时间：2022-10-01 20:08:28
引言：易发表网凭借丰富的文秘实践，为您精心挑选了九篇审计英文论文范例。如需获取更多原创内容，可随时联系我们的客服老师。
随着电子商务的兴起，网络经济作为一种全新的经济形态诞生并得以迅速发展。传统审计遇到了空前严重的挑战而必然的走向了网络化，网络审计在酝酿中呼之欲出。本文首先从必然性、可能性、技术支持和实现基础四个方面论述了网络审计的产生的必然性；在此基础上，创造性的提出了本文的核心理论——网络审计的构成理论，即网络审计由“对网络经济的审计、对网络系统的审计、利用网络进行审计”三部分构成；随后，又对网络审计的优势及应用中的问题进行了简要的归纳总结；最后，对促进网络审计发展提出了笔者的五项建议：(1)开发网络审计软件。(2)准备网络审计人才。(3)加快审计网络建设。(4)加强网络审计立法。（5）制定网络审计准则。
关键词
网络审计网络经济网络经营网络财务
计算机与网络技术使世界进入网络经济时代。以电子商务为基础的网络经济及与之相适应的网络财务的迅速发展不仅使企业的经营方式和管理模式发生重大变化，而且对传统审计提出了空前严重的挑战。
一、网络审计呼之欲出
1、必要性
以电子商务为基础的网络经济的诞生和高速发展及应运而生的网络财务呼唤网络审计的诞生。
近几年，以大批网络公司的成功崛起为标志，“网络”已由时髦变成了一种实务。全球的网上销售额2000年就已达到了3000亿美元（世贸组织测定），2003年将达到15000亿美元（世界货币基金组织预测）。从第一代的互联网商务（建立网站）到如今的第二代的互联网商务（把服务器与后端系统相连，实现网上订货及订单跟踪）。再到将来的第三代互联网商务（企业业务两端都实现自动化，形成实时传播的供应链）网络经济正以惊人的速度发展并引发了管理思想和会计业务等方面广泛而深刻的变革。
电子商务（E-Business或E-Commerce）是借助计算机和信息技术、网络互联技术和现代通讯技术来全面实现电子化的交易和结算的商务新模式，具有便捷、经济、高效的特点。截至2001年1月，我国电子商务网站达1500余家；互联网服务市场总体规模为53亿元，而电子商务交易总额却达到了771.6亿元。证券公司、金融结算机构、民航订票中心、信用卡发放等均已成功地进入电子商务领域，并完成了大量而又可靠的交易。据最新评比报告显示：我国电子商务能力居世界第37位。电子商务这种与传统商业截然不同的商务操作和管理模式，已经远远超出了传统审计所能涉及的领域。北京出现的全国第一起利用电子商务逃避纳税案，就从侧面反映出了传统审计面对电子商务时的无力与无奈。
Internet和电子商务的发展直接导致了网络财务的出现。确切的讲，“网络财务”是电子商务的重要组成部分，它以网络技术为基础、帮助企业实现财务与业务协同、远程报表、远程报帐及远程审计等远程处理，事中动态会计核算与在线财务管理，实现集团型企业对分支机构的集中式财务管理。据报道，中国两大财务软件公司“用友”、“金蝶”都已了自己的网络财务软件。网络财务是企业财务管理从思想观念到方式手段的一次深刻革命，传统审计也必须加快发展步伐和变革力度以适应网络经济及网络财务的发展。
2、可能性
新型公司业务信息与财务信息的高度集中使网络审计的出现成为可能。
网络经济、网络财务对网络审计而言，既是一种挑战，同时也是一种机遇，因为它即将带给传统审计一个全新的变革和飞跃。以电子商务为基础的网络经济和网络财务的深入发展和广泛应用，必然导致业务数据和财务数据在计算机网络系统中的高度集成，从而使得审计所需的大量原始的财务数据和其他各种证据都可从被审单位及其相关业务单位的计算机网络系统中直接获取。这不仅为真正有效实用的网络审计创造了条件，同时也为全面高效的网络审计系统提供了广阔的发展空间。
3、技术支持
互联网通信技术和计算机技术的深入发展给网络审计的出现提供了先进的技术支持。
我国IT产业经过十几年的发展，在硬件、软件，互联网络的开发、管理及运用方面已经拥有了比较成熟的技术，形成了一整套较为科学、先进的技术体系。
在硬件技术方面，我国嵌入式微处理器研制达到90年代末国际水平，研制出了点径为0.6纳米的世界上信息存储密度最高有机材料，运行速度为4032亿次/秒高性能超级服务器。
在软件技术方面，中国开发完成了国产计算机操作系统“中国两千”（chinese2000）。财务软件的开发已达到国际领先水平，它的开发、运用、普及和网络化都将为网络审计软件的开发提供丰富技术和经验。
在互联网技术方面，远程控制技术、保密传输技术、大型数据库技术、web技术、网络身份确认技术、防火墙技术、虚拟专用网技术、反病毒技术等都将在网络审计技术的开发与实现中产生重大作用。
4、实现基础
网络（局域网和互联网）、财务和管理软件的普及、完善及较为充足的网络操作人才为网络审计的实现奠定了坚实的基础。
据中国互联网络信息中心统计：我国截止到2000年12月31上网人数突破2250万人，预计年内将达到3500万。上网计算机892万台，互联网站点突破3万个。光缆总长度125万公里，国际线路总容量2799M，电脑拥有量全球第八。另外，我国即将启动网络战略性结构调整。在扩建完善现有的以光纤为主体的基础传输网的同时，加速建设新一代高速信息传输骨干网络和宽带高速计算机互联网。这为网络审计诞生和发展创造了有利的物质环境。
迄今为止，绝大多数的机关、单位的会计核算都实现了计算机管理，80%以上的单位使用的是国产的财务或管理软件（部分已具备了网络财务功能）。有的建立了内部网络管理和信息系统，实现了数据共享。这为网络审计软件的开发和审计网络的建设奠定了基础。
在人员方面，受过系统的计算机基础教育的大中专毕业生和受过计算机应用培训在职人员已非常普遍。这就为网络审计的普及与推广提供了充足的人力资源保障。
二，网络审计的构成
网络审计是指综合运用网络及其相关技术手段对网络经济及网络系统进行审查的新型审计。由以下三部分构成：
1、对网络经济的审计
网络经济是指在开放的互联网环境下，利用服务器来实现的各种经济活动。这种虚拟经济模式具有虚拟性、广泛性、隐蔽性、即时性等特点，与传统经济模式有显著的区别。这也是网络审计相对于传统审计而言有很大不同的根本原因。这些差别主要表现有以下四个方面。
（1）更加广泛而复杂审计对象
审计对象的本质是企业的财务收支及其有关的经营管理活动，而在电子商务中，企业的财务收支及其有关的经营管理活动的特点发生了巨大的变化，各种业务隐
性化和数字化，使舞弊行为更易发生；此外现代审计赖以存在的内部控制制度也出现了新特点，传统手段无法对新环境下的内部控制进行评价，也就无法得出正确的审计结论
传统电算化软件正在经历纵向网络化、横向与管理信息系统融合的发展历程，企业资源计划（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和业务流程重组（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技术为基础的新的管理思想的发展和应用的实施加剧了传统管理流程的变革，使审计面临的对象更加复杂。目前一种强调企业面对顾客、竞争和变化，应保持持续不断的改进的新理论“业务流程迭代”（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球兴起，基于Internet的ERP和BPR理论又加入了电子商务的内涵，这意味着审计面临的对象将呈现出不断变化的特点。未来企业内外资源的有效计划及其优化和执行，将是一个基于共同知识体系的全球化的应用，这就预示着审计还将面临多公司交叉的更为广阔的网络系统，网络审计的对象将空前的复杂和广泛。
（2）更先进的工具和方法
网络审计引入了以计算机为主的网络计算设备和以互联网为主的网络体系（有线网与无线网）及与之匹配兼容的网络审计软件系统。工具的不同使得网络审计除了从传统审计及计算机辅助审计那里继承来的和从网络财务那里移植来的方法外，还拥有自身所特有的方法体系。这包括实时监测，电子函证，远程审查，实时测试等具体的审计技术手段及建立网上企业信息档案库，系统开发认证制度，网络系统（功能和控制）的定期审查（年审或季审）制度等审计制度。
（3）更高素质的审计人员
网络审计工作的顺利开展是基于计算机技能、网络知识和完备的审计理论等多方面的综合运用，所以网络审计要求审计人员除了过硬的业务素质外，还须具备一定的计算机、网络、通讯、电子商务等方面的知识，掌握网络审计的理论和方法。如有必要，网络审计还需引进计算机专家等专业人员。
（4）更复杂的审计作业与报告
由于审计对象更加广泛和复杂，要求分工与协作更加深入，网络系统的认证，定期审查（年审或季审）及网上业务审计所构成的审计作业由不同的审计机构承担成为必要和可能。网络系统的认证和年审一般可由政府审计或由其委托的社会审计，或社会审计在政府审计的许可、监督下接受企业的委托进行。而网上业务审计则可由接受授权或委托的政府审计或社会审计来完成。
与审计作业相适应，由业务审计报告及其必要附件（网络系统的认定证书和定期审查报告）所构成的审计结果将由分别承担这三项审计工作的单位提供。网络系统认定书应对网络系统的定期审查和业务审计的重点给出建议，而网络系统定期审查报告则应就网络业务审计的重点给出建议。三种审计结果密切配合，共同完成对网络经济活动的审计监督、鉴证。
2、对网络系统的审计
网络审计对网络系统安全性、可靠性和准确性有很强的依赖，这就要求尽可能在网络系统投入运行前就对其进行审计。主要有以下三个方面：
(1)对系统开发的审计
网络信息系统（电子商务系统和网络会计系统等）的特点及其固有的风险决定了审计内容必须包括对网络信息系统处理和控制功能的审查，以证实其业务处理是否真实、合法及安全可靠，这是传统审计所没有的；其次，由于系统开发完成并投入使用后再修改优化，要比设计阶段困难且代价昂贵。因此，系统的设计开发应有审计人员（一般是内审人员）参与，完成后必须通过验收认证程序后方可投入运行，通用软件尤应如此。
（2）对内部网络功能与控制的审计
包括硬件系统的审计，软件系统的审计，人员组织及内部控制系统的审计。应对此实行突击检查与定期审查制度相结合的，以保证内部网络的安全性、可靠性和准确性。
鉴于电算化审计已对这方面有过丰富的和深入的研究、探讨，本文在此不再赘述。
（3）对外部网及相关单位的审计
为了保证网络业务的真实性和安全性，必然要求审查如网上的认证机构、加数字时间戳的机构、网上银行或电子货币发行单位的真实、可靠性；评价各种Internet上加密技术、防火墙技术等网络安全控制措施的有效性。所有这些都由每个单位组织审查和评价是不实际，也是不必要的。但可以由有关部门或机构进行审计、评价或鉴定，并出具报告，供有关人员参考。
3、借助网络进行审计
网络审计当然应该包括审计自身的网络化，即审计本身的电子商务化，这是网络审计与传统审计相区别的根本特征。
（1）借助网络开展业务
网络审计机构的业务活动大部分将在网上开展，包括在本企业网站上进行形象塑造、信息披露、服务咨询、同业交流、委托或授权、资金划拨、审计结果报送等。
（2）借助网络进行项目管理和实施
网络审计机构在网上接受委托或授权，并取得登录密码及其他相关权限后，就可以在任何地方借助网络进行项目管理和实施，完成除实地盘点和观察外的大部分审计工作。
审计项目负责人可以在网上制定审计计划，给各审计人员(不同地点)分配审计任务；在网上复核助理人员的工作底稿，并对助理人员给予指示与帮助；随时了解审计项目进展情况，指导和协调各审计人员的工作；从网上审计档案库调动有关审计档案，作为参考或证据；草拟和签发审计报告。
审计人员可以通过网络审查远距离外的计算机信息系统功能；调用系统的审计功能或使用审计软件对系统的磁性经济与会计信息进行抽样、审查、核对和分析；向被审计单位的银行、客户和供应商等进行电子函证；在网上复制有关文件或数据等审计证据、编写工作底稿；
如在系统开发时嵌入了审计程序，计算机还可以自动对经济业务进行实时的监控，自动完成部分审计任务。
（3）借助网络进行多单位、跨时空作业
网络审计使得多单位联合审计项目的实施成为可能，主管单位在网上对各单位进行分工、管理，领导与协调。而实施单位则通过网络与协作单位进行联系协调、资料传输与调用，向主管单位报送工作信息、审计进度，接受指导和协调等。
网络审计的三个构成部分具有以下关系：
网络经济作为网络审计的肇因和对象使得对网络的审计成为网络审计构成中的当然主体及主导部分；对网络系统的审计是网络审计的不可或缺的构成部分，是对网络经济审计的前提和必要支持；利用网络进行审计是网络审计的主要特征和衡量网络审计成熟程度的主要尺度。
网络审计是对传统审计和计算机辅助审计的一次巨大的飞跃和深刻变革，是对新兴网络经济进行审计的主要手段，也是将来审计发展的主要方向。
三、网络审计的优势及应用中存在的问题>
1、网络审计的优势
在面对日益先进和复杂的审计环境和对象，借助计算机和互联网的先进技术来开展审计工作无疑是不得不采取也是最优越的解决方法。
（1）网络审计具有多单位联合作业的协调优势
网络审计所面对的是比以前更加广泛和复杂的网络经济活动，审计的具体内容除了企业的经济活动和财务纪录以外还包括其使用的系统网络及外部网络，相关企业的审计。所以，除非三类审计机构进一步分工协作，否则很难有效的完成审计任务。
其次，对每个网络企业进行审计时都需要对其外部网络系统及对网络提供财务、保密、身份标识、电子货币等技术和服务的网络公司进行审计。这就没有必要对每个企业审计时都重复进行，进一步分工协作成为必要。
再次，由于网络、计算机，现代通讯技术再审计中的运用使得多单位协作、联合审计成为可能。
多单位联合审计中各单位优势互补，分工协作，使得审计资源得到更广泛而有效配置和运用，从而使审计能力大大提高。
（2）网络审计具有跨时空作业的便捷优势
网络审计借助网络、计算机、现代通信技术使得远程审计与就地审计相结合，当前审计与以前审计、后续审计相结合跨时空作业成为可能。而网络经济的无边界性的和复杂性使得跨时空审计成为必要。
跨时空作业使审计单位能够综合调用、管理机构内外的资源完成审计项目，将原本复杂繁重的审计任务改变成简单、方便、快捷的审计作业。
（3）网络审计具有隐秘的优势
网络的存在使得审计工作也可以在不通知被审计人的情况下开展，使得被审计人来不及也不可能应付审计检查，从而减少了审计工作的阻力，提高了审计效率和质量。
审计机构在接受委托人或授权人的委托或授权后即可通过网络直接进入被审计单位的网络信息系统，开展审计工作并完成审计报告。
网络审计的隐秘性使得突击审计的重要性和有效性得以提高。
（4）网络审计具有准确高效的优势
网络审计通过网络可以充分发掘和发挥计算机高速准确的优势及审计软件的专业的优势，对海量的网络财务数据和业务数据进行检索、查询、追踪、转化、抽取、比较、归类、合并、统计、打印和编制工作底稿，完成工作报告。联网计算的实现使得网络审计具有了准确高效的特点。
2、网络审计应用中存在的问题
（1）对网络安全性，可靠性的极大依赖
网络审计借助计算机网络等对网上经济活动及其纪录进行审计，就必然要对网络的安全性、可靠性、准确性产生依赖。目前网络犯罪已呈现出国际性的发展趋势，计算机病毒借助网络广泛传播已是司空见惯，2000年电脑病毒给全球造成的损失达121亿美元。网络安全立法还处于初始发展阶段。不仅如此，网络的即时性使得网络系统内部的漏洞或错误会无限制的复制。可以通过加强对网络系统审计来保证网络经营与网络财务的安全。
（2）审计线索的电磁化困境。
在手工会计系统中，会计核算程序中的每一步都在纸介质上留有文字记录及经手人签字，审计线索十分清楚。
网络经济条件下，传统的审计线索可能完全消失。各种单据，票证和账簿等都以人眼无法直接辨识的电磁信息的形式在网上传递并存储于磁性介质中，只能通过计算机进行审查；并且这些线索还具有被无痕删改、不能永久保存等缺点。如果系统设计时考虑不周，可能到审计时才发现只留下业务处理的结果而不能追索其来源。因此，网络审计要求企业网络财务系统在设计时必须留有充分的审计线索。
（3）实时性的挑战
网络审计具有很强的实时性。由于网络系统是持续运行的，所以停下来接受大规模的测试非常困难，这就要求审计人员执行网络审计任务与系统运行的同时进行。所以，应加强这方面审计技术的研究已提高实时审计的可操作性、有效性和准确性。
（4）要求企业建立更好的安全控制
电子商务与网络经营条件下，企业原有的内部控制的某些过程消失后，又出现了一些新的内部控制内容，如软件使用控制，网络登录控制等。但是，企业资产和经营的安全已无法单纯依靠健全的内部控制来保证。
计算机病毒和黑客攻击随时都可以从地球上的任何地方给网络化企业的安全带来威胁；电磁信息可以删改且不留痕迹；网络化经营管理中的计算机舞弊具有智能性、隐蔽性和危害严重性、易逃避法律责任的特点。
因此，网络审计要求建立许多全新的安全控制。这些控制不仅包括企业内部的管理制度和企业信息系统的程序控制，还包括外部网络及网上交易的安全控制。
（5）要求更切实完备的法律法规和准则规范
网络的出现和广泛应用对传统审计产生了强烈的冲击。旧有的审计标准准则体系和法律法规体系已不能完全适应、指导和规范网络审计的实践。网络本身的虚拟性、实时性、广泛性要求比传统审计更加切实可行，更加完备的标准准则和法律法规的保证。
四、促进网络审计发展的五项建议
1、开发网络审计软件
网络审计借助网络审计软件进行的，加强网络审计软件的研究与开发是发展网络审计所必需的。
网络审计软件的开发可以是自主开发，与软件公司合作开发，完全委托软件公司开发。从现在实际情况和科学性来说，最好选择财务软件公司，它在财务软件制作方面的经验有利网络审计测试软件的开发。
2、准备网络审计人才
大批精通网络、计算机及审计业务的审计人员队伍是网络审计能否得以实施的关键。虽然我国有充足的计算机操作应用人才的储备，但是软件的快速更新使得旧有的知识必然遭到淘汰，且网络审计已远远超出了计算机和局域网操作的范畴；此外，被审计单位财务及管理信息系统的日益复杂也是对审计人员之的一种挑战。审计人员必须经常更新自身的知识结构才能适应网络审计工作的需要。这就需要在将来的CPA资格考试中适当增加有关计算机、网络理论及操作的考察。定期对审计人员进行相关培训。
但是，注册会计师不可能都成为计算机与网络专家。因此，计算机与网络专家、信息系统与电子商务专家对网络审计参与将是必然趋势。
3、加快审计网络建设
审计网络是网络审计得以开展的物质载体，因此要进行网络审计，必须先进行审计网络建设。一些单位已建立了本单位的网站或局域网，并进行了一些网络应用如：网上审计信息、单位介绍、经验交流等，但还没有发挥出网络的真正优势。
我国的网络经济虽然有了很大的发展，和发达国家相比仍很落后，我国电子商务的销售总额仅相当于美国著名电子商务公司亚马逊销售总额的十分之一。而对网络财务研究和软件开发也才刚刚开始，因此审计网络建设不会也不能一蹴而就的。应该从
某些易于实现的部分入手，有计划地在一段时间内逐步实现全面的网络审计；从大型的政府或社会审计单位开始，从经济较发达的地区开始，逐步试验、推广。
审计网络适于采用虚拟专用网络技术，而无须耗费大量的人力物力铺设专用网络。
4、加强网络审计立法
网络审计立法是保障网络审计正常发展的关键性措施。
新的《会计法》已增加了有关网络财务的内容，《电子商务法》起草工作正在加紧进行之中，但上述法规都不是针对网络审计而的，不能够满足网络审计的需要。因此，有必要加快网络审计立法工作的力度和进度，使人们在开展网络审计工作时有章可循。
如对电子证据，电子签名，电子合同，电子货币等网络经济工具的合法性及其使用规定，都需要立法来加以明确，使得网络审计工作尤其是进行合法性审计时有法可依。
另外，对于目前已有的相关法律法规适用于网络审计的应遵从其规定，不适应的需进行修改和完善。
5、制订网络审计准则
审计准则是审计工作应遵循的规范和尺度，是评价审计工作质量的权威性规则。
网络审计对象、线索、方法，流程、结果等各方面相对于传统审计都发生了变化，以往的审计标准和准则已经不能完全适用，所以应加快新的审计标准和准则的制定以指导网络审计工作实践的深入。如对网络审计人员的一般要求，网络系统安全可靠性评价标准，网络系统内部控制准则等。
参考文献
[1]刘彬，审计入“网”初探《中国会计电算化》，2000年6月。
1.业扩报装管理制度、市场准入制度是否符合相关规定；对客户委托业扩报装工程设计、施工、产品供应单位的资质审查是否到位。
2.供电方案的制定和答复是否合规，新装与增容供电方案答复、受电工程设计审查、启动中间检查和竣工检验、接电等工作是否超时限；业扩报装流程是否使用营销信息系统实时流转。
3.是否实行营业窗口“一口收费”，严格按照价格主管部门批准的收费项目和标准收取高可靠性供电费、临时接电费、低压户表费等；有无自立收费项目或擅自调整收费标准的行为。
4.是否在送电前按规定签订或修改供用电合同，形成客户档案，并按规定真实地在营销信息系统中反映参数变更；变更用电中基本电费的收取是否合规。
二、电价政策执行审计
电价分为上网电价、输配电价、销售电价三种，是电力企业营业收入最直接的表现形式。供电企业涉及的电价主要是销售电价和政府性基金及附加，政府性基金及附加包括农网还贷资金、城市公用事业附加费、可再生能源发展基金、国家重大水利工程建设基金、大中型水库移民后期扶持基金、地方小型水库移民后期扶持基金、大中型水库库区基金等。
1.销售电价审计要点。
(1)是否全面、正确、及时地贯彻落实国家电价政策；是否严格执行分类电价政策；执行地方政府电价政策是否报上级公司审批备案。(2)是否擅自改变电价执行范围和执行标准，变相涨价、降价、私立电价。(3)客户所执行电价与实际用电情况是否一致，电价定比定量是否合理，基本电费计收是否准确，功率因数调整电费执行标准是否符合规定，是否正确执行两部制电价、分时电价、优惠电价，差别电价、惩罚性电价执行是否到位，趸售电价执行是否规范。
2.政府性基金及附加审计要点。
是否按规定的范围、标准收取政府性基金或附加；是否违规收取代收款项，少收、漏收、多收，擅自随同电费收取其他款项。
三、电费抄核收管理审计
电费抄核收是指电费抄表、电量电费核算、电费收取的过程。电费抄核收管理审计范围包括电费抄核收管理制度、抄表、复核、发行、催费、收费、账务处理、统计报表等各个环节。电费是当前供电企业的主营业务收入，直接影响企业的经济效益，审计人员应加强电费抄核收管理审计，完善电费回收预警机制，促进电费抄核收的规范性、准确性、真实性。
1.电费抄表审计要点。
(1)抄表段信息的完整性，抄表周期和抄表例日设定与规范要求是否相符；是否按抄表周期和抄表例日抄表；新用户是否及时编入抄表本。(2)抄表数据的准确性，是否存在估抄、错抄、漏抄情况。(3)月末抄见电量比例是否符合规定，是否存在人为调整抄表示数的情况；抄表异常是否及时进行分析或现场核对；自用电或多经企业等用电是否计量和抄表计算电费。(4)抄表员抄表时是否对电表和重要用电情况认真检查确认，对新装、变更和异常用电是否进行重点检查并备案。
2.电量电费核算审计要点。
(1)电量电费计算的正确性；电量电费差错是否实施考核。(2)自备电厂用户电量电费、基金及附加、系统备用费计算是否规范、准确。(3)优惠电费与销售折让是否严格按照有关政策文件执行；是否存在人为调节电量电费结构。(4)电费退补业务是否按制度规定的流程操作，审批权限是否合理。3.电费回收审计要点。(1)是否建立应收电费“账销案存”制度，应收电费余额指标完成情况是否真实、准确；电费坏账核销是否按规定流程办理，坏账核销后又收回的款项是否按规定进行处理。(2)预收电费入账、冲抵是否规范；是否存在借用其他资金垫交电费的情况。(3)财务核算的企业代收基金与附加与营销信息系统内数据是否一致；基金附加项目是否按标准执行，是否存在少征、漏征、多征的情况；基金及附加计提、上缴是否及时；是否存在人为调节或跨期结算销售电量，影响政府性电价基金及附加的准确计提；是否截留、挪用电价基金及附加。(4)滞纳金的收取是否规范、准确。(5)企业自备电厂是否按约定容量收取系统备用费及正确性。除以上讨论的三个主要方面，还有其他方面需要关注，审计人员应根据情况选择恰当的切入点，例如被审计单位购售电量、售电收入、电费回收率、线损率、购售均价等营销指标的完成情况及其真实性，违约用电(含窃电)处理的规范性，等等。
四、总结
1.1一般资料
采用微小切口治疗的肾积水均为3岁以下的婴幼儿,年龄1个月~3岁,其中,男20例,女22例,其中单侧37例,双侧5例。36例为产前超声波发现,生后随访无好转或有进行性增大,发现腹部包块、不对称或腹部增大18例,尿路感染5例。本组患儿年龄较小,无腹疼为主诉患儿,大多无临床症状。
1.2方法
所有患儿均采用微小切口肾盂成形术,术后给予肾盂造瘘,支架管和橡皮片肾周引流,术后1~2d无渗血、渗液拔出肾周引流片,术后7~9d拔出支架管,术后10~12d拔出肾造瘘。
2结果
本组42例患儿均恢复好,无术后尿路感染,切口感染,吻合口狭窄及吻合口瘘并发症。
3护理
3.1术前护理
患儿术前确诊需要查IVP及增强CT,造影前需行碘海醇皮试,皮试阴性后才能实施造影,碘海醇造影使用量为2~3ml/kg,按照要求,造影剂需快速推注,由于造影剂黏稠,推注较困难,常规使用静脉留置四代套管针。IVP延迟拍片分别为术后5、10、30min,1、2h,对于显影较差的巨大肾盂积水有时需延长2~3h拍片,增强CT常为注射造影剂后30min左右。推注造影剂后护士应严密观察患儿面色、呼吸等一般情况,观察有无皮疹出现,一旦有过敏征象,应及时处理。
3.2术后一般护理
术后当天常规给予呼吸、血压、心率等生命体征的监护,注意保暖。患儿麻醉为气管插管加硬膜外麻醉,术后呼吸道分泌物较多的患儿,应给予布地奈德气雾剂压缩雾化,保持呼吸道通畅。虽然该手术为腹膜后手术,对腹腔骚扰较小,但患儿胃肠道恢复仍需2~3d,多数患儿需禁食1d左右,待胃肠功能回复后才能进行饮水或开奶。
3.3引流管护理
患儿麻醉清醒后常较为烦躁,胃肠道未完全恢复时,患儿需要禁食或仅仅饮水,饥饿常会引起患儿剧烈哭闹和挣扎,可引起肾盂保留造瘘管损伤肾盂及血尿,可给予镇静剂,出血较多患儿可给予酚磺乙胺止血。患儿安静后血尿即可自行消失。为避免造瘘管摩擦活动,可使用不锈钢护架使腹部悬空,避免与被褥接触。患儿年龄较小,如哭闹烦躁剧烈患儿可给予约束带约束手脚,避免在不注意情况下患儿拔掉或扭曲压迫造瘘管,引起意外情况。对于造瘘管应牢靠固定于皮肤,本组患儿中,曾有一粗心家长在将患儿从床上抱起时不小心踩到了尿袋,万幸的是尿管固定牢靠,尿液引流袋自尿管连接部脱出,未引起不良后果。本文采用的造瘘管为8~10F硅胶气囊导管,肾盂内有1ml气囊,同时造瘘管体外双层固定,最大限度保证了造瘘管的牢靠固定。鼓励患儿多饮水,尤其是夜间睡觉前,以免肾脏分泌尿液少,尿沉渣堵塞尿管。硅胶造瘘管引流效果好,本组未发生造瘘管被血液尿液污染情况,对于疑似引流管堵塞患儿可反复挤压造瘘管,保证引流通畅。肾盂内放置造瘘管禁忌使用生理盐水冲洗,即使疑似堵塞的肾造瘘管也要避免冲洗,以免引起肾盂及肾周感染。本组曾有患儿术后疑似堵塞,给予造瘘管挤压,增加输液量,改变,更换引流袋,堵塞问题均得到解决。每日记录小儿造瘘管和经膀胱排泄尿量,尿液性质、性状,每日无菌操作下更坏尿液引流袋。对于不喜欢饮水患儿,给予静脉补充液体,可以避免尿管的堵塞。术后1~2d,由于肾周放置了橡皮引流片,要严密观察渗出液量、性质,辅料渗湿要及时更换,一般术后1~2d,渗液量少即可拔出橡皮引流片,输尿管支架管一般盘曲后结扎,放置在辅料下方,换药时应小心不要拔出。本组曾有支架管渗出尿液现象,考虑为支架管不小心脱入肾盂内,将支架管重新结扎或拔出即可解决。支架管的作用是支撑吻合口,防止吻合口扭曲,一般7~9d即可拔出。肾盂造瘘管拔出时只要吸出造瘘管气囊内液体,即可顺利拔出,部分缝合较严紧时,可能出现拔出较困难情况,检查是否有气囊内残留液体,反复抽吸气囊,轻轻旋转,造瘘管即可拔出。造瘘管拔出前应给予美兰实验,将美兰自造瘘管注入肾盂,夹闭造瘘管,蓝色尿液很快就会经尿道排出,部分肾盂较大且肾功能较差患儿可能需5~6h,夹闭肾造瘘管1~2d,观察患儿是否有排尿不通畅、发热、腰疼情况,如无异常,才可拔出造瘘管。
3.4切口护理
由于目前采用微小切口,切口仅2cm左右,术后切口疝很少遇到。但仍需教育患儿避免剧烈哭闹,以防切口疝的发生,虽然切口为皮内缝合,但由于切口内引流管道较多,仍需避免切口感染。拔出造瘘管后,由于造瘘管口径大,部分患儿可能会有尿液渗出情况,让患儿保持切口处于身体上方,1d后,造瘘口即可愈合。
3.5术后应观察患儿排尿情况。
注意是否有发热、尿液浑浊等泌尿系感染情况,一般术后3个月复查超声波,观察是否有肾盂增大、肾实质变薄的情况,术后半年可考虑查CT或IVP,多数患儿会有肾盂明显缩小,肾实质明显变厚的变化,表示吻合口通畅,肾积水治愈。术后复查肾盂内仍有积水,不应该视为肾积水复发。
4小结
关键词：应收票据；坏账准备；审计；舞弊
应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。应收票据是企业未来收取货款的权利，这种权利和将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来，因此它受到法律的保护，具有法律上的约束力。
1应收票据的舞弊表现
1.1使用时违法违规
主要表现为：（1）在非商品交易中使用商业汇票。（2）商品交易在没有合法的商品购销合同情况下故意使用商业汇票。（3）保管票据的人员可能将本企业所拥有的应收票据私自用于其本人、亲属或其他企业的非法抵押，给本企业带来潜在经济风险。
1.2设置账户时浑水摸鱼
主要表现为：（1）不设置“应收票据登记簿”，故意使应收票据的种类、签收日期、票面金额、承兑人、利率含糊不清。（2）不设置“应收票据”账户，使得“应收票据”核算缺乏详细性，达到浑水摸鱼的目的。
1.3会计核算时混淆黑白
主要表现为：（1）将不属于应收票据的经济业务列作应收票据处理。如将银行汇票、银行本票与银行承兑汇票混淆核算。如将应收账款业务列作应收票据；（2）虚构应收票据业务，虚增收入，虚增利润，粉饰经营业绩；（3）发生了应收票据业务，却不进行核算，虚减收入，虚减利润，达到偷、漏税金的目的；（4）销售商品已取得货款，却列作应收票据，将货款予以贪污或挪用。
1.4到期收回时消极对待
按现行制度规定，商业票据的承兑期限最长不得超过6个月，如果汇票到期，付款人无力支付票款，承兑人必须无条件支付票款。但在实际工作中，有的单位的经办人为了谋取私利，不积极组织催收，收取了对方好处费后故意到期不回收，长期挂账；有的单位故意将已收回的“应收票据”不按规定及时结转，长期挂账，达到挪用收回款项的目的。
1.5计提坏账准备时无中生有
按照现行制度，企业持有的应收票据不得计提坏账准备，但有的单位为了虚增管理费用，将应收票据的余额也作为计提坏账准备的基数，从而达到虚减利润，偷漏税金的目的。
2应收票据的具体审计案例
2008年12月20日，某企业将一张票面金额200万元、利率2.16%的带息银行承兑汇票贴现。该票据出票日期为2008年10月21日，规定期限为90天，开户银行按2.475%贴现率贴现。企业账户显示实得贴现款1995852.72元。经审计在记账凭证附件中，无银行出具的有关原始凭证。
企业2008年12月20日所作分录是：
借：银行存款1995852.72财务费用4147.28
贷：应收票据2000000
通过对应收票据测试，审计组在“审计工作底稿”中作了这样的记录：经查，某企业2008年l2月份持有带息应收票据一张，系银行承兑汇票。该票据出票日为2008年10月21日，票据期限90天。经计算，票据到期日应为2009年1月19日，企业于2008年l2月20日持票到银行贴现。截至贴现日，企业已经持有票据60天，贴现天数为30天。转贴于中国中国-
审计对票据贴现的计算为：（1）到期值=2000000+2000000×2.16%×90/360=2010800（元）；（2）贴现息=2010800×2.475%×30/360≈4147.28（元）；（3）实得贴现款=2010800-4147.28=2006652.72（元）。
这个计算结果与企业账面记录有很大的差异。由于企业在核算中，对于带息应收票据期末未提取利息，因此，审计认为，上年度正确会计分录应为：
贷：应收票据2000000财务费用6652.72
企业计提该项利息：
2008年10月31日的分录应为：
借：应收票据1200（2000000×2.16%×10/360）
贷：财务费用1200
2008年11月30日的分录应为：
借：应收票据3600（2000000×2.16%×30/360）
贷：财务费用3600
在2008年12月20日贴现时，应作分录为：
借：银行存款2006652.72
贷：应收票据2004800财务费用1852.72
该笔业务使企业上年度本应冲减财务费用6652.72元，而企业误记为借方4147.28元，多记了10800元（6652.72+4147.28），此数正好是该笔业务从出票日2008年10月21日起至到期日2009年1月19日的全部利息数额（2000000×2.16%×90/360），应予调整。
在此项业务中，记账凭证下面未附票据贴现凭证，属于不正常现象。负责票据贴现业务的会计人员称，票据贴现凭证另行存放，但始终未能找到该原始凭证。况且，审计小组的“审计工作底稿”中所计算的数额与该公司账面数额之差正好是该票据从出票日至到期日的利息数额，不可能是由于计算方面出现的差错。审计组经过初步分析判定，负责票据贴现业务的会计人员有贪污利息之嫌。
审计组与开户银行核对账项，开户银行提供的账单中显示，2008年12月20日，企业收入有一笔2006652.72元，未发现收入方1995852.72元的记录。开户银行提供的票据贴现凭证显示，企业贴现款为2006652.72元。相反，企业负责票据贴现业务的会计人员不能够提供该企业2008年12月凭证中贴现款为1995852.72元的记账依据。通过进一步收集证据证明企业负责票据贴现业务的会计人员利用做账不附原始凭证和更改、调整“银行存款余额调节表”等手段，贪污了票据贴现利息。据此，审计建议企业调整有关会计账项，并进一步追究有关人员的责任。因财务费用已经作为期间费用在上年度的利润总额中扣除，所以，本年度不能再调整“财务费用”科目，只能通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
2009年的调整分录应为：
借：其他应收款——会计××10800
贷：以前年度损益调整10800
待收到会计××归还款项时：
借：现金或银行存款10800转贴于中国中国-
贷：其他应收款---会计××10800
同时，应补交因增加利润所缴纳的所得税（企业所执行的所得税税率33%）3564元（10800×33%），分录为：
借：以前年度损益调整3564中国
贷：应交税金——应交所得税3564
根据企业利润分配程序，须按净利润10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取公益金。应补提的法定盈余公积金为723.6元[（10800-3564）×10%]，应补提的公益金为361.8元[（10800-3564）×5%]。调整分录为：
借：以前年度损益调整1085.40
贷：盈余公积——盈余公积金723.60——公益金361.80
最后，将“以前年度损益调整”科目余额结转至2009年度“利润分配——未分配利润”科目。
借：以前年度损益调整6150.60
贷：利润分配——未分配利润6150.60
3案例评价
应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后可以提交银行贴现，具有较大的灵活性。由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此，对应收票据的审计也必须结合企业赊销业务一起进行。企业通过应收票据进行赊销时，一般要进行销货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要涉及到一些凭证和账簿，这些都是应收票据审计的范围。
在我国,行业中的恶性竞争所导致的过低的审计费用会对独立性产生重大的影响:迫使事务所减少审计程序和审计时间,雇佣更多的初审人员来代替注册会计师,以损害审计质量为代价来减少审计成本,这样有可能无法查出重大的审计问题,即便发现,也有可能迫于审计费用的压力而与被审单位合谋。
(二)审计收费的费用结构对审计独立性的影响
这里的费用结构指主要是指某一客户的付费占整个事务所收入的比例。当某一或某几家客户所提供的审计收费占事务所整个费用收入总和的比重很大时,该事务所就有可能单纯从利益出发,屈从于客户管理当局的压力,将很难保持独立性。
(三)审计收费支付时间对审计独立性的影响
审计费用的拖欠对独立性的损害非常严重。所谓拖欠审计费用,一般是指在连续审计下截止签订本年度审计业务约定书时尚未完全支付上年度审计费用,在变更审计下对前任事务所尚未完全支付审计费用的行为。拖欠的审计费用是对今后年度审计工作的影响,说明上市公司和事务所之间存在着非本年度审计费用外的经济利益关系,形式上与实质上均未完全独立。
(四)审计收费的披露对审计独立性的影响
【关键词】类比；造型；叙事；神话精神
神话是人类古老文化中的一笔巨大财富，从远古的氏族社会到现今的后现代社会，神话精神仿佛无所不在的影子依附于文化产品。作为一直关注“命运”主题的导演陈凯歌，他的影片《无极》便是深得神话精神浸染的艺术创作，命运在此披上了神话的外衣，显得既唯美又玄奇。此片观后，我深深地为它的浓浓的神话气息所打动，其实，在现实社会中，同样有着各种神话，“汽车神话”、“城市神话”、“登月神话”等。从古至今，一路观来，神话精神已经成为一种独特的人文特质或者科技发明的潜动力，拥有着不可估量的社会和经济意义。
影片《无极》自从公映以来便备受非议，很多观众，包括不少影评人士均认为，该片是导演陈凯歌的失败之作。原因是影片故事严重脱离现实，情节性不强，特技制造的华丽场面掩盖不了故事的贫瘠等，众说纷纭。笔者在此，无意对此评点成败，仅就这一现象所反映的特定文本内涵——神话精神进行初步探讨，以飨读者。
一、神话精神之一：现实生活的神话性类比
影片中颇具浪漫色彩的是人在天上象风筝一样飞。能够在天上飞，一直是人类肢体运动空间的神话性想象，这是应用已知的不可能来推想未知的可能的神话类比思维的体现。在此，影片使之如同梦一般得以实现，令观众沉醉于那神话环境的想象中，得到了玄奇而又快乐的审美体验。类似的例子，如速度飞快的雪国人昆仑，更是以神话般的能力化解了一次又一次的磨难。如果按照中国传统神话特有的模比整体观的思维来理解，这样的导演处理，除了视觉风格的浪漫玄奇外，更是从整体上模糊的映现了人物心灵深处一些东西，即人物内心深处潜意识的神话性渴望的外现。
从影片中可以看到，在那样的一个阶级社会里，拥有神话般的力量对生存起着举足轻重的作用，尤其是地位最卑微的奴隶，如昆仑，如果不具备神话般的速度，怎么可能在蛮牛阵中顺利逃生！以至后来，“跟着你，有肉吃！”，他得到大将军光明的赏识，也是因为其具有超常的奔跑速度。由此可见，自古以来，当人们无法对现实做出合理恰当的解释或无力改变现实的时候，往往寄予其一种神话般的想象。而这种想象也并非是毫无依据的，而是在类比现实中已知的事物基础上得出来的，比如鸟儿类比风筝在天上飞，速度奇快的动物（超过了蛮牛）类比出雪国人的超常能力等。而影片中奴隶昆仑的形象的塑造，就是这种神话思维的类比产物，是全片神话性风格的必然要求，是全片主题表述的神话性动力元素。
众所周知，混沌的、直观的和整体性领悟的思维方式，是早期社会人们思维的共同特征。中国古代社会发展了一种连续无限整体观或万物相通，大化流行的有机整体意识。这种意识以一种思维的流动体的形式成为神话的外显动因，成为整个影片神话精神脉络的时隐时显的推动力。“神话是以类化意象为基础的思维形式，以直觉感悟为过程的思维程序，以形象化语言为媒介的思维符号，这一切，又都蕴含着某些审美的价值潜能。”[1]
实际上，在现实生活中，人类不及动物之处极多，他们不仅渴望得到动物的惊人力量（熊、虎），灵巧四肢（鹿、猫），强韧的筋骨，敏锐的视觉、听觉和嗅觉，还渴望具有奇异的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的预知能力（如对地震、天灾的“预知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接触的能力。可是，如果科技的力量决定了人类得不到这些，他们在潜意识中就会用幻想的方式模仿和崇拜，进而通过某种方式反映在其创作的文化产品（如影视产品）上。
比如，远古时代的神话、巫术（巫师、跳神）、预知术（占卜）、自然崇拜、图腾崇拜等，向我们展示了原始心理（思维）所创造的一个奇特的“世界”，这是一个同时包含着原始功利、原始宗教、原始审美等原始人类创造的精神世界。这是一个虽然浑沌，但却包含着未来科学、艺术、道德丰富基因的文化母体。这个文化母体以文化遗传的方式影响着后世的人类思维，在影片《无极》的文本内涵中就充分体现了这种文化母体的神话魅力，观后，令人久久回味于心灵深处。
弗洛伊德的精神分析学认为，“人由于心理内部不同自我之间的冲突，以及人一生中在愿望与现实，个人与社会，生与死之间不断感受到的冲突而处于可悲的境地。”[2]作为补偿，社会文化在压制人的本能冲动的同时，也提供了三个发泄口：宗教、科学、艺术。从现象学的角度来看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是满含着神话的内涵的，而科学的起源和艺术传播的特质也离不开神话精神的功劳，这些均反映在其本体的神性之上。由此，神话精神在当前的社会发展中也依然会继续发挥着重要的启发功用和指导意义，影片《无极》所带来的神话之风多少能够说明当前社会文化对其渴求的程度
，一个健康的文化母体不应因神话精神的缺失而营养不良。回归现实来看，当前社会文化中的心理现实主义追求，也应该伴随着神话精神的发展而得到良性发展，神话精神的生命力远远超出人的想象，人由此也只能用神话去想象神话，但绝不可低估神话。
二、神话精神之二：空间造型语言的神话性塑造
在影片造型语言的应用上，影片充分体现了神话的魅力，这也是符合全片神话性唯美玄奇的风格化追求的。其实，“银幕世界的空间造型设计包括了具象空间造型设计、中介空间造型设计和抽象空间造型设计三类”[3]，在影片中，明显具有神话性特征的是具象空间中的场景和环境。
例如，海棠精舍的华美造型，成为影片神话叙事强有力的造型支撑，这对于光明与倾城的感情表述和人物性格展现起到了有力的烘托作用。在某种程度上，空间造型语言在此的功能，已经推动了影片叙事的进程，强化了影片“命运”主题的表达效果。
时常出现的海棠树镜头，成为全片爱情变化的浪漫象征，纷飞飘落的海棠花给人一种无限美丽而又隐含一种莫名忧伤的“命运”征兆感觉。在此，摄影风格是柔和的，唯美的，色彩斑斓的画面形成片中人物的淡然美丽的神话性想象的氛围。
奴隶昆仑和黑衣鬼狼在空心铁球里的追跑打斗，屏风环中无欢和鬼狼的打斗，都是在封闭型、圆环形的空间中进行神话性叙事，这种“圆”或“环”的造型内涵，暗含了神话的循环精神。其实，在古代神话中，生死不是绝对的，生命也并非不可逆转的，人与神、动物和植物多是在一种循环的轨迹中进行互融变化。影片在此间的造型设计，除了叙事上的推动和渲染作用外，更是神话性本文的合理建构。实际上，在影片中，开头满神关于命运的预言，“一旦选择了就无法改变，除非时光逆转”与结局昆仑对倾城的爱情表述，“时光逆转，生命可以从头再来”形成了神话内涵的“圆环”型叙事特征。不言而喻，此间的“圆环”型叙事空间造型恰恰是为其“命运”主题服务的，起到了对人物情感变化和命运循环之间的冲突与交融的重要表征作用。
时间的扭曲和空间的回环是神话世界中的重要构成方式，正是因为这样想象性的塑造，也就使得影片的文本脱离了世俗的惯例纠缠，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神话恰恰就是想象的母体，一切叙事语言的言语，所有造型风格的隐喻，均把神话这一独特的精神本质留在了影片现象文本的核心。
三、神话精神之三：后现代文化对传统爱情叙事模式的神话性浸染
现今，人类社会发展到后现代阶段，文化艺术的状况及发展趋势与传统阶段和现代阶段相比，“在观念、感受、形式、内容和风格等价值取向方面都发生了明显的变化。”[4]当代电影也不可避免的带有一定的后现代特征，这在影片《无极》的爱情叙事模式上得到了一定程度上的体现。
后现代社会的文化特征影响着人们的思维和行动，充分表现在年青一代的个性追求和爱情价值观上，而针对主要受众（年青人）而制作的商业电影《无极》自然也将此考虑在内了。现实中，后现代爱情价值观呈现出物欲外显、率性而为的特征，这在影片的爱情叙事模式中得到了体现。其实，影片的爱情叙事路线仍然是在坚持传统的三角恋爱模式，即倾城、光明与昆仑之间发生的曲折爱情故事的基础上，吸纳了后现代爱情价值观的神话性浸染效应的叙事模式。
其间，此种明显的文本特征体现在倾城的情感态度的数次转变上。作为女人，在那样的社会里，有着自己的生存方式的适应性特征，她屈从于权力而又率性而为，其命运的变化也是体现了因女色而“倾城”的神话性想象的。这在神话性上，权力、美貌与忠诚、嫉妒之间的相互噬咬，构成了传统爱情价值观受到世俗生活的神话性浸染的后现代爱情叙事模式。
此外，片中“满神”的符号性意义，在此体现为一个情感和命运的预言家，是叙事角度的全知者。她的视角，她的无所不知的神奇能力，使影片抹上了一种奇幻神圣的浓厚神话色彩。“满神”在此的功能，就是一种权威力量的代表者，而倾城的选择恰恰是“明知不可为而为之”，在乎的只是自己的感觉，她的这种做法恰恰是对权威力量的反抗，或者说是对命运的不屈服。在影片的开始，作为小女孩的倾城在和“满神”的对话中，她对命运的选择，恰恰是与最终结局的“时光逆转，生命可以从头再来，对爱情的另一次选择”的命运相呼应，这既可以说是倾城的“率性而为”的后现代爱情性格对命运的一次胜利，也在叙事模式上实现了对权威力量（满神）的叛逆性胜利。
后现代爱情观是当前青年亚文化的重要组成部分，这在一定程度上也影响着青年创作群体的创作风格和制约着其它创作者的文本叙事特征（以青年为主要接受群体），影片《无极》就是这种制约创作或者说迎合创作的作品，只是在这样的现实主义下，导演仍将其深切的神话情怀表达于爱情叙事模式中，将其浸染成绚丽斑斓的爱情魔方。
四、结语
神话精神，作为视觉文化，尤其是影视作品的独特人文特质，有着不可估量的创作意义。它通过类比、造型和叙事等方面的文化性渗透，使得影片《无极》的
魅力得以提升，观众的接受效应得以加强。尽管影片存在着故事情节上的明显缺陷，但此间，在神话精神内涵的阐释和神话性风格的塑造方面，笔者认为，影片确实做的是很成功的。因此，片面地将影片《无极》看作一部失败的作品是有失妥当的，影片在很大程度上反映出了现实社会对神话精神的需求和神话精神的独特文本功能，理应对其做出一定程度的肯定。
【参考文献】
[1]邓启耀.中国神话的思维结构[M].重庆：重庆出版社，1992.
[2]郝朴宁，李丽芳.影像叙事论[M].昆明：云南大学出版社，2007.
1.现行评价方法的主观性强。现行的评价体系沿用传统的主观确定权重的方法，其中，指标权数的确定通常采用“德尔菲法”、“层次分析法（AHP）”等给各指标打分，打分中的主观性较强、客观性较弱。
2.现行评价方法非财务指标效果评价不够。现行评价体系过于注重营销效益等财务指标，仅用财务指标来反映企业营销的所有努力,而对营销效果、营销效率等非财务指标注重不够。
二、基于平衡记分卡方法的的营销审计评价指标设计
由于企业营销部门受托经济管理责任具有多层次、复杂性的特征，单一因素和几个财务、统计指标难于对其作出客观、公正、准确的审计评价。为克服上述传统方法的缺陷，对营销管理者任期经济责任作出科学合理的审计评价，笔者认为将平衡记分卡方法与离差最大化方法相结合，提出营销审计的新思路，并进行了营销审计评价模型的探讨。
1.评价指标体系设计的原则。评价指标体系的建立,应以审计评价的目的为依据,遵循指标体系设计的原则。本文利用平衡记分卡方法(BSC法)的基本思想进行营销评价，因此，其指标体系的建立应分别从顾客、内部业务、创新学习、财务方面四个方面进行。
2.评价指标体系设计的方法。按平衡记分卡的评价思想，首先将评价的目标进行分解，构成平衡记分卡四个方面的一级指标（或称为子目标）。各子目标的考核内容应分解为二级指标，若二级指标仍不可测量，就必须再依据评价目标对二级目标进行分解，直到分解目标具有可测性为止。这就形成了评价指标体系。
3.营销审计评价指标体系设计。在上述模型的基础上，通过对审计评价实践的研究，借鉴了国外先进的评价方法和经验，在一级子系统的基础上构建出22个指标的营销评价指标体系（如图1所示）。
三、营销审计模型研究
利用平衡记分卡评价时须从四方面进行评价，因此，各指标间权重的确定是会影响评价结果的，通常采用确定权重的方法有“德尔菲法”和“层次分析法(AHP)”等，但这些方法的共同缺点都在于都需要主观地给各指标打分，为克服这个弱点,本文采用客观性较强的离差最大化法进行指标权重的确定。
1.基于离差最大化的评价指标标准化。首先,设Yij为第j个指标第i期(或是在第i个企业中)的值，为了使不同指标之间具有可比性，对作标准化，标准化后的值记为Zij。本文将指标的标准化规则设计如下：
(1)对于指标值越大越好的变量定义为极大型变量，对于极大型变量：
Zij=(Yij-minYj)/(maxYj-minYj)
式中:minYj表示第j个指标在比较各期(或各企业)中的最小值;maxYj表示第j个指标在比较各期(或各企业)中的最大值;以下同。
(2)对于指标值越小越好的变量定义为极小型变量，对于极小型变量:
Zij=(Yj-minYij)/(maxYj-minYj)
式中:minYij表示第j个指标第i期（或是在第i个企业中）的最小值。
(3)对与指标值有最优稳定值的变量定义为稳定型变量，对于稳定型变量：
Zij=1-|Yij-Yj*|/max|Yij-Yj*|式中:Yj*代表评价对象第i个指标的最优稳定值。
(4)对于指标值处在一定范围内为优的变量定义为区间型变量，对于区间型变量：式中:(a,b)是Yij理想的变化区间，即在此区间，第j个指标的值为处于理想状态a,b的值可根据本企业的历史资料而定，也可以取行业内的平均水平。
原始数据Yij经以上变换后得到的Zij具有如下性质:0≤Zij≤1
对于Zij而言，其赋值越大，说明该指标越接近最优水平。由此可知，对于不同的评价对象，最后的综合得分越高，企业的营销状况越好。
2.评价思路和模型。
(1)评价思路。运用平衡记分卡和离差最大化相结合进行营销业绩评价的思路为:首先对评价指标标准化，以使不同指标之间具有可比性;然后运用离差最大化方法求出各评价指标的权数;最后得出评价对象的营销业绩评价模型。
(2)评价指标权数的确定。利用这个思路，为建立评价模型还应求出各评价指标的权数，下面我们引入一种新的权数确定方法，即离差最大化法来确定各评价指标的权数。
设评价指标权数为:w=(w1,w22)T且满足单位化约束条件:
又设加权规范化矩阵为D,则:
式中:WiZi,j即为第i个比较对象第j个指标的综合指数。再设Vij(w)表示第j个指标的第i个比较对象与其他比较对象之间的离差之和:
Vj(w)表示第j个指标的个比较对象两两之间的离差之和：
根据离差最大化的思想，评价指标的权数应该使所有指标的各比较对象间的总离差最大，即使EVj(w)最大。因此，可以构造如下目标规划:
解出该目标规划的最优解Wj*为:
最后，将Wj*归一化，得:
(3)评价模型。求出指标的权数后，即可以求出第i个比较对象综合得分模型为:
其中:V为第i个比较对象的综合得分值。通过前面的分析可知，Zij的值越大表示该指标值越佳，所以，综合评价得分越高,表明企业的营销状况越好。因此,我们只要取得相关的数据资料,并作规范化处理后,即可以简便地作出综合评价。
随着科技的发展，社会的进步，审计部门担负越来越重的任务，如何对企业进行营销审计，是审计部门21世纪的重要任务。经实践平衡记分卡与离差最大化相结合的方法在企业营销评价中体现了运用方便、有效的特征，但有些问题仍需探索和研究。
参考文献:
[1]唐邵玲:战略管理绩效评估体系的创新:平衡记分卡[J].企业经营与管理,2002,6
[2]李青等:营销绩效评估实操[M].广东经济出版社,2002
[3]彭正龙:企业经营者评价系统与激励机制研究[M].华夏出版社，2002
（一）企业内部会计审计独立性较差
当前我国企业会计审计工作一般都是采取企业领导直接管理的模式，这种制度模式就决定了审计工作的开展会受到管理者的制约，不利于审计工作在企业内部的全面开展。企业会计审计工作人员大多是从企业内部各个职能部门中挑选，甚至主要是在财务会计部门中选择，未能坚持不相容职务分离的制度原则，这就决定了企业会计审计工作无法严格按照相关制度开展审计工作。会计审计工作的组织结构、管理权限以及经费等方面都存在着独立性较差的问题，势必会对企业会计审计工作的开展造成不利的影响。
（二）企业会计审计方式落后
当前在我国企业会计审计工作上，仍然是采取传统的内部审计方式，会计审计工作的主要目的是对企业财务会计工作合法合规性进行审计监督，这种防弊查错的事后会计审计方式，无法形成事前以及事中审计监督，造成会计审计工作的全过程监督职能得不到有效的发挥，对于企业财务会计约束监督管理的实际效果较差。
（三）企业会计审计工作人员素质有待提高
当前企业的财务会计管理早已步入了信息化，因此对于企业会计审计工作也提出了较高的要求，企业会计审计工作人员除了必须具备财会理论知识以及业务工作能力之外，还必须具有较好的信息化办公能力。然而，我国会计审计工作人员在这方面的能力欠缺较大，综合素质水平不高，造成了企业会计审计工作效率较低。
二、现代企业会计审计管理完善策略分析
（一）确保企业会计审计工作的独立性
由于企业会计审计工作的实质就是对企业财务会计工作的监督约束，因此，为了确保企业审计工作的有效开展，必须确保企业会计审计机构的独立性。应该结合现代企业的管理组织结构，针对企业会计审计机构的管理建立一种新的审计管理模式，可以采取建立审计委员会的形式，避免审计管理机构在某部门或者是某管理者的单独管理下，将审计委员会作为相对独立的机构开展审计工作，确保审计工作能够不受干扰的开展实施，进而提高审计效果的真实可靠性。
（二）明确企业会计审计工作重点，改善业务处理方式
提高现代企业会计审计工作水平，必须明确企业会计审计工作的重点内容。在现代企业会计审计工作的开展上，重点就是对企业的资金预算、资金流动使用、利润分配、会计核算、业务决策以及风险管理所进行审计监督，其中最关键的内容就是以风险管理作为导向，提高企业对于经营风险的防范规避能力。在审计的业务处理上，则尽可能的采用计算机辅助审计技术，利用数学模型、统计抽样、投资分析等数字信息加工技术和方法，形成全面的审计分析报告，为企业管理层掌握企业的真实经济状况以及管理情况提供准确的数据参考。
（三）进一步的拓宽企业会计审计的范围
现代企业通常都具有经营业务范围相对较广、职能部门划分较细的特点，因此，针对现代企业的这些特点，应该进一步的拓展企业内部审计工作的范围，以实现对企业整体的有效审计监督。首先，在审计工作的关口设置上，应该将关口前移，实现企业经济活动以及业务决策的事前、事中以及事后动态审计，确保能够全方位的实施审计监管。其次，在审计工作的具体实施过程中，应该重点针对每项经济活动以及财务会计业务的数据真实性进行审计监督，通过全面细致的审计工作流程，提高审计工作效果，为企业经营管理水平的提高提供基础保障。
（四）建立高素质、复合型的会计审计人才队伍
现代企业的会计审计工作的开展离不开审计人才的支撑，为了适应现代企业制度下对于会计审计工作的新要求，企业应该按照新型企业会计审计工作流程的需要，打造高水平的审计人才队伍。对于会计审计人才队伍的建设，首先，应该对会计审计工作人员进行职业道德规范教育，确保会计审计工作人员能廉洁高效的、坚持原则、不受干扰的开展审计工作。其次，在会计审计工作人员队伍结构的调整上，应该选择业务素质能力高、结构知识全面以及信息化业务办公能力强的人员补充到企业的会计审计工作队伍之中。再次，应该针对会计审计工作人员强化业务培训与继续教育，通过聘请优秀专家学者授课或者是组织员工外出学习的方式，将新的会计审计理念、方法带回企业，在企业内部建立高效完善的审计体系。
三、结语
在基层央行的审计实物中，针对金融行业的高风险性，结合央行的工作实际，以风险防范为基础，树立风险导向和控制理念，将风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用。央行应用风险导向审计应遵循以下四条原则：
（一）服务主体明确的原则
《中国人民银行内审工作制度》明确规定：“中国人民银行内审工作实行行长负责制，内审部门对行长负责并报告工作。”同时规定：“中国人民银行内审工作实行统一领导、分级管理。各级分支机构的内审部门应在本行行长领导下，负责本辖区的内审工作，接受上级行内审部门的指导和监督。”央行内审服务主体是本行行长，服务主体工作目标在不同的时期虽有所侧重，但最根本的目标都是要防范风险，确保安全。这就决定了内审工作最终目的是防范风险，对风险的评估与改善是风险导向内部审计的首要目标。不论是账项基础审计还是内部控制审计，或者是风险导向审计、绩效审计均要以防范风险为基础。
（二）审计重点突出的原则
《中国人民银行分支机构内部控制指引》明确指出：“内部控制是指中国人民银行上海总部、各分支行通过制定和执行一系列具体的制度、程序和方法，对相关风险进行识别、分析和应对的机制和动态过程。”这是内审部门实施风险导向审计的依据，与风险导向审计的目的和内容相符，央行实施风险导向审计是认真贯彻《指引》有关要求所采取的举措。审计重点主要是制度执行是否到位、决策程序是否合规、业务开展是否规范、工作的质量和效率等方面，财务报表审计已非央行内部审计的重点。因此，在防风险的前提下要重点突出，针对不同的审计项目有所侧重。
（三）审慎吸收运用的原则
外部风险导向审计对象主要是财务报表的公允性、财务资金使用的合法性，以规避审计风险为出发点，通过对高风险领域和产生风险的各个环节进行分析，客观评价被审计对象的内部环境、内部控制制度，从而确定审计计划，调整审计策略和审计资源分布。央行作为我国的中央银行，在法律法规授权范围内履行各项职责，在确保安全的前提下开展工作创新。央行内部审计是为本单位领导管理和决策服务的，是内部风险管理的重要组成部分。因此，内部审计引入风险导向审计，要审慎分析，理性对待，吸收该审计理念和方法的精华，摒弃其为节约审计成本，只针对风险而忽视制度的遵守性、报表的合规性等等的问题。
（四）多种方法并用的原则
风险导向审计与账项基础审计和制度基础审计有着密切的联系，是在账项基础审计和制度基础审计总结发展起来的，它虽克服了审计重点不突出、审计资源分散的弊端，与风险管理的理念相吻合。但是内部控制制度也是以风险管理为宗旨建立的，内部控制是风险导向审计的基础。如果孤立应用风险导向审计而忽视其他审计方法的运用，将会偏离服务主体的工作意图，与央行内部审计的初衷相违背，使央行内审走入无人喝彩的境地。应根据央行不同时期的中心工作，针对不同业务特点，以服务主体的要求为目标，以内部控制为起点，以风险评估为手段，综合应用各种审计方法和技巧，以达到既保基础，又获得涵盖不同领域、不同专业，富有特色的审计成果。三、央行应用风险导向审计应注意的问题
（一）树立风险管理意识
经济的发展、金融体制改革的不断深入和银行业务的迅速扩展，使得央行所面临的风险不断增加。要顺应环境的变化，正视风险的存在，对基层央行而言，界定风险范围、理顺风险责任、建立风险模型和风险防范机制，这就要靠实施风险导向审计走出一条迎接风险、化解风险之路。当然，风险导向的理念首先应该在内部审计人员中得到树立和贯彻，但是要更大程度上降低基层央行风险，还要求央行各级领导和员工都应懂得风险语言，加强风险意识和风险管理技能，提高全体人员对风险的敏感度。只有这样，才能使风险导向审计的效益得到最大发挥，推动央行职能更好的履行。
（二）提高内审人员综合素质
开展风险导向审计需要内审人员熟知被审计单位各项业务，掌握现代内部审计理论与方法和计算机知识。可从如下几个方面着手：①提升内部审计人员职业道德修养。培养内部审计人员忠于职守、廉洁自律、依法审计、客观公正的道德情操，使内部审计人员能自我约束与提高，增强内部审计工作的事业心和责任感。②加大内审人员内审理论与实务知识的培训力度。掌握科学的理论知识，拥有丰富的专业知识，具有较高的审计技能，是做好本职工作的前提。③充分利用社会资源。采取“请进来、走出去”的方式，邀请专家为基层央行内审人员进行审计前沿理论培训，介绍先进的审计方法和经验；同时，让各级行的内审人员走出去，参加政府审计部门、内部审计协会、财经院校等组织的审计培训、研讨和考察等学习活动。
（三）发展计算机辅助审计
英美等西方发达国家财务数据的电子化已经非常普遍，他们开发了大量审计程序软件，审计师在审计中可以直接对数据库进行加工分析，使用程序软件构建模型并由计算机自行检验和核对。目前，计算机已广泛运用于央行的会计、国库、发行等业务中，内部审计应顺应时代潮流，广泛利用计算机技术，积极应对信息技术环境下的审计工作。可从以下方面着手：①开发计算机审计软件，借助计算机辅助审计技术来确定恰当的抽样方法及规模，达到迅速、客观和公正效果。②积极争取在业务软件上开设审计接口，便于审计人员对业务数据进行采集和分析。③编制电子审计手册。将审计制度、审计方案、审计案例和有关的业务制度和文件汇编成电子审计手册，设计检索、查找和维护功能，方便审计人员使用。
（四）筹建内审信息资料库
充足的信息资料是实施风险导向审计的基础，内审人员对被审计对象的风险评估结果与实地审计测试结果出入大小取决于其所掌握的信息资料的多少。若不以组织制度形式要求辖内所有单位和部门定期将有参考价值的信息提供给内审人员，审前风险评估针对性就不强，分析也不全面，不仅达不到提高审计效率，规避审计风险的目的，还有可能因审计主导方向选择错误加大审计风险。
（五）建立适当的风险导向审计模式
要制定以风险导向审计为核心的审计规范体系，注重对审计模式的改进，完善风险导向审计实施的具体程序和方法。诸如内部控制制度的评价，以及在控制测试和证实测试阶段都要使用的审计抽样方法、期望审计风险水平、固有风险、控制风险和检查风险的估计和评价法等，为审计人员在实务操作中建立一个规范性的、原则性的技术指导，以便使审计人员执业能够有章可循。
（六）突破现行审计制度的局限
风险导向审计模式允许审计人员在其认为能承受的风险水平下，省略部分常规的实质性测试程序。当前人行系统评价审计工作质量的重点之一是审计程序的合规性，就是看在项目审计过程中是否严格执行了内审操作程序。这种过于注重审计程序形式完整性的设计思路和方法，势必制约风险导向审计模式的推行。因此，要推行风险导向审计模式，应建立相应的《风险导向审计办法》或《风险导向审计操作流程》，指导审计人员操作。
二、基层央行风险导向审计的应用
央行身处金融领域，经营管理的是货币资金，与生俱来的是高风险，因此，引入风险导向审计这一理念和方法是非常必要的。通过风险导向审计有重点、有针对地制定审计计划，编制审计方案，安排审计资源，深入细致地查防央行各业务领域、管理领域的固有风险和控制风险，从而有效地降低审计风险。
（一）评估固有风险
固有风险是假使在没有内部控制情况下，被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错的可能性。评估央行业务和管理存在的固有风险主要从以下三个方面进行：一是了解掌握被审计单位的业务流程和特点，收集外部审计机构审计结论和以往年度内部审计结果，确定易发生风险与错弊的业务环节。如人财物管理的关键环节，资金流转各个节点，为下一步开展审计提供风险导向。二是了解央行有关业务核算和管理法律法规的变迁，为内部控制测试提供方向。三是了解被审计单位管理水平和管理氛围，包括管理人员的诚信和能力等因素，以充分考虑对被审计单位风险评估产生影响的相关因素。
（二）测试控制风险
控制风险是指被审计单位的内部控制制度的缺陷和执行不力导致业务和相应的会计处理发生差错而不能被预防或纠正的可能性。评估控制风险就要对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审，可采用流程图法、调查表法、询问法、现场测试、调阅内控制度及其他资料进行核对等不同方法。一是评价内控制度建设的完整性。主要验证各级行是否根据不同的管理和业务活动特点建立健全内部控制制度，内部控制是否能有效防范各类风险。二是评价内部控制的合理性。主要测试内部控制制度对相关部门操作人员、业务运行环境等方面的要求是否具有可操作性和适用性，重要业务控制点以及控制环节的人员职责和相互牵制是否恰当合理、权责分明。三是评价内部控制的有效性。主要考察内部控制执行过程中的遵循程度、内部控制制度是否充分发挥作用以及工作人员履职情况等。
