时间：2023-01-23 12:55:30
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1.单独成立核算政府各部门财务的机构，简称会计核算中心。该中心的主要职责是：（1）编制政府各部门的年初预算，为政府各部门严把财务入口关。调查政府各部门的工作目标任务，计算完成这些任务所需的经费，从而制订各部门的年初预算；代办政府各部门预算追加事项，确保财政的每一笔款项都有具体用途。（2）代政府各部门进行会计核算与预算执行，为政府各部门严把财务出口关。该中心会计人员独立于政府各部门，不受政府各部门行政管制，而能更好地履行其会计职责。（3）由审计机关向该中心派驻审计人员进行日常审计监督，及时纠正各部门违纪违规的开支，防止事后问题难以解决的矛盾；监督该中心会计核算，防止会计人员随意调整会计科目，改变财政资金用途。（4）为政府和各部门提供财务信息报告。（5）向人大财经委报告工作。
2.党委、政府、人大制定《关于政府部门财务核算体制改革方案的实施办法》，明确该中心政府各部门的会计职责，规范政府各部门行政成本的标准以及行政成本确定的程序和方法。
3.该中心隶属人大财经委。主要理由是：（1）有利于人大履行监督职责。《预算法》、《监督法》规定县以上各级人大常委会对本级人民政府年度预算与决算进行监督。该中心各部门会计职责后，就直接掌握了政府各部门财务的真实情况，汇总后形成了政府财政资金使用状况，人大常委会可直接向该中心了解政府财政真实状况，及时进行监督。（2）有利于该中心会计人员更好地履行职责。该中心会计人员独立于政府各部门，不受政府各部门行政管制，而能更好地履行其会计职责。加上派驻的审计人员对该中心会计核算进行日常监督，就能够确保该中心会计核算真实、合法。（3）有利于政府政务公开，民主监督。该中心设在人大便于人民代表了解政府财务管理情况，进行民主监督。（4）有利于人大财经委及时监督政府各部门财务管理工作。
4.该中心的人员组成。财政部门部分职能转移的相关人员，国库支付中心大部分职能转移的相关人员，抽调各部门的会计人员。
5.该中心基本工作流程。（1）接受政府各部门会计账薄余额。（2）该中心会计人员根据各自的分工，严把各部门会计资料审核关。（3）审计机关派驻审计人员对该中心会计核算进行再监督。（4）会计人员进行会计账务处理。（5）编制会计报告。6.改革的预期效果。（1）可大量节约政府财政资金，形成节约型政府。现在，政府各部门接待费用严重超标：十几个人的机构，一年下来少则五万元，多则五十万元，大都是一些请客送礼的费用；招商（考察）费用严重违规：一张盖有主办单位公章的白条报账，少则2～3万元，多则4～5万元，这些钱具体用途不明，存在较多的嫌疑；车辆费用膨胀：十几人的机关，公车三辆左右，一辆车一年下来的燃油、修理、工资福利等费用约5～8万元，公车私用现象普遍，损失浪费严重。该中心会计人员对政府各部门不合理的开支可以拒付（若政府各部门拒不纠正，审计机关可作出审计决定强制其执行），这就节约了政府行政管理费用。一个县级政府一年预计可节约近亿元。（2）有利于政府集中财力办大事。将节约下来的钱用于发展经济，加大公共事业投资，让改革开放成果更多地惠民。（3）有利于防止腐败现象。由于该中心严把政府各部门财政资金的入口和出口关，就能较好地堵住财政资金流失，从源头上防止腐败产生。（4）有利于政府精兵简政。该中心成立后财政的部分职能转移到该中心、国库集中支付中心的大部分职能转移到该中心、其它部门会计工作转移到该中心这样相应减少会计人员预计1/3；同时年报汇总工作量大大减少，预计减少工作量2/3。（5）有利于均衡政府各部门工作人员的福利待遇。改变过去有钱的单位多发福利，没钱的单位就没有福利。（6）有利于政府绩效审计工作的开展。政府绩效审计工作的主要内容就是：反应政府财政资金的使用效益。该中心直接掌握了政府各部门财政资金的具体用途，汇总后掌握了政府财政资金使用具体用途，便于审计机关更好地进行对比、分析政府财政资金使用效益和投资方向。
关键词：外贸行业 收入 佣金 出口信用险
21世纪以来，我国外贸总额大幅增长，外贸公司的数量和业务量亦大为增加，外贸公司的审计已经成为注册会计师审计工作中的一个重要领域。外贸公司的财务核算既有与其他公司相似点，又有其特殊的核算方法。我们审计外贸公司时，需要加以特别关注，现在拟就其中几个重点加以讨论：
一、 外贸收入
现在相当部分外贸公司由于各自的认识程度的不同尚无统一的外贸行业收入确认标准，由此产生了相应会计部门对外贸收入入账时间不一致的问题。统一这个标准有利于外贸收入核算的清晰性和规范化。
在现行的外贸行业收入确认的时间中，一般按顺序有以下几个主要的入账时间依据：外销发票日期、报关单日期、提单日期、商品出运时间，上述四种收入确认时间标准均有公司采用。根据我们实际工作的总结和对《企业会计准则》的理解，建议通常情况下采用提单日期作为外贸行业收入和具有进出口权的生产性企业的标准，理由主要有：
外销发票日期和报关单日期一般在外贸企业报关之前，而此时，相应商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货者。同时由于商品尚未离关亦不能装船出运，故公司尚能对该等商品实施控制。由此，外销发票日期和报关单日期不符合《企业会计准则》的规定而不能作为收入确认的时间。
提单是指一种用以证明海上运输合同和货物由承运人接管或装船，以及承运人据以保证在目的港交付的单证。此时商品所有权上的主要风险和报酬一般根据货运提单已经转移给货运公司或者国外客户，相应控制权一般亦转移。故较符合《企业会计准则》的规定，及时性亦较强。故适合作为外贸行业收入确认的标准。
而商品出运日期已经在海关批准放行和装运上船之后，此时商品所有权上的主要风险和报酬一般根据货运提单已经转移给货运公司一段时间，相应控制权亦转移。故此时确认收入稍嫌迟，不利于公司业绩的正确反映，也会同国家税务部门的口径产生较大的差异。故亦不能作为收入确认的时间。
二、佣金
在一些外贸合同价格条款中，有时会涉及佣金。价格条款中所规定的价格，可分为包含有佣金的价格和不包含这类因素的净价。包含有佣金的价格，在业务中通常称为“含佣价”。
（一）佣金的含义
在国际贸易中，有些交易是通过中间商进行的。因中间商介绍生意或代买代卖而需收取一定的酬金，此项酬金叫佣金。凡在合同价格条款中，明确规定佣金的百分比，叫做“明佣”。如不标明佣金的百分比，甚至连“佣金”字样也不标示出来，有关佣金的问题由双方当事人另行约定，这种暗中约定佣金的做法，叫做“暗佣”。
（二）佣金的规定办法
在国际贸易中，计算佣金的方法不一，有的按成交金额约定的百分比计算，也有的按成交商品的数量来计算，即按每一单位数量收取若干佣金计算。在我国进出口业务中，计算方法也不一致，按成交金额和成交商品的数量计算的都有。在按成交金额计算时，有的以发票总金额作为计算佣金的基数，有的则以FOB总值为基数来计算佣金。如按CIF成交，而以FOB值为基数计算佣金时，则应从CIF价中减去运费和保险费，求出FOB值，然后以FOB值乘佣金率，即得出佣金额。
在这里，值得注意的是，如在洽商交易时，我方报价为10000美元，对方要求3%的佣金，在此情况下，我方改报含佣价，按上述公式算出应为10309.3美元，这样才能保证实收10000美元。
（三）实际审计过程中关于佣金审计的考虑
在实际审计过程中，我们发现一些外贸公司的佣金合同都是在业务员手中，而业务员出于业绩考核等个人利益，并不会将这些合同交给财务，而只是在支付佣金时才告知财务，不可避免的引起跨期。一些自营出口的生产企业设立供销部门，其财务连销售合同都很难拿到，就更别说是佣金合同了，于是财务干脆就不计提佣金，在支付佣金时直接做账。使得佣金的核算与收入成本不配比，一些公司利用佣金来调节收益。
在审计时，对于不预提佣金的公司，采用这样几个方法：一般需要由公司财务部门会同销售部门对已确认收入且已签订佣金合同的销售进行汇总统计，进行补提；按销售合同的编号，随机抽取部分销售合同，检查其相应的佣金合同，若销售合同已确认收入，则对佣金进行补提；查看期后佣金支付情况，检查其对应的发票和佣金合同是否已在补提范围内。
对于预提佣金的公司，可取得其预提佣金的清单，检查对应的发票和合同，是否足额预提；对重要的佣金客户，比较上期收入佣金数和本期的收入佣金数，查看是否存在异常现象，并询问相关的业务员。查看期后佣金支付情况，检查其发票和相应的账务处理，能否与预提清单中的单号数对应，判断是否是未预提而直接支付的佣金。
此外，从现在实际的情况看，相当部分业务员所支付的佣金并不是给国外客户的真正佣金，而是业务员自身的利润，以佣金的形式汇出至国外银行账户，特别是香港的银行账户。由于该部分佣金汇出时形式上是符合法律的要求，故往往难以深究。我们的考虑是外贸业务类的公司实质上存在着一些人合公司的性质，佣金的控制更多的存在于业务员的手中，这样在对公司的审计时，可以减少对业务员正常个人佣金的审计（例如日常佣金的计提和支付），而注重于审查是否存在通过佣金来调节公司利润的行为（例如大额非正常佣金的计提、期后大额佣金的冲回、长期未付的佣金等等）和公司佣金计提和支付的合法性上（例如查看佣金计提的内部手续和佣金对外支付的形式上是否合乎公司内部规定和国家相关法律法规、佣金的支付对象是否是公司真正的客户等）。
三、 出口信用险问题
出口信用险作为鼓励企业扩大出口，实现企业的健康发展使收汇、海外的收款有个保证，实现企业健康的发展，也就是为了保证出口企业的健康发展一种有效手段，其作用越来越突出。出口信用险的种类主要有短期出口信用保险、中长期出口信用保险和与出口相关的履约保证保险等。
（一）无赔付还本的处理
在出口企业和保险公司签订出口商品卖方责任保险时，一般附有补充协议约定在保险期满之后，在扣除已赔付企业损失金额后的余额退回企业或者用于次年的续缴保费。企业在支付出口信用险时直接列支当期费用，在下一年收到退回的余额后冲减当期的费用，若公司本年利润较高则可能多缴纳保费，待来年利润下降时再予以冲减，这就使得保险费成为其调节利润的工具。
我们审计时，对大额的保险支出应该进行抽查，不但是查看合同，而且要了解相关的保险费率，对出口信用险的正常费用进行测算，判断企业是否存在利用保险费调节利润的情况。
（二）出口信用保险扶持发展资金
根据外经贸计财发〔2002〕584号的规定，对投保中长期出口信用保险和海外投资保险的按实际缴纳保费的10%予以资助，投保短期出口信用保险的按实际缴纳保费的20%予以资助。审计时应注意企业收到的扶持基金和收到的退回保险费应分开入账，扶持基金收入应计入补贴收入。
（三）出口信用险进行融资的处理
"短期出口信用保险项下的贸易融资"是中国出口信用保险公司针对我国出口企业融资难的问题，为企业量身定做的一种全新的融资工具，是指在出口商已投保"短期出口信用保险"，并根据《赔款转让协议》的规定，将其拥有的赔款权益转让给银行的前提下，从银行获得短期贸易融资的业务。
出口信用保险项下的贸易融资不同于过去传统意义上的抵押、质押和担保贷款，而是引入了"信用贷款"的新概念。它以出口应收账款的权益作为贷款的基础，通过对出口商应收账款的全面分析，在出口商投保出口信用保险并将赔款权益转让给融资银行的前提下，银行针对出口企业的真实出口业绩和确定的国外应收账款提供信用贷款。
在这种全新的贷款模式下，出口商一般无需提供抵押、质押或担保即可获得融资，节约了融资成本。在遇到这类问题时，对企业的应收账款和短期借款的会计处理及披露应该予以关注，对应收账款可收回的风险性应该做必要的评估。
和工业的企业比较，作为运输企业铁路运输企业和水路、航空、水路、运输企业一样，其产品都是转动及输送旅客、货物位移，未能脱离在生产过程中而独立存在的销售过程。在会计的末期，未有产品的结存，也没有产成品的库存内容。和其他运输企业比较，铁路运输企业有以下几个特点：
（一）企业产生能力表现方式不同
从本质上来说，其他的运输企业，多数是以运送工具为主要生产能力的，独立的企业，如汽车运输企业是以汽车作为生产力；航空运输是以飞机为生产力，他其固定资产可不包括巷道设施。但是，当前的管理体制中，铁路运输企业是不平的，特别是它的固定资产还包括了铁路、信息设备、车站等等，其构成了特殊的铁路运输企业专用、固定的资产，所有的这些均是由铁路运输企业一起进行管理。
（二）固定资产更新方式不同
铁路的最大特点就在于，不会等到所有整体者废弃后才进行优化，而是在使用中，进行局部优化、投资。而这样的升级更新，常常是伴随科技的发展进行的。铁路运输企业就算不用去构建新的线路，也要对现有的线路运输进行维护，并日常要对现有的设备进行优化。
二、会计核算体制的内容及内控现状
（一）会计核算概念
会计核算也被称之为会计反映，主要是以货币为主要计量的尺度，对会计主体的资金运动进行相应的反映。指的是对会计主体已发生，或是已完成的经济活动进行事后的核算。简单来说就是会计工作中记账、报账、算账的总和。
（二）会计核算内容
所有的铁路运输企业从经济市场中，获得运输进款收入需全都上缴至国家铁路的总公司。在总公司进行统一纳税基础上，对所有运输企业进行重新的分配。所有运输企业成本费用需在国家铁路总公司严格控制的规定下，根据相应费用支持计划进行操作。例如，企业更新设备、大维修等支出，均要上级部门进行统一的处理，依照相应的计划使用资金。
（三）会计核算制度
我们国家铁路运输企业拟定了相应的企业会计制度，等等有关的会计核算管理制度等，以此更好适应国家铁路运输企业实施有关具体需求。
第一，预算计划的管理方式。当前阶段，我们国家铁路运输企业在财务管理过程中，执行此管理方式，即铁路企业所有的收入成本，都需要以年初下达具体预算作为控制的目标，且需严格控制在预算的范围内。
第二，运营基建分账的核算方式。在目前时期我们国家运输些企业是需要单独编制财务报表，在铁路局基建财务报表中并不会纳入企业运营报表中进行相关的统计、汇总，汇总统计均由铁路的总公司进行。
（四）铁路运输企业内控现状
第一，内部控制力不足。一些基层的站段，管理层对内部控制的认识不足，认为企业内监管只是审计部工作，同时在实际中部分管理人员主观意识大，导致内部控制缺少规范性；同时，企业内部体制中，缺少问责机制，在执行中当出现问题时，因为责任不明，常让内部企业控制推动原有效力。
第二，内部控制建设的差异性大。我们国家地域广铁路遍地、其运输企业的市场非常大。所以，某的铁路基层段认识到企业内部控制制度的重要性，同时采取了一些专家等为铁路企业内部进行设计，看似科学且未有战略眼光，因为制度性强，所以操作性不强；同时，很多制度并不一定适应所有路段，某的跃然站点也未有真正理解制度的本质，在实践工程 ，也就没有结合实际情况进行。
第三，缺少内部控制体系。当前很多铁路企业中，有些根本未有企业内部控制机制，或只是把现有管理制度转成控制机制。所以企业内部控制体系缺少整体和全局性。
二、优化措施
（一）以价值为主，给铁路运输企业部分自主权力
第一，执行区域运价以及过轨清算。根据市场经济发展的规律，因为铁路运输企业决定了煤炭等货运产品运输价格，同时根据市场实际关系，对价格适当调整，主要执行弹性式的价格方式，对资源进行合理配置。
第二，实行政府建设运价。因铁路运输业有一定的垄断性，且涉及面很多，这样就要求国家有关政府部门对铁路运输企业运输价格出出限制性规定，明确最低、最高运价。企业的核收运输收入并非需要全都上缴至国家铁路总公司进行重新调整。
（二）修订并完善当前铁路运输企业会计核算制度
构建完善预算、考核等，区分编制长期生产经营预算及中期生产经营预算，根据形式变化进行适应优化，加大预算执行结果考核的管理。准确认识以及处理计划、会计核算、预算三者间关系。首先要确保企业会计核算真实、准确；其次，企业内部付核算只能为本企业经营管理目标实现提供真实和完整的数据信息。
（三）合理优化有关堆积内容
铁路运输企业是我们国家主要的计划经济企业，长时间发展，这让铁路运输企业承担了更重要的社会职能。所以国家要结合当前的情况，同时结合我们国家铁路运输行业的具体特点，对有关规程中收入冲减支出内容进行适当优化，拟定出明确政策的制度，同时还要避免铁路运输企业现行会计核算制度能够与国家统一企业会计核算制度有关规定内容连接，最大限度制约因为会计核算规定的不规范所导致的税务风险。
本人***，现任股份三公司本溪空分项目部和本溪项目部会计，负责两个项目部的财务核算工作。
本溪空分项目部现处于竣工结算阶段，本人主要配合项目预算员做好项目结算工作，同时配合项目经理做好应收帐款的清欠工作。在今年上半年，本人主要对5万立制氧工程和大化肥土建前期办公楼及浴室工程进行了项目成本统计，月月与甲方财务沟通，领取甲供材，并及时上帐，与预算员随时电话联系，编写项目成本财务材料，通过及时提供预算有关的财务资料，有力地支持了预算员的预算审计工作。由于项目已经竣工并处于审计阶段，甲方暂停了拨付工程款，致使税金都未能足额交齐，面对这种情况，我积极走动甲方财务，掌握甲方资金的动态，第一时间告诉项目经理甲方资金到位情况，有力地保证了项目经理底气十足地去甲方业主索取工程款，清欠回款达150多万元，在办公楼及浴室工程上出现了预收帐帐5万多元。
在配合好原有项目结算工作同时，接手了新开工项目的财务核算工作。2019年4月本溪项目部承揽了本溪北方煤化工35万吨/年合成氨装置的安装工程，合同产值暂定9000万，可以说，这是不小的工程，对我来讲，财务核算压力很大，如何保证项目成本控制在预算成本之内，资金收支计划的编排，现场材料的盘点……，许多财务问题接二连三的摆在面前，由于有2年的项目财务核算经验，本人及时在原有项目财务核算自制报表基础上编制了《项目成本资金跟踪表》、《发票管理台帐》、《回款分类明细》、《上缴公司费用利润表》，同时继承了公司《银行承兑汇票管理台帐》、《项目资金预算表》等公司上报报表，通过这些报表与财务核算工作的紧密联系，我相信我们财务人员一定能够为项目经理提供及时准确的成本控制情况，保证项目盈亏风险降至最低点。我和我的同事们做好了新项目财务核算的准备工作。
1现阶段医疗保险基金财务核算的特点分析
一是医疗保险涉及多项学科，信息较为繁琐。医疗保险涉及的学科不仅仅是关于财政学、税收学以及会计学等，还包含计算机科学。医疗保险工作中需要进行大量的信息数据的录入，录入之后还要进行一定算法，进而得到相关的信息。二是对工作人员要求高。在医疗保险机构从事医疗保险工作的人员的整体素质必须要高，这样才能保障医疗保险工作的顺利开展。工作人员不仅要具有较强的专业能力、专业技能，更是要有基本的法律素养和道德素养，担负起自己的工作职责和社会责任。三是信息来源渠道广。医疗保险基金的信息来源十分广泛，涉及的范围比较广。其中，最重要的，占据主要地位的是职工。除此之外，还包含政府、用人单位、定点药店以及医疗机构等。此外，不同对象出于维护自身利益的考量，还会故意篡改信息，使得信息的真实性大打折扣。这种前期数据的不准确性，对于之后的医疗保险基金财务审核造成不小的阻碍作用[1]。
2现阶段医疗保险基金财务核算的现状分析
当前我够医疗保险基金因为各种内部以及外部因素的共同作用，最终表现出各种问题。这些局限性，在一定程度上阻碍了我国医疗保险基金财务核算的发展进程。现阶段医疗保险基金财务核算的不足主要表现在以下几个方面：第一，重视程度不足而且缺乏规范性制度；第二，工作机制存在缺陷；第三，工作人员的整体素质水平不高。重视程度不足而且缺乏规范性制度。医疗保险基金的财务核算工作是构成医疗保险基金的重要组成部分，但是相关机构或者部门对于财务审核工作却缺乏重视性。企业单位在发展的过程中往往注重经济效益，只是专注于自身工作内容以及工作目标，对于医疗保险基金的管理工作相对松散。尽管相关组织以及机构对于医疗保险基金财务审核不重视，但是这项工作的复杂性却不低。需要相关工作人员投入一定的精力与时间，在明确分工的基础上，以合作的形式取得理想化的结果[2]。工作机制存在缺陷。医疗保险基金财务审核工作不仅需要依靠科学的制度，还要依靠健全的监督管理机制。目前，虽然有相关制度的规定，但是在落实上还是缺乏监督管理，使得一些问题即使存在却一直被掩盖，根本得不到实际的解决。做好监督管理工作是实现财务审核工作的关键，也是降低出错率的有效途径之一。工作人员的整体素质水平不高。因为思想意识层面上就会医疗保险基金财务审核工作不重视，所以相关企业或者组织在进行落实上更是问题层出。对于医疗保险基金财务审核工作人力、物力以及财力的投入更是浮于表面，甚至连基本的专门部门都不曾设置，更何谈专业的财务审核工作人员进行医疗保险基金审核工作。但是，我们不能忽视的现实问题是，现在的医疗保险基金规模不断扩大，所占比重也逐渐增大，工作难度以及工作量也是逐渐提升。
3关于现阶段医疗保险基金财务核算不足问题的改进方法探讨
关于医疗保险基金财务审核过程中存在的问题，相关部门以及人员要做好密切的关注。从实际出发，做好问题原因的分析，进而找到科学合理的解决方法。当前，针对医疗保险基金财务审核不足存在的问题，接下来将从以下几个方面进行对策分析。一是提高人们对于医疗保险基金财务审核的重视程度并完善规范制度。政府部门首先要重视对于医疗保险基金财务审核工作的开展，同时加大宣传力度，让企业意识到医疗保险基金财务审核的重要性，从思想意识水平的提高最终落实到行动上去。此外，突破传统方式的局限性也很关键，很多企业单位仍采取传统的方式来进行财务审核，这不仅浪费成本投入，而且在准确性上也让人保留疑问。二是提高工作人员的综合素质。提高工作人员的综合素质，不仅仅要提高专业知识与节能，更包含法律意识以及责任意识的提升。通过定期开展培训，让工作人员有机会进行学习深造，从而提高工作水平。与此同时，一些思想政治教育也是必须的，定期与不定期相结合进行一些讲座的设置或者网课的学习，让大家真正成为新时代一名合格的医疗保险基金财务审核工作者。三是建立健全相关机制。建立健全相关机制，着重在于监督管理机制以及奖励惩罚机制的建立健全。监督管理机制的建立健全，能够及时发现医疗保险基金财务审核工作中的问题，进而针对问题进行督导。另一方面，奖励惩罚机制能够发挥工作人员的主观能动性。
4结语
摘 要：随着财政改革的不断深入，越来越多的财政部门在建设新的信息化系统，其中财务集中核算管理是本次建设的重点，久其公司根据在全国多个财政部门信息化建设的经验，提出了此类系统的建设思路，希望为更多财政部门信息化建设提供帮助。
关键字：财政部门；集中核算；系统建设思路
中央在十八届三中全会中明确提出了深化财税体制改革，并且要求各级财政及行政事业单位实行全面规范、公开透明的预算管理制度。因此，建设以财政业务及其相关数据的集聚、共享和利用为核心的一体化财政，是财政管理模式实现“三大转变”的必然选择。
一是财政理念要从管理型向服务型转变，需要通过打造面向预算单位、社会公众的财政服务平台，实现管理与服务的统一，提升公共财政服务水平；二是财政决策要从经验与科学并重型向以科学决策为主型转变，需要通过打造跨部门、跨层级的数据仓库，实现数据收集与决策运用的统一，推动财政科学决策；三是财政管理要从静态型向动态型转变，需要通过打造专业化、数字化、系统化的运行体系，实现业务流、信息流和资金流的统一，实现预算收支的动态执行、动态监控，促进财政动态管理。因此，财政一体化建设既源自于财政发展的内在要求，也是财政管理转型的必然选择。
财政部门为更好的了解行政事业单位的财务情况，及时规范财务记账标准，并监控各单位的资金使用状况，展开了新一轮的财务信息化建设，其中由财政部门牵头的财务集中核算管理系统已成为本次信息化建设的重点工作之一，全国部分省市财政部门已经开始进行建设，并取得了一定的成果。
久其公司作为全国各级财政部门的长期合作伙伴，在财政一体化信息化建设中积累了较丰富的经验。下面我们将根据实际项目建设中积累的经验，概要的介绍一下财政部门财务集中核算管理系统的建设思路，希望能够为财政部门信息化建设提供一定的参考建议。
一、前期准备工作
在信息化建设圈子里，有句老话“三分软件，七分管理，十二分的数据”，对于这种由财政部门牵头，覆盖各级各类单位（行政、事业、科研、高校、中小学等）的信息化系统，数据的重要性不言而喻。然而各单位的会计核算规范不同，使用的软件不同，管理颗粒度不同，导致数据标准不统一，强行推进集中核算软件的使用将会遇到很多的困难。
因此，我们建议在系统建设之前，需要先做好统一的数据规范，具体包括：会计科目体系、功能分类、经济分类、资金类型、项目信息等，对于各个单位来说，还包括部门、人员、往来等信息。其中，会计科目体系是工作中的重点，应根据《行政单位会计轨则》、《事业单位会计制度》等标准规范，结合新《预算法》的相关要求，充分考虑到预算、资金使用、日常核算管理及决算报表管理要求，建设全面完整的会计科目体系及辅助核算科目体系。并且，对于较大规模的行政事业单位，建议推进内部精细化管理，应做到按部门核算，加强预算管理力度。
久其公司根据多年来的财政一体化建设经验，已经总结出一套规范标准的多维会计科目体系，该体系覆盖行政事业单位核算管理的各个方面，并且与决算体系完美结合，为推进单位财务精细化管理做出一定的贡献。
二、系统建设重点
作为财政统管的行政事业单位集中核算系统，最重要的目标是加强财政部门对于各个单位核算情况的掌握，因此系统设计充分利用信息技术，加强财政的“规范化、科学化、透明化、信息化、一体化”建设，提高各级财政的财政管理水平。
（1）实现四个统一。大力推行“统一财务一体化管理平台、统一财务管理模式、统一财务标准规范、统一财务监督管理”四个统一管理，实现各单位财务管理工作一盘棋管理。
（2）实现信息共享。通过财务一体化建设，彻底解决过去存在的“流程不通、信息孤岛”问题，实现财政部门与行政事业单位之间的财务一体化应用和数据共享。
三、系统建设原则
（1）开放性与先进性。基于开放式标准，遵循国际标准，提供标准的数据接口，可以进行数据的导入和导出，实现系统间互连。
（2）规范性与标准化。严格执行财政统一的业务体系和其他各类编码标准，遵守行业数据标准。
（3）灵活性与可维护性。系统应易于扩展、升级和移植，具有灵活的、可进化的数据体系结构，允许任何数据被有序引入，并与原有的数据保持一致和集成。
（4）可扩展性与可伸缩性。具有开放的、可扩展的系统结构，允许系统与其它应用系统集成，新的功能模块可以被迅速增加或定制出来。具有平滑分布和升级、灵活的可伸缩能力，允许将不同的计算任务分布到不同的机器上去，而不妨碍其它部分的运行。
（5）安全性与可靠性。系统建设充分利用现有的信息化基础，提供良好的数据安全可靠性策略，保证系统及数据的安全与可靠。通过良好的数据安全可靠性策略，保证系统及数据的安全与可靠。
（6）准确性与实时性。保证系统数据处理的准确性，提供多种数据审查手段，数据的传输要及时、准确、可靠和安全。
（7）易用性。系统设计面向最终用户，必须保证易操作、易理解、易控制，确保使用人员能够轻松的操作系统。
四、系统建设内容
按照目前全国财政部门实施集中核算系统的经验来看，此类系统的建设内容大体分为两种类型：
第一种模式是在财政部门成立财务数据中心，建立基于财政专网的集中核算系统。建设内容包括：凭证管理、账簿查询、会计报表、薪资管理。其中系统的基础数据由财政统一维护，各单位只需要在财政部门所搭建的平台之上进行日常的会计操作即可。财政管理人员也可以随时通过系统了解各单位的凭证录入情况，并且所有的报表取数均可以通过系统自动完成，既提高了工作效率，同时也增加的数据的及时性与准确性。
第二种模式，主要适用于财政专网尚未全面覆盖的地区。系统建设时除了做好财政端的集中核算系统之外，还需要使用单位版财务核算软件做补充，单位版核算中的参数从集中核算系统中直接获取，既做到了集中核算中的统一管理，也能够让没有网络条件的单位使用统一的系统进行财务管理。之后还需要做好单位版与网络版的衔接工作，保证及时将财务数据同步到财政端。
关键词 财务公司 会计管理 细化业务部分核算
一、细化业务单元核算的理念
细化业务单元核算理念是最近几年才发展起来的，是一种针对大型集团企业的财务管理理念。其主要是在精细化管理的基础上，针对一些具体的财务业务，制定出详细的财务计算规则以及财务计算流程，确保各项工作能够合理有序地展开，保证财务管理工作的有效性，进而推动企业的稳定发展。目前，细化业务单元核算在企业内部管理中逐渐发挥出关键性作用，有利于推动企业日常运行持续、健康的发展。
二、细化业务单元核算的关键内容
具体来讲，细化业务单元核算包括了数个方面的内容：
第一，细化操作。主要是针对各个部门财务活动及相关行为规范的细化，确保财务公司的员工都能够依照规范约束自身行为，实现财务业务的良性发展。
第二，精细控制。主要是针对精细化的企业管理而言，要求企业具备一个完善的业务操作流程，尽可能消除财务管理方面的漏洞，强化人员责任。
第三，细化分析。细化分析是提升企业核心竞争力的重要途径，可以通过先进的技术和手段，从不同的角度、不同的层面对问题进行分析，提高企业的生产力。
第四，细化计划。财务计划的细化是企业发展中的一个关键点，不过也是非常容易被忽略的问题，结合市场预测进行精心策划，可以制定出具备良好可行性与可靠性的目标与计划，引导企业的健康发展。[1]
三、财务公司的细化业务单元核算
对于财务公司而言，财务核算数据的收集和整理需要一定的时间，因此与业务数据相比存在一定的滞后性，而且核算的内容不够全面，无法在企业账务系统中实时获取相应的数据信息，也无法实现对于业务过程的全面监控。在这种情况下，需要细化业务单元核算，确保能够及时对存款、自营贷款、利率变化等进行反映，并保证反映得全面详尽，对不同业务、不同时点的收益水平进行关注。
（一）业务单元主体
业务单元主体的确定是细化业务单元核算的首要环节，在对主体进行划分时，应该确保凡是能够纳入细化核算范围中的业务单元，都必须是单独开展一项业务，或者占有一项资源，能够实现收入与成本的独立计量，同时能够对公司自身的经营成本及问题查找有实际作用。在集团企业中，财务公司进行会计管理的主要目的是强化资金管理，提高资金使用效率，能够对成员企业的资金进行集中运营，获得效益。结合收入和配比的原则，这里将财务公司整体作为一个业务单元，对其资金收益水平进行核算。
（二）业务项目以及可控因素
在对业务单元主体进行确定之后，需要确定业务项目，保证所选取的项目能够反映资金的运营能力及运营效果。同时，为了对关键业务的运营指标进行突出，这里将一些与运营能力提升关系不大的固定管理成本项目进行了剥离，如营业税金、管理费用等。最终，将提高存放同业收益以及自营贷款水平作为可控关键点，形成相应的管理报表，针对其中具体的项目进行细化核算。[2]
以业务内容相对简单的财务公司为例，影响其自营贷款和存放同业收益水平变化的因素是多方面的。一是规模。吸收存款的规模是确保资金收益的重要前提，不过，这个规模主要是受集团公司和成员企业用款需求变化的影响，并不能由财务公司主动控制，因此属于非主导因素。而自营贷款和存放同业业务的规模作为公司获取资金收益的两大来源，相互制约。因此，如何对总量进行配置，在满足各项监管指标的同时，提升企业的总体资金收益。二是结构。从期限上，可以将自营贷款分为短期短款、中期贷款和长期贷款，可以将存放同业分为定期存款、活期存款、同业拆借。可以说，资金的配置在很大程度上影响了收益水平的变化。在细化业务单元核算中，应该及时反映资金配置结构所带来的收益变化。三是利率。现阶段，在市场经济环境下，公司利率存在着两个方面影响因素，一方面是国家关于利率的相关政策以及集团公司自身的利率水平，这部分影响因素是非可控因素；另一方面则是财务公司的利率政策，可以通过对客户的测评，划分相应的等级，结合客户的实际需求对利率政策进行选择，促进利率水平的提高。
（三）建模分析
财务公司应该做好各种数据信息的收集和整理，建立其相应的财务管理数据库，并以数据库为基础，构建数据分析模型，形成与资金资源对应的收入匹配趋势图，对资金的成本率、收益率等指标进行测算；利用图表的直观性，将资源规模所带来的成本和收入的变化趋势展示出来；从变化趋势的分析上，找出能够引起收益水平变化的因素，进而制定能够提升盈利水平的经营策略。
四、实现策略以及作用
对于财务公司而言，想要实现会计管理中的细化业务单元核算，需要采取切实有效的策略。一是应该做好会计信息的收集和整理工作，确保原始信息的全面性和准确性。二是应该对公司自身的内部控制制度进行完善，提升内控水平，强化对于财务风险的有效控制。三是应该对管理模式进行创新，由财务部门的工作人员做好模范带头作用，实现管理的精细化。同时，应该重视先进技术的应用，强化人才队伍建设，实现财务管理的系统化和标准化。四是对筹资进行规范，尽量降低融资成本，确保投资的合理性、管理的专业性以及税收筹划的合法性，降低税收成本，防范税务风险。
实际上，细化业务单元核算是精细化管理在财务管理方面的体现，其重点在于对观念的改变，对管理的细化，对模式的创新，创造出更高的效益。对于一个成功的企业而言，财务管理的精细化可以说是必然的，只有确保财务管理的效果，企业才能够真正受益。在财务精细化管理中，企业需要做好目标、标准、任务、流程等的细化，确保计划的精确实施。在精细化财务管理中，应该将“细”作为一个起点，做到细致入微，实现对于每一个具体业务，每一个工作流程的管理，构建起相应的流程和规范，并将范围扩大到整个公司经营管理的各个方面；结合财务监督职能，对财务管理和服务职能进行扩展，消除财务管理中存在的死角，对财务管理工作的潜在价值进行深入挖掘。细化业务单元核算在实际操作中并不复杂，只需要构建一个切合公司实际的精细化的财务管理模式即可。[3]
五、结束语
在当前，市场经济背景下，企业面临着新的发展形势。要想在激烈的市场竞争中占据有利地位，获得良好发展，企业必须从自身的发展需求出发，从财务管理的具体情况出发，实现财务管理的精细化，对业务单元核算进行改进，进而推动企业的可持续发展。
（作者单位为四川省宜宾五粮液集团财务有限公司）
参考文献
[1] 王静.首都机场集团财务有限公司开展细化业务核算单元模式探讨[D].对外经济贸易大学，2015.
[关键词] 加强 财务 核算 管理
管好医疗保险基金，不仅需要在费用控制上下功夫，而且在基金核算和征收上同样不能放松，笔者就加强医保基金管理从以下几方面谈些粗浅看法。
1 会计核算方式的改变及规范
铁路医保中心管理的基金分为基本医疗保险与企业补充医疗保险基金。基本医疗保险按照省中心的要求采用社会保险基金财务会计制度核算，补充医疗保险基金是企业的自筹资金，在近几年的财务核算模式反复进行了多次转变。
2003年铁路医保启动时，补充医疗保险基金比照基保科目设置采用收付实现制，用华兴软件与基保同步核算。2004年福州分局与南昌路局合并后，在核算方式上为了统一南昌、福州医保的补保核算方式，我们改为铁路运输企业财务会计制度核算，遵循权责发生制原则，用铁道部运营财务软件编制凭证及报表。后在操作中发现，由于基金的使用性质与铁路运营资金的使用性质不同，结算费用已发生未支付和基金征收的应收未收导致季末和年末在财务账上虚增了大量的债权债务，对企业运营报表汇总来说影响了企业报表的真实经营情况。在2007年铁道部的最新电报中要求医保基金从主业运营报表中脱离，采用事业单位财务会计制度核算。在今年的会计核算中，我们遵循实质重于形式的原则，按照当期应发生的收入与支出当期入帐的匹配原则进行核算，真实地反映了基金收支余情况，有利于领导对基金使用的决策与分析。
2 会计报表的编制与分析
2007年铁路医保的会计报表采用事业会计报表编制。我们不仅对各项基金的收支情况按基金的类别分项反映，而且还针对大口参保单位的各项基金使用情况作一一分析。会计工作提供信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此在编制会计报表与分析中，我们做到内容真实、数据准确、资料可靠，准确地反映基金的使用情况。下面以2007年上半年大口参保单位基金使用情况表作一说明。
通过表1我们掌握了各参保单位医疗基金使用情况，局内运营单位和局多经上半年基本医疗保险个人账户使用较大，局内多经单位在特殊群体经费中超支1.48万元。该单位只有一名特殊群体人员，去年一年消费7.38万元，今年半年使用3.48万元，与去年相比持平；合资公司各项基金使用正常；勘查设计院的生育基金使用较大，这与该单位女职工的生育津贴高,生育时间集中有关,造成该单位今年生育超支；铁建集团在基本医疗保险个人账户和补充医疗基金上使用较大，补充医疗保险统筹支出占收入的38%，该单位是建设工程单位，退休职工和体质差的同志偏多是该单位每年补助金额较多的一大原因，但该单位由于女职工偏少，生育基金一直结余很大。通过财务分析,鉴于补充医疗保险基金每年结余量大,我们提出逐年加大企业补充医疗保险基金补助力度的依据,给领导决策后实施,以降低参保人员个人经济负担.
3 会计制度的制定和执行
会计制度是各单位进行会计工作所应遵循的规则和方法。每一个会计主体必须有它自己的会计制度，让会计人员知道各种会计业务应怎样进行会计处理，会计机构才能正常运转，定期编制出合格的会计报表。
铁路医保在基金运行使用中，根据会计法和国家其他有关法律及法规的规定，结合铁路医保当前的实际情况，制定了社保基金财务管理暂行办法，完善统筹基金收支分析报告制度，规范了福建省内铁路企业医疗保险基金管理办法，建立健全了内部财务管理制度，建立收支审批制度，实行岗位分工，明确岗位职责。南昌社保处成立后，统一了南昌铁路局企业补充医疗保险、家属医疗保险、特殊群体经费的管理办法，使得南昌铁路局的医保财务管理逐渐步入正轨。
4 债权债务的台账管理
对于债权债务，应指定专人做好日常和专项清欠工作，加强债权债务的台账管理，对重点对象建立“债权债务对账单”核对制度，每年拨付给定点医疗机构的周转金年末必须清欠及签认，以确保债权的归属性和存在性。与路局财务处的往来暂收暂付款实行定期清算、定期签认，对到期的应收账款及其它应收款及时催回，未能按期收回的应查明原因，及时采取有力措施；对挂帐太久的其它应付款及时催付，未能付出的应查明原因，如有已撤消未支付的医疗机构结算款，及时向领导汇报，提出处理意见。
5 基金征缴的强化管理
医疗保险基金能否足额征收是参保职工足额享受医疗保险待遇的保障，关系到各项基金的安全，因此规范各项基金征缴，提高基金征缴到位率是做好医疗保险工作的重点。
单位缴费基数的申报：一方面严格执行路局《关于进一步规范福建省内铁路企业医疗保险基金管理的通知》精神，要求参保单位按照工资基金支出表的职工工资总额为基数计算缴纳单位缴费，同时与路局财务处协商，由该处每半年提供一份参保单位财务工资基金支出报表，以便于我们核对参保单位是否如实申报；另一方面委托中介机构对各参保单位缴费基数和实际缴纳基金进行审计，对于欠缴单位采取冻结医保卡和催缴通知相结合的制约措施。
个人缴费基数的申报：个人缴费基数与职工的个人账户密切相关，数据的不符会给参保职工造成不利的影响。为此，我们要求医保经办人员做好个人缴费基数的申报、确认、征缴工作。为了和社保缴费基数的调整同步，医保的个人缴费基数也与每年7月1日调整一次，当年不得随意变更个人缴费基数。
医保基金的缴纳：在基金征缴上,明确与路局财务处有上下级往来的单位以财务处为汇总缴费单位,,铁建集团、局多经、集体经济以福建境内总部为汇总缴费单位,委托单位单独缴费。各单位每月应按照基金征缴单的金额及时足额汇至医保中心帐户。
对于基金征缴的考核办法通过南昌铁路局参保管理质量考核办法来强化，确保资金的足额到位。
6 医疗费用的审核把关
借鉴省、市医保先进管理经验，结合铁路医保实际，积极探索“总量控制、总额预付、年终考核、兑现返还”的结算办法。
加强基金费用审核，会同医疗管理科对定点医院进行医疗费用的定额考核，在医疗管理科审核异地报销材料的基础上，复核报销材料的合法性，严格控制不合理的费用支出。定期开展费用分析会，通过财务报表分析与医疗费用分析，对消费高额的离休干部和建国前老工人,进行网上系统时时监控和现场抽查问访，配合医疗管理科开展全省医疗保险基金支付专项检查，对发现的问题与医疗管理科共同探讨，提出实际性的解决方案。
7 建立基金预警机制
医保启动以来，除了特殊群体经费以外，其他各项基金每年都有不同程度的结余。为了确保基金安全，铁路医保充分利用计算机的庞大功能，建立各项基金的安全预警机制，在基金征收和支付之间建立有效关联，一旦基金支付的比例达到设定的安全边际，就自动产生提示，以便我们及时做出反应，及早调控各项基金支出。
平时工作中我们针对铁路定点药店提出的资金周转困难的问题，改为月度向他们清算费用，同时在与定点医疗机构结算方式上做了进一步修改，由医院先从系统中打印定点医疗机构医疗费用结算表寄给我们，通过财务核对盖章后清算医疗费用，缩短了结算时间，虽然这样给财务工作增加了工作量，但考虑到定点医疗机构的实际困难，我们做出了相应的改动，以利于双方的合作交流。
8 结语
医疗保险工作是一项涉及千家万户、政策性群众性强的社会保障系统工程。铁路医保财务通过建立健全会计核算方法，严格执行会计制度，规范基金的征收缴纳、控制医疗费用的合理支出，有效降低职工个人负担，确保医保基金收支平衡，略有结余的目标实现。截止2006年12月31日，各类医保基金共累计结余18983.58万元，其中基保基金结余13125.79万元，补充医疗保险基金结余2991.35万元，生育基金结余1933.28万元，大额医疗互助基金结余933.16万元。参保职工医保内个人负担由2003年的30%降至2006年的17%。通过强化财务管理,既确保医保各项基金的运行安全,又有效减轻参保人员的个人经济负担,为医保改革与发展提供了可靠保障。
参考文献
财务部门在建设项目的各个阶段都发挥着重要作用，在决策阶段，财务部门应参与建设项目的可行性研究、投资估算的评审；设计阶段，财务部门应参与初步设计概算的审查，参与施工图会审及施工图预算的审查；招投标阶段，财务部门应参与建设项目的有关经济业务的谈判、招标、评标、开标和合同签订工作；施工阶段，财务部门应负责建设资金的筹集、使用并按预算管理的原则进行管理与监督，控制工程造价，准确核算工程建设成本；竣工决算阶段，财务部门应参与工程竣工验收、准确、真实、完整地编制工程竣工决算报告，做好资产移交工作并按规定报送竣工决算财务报表。
二、建设项目中几个重要业务的会计处理
（一）建设项目的资金核算。
第一，项目资本是建设项目资金的必要来源，煤矿企业最低注册资本金为总投资额的30%。企业在收到投资者投入的项目资本时，借记“银行存款”等科目，贷记“项目资本”科目。第二，基建投资借款是建设项目资金的主要来源，本科目核算建设单位为完成基建计划按规定借入的各种基本建设投资借款，包括向银行或其他金融机构借入的投资借款。
（二）设备核算。
设备，是指根据批准的设计文件，为完成工程项目建设任务所购置的各种设备。包括需要和不需要进行安装和调试的各种设备等。需要说明的是，凡是建设单位固定资产目录及折旧年限中列示的设备，均确认为固定资产；没有列示的，虽然初步设计文件将其归纳为设备清单的采购范围，也只能作为材料进行核算。工程领用专用设备，对设备进行安装，物资管理部门与施工单位办理设备交接手续后，根据“设备出库单”，应借记“在建工程—基建工程—在安装设备”科目，贷记“工程物资—专用设备”科目。
（三）材料的核算。
材料，是指为完成工程项目建设任务所购置的各种材料，一般分为原料及主要材料、辅助材料、燃料等，另外，煤炭工业企业专用的小型设备，风镐、电风钻、7.5KW及以下的水泵、200A及以下的低压防爆开关、7.5KW及以下的电动机、10KVA及以下的变压器、局扇、矿灯、自救器、综合保护器等，由于使用年限短、数量多、流动性大、更换频繁，不作固定资产核算，而作材料核算。购入材料时，应借记“材料采购、应交税费—进项税额”科目，贷记“应付账款、银行存款”等科目。根据工程进度，施工单位领用专用材料或通用材料，根据“领料单”，借记“在建工程—基建工程—矿建工程、地面建筑工程”等科目，贷方记“原材料”科目。
（四）建筑安装工程费用的核算。
建筑安装工程包括矿建工程、地面建筑工程和安装工程等。矿建工程包括井巷工程、井下铺轨工程、特殊凿井工程和露天剥离工程。地面建筑工程包括一般土建工程、金属结构制作及安装工程、金属结构安装（吊装）工程、地面轻轨铺设工程和大型土石方工程。安装工程包括地面安装工程和井下安装工程。建筑安装工程费由直接费、间接费、利润和税金组成。应设置“在建工程—基建工程—矿建工程、地面建筑工程、安装工程”等科目，核算建设单位在建设期间发生的矿建工程和地面建筑工程和安装工程费用。
（五）在安装设备费用的核算。
在安装设备费用，是指在办理出库手续后，交付现场进行设备安装的需要安装的设备实际成本。按照国家财经制度的有关规定，在安装设备必须同时符合以下三个条件：一是需要安装设备的基础和支架已经完成。二是安装设备所必需的图纸资料已经具备。三是设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。应设置“在建工程—基建工程—在安装设备”科目，核算建设单位在安装设备费用的实际支出。
（六）待摊基建支出费用的核算。
待摊基建支出费用，是指建设单位发生的构成工程建设成本的，应当分摊计入工程项目交付使用资产成本的各项费用支出。建设单位待摊基建支出费用一般包括以下内容：建设单位管理费、建设用地费、可行性研究费、研究试验费、勘察设计费、环境影响评价费、劳动安全卫生评价费、场地准备及临时设施费、联合试运转费、生产准备及开办费、其他待摊基建支出等。对于能够确定应由某项交付使用资产负担的待摊基建支出，应直接计入该项交付使用资产成本；对于不能确定负担对象的待摊基建支出，则应分摊计入受益的各项交付使用资产成本中。
（七）工程煤收入。
煤炭建设中的工程煤收入，应冲减工程成本。
（八）工程结算的核算。
