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我国中小企业财务报告分析主要是指标分析。基本财务指标主要是根据三张会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的。其指标包括盈利比率、偿债能力比率、资产管理比率。反映中小企业盈利能力的指标很多，通常使用的主要有销售净利率、销售毛利率、销售期间费用率、资产净利率、净资产收益率;偿债能力分析分为短期偿债能力和长期偿债能力，主要的指标有流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、利息保障倍数。资产管理比率是用来衡量中小企业在资产管理方面的效率的财务比率，主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率。现金流量分析有利于报表使用者正确评价中小企业的支付能力，获利能力和偿债能力。其中流动性分析是指将资产迅速转变为现金的能力，主要有现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。获取现金能力分析是指经营现金净流入和投入资源的比值，包括销售现金比率、每股营业现金流量、全部资产现金回收率;财务弹性分析是指中小企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，包括现金满足投资比率和现金股利保障倍数;收益质量分析是指报告收益与中小企业业绩之间的相互关系;衡量收益质量的指标是现金营运指数。
我国中小企业的财务报告分析注重财务指标分析，极少提到审计报告和会计报表附注分析，这就给那些经营效益不好的单位管理者有机可乘。他们利用报表分析的不完善，大肆操纵利润，滥用关联方交易以及一些假销售手段等使本来亏损的中小企业变得利润丰富。所以随着市场经济的发展，经济环境的变化，中小企业财务报告分析体系必须扩展到审计报告分析、财务指标分析和会计报表附注分析。
二、完善中小企业财务报告分析体系的措施
随着市场经济的发展，经济环境的变化，会计信息系统越来越复杂，原有的财务报告分析体系已远远不能满足现在分析的需要，再以以前的分析体系分析现有的财务报告，有时会出现很大的偏差，甚至得出相反的结论，所以应从以下方面进行补充。
(一)中小企业会计报表附注分析
(1)中小企业的应收账款分析。应收账款是指在中小企业中一项非常重要的流动资产，如果不实行科学的管理，就很容易形成陈年呆账、坏账给企中小企业造成损失。所以，中小企业必须在财务报告附注中列示应收账款的账龄及坏账政策，以便投资者准确判断中小企业的资产质量及财务状况。这样投资者可以分析应收款增加的原因、应收账款结构是否合理、是否按规定提取坏账准备。
(2)中小企业的存货分析。通过财务报告附注可以清楚地看出存货的结构，这种结构可以看出中小企业的经营状况，如果原材料存货增加，而产成品存货减少或略有增加，说明该中小企业正处于成长期或成熟期，销售量较大，能产生较高毛利润;如果原材料存货减少，而产成品增加，说明该中小企业正处于衰退期，该产品正逐渐被新产品代替，或者这种产品生产过剩。这样的中小企业唯一的出路就是迅速转移新产品的生产。另外，通过财务报告附注还可了解到存货跌价准备的计提情况，如果存货计提的减值准备大，表明可收回金额比成本低很多，存货很可能过时或毁损。
(3)中小企业的营业外收支分析。营业外收支是指与经营活动无直接关系的收支，属于非正常项目，在进行财务指标分析时，应注意是否排除这项非正常项目，这就得根据重要性原则，即相对于净利润的比例，比例较大即为重要，应排除。因为它是偶然性因素，不能长期给中小企业带来收益和损失，不排除就会影响分析结果。
(4)中小企业的关联方交易。会计准则规定，中小企业尤其是上市公司应在附注中披露关联方交易的金额、定价政策、未结算项目的金额或相应比例，关联交易披露最重要的是定价政策和交易金额。关联方为了操纵利润，经常通过关联方来达到某种目标的目的。
(二)中小企业的补充财务指标分析
(1)中小企业的主营业务收现率。主营业务收现率是销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入的比值。(主营业务收入收现率=销售商品、提供劳务收到的现金÷主营业务收入)。此指标可以弥补销售现金比率的不足，当中小企业处于快速发展时期，随业务量的增长销售现金比率一般都较低，但不是收益质量不够好，而是随业务量的增长，存货和应收项目自然增长的结果。该指标接近117%，说明中小企业产品销售形势看好，相对于购买者存在比较优势，或中小企业信用政策合理，催账工作得力，中小企业能够及时收回现金，保证生产经营顺畅周转，收益质量较高。反之，如果该指标较低，说明中小企业销售形势不佳，或可能存在不正常销售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收账不力、收益质量较差。尤其在分析该指标时，还应结合资产负债表和损益表中应收账款及营业收入的 变化越势，分析该指标在大于117%时，是否是由于中小企业近年来销售萎缩，以前年度的应收账款得到收回而形成的。
(2)中小企业的主营业务付现比。①主营业务付现比=购买商品、接受劳务支付的现金÷主营业务成本。此指标可以反映中小企业现金支付能力，表明中小企业每发生1元的主营业务成本，实际支付的现金数额。如果该比率约为117%，说明主营业务成本基本是付现成本，中小企业没有因购货而形成对销货方的负债;如果比例大于117%，说明中小企业除了支付了当期主营业务成本以外，还偿付了前期拖欠的购货款，树立了良好的商业信用;如果比例远小于117%，说明存在赊购，对中小企业形成负债压力，可能会影响中小企业的商誉。②净收益营运指数。净收益营运指数，是指经营净收益与全部净收益的比值。净收益营运指数=经营净收益÷净收益=(净收益-非经营收益)÷净收益。净收益营运指数可以评价一个公司的收益质量。非经营收益多，收益质量就差。因为非经营收益的持续性差，非经营收益主要来源是资产的处置和证券交易收益。资产处置不是中小企业的主要业务，不反映中小企业的核心能力。许多中小企业正是利用“资产置换”达到操纵利润的目的，通过证券交易获利靠的是运气。因此，非经营收益也是收益，但不能代表中小企业的收益“能力”。
(3)中小企业的审计报告分析。随着会计信息的复杂化，非专业人士利用注册会计师的审计报告对中小企业财务状况进行分析，能够起到事半功倍的效果。
注册会计师的审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。按照《独立审计具体准则第7号──审计报告》的规定，注册会计师在审计报告中，应对被审计单位会计报表的编制是否符合《中小企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。根据审计结论，注册会计师应出具无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见中的一种审计意见。
一是在一般情况下，如果注册会计师出具的是无保留意见审计报告，表明被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏;报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意，则会计报表使用者即可按照通常的会计报表分析方法进行。
二是如果审计意见是保留意见，则出具保留意见的原因(在审计报告的说明段)即成为会计报表使用者关注的一个焦点，在分析报表时必须予以重点关注。
【摘要】财务管理在公司决策和项目管理中起到重要的作用，目前投资项目比比皆是，投资者投报无门，面对众多的投资项目，本文应用财务管理的相关方法进行分析计算，帮助理解与决策判断。，财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作，文中涉及静态投资指标及动态投资指标的计算分析。
【关键词】财务管理 投资决策 葡萄酒
一、总论
公司名称：烟台张裕葡萄酿酒股份有限公司
英文全称：Yantai Changyu Pioneer Wine Company Limited
（一）主要研究目的
本次研究报告旨在运用各种投资决策指标进行投资决策分析，以葡萄酒行业的张裕葡萄酒公司项目投资为主要研究对象，以项目动态投资分析、静态投资分析、净现值和投资回报率、投资回收期等指标为依据，得出结论项目是否适宜投资，做出决策。
（二）项目介绍
烟台张裕国际葡萄酒城于2012年张裕公司迎来120周年华诞时动工建设，总投资60亿元人民币，规划占地面积6200亩（约合4平方公里）。
烟台张裕国际葡萄酒城建设项目由七大主题功能区组成，包括葡萄酒生产中心、葡萄与葡萄酒研究院、丁洛特葡萄酒酒庄、可雅白兰地酒庄、先锋国际葡萄酒交易中心、海纳葡萄酒小镇、葡萄种植示范园。
二、估算和效益分析
（一）投资估算
烟台张裕国际葡萄酒城建设项目由七大主题功能区组成，包括葡萄酒生产中心、葡萄与葡萄酒研究院、丁洛特葡萄酒酒庄、可雅白兰地酒庄、先锋国际葡萄酒交易中心、海纳葡萄酒小镇、葡萄种植示范园。项目均为固定资产投资，计划投资款39亿投建项目固定资产，据了解，公司项目建成投产预计年营业收入95亿，年创税收25亿。每年付现成本21000万。
项目固定资产使用期限10年，折旧方法按照平均年限法计提折旧，残值率按照5%进行折算。
（二）静态指标分析
1.投资回收期
项目投资回收期=2+（95850/481575）=2.199
投资回收期反映着在没有考虑货币的时间价值的基础上投资回收的速度，国际葡萄酒城项目投资回收速度较快，两年左右的时间就可以回收成本，当然，这也是忽略货币时间价值和其他市场不定性因素的保守估计得出的。
2.平均报酬率
平均报酬率=各年净现金流量的平均值/总投资额*100%
平均报酬率是投资项目在寿命周期内平均的年投资报酬率，项目总投资额60亿，投资报酬率达到了45.84%，在同行业范围内有较好的回报，适宜投资。
3.动态指标分析
动态投资指标是充分考虑了时间价值的指标，主要包括净现值NPV，净现值率NPVR，现值指数RI，内部收益率IRR，修正内部收益率MIRR等。
（假O资本成本率为10%，再投资年收益率为9%）
净现值为正数，表示贴现后现金流入量大于贴现后的现金流出量，该投资项目的报酬率大于预定的贴现率，表明此投资方案有利，可以接受；现值指数大于1，说明其收益超过成本；投资项目内部收益率为41.18%大于资本成本10%的假设，表明项目投资方案可以接受。
三、结语
综上所述，经过动、静态投资指标的分析表明，该投资项目对于公司的利益回报的发展有利，故公司可以接受该项目的投资。
参考文献：
[1]蔡红艳.张裕葡萄酒股份有限公司财务分析.[D].四川：四川大学，2014.
[2]张裕国际酒庄联盟.百度百科[DB/OL].2016. http：///link？url=-XZXRU5lTVe0Va5UD5IGA02Du2nPyrXGf7TBb6I8FFg-hqR7ryLDD0R9iO-eayBJebkMwYXiquCt-Led1WPwgUMoyjp9D-nB4vhGFiCKq6OvClyQAJj7qJl5gHRuheVOVTDS1qlIFEFoOVvMCU0GolgCaLYBZU7tUi3Q3zFWXH2kinx1SfgglyrQ5QEuoV2u.
关键词 财务核算 会计信息 财务预算机制
一、前言
财务核算是企业财务管理的一项重要工作，其通过对企业在生产经营过程中发生的资金变动情况进行分析和计算，从而向财务人员提供真实、可靠的财务信息，使其能够为企业经营者和管理者的相关决策提供支持。然而，对于企业而言，其在生产经营的过程中，要将过多的精力投入到财务核算当中，势必会对其自身的效益产生影响，由此，财务核算则成为当前多数企业，特别是中小型企业在财务核算方面的共同选择。
二、财务概述
（一）财务概念
财务是指，财务方面的相关专家以名义，完成他人向其委托的各类财务事项的过程。在财务过程中，财务方面的专家通过运用专门的方法对企业、事业单位以及各类经济组织的经济活动进行系统、连续且全面的监督，并对企业财务实施具体核算，通过向企业提供各类财务信息，从而为企业的生产经营决策提供支持。[1]随着经济的不断发展，引入财务，并逐步开展核算、决策以及财务控制与分析的相关工作，已成为包括企业在内的各类经济组织了解其经济活动情况和财务信息的重要方法，而财务也成了企业经济活动管理的重要组成部分。
（二）财务及其核算的业务范围
对财务的概念进行分析可知，其工作的核心则为财务核算，财务方面的专业人士或机构通过建账、记账以及设计财务制度，从而为企业提供较为详细的财务报表分析。此外，财务还包括了代办、变更、注销税务登记以及协助企业等经济组织进行资产验证和评估等相关工作。[2]下文则主要对财务核算的必要性做出具体研究。
三、财务核算的必要性
（一）实施财务核算是响应政府号召的重要表现
依据我国政府2005年实施的《中小企业会计制度》，国内中小企业课根据其自身会计业务的需要，设置会计机构，或将会计人员、会计主管人员等财务人员设置在相关机构当中，对于不具备条件的企业，需要向经过国家批准设立的，从事会计业务的相关中介机构发出委托，从而请其承担企业的财务工作。由此可知，实施财务核算是响应政府号召的重要表现
（二）实施财务核算是节省企业费用的主要方法
对于中小企业而言，其设立会计岗位后，雇佣会计人员的工资大约在每月2500元左右，而以企业部门的收入水平为依据，相关财务负责人的收入可达3000～5000元不等。通过实施财务核算，将相关的财务核算工作转交给部门后，向部门支付的费用则与企业的工资水平并无直接关联，通常为1500元左右。由此可见，实施财务核算有效节省了企业在财务管理方面的费用。
（三）财务核算是增强企业财务信息安全性的必要手段
包括兼职会计在内的企业自身会计，若产生漏税、偷税行为，则对于会计本人而言，无需承担任何责任，由此带来的相关损失需要由企业自身承担，例如，延期报税而产生的罚款以及相关税项未填入报表而产生的法律问题。相反，若通过委托公司，则企业可在合同中写入相关规定，通过具有法律效力的文件对公司的财务行为进行约束，从而在提高了财务核算安全性的同时，也提高了财务核算的安全性。[3]
四、财务核算存在的问题
（一）会计核算理解方面的偏差
企业对会计核算存在理解方面的偏差是当前财务核算过程中出现的首要问题。由于对于企业的大多数管理者而言，并未从事过财务方面的相关工作，使得其对财务知识的认识有所缺乏，从而间财务核算单纯地理解为企业资金的预算和决算，这使其认为在企业实施财务核算后，会对其资金的支配力度和使用效率产生影响，故对财务核算的引入较为排斥。此外，就现阶段而言，多数企业的财务核算仍然是以其自身聘请的会计工作人员为主体进行的，而财务核算在企业财务管理中的普及率并不高。因此，各个企业对于引入财务核算仍抱有观望的态度。[4]一旦会计人员出现相关的偷税漏税的行为，将会为企业带来较大的损失。此外，对于引进财务核算的企业而言，由于存在认识和理解的偏差，使得企业财务部门更多时候扮演了“报账单位”的角色，仅是向财务核算部门提供其所需要的相关数据，并未对数据的全面性和真实性进行核实，加之缺乏相应的监督，使得企业开源节流意识下降的同时，对其自身的发展也产生了较大的不利影响。
（二）会计信息价值易被忽视
会计信息价值易被忽视是当前财务核算出现的另一主要问题。由于企业一方面需要为其自身的生产和经营管理而付出较大精力，而资金则由企业的利润供给。因此，关于企业及其各部门的经营状况以及财务成果等会计信息则极易被公司的经营者和管理者忽视；另一方面，当前企业管理者在财务管理方面仍然以年度会计报表为主，这是因为会计报表中所反映的信息大都会接受省市各行政部门和税收主管部门的监督，而企业每年向相关行政部门汇报工作时，也大都是以会计报表中的会计信息为主，这又进一步增加了会计信息价值被忽视的几率。对会计信息价值进行分析可知，其需要通过进行加工和整理后，才能将相关财务情况直观反映出来，但若企业未对会计信息质量进行分析、评价和建立健全的绩效考核机制，其使用者将难以从会计信息的众多内容中挑选得出有用的信息。当前，企业会计核算制度大都采用企业本身所提供的会计信息，但由于企业自身对会计信息价值的忽视，使得财务核算机构的信息利用效率十分有限，很难根据企业所提供的信息进行全面而准确的财务核算，在降低了财务核算工作质量和效率的同时，也对企业的财务管理工作产生了不良影响。
（三）企业资金预算机制不完善
对国内企业当前的发展形势进行分析可知，其在财务预算改革方面已取得了较大的进步，但总体来说，企业的预算管理机制的改革尚不彻底，而对会计集中核算制度的有效实施工作进行分析可知，此项工作大都是以部门预算作为基础的，即只有使得预算编制更加精细化和科学化，方能最大限度地发挥财务核算对企业财务情况的监督职能。当前，企业预算机制中存在的最普遍的问题是项目经费预算编制不明晰。对现阶段企业项目经费进行分析可知，其预算大都以总额列示为主，而并未依照统一的经济分类科目进行较为明确的划分，这在进一步增加了企业对项目费用控制难度的同时，也阻碍了其自身的长期、稳定发展。
五、解决财务核算问题的相关的对策
（一）加快企业对财务核算的认识的转变
加快企业经营者和管理者对财务核算认识方面的转变是解决财务核算问题的首要方法。一方面，企业需要对财务核算工作予以高度重视，将积极开展财务核算工作提高企业财务管理效率提升到关系企业发展的战略高度上，通过加强引进财务核算必要性的宣传工作，从而形成自上而下地对财务核算的重视；另一方面，包括企业经营者和管理者在内的企业成员还需加强对相关财经法规法律法规的学习，在对财务核算的内容进行充分理解的基础上，积极配合财务核算部门的相关工作，通过为其提供较为准确的企业内部财务信息，进而提高财务核算的质量和效率。[5]此外，对企业而言，为了降低财务核算的相关风险，其还需加强对财务核算机构相关工作的监督，在各部门做好本职工作的同时，加强对公司会计业务的日常审查和管理，通过将会计核算的重要性传达到包括会计部门在内的各个部门，从而收集各部门关于此项工作的相关意见，力求全面提高企业财务核算质量。
（二）加强会计核算信息管理机制的建设
加强会计核算信息管理机制的建设是提高企业财务核算效率的另一重要手段。首先，企业应充分利用财务核算的优势，积极开展对综合财务信息的评价和分析工作，从而为企业的生产、经营和管理等各方面工作提供决策依据。其次，加强财务分析力度，提高会计信息的利用效率。为了进一步解决财务信息利用价值易被忽视的问题，企业应将财务核算的工作重心放在的会计信息的采集、整理和分析上，并建立起深入各部门一线的财务信息调查和采集机制，通过对财务报告进行合理分析，并及时反馈相关财务问题，以高效的企业内部财务信息予以财务核算部门以较好的工作支持。再次，对财务核算机构而言，其也应加强对企业所提供的财务信息的利用效率，通过聘请相关专业人才，从而对包括会计信息在内的企业财务信息进行全面分析，进而向企业提供较为准确的财务报告。最后，企业还需加大对会计信息管理平台建设的投入力度，通过引进现代化的信息设备，建立完备的会计信息平台，从而在确保会计信息安全性的基础上，提高其与核算机构信息沟通的效率。
（三）完善企业资金预算管理机制
完善企业资金预算管理机制是确保财务核算高效率的有效措施。首先，企业应对其预算资金的编制程序进行规范。以动态性与科学性为具体原则，进而将预算资金编制的定额、定员、定项进行标准化，以此提高企业内各部门预算编制的准确性。需要说明的是，除了在生产、经营、管理中出现的突发事件而导致的不可缺少的资金开支需求外，企业预算一旦经过确定，便严禁对其进行零星追加与随意调整。此外，在资金预算管理机制方面，企业仍需对具体项目的资金实施精细化管理，同时，还应对财务核算机构的相关财务活动情况和财务信息分析的情况进行实时了解和监督，确保以健全的预算管理机制提高企业财务核算的效率，使其更好地为企业经营者和管理者提供决策支持。
六、结论
本文通过对财务的概念及其相关业务范围进行阐述，在结合实施财务核算必要性的基础上，对当前企业财务核算过程中出现的问题做出了系统探究，并从加快对财务核算的认识的转变、加强会计核算信息管理机制的建设和完善企业资金预算管理机制等方面，对提高企业财务核算效率的方法展开了深入研究。可见，未来加强对财务核算的研究力度，对于提高企业财务管理效率，并促进企业健康、稳定发展具有重要的历史作用和现实意义。
（作者单位为广州铁路公司财务处）
参考文献
[1] 李韦.芜湖市市直部门会计核算制度实施的现状与对策研究[D].合肥：安徽大学，2013.
[2] 田英.在新农村建设中农村财务制度分析研究[J].农村经济与科技，2011， 09（12）：112.
[3] 左联华.村级财务核算过程中遇到的几个问题及探讨[J].中国外资，2011， 01（21）：19-20.
关键词：
序言
由美国次贷危机引发的金融风暴，对全球经济均产生了不同程度的影响，不少企业爆发了财务危机，有的甚至不堪重负纷纷宣布破产。财务危机究竟是什么呢？它犹如洪水猛兽一样，无论是国际金融巨头、制造业领头人、商界名流、还是名不见传的小企业甚至个人都深刻地感受到其所产生的威力。本文试对财务危机形成以及如何预防作一简述，以期与各位同仁作一些交流。
一、财务危机的含义及外在表现形式
财务危机是指企业财务状况的不断恶化产生的将会危及企业生存的一种状态。通常其仅表现为企业丧失财务支付能力或者说企业不能支付到期债务并存延续的状态，但是由于财务危机不是一朝一夕形成的，它是企业在长期生产经营过程中不断积累形成的财务风险而导致的结果，故在财务风险不断加剧中总能产生许多先期预兆：
一）财务结构明显恶化
财务结构恶化的征兆主要表现在四个方面。①筹资结构不合理，长、中、短期债务搭配不当。这就会引发两个问题，一是筹资成本过高，导致企业盈利能力下降；二是偿债高峰过于集中或过早到来，造成偿债困难。②投资结构不合理，长、中、短期投资比例失当，有的项目选得不准，有的投资超过风险限度。这也会形成两个问题，一是投资回报率低，致使盈利能力减弱；二是变现困难，不能及时偿还到期债务。③资产结构不合理，资产中存货、应收债权比例过大。这不仅会影响资金周转，而且也会带来两大问题，一是不能及时变现，影响营运资金的正常周转；二是容易产生存货跌价和债权回收风险，使企业遭受重大损失。④支出结构不合理，其突出表现是非生产性、消费性支出增长过快，导致企业积累能力下降。这四个不合理在形成过程中是渐进的，只要认真分析研究其发展变化情况，就定能找出规律性的东西，从中发现财务危机发生的先期征兆。
二）企业信誉不断降低
企业信誉是现代企业一种重要的无形资产，是企业在长期经营中创立和积累起来的各种理财优越条件和无形资源。有了这种特殊性质的资源，企业就能顺利地从投资者或债权人那里获得项目和资金支持，就能顺利地从银行贷到款，就能顺利地把企业生产的产品销售出去等。一旦信誉受损，企业的筹资、融资就会变得十分困难，关联企业间经济往来、信誉结算就将无法开展。由此可见，当企业信誉降低时，企业财务危机的发生就有了先兆。
三）市场竞争力不断减弱
市场竞争力的高低，主要体现在企业产品所占的市场份额和盈利能力上。如果企业产品市场占有率很高，且盈利空间很大，说明企业市场竞争力很强。相反，如果企业的产品出现压库现象，造成市场占有率明显下降；或企业产品的市场份额未变，但盈利空间却在明显缩小，则说明企业市场竞争力在减弱。企业市场竞争力一旦由强变弱，企业就无法按计划、按目标生产经营自己的产品，从而就埋下了发生财务危机的伏笔。
四）经济效益严重滑坡
经济效益指标是一个综合性的指标，企业的一切经营活动的最终成果都要由经济效益体现出来。如果企业销售额上不去，成本却在不断攀升，导致盈利空间在逐步缩小，甚至连年出现亏损。这就出现了财务危机的明显征兆。若长期下去，企业必然陷入绝境。
5）关联企业趋于倒闭
当前，由于企业经营方式中赊销业务的大量存在，企业相互间形成了紧密的债权债务关系，有的关联企业之间甚至形成了扯不断、理还乱的“三角债”。因此，企业必须未雨绸缪地做好防范呆帐的准备，要时刻盯紧关联企业，特别要注意观察分析那些经营管理不善、产品销售不旺、资金周转不畅、欠款长期不还的关联企业的生产经营和财务活动情况。一旦发现其经营情况和财务状况发生异样变化，出现危机的先期预兆或苗头性问题时，便要及时采取措施，以防趋于倒闭的关联企业，把自己也拖入危机境地。
二、财务危机的特征
从财务危机的含义及其表现形式可以引申出财务危机的几个基本特征。
1、财务危机具有客观积累性
财务危机的客观积累性表现为期间概念，它是反映企业一定时期在资金筹集、投资、占用、耗费、回收、分配等各个环节上所出现的失误，而非会计报表上某一时点上某一项目的失误。亦就是说，财务危机积累是各种财务活动行为失误的综合。例如，在筹投资决策方面，由于筹资渠道不畅通，不能保证投资计划顺利实施，以至投资效益不能如期实现，或因投资决策失误，造成资金回收困难，或因筹资结构与投资结构配比不当，造成还款期过于集中；在生产方面，由于管理不善，造成生产成本增加，形成亏损，或产品质量不达标，造成产品积压；在营销方面．由于市场定位不准，或促销手段落后或售后服务跟不上，以至产品滞销……，由于诸多因素的综合作用，造成企业在一定时期内现金流入量低于现金流出量，以至企业不能按时偿还到期债务而引发了财务危机。
2、财务危机具有突发性
财务危机由于受到许多主、客观因素的影响，其中有些因素是可以把握和控制的，但更多因素是爆发性的、意外性的，有的甚至是急转直下的。例如，某企业经营状况很好，但由于一个长期贸易伙伴在事先没有察觉的情况下，突然宣布倒闭，造成数额巨大的应收帐款不能预期收回，使企业陷入困境。在突变性这一特征显现时，若在企业承担短期风险的控制能力范围内，企业则可安然度过风险；相反，若超过企业短期承担风险的最高限度，那么，企业就将陷入危机。
3、财务危机具有多样性
财务危机的多样性主要受企业经营环境的多样化和企业经营过程的多样化以及财务行为方式的多样化的影响。首先，是受企业经营环境多样化的影响。企业不仅要面对国内市场的竞争，而且要面对国际市场的竞争；不仅要面对传统产品市场的竞争，而且要面对高科技产品市场的竞争。这种多样化的经营环境必然会给企业造成多样性的危机影响。其次，是受企业经营过程多样化的影响。企业生产经营，不是简单的一个环节，而是一个连续不断的过程，每一个过程中的失误都可能形成财务危机。再次，是受财务行为方式多样化的影响。企业财务行为方式包括筹资、投资、资金使用、资金回收、利润分配等，在这些活动环节中不管哪一个环节出问题，也都可能带来财务危机。
4、财务危机具有灾难性
财务危机虽然包括多种情况，但不管是资金管理技术性 失败，还是企业破产，或是介于两者之间的任何一种情况的发生都会给企业带来灾难性的损失。例如，因资金管理技术性失败而引发的偿债能力不够问题，相对而言，在诸多危机种类中，是比较轻微、比较次要的，一般可以采取一定的措施加以补救，如通过协商，求得债权人让步，延长偿债期限或进行债务重组；或通过担保、资产抵押等形式借新债还旧帐。这样做虽然可以避免破产，但企业也会为此付出沉重的代价，如增加资金成本或提高财务风险程度。至于破产，所给企业带来的毁灭性灾难那就更不用说了。
三、财务危机形成的原因
世间万事万物的发生皆有其特定的原因，财务危机也不例外，通常其发生可以从以下方面进行分析：
1、 投资失误
企业的发展壮大正常途径是扩大投资，投资的形式不外是企业自身规模化投资和收购兼并其他企业，但是企业在对外投资时很多时候缺少前期严密的可行性研究报告和周密性的规划，很多情况下是摸着石头过河，等到项目上马后，面对项目和市场突发事件应变能力明显不足，其一方面不能给企业带来效益相反甚至于给企业带来致命的打击，其将在不同程度上引发企业财务危机。
2、过度依赖举债扩张
企业发展资金主要取之于投资者投入、企业自身产生结余、债权人贷入，由于前两项资金一般是有限的，故企业高速发展时期其大量的资金投入主要来之债权人，这样企业资金流转和其实际的盈利能力将直接影响企业未来债务的偿付，如果企业大规模的举债其势必加重其偿债风险，进而引发财务危机。
3、关联公司交易频繁
企业的经营应当是独立的生产经营模式，其应当自主经营、自负盈亏，但现实中企业的经营通常要受实际控制人经营模式影响，以及实际控制人实际控制的其他企业的影响，其通常必然产生关联交易、以及相互间资金拆借，其关联交易的公允性以及资金拆借量的多少、时间长短，同时关联公司的发展状况将直接影响公司的现金流进而引发财务危机。
当然公司的股权结构过于集中形成一股独大、企业管理手段和理念陈旧落后等因素也是引发财务危机的原因。
四、财务危机日常预防
从财务危机的定义及表现形式可以得出，任何一家企业财务危机的形成不是一朝一夕形成的，它应该有一个长期不断恶化过程，到了宣布因财务危机破产已是千孔百创，既然财务危机的形成有一个过程，那么我们能不能在平时工作中对其进行有效地预防，或者说能够实时对企业的财务状况有一个十分明确的了解呢？答案是可行的。作为财务工作者我们完全可以通过平时日常工作来进行有效的控制财务风险，我们可以建立预警分析模型来辅助我们的工作。
1、单变量预警模型
通常我们可以选取一些具有代表性的财务分析指标（如：销售收入增长率、资产负债率、现金偿债比率、资产周转率等）编制一张趋势性的分析表，对各项指标的异常变动及时分析找出原因。运用上述方法比较简单易操作，不需要做太多分析、只在指标出现异常时才作一些针对性的分析判断，看起来一目了然，但真因为其简单才不可避免地存在一些问题，它不能更进一步判别企业是否可能破产、何时破产，单变量比率分析的结论可能会受到通货膨胀的影响。事实上单变量财务分析，仅仅测算出几项财务指标，是很难全面评价企业的财务状况和经营成果，有时甚至会作出自相予盾甚至是错误的结论。因此要想对企业财务状况和经营成果有一个总的评价，仅仅分析某些财务指标或者将一些孤立的财务分析指标标准堆砌在一起，彼此毫无联系的观察，是达不到理想的分析目的，必须将企业偿债能力、营运能力、盈利能力及社会贡献能力等各项分析指标作为一个整体系统全面地对企业财务状况和经营成果进行相互关联的分析，采用适当的标准进行综合性评价，才能得出正确的分析结论，这样就提出了多变量的财务预警模型。
2、多变量预警模型
所谓多变量预警模型就是将营运能力、偿债能力和盈利能力等诸方面的分析纳入一个有机的整体之中，全面地对企业经营状况，财务状况进行解剖和分析，从而对企业经济效益的优劣作出准确的评价与判断。多变量预警分析目的在于全面地准确地客观地揭示与披露企业财务状况和经营管理的成果，并借以对企业财务状况作出系统的合理的评价。美国学者阿尔曼通过多年工作研究提出了运用多项财务指标加权汇总产生的总判别值来预防财务风险，即建立一个多元线性函数，来反映企业财务风险：
Z＝0.012X1＋0.014X2＋0.033X3＋0.006X4＋0.999X5
其中：X1＝营运资本／资产总额，反映企业资产的折现能力和规模特征；X2＝期末留存收益／期末总资产，反映企业的累计获利能力；X3＝息税前利润／期末总资产，反映企业的当期获利能力；X4＝期末股东权益的市场价值／期末总负债，反映企业的财务结构；X5＝本期销售收入／总资产，即总资产周转率，反映企业全部资产的使用效率。该函数从企业的偿债能力、获利能力、营运能力、资产使用效率等方面综合反映了企业的财务状况。一般而言，不同类型企业的Z值各不相同。在具体实践中，应总结出适合自己企业的Z值。与正常值相比，Z值越低，企业就越有可能发生财务危机。
五、财务风险的控制
通过上述财务预警模型一般我们将能够发现企业存在财务风险，存在何种风险，但是要如何消除风险以及如何在风险发生时控制它？以下将从企业资金流动环节进行分析：
1、筹资环节：企业筹资主要表现为商业信用和银行借款。企业一方面可以利用商业信用获取短期的资金，但过分拖欠债务，会导致企业信誉下降，直接影响企业的生产经营；另一方面是利用企业的信誉通过银行借款获得资金，但在银行借款的使用上，如果不能按期归还借款，则会加剧资金使用风险，加大使用成本。因此企业在筹资过程中一定要恪守信誉，加强资金的管理，防止发生资金危机。
2、投资环节：由于社会环境的多变性，决定企业的投资取向存在着巨大风险，尤其是长期投资。企业投资决策失误会导致财务危机的发生。在这一环节上，一要特别注重投资的可行性研究；二要注意投资风险的分散，不要把所有的鸡蛋放在一个篮子里；三要注意考虑投资的变现能力，注意长期收益与短期收益的结合。
3、利润分配环节：企业税后利润的分配去向包括向投资人发放股利和企业留存收益两大部分。这两部分的比例要处理得当。一方面股 利发放的多少，直接影响投资人的投资热情；另一方面留存收益的多少，直接影响企业的再投资规模和企业的技术更新收造。企业可以结合自身状况，选择剩余政策、固定股利比例政策、固定股利政策、正常股利加额外股利政策。这些股利政策会对企业财务结构产生影响，也间接影响财务危机的形成。
4、资金回收环节：主要是存货的周转和应收账款的回收，企业如果存货和应收账款的数额大，一方面会影响企业的现金流量，另一方面按现有的《企业会计制度》的规定，大量的存货因时间的推移而出现跌价需计提跌价准备，应收账款长时间不能收回出现坏账准备，这些将影响企业的经济效益。为此，企业在生产经营过程中一定要注意控制原材料和产品的库存，促进产品的销售；规范结算秩序，加快货款回笼，加速资金周转；加大清欠力度，减少坏账损失；改善资产质量，提高资产营运能力；建立一套科学适用的资金回笼方案，防止因资金流通不畅形成财务风险。
通过上文的分析财务危机是一个可怕的事物，但是我们也应当看到其是可以预防和控制的，这要求我们在平时工作中，要善于观察、善于分析，及时发现问题解决问题，合理的采取有效措施，将财务风险控制在企业可承受范围之内，企业将会持续健康的发展。
参考文献：
1.张业修：企业财务危机管理探析[C]，《四川会计》，2001年第10期
关键词：研究型课程；辨析思维；自主学习
一、引言
在传统的以教师讲授为主的教学过程中，学生通常是信息和知识的被动接受者，长期的训练使学生不能形成系统、连贯的思维方式，学生对教师有过多的依赖性，缺乏自主学习能力和创新能力(Milne andMcConnell，2001)。这些都迫切地要求高校应当转变传统的教育模式，建立研究型课程教学方法，全面培养和提高学生的自主学习能力等综合素质。
本文以工商管理类本科生财务管理课程为例，说明工商管理类课程的研究型教学设计与实施，达到提高学生自主学习能力的目的。财务管理研究型课程教学设计的特点是强调基于问题的学习方法(problembased learning) ，以课程专题研究(course researchproject)为训练载体，培养学生的辨析式思维能力(critical thinking) ，进而提高学生的自主学习能力(self-directed learning)。
二、基于问题的学习，提高自主学习能力
自主学习能力体现了学生的综合学习能力，其特征表现为：学生以一种积极主动的态度学习新知识；有针对性地根据问题的需要学习相关知识；具备一定的辨析式思维能力；有能力识别和搜集相关资料，可以高效率、高质量地独立完成学习任务。对于如何培养学生的自主学习能力，国外许多学者研究认为，现行教育应当培养学生的辨析式思维能力。辨析式思维强调的是批判性的思考方式、认知和学习的一种能力，强调有选择性地对知识和信息加以判断与评价。
基于问题的学习方法是一种以问题为导向的学习方法，对培养学生辨析式思维能力具有重要作用。这种学习方法具有以下五个方面的特点：①强调以学生为中心，激发学生对知识深入研究和理解的兴趣，使学生成为发现、理解、评价以及应用知识的主动参与者。②有针对性地学习。从对现实问题思考中加深对财务管理课程的基本理论、基本原理与方法理解和应用能力。③组织学习小组合作。有助于提高学生的合作能力、沟通能力以及组织能力。④开放式的动态信息资源和学习环境。使学生有机会自主确定分析对象、鉴别问题、搜集信息。⑤非结构化的具有挑战性的现实问题。使学生有机会接受现实的、复杂的管理环境，并逐渐养成对问题反复思考的习惯和质疑的学习态度，有助于培养学生的辨析式思维。
在工商管理类本科课程教学中，可以采用课程专题研究的形式实施基于问题的学习方法。课程专题研究，是在运用专业课程其他教学方法的基础上，以从专业课程教学中提炼出的关键性、综合性问题为主题，利用开放性的资源环境，结合现实商业环境，由学生在教师的指导下自主进行分析和研究的过程，并完成研究报告，充分体现了基于问题的学习方法的理念和核心，也符合工商管理类课程的特点。
三、财务管理研究型课程教学设计与实施
1、财务管理研究型课程教学内容与训练体系设计财务管理研究型课程内容与训练体系设计以基本理论、基本原理和方法为基础，以案例分析和课程专题研究为主要训练载体。笔者根据本科生财务管理平台课的特点，遵循研究型课程教学的理念，设计了以价值管理为主线的三个系列课程研究专题和体现财务管理核心内容的六个分析案例。每个研究专题都使相关的知识点形成一个知识点体系，通过完成该研究专题，可以轻松地掌握一系列相关的知识点体系，提高学习效率；案例分析则针对一些重要的财务理论进行基本训练，在学理论知识点的基础上，对研究相关专题未涉及的知识点进行补充。两部分内容相互结合、相互补充，使整个财务理论知识形成一个较完整的体系。
在研究型课程教学中，运用基于问题的学习方法，关键在于对问题的选择与设计。本文以公司价值管理为主线，设计了公司财务状况分析、财务预测和价值估价三个核心研究专题。每个研究专题包含了财务管理基本理论与方法的知识点群，同时，三个研究专题知识点群之间紧密联系，涵盖了财务管理课程的主要知识点。这三个研究专题的逻辑关系是：①公司财务状况分析针对公司过去的经营与财务状况，目的是发现公司过去及目前存在哪些财务问题，并延伸寻求经营管理中存在的问题，为公司调整未来的发展规划和经营决策提供依据；②公司财务预测与规划是对公司近期未来的规划，强调在上述公司财务分析专题研究的基础上，结合行业发展趋势和公司未来的发展目标，对公司进行短期预测和规划，解决公司营业收入和融资策略相配合的问题，是对公司短期的价值管理；③公司价值估价是对公司的长期价值管理，通过对公司价值评估，发现影响公司价值的主要问题及关键因素，为管理层进行价值管理提供依据，也为投资人提供相应的投资建议。学生在完成三个研究专题的同时，不仅能够深入理解并运用上述系列研究专题所涉及的理论与方法，也关注公司在当前、近期与长期价值管理中存在的问题，逐步建立价值管理的理念。
2、财务管理研究型课程问题设计
(1)公司财务状况分析问题设计
公司财务状况分析研究专题的分析框架是：以净资产收益率为核心的杜邦分析体系和现金流分析两部分，涵盖了三张基本财务报表的全部信息。学生通过与行业平均水平、公司历史平均水平比较，对公司的基本财务报表全面解读和分析，发现公司目前存在的财务问题以及引发财务问题的经营与管理的因素，为管理层进一步改善公司经营状况，提高公司价值提供依据。
本研究专题的核心问题设计：
①样本公司存在哪些财务问题?
引导学生采用本研究专题提供的分析框架对公司的基本财务状况进行全面的分析和研究，发现公司过去经营中存在的财务问题；
②产生这些财务问题的根源是什么?这些根源对财务问题有怎样的影响?
引导学生寻找公司财务问题背后的根源，探究是什么样的经营问题导致了这些财务问题，又是如何对企业财务状况产生影响的。在这个问题的引导下，学生对财务分析的理解不是仅仅停留在财务指标的计算和简单的比较分析上，而是深入分析财务问题产生的根源，并逐渐体会到经营策略与财务策略的相互关系，以及体会如何通过调整经营策略来有效改善公司的财务状况。
(2)公司财务预测与规划问题设计
公司财务预测与规划研究专题，在财务状况分析的基础上，协调解决公司过去经营中存在的问题，调整公司近期未来的经营策略和融资策略，是对公司的短期价值管理，对未来经营期内公司价值目标进行修 正和调整，为提高公司的长期价值提供依据。本研究专题设计以净资产收益率为核心的财务规划，不同于传统的财务规划。传统的财务预测与规划主要运用销售百分比法，一般分为收入决定融资和融资决定收入两部分。传统的财务规划一般都把扩大产品市场份额、保持企业销售的快速增长作为公司的发展战略和追求的目标，只是单纯地考虑公司的市场目标，而没有考虑与公司市场目标相配合的各项财务目标，特别是公司的财务价值目标。但是公司的高层管理人员更关心公司的财务目标如何更好地与市场目标相统一、相协调、相配合。
以净资产收益率为核心的财务预测与规划，是将公司价值目标与营业收入与融资规模、融资方式的相配合情况下公司的财务规划。对传统的财务规划方法的不足进行了改进：①对各项目的预测不是简单地同比例地放大或缩小，而是要考虑各类资产以及资产项目与主营收入之间的联动关系；②考虑公司目前的资本结构是否合理；③针对资产的内部结构进行分析；④根据预期的财务指标以及改变假设条件后的可持续增长率，更能反映公司在预测期的情况；⑤考虑了公司的主动投资行为。
本研究专题的核心问题设计：
①如何基于核心财务价值指标进行财务预测?引导学生采用以净资产收益率为核心的财务预测方法，结合公司的财务比率对公司短期未来进行财务预测。
②如何解决企业营业收入和融资规模、融资方式的配合?
这个问题是以净资产收益率为核心的财务规划的核心问题。要解决这个问题，仅仅按照传统的财务预测方法是远远不够的，学生需要全面考虑公司的融资规模和融资方式，要在达到预期销售收入增长的同时实现既定的净资产收益率目标，并能完成对公司的融资规划，安排好融资规模及融资方式，即实现公司经营目标和财务目标的统一。
(3)公司价值评估问题设计
公司价值评估专题，是一个综合的研究专题。需要结合公司的历史财务状况分析和未来财务预测方法，对公司未来一个时期内的经营情况进行全面的预测，并根据各价值评估方法的原理，采用适当的评估方法对公司的长期价值进行评估，实现公司长期价值管理。是三个研究专题中对学生财务判断能力、专业敏感度要求最高的一个研究专题。
本研究专题的核心问题设计：
①影响公司价值的关键因素有哪些?
从公司价值管理角度提出这个问题，是希望学生不是单纯地预测数据而完成一个价值评估作业，而是从管理层对公司进行价值管理的角度，思考哪些因素对公司价值有着显著影响，这些因素是如何影响公司价值的，并为管理者提出可行的价值管理建议。
②公司是否具有投资价值?
这个问题从投资人角度提出，公司价值评估的另一个重要作用就是为公司的投资人提供有效的信息。公司的投资人需要从公司的价值评估报告获得公司未来发展潜力的相关信息，并作进一步的投资决策。因此，学生还需要从投资人的角度分析，样本公司的真实价值是被市场高估了还是低估了，样本公司是否仍值得投资人投资。
学生在这两个问题的引导下，完成价值评估的同时，从公司的价值管理和市场价值角度对公司进行全面的分析， 从而对长期价值管理有了深刻的体会。
三个研究专题选择财务管理的核心内容作为研究主体，逐步提出层层深入的研究问题，学生在这些问题的引导下，有针对性地搜集相关信息、学习和掌握相关的财务理论知识；同时，这些问题又是置于开放式资源环境的研究问题，针对不同的上市公司，每个研究问题都没有惟一的答案，选择的样本公司不同，公司的经营方式、投融资方式、资本结构也不尽相同，这些都会影响学生对问题的界定和提出的解决方案；每个研究专题又是一个综合性很强的研究问题，涵盖了一定数量的财务理论和知识点，可以细分为若干个具体问题，小组成员可以根据需要从不同的角度研究，共同合作完成研究专题。每个研究专题只给学生提出基本研究目标、可能用到的研究方法，由学生在这些问题的引导下，根据公司的特点自主决定需要的相关资料、研究方法、具体研究问题及确定研究方案，给学生更大的空间挖掘公司的信息和分析深度，可以有效地提高学生的自主学习能力。
3、财务管理研究型课程教学实施
课程专题研究教学的具体实施可以分为三个阶段：
第一阶段为准备阶段。教师对研究专题项目所要达到的研究目标、研究对象、研究方法、数据库资源、分析模型与工具、评估标准等进行介绍，对学生进行前期的指导和引导；学生进行分组，小组成员对研究项目进行交流沟通；
第二阶段为实施阶段。
①确定研究对象。每组学生根据公司相关信息的可获得性，选择较感兴趣的某一行业的某一家上市公司为研究对象。由学生自主选择研究的样本公司，可以充分调动学生的学习和研究的积极性，取得较好的学习效果；
②确定研究问题并细分为具体问题。根据研究专题的内容，在研究问题的引导下，结合公司的特点和经营情况，确定公司围绕该专题需要研究的具体问题，并细分问题。如对财务规划问题进行细分，确定具体研究项目为经营战略研究、利润规划、资产规划、融资规划等几部分，再针对各个具体的研究项目，结合公司的基本情况制定研究方案；
③拟定小组工作计划。确定具体的研究问题后，学生小组成员讨论拟定较详细的工作计划，确定各成员的具体工作内容。明确的工作计划安排和确定的分工，有助于学生之间的合作交流，并督促大家按时完成工作，使整个学习过程有序而高效。
④自主学习并运用相关专业知识。根据研究专题的内容和解决问题需要的知识准备，学生自主学习和掌握相关的理论知识、搜集信息，必要时可以小组谈论共同解决，或请教教师。例如，对公司财务预测和规划时，需要学习销售收入预测、股利政策、项目投融资方式、资本结构等相关知识模块。
⑤侧重发现问题。学生选择的公司不同，规划时会遇到不同的具体问题。例如，规划时可能要考虑：公司未来的市场需求如何；影响销售利润率的关键因素；目前资产规模和结构存在的问题；采取何种融资形式配合资产规模与结构的调整等，根据研究公司的具体特点，确定研究的重点，为提出解决方案做准备。
⑥ 提炼研究结论。完成研究内容，并依据对研究结果的判断得出合理的研究结论。针对研究问题提出可行的解决方案，并完成相应的研究报告。
第三阶段为测评阶段。学生根据每一个研究专题的要求撰写并提交研究报告，就研究成果进行陈述，并回答其他学生及教师提出的问题；教师提炼各小组存在的问题与不足进行点评；测评各小组的研究报告。
财务管理研究型课程的问题设计及教学实施过程，是一个有效地培养学生自主学习能力教学过程，充分体现了基于问题的学习方法的思想和培养学生辨析式思维的要求。整个学习过程，以学生为主导，教师以引导者的角色参与到学习过程中。学生以自主学习方式为主，通过小组合作，针对现实财务问题进行深入地、反复地探究，不断提高对专业知识及其应用的理解程度。
四、结论
实践教学与理论教学是高等教育院校人才培养的两大环节，两者既相对独立，又相互依存、相互促进。理论教学是学生获取基础知识和基本理论的主要来源，是知识传授的主要渠道;而实践教学更具有直观性与综合性，是实现素质教育和人才培养目标的重要一环，有着不可替代的作用。实践教育的理念及其实践在国外有着悠久的历史。在一定程度上可以说，大学教育的发展是建立在应用基础之上的。近年来，在美国高等教育大力倡导的“大学服务理念”影响下，越来越多的大学在积极、主动与外部环境建立各种联系的墓础上，越来越深地卷人于社会生产和生活实践之中。同时，实践教育理念已经渗透到大学教育的各个层面，贯穿于大学人才培养的全部过程，教育内容开始转向知行结合、学思结合、课堂内外结合、理论与经验结合，并积极地为提高人才的知识能力、实践能力、协作能力提供思想和制度上的保障。国外大学这种实践教育理念的形成，首先是对国际高等教育理念的回应。联合国教科文组织发表的研究报告表明:21世纪是一个学习化的世纪，这种学习是建立在“四大支柱”的基础上，即学会认知、学会做事、学会共同生活、学会生存。这“四大支柱”的核心思想是强调人的能力培养，包括知识能力、创造能力、实践能力、动手能力、合作能力的攀握。这一能力教育观念和思潮直接影响到了世界各国，尤其引发了西方发达国家的高等教育改革。如美国卡内基高等教育委员会在(以学习化社会为目标—面向生活、工作及服务活动的多样途径》报告中，明确提出了构建学习化社会的具体构想;日本、欧盟等也采取各种措施加强大学生的能力培养，目标直指学习化社会的构建。与国际的宏观教育理念相适应，世界各国也纷纷形成了适合本国传统文化的新的教育理念，如以传授知识和培养能力为主的范畴教育理念、以培养创新人才为选择的创新教育理念等。这些理念为大学实践教育的兴起和发展提供了理论上的先导作用和实践背景。国外大学实践教育理念的形成是对大学实践教学活动的理论升华，也是大学教育发展的必然。为了培养社会所需的基础宽、能力强的复合型、应用型人才，尤其是培养能够促进社会经济发展的服务型人才，国外大学大都意识到自己的办学理念和使命是斌予学生应用所学知识解决实际问题的能力，久而久之，大学实践教育思想也逐步趋于成熟和完普，成为大学制度化理念的重要组成部分。如美国的加利福利亚大学强调“本科生教育计划要把知识和技能传授给学生”，该校非常重视学生实际能力的训练，开设了一系列的实践教育项目，如本科生科研计划、合作教育计划、证书计划等;英国的剑桥大学在教育使命中提出“要从普遍的生活世界中提高学生的能力”，在校内实行以导师制和讲座制为核心的小组教学，提高学生的社会参与能力和问题解决能力;美国的阿肯色大学认为，实践教育是要“把探究和真实的生活、知识和经验结合起来”(李雷，2(X)5)。国外大学实践教育的内容主要包括实践教育的模式和措施两个方面。在模式上，主要有两种类型:一种是以课堂教学为依托的认识实践.这种模式主要是通过知识的传授来提高分析和解决问题的能力，主要方式有课堂讲授、课堂讨论、讲座、实验等;另一种是以课外活动为依托的操作实践，即通过参与社会活动锻炼学生的实际动手能力和知识应用能力，主要方式有科研、社团活动、小组活动、实习、职业培训等。而在具体措施上主要有:改革课程结构，增加实践课程，促进理论教学和实践教学的融合;加强实践基地建设和教师队伍实训;注重学生科研能力的引导;密切与工商界的联系;强调专业实习，把专业知识应用于实践;强化职业培训，即通过职业指导、证书计划等方式强化学生就业竞争力的培养(陈超，赵可，2(X)5)。
会计教育目标下的实践教育
会计教育的目标取决于对会计人才所需的知识、能力范围及其结构的判断与界定。美国会计学会(侃AlnericanAccountingA别鱿岭iatio”，AAA)所属的会计教育改革委员会(Ac~ntingEducationC腼妙Commi88fon)在19喇)年9月发表的《会计教育的目标》中明确指出:“会计专业教育应该为学生成为职业会计师做好准备，而不是在进人职业界的时候成为职业会计师”，强调了会计教育是为了培养一种专业的学习能力。而对于获得这种能力的过程，该委员会经过调查后得出如下结论:“以知识传授为主导，的会计教育模式已不能满足快速发展的社会经济和企业管理的需要，会计教育的目标不可能传授给学生所有的会计知识，而应是培养其获得知识的能力;这个目标孺要由“知识传授型”转向“能力培养型”。在我国，教育部颁布的《普通高等学校本科专业介绍》中规定，会计教育的目标是知识传输和能力培养的双主导型。但对于以培养应用型人才为主的远程教育大学来说，会计教育更应注重对学生能力的培养。张俊瑞，刘东霖(2(X)5)通过调查发现目前社会对会计人员专业知识构成需求。可以看出，具备专业能力对会计专业的学生来讲尤其重要。而会计专业本身就是一门技术性极强的学科，会计业务需要根据会计准则、制度的规定，运用会计理论和会计方法进行正确的判断与处理。在当前经济业务越来越错综复杂的情况下，会计人员需要面对复杂的交易，做出准确的判断和正确的处理，这种能力的培养，没有会计专业实践教学的反复训练是不可能具备的(周其武等沐刃5)。实践教学对专业能力培养的重要愈义也决定了其在开放大学人才培养中的重要地位。开放大学人才培舞模式同样要求本专业学生不仅要具备一定的理论知识，更要具备相应的专业技能和专业素养，对于开放大学尤其是免试人学形成的开放教育会计专业背景各异的学生来说，更需要通过实践教学去解决问题、提高技能，实现人才培养的目标。因此，实践教育体系由此而成为保证其教学质t的重要环节。众所周知，毕业生的专业技能和执业能力水平会影响和决定学校办学水平的社会认可度。因此，我们更需要重视和加强对实践教育的理论研究，积极探索实践教育的方法与手段，构建适合开放教育特色的实践教育体系。
会计专业实践教育体系框架与构建原则
就会计专业而言，除了学术的综合技能外，执业能力的构成主要包含三个方面:即一般商业技能、专业基础技能和专业技能。从最新的高校毕业生调查问卷可以看出，满足这些技能的知识主要有以下几方面(见表二)。会计专业的实践教育应当围绕上述能力的培养和知识获得的需求展开，树立加强实践教育的观念，构建并完善实验教学、课程实践、集中实践三层次的实践教育体系。唯有如此，实践教育才能贯穿于整个学习过程之中，使三层次之间相互呼应、互为补充，共同担负起会计专业学生专业能力培养的重任。构建实践教育体系要遵循以下原则:①学科原则。即以学科建设和课程建设为背景，以实验室建设为依托，以建设精品实验课程为目标，改革实验教学体系，优化实验项目。按照基础型、综合型划分实验类型，分层次开设教学实验，做到因材施教。②实践原则。即实践教学的内容安排应从实践中来，面向社会，面向专业发展的实际。实践教学的设计需要学校主动与社会、企业或会计师事务所联系，为学生造就适宜的实践环境和机会;可以通过项目开发、专业实习、实务讲座、组建实践基地等形式与合作单位建立稳定的伙伴关系;应按照准则、制度的变化而随时更新实践教学内容。目前，我国高等教育院校在课程构架上大多采用平台式结构，即把课程分为公共基础课平台、学科基础课平台、专业或专业方向平台，所以我们完全可以站在学科平台上理解专业的内涵与处延，对知识结构和课程体系进行整体优化，对实验教学体系及实验平台进行整体设计，充分利用实验仪器设备，构建综合性、多功能的实验教学体系及实验平台。所以，我们在构建开放教育会计专业实践教学体系的过程中，还应把握以下两个原则:.学生中心原则。这是开放大学教育理念的重要体现，是指以学生的需要为中心(要求结合生产实际开展实践教学)，以学生的能力拓展为中心(要求结合能力培养目标设计教学内容)和以学生的知识结构为中心(需要按照学生的实际情况进行合理可行的教学设计)开展实践教学。.质量监控原则。质量监控的目的，是保证实践教学过程围绕教学质量目标循序渐进地开展各项活动。质量监控应以开放大学培养应用型的目标作为开放教育各专业实践教育的总目标，自上而下层层展开，落实于专业培养计划、课程教学大纲和实践教师的岗位职责之中。针对开放教育学生的实际情况，合理安排实践教学时间，加强指导、明确要求，通过每一个环节的规范及成绩的综合评定，以及定期检查、考评、奖惩等手段给以实践教学的全程保障。
校内实践教学的形式
除了实地实习和毕业实践外，可以在校内提供的实践形式包括如下方面:
1.建立会计实脸室建立会计模拟实验室是在校内解决实践问题的最好办法。在设计实验项目时，必须重视学生运用所学知识分析问题、解决问题的能力，以及综合素质的培养;力求所选材料具有代表性、全面性，并考虑经济业务的真实性和逻辑性;同时要适当设计问题资料，如假发票等，以提高学生的思考和判断能力;要通过正确引导，培养学生的职业道德素养等。目前，会计实验室的主要实验内容包括:l)会计基础实脸。如对于《基础会计》的教学，可以对学生开出“会计凭证”、“账薄”、“现金日记帐”、“银行存款日记帐”、“会计核算形式”等若干实验项目。实验时，提供给学生会计凭证、帐页等实验材料，并以富有代表性的企业经济活动作为实验对象，如可以对学生分组进行工业与商业两种会计实验。实验要求学生严格按《会计准则》、《会计制度》的要求进行业务处理;对于中级财务会计和成本会计课程，可以设置货币资金、应收及预付款项、存货、投资、固定资产、无形资产与其他资产、流动负债、长期负侦、所有者权益、留存收益、外币业务、收益、利润与利润分配、会计报表、成本与费用核算实验内容.通过基础性实验，让学生熟练复式记账要求、正确填写各种凭证、登记账薄的基本技能，熟练会计核算的一般形式和基本内容，增加学生对企业财务活动的感性认识，加深学生对专业荃础理论知识的理解和基本技能的掌握;同时激发学生对专业课的兴趣(及学习动机)。2)会计管理实验。包括财务计划与财务分析实验、审计实验、会计系统管理实验。具体实验内容主要有:财务计划的编制、财务分析报告的编制;审计实验通过制定审计计划、编写审计工作底稿、得出结论、提出审计报告的基本审计程序，使学生熟悉了解审计程序，并培养组织能力和协作精神;会计管理系统实验主要是进行企业会计系统设计、会计信息系统设计、会计管理系统设计。其目的是使学生学会运用会计知识进行管理决策的能力，满足职业能力和生存能力的需要。3)专业综合实验。这一实验宜在主要专业课的理论教学结束之后进行。按照企业会计部门实际分工情况，将实验资料划分为若干既相对独立、又密切相关的实验项目，要求学生在分析的基础上自主选择恰当的会计政策进行账务处理，并进行成本、利润的核算、报表编制和财务情况说明书的编写等，对企业一个会计周期资金运动的全过程和结果进行实验。通过先后有序又紧密相关的全面操作，学生不仅能掌握会计工作各个岗位基本的业务操作技能，并能对各部分内容融会贯通，加深对整个核算过程的理解;同时可以锻炼学生思考、分析、判断、操作实务的综合能力。另外，通过实验过程中的合作还可以培养学生的协作精神及表达能力。4)会计软件实验室。由于会计电算化的推广，财务软件的运用已经非常普及，我们可运用财务软件，使学生的所学与所用的工作环境达到统一。通过商业会计软件，学生可以熟悉记账、算账、编表、审计、报表分析、决策管理等各方面的实情。在这个过程中，学生还可以根据老师要求开发新模块，对软件进行二次开发，这不仅使学生掌握了会计核算和管理的现代化信息手段，也使学生创新能力得到锻炼。2.开发多媒体课件组合会计实物教学及各种讲话、专题报告和讨论会的实况，通过身临其境的效果、多方位的知识冲击，提高会计理论教学效果。如通过展示财务会计中银行转账结算方式的结算程序，
成本会计中生产工艺流程，管理会计中成本中心、利润中心、贵任中心之间的管理方式，凭证报表传递和业绩考核，财务管理中的模拟投资等，使学生能更充分地消化理解教材，了解现场实况，提高教学效果。
3.建立网络实脸室通过网络实验室的建设，可以最大化的实现实验资源的共享;通过模块化的设计，可以随时随地的为学习者提供个性化的需求服务，这正是远程教育跨越时空的精粹所在。因此，我们不仅需要现代化的技术手段，更需要用全新的观念和理论指导教学活动的各个领域，包括实践教育领域。只有这样，才能真正发挥网络远程教育的资源优势和作用，才能使实践教育在开放式人才培养中发挥更大作用。
4.开展案例式教学案例教学是实现知识传承和能力培养双重目标的有效教学方式。会计专业的课程大多应用性、业务性强，十分适合案例教学。案例教学要求教师收集和提供较为完整的素材，并运用基本原理进行启发和引导，要求学生在查阅资料和独立思考的基础上进行讨论分析，最后由教师进行总结或点评，或进行补充性、提高性的讲解，以学生提交的案例分析报告作为考核方式，通过自我评价、同伴互评、教师评价相结合的方法决定考核成绩。这种方式有利于保持会计专业课程的鲜活性，提高学生学习的兴趣和积极性，实现教学互动，帮助学生掌握将理论运用于实践的方法和途径，形成主动收集相关信息、分析和解决问题的能力。案例教学能否成功，在很大程度上取决于教师如何选择案例和进行教学组织。
