度，明确税务信息收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进税务风险管理有效运行。二是建立税收法律法规库和案例库，并及时更新相关内容；对于初次进入的经营地区，应注意及时收集相关的地方税收政策信息。三是做好税收法律法规的研究，特别是对施工企业有重大影响的税收法律法规的研究。四是及时收集公司涉税信息，并加以分析处理，按照税务管理需要，进行税务信息的内部传达。五是加强税收法律法规的宣传，编制企业税收业务手册。六是加强同地方税务部门的沟通，建立良好的税企关系。
第五，加强税务风险管理的内部监督和持续改进。通过对税务风险管理体系的建立和实施情况进行内部监督，评价税务风险管理的有效性，有利于及时发现税务风险缺陷并加以改进，是实施税务风险管理的重要保证。对于无论是内部监督还是外部检查发现的税务问题，施工企业都应高度重视，结合企业税务风险管理的实际情况，采取针对性措施予以改进。一是对于税务风险管理的内部监督建设，应纳入企业内部控制体系中内部监督建设范畴，在企业内部监督制度中予以明确。二是对企业在内部监督或税务稽查中发现的问题，应纳入企业税收案例库管理；对于具有普遍性的问题，还应针对性地制定控制措施，合理地予以规避。
参考文献：
1.大企业税务风险管理指引(试行)[Z].2009-05-05.
2.企业内部控制基本规范[EB/OL].,2008-06-28.
很多大型企业都建立了资金集中管理模式，但由于企业的管理体系不够健全，使得内部控制在实际实施过程中存在着诸多问题，从而限制了这些企业的发展。其中采购和资金报销环节的风险尤为突出。因此，加强企业采购和费用报销过程中的内部控制具有非常重要的意义。
关键词：
资金集中管理；大型企业；风险控制
随着企业经营规模的日渐扩大，经营范围越来越多，经营管理逐渐分散，企业面临的风险也相应变大，因此内部审计管理的需求也就显得更加重要。上市公司必须要设立审计委员会也是《萨班斯法案》的要求，内部审计的设立，对提高企业治理效率和财务信息的可靠性都具有深远的意义，还可以防范企业的经营风险。
一、资金集中管理模式下大型企业存在的风险
（一）采购环节风险
（1）部分企业没有完善的采购管理网络系统设置。如金额没有上限，也没有较为稳定的供应商设置等。在申请采购项目时，由于缺乏统一规范要求，员工使用的申请方式不一，导致采购管理混乱。（2）在制定采购计划时，应根据采购需求对供应商进行比价，并且对供应商名单进行最后确认，再向主管部门提交报价审批申请。主管部门所需做的只是事后管控采购业务，而无须管控前期采购工作。（3）销售计划随着市场的变化时常做调整。由于企业的采购计划都是依据销售部门年初设定的计划编制而成的，采购和销售部门没有及时沟通，导致企业虽然有采购预算和计划编制，却无法满足企业生产经营的实际需求，造成采购过剩或短缺，从而对企业的正常运行产生影响。企业对采购人员的绩效评估机制不完善，使员工的工作责任意识缺乏，不利于提高采购人员工作的积极性，导致企业采购成本不断升高，供应商供货质量不断下降，进而使得企业业绩和盈利能力也相应下降。
（二）财务报销环节风险
费用报销在企业经营管理中看似不重要，但是不考虑生产原材料成本外，员工日常推广及活动产生的费用支出（如差旅过程中的费用、业务招待费用、推广活动费用等）同样在企业主要运营成本中占很大比例。由于行业的特殊性，容易出现商业贿赂等行为。工作人员在日常报销时，擅于钻企业财务管理上的漏洞，通过使用虚假发票编造虚假业务进行报销，使企业蒙受不必要的损失，同时也面临严重的税务风险。财务人员在收到员工报销时，对其取得的报销凭证的真实性也难以辨别。员工在填写报销凭证时也不能够按报销要求规范填写，使得报销凭证不符合公司报销制度的要求而给予退回重新申请，这样势必会造成人力、物力等的严重浪费。此外，企业财务还经常出现报销凭证和业务项目不相符的情况。究其原因在于报销人提供虚假报销信息。部分企业报销人员将一些自费项目归类到企业活动，并且向企业申请报销这一部分费用。
（三）内部控制制度不健全
有些企业虽然制定了内部控制制度，但是没有涵盖所有业务活动，或可操作性不强，例如对数额仅以“较大”来描述，但具体多少数额才算较大却没有明确标准，造成无法操作。究其原因，主要是由于企业管理者不够重视内部控制制度。由于企业各项经济活动全面置于经济监督之中，对企业的经营管理活动的主要方面、重要环节实施全面控制。在设计企业系统时，关键之处在于如何提升设计的完整性，简化控制程序，提升企业效率，减少企业在此方面的支出。在确保有效性的基础之上，应该依据企业规模与业务特色进行控制，确定控制节点，对于不同金额应有不同的审核方式。对于牵扯到较大金额的重点项目，应采用更为严密的控制措施。这比制度不完善的危害还要大，没有得到有效执行的制度好比没有关闭的防盗门，根本不防盗。企业受利益驱动，更看重企业经营，而忽视企业的管理，未建立完善的自我约束机制，通常是违规的事情发生后才采取补救措施，企业建立的内部控制偏重于事后控制。
二、大型企业风险控制策略
（一）明确会计责权，加强企业各方面的内部牵制制度
当员工将报销单据递交会计人员后，在业已完成初次审核后，还应对较大金额的付款申请加以复核。只有当复审人员确定报销申请无误时，会计人员才可以将此次报销的金额付款给相应的收款人。倘若复审人员对于报销单据存在疑问，就可以在系统中退回此次报销申请。复核人员的主要工作内容是对报销申请进行第二次审核，检验报销的真实性，涵盖支持此次活动的文件、发票，报销项目类型、初次审核人员的审核方式是否符合流程规定等。实现网上电子审批系统后，财务人员无需手工在财务系统中做账，相应的财务人员只需在员工电子费用申请单上选择正确的费用类型，点击批复按钮即可。相关的费用明细会自动上传的财务系统，实现电子自动做账模式。财务人员无需再手工做账，只需要对审批记录准确性加以确认即可。不同的费用类型会有与其相对应的费用科目，电子审批系统会根据财务人员在电子审批单上选择的费用类型进行分类，上传到财务系统的相应费用类型的科目中。对于应付账款科目，则设为系统固定使用的贷方科目。只有借方的费用类型科目是根据活动的实际类别进行分类的，贷方科目则设为固定的科目。如果财务人员在电子审批系统中选错费用类型，上传到财务系统中后可以在财务系统中进行修正。但也仅限于对借方的费用类型科目进行修正。贷方的应付账款科目应设置为不可修改状态。负责银行付款的财务人员，每次付款时，在财务系统中导出应付账款科目即可进行付款。不同付款类型的性质不同，对相应财务人员的财务使用权限应有严格规定。对于与采购相关的对公付款以及与员工报销相关的个人付款，应对相应财务人员的财务系统使用权限进行相应的设置。
（二）定期对员工进行采购及报销相关知识培训
财务人员及采购人员应对自己负责的区域人员做费用报销相关知识培训，并将培训内容作为对财务及采购人员的绩效考核目标。财务及采购人员通过工作中对员工费用申请中常遇到的问题进行汇总，定期以座谈会、电话会议或者其他形式组织相关部门进行财务、采购相关知识培训，优化员工费用申请进度，提高各部门间的配合，有效地提高工作效率。
（三）完善企业内部控制制度
要注重建设重视信息技术，在市场调查时应该充分利用互联网资源。构架物资信息库，提升企业信息传递效率。此外，还要构架信息管理系统已支持网上采购和审批。降低采购风险，提升企业效率，掌控采购流程。企业应该对各项业务的交易流程有全面地了解，对合同约定的事项特别关注，而且还要注意是否存在合同约定以外的事项。当收到货物时，采购人员应对货物进行及时登记。对于作为某些有特殊使用目的的支出要加以关注，与客户之间保持良好的及时沟通，避免交付货物的难以收回；或者仍然挂在企业账上，没有及时做账务处理。企业可以通过采用招标的方式，获得质量好同时价格又合理，性价比高的产品。在招标时，应使用更为公平、公开、公正的方法，部队企业供应商进行投标限制，确保过程的公平性和合法性。尤其是管理人员，要做好对于招标过程的管理工作。倘若某家供应商确认中标，相关人员应告知企业管理人员供应商信息，企业管理人员在董事会上应安排专人负责其监督工作。如果发现某个中标供应商存在价格虚高，应严肃处理相关招标负责人，确保招标流程的合规性和公平性。
（四）做好企业年度财务预算编制工作
这是大型企业风险控制的第四大策略。预算办法涵盖企业固定预算、企业概率预算、企业增量预算等等。在进行企业预算编制时，应使用综合预算编制的方法进行。除去增量预算，还应该对概率预算、零基预算、动态预算等加以考虑。就程序而言，应逐步从增量预算向其他预算过度。对于银行所用的预算方法而言，其有着各自的优劣性。例如增量预算方法是指基于企业上期固定成本收益水平，比对企业上一期业务数变化，在某种水平上升降银行预算额度的手段。而对于零基预算而言，就并非基于企业上期固定成本收益水平，而是基于零这一基数，分析某项开支方式和数量的必要性，将预期收益考虑在内以后进行预算确定。就增量预算过渡到零基预算而言，参考项目重要性程度高低，再根据先后缓急这一策略，进行经费预算。使用这种方式进行过渡可以最大程度上确保银行业务稳定。
参考文献：
［1］吴秀波：《企业风险管理框架下对企业内部会计控制基本规范的思考》，《审计与经济研究》2012年第2期。
高负债的陷阱
从许多高成长企业反映出的问题来看，过度负债可说是一个典型的通病，也是财务危机的根源。它们的高负债是怎样积累起来的呢？
战略需求效应由由于企业的战略布局驱动，或表现为现有业务的发展，或表现为新业务的开拓，规模和数量的扩张经常明显快于内涵质量的扩张，在高成长阶段都将出现某种程度的资金短缺。因此，高成长企业为达到快速扩张的目的，普遍采取负债经营策略。
组织放大效应由许多企业在快速扩张中倾向于采取企业集团或控股公司模式。但这类模式债务放大效应也十分明显：一方面母、子公司都会从各自立场出发追求数量扩张；另一方面，子公司除保留原有业务联系和资金融通渠道外，还可能获得母公司再分配的业务或资金。这一业务和融资放大效应很容易使企业负债过度，最终成为财务危机的“始作俑者”。
财务不透明与内部互相担保由财务不透明、各自为政和内部关联企业间的相互贷款担保是高成长企业常见的问题。这不仅加大了银行对企业财务判断的难度，也给财务监管带来很大困难，从而造成整体负债率不断抬高。
中国四大信托投资公司之一的广东国际信托投资公司破产事件就是一个教训。广信下属企业帐外有帐，隐藏债务情况严重，甚至连集团总部都难以摸清家底。清产核资以后，资不抵债额竟高达146.94亿元人民币。
债务、资产的结构性错配由最常见的就是短债长用，短筹长贷。企业将短债用于投资回收期是短债期限若干倍的长期项目投资，导致流动负债大大高于流动资产。金融机构基于高成长企业的前景，往往也采取短筹长贷方式，支持企业搞长期投资，从而加大了企业的资金风险，一旦银行日后收紧银根，企业将会进退两难。
其它常见结构性错配还包括负债到期过分集中的结构与现金流量错位，长、短期负债结构比例失调，贷款的银行结构单一，资产和负债币种结构不合理等。
以上几方面是环环相扣的。高成长战略造成资金短缺，企业就不可避免地要负债经营。组织放大效应和内部担保则加剧债务水平，造成负债过度。在过度负债的情况下，企业经营成本和财务压力加大，支付能力日渐脆弱，短债长用则可能使企业潜在支付危机随时爆发。
财务危机的诱因
经营持续亏损由企业扩张过度，容易因经营管理不善或战略性失误引起亏损。如果企业只是短期亏损，只要亏损额少于折旧，未必导致债务偿付困难，但如果持续亏损，将造成企业净资产数量和质量不断下降，大大削弱企业的经营能力和偿债能力，进而导致企业不能到期偿还债务。
如果亏损严重到资不抵债的地步，也就是狭义上所指的财务失败，将意味着企业偿付能力的丧失，最终很可能走上倒闭、破产的不归路。
短期支付不能由这种情况下，企业并非资不抵债，也不一定与经营亏损相关，只是由于资金周转不灵、现金流量分布与债务到期结构分布不均衡等原因暂时不能偿还到期债务，真所谓“一文钱逼死英雄汉”。
1996年进入全球500强之列的香港百富勤公司，1998年初却因为缺乏足够现金无法偿还几千万美元的债务而被迫破产，10年辉煌毁于一旦。珠海巨人集团财务危机的导火索则是兴建巨人大厦时国内卖楼花所形成的4,000万元人民币债务。
突发性风险事件由在市道畅旺的时候，高成长企业或许可以凭其资产规模和营业收入的大幅增长，给市场以太平盛世的感觉。
一旦国内外政治、经济环境突然变化，重大政策调整，各种自然灾害或其它突发性风险事件发生，企业就可能因为业务萎缩、资产缩水或重大财产损失而陷入困境。
亚洲金融危机中，一些企业采取股票抵押贷款，结果由于股票市场低迷、股票价格大幅下降，使抵押品价值严重缩水而陷入财务危机。
尽管这些风险事件对企业来说属于不可控因素，但防范经营、财务风险本身就是企业经营的应有之义。同样经历了亚洲金融危机，一些企业破产、倒闭，而另一些财务稳健的企业仍健康发展，经营能力突显高低。
平衡高成长和稳健
百富勤等大企业的破产说明，企业如果不顾自身条件通过负债经营盲目铺摊子，就容易聚集过多盈利能力差的资产或业务，规模再大也难逃被淘汰的命运。对企业来说，只有在财务稳健的前提下取得的成长性才是合理的。
优化财务结构由财务结构优化是企业财务稳健的关键，其具体标志是综合资金成本低，财务杠杆效益高，财务风险适度。企业应当根据经营环境的变化，不断通过存量调整和变量调整（增量或减量）的手段确保财务结构的动态优化。
企业财务结构管理的重点是对资本、负债、资产和投资等进行结构性调整，使其保持合理的比例：
一是优化资本结构。企业应在权益资本和债务资本之间确定一个合适的比例结构，使负债水平始终保持在一个合理的水平上，不能超过自身的承受能力。
负债经营的临界点是全部资金的息、税前利润等于负债利息。在达到临界点之前，提高负债将使股东获得更多的财务杠杆利益。一旦超过临界点，加大负债比率会成为财务危机的前兆。
二是优化负债结构。负债结构性管理的重点是负债的到期结构。由于预期现金流量很难与债务的到期及数量保持协调一致，这就要求企业在允许现金流量波动的前提下，确定负债到期结构应保持安全边际。
企业也应对长、短期负债的盈利能力与风险进行权衡，以确定既使风险最小、又能使企业盈利能力最大化的长、短期负债比例。
此外，企业还应密切关注各地经济、金融形势和汇率的变化情况，调整贷款的银行结构和币种结构，尽可能避免过份集中向某一国家或区域的金融机构融资或以单一货币进行借贷或业务结算，以预防和降低借贷和汇率风险。
三是优化资产结构。资产结构的优化主要是确定一个既能维持企业正常生产经营，又能在减少或不增加风险的前提下给企业带来尽可能多利润的流动资金水平，其核心指标是反映流动资产与流动负债间差额的“净营运资本”。
四是优化投资结构。主要是从提高投资回报的角度，对企业投资情况进行分类比较，确定合理的比重和格局，包括长期投资和短期投资，固定资产投资、无形资产投资（如研究开发、企业品牌等）和流动资产投资，直接投资（项目）和间接（证券）投资，产业投资和风险投资等。
抓好现金流量生命线企企业最基本的目标是股东财富或企业总价值最大化。它通过获利水平和利润指标反映出来，而这一切都是建立在现金流量这一企业生命线上的。
不少企业陷入经营困境甚至破产并非因为资不抵债，而是由于暂时的支付困难。因此，利润或是企业总价值最大化不能停留在帐面盈利上，而要以价值的可实现性和变现能力作为前提。
企业应把利润和现金放在同等重要的位置，加速资金回笼和周转，提高资产变现能力，加强对应收帐款的管理和催收力度，尽量减少呆坏帐。
企业应根据现有业务未来产生现金流量的情况追求相应的成长速度，同时要手持一定量的现金以满足正常运营和应付突发事件的需要，并提高资金管理水准，确保资金的流动性和安全性。
建立财务监控体系企公司的规模扩张应与财务控制制度建设保持同步发展，否则造成财务失控。企业应建立有效的财务监控体系，加强对公司债务、资产、投资回收、现金回流和资产增值等方面的财务管理与监督，严格担保和信用证开证额度管理，减少或有负债。
企业尤其要重视预算管理，应着眼于未来现金流量情况，通过预算管理对融投资总量、负债水平、资产状况进行控制，并对未来重大项目的融投资及大笔债务的还本付息等做出统筹安排。
关键词:大企业;税务风险;管理的思考
企业的税收管理是企业在税法规定的允许范围内，通过合法形式使企业的税收得以减轻，将企业的利润最大化，而且根据对企业理财、投资、经营以及生产等活动的事前安排、协调与预测来实现节约税源，从而使企业的税后利益达到最大化。
一、加强大企业中税务风险管理的重要性
(一)保证国家税收利益的安全
加强大企业中税收风险的管理，能够使国家税收利益的安全得到保证。许多大企业都是跨国企业，如果发生了税务风险，会使国内内资企业受到冲击，导致我国税收的收入流失情况严重。现如今，经济全球化进程发展加快，我国的外资企业数量日渐增加，大量的国内企业出现了境外投资、并购以及重组的行为，基于此，加强大企业税务风险管理对社会的发展以及企业自身的发展具有重要意义。
(二)保障投资者利益
大部分的大企业都是上市公司，大企业的稳定运行不仅对证券市场的稳定至关重要，也是投资者利益的重要保障。大企业如果出现税务风险，既会让投资者失去了信心，也会造成股票价格的剧烈波动，产生不好的社会影响，损害投资者的利益。
(三)提高税收征管的效率
想要使税收征管的效率得以提升，就要加强大企业税务风险的管理。大企业税务风险的管理要想得到加强，就要在税前预防税务风险，促使税务管理的重点得以前移，这样就提升了税务风险自控能力，提高了税收征管的效率。
(四)保证国家税源
国家税收来源多数来自于大企业，加强对大企业税务风险的管理可以保障国家税款收入，由于大企业已经具有一定的规模以及强大的社会影响力，因此大企业对国家财政收入贡献了较大的力量。而且大企业的社会影响较大，加强大企业税务风险的管理可以给中小企业起到榜样示范作用。［1］
二、大企业中税务风险管理的现状
(一)缺乏税务管理力度
在大企业的税务管理部门中普遍存在的问题是自主处理复杂的税务问题的能力较弱、工作人员较少而且素质不高、层次较低。许多大企业的业务量十分庞大，业务范围也十分广泛，分支机构较为繁多，这就导致相关的税务人员对于大企业的财务核算状况比较生疏，缺乏对大企业的业务流程以及生产经营状况的了解。
(二)税务风险管理的模式较为单一
现如今很多大企业尽管建立了相关的税务部门，但是对于解决税务争议、处理与相关部门的关系、缴纳税款以及执行纳税的申报等并没有设立详细的岗位。大企业内部的税收机构既不管理经营活动中的税务风险，也不参与大企业中重要的经营活动，对于税务风险不监控也不跟踪。税务管理控制税务风险体系缺乏制度化以及系统化，就导致大企业临时、被动的应对因税务出现的漏洞，使税务风险增加。
(三)税务风险的意识较弱
一直以来，大企业决策层的主要精力是在企业的研发、销售以及生产上，没有重视风险的管理控制。企业决策层认为税务的相关问题是关于财务申报以及核算的问题，只要不做虚假的申报以及假账就不需要税务方面的管理，无需考虑企业战略。在大企业的风险管理机制中，很少建立税务控制的制度，对于税务风险的因素也很少考虑，相对于财务管理基础而言，企业税务风险的管理基础较为薄弱，现阶段，我国大力加强检查企业的税收情况，企业税务风险出现以后，很多大企业才开始注重税收风险管理，主动的关注税务风险。［2］
三、加强大企业税务风险管理的对策
(一)实现企业与税务部门的有效沟通
税务工作人员要随时掌握与了解税收政策发生的变化，这样双方对于税收政策有偏差的理解才可以及时消除，尤其是在处理一些新生事物或者界定较为模糊的事物时，要主动的征求税务部门的专业性意见，杜绝出现税务风险。
(二)使税收风险意识得到强化
强化税收风险的意识主要为包括以下方面:首先，在企业平时的经营活动过程中，要对交易对象以及合作伙伴的纳税信用以及纳税的主体资格情况有一定的关注，避免对方将税务风险转嫁过来，使经营成本得到增加，还可以通过对方纳税的情况对其诚信情况以及经济实力有所了解。
(三)使涉税人员的专业素质得以提升
要想使涉税人员的专业素质得以提升，一方面，大企业的管理者要意识到税务职能的重要，建立科学合理的奖惩机制，提升税务人员在学习以及工作上的主动性以及积极性，使税务人员具备丰富的工作经验、超强的业务能力管理以及扎实的专业知识。另外，税务人员不仅要对税收政策的规定以及变化有详细的了解，还要不断强化税收人员的税务责任意识，避免由于工作上的失误而造成的税务风险。另一方面，大企业要制定专门岗位的专业技术培训的计划，使涉税人员能够学习到丰富的与税收相关的知识，对于他们掌握与了解最新税收政策十分有帮助，还会使涉税人员运用税务知识的能力得以提升，从而使大企业税务的风险得以防范。
(四)使企业内部的控制制度更加完善
在企业内部，完善以及健全建立企业内部的控制制度，可以使大企业有序正常的经营得以保障，防止由于制度的缺陷而造成的税务风险。要做好内部控制制度设计前期考查的相关工作，与大企业的业务特点、管理结构以及经营模式有机的结合，制度的主要内容包含生产经营过程中会计核算、对外投资、资产管理以及经营模式等，在日常的工作管理中要体现出税务风险管理，在业务流程的控制以及经营管理中，将防范税务风险制度化。［3］
四、结束语
尽管很多大企业的主观想法是遵守税法的法律法规进行合法的纳税，但是由于税务管理的涉税事项较为复杂，而且税务事项较多，所以在发展过程中存在着很大的税务风险。在互动、互信以及透明的前提下，大企业要与相关的税务机关共同建立可以防控税务风险的机制，使税务风险管理以及大企业内部控制的不足之处得到有效的弥补，有利于大企业控制税收风险以及减少纳税的成本，这也是使征纳矛盾得以解决的具有科学性以及合理性的重要举措，对全面构建税收风险的管理机制十分有帮助。这样不仅能够促进企业的迅速发展，还使税收的征管质效得到了有效的提升。大企业所面临的税务风险远比中小企业更加复杂，如果发生了涉税问题，不但会使大企业经济负担加大，还会让大企业造成经济损失，对大企业的声誉也有影响。
参考文献:
［1］吴超．关于加强大企业税务风险管理的思考［J］．现代国企研究，2015，16:48．
［2］杨丽静．我国大企业税收风险管理研究［D］．山东财经大学，2015．
