时间：2022-10-22 05:30:54
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近年来，随着安然、世通等世纪财务舞弊事件的爆发，自诩是世界上财务监管最为完善的美国无地自容。在追寻造成会计从业人员职业道德缺失原因的同时，我们是否应该冷静下来，思考一下，是什么原因导致相关的会计从业者铤而走险，又怎样才能防范于未然，从源头上有效杜绝舞弊现象的出现？当代社会分工越来越细，就业市场上对职业高中毕业生需求日益增大，对职业道德的要求也越来越高，但现实是很多职业高中还没有重视这个需求，在学校看来，动手能力强就是职业高中财务会计专业毕业生与大学生竞争的最主要的优势，在教学时就把重心放在了专业技能的培训上面，却往往忽视了学生在职业道德教育的培养。这便成了职业高中财务会计专业毕业生日后就职的硬伤，要知道会计作为企业关键的一环，良好的职业道德才是就职的王道。
一、目前的问题
（一）思想上不够重视
当前的职业高中教育重心大多放在学生的就业率和专业技能上，却忽略了学生在职业道德方面的教育，尤其是财务会计专业，由于思想上重视不足，在一定程度上导致了学生就业后职业素养不高的情况出现。有些学校只是将它作为道德课程的一个次要部分，当成副科学习，而有些学校虽说专业课程安排上把会计职业道德也纳入其中，但只当其是普通学科看待。在这种情况下，学校培养出来的学生有可能出现有才无德的情况，也就本末倒置了。笔者担任班主任期间曾经推荐一名财会知识方面、专业技能方面都挺优秀的学生到某企业工作，该学生对业务熟悉也很快，得到企业领导的认可。但没多久他却以无法适应工作环境为由辞去了工作。后经企业反馈信息得知，该学生在工作中总是拈轻怕重，遇到问题绕着走，遇到一点小困难也要等别人帮忙解决，无形中给同事也带去一定的压力，当同事好言相劝其应该独立完成工作的时候，他却觉得很委屈，认为同事帮忙完成是理所应当的。由此可见，仅有优秀的专业技能的财务会计人才是远远不够的，良好的职业素养更是立足社会的关键所在。
（二）态度上不够科学
职业高中财务会计专业的课程体系一直受知识学科性制约，大多以基础课、专业课、实训课组成的学科为中心，按照这个顺序，就业前的学期只是集中在实训上，理论教学基本结束，强化学生的职业道德变成了纸上谈兵。在会计职业道德课程上，大多数的教师仅仅能做到完成教学任务，就是教材怎么写，教师就怎么讲，学生也只是听而已。至于针对性地在会计职业道德方面进行教育和培养，几乎是没有。这门课程的评价方式也相对单一，只需要期末进行书面考试，一个分数就可以完成学生在会计职业道德的评定。此举也造成学生认为这单单是一门考试的课程，及格了就可以达到企业用人的标准，自然也就忽略了开设这门课程的真正用意。
二、会计职业道德的内容
伴随着社会分工的日益明细，职业道德得以慢慢形成和发展，此后才有了多种多样的各行各业的职业道德。其中会计职业道德作为会计的职业行为准则和规范，在《会计基础工作规范》中总结的主要内容有八个方面：1）爱岗敬业。作为会计职业道德的基础，要求会计人员正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神，热爱会计工作，敬重社会职业。2）诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，保守秘密，不为利益所诱惑。3）廉洁自律。要求会计人员树立正确的人生观和价值观，公私分明、不贪不占，自觉抵制行业不正之风。4）客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，保持应有的独立性。5）坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规、会计制度，坚持按相关法规要求，进行会计核算，实施会计监督。6）提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，掌握科学的学习方法，努力提高业务水平。7）参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动协助领导决策，积极参与管理。8）强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。从这些内容我们不难发现，会计职业道德不是空泛而谈，是有针对性的行业良心。会计专业的学生应该自觉了解这些内容，并在学习工作中以此为鉴，培养正确的会计职业道德思想。而作为教师，更应该把相关的会计职业道德内容融入到平时的教学中去，时刻提醒学生在行为方面规范化，为学生今后在工作岗位上经得起考验打下基础。
三、改进的途径
（一）提高认识
我国著名的教育学家陶行知说过：“道德是做人的根本。根本一坏，纵然你有一些学问和本领，也无甚用处，并且，没有道德的人，学问和本领愈大，就能为非作恶愈大。”财务舞弊事件就是最有力的例证。因此学校应重新定位会计职业道德，把它作为真正的主科进行学习，评价方式也应从书面考试的方式过渡到等第制的评价方式，评价结果采用等第方法表示，专业考试成绩作为参考，综合评分。这样也有利于学生重视会计职业道德，而不是停留在以考试作为最终目标的错误认识上。有条件的情况下也可开一些讲座，邀请企业的高层与学生互动，让学生切实了解企业的用工在职业素养方面的需求，对学生树立正确的会计职业道德思想有一定的帮助。
（二）转变态度
要形成良好的职业素养，就离不开学校的悉心培养。首先从教师到学生都应该转变自身的态度，从教材中走出来。课堂上填鸭式教学会令学生的学习积极性降低，教师可以在教学的各个环节进行穿插教育，无论是理论课还是实训课，都可以通过分析学生身边的各类相关信息，引导学生形成正确的会计职业方向。特别应该与学生的实训结合起来，鼓励学生自觉努力，不断提升自身职业素养。也可以通过加强校企结合，建立长期的合作关系，安排学生到企业实习实训，同时接受企业的职业道德教育，这样一来，学生应该能够更好地理解会计职业道德的内容，在面对实际会计岗位的种种问题时就可明辨是非，解决道德冲突的问题。
当前我国经济飞速发展，社会竞争日益加剧，作为职业高中财务会计专业的学生要在社会上有一席之地，不仅专业知识和专业技能要过得硬，良好的职业素养也至关重要。尤其是用人企业对财会人员的要求也越来越高，学生必须不断进行自我增值，才能不被淘汰。学校也应从实际出发，致力于把学生培养成德才兼备，为企业输送优秀的人才。
作者:潘湛明 单位:信宜市职业技术学校
[参考文献]
【摘要】我国新会计制度在颁布实施以后，各个单位的财务和税务管理体系虽然在一定程度上得到了改进，但仍然表现出了较多的问题和缺陷，因此，我国应该不断扩展会计管理和会计信息的披露范围，应从市价与成本比较、公允价值、历史成本等方面实行计量属性，提高对于未来预期的准确性。在改革财务体系的过程中，要加强会计准则的制定和完善工作，将税务会计与财务会计相分割，从而充分发挥会计制度的审计作用。本文就对税务会计与财务会计在公允价值的计量属性上的差异进行了比较，分析了两者之间的相互借鉴性。
【关键词】财务会计；税务会计；公允价值 会计毕业论文
为了保证企业提供会计信息的可靠性与相关性，我国在2006年颁布了三十八项会计行为准则和基本准则，并且在会计准则中有条件、谨慎和适度地引入了公允价值理念中的计量属性。为了保证国家公平纳税和财政收入，我国对于企业所得税法和相关的实施条例在历史成本核计的基础之上，对于以非货币形式所获得的企业收入也利用公允价值理论进行了计算。在税务会计和财务会计中都充分利用了公允价值的计量属性，然而在这两者之间，虽然存在较多的共性，但也有一定程度上的差异性，因此可以进行相互借鉴。
一、税务会计与财务会计在公允价值计量属性上的比较
现阶段，国际组织和各国对于公允价值的基本内涵尚未形成统一的界定，但一般情况下将其定义为：在会计计量日，对实体市场参与者相互之间所进行的交易中资产出售所获得的价值，或是负债转移所必须支付的价值所进行的报告，也就是当事人在市场交易中，自愿进行负债清偿和资产交换所产生的金额。而我国则将其定义为：在公平的市场交易中，交易的双方在全部熟悉情况的前提下，自愿进行债务清偿和资产交换所产生的金额。
由此可见，公允价值并非是对于非货币财产的主观评价，而是充分参考各项标准之后所拟定的，其主要包含以下几方面的含义：第一，公允价值形成于市场的公平交易，且这种交易是自愿进行的，双方都对交易情况有着清楚的了解，所以，强迫进行的清算和交易过程所产生的金额并不能作为公允价值。第二，在公允价值的计量中，其对象必须是所有交易者，负债和资产都具备一定的公允价值。第三，公允价值中交易的双方及其交易行为，并不一定是现实的戓特有的交易双方或交易行为，也可是虚拟的或者假定的交易双方或交易行为，其价值的主要确定手段是估值技术。公允价值计算的主要特点在于交易市场的公平性，因为公允价值产生于理性的交易者在自愿的情况下所进行的交易，所以，公允价值取决于交易者在完全掌握市场信息时，双方对于市场资产的实际价值所进行的估计，以及由此形成的公允价格，而与交易是否实际发生并无直接关系。
综上，财务会计中公允价值十分强调交易的自愿性、对等性和公平性，公允价值是一种双方协定的交易价值，是由估算产生的，其所反映的是市场的模拟价格。税务会计的公允价值的含义基本可以概括为：由市场价格所决定的价值，也就是说，税务会计所涉及的计量属性是市场的现行价格。公允价值在税务会计中的应用较为广泛。公允价值在企业所得税中的应用是指企业交易中所产生的商品价值的确定依据是公允价值。
根据我国税法的相关规定，对纳税人销售应税劳务或货物以及企业销售行为的价格在无正当理由而明显偏低的情况下，要以市场价格为基础，确定企业的应缴税额。如关联方与企业进行交易活动，企业需要视关联方为与企业无关的个人或是企业，并且根据市场价格或是计价标准来处理相关的费用和收入。税务会计也可以利用重置成本属性进行计量，重置成本是指企业所购置的与原资产相似和相同的资产，此类资产的价值应与市场价值相等。然而税务会计与财务会计中的现值和可变现净值不同，这主要是由于税务会计中一般没有减值准备这一概念，在税务会计中十分重视信息的确定性与可靠性，因此，不确定性信息是税务会计所不能接受的。
二、税务会计与财务会计公允价值的相互借鉴分析
1．在公允价值的使用范围方面的借鉴。
税务会计对于公允价值的使用通常局限在实体经济上，而财务会计对于公允价值的使用不仅限于实体经济，也可以使用在资本市场当中，这也是税务会计应该加以借鉴之处。税务会计要关注资本市场上公允价值的应用，从而为公平征纳税款提供保证。现阶段，在交易市价较为活跃的资本市场上，财务会计中的公允价值理论已经基本上为税务会计所接受，但仍未应用于没有上市进行交易的各项金融工具之中，以未上市公司股权的激励政策为例，公允价值理论很难得到应用，而只能以其自身的净资产作为征收税款和确定价值的基础。
2．确定公允价值技术方面的借鉴分析。
在公允价值的层级中，第一层级的计量是以较为活跃的，且能够核实并定期获得的市场报价为基础的，也是绝对可靠的。第二层级的计量是以市场报价以外间接或直接获得的市场参数为基础的，这部分是有可核实依据或能够核实的。在选择模型或进行相关调整的过程中虽然难免参杂一些主观因素，但基本不会对计量结果发生较大影响，所以，这一层级也是基本可靠的。第三层级的计量是以不可观察的参数为基础的，也就是市场参与主体的主观判断和估计，具有较高的可操控性，可靠程度较低。由于将公允价值应用于市场交易活动是一种无法避免的趋势，第三层次的财务会计的公允价值为了避免对于模型的过度依赖，提高公允价值计算的可靠性和稳定性，尽量减少波动和未来现金流折现及估值技术的难度，应该在财务会计中借鉴税务会计常用的计算方法，通过成本利润率来计算，但是，要注意成本的利润率是可变的。
同样，税务会计在确定公允价值时，也要适当借鉴财务会计的确定方法，不能由于主观认为确定公允价值的过程中存在较多的判断和假设，就简单地判定公允价值的确定结果是不可靠的，而是要按照公允价值的确定方法和具体的市场条件来加以判断。只要公允价值的评价机构掌握正确的评估技术和有效的市场环境，其所做出的评估结果就基本可以认为是独立客观的。
3．在公允价值操作指导的制定上的借鉴分析。
公允价值计量应用于财务会计通常会分为三个基本层次，所以，要按照计量的特征，将资产划分为不同的类别，并制定出一定的操作指引来对公允价值进行计量。现阶段，在我国的财务会计中，只有一部分的金融工具使用了公允价值进行计量，而其他的资产在计价时只是有条件地、适度地引入了公允价值的计量方法，然而，在实际的财务会计工作中，区分各项资产到底需要采用哪一层级来计量还存在一定的难度，所以，制定具体的公允价值操作指引是十分有必要的。公允价值应用于税务会计之中，在划分层次时具有十分明确的思路，这是因为对于层级的使用，税法做出了十分明确的要求，毕业论文即只有在无法取得上一层级公允价值时，下一层级的公允价值才能够获得使用，所以，在使用时具有较强的刚性，在财务会计制定公允价值的操作指引时这一点可以得到充分的借鉴，这样能够有效地避免企业为获得利润而对公允价值进行操纵。
4．公允
--> 价值使用时的外部监督与内部控制上的借鉴分析。
财务会计在对通过公允价值计价的上市公司的每一层级制定出相应的操作指引以后，为有效避免企业刻意选择有利于自身的计量手段，还要制定有效的内部控制制度，为各层级计量的有效实施提供保证，而且还要在一定范围内受到外部进行的监督和管理，会计师事务所所接受的社会公众监督和审计监察就是较为典型的外部监督程序。税务会计公允价值对于层级的使用会受到法律的严格控制，且这种控制在程序上是十分谨慎的，这也是财务会计应该充分借鉴的内容。然而，在税务会计中，对于公允价值所进行的内部控制能否得到完全的执行还没有明确的规定，现阶段仍然由税务机关进行独家的认定，而在这一点上，税务会计应该借鉴财务会计的具体做法，也就是接受来自于外部的监督。
5．在公允价值的信息披露方面的借鉴分析。
财务会计在确定公允价值时，要特别注意确定相应的信息披露方式。当公允价值会产生较大的波动幅度，以及市场投资者缺乏足够的理性的条件下，计量日会产生偶然性较大的信息，所以，要适当地借鉴税务会计中当前公允价值信息的披露手段，从而保证非市场因素的显性化。财务会计对于公允价值的信息披露制度也是值得税务会计借鉴的，这种信息披露方式能够极大地提高纳税信息披露的透明度。我国现阶段对于纳税人基本纳税信息在财务报告上的披露还仅限于基本的纳税数据，而没有计算这些纳税数据的过程和方法，披露信息的透明度较低且信息数量很少，对于利用公允价值进行的计税过程信息更是完全没）有涉及，但财务报告又是社会公众和投资者唯一能够获取企业纳税信息的渠道，所以，在今后的财务报告中必须要加强对于税务会计公允价值信息的披露。
三、结语
综上所述，公允价值理论由于自身具有较高的科学性，并且在我国的财务会计和会计专业毕业论文税务会计实务中都得到了较为广泛的运用，所以，应该对公允价值及其相关的理论做应用价值分析，从而使实践与理论进行相互联系，对公允价值理论进行应用性的实践指导。在财务会计和税务会计中应用公允价值理论，虽然会遇到一些困难和阻碍，但从财务会计和税务会计的长远发展来看，将公允价值理论应用于财务会计和税务会计将成为日后重要的发展趋势，并且会随着应用水平的不断提高而日渐完善，发挥出其应有的作用。
参考文献：
［1］腾春慧．新企业会计制度下改革与完善财务报告探讨［j］．河南金融管理干部学院学报．2005（1）：23
［2］董盈厚．计量属性选择与所得税会计信息质量［j］．财会月刊．2007（9）：11
［3］刘永健．论公允价值在财务会计中的应用分析［j］．新财经．2011（5）：285
一、高校会计专业青年教师教学能力培养存在的问题
（一）重岗前培训轻后续教育很多会计专业的青年教师是研究生毕业之后直接走上讲台的，他们入职前只进行了简单的岗前培训，学习了心理学、教育学等理论知识。入职后，仅凭之前学历教育所学的知识和岗前培训的教育理论知识来进行教学，很少有继续钻研会计知识的教师。学校对教师的后续教育也少有资金和政策支持，这让职称和待遇都相对较低的青年教师们也无心于后续教育。
（二）重学历轻实践目前大多数高校会计专业青年教师均是引进的应届研究生，学历虽高，但实践经验相当匮乏。进入高校工作后，高校缺乏将会计专业青年教师送入企业培训的相关制度，导致会计专业青年教师普遍只能“纸上谈兵”。很多高校对人才的评价也更注重学历教育水平，鼓励教师们继续深造攻读博士学位，而鲜有送会计专业青年教师去大型企业进行锻炼的。
（三）重引进轻指导大多数高校引进青年教师后，便像放入了安全箱，任其自由发展，缺乏应有的指导和督促。青年教师们初来乍到，对高校的各方面都不太了解，对自身的发展方向也不太明确，导致青年教师各方面发展止步不前，教学能力也未得到提升。
（四）重科研轻教学由于对教学没有专门的激励措施，新出台的职称评聘制度更偏重于教科研，青年教师教学再好也比不过写几篇核心论文或做几个课题，如此便导致会计专业的青年教师无心研究课堂教学、提升教学能力，而是过于关注写论文、编教材、申请各级各类课题；更谈不上站在学生的角度考虑，让学生们能多学点会计专业知识和技能。
（五）重教材轻创新很多会计专业青年教师上专业课太拘泥于教材，缺乏批判精神，没有真正站在学生的角度思考怎样才能用创新的思想和方法让学生们轻松地学好专业知识和技能。同时教师进行教学创新也没有相应的激励措施和绩效考核，青年教师们更是没有积极性来创新教学。
（六）重教学数量轻教学质量广大青年教师的职称和待遇相对较低，迫于生活压力，青年教师往往希望多上课，增加上课数量，增加课酬，而疏忽了自我教学能力的提高和教学质量的提升。教学课时数量增加，青年教师们往往疲于应付，沦为教学机器，对于教学的内容、方式及方法都没有余力去研究，导致青年教师的教学能力止步不前。
（七）缺乏有效的绩效考核机制和激励机制有效的绩效考核机制是一个循环系统，能够促进整个学校教师教学能力不断提升。目前很多高校已经开展了绩效考核，但是往往只是停留在年末评优的基础上，并没有继续向前利用考核结果进行有效管理，奖励优秀的教师同时还要找出落后教师的问题所在，指导并帮助其提升教学能力。学校管理过程中缺乏有效的激励机制会让青年教师们的很多想法不能付诸实际，比如青年教师在企业锻炼期间，课时的任务量应予以充抵，学校应给予相应的补助，如此便可激励青年教师们实现进企业锻炼的想法。
二、提升高校会计专业青年教师教学能力的对策
（一）建立后续教育制度对于会计专业的青年教师而言，后续教育方式有：攻读会计学专业博士学位，考取会计专业职称证书和注册会计师执业证书，参与各级会计学会会议并参与学术交流等。这些后续教育，学校应给予相应的政策和资金支持，并形成制度长久执行。比如对考过注册会计师执业资格证或会计职称证书的教师给予一定的奖励。唯有如此才能鼓励会计专业青年教师不断学习，不断提高自身专业素质，最终提高教学能力。［3］
（二）送教师进企业锻炼要提高会计专业教师的实践操作能力，必须把青年教师送到大型企业进行锻炼。青年教师唯有在企业里将会计实务从头至尾实际操作几遍，实践能力才会有所提高。实践能力提高了，才会有足够的自信站在讲台上，才会有丰富的经验和素材融入课堂教学，教学能力才会有所提升。
（三）建立教学督导制度高校成立专门的督导部门，而且不能流于形式，要从每一个专业选择至少一位教学水平受到公认的资深教师作为督导成员。会计专业的青年教师就应该由会计专业的资深教师来进行督导，随机或定期听课，并当堂课对青年教师作出点评，对表现优秀的教师给予表扬，在全校进行宣传，青年教师表现不足之处给予指导建议，帮助其快速成长。对于同一位会计专业青年教师，督导应该长期跟踪听课，不断提出建议，直到达到要求。作为督导，不能只是对青年教师的教学作出好坏评价，而是要切实给出指导性建议，帮助其提升教学水平。
（四）建立会计专业导师制度高校建立导师制度，每位教授或者副教授带几位讲师或助教，那么会计专业青年教师自进入高校工作开始，教学、科研各方面都由为其选定的导师带领，导师为其教师事业的发展提出要求、制定培养目标，并指导其一步步达到培养目标。会计专业青年教师各方面主动向自己导师学习。导师对青年教师也要有发展性的评价和指导，青年教师是在不断的学习和培养过程中提高和进步的，不能以最初的印象来评价青年教师。年末绩效考核的时候，导师应该对其指导的青年教师有话语权，客观地对其进行评价。
（五）建立教学激励制度目前的职称评聘制度特别注重教科研成果，导致不管是青年教师还是高校管理层都把重点放在教科研上面，教科研项目有配套项目经费，有配套论文奖励，而真正为学生传道授业解惑的课堂教学却没有奖励制度，仅有的学生网上评教系统也没有反映出教师真实的教学能力，极大地打击了青年教师的教学积极性和提高教学能力的积极性。高校唯有建立教学激励制度，才能提高青年教师提升教学能力的积极性。
（六）组建会计专业教学团队会计专业教学团队的组建有助于将会计专业青年教师的教学和研究方向具体化，对青年教师的长远发展和教学能力的提高大有裨益。会计分为财务会计和管理会计两大分支，财务会计主干课程有会计学原理、中级财务会计、高级财务会计，应当把讲授这些课程的资深教师和青年教师组建成财务会计教学团队。财务会计教学团队里面的三门课程的主讲教师对三门课程的教学内容安排要做到衔接紧密、连续完整、不得遗漏，每门课程要有资深教师也要有青年教师，教学团队要经常进行集中学习、集中研究。比如财政部新颁布了第39号和第40号企业会计准则，新修订了第9号和第30号企业会计准则，并相继出台了6号企业会计准则解释，作为财务会计教学团队就应该组织大家一起进行学习并交流。使教学团队的教师能够共同进步，教学能力能够共同提升。
（七）开展随机教学竞赛目前高校基本上都在某一个规定的时间组织教学竞赛，但是此种特意安排的教学竞赛达到的效果并不理想，并没有促进教师提升教学的积极性，教学竞赛过于流于形式。首先，每个学院指定某一位教师参赛，其他的教师并没有参与权，对其他教师没起到促进作用。其次，每当选派一位教师参赛后，各院集中强化培训，并没有反映出该教师平时正常教学水平，失去了教学竞赛的意义。笔者建议将教学竞赛随机化，扩大听课范围，督导部门和教务部门以及校领导可以随机听青年教师的课，并以此进行评价，同时对教学效果好的青年教师还要给出表扬和奖励。只有做到随机听课，所有青年教师才会有紧迫感和积极性去讲授好每一堂课，教学能力才会不断地提升。
（八）建立有效的绩效考核评价制度每年年末各学校会对所有教师进行绩效考核，对每位教师进行评价，最终评出优秀的教师。但是评优秀是一方面，实际上绩效考核的最终目标是要促进教师教学能力的提升。而目前学校进行绩效考核就进行到了评优这一步便戛然而止了，并没有起到促进教学的作用。绩效考核是一个促进教师教学能力提升的循环过程，在对教师进行评价后，应该对优秀的青年教师进行绩效奖励，对落后的青年教师进行绩效惩罚，但是惩罚不是终点，而应该在以后的管理过程中更加关注落后的青年教师，指导并帮助其进步，最终实现青年教师教学能力整体提高。［4］
三、结论
论文摘要：校企合作是高职院校教学改革的基本方向。和学校在工学结合方面承担着不同的职能,发挥着不同的作用,只有两方的有机结合,才能将高职职业教育推向前进。
1 学校、企业在会计职业教育中的职能和作用
就会计职业教育而言,会计职业的特殊性决定了学校、企业、政府在会计职业教育中承担着不同的使命。简要分析如下：
1.1学校做什么
（1）培养会计后备人才。这是学校会计教育的主要任务。经济越发展,会计越重要。近几年来,会计改革日新月异,新会计准则的实施带来了会计人才的推陈出新,为社会源源不断地输送高素质会计人才,成为学校的主要使命。
（2）为企业提供咨询服务。不同的企业需要不同的会计架构、会计制度设计,会计运行机制也各不相同,为提高会计工作效率,学校利用人力资源优势,为企业提供会计咨询服务。学校可专门成立会计培训咨询中心,为企业会计制度设计、内部控制制度的建设等方面提供咨询服务。
（3）创新会计理论,优化会计实务。我国的会计改革还处于探索创新阶段,在理论和实务的许多方面还需要优化和创新,学校应按照以教学促科研,以科研助教学的运行机制,责无旁贷的承担起创新会计理论与实务的责任。特别目前处于新会计准则实施阶段,有许多问题暴露出来,需要对新会计准则在实施过程中存在的问题进行调研,提出改进建议。
1.2 企业做什么
（1）参与学校的专业建设、课程建设。从专业设置到专业发展,从课程设置到课程建设,企业都应参与其中。学校的学生是企业未来的员工,学校人才培养的质量和规格与企业发展休戚相关。面对社会岗位群设置专业,基于工作过程开发课程,都离不开企业的指导和支持。
（2）参与学校教学过程。按照教育部16号文件精神,学校要大量聘请行业企业的专业人才和能工巧匠到学校担任兼职教师。会计工作是一项规范、严谨、精密的工作,没有亲身经历,难以胜任实践教学任务。要实现学校与企业人才需求的零距离对接,行之有效的解决办法就是学校聘请企业界有实践工作经验的会计人员走进课堂,做学生的实践指导教师。
（3）接受并指导学生专业实习。学生在学校接受的是理论学习和会计模拟实习,与企业会计实践尚存在差距,根据学校教学计划要求,学生在毕业前要进行为期半年带一年的企业顶岗实习,这就需要企业为学生实习提供必要的条件。会计岗位的特殊性使学生顶岗实习存在供需双方难以融合的矛盾:许多企业不愿接受学生直接参与会计核算工作,而学校希望企业单位安排有经验的会计师指导学生会计实习工作,让学生在真实的工作环境中得到锻炼的提高。要解决这个矛盾,政府应有所作为,通过制度保障和鼓励措施实现供需双方的融合。
（4）参与学校双师型师资的培养。职业需要具有理论知识和职业技能的双师型师资队伍,教师应不定期的到企业中进行实践锻炼,提高自身的职业素质。这需要企业提供机会和条件,接纳学校的教师并给予指导和支持。
2校企合作是实现教育又好又快的根本之路
高等职业教育的人才培养条件包括:专业建设、课程建设、教学团队、实验实训、教学模式等方面,会计职业教育也不例外,上述条件的有效实现都应建立在校企合作的基础之上。
（1）在专业建设方面:应吸收业内人士参与专业论证和建设,针对社会岗位、职业素养、人才规格开展调查研究,论证专业设置的必要性和发展前景。譬如在会计专业设置时可组织会计主管部门、公司、企业、会计师事务所等财务专家开展论证,并就会计人才培养模式、会计人员素质构成、会计专业发展前景等方面进行研讨,从而为高素质会计人才培养、促进学生就业奠定良好的基础。
（2）在课程建设方面:课程是知识的基本载体,首先,积极组织各级精品课程建设。在精品课程建设过程中,应积极与企业加强联系,聘任行业专家担任主讲教师,直接承担授课任务,并在学生专业见习、顶岗实习等方面给与大力支持和帮助,对于高职院校来讲,没有企事业单位的支持,课程建设将难以取得进展。通过精品课程建设,形成优质的教学资源,为教学质量的提高起到了巨大的促进作用。其次,加强教学改革,根据会计专业特点和会计实务工作流程,在教学过程、教学内容、教学方法与手段等方面进行改革,设计教改方案。
（3） 在教学团队建设方面:教育部教高（2006）16号文件指出:要增加专业教师中具有企业工作经历的教师比例,安排专业教师到企业顶岗实践,积累实际工作经历,提高实践教学能力。同时要大量聘请行业企业的专业人才和能工巧匠到学校担任兼职教师,逐步加大兼职教师的比例,逐步形成实践技能课程主要由具有相应高技能水平的兼职教师讲授的机制。
（4） 在实训基地建设方面: 教育部教高（2006）16号文件中指出:加强实习、实训基地建设是高等职业院校改善办学条件、彰显办学特色、提高教学质量的重点。加强校内实验室建设。为强化学生技能训练,提高学生的动手操作能力,通过建立会计模拟实验室、网上会计模拟系统等实现会计教学全程、全真模拟教学,将业务训练贯穿于日常教学中。学生在学习基础会计、财务会计、成本会计、审计等课程中,按照学中做的学习要求,以账簿练习代替书面作业,通过填制真实的凭证、账簿、报表,边学边练,使学生在平日学习中熟练掌握会计实务操作技能,逐步实现学中做、做中学、教学做统一的教学模式。
参考文献
关键词 社会责任理念；会计教育；教学方法改革
中图分类号：G642.0 文献标识码：B
文章编号：1671-489X（2014）14-0091-03
面对日益激烈的社会竞争，我国许多企业和会计人员为了追求高额利润，忽视社会责任的履行，导致违背诚信、做假账、偷税漏税等社会责任问题日趋严重。高校作为会计人员培育基地，不仅有义务向社会输送会计知识之才，更应当培养具有社会责任感的“德才兼备”之才[1]。传统会计教育最大的特点在于过分强调会计知识与技能的传授，并由此形成一系列传授会计知识与技能的教学方法，在这些教学方法的熏陶下，培养了一大批业务能力强的会计人才。但不难发现，这些会计人才的道德水准、法纪观念还存在很多不足之处，且社会责任意识淡薄是其实现自我价值与社会价值的障碍。因此，在传授会计知识的同时培养社会责任理念是高校会计教学方法改革必须思考的问题。
1 当前会计教学方法存在的问题
会计理论教学方法存在的问题
1）理论教学方法落后。良好的教学方法能在潜移默化中培养会计学专业学生的社会责任意识。当前教师辗转于教学与科研之间，缺乏理论教学方法的改革和创新，教学方法的选择仍局限于讲授法、讨论法等传统教学方法。然而会计行业的发展伴随着会计知识的更新，亟需高校提高会计人员的专业素养。长期不变的教学方法赶不上教学质量要求的步伐，亦导致课堂教学枯燥乏味，降低上课效率，不利于会计知识的传授与社会责任理念的培养。
2）重技能，轻思德。在利益因素的驱动下，高校在培养会计人才时强调实用性，注重专业技能的传授，忽视社会责任知识的融入。学生则认为社会责任的教育只是一如既往的形式教育，缺乏学习的积极性。同时，众多教师在教学过程中经常强调会计专业资格证书的含金量，忽略对学生独立品格和价值追求的正确引导，导致学生以考证为学习目标，社会责任意识的培养更无从谈起。会计专业的学生在学校未接受良好的会计职业道德和社会责任教育，在步入社会面对纷繁复杂的大千世界时，很难运用所学的会计知识来明辨是非，亦很难意识到自身思维的局限性，导致其在会计实践过程中道德伦理丧失，违纪、违规、违法等现象时有发生。会计人员出现这种问题，就是高校长期“重技能、轻思德”教育的结果。
会计实践教学方法存在的问题
1）教学模式单一。众多高校的会计教学形式局限于侧重道德和法规知识的“灌输式”教学，忽视社会责任知识的应用与实践。如部分高校虽开设了实验与实习环节的实践课程，却没有将“社会责任”理念贯穿其中。然而，知识来源于实践，实践是检验真理的唯一标准，没有实践性教学环节，既不利于培养学生的“社会责任”理念以及理解运用社会责任相关知识，亦不利于培养其主动性和创新精神，这也是传统教育存在的一个突出问题。
2）实践教学薄弱。会计实践教学环节是会计理论与实践相结合的重要环节。但是，当前会计专业生源扩招，实习经费短缺，校外实习基地少，再加上高校侧重会计理论知识的传授、对实践教学不重视等原因，会计实践教学往往流于形式。例如，部分高校安排了为期半年的毕业实习，但在实际操作中，由于没有统一组织、确切落实实习环节，毕业实习最终变成“面试”实习，实践环节的社会责任教育更无法落实。
3）考核环节不完善。众多院校虽已设立实践教学环节，却并未建立较完善的考核体系，抑或偏重于学生专业技能的掌握，在教学考核方面仅重视专业技能考核，缺乏社会责任知识掌握和应用的考核，或者实践教学考核方式形式化，并没有达到实践教学目标。在此种情况下，即使设立实践教学环节，考核环节的不完善也将导致实践教学效果不理想，亦不能真正落实会计社会责任教育。
2 以社会责任理念为导向的理论教学方法改革
理论教学方法的改革应以“社会责任”理念为导向，以提高学生能力为核心，加大课堂实践和案例教学的比例，以基本教学资料为素材，运用课堂讨论、课堂交流和案例教学等形式，传授经验类知识，培养学生分析和处理问题的能力，强化社会责任意识。
案例讨论教学法 案例讨论教学法引领学生身处真实、强有力和多角度的范例环境中，切身体会书本知识与真实生活的紧密联系，利于其更清晰地理解会计专业知识，更准确地掌握专业技能，更加明晰如何运用所学知识履行社会责任。课前，教师精心挑选案例，做好充足的备课准备，帮助学生理解书籍中譬如社会责任等抽象的概念和知识。课中，教师通过采取小组讨论或者辩论赛的形式，组织学生讨论案件。课后，教师应将社会责任问题的探讨纳入课外作业中，认真批改，及时讲评，通过作业反馈情况了解学生对课程专业知识、职业技能以及社会责任理念的掌握程度，并将其完成情况作为平时成绩考核的主要依据。
在学习过程中，教师应鼓励思考，指导学生搜集资料和调查研究，引导其在社会、政治、经济和文化环境背景下进行多角度分析，探讨事件的真正原因；再联系会计人员在案例中所处的位置、担负的职责与社会责任进行深层次分析，剖析其处理业务的方式和运用的专业技能，辨别处理方式合理与否，并对会计人员的社会责任履行情况进行评价及矫正；最后，教师给出正确的评价。真实客观的案例有益于引导学生树立正确的价值观和职业道德观，以及更好地了解现实的经济社会。
错导法 该方法与苏格拉底辩证法相似。苏格拉底在辩论中以问答形式使对方纠正、放弃原来的错误观念并帮助人们产生新思想[2]。如图1所示，在错导法中，教师首先介绍背景知识，设置悬念、提出问题；根据学生好奇、好问的心理特点，教师故意和学生“唱反调”，增进课堂师生互动，引导其运用专业知识思考，引起对违反会计道德与法规行为的争论，从而巩固专业知识并产生正确合理的职业判断。师生之间的相互辩驳培养了学生思考问题、分析问题的能力，有利于学生明辨是非并加深对会计专业知识的理解，达到提高学生社会责任感的目的。
辩论式教学 辩论式教学是一种以学生为主体，以逆向思维和发散性思维为特征，由小组或全班成员围绕论题辩驳问难，各抒己见，互相学习，在辩论中主动获取知识、提高素养的教学方式[3]。辩论式教学通常在学习相关专业知识之后进行，在辩论过程中，教师可以有针对性地就论题中涉及社会责任的问题创意设疑，创造辨析情境，让学生判断真伪，在较好地拿捏社会责任这杆秤的同时，引起学习兴趣，激发求异思维，有助于培养其有主见、有独立价值观的良好个性品质。同时，教师应合理采用多媒体教学方式，建立纸质、声音、电子、网络等多种媒体构成的立体化教学载体，运用大量的图表分析和案例分析[4]，充分调动学生的学习积极性，提升自学能力。
此外，演讲法、表演法、合作教学法和专题教学法等各种教学方法都有其奇妙之处，关键在于教师的灵活运用。
3 以社会责任理念为导向的实践教学方法改革
改革实践教学方法，树立社会责任理念，首要在于更新会计学专业实践教学的指导思想，明确将社会责任教育纳入会计学专业实践教学的指导思想之中。同时，社会责任感的培养应遵循循序渐进的原则，为此，强化会计人员社会责任感应把握会计课程学习的规律性，有序进行[5]。“社会责任”理念下的会计学本科实践教学环节如图2所示。
实验环节教学方法的改革 实验环节由课程设计、课程实验和综合实验组成。
1）课程实验和课程设计。课程实验和课程设计安排在日常的教学过程中或课程结束后，配合会计学专业课程教学，增强授课效果。教师将课程理论知识和社会责任理念贯穿于财务会计学、审计学、初级会计学和成本会计学等实验课程中，巩固基础理论知识，培养基本动手能力以及社会责任感；并通过管理会计学、财务分析及财务管理学等课程设计实务，引导学生理论联系实际，全面培养独立、综合分析和解决实际问题的能力，强化其社会责任意识。
2）综合实验。综合实验可以提高会计学专业学生综合运用专业知识的能力，加强学生的职业判断能力和社会责任意识。综合实验一般在完成主要专业课程之后进行，如“基于社会责任绩效的企业竞争决策模拟”实验教学环节。实习时，一个班可根据人数分为若干组，一组即为一个企业，每个小组在拥有相同资源基础上开展经营活动，彼此间进行商业合作和竞争，每个小组成员都必须坚守岗位，在处理好本职工作的同时，为企业的生产和发展出谋划策。在考核小组业绩时，要同时引入经济和社会责任指标，小组成员必须明白：企业的经济效益和社会责任是正相关的关系，每一个企业管理者身上都应该流淌着“道德的血液”。在这个过程中，学生在综合运用所学知识、理论联系实际的同时，可以锻炼协作共处能力，并最大限度提高学生的“道德学分”。
实习环节教学方法的改革 学生价值观的形成根源于社会实践，社会的变更和发展会影响其价值取向，进而影响到价值观的形成和根本性变更。实习环节是最贴近社会实践的一环，对学生价值观的形成至关重要。
1）认识实习。学校通过组织学生到企业见习，帮助其了解会计业务流程，促进对会计认识的具体化。此外，学校可以组织课外社会责任主题活动，开展诸如以会计人员职业判断为主题的辩论赛、专题讲座，以诚信为话题的演讲比赛，放映涉及会计法律题材的电影等，在丰富学生课余生活的同时，促使学生更深层地掌握会计专业知识，更透彻地理解会计的社会责任。
2）业务实习。业务实习体现为模拟实习，如会计手工模拟实习、沙盘模拟实习、会计软件实习等。实习成绩包括手工实务操作技能、会计软件操作技能、经营决策技能以及抽查成绩，学习态度、责任心、诚信和团队精神也应予以纳入实习考核成绩中，这也是所谓德才兼备中的“德”字的体现。其中，抽查方式是一种由教师口头向学生提出会计实践报告中的问题并要求当场作答的考查方式。这一成绩的设置与评定，一方面有利于指导帮助教师全面了解学生会计实践的效果及存在的主要问题；另一方面可在一定程度上杜绝少数学生作假，抄袭他人的凭证、账簿、报表和其他资料的行为，进而有助于评价学生的“诚信”水平[6]。
3）毕业实习。通过参加毕业实习，学生能真正走进企业，进行真实的会计业务处理、审计和财务管理活动，并在实习结束时提交实习心得与实习公司出示的评价书，借此作为实践教学环节的考核指标之一。毕业实习在进一步深化专业理论知识，熟悉现行会计、财务管理制度，提高会计、审计实务操作技能，对会计核算、财务管理及审计工作有一个更全面的认识的同时，培养学生观察、分析和解决问题的能力，在落实会计的社会责任中增强“社会责任”意识，为毕业生在步入社会时有一个良好的起点奠定基础。
科研环节教学方法的改革 科研环节是深化会计相关理论与实践的重要部分，帮助认识客观事物的内在本质和运动规律，有利于提升学生所学知识，提高创新和动手能力，为发明新产品和研发新技术提供理论依据。这一环节通常可以通过诸如进行社会调研或实践、撰写毕业论文、开展科研活动等方式进行。在这个环节中，教师应鼓励学生积极参加院校举办的各种科研比赛活动，出席科研讲座，学习他人的科研成果、科研经验与精神。学生应跟随导师做科研项目，从事与专业相关或感兴趣领域的基础研究、开发与应用研究，譬如参加关于会计学专业学生社会责任意识培养的项目。同时，教师要加强教学辅导，指导学生开展调研活动并及时撰写论文，并将其成果作为实践教学环节考核指标之一。通过科研环节的学习，学生可以掌握深层次的专业知识，逐步完善会计技能，并为将来更好地履行社会责任奠定基础。
4 结语
随着我国社会主义市场经济的不断完善，会计在加强企事业财务管理、维护正常市场经济秩序等方面扮演愈来愈重要的角色。与此同时，社会主义市场经济的发展亟需大批的专业会计人才，此人才缺口的培养是社会赋予高校的重要责任。高校本科会计学教育在服务经济社会发展的同时，应保持对品德的崇尚及社会价值的追求，对现实社会中的负面行为予以批判，以其新思想、新知识和新教学方法培育愿担负社会责任、开拓进取的优秀人才。同时应以发展的眼光看待本科会计人才培养问题，会计教学方法的改革不可能一蹴而就。随着经济、会计准则、管理方式和教育水平的不断发展，高层院校会计教学方法还会不断出现新问题，会计教学方法的各方面应根据需求不断进行调整。
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[论文摘 要]经济法是应用型本科高校非法学专业学生的专业基础课程，在应用型人才培养模式中占有重要地位。文章针对在经济法教学过程中出现的主要问题进行分析，并提出了对非法学专业经济法课程改革的若干建议。
在我国，应用型本科教育随着社会经济的发展，高等教育由“精英教育”向“大众化教育”的转变应运而生。为培养出适合社会与市场需要的应用型本科人才， 在专业方面下功夫必不可少， 而其中作为向专业方向发展的专业基础课的地位也是至关重要， 在学生知识能力构建中占有举足轻重的地位。而目前，专业基础课已成为制约专业延伸、发展的瓶颈。如何推动专业基础课在应用型人才培养中的改革，已成为迫在眉睫的问题。
经济法课程作为高校的专业基础课， 面向除法学专业以外的大多数专业本科生开设，是经济学、管理学以及工学等专业的必修课。由于经济法课程的实用性，各高校尤其是应用型本科高校非常重视经济法的教学工作，在教材编写和教师培养上都给予了大力的支持。但不容否认的是，在经济法的教学过程中，还存在着许多问题需要我们改进，以适应应用型本科人才的培养。
一、经济法教学中存在的主要问题
（一）教学定位不准确，内容欠缺针对性
在应用型本科高校，开设经济法课程的专业很多，比如国际贸易类、工商管理类、财务管理类、金融类等。不同专业的学生对经济法知识的需要有所侧重，更不同于法学专业的本科学生。而目前，一些高校在经济法的教学名称和内容设置上与一般的法学本科专业相近似，即使有所改动，也只是法学专业课程的压缩版。在教学实践中，教师也容易忽略不同专业学生的差异性，对不同专业学生讲授相同的内容，忽视学生的需求，导致教学效果不佳。
（二）教材选用不合理，缺乏专业适用性
目前，市面上出版的经济法教材版本繁多，但很多都缺乏专业适用性。比如，有的教材只是对现行法律条文的罗列，缺少对法律条文的分析和应用；有的教材涉及面过广，重点不突出；有的教材只是纯理论分析，缺少相应案例。而教师在选用教材的时候也不够慎重，不同专业往往选用同一种教材，在教学的过程中又往往按照自己的讲义进行授课，导致教材成为摆设，学生缺少课下进行预习和复习的范本。
（三）教学方法欠缺灵活性，考核方式陈旧
目前，高校传统的经济法教学多以讲授为主，教师往往只注重对法律条文的解释，而在教学方法上也不重视案例教学和多媒体教学。经济法的教学内容丰富但抽象，理论性强但又需要较强的实践操作能力，如果只是采取传统的教学模式和方法，很难激发学生学习兴趣，调动学生的积极性。与此同时，学生也只是被动地接受，为了完成任务或修满学分，很难真正地参与到经济法的教学活动中来。
另外，经济法的考核方式也较为陈旧，多以试卷为主，题型稳定。而学生往往为了得高分，只是在备考时对所学内容进行强化记忆，不利于思维的开拓，很难达到期待的教学效果。
（四）教学对象的法律基础知识薄弱
法学专业的经济法课程一般在高年级开始，学生在学习过法理学、民商法、刑法、经济法等课程后才能学习经济法课程。但非法学专业的经济法课程一般在第三、第四学期，甚至在第一学期开设。许多学生在学习经济法之前都没有学习过基础的法律知识，教师在授课过程中要花大量的时间去解释法的基本知识、法律术语，加大了教师的教学难度，而学生在学起来也较为吃力。
二、对经济法教学改革的思考
（一）根据专业需要，调整教学内容
经济法课程涉及内容众多，教师在有限的学时内不可能将全部知识一一讲解，因此可以针对不同专业的学生，有选择有侧重地进行介绍。针对不同的专业，结合其专业特色选取不同的章节进行重点讲解。例如，对于财务会计类学生，可以重点讲解《会计法》、《税法》，并可以和会计师等考试相结合；对于市场营销专业学生，可以重点讲解《合同法》、市场规制法律制度；对于人力资源专业学生，可以侧重讲解劳动与社会保障法律法规；对于工商管理专业的学生，可以侧重讲解《公司法》等商主体方面的法律法规。这样，在同一结构体系下与不同专业结合并有所侧重，使基础课融入到整个专业知识体系中，才能更好地体现因材施教的教学方向，有利于应用型人才的培养。
（二）合理选择教材，凸显专业适用性
教材对于大学教学至关重要。教材的选择：一要有利于教师授课；二要可供学生自学。目前，经济法的教材很多，有适用于法学专业学生的教材，有专门为财经、管理类学生编写的教材，还有适合各种资格考试的辅导用书。因此，教师在选择教材的时候要多比较，针对不同的专业特点，选择不同的教材。同时，在进行选择时还要关注教材的质量。一是要选择最新的经济法教材，能及时反映我国新颁布或修改的法律法规。二是在选择的内容上，对于非法学专业的学生要选取实际应用型的教材，特别是有大量典型案例支撑的教材。这样才会有利于应用型人才的培养，增强他们分析和解决问题的能力。教材选择是否合理，直接关系到课程改革的成功与否。
（三）改良教学方法，改革考试方式
教学方法的改革是整个教学改革的关键环节，传统的教学方法以讲授法为主，而在经济法的教学过程中，要尝试将多种教学方法灵活结合。针对应用型高校非法学专业的学生，可以重点采用以下方法：
1.案例法
案例法是国外较为流行的教学方法，可以变注重知识为注重能力， 提高学生的学习兴趣与实践能力。经济法是一门理论性、实践性很强的课程。对非法学专业学生，如果只是单纯地分析法理、罗列法条，学生会觉得难以理解且枯燥无味。因此，在经济法课程教学中，切勿照本宣科，使学生丧失对本门课程的兴趣。在教学的过程中，要引入大量的案例，对现实问题进行讨论和分析，提高学生学习的兴趣，培养学生解决实际问题的能力。在案例教学法中，案例的选择也十分关键。教师要选择有针对性、代表性、启发性的案例，确保达到预期的教学效果。
2.课堂讨论法
课堂讨论是师生进行沟通的有效方法， 每一次课，可以选取一个当前与经济法有关的热点问题，组织学生进行分组讨论，并让每组同学推荐代表将讨论结果进行总结汇报。在这一环节，让学生充分发表自己的见解，帮助学生提高其表达能力和思辨能力。在组织讨论的过程中，要引导学生充分感知教材，丰富学生的直观经验和感性认识， 启发学生对材料进行比较、分析和概括。最后，还要注重组织和引导学生对问题的分析和总结，使学生的讨论有始有终。另外，也可以让学生自己选择感兴趣的案例进行讨论分析。作为大学教师，除了给学生讲授理论知识外，还要培养学生的研究兴趣和学习能力，启发他们延伸和加强课堂学习的内容。课堂讨论可以激发学生学习兴趣，提高学生自主学习的能动性。
3.多媒体教学法
目前，在各高校多媒体设备已经普及，教师在教学中应积极使用现代化教学设备，充分利用网络技术等新型教学手段，将有关经济法的典型案例以视频等多种形式直观地传递给学生。这样，不仅有助于激发学生的学习积极性，还能活跃课堂气氛，增强教学效果。
同时，还可以对经济法课程的考核方式进行一定的改革，加大实践环节在期末分数中所占的比例，使学生在课堂讨论和实践操作中的表现在期末成绩中都有所体现。
（四）调整教学计划，适应非法学专业学生
对于非法学专业的学生，在开设经济法课程之前要先开设法律基础课程。最好在高年级进行开设，如大三的第一学期、第二学期。高年级的学生理解能力较强，学习目的也较为明确。另外，针对对不同专业、不同的教学对象开设的学时也应有所区别，如对经济管理类的的学生可开设54学时课时，对工学类专业的学生可开设36学时课时。教师针对不同的授课时数和内容，可灵活把握，张弛有度。
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一、文献综述
国外理论界围绕商业银行的顺周期性从理论和实证两方面展开了广泛深入的研究，会计准则方面，公允价值计量属性和贷款损失准备计提方法的顺周期性及其矫正成为学者们关注的焦点。Enria[1]研究表明，公允价值会计准则下交易类资产和可供出售类金融资产的公允价值变动分别被计入当期损益和所有者权益，因而放大了收益和资本的波动性，导致金融体系顺周期效应加剧。Borio等[2]认为，银行在经济繁荣时期若能计提较多的拨备或者提高资本比例，将起到“内置稳定器”的作用，从而更好地应对风险，增强金融稳定性。Barth等[3]主张扩大公允价值的运用范围，在会计计量中引入公允价值属性后会产生固有不稳定性、估计误差不稳定性和混合计量不稳定性，从而加剧了财务报表的波动性。其中，固有不稳定性属于真实的经济波动，应在会计计量中予以客观反映;而估计误差不稳定性和混合计量不稳定性属于虚假的人为波动，应当通过完善估值应用指南或扩大公允价值的运用范围等方式最大程度地予以降低。Bikker和Metzemakers[4]实证研究结果表明，银行贷款损失准备拨备在GDP增长速度较快时显著降低，而在GDP增长速度较慢时显著增加。Plantin等[5]认为，历史成本忽视了价格信号因而无法很好地反映信息;盯市会计运用现行交易价格，尽管能够克服前者的上述缺陷，但在挖掘市场价格的信息含量时引入了与基本面无关的干扰因素，放大了资产价格和利润水平的波动。Matherat[6]指出，公允价值会计会导致宏观经济的顺周期波动，并呼吁各国积极应对，协调会计准则与金融监管规定的差异。Laux和Leux[7]认为，在公允价值计量属性下，资产价格的周期性波动会对会计信息的稳健性产生不利影响。
国内学者立足于我国实际情况，对我国商业银行的顺周期性及生成机制进行了研究。此外，作为商业银行顺周期性矫正的一大热点问题，不少学者对如何协调会计准则与金融监管的关系进行了探讨。刘灿辉等[8]运用最小二乘法对6家上市银行2003—2010年的面板数据进行实证分析，发现我国上市商业银行的缓冲资本具有顺周期性。吉余峰和缪龙娇[9]在论述商业银行顺周期性形成机理的基础上，对16家全国性及地区性上市银行2000—2011年的相关数据进行实证分析，认为我国上市银行资本缓冲具有逆周期性，而股份制银行资本缓冲则具有顺周期性。唐梅和林友绪[10]以沪深两市31家上市金融企业2007—2009年季度财务报表数据为研究样本，发现公允价值变动损益与上证指数之间存在明显的正相关关系，证明在我国上市金融企业中运用公允价值会计会产生顺周期效应。鹿波和李昌琼[11]指出，我国商业银行在经济快速发展阶段以及自身贷款增长率较高时期都会减少计提贷款损失准备金。刘玉廷[12]指出，金融保险会计准则与监管规定的分离是大势所趋，体现了会计准则制定的独立性，有利于在全球范围内建立一套统一的高质量会计准则。黄世忠[13]分析了公允价值会计顺周期性的传导机制，认为FASB和IASB于2009年提出的从会计层面应对顺周期效应的策略只是权宜之计，且具有不容忽视的负面效应;只有从监管层面应对顺周期效应，从制度上建立起有利于金融稳定的长效机制，才能实现标本兼治的目的。郑伟[14]对国际会计准则理事会2009年11月的《金融工具：摊余成本和减值》征求意见稿进行了深入分析，认为预期损失模型的采用体现了会计准则对来自金融监管部门压力的妥协，意味着会计独立性遭到破坏，我国对此应当秉持充分谨慎的态度。刘星和杜勇[15]在通过计算实例对预期损失模型进行介绍的基础上分析其优缺点，认为预期损失模型在我国银行业的实施只是时间问题。姚明德[16]从模型计量的对象、内涵和方法层面上分别论证了对国际会计准则理事会提出的预期损失模型与巴塞尔协议计量预期损失模型的异同，为协调会计准则和金融监管提供了借鉴。胡建华[17] 指出，由于我国经济正处于结构性变化之中，指标非平稳，含义不明确，且由于缺乏完整的周期性数据的检验，指标的可靠性尚未被证明。
本文认为金融监管的目标与会计准则的目标存在着明显差异。金融监管的目标在于防范和控制金融风险，保障金融机构稳健经营，维护金融体系稳定。因此与会计准则相比，金融监管明显侧重于审慎性而非客观性， 会计准则和金融监管目标的明显差异，决定了二者必须分离，才能从根本上矫正资本监管下银行信贷的顺周期性。
二、资本监管下会计准则对商业银行顺周期性的强化机制
正是由于监管部门对会计信息的过度依赖，使原本旨在客观公允地反映企业财务状况的会计准则得以通过资本充足率这一传导机制影响到监管的成效，大大强化了商业银行的顺周期性。
1资本监管下贷款损失准备计提规则的顺周期性
金融危机前，各国会计准则普遍要求商业银行采用已发生损失模型来确定应计提的贷款损失准备。所谓已发生损失模型，采用的是基于过去交易或者事项的“发生观”，要求会计主体在确定贷款损失准备计提数量时，应当以实际发生的交易或者事项为依据。换言之，银行只能对已发生损失事件等客观确切的证据表明未来可能发生并能有效估计的损失确认减值，而不能将未发生事项作为计提贷款损失准备的依据。这一规则有效地限制了银行管理层通过非公开透明的方式操纵利润，保证了会计信息的可靠性，充分体现了会计准则客观公允地反映企业财务状况的目的，但被用于监管目的时，则具有明显的顺周期性。
从监管角度看，银行经营应充分遵循审慎原则，以维持金融与经济稳定。当经济处于上行阶段时，贷款的信用风险逐渐积累，银行应当预见到即将发生的信用损失，计提较充足的贷款损失准备，一来为经济衰退时集中出现的贷款违约损失作准备;二来银行得出的净利润减少，导致可被计入资本的数量下降，银行为维持监管要求的最低资本充足率水平不得不限制信贷投放，从而避免风险过度积累。当经济处于下行阶段时，信用风险集中具体显现出来，由于此前计提了较为充足的贷款损失准备，银行不必大量确认减值损失，[dylW.net专业提供教育论文写作的服务，欢迎光临dylW.NeT]净利润下滑幅度小，银行放贷能力受到的制约减少，从而避免信贷过度紧缩导致经济一再下滑。然而，会计准则在规定计提贷款损失准备规则时并不考虑监管目的，而是只关注当前时点所显现出的信用风险状况，因此表现出相反的作用。经济繁荣时由于企业经营状况良好，贷款违约率较低，银行按照会计准则计提的贷款损失准备不能反映已逐渐积累的信用风险，因而低于银行监管所需水平，信贷的过度扩张对经济起到推波助澜的作用。经济衰退时这一作用更为明显，大量确认的减值损失限制了银行的放贷能力，导致经济继续下滑，贷款违约情况进一步恶化，银行不得不继续确认减值损失，从而形成恶性循环。这一机制使商业银行的顺周期性被大大强化。
2资本监管下公允价值计价原则的顺周期性
公允价值计价原则主要针对银行的交易账户，规定银行对交易账户的金融资产按公允价值计量，若能够获取市价资料应当尽可能地运用盯市原则，若无法获取市价资料应当采用模型估算其公允价值。由于交易账户的金融资产和金融负债是银行为实现短期获利或者维持流动性而持有，市价的变化与之密切相关，因此公允价值计价原则从理论上而言是合乎逻辑的，有利于反映银行的真实经营状况。但在实践中，由于金融资产价格受到市场供求影响可能发生较大波动，资产的公允价值往往与资产实际价值发生偏离，表现出明显的顺周期性，在资本监管过度依赖会计信息的情况下，强化了商业银行的顺周期性。
当经济处于快速发展时期，金融资产价格往往会出现非理性上涨，严重时导致资产泡沫的形成。银行对交易账户中的金融资产大幅增加账面价值，同时按照交易性金融资产和可供出售金融资产的分类，分别在利润表中确认收益和在资产负债表中确认估值利得。虽然资本监管将后者从资本计算中剔除出去，但监管资本要求仍然相对容易满足，使银行得以继续扩张信贷，推动经济继续上涨，金融资产市场价格进一步偏离真实价值，引起下一轮信贷扩张。经济不景气时期，资产泡沫破裂，恐慌抛售使金融资产价格出现非理性下跌，银行不得不大量确认账面损失。与此同时，按监管制度的规定，银行资本基础被严重侵蚀，银行为将资本充足率水平维持在最低监管要求之上，不得不抛售金融资产和紧缩信贷，导致金融资产价格继续下跌，而盯市原则下，下跌的金融资产价格又成为新的公允价值确定基础。此外，由于监管部门在计算资本充足率时会将金融资产未实现估值损失直接从资本基础中扣除，因而使公允价值计量原则在经济衰退时的顺周期性更加明显。金融危机爆发后，美国的金融监管部门曾试图要求修改会计准则，甚至要求暂停公允价值计量属性的运用，这从侧面体现出公允价值计价原则对商业银行顺周期性的强化作用。
三、会计准则与监管规定分离才能从根本上消除顺周期性
1现有方案尚不能消除顺周期性
针对商业银行的逆周期性，以巴塞尔委员会为代表的金融监管部门和以IASB为代表的会计准则制定机构都提出了相应的解决方案：前者要求各国监管当局建立逆周期资本缓冲政策框架，根据实际情况确定银行是否计提逆周期资本缓冲以及计提的数量;后者则建议在会计处理中，确认金融资产减值损失时以预期损失模型(expected loss model)代替现行的已发生损失模型(incurred loss model)。然而上述方案在理论上都存在缺陷，无法从根本上解决顺周期性问题。
(1)逆周期资本缓冲及其困境
逆周期资本缓冲的核心在于信贷周期识别指标的构建。国际清算银行通过对近40年全球30多个国家40多次金融危机的实证分析，表明3/4的信贷激增导致了银行危机，7/8的信贷激增导致了货币危机，指出信贷规模/GDP指标具有最佳的识别效率。但逆周期资本缓冲的实施存在以下三大困境，难以有效解决我国银行信贷的顺周期性。
第一，我国尚未形成完整的经济周期，数据积累明显不足。近30年来，由于我国各种经济增长动力的释放，以及政府宏观调控政策的实施，我国经济运行一直处于高速增长阶段，既未出现过经济危机，也未形成真正的经济周期。
第二，我国的融资结构正处于调整之中，指标取值不稳定。我国目前的融资结构还保有很多计划经济体制遗留下来的痕迹，主要表现为银行信贷在整个社会融资规模中占有极大的规模。随着我国融资结构的不断成熟，直接融资占比将会提高，银行信贷占比将有所降低，这也是我国金融发展战略的重要改革方向。由于信贷规模在整个社会融资规模中的占比将会出现可以预见的降低，所以信贷规模/GDP指标并不具有稳定性。且近年来随着我国影子银行的发展，信贷占比已经出现了急速下滑，信贷规模/GDP指标已经出现了极大的不稳定性。
第三，我国并未取消信贷规模控制，资本监管的信贷传导机制不顺畅。由于货币政策传导渠道不畅，为了更为有力地实施经济调控，我国自2008年重新恢复了对信贷规模的直接控制。虽然信贷规模控制一直以来就是学界的众矢之的，但其在货币调控中确实起到了重要的作用，所以受到政策制定部门的青睐。我国近30年的数据表明，中央对于信贷规模的控制在一定程度上已经直接起到了逆周期资本缓冲的作用，而通过资本充足率对于信贷规模的间接调控缺乏有效的传导机制。
(2)预期损失模型及其困境
金融危机后，IASB建议采用预期损失模型确认金融工具减值损失。在该模型下，银行对于以摊余成本计量的金融资产进行会计核算时应当以其整个存续期为时限，以对未来现金流量的预期为基础，在出现减值迹象之前即预先估计损失并计提相应的减值准备。也就是说，银行在对以摊余成本计量的金融资产进行初始确认时即应考虑预期信用损失并确认相应的减值，而在此后每个计量日，银行都要重新修正对预计现金流量的估计，并将资产账面价值的变动计入当期损益。由于银行各期都根据对损失估计的变化调整账面价值，因此确认损失进而各期利润相对平滑，理论上减轻了会计准则造成的商业银行信贷能力的周期性变化，有助于减缓经济波动。
然而大量研究表明，预期损失模型并不能根治会计准则的顺周期性，而且会带来新的问题。首先，造成金融危机的根本原因并非会计准则制定不合理。二十国集团峰会上，各国普遍认为，金融危机的根源包括经济结构失衡、金融创新过度、金融机构风险管理疏失和金融监管缺位。因此，修改会计准则只能在一定程度上缓解顺周期性，是治标不治本之策。其次，这一方法在估计未来现金流量时很难将全部影响因素考虑进去，其估计值仍然可能受到外部经济环境的影响，如在经济衰退时高估预期损失，从而具有一定的顺周期性。最后，预期损失模型的引入很可能导致会计信息质量下降。一方面，预期损失模型更多地反映了监管部门维护金融稳定的需要，本质上是要求银行多提准备确保资本充足，因而财务报告使用者很难了解银行的真实经营状况;另一方面，预期损失模型建立在对未来的估计基础上，主要参数均由会计主体自行确定，主观性较强，因而具有较大的盈余管理空间，而且由于预期损失的估计涉及到大量金融专业知识，不仅增加了会计核算的操作难度和成本，也使除专业机构以外的信息使用者难以理解相应的会计数字，影响了会计信息的可理解性。
2会计准则与监管规定分离是两者目标差异的内在需求
针对财务会计的目标，学界存在大量讨论，目前主流观点有两种：受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，财务报告应当以恰当的方式提供有关管理层对其承担的受托经营责任的履行情况的信息，换言之，会计必须如实反映企业经济活动及其成果的真实状况。当前世界最具影响力的会计准则主要是IASB制定的国际会计准则和FASB制定的美国会计准则，二者在对财务会计目标进行阐述时均未将受托责任观和决策有用观有机结合。综合三套准则的规定可以看出，会计准则的制定应当以确保会计信息的客观公允、真实可靠为宗旨，从而使会计信息在首先满足投资者决策需要的同时，也能够满足其他信息使用者的需要，具有最广泛的适用范围。
金融监管的目标与会计准则的目标存在着明显差异。金融监管的目标在于防范和控制金融风险，保障金融机构稳健经营，维护金融体系稳定。因此与会计准则相比，金融监管明显侧重于审慎性而非客观性。此次金融危机中已发生损失模型与预期损失模型之争也根源于此：已发生损失模型以客观证据为依据确认资产减值损失，体现了会计准则客观真实反映银行经营状况的目标，但不够审慎;预期损失模型要求考虑未来信用损失，有助于降低商业银行顺周期性，体现了审慎监管的目标，但明显背离了会计准则客观真实的要求，损害了会计信息质量。混淆会计准则和金融监管的界限，只会使双方的目标相互干扰，或者难以保障会计准则的独立性和会计信息的真实可靠性，或者损害金融监管的有效性。会计准则和金融监管目标的明显差异，决定了二者必须分离。
四、对策与建议
会计准则强调“如实”，旨在及时反映经济的真实波动;金融监管强调“审慎”，旨在熨平可以预见的经济波动。因此，只有会计准则与监管规定相分离，才能从根本上矫正资本监管下银行信贷的顺周期性。我们建议，弱化金融监管对会计信息的依赖，对于部分科目在会计报告之外，建立单独的监管报告体系。
1对于贷款损失准备分别采用已发生损失模型和预期损失模型
对于商业银行的贷款损失准备，在会计报告中继续沿用已发生损失模型，我们建议在金融监管报告中引入预期损失模型。所谓已发生损失模型，即银行在确定贷款损失准备计提数量时，只能对已发生损失事件等客观确切的证据表明未来可能发生并能有效估计的损失确认减值;而预期损失模型下，银行以信贷资产的整个存续期为时限，以对未来现金流的预期为基础，在出现减值迹象之前即预先估计损失并计提相应的减值准备。前者能够及时反映经济的真实波动，体现“如实”的会计目标，但只表现了当前时点的减值迹象而不具有前瞻的跨周期特点，以此为基础计提监管资本会具有极强的顺周期性;后者有效地平滑了各期损失进而利润的波动，能够较好地抑制顺周期性，但违背了会计的“如实”反映原则。因此，对于贷款损失准备，应当实现会计准则与监管规定的分离，在进行会计核算时采用已发生损失模型，在进行资本充足率监管时采用预期损失模型。
2对于弱流动性资产分别采用盯市模型和内部模型
对于商业银行交易账户的弱流动性资产，在会计报告中继续沿用盯市模型，在金融监管报告中采用内部模型计量。所谓盯市模型，即要求银行按市场价格对持有的资产进行估价;内部模型则要求银行建立一套内部估价体系来确定资产价值。前者及时反映了资产的价格变化，如实地向信息使用者展现了银行的真实状况，但波动性较大，尤其是在经济危机时更加明显，具有较强的顺周期性;后者反映出资产价值变化相对平缓，顺周期性得到抑制，但赋予了银行较大的自由裁量空间，可靠性较弱。所以对于弱流动性资产，应当使会计准则与监管规定相互分离，在会计核算时采用盯市模型计量，在金融监管报告中利用内部模型确定资产价值。
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