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[关键词]中小企业 税收筹划 风险 防范
一、税收筹划的风险防范思考
1.税收筹划的风险及其涵义
税收筹划也称纳税筹划或税务筹划。 它是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划具有合法性、筹划性和目的性的特点。合法性表示税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，违反法律规定逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止；筹划性表示税收筹划必须事先规划、设计安排；目的性表示税收筹划有明确的目的，即取得“节税”的税收利益。
税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因而导致的筹划失败所付出的代价。由于税收筹划是在经济行为发生之前作出的决策，而税收法规具有实效性，再加上经营环境及其他因素的错综复杂，使其具不确定性，蕴涵着较大的风险。美国著名保险学家特瑞斯、普雷切特将风险定义为。未来结果的变化性。税收筹划风险也同其它许多风险一样，具有不确定性和客观性两个不对等的特征。税收筹划风险可以通过筹划的预期结果与实际结果之间的变动程度来衡量，变动程度越大，风险越大；反之，则越小。
2.税收筹划风险产生的原因
（1）税收筹划基础不稳导致的风险。中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至企业还有偷逃税款的前科，或违反税法记录较多等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
（2）税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
（3）企业内部控制制度不健全导致的风险。内部完善的管理控制制度体系是企业税务风险防范的基础。企业内部的管理控制制度制定是否合理科学，执行是否到位从根本上制约着企业防范税务风险的程度。税收筹划都是建立在内部控制制度得以充分执行前提下的，企业内部控制制度尤其是财务制度、内部审计制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而没有切实执行，都是导致税收筹划风险发生的隐患。比如企业内部控制制度中不相容业务没有完全分离，会计核算混乱，必然会导致作为筹划依据的会计信息失真，从而使税收筹划方案很难取得实效。
（4）筹划方案不严谨导致的风险。通过对税收筹划失败导致风险发生的多起个案进行分析，过分追求节税效益，降低税收成本而忽视对税法的遵从和内部管理控制制度的规范是一个共性的问题。这些不严谨的税收筹划方案严重脱离企业实际，不符合成本效益原则和企业整体经营战略，没有从全局发展战略的角度策划设计，缺少税收筹划必备的全局观和战略观，往往导致税收筹划风险的发生。
（5）税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚。
3.加强中小企业税收筹划风险防范的政策建议
（1）牢固树立风险意识，建立风险控制机制。税收筹划存在潜在风险，而风险的发生必将危及企业的发展和生存，所以企业管理层必须对税收筹划的风险给予足够的关注，对税收筹划风险的形式、状态进行动态监控，对可能发生与预期筹划结果不符的情况要及时反馈、适时调整，使不确定性因素给企业带来的税务风险降到最低程度。
（2）正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响，而税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法，首先必须能保证企业正确的核算和符合税收政策的规定，作为企业会计核算的账务处理、会计凭证、账簿、票据都能经得住税务部门的纳税检查。因此中小企业应正确核算企业的经营行为，规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
（3）贯彻成本效益原则，树立全局观念，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳税人均会在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅考虑个别税种的税负高低，需要着眼于企业整体税负的减轻。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大化。在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而考虑服从企业长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
（4）完善内部管理控制，及时掌握政策变化。企业会计核算中不相容业务必须分离，要进一步提高会计核算整体水平和会计信息质量，切实加强对企业内部的管理控制，比如仓库的存货管理与物料会计的存货记账不能由同一人兼任。一个好的内部控制制度可以从根本上防止失真会计信息的产生，从而避免税务筹划风险的发生。因此管理控制制度的健全、科学既是企业税收筹划的基础，也是规避税务风险发生最基本、最重要的保证。此外，及时掌握税收政策的更新变化至关重要，对税收政策的理解不能仅停留在文本表面，要正确把握税收政策实质，进行税收筹划时必须以合法为前提，要全面深入地了解并熟练地运用税收法律的相关规定，这对企业财务主管人员的素质提出了更高的要求。税收筹划风险案例中，企业往往由于有关税收政策精神理解不到位，纳税操作程序不规范，导致税务风险的发生，造成事实上的偷税，受到税务机关的处罚。可见，只有以完善的内部控制为依托，在充分把握税法实质，熟悉纳税程序的前提下进行的筹划才能使企业在最大程度上规避税收风险。
所以，应当充分认识税收筹划的风险，关心税法的制定、变化、执行，同时，税收的征收机关，应加强税法宣传，让税法深入人心。只有在此情况下，税收征收管理才能实现上台阶。在双方信息对等、内部核算清晰、把握筹划成本效益原则的情况下，纳税筹划的风险才能降到最低。
二、新所得税法下的纳税筹划思考
随着新税法的审议通过，新税法与旧税法在税收优惠政策、税率、税前扣除等方面的差异正在显著得影响着企业的各项经营活动。企业面对“两税合并”及新企业所得税法对相关政策做出的重大调整，必须在企业经营的各个环节上做出相应调整，通过改变纳税筹划方式和方法来适应新所得税法。本文通过对新旧所得税法的对比分析，提出了当前企业在新税法下进行纳税筹划的新思路和进行纳税筹划的具体方法。
纳税筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，在税法允许的范围内，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排，利用税法给出的对自己有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，使本身税负得以延缓或减轻，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。企业所得税是我国的主体税种，根据所得税法的有关规定，对其进行纳税筹划的关键是降低应税收入，尽可能的扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税所得额，最终达到降低应纳企业所得税的目的。因此，对企业来说，企业所得税存在很大的纳税筹划空间。随着新所得税法的通过与施行，企业的纳税筹划活动也会受到一定的影响。新税法统一了内外资企业所得税适用税率、税前扣除标准以及税收优惠政策等。针对税法的诸多变化，企业必须深入了解新税法，并结合自身发展战略和经营管理特点，有针对性的调整和筹划各项涉税行为，才能保证享受到国家给予的税收优惠政策，达到降低企业税负的目的。
1.设立分公司和子公司
企业在计划投资时，选择设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在企业所得税纳税上就有很大的不同。分公司不是独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并纳税，而子公司只有税后利润才能按股东占有的股份进行股利分配。一般来说，如果新组建的公司一开始就能盈利，从母公司集团整体税负利益考虑，设立子公司和设立分公司并没有区别，但如新设的子公司可以享受到所在地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠，此时设立子公司就较为有利。如果预计新组建的公司在经营初期会发生亏损，那么设立分公司可能更为有利，因为在与总公司合并计算企业所得税时能够减轻总公司的税收负担。
2.选择好注册地点
首先，新《企业所得税法》规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳20%的预提企业所得税。也就是说，此类企业应就其收入全额征收预提所得税。而根据《企业所得税法》第二十六条的规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益却可以免税，因此外国企业可以选择通过变更注册地，在中国境内设立子公司以避免缴纳预提税。其次，居民企业在国内设立子公司时，可考虑设立在某些享有优惠税率的地区而使企业集团整体受益。
3.企业法律形式选择
新《企业所得税法》明确了我国对公司制企业和合伙制企业实行不同税制。公司制企业按照《企业所得税法》缴纳企业所得税，而合伙企业及个人独资企业则按《个人所得税法》的相关规定缴纳个人所得税。与合伙经营相比，有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股息收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的合伙人或个人独资企业的出资人只需交纳个人所得税。如果单从纳税负担的角度出发，在新组建企业时可以选择设立为合伙制或独资企业。当然，公司制企业与合伙企业在投资者法律责任、法人治理结构、经营风险等方面相比具有明显优势，因此企业应在权衡自身发展前景、规模预测、市场风险等因素后，合理选择企业的组织形式。
4.对税前扣除项目的筹划
企业在不违反新税法的前提下，通过对各项费用进行充分合理的列支，对各项可能发生的损失进行充分的估计，可以缩小税基，减少应纳税所得额。比如，新税法规定公益救济性捐赠在年度利润总额12%以内的部分，允许在应纳税所得额中扣除。企业通过对公益救济性捐赠的合理筹划，可以使捐赠之后的税款节约额大于捐赠额，从而达到降低税负的目的。
5.充分利用所得税优惠政策
利用所得税优惠政策可以结合新税法的具体规定从如下方面进行筹划。如：对企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，按一定比例实行税额抵免。对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员以及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，实行在计算应纳税所得额时加计扣除的办法。对企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，在计算应纳税所得额时减计收入。对创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，实行按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。对符合条件的小型微利企业以及国家重点扶持的高新技术企业实行低税率政策等。上述优惠政策都存在纳税筹划空间，对企业来说，准确掌握并充分利用这些优惠政策本身就是税收筹划的过程。
6.避免税收违法行为的筹划
新税法对反避税问题进行了规范，明确规定了限制我国企业在国际虚设外资机构，借以转移收入、转移利润的避税行为和限制资本弱化的避税行为。由于新税法采取反避税力度明显加大，特别注重对关联方转移定价的防范，增加诸如防范避税、防范资本弱化、一般反避税等反避税手段，使以往主要针对外资企业的反避税，自然延伸到内资企业，对此企业应提早做出安排，掌握和理解新企业所得税法有关反避税规定，防止被税务行政调查而造成损失。
三、结束语
企业纳税筹必须根据税法规定的变化及时做出反应，进行必要的调整，只有这样才能为企业最大限度的降低税负，从而提高企业利润。但是企业纳税筹划是专业性很强的问题，而且必须结合企业自身的实际，这就要求企业在进行纳税筹划时必须由精通税法和企业流程制度的人员进行操作，以确保纳税筹划的效果。此外，企业在利用税收优惠政策进行纳税筹划时，必须明确两点原则，一方面不能以欺骗的方式骗取税收优惠，另一方面是要按照规定的程序申请，避免因程序不当而丧失该项税收优惠权利。
参考文献：
[1]蔡昌.税收筹划规律[M].中国财政经济出版社，2005
[2]艾华.税收筹划研究[M].武汉大学出版社，2006
[3]孙钢.我国企业所得税优惠政策的设计思路[J].中国财政，2007（01）
纳税筹划的目的虽然是降低企业纳税成本，但是与逃税有着本质的区别，纳税筹划是在法律权限范围内，利用合法、合理的手段降低企业税负的一种措施。纳税筹划不仅发生在税收计算阶段，而是贯穿于企业的整个经营活动中，企业在计算应缴税款之前，就可以通过管理经营活动来降低缴税额度，从而降低企业税负。新税法颁布实施后，在原税法的基础上，对纳税人、税率、税收优惠政策等方面进行了改动，外部政策的变化使得企业需要进行相应的纳税筹划方案调整，以实现自身税负的最小化和利润的最大化。
一、从纳税人的角度进行纳税筹划
从纳税人的角度进行筹划需要在法律规定的范围内，确定最佳的纳税人身份，由于纳税人身份的选择只有在企业建立时可行，因此这种方法操作起来比较简单，在降低企业税负方面也更加显著[1]。新税法对不同企业的纳税政策不同主要体现在以下两个方面：一是由于企业的组织形式不同导致企业的税负不同，如个体工商户、合伙企业、个人独资企业所承担的税负就有很大的差异。二是企业的规模也与税负有一定的关系，这也为纳税筹划提供了可能，如我国对小型企业的征税税率仅为20%，但是针对其他大型企业的税率却高达25%。
为了进一步阐述如何从纳税人的角度进行纳税筹划，本文将举例分析。如某A企业是小型企业，企业负责人为甲，经营方式为承租，每年需上缴租赁费8万元，A企业在2014年的经营所得共计22万元，如果按照原企业营业执照纳税，那么甲除了要缴纳企业所得税外，还要缴纳承租行为产生的个人所得税。因此，甲可以将A企业的性质变更登记为个体工商户，其仅需要承担个人所得税，无须再缴纳企业所得税。从这个案例可以看出，通过变更纳税人身份（企业个体工商户），甲的税负明显降低，从而达到了纳税筹划的根本目的。
二、从计税依据的角度进行纳税筹划
企业最终的应缴税额是根据一定的计税依据乘以相应税率计算得出的，在税率不变的情况下，计税依据直接决定着企业的应缴税额，一般来讲，税基与纳税人的应缴税额是呈正比的。因此，可以通过合理选择计税依据控制税基来降低企业税负[2]。以企业增值税为例，新税法对不同的销售方式制定了不同的计税规定，因此在计算增值税时，可以选择税负最低的销售方式，根据新税法的相关政策，折扣销售方式可以将销售额和折扣额放在一张发票上共同处理，或者分开处理，前者的计税金额为销售额减去折扣额的剩余部分，而后者的计税金额则包括折扣额[3]。
为了进一步阐述如何从计税依据的角度进行纳税筹划，本文以销售方式变更为例分析。某服装销售企业为了打折促销，服装原价为200元，规定一次性购买5 000件以上的可以给予10%的折扣，打折之后，一件服装的价格为180元，如果该企业并没有将销售额和折扣额写在同一张发票上，那么企业应当缴纳的税额为：200×5 000×17%=170 000元，其中17%为税率，如果该企业通过纳税筹划，将销售额和折扣额在发票上分别注明，那么该企业应当缴纳的税额就变为：180×5 000×17%=153 000元，企业减少的税额为：170 000-
153 000=17 000元。
三、从税率的角度进行纳税筹划
税种不同，计算税额的税率也就不同，即使是税种不同，也会因税基不同而产生税率差异，企业可以通过纳税筹划，改变税基分布来适应税率较低的税种[4]。
如某企业缴纳增值税时的销售额为150万元，属于增值税的一般纳税人，适用税率为17%，该企业销售税额中需要抵抗的进项税额较少，仅有10%，其增值率为：（150-150×10%×17%）/150=15.3%，与小型企业3%的纳税税率相比高许多倍，由于小型企业可以转化为一般纳税人，但是一般纳税人不可以转化为小型企业。因此，该企业可以拆分成两个较小的企业，假设每个小型企业的销售额分别为75万元，那么按照3%的税率计算，两个企业需要缴纳的增值税为：75×3%×2=4.5万元，拆分前企业需缴纳的增值税为：150×17%-150×10%×17%=22.96万元，通过变更企业规模适应更小的税率，该企业总共减少的税额为：22.96-4.5=18.46万元。由此可见，选择适用较小的税率可以有效降低企业税负。
四、从税收优惠政策的角度进行纳税筹划
新税法为了促进社会公益事业的发展，鼓励企业员工参与社会活动，制定了新的优惠政策，企业可以从优惠政策的角度来获得纳税福利，如此一来，不仅降低了企业税负，而且还为企业创造了更好的社会声誉。在税收优惠政策方面，企业通过两种途径来降低税负，一是合理确定企业工资福利待遇。企业的工资福利待遇在计算纳税金额时是可以不包括在内的，员工工资和福利在一定的额度内可以予以扣除。新税法为了鼓励企业对员工进行职业培训，还特别规定企业的培训费用可以归到之后的会计年度进行结转，因此，企业可以在规定的范围内提高员工的工资福利，加强员工培训，这样不仅降低了企业税负，而且还提高了企业员工的职业素养[5]。二是充分利用公益支出的扣除项。企业参与社会公益事业，不仅能够提高企业的社会知名度，而且还可以获得多重经济效益，新税法规定参与公益事业的企业，可以在年度总利润的12%以内扣除相应纳税额度，因此，企业可以通过一系列的公益活动来进行纳税筹划，减少部分纳税金额。
【关键词】词纳税筹划 所得税 新企业所得税法 途径
【中图分类号】d922.22 【文献标识码】a 【文章编号】1673-8209(2010)06-00-02
1 企业所得税筹划的概述
纳税筹划也称为纳税策划、税收筹划等。它是指纳税人在不违反国家税收法律、法规、规章的前提下,为了实现价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程。
新企业所得税改革统一适用税率、统一税前扣除标准、统一税收优惠政策等,这些举措意味着自20 世纪八十年代以来,外资企业在企业所得税税收优惠政策等方面所享受的超国民待遇将不复存在。事实上,原内外资企业所得税的上述差异一直是许多企业进行所得税纳税筹划的主要途径之一,本次税制改革无疑将对其产生较大的影响。
2 新所得税法的主要变化
2.1 关于纳税人的规定
按照国际的通行做法,新企业所得税法在界定纳税人身份时采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”概念,以法人主体为标准纳税。居民企业要承担全面纳税义务, 就其境内外全部所得纳税,而非居民企业则承担有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。实行法人税制是企业所得税制发展的方向,也是企业所得税改革的内在要求,有利于更加规范、科学、合理地确定企业的纳税义务。
2.2 关于收入总额口径
旧税法采用列举法规定一个纳税年度内包括生产、经营收入、财产转让收入;新税法采用宽口径的收入总额概念,规定企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总额,然后剔除财政拨款、行政事业性收费、政府基金等。新规定有利于掌握企业所有的收入来源,避免漏记收入。
2.3 关于税率的变化
在原所得税法下,内资企业所得税税率是33%,另有两档优惠税率,全年应纳税所得额3万─10万元的,税率为27%,应纳税所得额3万元以下的,税率为18%;特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%;外资企业所得税税率为30%,另有3%的地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%,内资企业和外资企业一致,国家需要重点扶持的高新技术企业为15%,小型微利企业为20%,非居民企业为20%。
2.4 关于反避税条款
在我国原来的税法规定中,未对反避税工作作出有效的规定,新所得税法明确规定关联方转让定价,增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税的避税、核定程序等反避税条款。
2.5 关于准予扣除项目
(1)工资支出:取消了内资企业按计税工资扣除,外资企业据实扣除的规定,内外资企业均可按照工资的实际支出扣除, 但税务机关有权调整不合理、不真实的工资扣除数。
(2)公益性捐赠支出:新的所得税法对公益救济性捐赠扣除在年度利润总额12%以内的部分,允许税前扣除。而原所得税法规定内资企业用于公益救济性捐赠,在年度应纳税所得额3%以内的部分,准予税前扣除,外资企业用于
(2)扩大的优惠政策
在原有优惠政策的基础上,新所得税法对原有优惠项目扩大了使用范围。一是对国家需要重点扶持的高新技术企业给予15%的优惠税率。企业应密切注意国家对高新技术企业的认定标准及程序。二是增加了创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。企业应注意对创业投资企业的认定条件,参照原各地的规定,及时进行调整,争取享受税收优惠。
3.5 与非居民企业的税收规定的筹划
居民企业包括境内所有企业以及境外设立但实际管理机构在境内的企业。居民企业应税所得为来源于全球所得,适用25%的税率;非居民企业包括境外企业在境内设置机构场所以及在境内无机构场所,但有来源于境内所得的企业,适用20%的税率。企业应了解“居民企业”和“非居民企业”的概念,熟悉居民非居民企业不同所得来源的纳税规定。
4 体纳税筹划途径
摘要在现代市场经济条件下，纳税筹划作为现代企业财务管理活动中重要内容和组成部分，虽然在我国仍处于起步探索的阶段，但其应用前景十分广阔。
关键词纳税筹划财务管理
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。
随着我国税收制度的不断完善，企业被推向了在全面税收约束下的市场竞争环境中，因而越来越多的企业寻求通过合法的途径，充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化，这已成为企业经营理财的行为规范和出发点。
一、纳税筹划的目标
在现代市场经济环境下，企业作为自主经营、自负盈亏的市场主体，企业利润最大化或股东权益最大化是企业的经营目标，而企业作为纳税人，其税收的支出属于企业资金的净流出，必然影响到企业经营目标的实现。因此，依托税收法规、运用各种财务手段，使纳税人税收负担最小化，企业经营目标最大化的一系列财务活动，就成为现代企业财务管理的一项重要内容――纳税筹划。
纳税企业的纳税义务是因企业涉税业务经营而产生的，企业经营的各项决策和管理自然会对企业税负产生直接或间接的影响，这是不言而喻的，因此，企业纳税筹划就应当渗透到企业经营管理的各个环节。因为企业财务管理的理想目标就是价值最大化，所以企业价值最大化也应成为纳税筹划的基本目标。
二、纳税筹划的特点
纳税筹划作为企业财务管理活动的一项内容，有如下几个特点：
1.合法性。企业或纳税人进行税收筹划时，要在合法的前提下进行筹划，在法律允许的范围内，由税收政策的指导下进行。与不当避税、偷税漏税有着本质的不同，税收筹划行为是对税法和税收政策合理、有效的贯彻和实施，本质上是一种在市场经济条件下企业依法选择纳税方案的正当行为。
2.筹划性。作为纳税人的一种管理职能，税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的事先规划、设计和安排来实现的。在现实经济活动中，纳税义务的发生通常滞后于应税行为。不同纳税人和不同的征税对象，税法规定的政策不同，使纳税人有机会可以选择低税负决策的机会。
3综合性。企业在进行税收筹划时，一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，随着一项纳税筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收受益的同时，必然会产生因此方案而放弃其他方案造成的机会成本。只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的。因此，在制定纳税筹划方案时，必须综合考虑采取该方案是否能给企业带来绝对的收益。除此之外，还要考虑风险节税，即在进行税收筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观的选择税收成本最低的方案。
三、纳税筹划在企业财务管理中的应用
1.筹资过程中的税收筹划。不同的筹资方式将会给企业带来不同的预期收益和税负水平。企业筹资一般分为负债筹资和权益筹资两种方式。权益筹资包括用留存利润和发行新股等方式，具有风险小、成本高的特点；相对而言，负债筹资更具节税功能，具有风险大、成本低的特点。因此，将税收筹划应用于企业的筹资活动能使企业在确定筹资成本时，找到最佳的资本结构。
2.投资过程中的税收筹划。企业在选择投资地及投资行业时，要充分考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，充分利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，尽可能将自己纳入优惠范围内，合理减轻企业税负，获得最大的节税利益。
3利润分配中的税收筹划 。由于企业的以前年度亏损在一定期限内可用税前利润弥补，因此企业应该力争在期限范围内弥补亏损，达到节税的目的。而且，根据税法规定，取得现金股利需要交税，而取得股票股利是免税的，因此企业发放股票股利既有利于企业的资金周转，也减轻了股东的税负。
另外，企业还可以采用股票回购的方式替代现金股利。这样股东只有在实际卖出股票并获利的情况下才需纳税，对股东更有利，对企业也能起到调整股权结构、优化资本结构的作用。总之，企业在分配税后利润时要根据实际情况进行税收筹划以帮助投资者获得更高的税后净收益。
四、以价值最大化为纳税筹划目标应注意的问题
以增加企业价值为目标的纳税筹划要求以系统观念为指导，在整个企业理财活动中，将节税与其他理财活动进行统筹安排和协调，有时甚至要超出传统财务管理的范畴，比如从企业设立方式、组织形式等事务性活动中进行筹划，或者利用会计政策选择和职业判断进行筹划。
1.以价值最大化的纳税筹划目标需考虑的因素较多，而且某些因素难以量化，相对于侧重利润角度的短期纳税筹划，增加了方法的复杂程度和不确定性，针对这些现象，企业需根据不同类型、规模和发展阶段和企业而确定不同的侧重点。比如，对于新设企业和和小规模企业，成长和盈利更为重要。
2.企业进行纳税筹划应符合法律法规和相关政策，注重防范风险。纳税筹划不同于偷税逃税，它是基于国家税收的法律法规及相关政策做出的获得节税利益的合法行为。然而，企业进行的纳税筹划行为在某些情况下，可能与偷逃税款行为的界线十分模糊，不但容易使税收筹划的效果大打折扣甚至无效，甚至出现经济处罚和名誉损失。
纳税筹划的最终目的是为了取得企业整体经济利益的最大化，因此，纳税筹划不能单单以少缴税为最终目的，而是要服务于财务决策过程，综合考虑企业的发展目标、策略及财务环境。对预期收入和成本进行对比，兼顾短期与长期利益，对企业达到整体利益的最大化。
参考文献：
[1]蔡昌.税收筹划方法与案例.广州：广东经济出版社.2003:46.
关键词：会计处理方法；企业纳税；纳税筹划
一、绪论
1.研究背景
目前，在这样一个竞争激烈的全球市场趋势下，大多数企业靠降低成本和提高市场容量以获得竞争优势，但高税收将成为一个重要的成本。现在，如何通过法律手段来降低企业税负问题已成为一个热点问题。无论家庭税收，还是会计处理，都必须做到的是在尽量减少企业税收的法律空间条件下，降低成本。企业如果想要立于竞争中的不败之地，它必须进行一个合理的税务规划，为自己减轻税收负担。
二、会计处理方法与纳税筹划的关系
（一）会计处理方法相关理论
1.会计处理方法的分类
（1）一般方法：包括收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，外币折算的会计方法，合并财务报表方法。（2）营改增的处理方法：一般纳税人的管理账务处理惩罚和小规模纳税人的管理账务处理处罚。
2.会计处理方法的选择
在应用会计方法之前，处理方法的选择非常重要。因此，必须要先弄清楚经济问题的实质以及问题产生的原因，并进一步探讨解决的方式与途径。
（二）纳税筹划相关理论
1.纳税筹划主要方法
目前，税收筹划的主要方法，包括选择不同的会计处理，转移税负，税收延迟，减少或控制纳税人的税基和选择的身份等等。
2.纳税筹划的具体操作
（1）要充分的对企业的基本财务情况以及税务情况进行搜集与整理。由于税务规划实行先行税收管理办法，所以一定要提前进行税收筹划，对运营商的收集和整理的部分是非常重要的。（2）对于纳税人的税收筹划的期望和要求有充分的认识。不同的纳税人进行纳税筹划预期有所不同，所以税收筹划运营商需要深入了解纳税人的具体要求。
三、纳税筹划的具体应用
（一）存货计价方法和固定资产折旧方法在纳税筹划中的应用
通过对具体概念和选择方法的会计处理进行了深入的研究，我们可以发现的关键问题是，税收筹划的成功在税收筹划的会计处理中的合理应用。通过一系列的研究后，我们可以得出这样的结论，会计处理采用以下几个方面，并在税收筹划中产生影响。
1.会计存货计价处理方法在纳税筹划中的应用。在企业的生产和操作过程中，存货是必要的一个环节。所以在存货生产过程中对企业的销货成本、财务状况和财务状况造成比较大的影响的是存货生产过程中消耗的人工和消耗的材料所产生的费用。如果库存评估工作不到位，就会导致增税的情况发生。因此，存货计价方法的税收筹划的会计处理应考虑产品的材料价格的变化。例如：当原材料价格上涨，如果合适的话，使用后进先出的存货计价方法，可以有效降低期末存货成本，从而使相应的纳入企业的计算得出的所得税的份额减少，我们可以从根本上解决企业的税务问题。相反，在产品中使用的原材料价格下降，如果估值采用先进先出会计处理方法进行税务规划工作，可以有效地减少期末存货的价值，提高成本效益，并最终实现降低所得税的目标。
2.固定资产折旧方法在税收筹划中的应用。固定资产折旧在固定资产折旧的范围内定义的，是按照一定的折旧费用进行科学评估的计算方法。折旧费用是经营成本的重要组成部分，税收筹划是一个重要的武器。在这个阶段，中国经常注重追求税收的比重，税率每年基本保持在同一水平，所以企业通常选择加速折旧的方法。加速折旧法能够促使企业在最初的年份中提取的折旧较多，后面的提取折旧较少。
（二）案例分析
伊利集团的会计处理方法与纳税筹划分析
自2003年以来，伊利集团的实力一直是中国的乳品行业一个强有力的领导者，其稳定的增长和可持续的发展使他成为行业的代表。根据2009年到2013年伊利集团的利润表，数据可以看出，伊利集团的营业收入呈现逐年上升的趋势，净利润也在逐年上升，这就说明企业采取了合理的营销策略，正当的管理。
下面的分析是从存货计价方法，固定资产折旧方法的选择，对伊利集团如何进行税务规划和管理流程进行了两个方面的分析。
1.存货计价方法的选择。根据比例税率对收入的环境，选择存货计价方法，要充分考虑，可分为两种类型变化的税收筹划业务的影响，两类市场价格走向：价格继续上涨，价格继续下跌。如果伊利集团选择了后进先出存货计价方法，使得库存减少结束时，销售成本增加；如果为了减少企业的利润和亏损，最终使企业所得税税负减轻，伊利集团可以选择后者，即用先进先出法。
2.固定资产折旧方法的选择。在选择的会计处理方法以前，要认真分析这种折旧方法会带来一种怎么样的税收筹划的好处。对于伊利集团，缩短固定资产折旧，这样就可以加快固定资产，递延纳税成本的回收。根据分析，使用直线法获得的量是显著大于双倍余额递减法而得到的量的。累计折旧多，当年底到固定资产核算时，信贷固定资产账户的金额也相应增加，从而转入当期损益的成本会增加，支付税收减免，对因此当它应降低税额。所以，伊利集团采用年限平均的折旧方法。
四、对会计处理方法的选择与纳税筹划的相关建议
公司在使用会计处理方法进行纳税筹划时，应做到以下几点：
（一）税法的强制性
必须注意的最重要的一点是税法的强制性，我国宪法明确规定了我国公民有依照法律纳税的义务。
（二）纳税筹划与偷税漏、税纳等关系
税筹划并不代表偷税、漏税、逃税等，纳税筹划在一定程度上说是属于节税的。因此，企业是应该进行合理的税收筹划的，这就需要选择正确的会计处理方法。
（三）税收筹划的目的
税收筹划的目的是减轻税收负担和达到企业价值最大化，从而也能够提高企业的竞争力。
结束语
各种税务规划和核算方法有着很密切的联系，以不同的税收筹划的结果形式存在将体现在对不同会计方法的选择中。合理与否直接决定我们需要选择一个怎样的合理的方法对税收进行筹划，税务策划的最终效果和会计处理的实施中被选中的会计处理方法，这两个是相辅相成，相互依存的。税收筹划需要扩大社会影响力，健全和完善税收制度和税收法律法规。政府应当高度重视税收筹划，税务筹划是企业在行业中竞争的表现，政府是一个非常重要的决定因素，政府还应该增加税收策划宣传，通过各种手段，让广大市民认识到法律的有效许可的范围，从而维护自己在税收筹划时的合法权益。税收筹划需要扩大社会影响力，健全和完善税收制度和税收法律法规。
（作者单位：贵州财经大学）
参考文献：
[1]刘俊杰.论会计处理方法的选择在税务筹划中的运用[J].财税研究，2014，（23）：218
[2]赵薇，钟骏华.论会计处理方法的选择在纳税筹划中的应用[J].社科论坛，2014，04（56）：139-140
[3]万理.浅谈会计处理方法与纳税筹划[J].财会天地，2012，01（38）：63-65
[4]高润琛.纳税筹划中会计处理方法探究[J].现代物业・现代经济.行业探讨，2013，（11）：16-17
摘 要：全球性的竞争随着世界经济一体化日益白热化，尤其在中国成为WTO 成员之后，这个问题变得更加突出。企业想立足于这样竞争激烈的环境，并能在这样的环境中得到良好的发展，就必须探索寻找减轻企业税负压力的最佳途径，以此来提高企业竞争力，推动企业快速稳定发展。怎样运用有效的会计处理方法合理筹划自身企业需要缴纳的各类税金，在国家法律的税法要求下，让企业的税负压力减到最轻，已经成为企业目前急需解决的关键问题。
关键词：会计处理方法 纳税筹划 利益最大化
纳税筹划（tax planning）主要是指在国家政策的许可下，按照法规的立法导向，通过筹资、经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。
我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种，其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税，下面通过企业在生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得“节税”的效益。
一、会计处理在纳税筹划中的特点
（一）非违法性
纳税筹划只能在法律法规许可的范围内进行，行为上不违反国家税收法律、法规，要符合“法无明文规定者不为罪，法无明文规定者不罚”的原则。
（二）预先性
纳税主体对各项纳税事项需做出事先安排，在各项经营活动发生之前把税收成本当作一个内在的成本来考虑。
（三）目的性
纳税筹划的目的是纳税人或人利用税收、会计、法学、财务管理等相关科学的综合运用，改变应税行为的原始形态，从而在合理合法的前提下，实现税收成本最小化，增加净收益。
二、合理选择会计处理方法进行纳税筹划
（一）选择存货计价方法进行纳税筹划
按照现行《企业会计准则》的规定，存货是企业在生产经营过程中以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等，包括各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品等。我国现行税制规定，各项存货的发生和应用按实际成本价计价，计价办法可以在个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法等五种方法中任选一种，不同的存货计价方法会得出不同的应纳税额，从而使企业承受不同的税收负担。但是计价方法一经选用，在一定期间内，一般为一年，不得随意变更，如需变更，要经董事会批准，并上报当地税务机关备案，同时在会计报表中予以说明。
一般情况下，企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，应视具体情况进行预测分析，用多种存货计价方案计算出多组数据，然后选择出最有利于自身净收益最大的存货计价方案。
1.材料计价方法的选择。一般来说当材料价格不断上涨时，采用后进先出法来计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而使应纳税所得额相对减少，达到减轻所得税负担，增加净利润。如果原材料价格不断下降，则宜采用先进先出法，同样能将期末存货成本调至最低位，本期销货成本调到最高位，从而减少应纳税所得额，达到“节税”的目的。而当材料价格上下波动不稳明，企业则宜采用加权平均法，对存货进行计价，可以避免因销货成本的波动，而影响各期应税所得额的均衡性，进而造成影响企业各期所得的上下波动，影响企业的现金流，特别是企业应纳所得税额较多，波动幅度较大时，现金流的波动较大，不利于企业合理安排现金资源。
2.转让定价方法的选择。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方均摊利润或转移利润，而在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。转让定价的方法主要有：（1）以内部成本为基础进行价格转让；（2）以市场价格为基础进行转让。运用转让价格进行纳税筹划必须把握好两个问题：一是转让价格的波动必须在合理范围之内；二是运用转让价格进行纳税筹划应进行成本效益分析。
（二）固定资产折旧方法
在用折旧方法进行纳税筹划时，应该对各个方面因素进行综合分析，如果各年的所得税税率在比例税制下没有改变，应该选择加速折旧法，使企业在年初提取到较多折旧，在年末提取较少折旧，如此企业便可以获取延期纳税的益处。应把握市场资金折现率的高低，综合每个方面进行比较分析，选出最佳的折旧方法。按现行会计制度的相关规定，分析通货膨胀因素，若存在通货膨胀问题，企业的实际购买能力大幅度贬值，不能在现行市价的基础上进行重置固定资产的简单再生产。但是，面对同样的问题，如果选择加速折旧方法，不仅缩短了企业的回收期，而且加快了企业的折旧速度，从而使前期的折旧成本获得更大的税收抵税额，增加了企业的投资收益。在分析折旧年限因素时，企业应按照自身的切实情况，采取相对有利的固定资产折旧年限。在分析资金时间价值因素时，企业应该清楚不同的折旧方法将会产生不同的时间价值收益并承担不同的税负压力。企业应该运用动态的方法进行分析，对计算提取的折旧在折旧年限内按当时资本市场的利率进行贴现，算出在规定年限内计算提取的折旧费用的现价总额进行再比较分析，择选能产生最高税收抵税现值的折旧方法。
（三）利用税收临界点进行纳税筹划
1.税基临界点的筹划。税基临界点在起征点上表现比较明显，比如税法规定，若一次性收入超过10000元，则缴纳3%的税款，若某A收入刚好为10010元，则按规定需缴纳300.3元，实际取得收入9709.3元；而某B收入为9999元，则不需缴税，实际取得收入为9999元。因此为了规避10000元这个临界点，某A就应该主动将自己的收入减少10元，即可多获得较多的实际收入。
2.税基跳跃临界点的筹划。税基跳跃临界点存在于多类应税商品，应税行为的变化而导致税率的跳跃。比如，现行消费税规定，甲类卷烟税率为20%，乙类卷烟税率为40%，丙类卷烟税率为25%，三类卷烟的税率差别很大，而适应哪一档税率则主要取决于卷烟的分类，而类别的划分取决于卷烟的价格，三类卷烟价格的分界点就是税率跳跃变化的临界点，如果卷烟价格在分界点附近，纳税人可以主动降低价格，使卷烟类别发生变化，从而适用较低税率。
优惠临界点筹划的关键是向国家制定的优惠税收政策靠扰，创造条件，使自己达到优惠标准，从而取得节税收益。
（四）合理分摊费用进行纳税策划
按照经济用途可以将费用分为两大部分，即生产经营成本和期间费用。生产经营成本是指企业在生产经营过程中为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料和制造费用，而期间费用则是指企业在一定经营期所发生的费用，包括产品销售费用、管理费用以及财务费用等。
常见的费用分摊方法主要有三种：一是实际费用分摊法，即根据实际费用进行摊销，费用额依据营业收入的多少加以确认；二是不规则摊销法，即根据营业需要进行费用摊销，可能将一笔费用集中摊入某一产品成本中，也可能对某一产品不摊销费用；三是平均摊销法，即把一定时间内发生的费用平均摊入每个产品的成本中。费用有时难以控制，而且并非完全可以预见到，然而费用摊入成本的办法却可以控制，由于不同费用分摊法会对利润和应纳税额产生重大影响，所以，选择适当的分配方法，必然会使企业形成节税收益。一般来说，平均费用分摊法是最大限度地抵消利润，减少税基的恰当选择。只要生产经营者长期从事某项经营活动，那么将一段时间内发生的各项费用按营业额进行平均分摊，就可以将这段时间获得的利润进行最大限度地平均，避免出现利润的高峰与低谷，也就避免了应纳税额的高低波动现象。
参考文献：
[1]白晶. 浅析会计处理方法对纳税筹划的影响［J］. 中国新技术新产品.2011.14.
我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种，如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等，在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税，下面通过企业在生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得“节税”的效益。
(一)存货计价方法的选择对纳税筹划的影响
按现行《企业会计准则—存货》规定，存货是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品等。存货计价方式的不同，会导致不同的期末存货价值和销货成本，从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，按实际成本价计算，计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等5种方法中任选一种。对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定存货的发出成本。而且计价方法一经选用，在一定时期内(一般为一年)不得随意变更，如需变更，要经董事会或经理层(厂长)会议等机构批准，并上报当地税务机关备案，同时在会计报表附注中予以说明。
企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。具体地说有以下几个方面：
1.在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说，当材料价格不断上涨时，采用后进先出法来计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而使企业计算应纳所得税额的基数相对的减少，减轻企业所得税负担，增加税后利润；而采用先进先出法势必会增加企业所得税负担，减少税后利润。反之，当材料价格不断下降，采用先进先出法来计价，同样会导致期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而采用后进先出法必将导致相反的结论。当物价上下波动时，企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，可以避免因销货成本的波动，而影响各期利润的均衡性，进而造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排资金的难度。特别是当应纳所得税额较大，企业未有足够的现金时，可能会影响企业的其他经济活动，有的甚至会影响企业的长远发展。
2.在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。因为采用平均法对存货进行计价，企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会时高时低，使企业产品成本不致发生较大变化，使各期利润比较均衡。
3.如果企业正处于所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将加大当期的材料费用摊入，以达到减少当期利润，减轻企业税负的目的。
(二)固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，就为企业进行纳税筹划提供了可能。在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时，应考虑以下几个方面的问题：
1.不同税制因素的影响
在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速折旧法，使得在最初的年份提取的折旧较多，而在后面的年份则提取的折旧较少，这样就可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。但是，如果未来所得税税率越来越高，则应选择平均年限法较为有利。由于延缓纳税收益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的收益。当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。这主要看市场资金的折现率高低。所以，在未来税率越来越高时，企业就需要进行比较分析，才能对企业的折旧方法做出最佳选择。而在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使企业税负也偏高。在这种情况下，则适宜采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。当然，由于企业自身的条件、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等因素，也会对折旧的“税收挡板”效果产生影响。因此，在累进税制下，企业到底采用何种折旧方法较为有利，仍需企业经过比较分析后，才能做出最终决定。
2.通货膨胀因素的影响
按我国现行会计制度规定，对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业缩短回收期，又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额，从而取得延缓纳税的好处，相对增加企业的投资收益(延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积)。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀，使企业获得“节税”效应。
3.折旧年限因素的影响
新的会计准则及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧，以此来达到节税及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。随着2008年即将开始实行的所得税税率调低，企业可以减少支付所得税额。
4.资金时间价值因素的影响
在固定资产价值一定的情况下，企业无论采用何种折旧方
法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样一来，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。
关键词：纳税筹划；非营利组织；纳税筹划动因；纳税筹划方法
中图分类号： F810.422 文献标志码： A 文章编号：16720539（2013）06007806
随着我国经济体制的不断完善和政府职能的转变，非营利组织的发展步伐加快。非营利组织的基本宗旨虽然不是利润最大化，但作为一个基本经济细胞和利益主体，非营利组织也有充分利用自身经济资源以获取效用最大化的合理内在要求。因此，非营利组织可以合理、合法、合规运用外部制度空间进行纳税筹划，以规避涉税风险和减轻税收负担。本文对此作一分析。
一、非营利组织纳税筹划的社会经济意义
纳税筹划是纳税人在遵守税收法律法规的基础上追求自身利润最大化的管理活动，通过纳税筹划实现目标是不同纳税人的共同诉求。它有利于推进税收法律法规的不断完善，有利于发挥税收杠杆对纳税人经济行为的调节作用，也有利于增进纳税人对税收法律法规的深度把握，提高纳税人的纳税意识，提高理财水平和组织管理水平，以实现组织经营目标。
从宏观层面看，非营利组织的纳税筹划有利于税收法律法规的不断完善。纳税筹划的实质是在税收管理活动中税收征管方和纳税人的博弈关系。纳税筹划中纳税人会有效利用税收法律法规的不完善之处，立法机构或税收征管方发现问题后会修正税收法律法规，并不断完善。正像美国著名经济学家斯蒂格利茨在评价美国税制时指出的那样：“一个生意人几乎把用于考虑怎样生产更好产品的同样多的精力用在了如何避税上，这可能是很合算的。税法正是在政府和纳税人之间这种不断的较量中演进的；每当一种减少付税的新方法被发现，税法就会被修正，以补上其中的漏洞。另一个漏洞不可避免地被发现，相应地又会有另一次修正。”[1]
非营利组织纳税筹划有利于实现资源合理配置。对非营利组织实施税收优惠政策是政府对非营利组织的非营利主旨活动成本的一种补偿，纳税筹划可以使非营利组织税收优惠最大化。对捐赠方的税收优惠政策相当于对潜在捐赠人实施“延展纳税筹划”，有助于经济资源流入非营利组织，增加其可支配的资源。
从微观层面看，非营利组织纳税筹划有利于保障自身合法权益和增强纳税意识。在纳税筹划中，非营利组织创造条件对涉税事项进行积极筹划，充分运用税收优惠政策，最大实现税收利益。“恰当履行纳税义务是税务筹划的基础目标或最低目标。” [2]纳税筹划不是偷漏税，也不是税款的计算错误，正确计算税款是基础，这就需要非营利组织充分掌握税收法律法规并严格遵守，促进非营利组织增强依法纳税意识。非营利组织纳税筹划还有利于提高资源使用效用。“正向纳税筹划”降低税负减少流出，“逆向纳税筹划”放弃某些税收利益将换取更多经济资源的流入。
二、非营利组织纳税筹划的内在动因
与企业不同，非营利组织的设立主旨为非营利，其财务目标也非价值最大化，那非营利组织纳税筹划动因何在？本文将从非营利组织的特点并结合经济学的基本前提――“理性人假设”与“资源的稀缺性”等进行分析。
其一，非营利组织的设立多数具有公益性，设立者成立该类组织不为谋取投资回报，甚至初始投资成本都无法保全。在当前经济社会发展状况下，产权制度健全，产权边界明晰，非营利组织所拥有或控制的经济资源是有限的、稀缺的。
其二，非营利组织是“理性人”，虽然主旨非营利，但也有符合其自身特点的“最大化”目标。不同的法人主体的“最大化”目标也大相径庭：企业的目标是利润最大化或企业价值最大化；非营利组织的行为目标则是拥有或控制的经济资源效用最大化，即向社会或服务对象提品或服务数量的最大化和质量的最优化。故而，认定非营利组织不讲求经济效益、不具有“最大化”行为目标的论断是不切合实际的。
其三，可控经济资源减少是非营利组织纳税的直接结果。非营利组织在确定的资源条件下要实现组织自身的“最大化”行为目标，必然与其他经济主体一样将通过纳税筹划减少税负以实现可控资源的减少程度。在某种经济条件下，非营利组织会突破“非营利性约束”而使用“逆向纳税筹划”，为了获取更多经济资源的流入而不得不放弃税收优惠。
最后，委托关系的存在也是非营利组织纳税筹划的内在要求。非营利组织的公益性并不代表其工作人员都是志愿者，非营利组织可控经济资源数量也与其工作人员的薪酬标准有密切关系。“非营利组织变得越来越专业化，这就导致组织中的工作人员不再是全身心投入的志愿者，而是把自己仅仅当作一个职业的受薪者。”[3]非营利组织的经济资源现状和未来的流入情况是其确定雇员薪酬水平的重要制约，为非营利组织管理者自身计，也倾向于纳税筹划以增加资源流入或减少资源流出。
三、非营利组织与企业纳税筹划四维比较
为深化对非营利组织纳税筹划的理解，将非营利组织和企业的纳税筹划的构成要素逐一比对，其中包括纳税筹划主体、客体、方法和税收制度环境四个比较维度，以分析非营利组织纳税筹划的特殊性。
（一）纳税筹划主体比较
与企业相比，非营利组织纳税筹划主体在获取经济资源方式、组织运营目标、规则和内容等方面有显著的不同 [4]。
非营利组织通过提供公共产品或公共服务满足社会公共需要为设立主旨，以追求社会效益为组织营运的基本原则，而不以营利为目的，其取得经济资源的方式包括政府资助、接受捐赠、服务收费和投资回报等，经济资源提供方投入资源也非为回报 [5]。非营利组织运营领域主要在公益性社会服务领域，如慈善、宗教事业、公共福利和文化教育等。企业是以股东财富或企业价值最大化为运营目标，以追求经济利益为运作基本原则，其经济资源取得方式主要是股权融资、负债融资、运营收入和投资收益等，通过提品和服务，满足消费者需要，以实现经济利益为运营内容。
非营利组织与企业在经济社会中扮演的角色和所起作用不同，政府部门制定的税收制度环境也不同，开展纳税筹划的方法内容也不尽相同。
（二）税收制度环境比较
非营利组织须遵守税收法律法规的规定承担纳税义务，政府也为非营利组织营造独特的税收制度环境，制定了诸多以“非营利性约束”为基础的税收优惠政策。非营利组织在这样的税收制度环境条件下，根据税收法律法规的约束条件精心合理安排营运业务，完全规避纳税义务则是可能的。企业的纳税义务天经地义，虽然现行税收法律法规中也有大量对企业的税收优惠政策，但企业无法通过纳税筹划完全规避纳税义务。与众不同的税收制度环境为非营利组织的纳税筹划营造了有利的外部条件，这种制度环境直接影响其纳税筹划技术方法的选择偏好。
（三）纳税筹划客体比较
纳税筹划客体指筹划单位需要筹划的涉税业务。非营利组织的税收制度环境与企业不同，运营业务也大相径庭，二者的纳税筹划客体存在较大差异。与企业税务筹划客体相比，非营利组织税务筹划客体独具特色。企业的筹划主要是在股权融资与负债融资两种资金来源渠道间抉择，运用“资本弱化”方式达到降低所得税负担的目的；非营利组织的筹资不是股权融资，也非债券融资，其筹资环节纳税筹划是在政府财政资助和募捐等方式间博弈。纳税筹划客体的特殊性，决定了非营利组织在选择纳税筹划技术方法时不能生搬硬套企业纳税筹划的内容，所以非营利组织的纳税筹划是一个相对独立的研究领域。
（四）纳税筹划方法比较
在纳税筹划的技术方法层面，非营利组织与企业有共通之处，但他们的税收制度环境差异显著，纳税筹划客体截然不同，因而非营利组织与企业纳税筹划时所选择的具体方法也各具特色。例如，非营利组织，其税收优惠政策“资源”丰富，具有特别的税收制度环境，其纳税筹划方法偏重于利用税收优惠政策筹划，呈现出“节税”的纳税筹划取向；对于企业，其纳税筹划方法偏重于利用税收法律法规的漏洞或缺陷，呈现出“避税” 的纳税筹划取向。另外，“利用关联企业转移定价避税”是企业经常运用的纳税筹划方法之一，非营利组织因组织形式、制度环境等方面的限制，加之行政部门对公益价格管制严格而无“用武之地”。
综上所述，非营利组织和企业在纳税筹划上有重大的不同，故专题对非营利组织纳税筹划技术方法进行研究具有必要性。
四、非营利组织纳税筹划方法分析
非营利组织纳税筹划方法选择的关键环节，即为根据组织面临的制度环境因素对涉税业务做出科学合理的筹划安排，以实现自身“最大化”的组织目标。税收制度是制度环境因素中影响非营利组织纳税筹划方法选择的最重要的制度环境因素之一，非营利组织适用的会计制度也是对其纳税筹划有重要影响的一个外部因素。故而，非营利组织纳税筹划方法可从利用税收制度环境筹划和利用会计制度环境筹划两个角度进行分析。
（一）基于税收制度环境的纳税筹划
税收制度包括税收实体法和税收程序法，纳税筹划主要基于税收实体法。税收实体法是确定税收征管方和纳税人权责的法律规范的总称，包括纳税主体、征税客体、税目、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠以及法律责任等构成要素。运用税收实体法构成要素的具体规定对非营利组织的涉税业务进行筹划，以达到规避涉税风险、降低税负之目的的方法就是利用税收实体法进行的纳税筹划方法，该法精髓是非营利组织结合自身情况，运用税收实体法中的“弹性”规定进行“利我”选择。
1.利用纳税主体具体规定之纳税筹划
纳税人身份不同，在税收实体法中规定的适用计税方法不同，因而税负也不同。甚至有时同类涉税业务适用税种的确定也不同，这使得根据纳税主体具体规定进行纳税筹划有了用武之地。
（1）是否成为纳税人的选择。企业的纳税筹划可以享受到节税优惠，却难以完全豁免。非营利组织独特税收制度环境使其能完全规避纳税义务。方法一，就是对经营方式和服务范围进行合理规划。我国税收法律法规中制定的税收优惠政策涉及内容广泛，经营方式以及服务范围也不例外。例如，非营利性医疗机构，税法规定若其药房为独立核算的药品零售企业，应承担纳税义务；若药剂自产自用则免征增值税。这即是“非营利性约束”的具体运用，以此保证类似企业间税负公平。非营利组织的运营业务若根据税收法律法规的规定合理运作，即可规避某些税种的纳税义务，但如拓宽服务范围，就可在承担税负的同时使业务规模扩大，促进收入的提高。是规避纳税还是拓宽经营范围，则为拓宽经营范围获取的收入和承担纳税义务间的博弈。
由此可知，药房的分离与否取决于分离后净增收入超过改制分离前的收入承担的税负，或分离后营业净收入大于分离前的收入。
方法二，商品价格或服务收费标准的控制。根据经费来源或拨款方式的不同，非营利组织有“无偿服务型”、“部分收费型”和“全额收费型”三类。收费的非营利组织，商品销售收入及服务收入是其主要经费来源。非营利组织商品价格或服务收费标准是由行政管理部门制定的，制定的基础是在“非营利性约束”前提下收回商品或服务的成本，实现成本补偿。“部分收费型”非营利组织在我国比较普遍，如医院。税法规定，非营利性医疗机构遵循国家限价获取的医疗服务收入免除各类税收的纳税规定，超过国家限价的医疗服务收入须依法纳税。故而，按税法规定的标准严控商品价格和服务收费也是非营利组织是否成为纳税人纳税筹划的有效途径，当然这种筹划的空间是比较狭小的。
（2）因纳税人身份选择的筹划。因纳税人身份选择的筹划，适用于非营利组织对增值税的纳税筹划。根据营业额的大小，增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人两个类别，两种纳税人计算增值税的方法也完全不同。增值税法中对一些特殊行业的纳税人达到一般纳税人的确认标准，可以采用“简易方法”即小规模纳税人的计税方法计算缴纳增值税，这为纳税人身份选择的筹划创造了可能。“税负平衡点增值率法”是当前增值税纳税人确定身份选择的主流方法，即通过计算增值税纳税人在一般纳税人或小规模纳税人身份状态下应纳税额相等的增值率来确定身份的选择。
税负平衡点增值率为21.43%，若纳税人的增值率小于该值，按一般纳税人方法计算缴纳增值税可以减轻税收负担，税负较轻；若增值率大于改制前的则按小规模纳税人计税有利。
2.利用征税客体进行纳税筹划
利用征税客体进行纳税筹划，一般是运用对征税客体的数量规模、实现时间和实现空间进行合理安排，以达到减轻税负纳税筹划方法。
（1）征税客体规模的控制。分割法。将征税客体分割于两个或两个以上纳税人，使征税客体规模减少而降低税负。该法多用于有起征点、免征额或超额（率）累进税率情境下，通过分割征税客体适用税率，降低税率以减轻税负。若能将征税客体降低于税收起征点或免征额即可完全避税。如企业所得税，基本税率为25%，小微企业优惠税率为20%，该税率结构使企业所得税具备全额累进税率之特性，为分割法纳税筹划奠定了基础。非营利组织可运用分割法原理，设立独立核算的下属机构等方式，使所得额分割于本级与下属机构，或分割于所属下属机构间，达到使用低税率减少应纳税额之目的。
扣除法。运用税收法律法规中有关征税客体在计算税额时允许扣除相应金额的规定，扣除抵减后使征税客体金额减少以减轻税负。扣除法技术是扣除限额方面的最佳应用，如“加计扣除”规定，以及存在多种扣除方法时的合理选择。非营利组织在营运过程中涉及增值税、企业所得税、营业税（差额计税情况）、土地增值税以及个人所得税等方面的，可以运用扣除法进行筹划。
（2） 征税客体确认时间的合理规划。纳税延缓法。在符合会计法律法规的条件下对涉税业务进行合理安排，使征税客体的确认时间得到合理延迟，以达到延缓计税减轻税负之目的。纳税延缓法无法使非营利组织的应纳税额减少，但通过延迟纳税产生的货币时间价值，属“相对纳税筹划”的范畴。纳税延缓法用在通货膨胀情况严重时其节税效果较为明显，主要用于非营利组织涉及所得税时的纳税筹划，常通过固定资产加速折旧、无形资产或其他资产摊销年限缩减等方法得以实现。
纳税提前法。纳税提前法是与纳税延缓法相背的纳税筹划方法。在特定税收制度环境下，对涉税业务合理安排，使征税客体得到提前确认以享受规定的税收优惠，便于减轻税负。纳税提前法一般通过固定资产计提折旧的年限和无形资产及其他资产摊销年限的延长得以实现。与纳税延缓法相同的是，该法在特定的税收环境下用于涉及所得税的业务才能奏效。有些非营利机构特定时间享受税收优惠政策，如科研院所、勘察设计单位等“转制”，该期间内可享受到诸多税收优惠，这些特定税收制度环境为纳税提前法纳税筹划方法的运用创造了条件。
（3）征税客体确认主体的合理规划。有关联方关系的纳税人视为一个利益共同体，各关联方的税收制度环境也不尽相同，通过转让定价法等使征税客体转移到最优税收制度环境关联方并予以确认，以达到减轻税负之目的。该纳税筹划方法的核心是转让定价，适用于涉及所得税纳税的业务。转让定价法避税是应用最广泛的手段之一，各国的税收法律法规都有对转让定价行为的反避税规定和方法。具关联方关系的纳税人间的交易，价格明显偏低，当可能背离“独立交易原则”时，税务部门有权予以调整。所以，该法的运用要取得良好的效果需要对转让定价合理把握。在我国，为数不少的非营利组织设有附属单位，它们独立核算，主旨经营营利。非营利组织本级的免税待遇与附属单位主旨营利的性质使它们处于不同的税收制度环境，为该纳税筹划方法的运用创造了条件。如果非营利组织和附属单间有资金借贷关系，或者存在商品、劳务、技术交易等，管理部门对上述业务未有严格的价格管制，就可运用转让定价法实现应税所得从附属单位向非营利组织本级转移，达到降低税负之实效。
3.运用纳税环节进行纳税筹划
运用税收法律法规中对纳税环节的有关规定，对涉税业务进行合理安排，降低征税客体在纳税环节的数量或金额，以达到降低税负之目的。有的流转税“单环节征收”，即只在一个特定的流转环节征收，如消费税，只在应税消费品生产或进口环节征收；有的流转税“多环节征收”，即在两个或以上的环节征收，如增值税，在应税货物的每个流转环节都征收。单环节征税的流转税在运用纳税环节纳税筹划中更容易实现。例如，纳税人生产应税消费品直接销售，应在出厂销售环节计征消费税；但若以低价销售给附属独立核算的公司，再由附属单位加成对外销售，则可使应税消费品消费税负降低。例证如下：
假定A非营利医疗机构设有制剂科调配药酒并直接对外销售，销售额为E，消费税税率为f，则药酒应纳消费税为E・f；现拟成立独立核算销售门市部，医疗机构将药酒批发给销售门市部，降价额度为E′，设立销售门市部增加销售费用为G，在销量不变的情况下，使成立销售门市部可行，则下式成立：
上式表明，只要销售门市部销售费用低于降低药酒配置批发环节销售价格减少的消费税，运用纳税环节进行纳税筹划就有实际意义。
4.运用纳税期限进行纳税筹划
税法在确定不同税种的纳税期限时，会根据纳税人的不同特点确定一个可选空间。运用纳税期限的选择空间，对涉税事项进行合理安排，尽可能推迟税款缴纳时间等以减轻税负。税收法律法规中纳税期限相关政策包含纳税间隔期与税款申报缴纳期两个部分，如营业税，根据主管税务部门的针对纳税人的应纳税额大小进行核定，纳税间隔期为五日、十日、十五日或一个月。纳税人以一个月为纳税期限，自期满之日起十日内申报纳税；其他纳税人纳税期满之日起五日内预缴税款，次月十日内申报纳税并结清税款。非营利组织确定好纳税间隔期后，应尽可能推迟纳税时间至申报缴纳期限之上限，以便利用现金浮游量并获取应纳税款之货币的时间价值以减轻税负。应纳税额越大，运用纳税期限纳税筹划就越有价值。
5.运用税收优惠进行纳税筹划
根据税收法律法规中的税收优惠政策，努力创造条件，对涉税业务精心安排，力争享受到优惠措施以减轻或规避税负。根据不同税收的优惠政策，运用税收优惠进行纳税筹划的具体方法包括税收抵免和饶让技术、减免税技术、退税技术等。运用税收优惠进行纳税筹划属于“顺法避税”范畴，技术上简单易行，运用普遍，该法对非营利组织的税收制度环境而言尤甚。企业享受的税收优惠一般属于“特惠型”，即针对特定纳税人或者征税客体等，而公益性非营利组织所享受的税收优惠则属“普惠型”。 与企业相比，在特定税收制度环境下非营利组织运用税收优惠纳税筹划更为便利，收效也将更显著。
（二）基于会计制度环境的纳税筹划
基于会计制度环境的纳税筹划，是指在特定的会计制度环境下，非营利组织合理选用适合自身的会计制度或会计政策，为合理避税奠定基础，以减轻税负的纳税筹划方法。
会计制度或会计政策对经济业务的会计处理方法或处理流程，会考虑在不同的情况下选择使用不同的方法，呈现出选择多样性的特征。例如，存货发出计价方法的确定、固定资产折旧的计算方法、无形资产和低值易耗品摊销方法的确定等。在某些特定的环境条件下，会计主体的会计制度的适用以及会计基础的确定，都可在会计准则限定的范围内选定。一个会计主体选用不同的会计制度或会计政策，其形成的财务会计信息必然会呈现出不同的结果，并产生不同的影响。会计主体提供的财务会计信息是作为信息主要使用者之一的税务部门在确定纳税人应纳税额的重要参考依据。会计主体对会计制度或会计政策适用的选择涉及涉税业务时，将对该会计主体的税负产生影响。基于此，纳税人运用会计制度环境进行纳税筹划就有了可能。如在存货发出计价方法中，在经济环境变化较大（如通胀）时，由先进先出法改为后进先出法、缩短固定资产的折旧年限、减少无形资产的摊销年限等方法均可使成本费用增加，并导致应纳税所得额实现时间后移，从而使纳税义务推迟，以实现应纳税额之时间价值，达成相对的纳税筹划。
参考文献：
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存货计价方法不同，则企业销货成本不同，从而将导致企业所得税负不同。通常情况下，个别计价法最适用于存货物价变动幅度较大的企业，即无论存货物价快速上涨，还是显著下降，只要采取个别计价法均能够达到使成本高的存货先发出，降低当期利润，减少当期应纳所得税额的目标。从企业的实际操作成本角度看，由于个别计价成本操作成本较高，操作过程繁杂，因此该方法仅适用于存货种类少、收发次数少的企业；对于存货种类多、收发次数多的企业而言，其不易采用个别计价成本，其适用于怎样的存货计价方法，需依据该企业的具体实际状况而定，即若企业存货预计物价持续上涨，则可选用加权平均法，将企业各期发出存货成本各期税负予以平均；若企业存货预计物价持续下降，则可选用先进先出法，对先购进、成本较高的存货先发出，以降低企业税负，增加企业经济效益。
（二）固定资产、无形资产会计政策的选择在准则中有这样的规定列在第四条当中：在企业获取了资产以及的负债的时候，就应对资产以及负债进行计税基础的确定。若得出结果与账面价值存在差异则需要依据准则当中的规定进行所得税负债的确认。
会计实务中进行核算所得税时，大部分单位进行核算时采用的是《企业会计制度》中应付税款。在该准则被执行后，进行核算所得税时用的是资产负债表债务法。实践中都能够出现暂时性可抵减差异的情况，将增加递延所得税资产会在本期的数额，减少费用，最终将会增加本期利润。
准则同时又列出了这样的规定在十五条当中：有关企业可以对后面年度能抵扣的亏损以及可抵减税款进行结转，进行递延所得税资产确认时，须依据很可能产生的，用以对可抵扣亏损或者抵减税款进行抵扣的所得税未来应缴纳额度作为限制。
在所得税利益当中，应为亏损而出现的不能将其当做资产。根据准则中所规定的，进行递延所得税资产确认时，须依据很可能产生的，用以对可抵扣亏损或者抵减税款进行抵扣的所得税未来应缴纳额度作为限制。其结果会导致增加本期资产，并且增加本期利润。
准则适用的主要范围有无形与固定资产以及商誉，若被计提减值准备的此类资产价值产生了回升，也不能进行转回。此点对原制度中允许转回这种核算方法进行了改变，某种程度内使得部分企业对利得操纵的路子被堵死，因此使得利润波动得以减少。
（三）低值易耗品及包装物摊销方法的选择06年2月，财政部了39个包含基本会计准则在内的会计相关准则文本，此次的会计准则中，有23个是全新制定的准则，有16个会计准则是修订自原准则并重新进行了统一编号的。在这里，笔者对新旧准则在低值易耗品与包装物价值确定分摊方法上作出了比较，两者之间还是存在着比较明显的差异。
在旧准则中所用确定方法与存货发出成本相同，其中所提到的“企业须采取使用合理系统的方法进行摊销低值易耗品和包装物，在成本费用计入。可选择使用的方法有一次转销法、五五摊销法等”属于不完全列举方法；这说明了对低值易耗品与包装物价值分摊方法来说，五五摊销以及一次转销方法只不过是旧准则下众多方法中的两种选择，其他摊销方法可以被选择的有像分次、净值、分期、定额、产量等摊销法，是有着比较广泛的选择余地与适用范围的。
在新准则中，作出了“企业须采取使用一次转销法或者五五摊销法进行摊销低值易耗品和包装物，计入当期损益或相关资产成本”的规定，明确规定了要使用这两种摊销法，并非旧准则中的是供选择的方法之一。所以，国内企业在将来对低值易耗品和包装物价值进行分摊的时候则需要按照全新的框架来进行组织了。
特别要提到的是，在国际会计准则里面未在这方面作出规定，在新准则中我们明确规定了要使用特定的两种摊销法进行低值易耗品和包装物的摊销，对于现代企业来说，其在这种条件下进行生产经营，摊销方法职能选择新准则中规定的两者之一，并且由于减少了摊销方法而使得其针对度相对来说有所降低，那么对于企业来说未来将会影响到其经营生产成果、财务情形以及现金流量使其产生新的变化，但是影响面的大小与程度与周期性等方面，还要运用实证分析的方法来阐述其产生的影响是积极的还是消极的以及其影响程度的大小。
（四）销售方式的选择有很多种进行结算企业销售货物的方式，因为结算方式的差别，将会产生不同的确认收入的时间，同时也将会存在差异化的纳税期限。在税法中有这样的规定：对于销售为直接收款，确认收入的时间标准为货款或者取款凭证已收，同时买房收到提货单的当天；货物销售的收款方式是委托银行或者托收承付的，确认收入时间是委托手续办好并发货的当天；货物销售采取委托代销的，确认收入时间是代销清单回收的当天；货物销售采取货款分期到账人或者赊账的，确认收入的时间是合约收款日截止当天；货物销售方式为预售的确认收入时间为交付货物的当天。因此，对于企业来说，可以进行控制确认收入的条件来达到对确认收入时间的目的。在企业纳税筹划的时候，在接近年底时尤其要重视对销售相关的业务的确认收入时间方面的筹划，此时企业若想取得延迟纳税则需要对销售进行推迟其确认收入时间，以此来获取税收利益。
（五）费用摊销方法的选择一个企业，进行费用摊销方法选择时有几条原则可以作为依据：首先，进行已经产生的费用进行核销入账的时候一定要及时。比如在企业经营当中，库存货物的损毁盘亏这种常规损耗需在费用中被及时列入。其次，在企业中，需要对将来可能产生的费用或者损失进行预计，然后经预提将费用提前进行计入。比如说对根据经验预计较可能出现的售后支出、诉讼费用之类的合理的进行预提；还有一些可能在将来出现的坏账就要预先做好坏账提取的准备金。再者，摊销期在有关损失以及费用方面的规定是比较弹性的，企业可以通过在摊销年限上进行最短年限的选择来进行递延纳税获取税收利益。企业在进行选择低值易耗品摊销期的时候就可以选择最短年限也就是五年。最后，对于如捐款、公益活动以及业务招待等产生有关限额列支方面的费用，则需要对限额进行准确掌握来进行争取最高限额的列支。
