跟踪审计的合理化建议第1篇

【关键词】建设工程 跟踪审计 问题分析 控制工程造价

随着我国社会主义市场经济体制不断地完善，制度化改革不断深入，固定资产投资由近年来的疯狂状态慢慢回归理性，工程造价领域也得到了思考与总结的机会。在基础建设疯狂投资的环境下实施的工程造价跟踪审计，是否达到了合理有效控制工程造价的目的？还有哪些实施过程中的问题？如何做到更好？

所谓建设项目跟踪审计，是指审计部门运用审计方法，依据国家的有关法律、法规和相关制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用全过程经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。跟踪审计介入，由事后审计向事前与事中相结合的模式转变，减少了时耗，提高了工作效率，项目投资得到了较好的控制，取得了较好的经济效益和社会效益，已成为政府审计的重要监督手段和方法，促进了政府审计职能的发挥。但是在实践过程中也反映出一些局限性和急需改善之处。

一、跟踪审计介入时间点模糊

工程建设项目一般分投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计介入时间点不同，审计效果就有所不同，而关于跟踪审计的时间介入点，尚没有一个明确的规定。理论上讲，越早介入，审计越好。但由于审计人员在评价前期决策等方面缺乏专业能力，无法承担此阶段审计任务，又由于传统意义上认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数跟踪审计是在施工和竣工结算阶段才介入，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不够明显。现阶段，建设项目招标投标工作中存在许多问题，如招标文件不规范、招标程序不适当、招标控制价不准确、投标报价不真实、评标落于形式，这些问题造成施工阶段造价控制很难合理。如何通过审计发现这些问题并及时建议，使招投标工作更加规范以便以后审计工作开展，是审计人员关注的重点所在。

建议跟踪审计工作应提前至设计阶段和招标阶段，加强审计人员的执业能力培训，特别是针对项目前期设计概算、招标控制价、预算价、合同价等编制审核进行业务培训；建立健全项目前期审计的制度，对前期设计概算、招标控制价、合同价确立进行事前审计。

二、缺乏相对规范的跟踪审计实施法则

跟踪审计作为一种全新的审计模式，审计人员承担着比较大的责任和风险，这就需要相关的审计法则作为支撑。但目前尚缺乏相对标准、具体、操作性强的实施细则规定，造成项目的审计人员对跟踪审计认识不清，职责不明。如：隐蔽工程验收问题，监理单位认为审计单位应该对现场工程量进行复核，放松了对现场质量的控制；进度款及结算价款审核问题，监理单位认为审计单位会勘查现场情况，放松或完全放弃了对竣工图纸、送审资料的审核工作；现场签证监管问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和对签证等事项的具体操作规范，而在实际工作中，他们往往要先等跟踪审计人员表态后自己才签署，这样很容易造成各方责任和风险上的冲突。

建议结合各地实际情况，职能管理部门制定跟踪审计实施细则，明确各方职责、跟踪审计的程序、内容和要求、审计资料及审计报告格式等，规范参建各方行为。跟踪审计人员应是作为助手的身份参与项目建设管理，履行监督职能，通过造价专业咨询和管理咨询以建议形式参与对项目建设的服务，而不应在项目建设过程中直接参与具体事务的决策。

三、评价无标准，审计质量难提升

目前建设项目的跟踪审计，往往需要社会中介机构（咨询公司）参与协审。在传统的审计评价中，审减金额或审减率是委托单位评价审计价值、审计效益的主要标准，但对于跟踪审计来讲，审计人员不仅在项目建设过程中控制了工程造价，还进行了监督评价和审计建议，使审计过程中发现的问题能够在工程管理中及时纠正。于是矛盾点就在：跟踪审计工作做得越细致，过程问题解决得越多，最后竣工结算时审减收费可能就越少。所以不能用以往的审减率来简单的比较审计的效益，应全面客观地评价跟踪审计的成果。现实情况是审计人员考虑到审计的审减收费，往往对审计过程中的审计问题不重视或者忽视，影响了跟踪审计绩效的价值。

建议在制定跟踪审计委托合同及考核细则时说明，通过“定性”和“定量”相结合的方式来评价审计人员的绩效，充分发挥审计人员的工作积极性和主观能动性，提高审计工作成效。

四、跟踪审计收费压价，审计质量难保证

跟踪审计是对建设项目的全过程审计，涉及到项目各阶段的审核工作，所以需要充足的审计人员，以满足跟踪审计的同步性。然而，过度的竞争压价，跟踪审计单位为减少成本，派出的审计人员数量不足、专业不全、人员的素质偏低，使跟踪审计应付于形式。在这种情况下，要面对如此繁重的审计任务，如此细致的审核工作，如此长期的审计过程，跟踪审计质量必然难以保证。

建议以现行工程造价咨询服务收费标准为基准，结合各地项目实际情况，制定统一可行的跟踪收费细化标准。跟踪审计招标时明确收费标准，防止恶性竞争、降低服务质量，这样使跟踪审计单位能够把更多的精力放于提高服务质量上。加强对跟踪审计单位及审计人员的考核力度，考核结果与单位及个人报酬挂钩，建立奖惩制度，促使跟踪审计单位认真服务，使跟踪审计发挥应有的作用。

综上所述，为了使跟踪审计能健康运行，并发挥更好的作用，国家宏观方面，应确保跟踪审计依法实施，有法可依，审计监管部门必须建立和健全审计程序和审计规范，使跟踪审计逐步走向程序化、规范化、制度化。微观方面，咨询公司和审计人员要积极组织学习实践，总结已有的经验，建立和完善一套跟踪审计实施办法、规范程序和操作标准，对审计的原则、内容、风险评估、审计报告等方面做出细化规定，为审计人员开展跟踪审计提供支持指导，防范审计风险，最大限度地提高审计工作质量。

工程跟踪审计已是近些年建设领域发展起来的一个新趋势，是我国审计探索和推进效益审计的重要实践活动，不仅符合世界范围效益审计的发展方向，也更加适合我国现阶段固定资产投资建设的需要。

参考文献

[1]张苏红.工程造价全过程跟踪审计之我见.《投资与合作：学术版》，2014.

[2]熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅谈.《财会通讯》，2007.

[3]张玉录.政府投资项目全过程跟踪审计研究.《山东建筑大学》，2012.

跟踪审计的合理化建议第2篇

关键词：造价咨询中介机构；跟踪审计；工作重点；注意事项

中图分类号：TU723文献标识码： A

长期以来，我国对工程建设项目的审计主要是概（预）算执行情况审计和竣工决算审计两种方式，但都是事后的静态审计监督方式，存在一定的局限性。重大投资建设项目由于投资大、建设周期长、参建单位多的特点，如果采取传统事后静态审计方式，不仅不能取得较好的审计效果，而且发现问题后已经为时已晚，会造成难以弥补的巨大经济损失。

近年来，工程跟踪审计作为一种新的审计方式得到国家审计机关的大力推广和应用，它改变了以往事后审计的滞后性和间接性，要求审计人员一开始就介入到工作中去，增强审计的时效性，发挥审计的“免疫系统”作用，成为国家审计的重要监督手段和方法。

所谓跟踪审计，是指审计机关对建设项目的前期立项、设计、建设准备、施工、竣工等环节，连续、不间断地进行审计，即“事前参与、事中监控、事后评价”的审计模式。我国跟踪审计还处于探索阶段，采取的审计模式主要有两种。一是全过程跟踪审计模式：审计主体跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督；二是阶段性跟踪审计模式：审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始,甚至可以从某阶段的某个环节介入。比如：从开工时开始介入，跟踪整个施工过程，直至竣工验收。

现阶段，重大建设项目的全过程跟踪审计多数由社会中介机构参与或独立完成，下面主要阐述造价咨询中介机构在工程开工至竣工期间跟踪审计的工作重点及注意事项。

一、跟踪审计的工作重点

（一）施工合同审计

1、合同签署前，对合同文件中涉及工程造价的商务条款的合法性、内容的完整性、表述的准确性进行审核并提出审计建议。

2、对项目预算进行审计。

3、对甲供材料和设备进行市场询价，供建设单位签订合同时参考。

出具的成果文件为：《关于……合同（或协议）草稿的审计建议》及《工程预算审计报告》。

（二）内部控制制度审计

着重审计建设单位内部控制制度的建立及执行情况，以促进建设单位完善管理机制，保证项目建设顺利进行及建设资金合理使用。

对跟踪审计过程中发现的建设单位在造价管理方面的制度、方法、程序等需要商榷的地方提供咨询建议；对建设单位提出的造价管理方面的疑难问题提供技术支持；对造价管理方面需要提醒建设单位关注或催促施工、监理等单位落实的地方提出建议。

出具的成果文件为：工程造价跟踪审计联系单。

（三）暂估价材料审计

审核暂估价材料的审批是否符合合同规定，价格水平和构成是否合理。

对建设单位需要询价的主材、设备价格提供市场参考价格的咨询意见。

出具的成果文件为：主材、设备市场价格咨询意见表

（四）变更洽商审计

1、审查变更洽商产生的原因，审查变更洽商签认的程序是否符合规定，签认手续是否完备、及时。

2、在变更洽商发生时，提醒建设单位要求施工单位按顺序对变更洽商进行编号。

3、对于较大的设计修改或方案变动等情况，为建设单位提供造价测算分析。

对现场发生的变更洽商进行收集、记录；对不符合规定的洽商以‘工程造价跟踪审计联系单’的形式向建设单位提出建议；对涉及金额较大、建设单位提出测算造价要求的变更进行造价测算。

出具的成果文件为：工程造价跟踪审计联系单

或：造价测算咨询意见

或：《工程预算审计报告》

（五）工程索赔审计

审查施工单位提出索赔理由的适当性，索赔价格的合理性。协助建设单位对因施工单位原因造成的工期延误和经济损失进行索赔。

出具的成果文件为：工程造价跟踪审计联系单

或：造价测算咨询意见

或：《工程预（结）算审计报告》

（六）工程款项支付审计

审查工程进度款支付是否符合合同有关条款的规定，手续是否完备，金额是否准确。

出具的成果文件为：《工程款支付审核意见》，并附审核明细表。

（七）工程竣工结算审计

1、检查原施工图预算及合同价；

2、熟悉竣工图纸，了解施工现场；

3、设计变更、工程签证和隐蔽验收记录是否事实；

4、计算和复核工程量；

5、审核套用的原单价或确定的新单价；

6、正确计算有关费用；

7、招标文件中约定的人员、机械、质量、工期等是否履约；

8、竣工图纸及相关资料是否完整、是否真实，竣工结算是否超概算金额等；

9、编写竣工结算审计报告。

出具的成果文件为：《工程结算审计报告》

（八）其它相关工作

参加造价跟踪审计相关会议，并记录会议记要；对收还资料进行登记、签认；对审计成果文件发放情况进行登记、签认；记录审计工作日志。

二、跟踪审计的注意事项

1、跟踪审计一定要保持审计的客观性、独立性、公正性，处理好监督与服务的关系。要防止两种既当运动员又当裁判员，审计主要是外部独立监督，不是替代建设方的全面或部分管理工作，应明确各自的工作职责，职能管理单位是工程项目实施的组织方，承担第一责任，跟踪审计应做到各司其职，避免越位引发的审计风险。

2、跟踪审计人员应强化责任心，树立工作责任感和职业道德，充分了解工程项目全过程造价管理理论，改进工作方法，保证跟踪审计的有效实施，同时还应提高专业水平，因跟踪审计涉及到测量、勘察、监理、咨询、设计、施工图审核等其它费用的控制，要求审计人员必须注重综合能力的提高，从而保证跟踪审计的工作质量。

3、重大建设项目，跟踪审计人员面对各方庞大的管理队伍和繁多的日常审计任务，应将手头的工作分清轻重缓急，有计划、有条理的逐项去完成。并应经常去施工现场查看，一来进一步熟悉工程的施工情况，二来可以通过拍照记录的形式为将来竣工结算积累过程资料，便于验证现场签证、变更洽商的真实性、合理性，避免结算时不合理计费。

跟踪审计的合理化建议第3篇

关键词：建设项目；跟踪审计；规范制度；责权关系

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中图分类号：E232.6 文献标识码：A文章编号：2095-2104（2012）

1.跟踪审计工作当前存在的问题及不足

1.1 建设各方对跟踪审计支持、配合力度不够

跟踪审计只是一种“过程监督”， 审计机关和项目各参建单位的关系是监督与被监督的关系。 跟踪审计同时对设计、建设、施工、监理等部门实施了审计监督，需要协调好、处理好与各方之间的相互关系，由于跟踪审计尚处于实践和探索阶段，有关部门对跟踪审计的认识不够一致，对跟踪审计不理解，认为是对他们不信任，跟踪审计就是跟踪监视。或者认为既然有跟踪审计把关，那就把一切责任推给审计部门，自己敷衍塞职，丧失责任心，有的甚至怀有抵触情绪，因而有时在实施跟踪审计时各参与方配合不够积极，使跟踪审计工作增加了难度。

1.2 跟踪审计的角色定位容易出现偏离，参与建设过程中的项目管理

跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式，而又因跟踪审计的相关制度、规范或操作规程等尚不健全，因此审计单位与建设各方责、权、利关系不很明晰。同时，跟踪审计这一审计模式又因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，所以很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入常规造价咨询的职责范围，类似建设单位委托的造价咨询服务，导致在跟踪审计中不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与建设主管部门、监理等职责交叉、重复，从而造成审计工作不应有的越位与缺位，使监督的作用弱化，失去了审计监督的意义。另外，这种模式需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介人到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要求跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

刘家义审计长曾指出，跟踪审计应站在一个正确的高度，要从为什么审计、为谁审计、谁来审计、怎么审计等四个方面，切实树立“科学的审计观”，坚持监督与服务并重的理念。围绕关系人民群众切身利益的建设项目，关注国家政策法规、建设程序等的执行情况，揭示和分析存在的突出矛盾、问题和薄弱环节，有效控制建设项目投资，并有针对性地从完善制度和政策的层面提出意见和建议。

1.3 跟踪审计规范、标准、指南、规程不完善

作为一种新生的审计方式，跟踪审计目前还没有一个统一的规范、标准、指南、规程。目前虽然各级审计机关和审计人员对跟踪审计进行了大胆实践,形成了一套跟踪审计实践的操作思路,但还未从审计理论上加以总结和提升,还未建立一套相关的跟踪审计的规章制度,没有系统地上升到审计规范制度。跟踪审计的范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏统一规范，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，所以，可能导致审计质量得不到确保。目前由于政府投资项目跟踪审计的法规和政策文件基本是空白，操作指南、规程也很不完善，审计工作只能依据委托人的指令或建设单位的要求去做。开展跟踪审计的组织形式以及跟踪的范围、内容和重点依然需要不断的探索，跟踪审计有待于规范化、制度化、科学化。

1.4 审计力量薄弱及审计人员综合素质尚难适应跟踪审计的实际要求

由于跟踪审计贯穿于建设项目的各个环节,因此极具政策性、专业性和复杂性,对跟踪审计的方法、手段及审计人员的自身素质提出了更高的要求。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,同时还要具备良好的协调沟通能力,以及了解掌握最新的技术方法手段,以适应跟踪审计的需要。目前现有工程审计人员几乎都是造价审核类的工程师，施工经验不够丰富，且普遍缺乏建筑、结构设计等方面的专业知识和技能，很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有影响力的决策意见和管理意见，使得某些环节的跟踪审计流于形式，严重影响了跟踪审计的效果。

1.5审计依据不足，审计实践被动。

审计人员介入时间模糊，也是导致审计效果不明显的原因之一；同时造成了审计依据不足，审计实践被动。以往的常规审计是以事后审计为主的静态审计，跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的审计法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目作出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

2.建设项目跟踪审计的建议

2.1加强沟通、协调，营造和谐的审计环境

跟踪审计不仅涉及审计机关工作模式的改变，同样涉及被审计单位在配合审计的一系列的习惯做法的改变。为此审计机关应注意通过各种方法营造有利于开展跟踪审计的环境。一方面，要重视做好审计宣传工作，使大家对跟踪审计的工作职责、跟踪审计程序、内容及应配合的要求等有一个全面的了解，自觉接受审计。另一方面，不断创新工作方式，加强与建设各方的沟通、协调，共同研究解决项目实施中遇到的困难和问题，听取他们好的建议，形成各部门各负其责、齐抓共管的局面，给审计创造一个和谐的工作环境，便于有效开展工作。

2.2合理定位审计角色，把握审计相对独立性原则

加强沟通、协调，给审计创造一个和谐的工作环境，是审计工作的一个基础和好的开展的前提。审计的职能是“监督”而不是“管理”，跟踪要把重点放在监督建设程序的合法性、合规性上，一些应由其他部门行使的管理职能，审计部门切不可越俎代庖，大包大揽。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，跟不是常规的造价咨询服务工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。所谓“既当运动员，又当裁判员”，就难以保持审计的客观性和公正性，同时给审计人员带来巨大的审计风险。因此，在跟踪审计工作中，我们要把握好监督者的角色定位，努力做到“到位不越位，参与不干预”，强调依法独立开展监督。

2.3建立健全跟踪审计相关程序、法规及制定切实可行的操作规程等

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，使传统审计的程序、内容、方法都发生了重大变化，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

3.实践工作中，应抓好几个重要环节、关键点的跟踪审计

3.1前期决策阶段：这一阶段应把审计置于决策咨询的位置,将重点放在验证和评价以下内容上；可行性方案所依据的数据资料是否充分可靠，有关测算是否准确；论证深度是否到位，所载内容是否完整；聘请从事可行性研究工作的中介机构是否具备必要的资质条件；是否实施了多方案比较论证程序等。揭示存在的差异或问题，提供给决策者作为决策参考。

3.2设计阶段：在项目做出投资决策后，控制项目投资的关键就在于设计。设计阶段跟踪审计工作的目标是确定设计单位资质是否符合规定；设计的深度和质量是否满足要求；设计是否达到限额设计要求；是否进行了设计招标和设计方案的优化。

3.3招投标阶段：审查招标文件的内容是否合法、合规；参与招标答疑会；审查工程量清单是否完整、准确，有无多算、少算、漏算，项目特征描述是否准确、完整；审查招标控制价是否准确；审查招投标过程是否规范、合法，有无串标现象；加强对合同签订前的审核，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。

3.4隐蔽工程：工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对最终工程造价产生直接影响，又由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，因此也是最难监督、最容易产生争议的地方。所以跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，检查隐蔽工程验收，做好取证记录，避免在隐蔽工程中出现以次充好、偷工减料、虚报高估的现象。

3.5设备、材料价格的确定：设备、材料若为建设方自行购买，则要对采购程序的合规性、定价的合理性、质量控制的有效性等进行审计监督。若为施工方购买的，则要根据合同条款进行区分，如果合同为固定价，则跟踪审计主要审查所用设备、材料是否与合同承诺相一致；如果合同规定以最终审计结算价为准，则要对进场设备、材料的产地、规格、型号等内容进行复核，同时，要对市场进行必要地询价。

3.6工程变更和签证的审核：要严格审核、控制变更和签证，主要审查理由是否充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否齐全、资料是否完整、与合同有无冲突等，防止乱签证、假签证等问题导致工程造价不真实。

跟踪审计的合理化建议第4篇

就电力领域而言，在电力审计工作中应用跟踪审计对提高电力审计工作质量与审计结果的可靠性具有着积极的作用，为确保跟踪审计的应用价值得到良好发挥，本文将针对跟踪审计在电力审计工作中的实际应用问题展开分析与探讨。

关键词：

跟踪审计；电力审计；应用

一、在电力审计工作中加强跟踪审计的意义

在改革开放政策的强力推动下，我国社会经济得到了快速的发展，各领域的现代化建设已经取得了一定的成果，这也就对电力领域的发展提出了更高的要求。现阶段的电力工程项目建设相较于以往呈现出规模更大、功能更强、项目投入资金更多、涉及面更广、管理更复杂的特点，使得电力审计工作面临的外部环境更加复杂。电力审计工作信息化环境的形成，也带来一系列新的审计风险，审计工作中舞弊造假的隐蔽性也更强，这些都增加了电力审计工作的难度。基于此种情况，全面加强跟踪审计的应用，提高事前、事中、事后审计工作之间的紧密联系，实现全程跟踪、动态监管，强化对每一环节财务资金运行的有效监督约束，对于及时发现在电力审计工作中存在的违规操作、不良行为等，并及时予以制止，保障电力审计工作的实效性，促进工程建设安全、高效、廉洁、环保地运行，提高电力企业资金的有效利用率，有着十分积极的意义。

二、跟踪审计在电力审计中应用的不足

1.跟踪审计队伍建设滞后

跟踪审计在现代电力审计工作中的确能够发挥出十分巨大的作用，但跟踪审计需要提前介入审计项目，跟踪审计的全程跟踪监管需要依靠较大的人力、资金、时间成本投入才能得以保证，同时对于审计队伍整体的专业素质也有着较高的要求。但当前的实际情况是，许多审计单位与部门在跟踪审计队伍的建设上投入存在着一定的不足，在基层审计队伍中掌握财务、工程、法律等专业相关知识，且能够应用信息化技术手段开展审计工作的人才十分缺乏。另外，审计队伍整体的人力配置也存在着不足，加之审计部门在专业化培训的组织上不到位，审计队伍难以有效满足跟踪审计工作开展的实际需要，导致一系列矛盾得不到有效解决。

2.审计计费方式不合理

目前，审计机关开展跟踪审计，一部分工作通过组织社会中介机构来完成，这就面临着审计费用如何计算和列支的问题。社会中介机构参与跟踪审计大多按基本审核费加审减额比例提成的方式计费，于是就出现跟踪审计工作做得越好，过程中问题纠正得越多，最后竣工结算时审减收费就越少的情况。

3.跟踪审计潜在风险较多

跟踪审计是一个动态性的漫长过程，期间所需要进行调节与把握的环节众多，而电力工程建设本身也具有着一定的复杂性，工序相对繁琐，其中可能影响跟踪审计质量的因素也相对较多，因此，跟踪审计人员根据跟踪审计过程中了解的情况和自身经验所提出的审计建议往往难以充分保证其可靠性与时效性，一旦外部环境发生变化，审计建议的价值便可能大大折扣。同时，由于部分电力企业在实际作业中配合不积极，导致一些重要的审计建议得不到落实，这也增加了审计人员所承担的责任与风险。

三、新形势下做好电力跟踪审计工作的有效策略

1.在跟踪审计中采取审计要员制度

电力工程项目设立了控制中心，对工程项目实行项目经理负责制，把精英人才派到施工前线，辅助和管理相关工作的完成。工程项目部是成本管理中心和成本的载体，在审计管理模式上必须改变传统审计模式，把指挥控制中心对工程项目部的管理连接起来，采取总部审计委派员的方式，长期到各工程项目部开展审计工作，并以此为基础，加强跟踪审计专业化队伍的建设，培养和引入掌握电力工程、财务、法律等专业相关知识的综合型人才，担任审计要员的岗位，以充分满足电力审计工作的实际需求，并更好地解决审计工作中发生的各类问题。

2.合理确定审计的计费方式

针对审计计费方式不合理的问题，应加强对审计计费标准的调整，在开展电力企业的跟踪审计时，除关注劳动投入与审减金额等取费的参考因素外，还应加强跟踪审计过程中监管，将审计绩效纳入到跟踪审计的取费指标当中，按照审计过程中实际解决的问题与其所能够产生的效益与价值合理确定取费额度，以此来避免为增加经济效益而不明确指出审计中所发现的问题的情况发生，既保证跟踪审计工作的质量，也保证审核单位的经济效益。

3.加强审计风险的预判与防范

面对电力企业跟踪审计工作中的风险性因素，必须要加强审计单位及审计人员对于风险预判与防范的能力，应立足于跟踪审计动态性、周期长的特点，制定长期的审计工作开展方案，并制定全过程、精细化的跟踪审计风险防范机制，从电力企业工程建设与电力企业运行的各个环节与细节因素着手，对可能导致审计风险发生的因素进行全面分析与整合，形成风险因素数据库，并结合实际情况判断各类风险因素发生的几率，针对发生几率较大的风险因素预先制定防控方案。此外，对于跟踪审计人员也应加强其对于电力工程建设相关知识的培训，尤其是发电机组等核心设备的造价、安装成本、施工规范流程与要点等更应有明确的把握，从而提高跟踪审计人员对施工条件与审计环境变化等因素的应对能力，并保证审计人员所提出的审计建议能够具有可靠性与及时性，并且要增强审计人员的沟通协调能力，保证实际作业中与电力企业负责人的良好协调，获得电力企业积极的配合，确保跟踪审计工作的良好开展。总结：本文首先针对电力审计工作中加强跟踪审计的意义进行了分析，之后就当前跟踪审计在实际应用中存在的不足进行了探讨，并进一步尝试针对新形势下如何做好电力跟踪审计工作提出了几点建议，希望能够为我国电力审计工作的高质量开展提供一定的帮助。

参考文献

[1]陈霞.浅谈电力工程审计中的常见问题及应对方法[J].现代经济信息,2011(07).

[2]丁时勇,朋薇,陈永康,吕炜.政策跟踪审计的特点与内容界定[J].审计月刊,2013(03).

[3]周红茹.关于跟踪审计的几点思考[J].黑龙江科技信息,2013(13).

[4]秦万军,杨聪,魏红梅.浅谈电力工程建设项目全过程跟踪审计[J].西昌学院学报(自然科学版).2015(02).

跟踪审计的合理化建议第5篇

【关键词】政府投资项目；全过程跟踪审计

近年来，政府投资项目的跟踪审计工作尤其是全过程跟踪审计工作已经成为审计工作的重点，引起了社会各界的关注。而要做好资金的监管工作，仅仅靠事后去审计资金的使用是否合理是远远不够的，着眼点还应放在对建设项目实施全过程跟踪审计，及时发现问题、及时建议纠正，因此在现实条件下如何做好政府投资项目跟踪审计工作应是目前审计研究工作的重点。

所谓政府投资项目，是指以政府财政性资金为投资主体的项目，主要包括以财政预算资金、政府专项资金、政府债务资金、政府专项补助资金为主要来源的项目；政府在土地、市政配套、融资等方面依法给予优惠政策的公共、公益性项目；接受使用社会捐赠，包括接受外商或者私人捐赠并委托政府部门实施管理的公益性项目。

政府投资项目全过程跟踪审计正是针对政府投资项目建设周期的各个阶段展开的审计工作。虽然从理论上讲，全过程跟踪审计应当是针对建设项目的全部建设阶段开展的跟踪审计工作，但我国目前对于前两个阶段即项目建议书阶段和可行性研究阶段执行的是行政审批制度，目前的跟踪审计工作主要是指项目实施阶段全过程跟踪审计，包括对设计方案技术经济性的审核；对招标文件、工程量清单、招标控制价、施工合同的审核；对工程变更、签证的审核及工程决算的审计；遇有拆迁情况时对拆迁资金使用的审计；对实施阶段中建设方管理工作的监督。

目前各地的审计机关在政府投资项目跟踪审计工作中进行了一些有益的探索，但从总体来说还存在一些问题。

1 如何把握跟踪审计的“度”

政府投资项目的跟踪审计，要求审计人员介入项目建设的各个环节采集资料，提出审计建议，帮助建设单位纠正和改进工作。由于日常和建设单位管理人员的频繁接触，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中，产生跟踪审计服务功能强化、监督功能弱化的现象。

比如说，关于现场签证问题，国家已经明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在有跟踪审计的情况下，往往会先去征询跟踪审计人员的意见后再行签证。甚至于建设单位管理人员更多的依靠跟踪审计人员对现场签证先进行审核，从而减小自己的管理风险。如果审计人员不能时时刻刻明确自身的职责，参与到建设项目的管理工作中，不但加大了审计风险，也不利于建设方管理水平的提高，甚至造成部分建设单位养成依赖思想。

2 如何选择跟踪审计时间介入点及工作深度

工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而目前对于跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，故而审计机关在选择跟踪审计项目的介入点时往往也处于两难的境地。一方面，建设项目何时介入跟踪审计工作要看建设单位及其主管部门的意见，另一方面，如果所有项目都做全过程跟踪审计项目的话，又面临着管得太细、人员不足、成本增加的问题。

3 跟踪审计专业力量有限

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前广大人民和各级领导对审计期望越来越高情况下，更多的项目加入到跟踪审计的方式中来，更加反映出审计力量有限的情况。面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，如果审计力量不足，审计风险必然增大。

4 对于招标阶段的审计工作较弱。

目前的跟踪审计模式中，大部分的项目是在建设方与施工方签订施工合同后，审计人员才进场开始跟踪审计工作。此时，审计人员对招标文件、投标文件、施工合同条款进行研究，经常会发现其中部分的约定不完善或不完全符合国家政策的要求，但往往由于招投标过程已完成，双方已形成有效的合同关系，而难以对其中不完善的部分进行修改，给施工过程中的跟踪审计工作增加了难度，也给工程竣工后的结算审计工作留下了隐患。

针对以上问题，笔者认为可以从以下几个方面解决：

4.1 制订跟踪审计工程流程，规范各方行为。

对针对建设方管理力量薄弱的问题，不能一味的服务、迁就而要通过制订审计流程的方式，让建设方的管理人员各司其职，提高管理水平。

4.2 加强跟踪审计计划性，分类审计，突出重点

针对建设项目多而审计力量有限的矛盾，积极组织审前的调查，在审前调查的基础上根据项目的规模、重点、周期及力量投入等因素分类实施，重大项目派专人长驻现场“贴身”跟踪、一般项目关键节点适时跟踪、特殊项目联合内审、社审组合跟踪、其余项目则实施竣工决算审计，以实现审计资源合理配置。

4.3 规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备

在目前政府审计工作中，审计机关因自身的审计力量有限，越来越多的要借助社会专业咨询企业来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，更需要专业咨询机构的参与。而对于要追求经济效益的社会专业咨询企业来说，必然要根据收入的情况安排参加跟踪审计的人员，如果收费标准偏低就会影响其参加跟踪审计工作的积极性，并可能进一步影响审计工作的质量。

所以规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要，规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，结合社会中介机构专业人才储备较好、专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。

5 强调招标文件的充分审核：

由于招标文件、工程量清单的重要性，认为在跟踪审计工作开始的时候就要向被审计单位明确提出要对招标文件、工程量清单进行审计，并且约定具体的审计周期，以便建设方在安排招投标工作时予以考虑，保证审计人员有足够的时间对文件进行审核。

参考文献：

跟踪审计的合理化建议第6篇

1.跟踪审计及其特点 

跟踪审计是单位内审部门联合外部审计机构，依据国家相关的法律法规和规章制度，对建设项目全过程进行监督与评价，使建设项目的内部控制和风险管理得到不断完善，促进建设项目管理质量、经济效益和增值目标得以实现。审计工作以建设资金的流向为主线，通过对建设项目从投资决策到竣工结算的资金活动进行全过程监督，发现和纠正项目建设过程中存在的问题，确保投资目标得以顺利实现，提高建设资金的投资效益。 

建设项目审计一般包括预算执行情况审计、竣工结算审计和全过程跟踪审计等。预算执行情况审计以及竣工结算审计属于事后审计，在2015年以前我国基本上采用这种审计方式对建设项目实施审计监督。其主要缺陷是审计介入时点滞后、介入形式被动、审计范围过窄，审计人员难以清晰地了解和掌握工程项目的全部信息，在结算审计过程中难以避免与施工方发生争执和经济纠纷。跟踪审计则由事后结算审计向建设项目的事前、事中进行延伸，这种审计方式更关注项目建设的经济性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中发现，与前两种传统的审计方式相比，跟踪审计具有一些突出的特点：一是由被动的静态控制向主动的动态监督管控转变；二是从事后的造价审计向事前、事中全过程审计监督转变；三是更注重协调审计、施工、监理三方之间的关系，有利于提升项目建设的质量和效率。 

2.跟踪审计的模式 

周原（2008）依据介入时点不同，将跟踪审计分为全程介入式、适时介入式和重点介入式三种模式。全程介入跟踪审计，即从建设项目立项论证开始到项目竣工结算交付使用的全过程进行跟踪审计，是一项综合性极强的审计工作，不仅涉及审计专业知识，还需要审计人员具备经济管理、工程施工技术、财务管理和相关法律等方面的知识；适时介入跟踪审计，即选择项目建设活动中的适当时段进行跟踪审计，要求选好介入点，抓住项目建设的重要过程；重点介入式跟踪审计，则需要选择项目建设过程中的重点环节和关键控制点来进行审计，这就要求审计人员要事先了解项目建设的全貌，找出潜在的风险点以及应该关注的重点环节，制定工作实施方案。在实际审计工作中，全程介入式跟踪审计一般只应用于投资规模和影响较大的建设项目；适时介入式和重点介入式跟踪审计则对中、小型建设项目和改扩建项目具有较好的适用性。 

周原（2008）经过研究，提出按照参与程度可以将跟踪审计分为管理型和建议型两种模式。管理型跟踪审计模式，是指审计人员直接参与到项目的建设过程中，对建设活动实施监督管理，针对发现的问题提出改进建议，施工方必须依照审计建议予以纠正，周原认为，管理型跟踪审计是审计未来的发展方向，目前的应用环境还不成熟；建议型跟踪审计模式，即审计人员在对建设项目实施跟踪审计过程中，实时对项目的建设活动进行分析，针对存在的问题提出审计建议，但提出的建议仅供施工方和监理方参考，跟踪审计人员不能干预施工过程。周原认为，就目前的审计环境来看，开展建设项目跟踪审计应以建议型跟踪审计模式为主。 

李会山等（2013）依据审计主体不同，提出跟踪审计可以分为内审部门独立跟踪审计、社会中介机构独立跟踪审计、内部审计部门和社会中介机构联合跟踪审计三种模式。内审部门独立跟踪审计，即单独由单位内部审计部门对建设项目实施跟踪管理，其适用于小型零星和造价较低的建设项目；社会中介机构独立跟踪审计，即由单位委托的社会中介机构独立对建设项目进行跟踪审计，一般适用于所有的建设项目；单位内部审计部门和社会中介机构联合跟踪审计，即由单位内部审计部门和社会中介机构联合实施建设项目跟踪审计，其适用于投资规模重大的建设项目。 

二、我国建设项目跟踪审计的兴起与发展 

跟踪审计最早在20世纪90年代初兴起于欧美国家。以美国、英国等西方国家为代表的立法型国家审计机关开始兴起“跟踪审计”（Follow-upAudit），其审计的主要内容包括事前建设计划审计以及投资绩效审计两个部分。随着西方发达国家审计技术的发展和审计对象信息化程度的不断提高，以及审计报告使用者对传统审计信息的可靠性和及时性越来越不满意，“持续审计”（Continuous Auditing，CA）模式應运而生，旨在增强审计工作查错纠弊和防范风险的能力，从而提升审计工作效率，降低审计风险。 

我国建设项目跟踪审计起步于20世纪90年代，很多学者提出要加强对交通运输工程项目、水利工程项目等影响国计民生的重点投资项目实施跟踪审计。2003年，国家审计署了《审计机关国家建设项目实施准则》，要求对关系到国计民生或者财政性资金投入较大的建设项目，国家审计机关可以对项目从前期立项到竣工使用进行全过程跟踪审计。2006年2月，新修订的《中华人民共和国审计法》也首次将由政府投资和以政府投资为主的建设项目预算执行情况和竣工决算纳入了审计监督的职责范围，随后，各部委也相应对行业内开展建设项目跟踪审计提出了指导意见。2009年4月，国家卫生部下发了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》（卫规财发〔2009〕39号），对部属（管）各医疗机构开展建设项目全过程跟踪审计的目的、内容、方法提出了要求。2010年12月，国家审计署又制定了《政府投资项目审计规定》，明确规定要对政府重点投资项目以及城市基础设施、学校、医院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建设项目，要有重点地对其建设过程和资金管理情况进行跟踪审计。至此，我国建设项目审计开始由事后的静态审计监督逐步向事中、事前的动态审计监督转变。

        我国公立医院对建设项目跟踪审计应用的早期探索，大多局限于公立医院内审机构对项目的施工过程开展跟踪审计。中国医科大学附属第二医院早在21世纪初就开始探索建设项目跟踪审计。巴志强等（2006）认为，医院内部审计工作的前移，通过对建设项目全过程的跟踪审计，可以有效地防止建设资金的流失。武汉协和医院任红路（2007）结合跟踪审计实践经验认为，跟踪审计的职能有工程造价签证、监督与评价、提出改进建议等，并提出了医院跟踪审计的实施模式。杜晓霞（2005）认为，建设项目跟踪审计是内部审计工作发展的必然趋势，推行内审、外审相结合的审计模式，是提高跟踪审计质量和效率的有效方法。2008年，河北省中医院、山西省中医学院附属医院以及宁波市第一医院等公立医院也开始尝试将跟踪审计应用到建设项目管理中，通过招标形式选择社会中介机构承担建设工程的跟踪审计工作，取得了较好的成效。随着我国医疗卫生事业的快速发展，各级财政加大了对公立医院基础设施的投资，建设项目逐渐增多，投资规模也不断加大，建设项目管理已经成为各公立医院经济活动的重要内容。基于公立医院的建设项目具有工程内容复杂、造价成本高、建设周期长、专业技术性强、建设过程中调整变化多等特点，目前，我国大多数公立医院都不同程度地开展了建设项目跟踪审计工作，旨在有效地控制建设投资成本，提高建设资金的使用效益。 

三、公立医院实施建设项目跟踪审计的优越性和局限性 

大多数公立医院的内部审计人员，认为跟踪审计贯穿于建设项目的全过程，具有以下优越性：一是实施全过程跟踪审计管理，能更好地控制和节约项目建设成本，提升项目管理的经济效益；二是跟踪审计的前期介入，可以有效地控制建设材料和大型设备采购成本；三是实施跟踪审计，有助于审计部门和医院项目管理部门之间的相互协调，及时发现和纠正项目建设环节中出现的问题，督促施工和监理各方增强责任意识，重视项目管理，进一步增加了项目管理质量的监控力度；四是不断完善跟踪审计制度，可以遏制和减少项目建设过程中的违规行为，客观上促进了公立医院工程项目管理队伍的廉政建设；五是实施建设项目全过程监管，可以降低建设资金的投资风险。 

在跟踪审计实践中存在的局限性：一是跟踪审计只重视核实工程造价，忽视了跟蹤审计还具有监督评价和咨询建议作用；二是跟踪审计的深度难以把握，容易偏离审计目标；三是跟踪审计的介入时点比较模糊，审计人员难以把握具体的介入时点进行跟踪审计，导致跟踪审计的效果不明显；四是跟踪审计相关的制度和流程设计不够完善，审计人员在跟踪审计的实施过程中处于被动局面；五是委托社会中介机构进行跟踪审计，收费标准差异较大，审计取费标准未予规范，审计质量得不到保证；六是审计人员素质参差不齐，工程专业审计人员严重不足，影响跟踪审计的质量和效果。 

综上所述，跟踪审计的实施对建设项目的投资成本控制有积极的作用，开展建设项目跟踪审计是公立医院内部审计工作发展的必然趋势。完善跟踪审计管理制度和流程，提高审计工作效率，将直接影响公立医院跟踪审计的质量。基于公立医院的建设项目管理复杂，项目建设过程中不确定的因素众多。因此，公立医院建设项目跟踪审计工作还有待完善，如：完善建设项目管理制度，规范跟踪审计流程，建立质量控制考核评估的奖惩机制，加强对委托跟踪审计机构审计质量的控制，更好地发挥跟踪审计在公立医院建设项目中的监督作用。 

参考文献 

1.王根源.基于建设工程项目成本控制及风险规避的跟踪审计研究.科技信息，2011（8）. 

2.毕秀玲.建设项目跟踪审计相关问题控析.中国内部审计，2010（1）. 

3.庄爱祥.医院建设项目全过程造价控制与管理探讨.中国医院建筑与装备，2010（5）. 

4.相炎军.建设项目全过程跟踪审计问题研究.建筑设计管理，2016（5）. 

5.潘萍.论全过程跟踪审计与全过程造价控制.经济研究导刊，2008（17）. 

6.董林.全过程跟踪审计对工程造价的有效控制.管理观察，2014（2）. 

7.周原.建设工程跟踪审计模式研究.武汉理工大学学报，2008（6）. 

8.李会山等.浅谈医院基建修缮工程项目跟踪审计.卫生经济研究.2013（6）. 

9.俞英.加强对重大工程实施的跟踪审计.上海综合经济，1996（7）. 

10.巴志强，姚月，郭锡斌.医院基本建设中审计工作的重点.中国卫生经济，2006（2）. 

11.任红路.医院基建项目审计模式选择.财会月刊，2007（12）. 

12.杜晓霞.谈医院基建工程跟踪审计管理.现代医院，2005（7）. 

13.柴隆.公立医院基建项目跟踪审计探索及应用.会计之友，2011（9）. 

14.李明竹.全过程跟踪审计在医院建设项目中的实际应用.商业会计，2013（22）. 

15.杨敏霞.公立医院建设项目全过程跟踪审计应用和探讨.山西财税，2015（4）. 

16.余祥斌.医院建设项目跟踪审计的实践与探索.中国卫生经济，2007（10）. 

跟踪审计的合理化建议第7篇

关键词：工程项目；效益审计

近年来，随着建筑业，特别是房地产行业的发展，建筑工程项目方面的资金越来越大。为加强项目工程管理，提高投资资金的安全和使用效率，很多企业都对工程造价进行了全过程审计，由原事后审计改为全过程跟踪审计。

一、建筑工程全过程跟踪审计的主要做法

在开展全过程跟踪审计过程中，积极探索全过程跟踪审计新的模式，不断创新工作思路，注重新方法、新技术的运用，对全过程跟踪审计进行全过程的管理。对审计过程中发现的问题，审计人员和施工单位充分沟通，确保全过程跟踪审计工作质量和效果。

（一）统一思想，提高对全过程跟踪审计重要性认识。思想是行动的指南，只有思想统一了，步调才能一致，全过程跟踪审计工作才有成效。在开展全过程跟踪审计工作前期，集团公司召集全体内审人员对全过程跟踪审计项目进行讨论，统一全过程跟踪审计工作指导思想，充分认识全过程跟踪审计工作对集团公司及子公司改善项目投资管理、保证国有资产保值增值的重要性；确定全过程跟踪审计工作的对象、范围、重点和难点，全过程跟踪审计工作方法和时间要求；对全过程跟踪审计工作方案进行认真学习和讨论，加深对全过程跟踪审计工作方案的理解；在思想上为全过程跟踪审计顺利进行打好基础。

（二）精心组织，拟定全过程跟踪审计工作方案。重视全过程跟踪审计的前期准备工作。在组织内审人员对全过程跟踪审计工作重要性讨论过程中，发挥全体内审人员的积极性和创造性。内审人员从不同的角度，各抒己见，对全过程跟踪审计提出意见和建议。在综合讨论意见的基础上逐步形成全过程跟踪审计工作方案，经集团公司审计监督委员会讨论通过并经主要领导批准后执行。全过程跟踪审计工作方案是全过程跟踪审计工作规范性文件，方案明确审计范围与对象，审计方法，审计中介机构选择办法，审计费用结算及支付方式，组织、协调和监督。全过程跟踪审计工作按实施方案进行，配合审计工作；审计人员按方案开展工作，有的放矢，确保全过程跟踪审计质量。

（三）精选中介，提高审计工作执行力。根据审计工作方案，委托招标机构对工程跟踪、决算审计进行公开招标。招标文件经招标机构、审计部共同修改，确认后对外公开。

（四）关注过程，确保全过程跟踪审计质量。全过程跟踪审计的关键是审计人员参与项目全过程。从购进土地开始，审计人员参与项目立项论证、图纸设计、施工和设备招投标过程，参加有关业务会议，发表自己的专业意见。特别是在施工阶段，要求中介机构委派具有相应资质和从业经验的审计人员驻点工程现场；根据工程进展情况及时更换具有相应资质的审计人员；审计部每月定期派人深入审计现场，检查现场审计情况；审计人员每月向法规审计部书面报告审计情况。检查结果和书面报告等作为对中介机构审计费用支付依据之一，并作为要求更换审计人员和中介审计机构的依据。加强审计组织、协调和监督，保证审计质量，控制审计风险，确保编制审计报告质量。

（五）沟通协调，确保全过程跟踪审计顺利进行。在全过程跟踪审计过程中，审计人员协调一致，交流各自的工作经验和体会，相互学习，取长补短；遇到不能解决的问题及时向领导汇报，请求解决；及时传递相关信息，请业务部门人员参加审计会议，共同分析审计过程中存在的问题和原因，提出具体可行的整改建议。项目审核结束后，要求施工单位或业务单位核对人员及时在审计定案表上签字确认，审计人员及时报送审计报告，结束项目审计工作。

二、建筑工程项目中全过程审计的重要内容

1、工程收入确认的审计

根据建设合同会计准则的规定，如果建设合同的结果能够可靠地计算，应根据完工百分比法确认合同收入和成本。目前建筑企业工程项目由于受客观条件和管理水平的限制，不能完全按照建设合同会计准则的要求计算收入，具体表现在：

（1）确认的工程完工程度可靠性较低，在施工管理过程中工程项目管理者为了完成利润目标、承包指标、更充分地得到实惠和利益等目的，可能操纵收益多计收入；有的为了以长远打算，将当期完成的工作量隐瞒不报留在下期再报，造成人为的少计收入，或待工程决算以后再冲回或再计收入，

（2）建设单位或业住按形象进度审定的工程量不及时和不准确（仅作为支付工程款的参考依据）。

（3）与建设单位或业主工程决算审定严重滞后。实际工作中通常是由工程项目的工程预算员编制工程形象进度预算确认收入并结转成本。

2、工程成本确认的审计。

建筑施工企业在工程施工过程中的成本管理工作是企业生存和发展的基础和核心，在施工过程中搞好成本控制，达到降低消耗增加效益的目的，是工程项目经济活动特别重要的环节，对施工过程中成本审计主要通过对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费等构成成本的各要素审查，找出薄弱环节，提出对策和建议。

3、安全、质量、工期的审查，审查施工进度是否按计划进行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否办理了工期延期签证，是否存在只抓进度而放松工程施工安全和质量管理，有无违规操作而导致安全质量事故的发生造成经济损失。

三、开展全过程跟踪审计工作的几点经验总结

1、领导重视是做好全过程跟踪审计工作的前提。全过程跟踪审计工作得到领导的高度重视，主要领导亲自审批审计工作方案，并明确纪律，提出具体要求，及时协调解决审计过程中发现的问题。领导对全过程跟踪审计工作的重视，是审计工作顺利进行的保证。

2、取得全过程跟踪审计工作支持是坚持依法审计、客观公正的原则。全过程跟踪审计的依据是相关法规、招投标文件、合同协议、工程联系单等。在全过程跟踪审计工作中，坚持“一个标准”、“一把尺子”、“一个态度”，对事不对人，没有亲疏之分，顶住各种压力和阻力，就能得到领导和施工单位的理解、支持和信任。

跟踪审计的合理化建议第8篇

关键词：建设项目 阶段 跟踪审计 分析

建设项目全过程跟踪审计是指具有工程造价咨询资质的社会中介机构接受项目法人的委托，对建设项目从前期、实施到竣工结算各阶段的工程造价进行全过程监督和控制。其主要内容分为决策阶段项目建议书和可行性研究报告中的投资估算、设计阶段的方案设计和初步设计概算以及实施阶段的工程招投标中的标底和合同价、施工过程中的动态造价及竣工结算中的造价审核等。文章主要从建设项目全过程跟踪审计进行分析。

一、建设项目全过程跟踪审计的主要内容

(一)前期跟踪审计

前期跟踪审计主要包括：对是否建立建设项目法人制进行审查，对建设项目的调研、初步设计、立项、规划、概算、消防等情况进行审查，对土地征用情况以及是否符合环保规定进行审查，建设项目是不是列入年度建设计划进行检查，建设项目的资金来源是否存在非法的问题进行检查，以及检查建设项目的设计、勘察、施工、监理和材料设备等是否依照规定进行招投标以及合同的签订。

(二)实施期间跟踪审计

建设项目实施期间的跟踪审计主要包括：首先，对建设项目中存在的隐蔽工程进行检查，检查其实施是否跟投标书保持一致；其次，对建设项目实施中所发生的一些变更进行比较检查，同时开展现场签证；再次，对建设项目招标文件中规定的暂定价材料配合建设方进行现场询价，向他们提供合理正确的结算价格，防止承包商的从中牟利；最后，按照建设项目投标合同及文件，结合施工进度，对施工单位的月度支付账款进行核查，监督各施工单位制定月度支付计量报表。同时，审计部门还应该协助各业主单位对施工单位在造价、工程验收等方面的监督和检查。

(三)竣工结算审计

竣工结算审计主要包括：对建设项目的竣工结算的编制是否符合合同规定进行审核；对工程量是否具有真实性、清单中的单价和套用定额是否具有准确性、工程签证和设计变更等事项是否符合事实进行审查；对结算是否根据投标书的标准进行计算、各项材料设备是否依据合同进行单价调整、工程造价费用记取是否存在违规性、工程是否按照招标文件规定的工期质量而完成等进行审查核实；对竣工图纸以及相关材料是否符合事实、竣工资料是否跟实物保持一致等进行核查。同时，竣工结算审计还包括配合建设方进行建设项目的后期评估。

二、全过程跟踪审计的原则

(一)成本效益原则

在建设项目审计中，成本效益是项目效益评价最为基本的原则。要想实现跟踪审计的社会效益和经济效益，就应该要付出一定的成本即审计开销。由于审计资源是稀缺的、有限的，只有将这些审计资源投入到最有生产力、最有效益的领域，才可以得到较满意的审计效益，反之将是资源的浪费。所以，在建设项目跟踪审计过程中，必须在合理的审计成本下实现最有效的投资监督、资金监督、建设监督等效用，防止腐败行为的发生，提升建设项目的各个环节的效果。

(二)社会需求原则

在建设项目审计中，社会需求原则是其进行的重要依据和前提。随着我国经济的不断发展、我国政府职能的不断转变、我国公共行政体制的不断推进，社会公众越来越关注政府部门的公共管理效率以及各项政府资金的使用效益。因此，开展各种审计活动是社会公众的一项客观要求。审计部门必须根据社会公众的需求，对建设项目中应该注意的问题和可能出现腐败的环节进行认真审查监督并予以公示，同时，审计部门应该从社会公众的利益出发，切实履行其审计职责，确保审计是为国家、为人民，防止资产的流失，资金的浪费。

(三)实效原则

在建设项目跟踪审计过程中，应该注重跟踪审计的实际效果。也就是说，对于跟踪审计结果以及形成的评价和意见应该得到相关部门或者单位的采纳和执行，例如在施工阶段如何有效进行工程施工现场签证的控制，是造价控制的重要环节，也是各级管理部门和建设项目业主比较关注的问题。现场签证是施工过程中经常遇到，是对某种施工实施情况的书面描述，由此发生的价格不仅成为工程造价的组成部份，而且也是成为合同的补充部分。如果未经核实就随意签证，往往因签证内容与实际不符而给业主造成不必要的经济损失。举个例子，某工程笔者到现场查看某建筑垃圾堆清理工程量签证，施工单位提供的尺寸为50m长*50m宽*2.1m高，但实际测量仅21m长*15m宽*2.1m高。因此不能将跟踪审计当做一个形象工程来抓，不能将其看成是一种形式，必须注重其进行后所达到的实际效果。如果跟踪审计后所提出的审计建议和评价没有得到相关部门的采纳或者审计建议和评价根本就不符实而无法采纳，那么跟踪审计也就是一种形式，其评价和建议就是一种废纸。

(四)风险防范原则

在建设项目跟踪审计过程中，应避免因为缺乏明确的审计标准而作出错误的审计结论以及引起行政复议、诉讼等情况的频繁出现。尽可能把审计风险控制在可以接受的范围内。

三、建设项目全过程跟踪审计应具备的措施

(一)加强对审计人员综合素质的培训

建设项目全过程审计专业性非常强，它要求跟踪审计人员具备非常专业的工程技术知识以及相关财务知识；同时，他们还应该具备非常强的协调和现场沟通能力以及较好的计算机技巧和文字编写能力。只有这样，他们才能提供全方位的审计服务。

(二)确保跟踪审计的客观性、准确性

在建设项目跟踪审计中，审计工作底稿在有效年限内都可以成为法庭的证据，所以跟踪审计人员在审计过程中必须根据实情，搜集现场资料，其取证必须客观准确，工作必须全面彻底，跟踪审计人员必须站在社会公众的立场上去对待各个建设项目环节，不能掺杂个人主观因素。

(三)完善建设项目跟踪审计的有关制度

在建设项目全过程跟踪审计的多年的经验中，建设项目跟踪审计已经具有了一套有效的、快速的、准确的操作规范和流程，但同时，其在实践中没有一套可遵循的规章制度，从而使得审计具有较强的随意性和主观性而影响审计的质量。因此，必须对建设项目跟踪审计进行完善，使跟踪审计制度化、程序化、规范化。

四、结束语

建设项目全过程跟踪审计是建设审计中的一大创新，其主要包括前期跟踪审计、实施期间跟踪审计和竣工结算审计；在建设项目跟踪审计中应该遵循着成本效益原则、社会需求原则、实效原则、风险防范原则；必须加强对审计人员综合素质的培训、确保审计的客观性和准确性、完善建设项目跟踪审计的有关制度。只有这样，才能保证建设项目的优质、优量。

参考文献:

[1]曹慧明.建设项目跟踪审计[M].北京:中国财政经济出版社,2005.

跟踪审计的合理化建议第9篇

【关键词】政府性投资项目；职能作用；全方位；跟踪审计

随着社会经济建设步伐的加快，城市工程项目数量日益增加，其中政府性投资项目发展速度较为迅速。政府性投资项目作为政府实现其职能的重要形式，在区域经济活动中发挥着至关重要的作用。但是，政府性投资项目具有建设规模大、管理环节繁杂和建设周期长等特点，一旦出现问题都有可能对投资项目的效益产生重要的影响，传统的竣工决算审计方法已无法满足当前政府性投资项目建设的需要。因此，全方位跟踪审计方法应运而生。对政府性投资行为实施全方位跟踪审计，不仅可以规范政府性投资项目管理，提高项目管理水平，而且对发挥项目的经济效益具有重要作用。本文通过分析政府性投资项目全方位跟踪审计，提出一些个人见解，为类似研究工作提供依据。

1.政府性投资项目全方位跟踪审计的定义

政府性投资项目全方位跟踪审计是审计机关依据政策法规和相关技术经济指标，以跟踪建设进程方式，对政府性投资项目建设全方位的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性进行审核、监督和评价。

2.全方位跟踪审计的基本内容

政府性投资项目全方位跟踪审计的基本任务是防范风险以保证建设项目符合政府制定的建设目标，可分为立项阶段审计、施工阶段审计、项目竣工后审计，每个阶段有具体审计目的和审计重点。

2.1 立项阶段审计

立项阶段审计指的是对设计、概预算以及招投标等各项建设前期准备工作的实施情况进行审计。

（1）项目决策审计。重点对建设项目建议书、可行性研究报告及立项审批程序进行审计，关注项目建设规模、选址、建设条件、环境保护评估、施工计划和进度、投资估算与资金筹措、项目的效益评估等情况；立项审批手续是否真实、合规。

（2）设计概算审计。审计重点在于审查设计方案编制依据的合法性、时效性、适用范围，是否控制在工程项目计划投资额内；建设项目概算、预算是否根据初步设计图、施工设计图编制，内容是否全面、有无漏项，套用定额是否正确，有无擅自提高建设标准等；概算审批手续是否真实、合规。

（3）招标投标审计。审计重点是招标文件是否严密、合规，特别是工程量清单是否完整、准确；招投标程序及其结果是否合法、有效；确定中标单位是否合法、有效；建筑合同主体是否合法；合同是否符合国家法律、法规；合同条款是否完整，变更、签证的处理及违约责任条款是否明确；合同文件、招标文件与投标文件相互解释是否存在逻辑不清、相互矛盾问题。

2.2 建设阶段审计

建设阶段审计是指对建设项目从项目开工建设到竣工决算之前的有关经济活动的真实、合法性进行审计。

（1）合同执行审计。主要审计与建设项目有关单位是否认真履行合同条款，重点是有无违法分包、转包工程，及工程造价控制、质量控制、进度控制情况。

（2）概算调整审计。重点审计建设单位有无擅自提高标准，扩大规模，致使项目竣工后有超概算严重的问题；有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本；概算调整程序是否合法。

（3）内控制度审计。审计应检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证验收、审批制度，材料设备采购与价格控制制度等，并重点审计内部控制制度是否得以严格执行，以及有效性。

（4）资金使用审计。重点是检查建设单位项目资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接；工程进度款是否符合工程进度，是否存在超进度支付工程款问题；是否有损失、浪费建设资金，超标准、超范围支付项目管理费等违法违纪行为。必要时对施工单位及其他相关单位进行延伸审计。

（5）工程变更审计。工程变更不规范是建设项目中普遍存在的问题之一。审计重点是检查工程设计变更、施工现场签证是否有合法的手续和依据，是否符合现行的有关规定、施工合同和工程招投标文件精神；变更工程量计算是否准确，费用计算方法和结果是否正确，相应的附件是否齐全，并应当关注变更对造价的影响。

（6）设备材料审计。重点关注主要材料设备的价格与质量档次，以防止施工方在材料采购中出现以次充优、质价不符等问题。

（7）隐蔽工程审计。隐蔽项目工程量的确定是否属实对结算审计效果及最终工程造价产生直接影响。因此，跟踪审计需要对隐蔽项目的工程量、施工工艺进行现场确定，督促相关责任单位做好隐蔽工程记录，并要求施工方、监理方做好工作日志和施工、隐蔽工程等资料的收集整理工作。

（8）工程结算审计。审计分项工程或整体工程结算时，重点检查施工合同规定的工作任务是否按质按量全部完成；施工方结算报价是否严格遵守合同约定，分项报价及工程量计算是否准确；建设单位对结算报价审核是否全面、正确；是否存在高估冒算和弄虚作假等问题。

2.3 项目竣工后审计

建设项目竣工后期审计主要是指对建设项目竣工决算的真实性、合规性、效益性进行审计。

（1）项目执行审计。重点审查项目建设是否按照批准的设计方案进行，是否符合投资计划要求；各单位工程建设是否严格按批准的概算内容执行；调整概算的合法性、合理性和准确性；勘察设计、建设管理、施工组织总体情况。

（2）成本核算审计。重点审计建设单位是否严格按建设项目特点及有关会计制度对建设成本进行正确归集，工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》。

（3）竣工决算审计。重点审计建设项目竣工财务决算编制是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备；对工程投资节超情况以及剩余资产是否妥善处理；审查竣工决算报表的真实性与合法性。

（4）项目后续审计。项目投入运行后，如果需要对投资产生的技术、经济、社会、生态效益等方面实际效果进行审计，则要重点对项目决策预期效果和项目实施后的实际效果进行对比考核，关注项目经济效益和公共效益。

3.政府性投资项目全方位跟踪审计的职能作用

3.1 促进规范政府性投资项目管理

全方位跟踪审计最突出的优点是可以及时发现工程设计、招标投标、合同管理、承发包双方现场管理、投资控制等建设环节出现的问题，并可以审计建议书的形式，督促建设单位强化责任意识，加强内控管理，及时帮助建设单位改进管理不规范问题，促进其完善建设管理制度，提升项目管理的规范性。

3.2 强化政府性投资项目风险防控

政府性投资项目常为大型项目，蕴藏着极大的投资及运营风险，而全方位跟踪审计，能在事前、事中、事后全方位加强监督和管理，有利于及时发现并揭示风险，促进政府有效控制风险。曾在对某区域开发建设情况的审计中，发现资金链及经营发展存在潜在风险，提出了健全稳定的财政保障与资金循环机制、建立专项建设资金制度的审计建议，发挥了重要的建设性作用。

3.3 促进完善政府性投资项目监督

传统的工程结算审计，往往发现问题难、认定问题难、处理处罚更难。而全方位跟踪审计覆盖了工程建设全方位，从投资决策时就开始实施监督，及时遏制或揭露工程建设过程中的舞弊、违规、违纪及决策不科学行为，促进提高建设项目监督的有效性。

3.4 优化政府性投资项目资产管理

目前，政府投资项目普遍存在业主缺位现象，导致“重建设、轻管理”，建设单位出于业绩等方面考虑，有时不愿配合审计机关确认审计核减金额，增大政府投资成本。全方位跟踪审计能够对建设过程每个阶段发现的问题提出审计建议，促使相关单位规范资产管理，提高资产效益。

3.5 规范政府性投资项目市场管理

政府投资建设涉及建设单位、施工单位、设计单位、监理单位、管理单位等关联性很强的多方市场主体，任何一方存在行业性问题都可能引发整个建筑市场的系统性问题。全方位跟踪审计中，审计机关依据《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等法律法规，及时对参与工程建设各阶段、环节市场主体的行为合法性做出判断，督促各方主体严格遵守并执行法律、法规，规范建筑市场秩序。

4.加强政府性投资项目全方位跟踪审计的建议

目前，已经开展了建设项目全方位跟踪审计的实践与探索但并没有普遍推行。实践中，存在审计环境不完善、审计操作不规范、审计力量结构不合理等问题，影响审计作用的发挥。

4.1 健全建设管理制度，完善跟踪审计制度环境

全方位跟踪审计是建设项目审计的创新方式，完善的配套制度是其有效开展的前提。首先，应当在相关地方法规、政府规范性文件中设立全方位跟踪审计的法规依据，对全方位跟踪审计的内容、效力等重要方面做出规定，使审计有法可依，其效力有法规保障，其次，应当建立与全方位跟踪审计制度相衔接的建设项目管理制度、财务管理制度、建设管理问责制度等，保障全方位跟踪审计真正有效地运行。

4.2 建立健全操作规范，提高跟踪审计规范水平

建立健全全方位跟踪审计操作规范，是促进跟踪审计实现制度化、规范化，提高跟踪审计质量的重要保障。首先，突破传统审计思维，针对不同类型建设项目采用不同的审计模式，加强审计机制创新。其次，优化审计管理，使审计工作计划、执行和监督控制等各方面有机结合，形成科学化的管理体系。最后，制定严格的业务流程，合理引入量化评价指标，使审计工作向科学化、规范化转变。

4.3 增强综合性审计力量，建立跟踪审计智力保障

综合性审计力量是开展全方位跟踪审计的基础。首先，提高现有审计力量的综合素质，加强综合性培训和交流力度。其次，扩大审计人员专业来源，吸收更多土木工程、工程造价、法律、计算机等专业人才充实审计队伍。再次，充分发挥社会审计力量的综合性优势，聘请社会审计专家担任顾问或参与审计项目。最后，根据建设项目特点配备知识结构互补的综合型审计组，发挥综合优势。

4.4 健全风险防范机制，提升审计风险防范能力

审计风险是客观的，而全方位跟踪审计面临比传统审计更大的审计风险。首先，应当全面提升审计风险意识，坚持审计独立性，正确处理审计与项目建设、管理的关系，把握好审计与建设管理的边界。其次，在审计过程中切实推行风险导向审计，在对工程项目进行全面风险评估的基础上，判断关键点和控制薄弱点，对风险高的项目和资金重点监控，提高风险防范有效性。最后，强化跟踪审计质量控制力度，推行审计项目风险导向复核与审理机制，提高审计质量。

5.结语

政府性投资项目在我国社会经济活动中发挥着重要的作用，加强政府性投资项目全方位跟踪审计工作是十分有必要的。政府管理人员应不断对跟踪审计工作进行优化和强化，开拓审计思路，完善相关法律体系。并且借助专业的审计人才积极开展全方位跟踪审计工作，有效防范审计风险，从而提高投资项目的经济效益。

参考文献：