时间：2022-03-22 06:44:26
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（一）PD公司方面 PD公司虽然曾经有过经营的高峰期，但是最近几年的经营状况一直不理想。主要表现在：第一，因为是由地方政府创立的企业，所以其管理上面存在一定的行政影响，内部人员安排也受到了很大限制，导致公司的内部管理体系运作效率极低；第二，一直以来PD公司进行的都是低附加值的粗放生产，因此，随着行业竞争越来越激烈、竞争对手的经营效率越来越高，使得PD公司在市场上几乎都没有任何可以与其它企业较量的资本，导致公司经营一路处于下滑状态。不难看出，PD公司的发展遇到了很大困境，只有通过转制才能帮助其走出当前的经营困局。
（二）HC集团方面 HC集团的主营业务是生产制冷剂，其收入都是依靠该产品以及附带服务而产生的。HC集团之所以要并购PD公司，主要考虑了以下两点：第一，能够提升自身在行业中的影响力；第二，虽然PD公司的确面对着很大的经营困境，但是绝不代表其已经没有任何具有吸引力的优势。尽管PD公司的产品一直处于销售萎缩的趋势，可总体数量上仍然还是很高的，而且其拥有的技术与工艺也属于行业前列，产品质量也一直受到消费者的认可；另外PD公司拥有非常成熟的市场网络，能够在短时间内将产品在全国范围内铺开。以上这些都是HC集团并购PD公司的主要动因。
（一）支付方式方面 具体如下：
（1）可选的支付方式。有以下几种：
一是现金。HC集团直接向PD公司支付现金，通过这种方式购买其所有的权益，作为现金的代价PD公司交出所有的控制权。这是最为原始的并购支付方式之一，也是早期使用最多的方式，当然这里所谓的现金是指广义上的现金，也就是不但包括了货币，还包括具有很强流动性或者变现能力的金融资产。现金并购主要有以下优势，对HC集团来说：首先，现金并购能够提升HC集团对PD公司资产的评估效率，并以最接近市场价值的价格购买PD公司的所有权益，这样HC集团还可以通过重新评估资产之后的折旧减免部分税额；其次，HC集团直接现金支付使得股权结构维持原样，控制权没有发生任何变化；最后，现金并购的效率很高，能够提升并购效率。对PD公司来说：首先，现金并购能够协商具体的支付方式，如果采取分期付款则可以因为延迟纳税令PD公司享受到税金的时间价值；其次，现金并购的收益方式更加直接，不像其它方式可能受到外部经济环境变化的影响而产生一定财务风险。
二是股权支付。这种支付方式的最突出优点就是HC集团可以不动用任何现金，从而保证自身现金流的稳定性；另外，PD公司的股东也可以保持原有的股份，只不过将股份由PD公司转移至了HC集团而已。不过，这种方式会使HC集团自身的股权结构发生改变，集团原有股东的股权被稀释；同时这种支付方式的程序非常繁琐，支付过程需时很长。
三是承担债务式支付。这种支付方式就是HC集团直接将PD公司所有的债务与资产全部承担下来，以此取得PD公司的所有权。这种方式能够在短期内减轻HC集团的财务压力，不过会提升财务风险；因为假设PD公司拥有过多债务的话，那么并购之后，HC集团会增加大量负债，从而导致资本结构失衡，进而影响集团未来的发展。而这种支付方式下，PD公司不需要缴纳任何所得税，所以，对PD公司来说这种支付方式的税负最轻。
四是发行债券支付。HC集团可以向PD公司发行债券从而得到PD公司的所有权。这种支付方式可以帮助HC集团推后支付现金的时间，从而降低其资金压力；同时，债务利息还能够在税前抵减，能够减小集团的税基，从而实现减轻税负的目标。这种支付方式下，PD公司同样可以推后确认收入的时间，享受这部分税金的时间价值。
（2）各种支付方式的税务筹划方案选择。具体分析如下：
一是现金支付。并购之前PD公司的总资产额为78000万元，前个会计年度亏损额550万元。HC集团并购PD公司的时候，随其资产重新进行了估值。估值结果为：PD公司当前的账面资产总额为780000万元，厂房账面价值6500万元，原始价值8500万元，重新估值12500万元；土地账面价值2000万元，重新估值7500万元；2011购买的生产线账面价值5500万元，重新估值7000万元，其它估值则和账面价值相同。如果通过现金支付，HC集团就需要以重新评估的价值向PD公司购买上述资产。
则并购双方需要缴纳的税项与金额分别为：
契税额：当前税法规定并购时的转让无需缴纳契税。
增值税额：7000 /（1+4%）×4%×5%=1346.15万元。
营业税额：（12500+7500-8500）×5%=575万元。
城建与教育费附加：（1346.15+575）×（5%+3%）=153.692万元
印花税额：（12500+7500+7000）・0.05%・2=27万元
土地增值税额：（12500-5500-2000-575-153.693）×30%=981.3924万元。
企业所得税额：（12500-8500+7500-2000+7000-5500-1346.15-575-153.693）×25%=1985.9414万元。
并购双方需要缴纳的税额总计：1346.15+575+153.692+27+981.3924+1985.9414=504万元。
二是股权支付。如果HC集团以27000万元的股票向PD公司交换的股权。则实际缴纳的税额情况为：
契税与增值税：上面已经说过，并购活动内的资产转移不需要缴纳契税，而且因为所有权没有发生实际的变化，所以也不需要缴纳增值税。
城建以及教育费附加：0。
营业以及土地增值税：0。
企业所得税额：（12500-8500+7500-2000+7000-5500）×25%=2750×25%=2750万元。
印花税额：（12500+7500+7000）×0.05%×2=27万元
这种支付方式下缴纳的总税额为：2750+27=2777万元。
三是承担债务支付。如果PD公司已经资不抵债或者资产勉强平衡，那么HC集团可以通过承担其债务的方式实现并购，此过程PD公司不需要缴纳任何形式的税负，因此，税负最轻。不过，HC集团则很有可能因为承担了过多负债而导致未来经营存在问题，所以，实际操作过程中这种方式应该慎用。
笔者整合上述三种支付方式的企业总税负情况，具体见表1。
如果只考虑税负的话，那么承担债务支付是最佳的选择；不过，要综合考虑企业未来发展的话，承担债务支付就存在很多问题了。因此，如果全面衡量各项情况的话，笔者认为股权支付是HC集团的最佳选择，因为这种方式不但可以避免占用过多的现金，还能减轻HC集团的税负，而且并不会产生额外的负债。
（二）融资方式方面 具体有：
（1）可选的融资方式。一是内部融资。HC集团可以使用自身的留存收益，这种方式不但风险最低，而且最方便；不过，如果考虑税收的话，内部融资就存在明显的不足了，HC集团无法获得任何资金成本的抵扣，因此需要承受很高的税负。二是外部融资。主要有三种：权益融资。HC集团可以通过发行新股的方式进行融资，不过，需要征求原有股东的意见，看其是否愿意为了扩股而拿出相应金额的现金。这种融资方式能够降低HC集团的资产负债率，同时让公司具有二次融资的能力；不过，该方式会直接降低每股收益，让原有股东的权益受到一定损害，同时也会增加HC集团的税负。其次，银行贷款。HC集团可以向银行贷款从而筹集足够的资金并购PD公司。这种借贷方式的主要成本就是贷款利息，不过利息可以作为费用在税前抵扣，能够减小HC集团的税基；另外，这种融资方式不会改变HC集团的股权结构，能够维持集团的稳定。最后，债券融资。HC集团可以发行债券来筹集资金，这种方式较之银行贷款更为方便灵活，而且债券的利息也可以作用税前抵扣项目，减小HC集团的税基。这里需要说明的是，在所有债券形式中，可转换债券是最优的方式，因为如果经营状况良好，那么债券持有人就会将债券转为股票，从而减轻HC集团的偿债压力。
（2）各种融资方式下的税务筹划方案选择。分析如下：
银行贷款。HC集团直接向汇丰银行申请27000万元贷款，年利率是8%，其它筹资管理费是2%。所以，HC集团的借款成本率=27000×8%×（1-25%）/27000×（1-2%）×100%=6.12%。
股权融资。当前HC集团的发展前景非常乐观，主营产品制冷剂拥有广阔的市场空间，因此，HC集团考虑发行1000万股股票，筹资管理费是5%，股票的市价为27元，股利是3元/股，按照当前的经营状况预测股利会保持年10%的提升率。因此，HC集团的股票成本率=3×（1+10%）/27×（1-5%）+10%=22.87%
参考其它企业的并购操作以及咨询专家的意见之后，HC集团融资选择如表2所示。
通过表2分析可知，HC集团选择更多的负债，其承担的税负就越轻；因此，如果只考虑税负的话，方案A是最佳选择；不过综合考虑的话，过多负债会严重影响HC集团未来的发展，因此，应选择折中的方案B最适合。
（三）企业组织形式方面 具体如下：
（1）组建个人独资以及合伙企业。如果组建个人独资以及合伙企业的话，那么其是不具有法人资格的，也就是说不需要缴纳企业所得税，而是由拥有该企业的法人为其所得利润按照税法要求缴纳个人所得税。HC集团因为运营规模非常大，所以内部的管理结构也相对更加复杂；作为上市公司，笔者认为选择上述企业方式不但不利于HC集团的内部管理，还很容易影响集团在投资者心目中的形象，因此，还是不要选择这样的企业形式比较好。
（2）组建分公司或者子公司。组建分公司或者子公司对HC集团会产生不同的影响，具体表现在：
所得税。如果组建的是分公司的话，那么其没有企业法人资格，只能作为HC集团的分支机构。税法中明确规定：分公司不需要作为纳税主体履行纳税义务，其所有利益都自动并入总公司的损益中，共同缴纳所得税；另外，分公司每年上交的利润，也不必缴纳预提税。如果组建的是子公司的话，那么其拥有法人地位，作为单独的公司存在，因此，必须按照税法要求履行相关税种的缴纳义务，一切经济事项均由子公司自己负责，不用总公司承担。
亏损。如果组建的是分公司的话，那么其作为总公司的分支机构，就会与总公司一起纳税；如果分公司处于亏损状态，那么总公司就可以将利润的一部分作为营运资金补偿给分公司，从而降低了总公司的税基，进而减轻税负。如果组建的是子公司的话，那么其即使出现了亏损，总公司也不可以用利润帮助其抵减亏损，也就是说对总公司的纳税并无影响。所以，HC集团应该准确分析PD公司的盈利情况，如果认为PD公司可能还要保持一段时间的亏损，那么应该在并购之后将PD公司作为分公司；等到PD公司经营上了轨道，产生盈利之后，则应该将其转为子公司，从而分开核算各项费用，进而减轻税负。
税收。因为子公司是独立的法人，所以需要自己去缴纳所得税，不过，国家为子公司提供了一定的税收优惠，在组建初期可以享受到相应的豁免；分公司不是独立法人，只是总公司的分支机构而已，所以不需要单独纳税，因此，也就无法享受相应的税收优惠了。因为HC集团与PD公司享受的税收优惠存在一定区别，相比之下PD公司的税收优惠优势更明显，因此，并购之后HC集团应将PD公司作为子公司，这样更有利于减轻税负。
不难看出，HC集团的最佳选择就是在并购开始的几年里以分公司形式管理PD公司，等到该公司运营正常之后，再将其转为子公司，这样能够最大限度的减轻税负。
参考文献：
[1]刘仁慧：《企业并购中税收筹划的操作策略》，《北方经贸》2011
年第7期。
[2]唐杨建：《企业并购中的税收筹划问题探析》，《技术与市场》
2009年第9期。
[3]费明龙：《企业并购中的税务筹划》，《中国水运（理论）》2007年第6期。
关键词：会计；税务筹划；原则；优化策略
税务筹划是企业在国家法律规定范围内，在不违反国家税收政策的前提下，为减少企业税务成本支出，实现企业利益最大化而对各项涉税事项进行事先安排的筹划活动。企业在税务筹划过程中，必须遵循一定的原则，要对可能的风险进行防范。
一、税务筹划应该遵循的原则
税务筹划要遵循的原则主要有三个：合法性原则、全局性原则和事先筹划原则。合法性原则是指企业所有的税务筹划活动都要在法律允许的范围内进行，这是税务筹划区别于偷税、漏税等违法行为的本质特征，因其是对涉税事项进行调控的手段，是得到税务部门的支持的。全局性原则是指企业在进行税务筹划时要统筹考虑企业的实际情况，不能为单方面的节约成本而影响到企业的其它项目，要知道企业的生产经营活动是一个整体性的综合工程，其成本支出构成分为税收成本、采购成本和人力成本支出等。事先筹划原则是指税务筹划活动要先于企业生产经营活动而进行。
二、税务筹划可能应对的风险
税务筹划过程中需要防范的风险主要有两方面，一方面是对税收政策的理解不足而筹划失误导致税务筹划发展为偷税漏税。税务筹划实际是对税收政策理解和运用的一个过程，如果对税收政策不够了解或理解出现偏颇，就会导致企业的筹划面临风险，而规避此类风险的办法，就是由精通税务知识的专业人才来管理税务筹划活动，且相关人员必须对企业的生产经营活动有充分的了解，以便于规范企业的涉税业务。另一方面是筹划条件发生变化的风险。企业的税务筹划是一个长期的过程，而国家税收政策，企业经营情况等会随着市场环境的变化而实时发生改变，这样的情况下，企业若不能及时调整税收筹划，税收筹划活动与实施环境的不对接，就会导致税务筹划的失败。应对此类风险，企业需建立相应的风险预警系统，负责税务筹划的工作人员要定期与税务部门进行沟通，要了解市场环境的变化，并结合企业的实际情况及时的调整筹划方案。
三、税务筹划的具体优化方案
税务筹划是贯穿企业整个生产经营活动的一项战略措施，其优化方案要根据它在企业会计中的每个时期的应用具体分析，本文将其分为筹资时期、生产经营时期和投资时期来具体举例分析。
首先，筹资时期。这是企业创立的基础时期，这一时期税收筹划的主要任务是最大化的筹集资金，降低税务负担。这一时期企业的筹资方式主要分为合理选择资本结构和利用融资租赁杠杆两种。资本结构的构成主要有自有资金、金融机构贷款和发行股票筹资等，企业成本投入因筹资方式的不同而变化，税务成本也会因此发生变化。例如，向金融机构贷款需要支付利息费用，其费用可在计算企业所得税时税前扣除，而发行股票筹资则不需支付利息费用，但股票分红只能在税后进行，无法达到抵税的效果，企业需结合自身实际情况合理选择资本结构。融资租赁杠杆方式主要用于企业新增资产设备时，融资租赁无疑是企业添置所需设备的最佳选择，其不但可快速@得资产，还能在会计入账时，进行计提折旧处理，将其归入成本费用开支，从而节约税务成本。
其次，生产经营时期。税务筹划在企业生产经营阶段能发挥出巨大的效益，这就要求企业要结合自身情况，充分运用好税收政策。一方面，企业要充分利用国家税收优惠政策，例如税收政策中规定企业录用残疾人、转业军人等达一定数目的可免除部分税务，企业就可结合企业自身能力雇佣部分这类人员，以节约税务成本。另一方面，企业要结合行业特点制定具体的企业发展战略。企业要充分了解相关行业的税收种类和税收计算方式，然后合理选择和规划企业的发展方式。此外，要合理选择企业规模，企业规模大小是影响税务多少的因素之一。随着市场经济的不断发展，国家开始大力扶持小微型企业的发展，国家财务部门和税务部门都颁发了一系列的有利于小微型企业发展的政策，并将小微型企业的增值税的起征点提高到月营业额三万以上，此类种种，由此看来，在企业发展初期，要对企业规模有一个合理的预估和规划，以尽可能的减轻税务。最后，企业还需选择一个合适的会计核算方式，可将会计核算方式纳入税务筹划的范畴，通过对会计核算方式的调整与制定，对企业成本费用、纳税金额及纳税时间进行统筹调控。
最后，投资时期。处于投资时期的企业，会结合企业自身实际和项目情况等多种因素来明确投资方案，这一时期的税务筹划主要以投资行业和投资地域的选择为主。在投资行业的选择上，要尽量选择国家当前大力扶持的行业和企业，这类企业往往会获得大力的国家政策支持与优惠；而在地域的选择上，可结合国家政策，关注国家大力扶持的地区与产区。
四、结语
在日新月异的市场环境和激烈的市场竞争下，税务统筹将越来越受到企业的重视，一个科学、合理合法的税务统筹方案，可能使得同等条件下的企业获得更大的优势与发展空间。但目前国内企业的税务统筹水平整体还处在一个不成熟的阶段，这就需要依托企业在实践过程中不断探索，完善了。
参考文献：
[1]董再平.对税收筹划的几点看法[J].税务研究，2005（07）.
[2]迟晓冬.浅谈企业税收筹划及会计政策选择[J].商业经济，2008（13）.
不同类型的企业销售方式也千差万别，为了使分析论述具体化，此处笔者结合自身所处企业和几年工作经验，浅谈筹划增值税业务时不同销售方式的选择。在企业中，常见的销售方式有送货上门、折扣销售和委托代销等，具体分析如下：(一)销售货物并送货上门的税务筹划在送货上门服务方式下，不同运输方式给企业带来不同税负。企业的运输方式有：企业本身有专门的运输车队。根据我国增值税的相关规定，在销售货物之后用企业本身的运输车队进行送货服务，是一种混合销售产生的价外费需要被征收增值税，其销售额和价位费一同来计算被征收增值税；交给专门的运输公司送货。根据我国增值税的相关规定，企业在进行货物销售之后货物交由其他运输公司进行送货，其增值税将以当次运输费结算单的7％算入进项税额来进行抵扣；代垫运费的送货方式进行服务。运输公司开据的发票是给购买人的，或者在销售货物之后企业收到的运费单交给购买方的企业代垫，这种送货服务的行为是不用算入销售额中，不算价外费，不需要同销售额一起被征收增值税。举例说明：某超市年度销售总额为500万元（不含税），进货价格为为400万元（不含税），在销售过程中对货物进行送货产生的运输费用为20万元（不含税），用销售货物三种不同的送货服务方式，进行纳税负担比较。第一种：应纳税增值税=（600+20）×17％－400×17％=37.4万元第二种：应纳税增值税=（600+20）×17％－400×17％－20×7％=36万元第三种：应纳税增值税=600×17％－400×17％=34万元从以上示例可以得出，第三种送货运输方式是最适合的，但是这种方式也存在一定的风险，不能保证款项及时回收，占用了一定的周转资金。(二)折扣销售的税务筹划企业折扣销售主要有实物折扣和现金折扣两种销售方式。其中实物折扣又分两种：（1以赠送同类商品作为折扣。这种折扣销售一般是针对短期的、有季节性的进行清仓促销，如买一送一。根据我国增值税的相关规定，销售货物时送给购买方的赠品，不管赠送品的生产厂家是不是该企业，只要用同张发票开据其销售额和折扣额，增值税只需要按折扣后的额度计算，相反的没有开据在一张发票上的则不能按折扣额计算。所以，企业应该通过简单的税务处理来减少征税；以赠送其他商品作为折扣。根据我国增值税的相关规定，赠送的商品同样为销售形式，一并算入销售额中，按“以赠送他人”的增值税条例进行增值税征收。一般是按照以下顺序计算：当月该货物的平均销售水平来定；按近期该货物的销售额的平均额度来定；按组成计税公式来计算：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。以上两种方式进行对比，第二种程序复杂，会增加企业的管理负担，直接在商品价格上进行折扣，更利于节省企业的税收成本。
分期收款和现金折扣销售这两种不同的方式所需的义务时间确是不一样的。根据我国增值税的相关规定，在销售货物时直接收款，都是以凭据为依准不管该货物是否有送出，时间都为合同约定的收款日期。从而可以得出可以使用分期的销售，不仅对推迟纳税和防止垫付税款问题的起到抑制作用，还可以有效的节约成本；使用合约的方式销售货物。企业在销售货物时，可以采用合同的方式制约购买方，在合同中规定购买方的还款日期，同时还要在合同中强调，超出还款日期的货款，企业有权加收一定的违约金额，违约金额按照合同款的规定，以超出还款日期十天，按2％加收违约金，超出还款日期二十天，按3％加收违约金。这不仅督促了购买方，使得购买方尽早还款，对于企业来说没有任何的影响，同时对于违约产生的折扣金额，还可以扣除在增值税中；采取递延折扣的方式。对于企业经常合作的业务购买方，在相互信任的前提下，保障其合作购买方企业信誉的完好，企业可以把购买方当此合作产生的折扣，相应的额累计到下次交易中再予以扣除。当然，采取这种方式必须在保障企业销售活动能正常进行的情况下进行，从而真正达到节税的作用。委托代销的税务筹划委托代销通常分为两种：一种是手续费代销，就是委托方根据代销商品数量向受托方缴纳一定手续费。另一种是买断代销，就是委托方和受托方订立合同，受托方按照合同规定缴纳给委托方货款，实际售价可以有双方商定，也可由受托方自定，两种价格之间的差额为受托方代销所得。企业在进行委托代销时，可以对两种代销方式应缴纳的增值税进行全面核算，通过比较选择合理的委托代销方式。
企业在管理销售增值税税务筹划对于的企业的经济发展起到了重要作用,可在法律允许的范围内，综合分析市场的整个竞争环境，结合国家的优惠政策，采取不同的增值税分摊方法，采取合理的销售方式，并对产品库存损耗增值税税务进行正确计算，利用多种方法达到节税的目的，贯彻理解企业税收筹划的真正意义，为企业的经济发展不断努力。
作者：王新南 单位：天津东旭阳光商贸有限公司
摘 要 税务筹划作为企业财务管理活动的重要组成部分，对企业利润的提高及资金的积累有重要作用。然而，作为事先的筹划安排，税务筹划在节税的同时面临着较大的风险。本文分析了企业税务筹划中存在的风险及其成因，并提出了规避策略。
关键词 税务筹划 风险 规避
企业税务筹划是合理利用国家政策、合法的节税，直接目的是降低企业税负，减轻纳税负担。税务筹划在给企业带来节税利益的同时，也存在着相应的风险；企业如果忽视这些风险的存在进行盲目的税务筹划，不但不能为企业带来经济利益，还可能使企业遭受更大的损失。因此企业有必要强化税务筹划的管理，做好风险规避工作。
一、税务筹划风险概述
企业税务筹划风险是企业在开展税务筹划活动时，由于执行中各种不确定性因素的存在，使得税务筹划的预期结果偏离目标而造成企业发生各种损失的可能性。这种不确定性既包括主观估计的误差，也包括客观情况的变化。
企业税务筹划的风险既受企业内部财务会计、经营等因素的影响，也受企业外部政策、法律等的环境因素的制约。通过加强税务筹划风险的控制，可以保证税务筹划预期目标的顺利达成，把企业风险和可能因此发生的损失降到最低，促进企业利润最优化。
二、税务筹划风险及成因分析
（一）税务筹划方案的不合理风险
税务筹划方案是由企业管理层及筹划人员根据企业的财务水平及会计环境制定的。企业财务管理水平、会计核算水平、会计信息真实性和内控制度直接影响着税务筹划人员选择最优筹划方案的标准，若纳税人业务素质较低，对税务、财务、会计、法律等方面的政策与业务没有较透彻的了解，掌握知识程度不高，那么其税务筹划方案不合理性会较高，如果筹划人员执业严谨，遵守税法，那么也会严格按照规程仔细筹划，从而从源头上降低了税务筹划方案的不合理风险。
（二）执行偏差风险
税务筹划方案制定之后，要由企业的财务、采购、生产、投资、筹资、销售等各个部门来执行，不仅需要内部各个部门严格实施和操作，而且需要部门之间相互配合，及时交流。如果企业管理层做不好税务筹划在各部门的协调工作，就会出现执行偏离预期目标的风险，致使税务筹划失败。而现实中企业各部门间自扫门前雪的现象严重，责任互相推诿，导致税务筹划执行效率的丧失。
（三）税务筹划方案执行条件变化的风险
企业面对的是不断变化的环境，由于税务筹划具有明显的事先计划性，企业是研究当前税收法律及规定，结合企业目前的经营管理状况和财务及会计水平，在综合平衡成本与收益的基础上确定的，具有一定的针对性和时效性。一旦税收法律有所变更或调整，或者企业的经营状况发生变化，财务管理出现调整，会计制度变化等都会直接导致原先制定的税务筹划方案的效果降低，甚至失效，反而发生损失。
（四）税收法律风险
这主要是指企业税务筹划可能面临的法律处罚风险。首先，即使税务筹划人员的税务知识深厚，但面对我国国税和地税庞杂的法规体系，难免会出现对税务精神理解的偏差或说把握不准，使得税务筹划方案某种程度上偏离税收法规的规定而面临违法风险；其次，我国税法赋予税务机关的税收自由裁量权使企业可能面临税务机关执法不规范的风险，合法的节税被认定为逃避税或漏税，享受不到税收优惠等等情况都使合理的税收筹划方案失败。
三、税务筹划风险规避策略
（一）夯实税务筹划的工作基础，加强风险的源头控制
首先，企业应规范内部财务制度和内控体系，提高会计管理和风险控制的水平，并且定期检查，以便及时发现不足，为税务筹划提供真实有效的信息，让税务筹划人员更好的根据企业的现状来选择最优的筹划方案。其次，企业要树立正确的税务筹划意识，使企业内部上至管理层，下至税务筹划人员都能将税务筹划自觉地用作合理节税的目的，避免陷入企业利润过多依靠税务筹划的误区。再次，努力提升管理层及税务筹划人员的素质水平，强化培训与实践，形成统一的行为模式，提高税务筹划效率。
（二）规范税务筹划执行中各部门责任，加强配合与协作
税务筹划方案的执行不仅仅局限于企业的财务部门，需要企业内部其他部门的相互配合与协作。企业要将税务筹划方案的目标层层落实，明确各部门的责任，避免各自为政现象的发生，并且加强部门间定期的交流与沟通，形成一种相互制约的风险管理制度，使各部门都能自觉主动的参与到税务筹划风险的控制活动中来。
（三）建立税务筹划信息采集及更新机制，提高筹划方案的适度灵活性
应对变化的最优策略也是变化。一方面，企业要建立税务筹划信息采集数据库，记录国家税法及相关政策的调整或改变，并且根据政策的调整及时审查税务筹划方案，适时更新税务筹划内容，提高税务筹划方案的灵活性；另一方面，要对税务筹划风险进行全过程的监控，定期评估风险程度，做好风险的预警及防范工作，防患于未然。
（四）优化税企关系，使税务筹划方案与税收法律精神一致
企业税务筹划要取得预期的减轻税负的目的，必须取得税务机关的认同，并遵循相关税收法律法规的规定。但税法规定往往具有一定的弹性，而具体的税收征管过程中税务机关在执法中具有一定的“自由裁量权”，企业税务筹划人员往往很难准确把握税务筹划合法度。对此，企业税务筹划人员一方面要准确理解税收法律的精神，严格按照税法规定行事，保证税务筹划的主观合法；另一方面，企业应经常与税务主管机关交流与沟通，了解税务机关税收征管方法及管理特点，尽量与税务机关建立起友好关系，使企业税务筹划方案能得到当地主管税务部门的认可，从而避免企业税务筹划的法律风险，取得良好的预期收益。
参考文献：
[1]贾圣武,金浩.企业税务筹划风险及控制研究.财会通讯.2010(14).
税务筹划是按照合法和非违法的手段使企业税收负担最小化或企业生产经营目标函数最大化的涉税规划，它决不是以偷税为代表的税款流失。因此，在进行折旧方法选择时应注意遵守现行的税收法律法规与其他法律规定。一般而言，各个国家之间的税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面存在着不同，同一国家的税收法规、财会制度在不同行业、不同地区之间也存在着相当大的差异，这些差异要求企业在进行筹划时必须对这些具体而复杂的法律条款十分清楚，并把握好筹划方法选择的尺度，否则不仅会丧失税务筹划收益，还会因为方法选择不当而可能被税务机关认定为偷税而遭受不必要的经济处罚。
二、税务筹划方案的可行性
在筹划税务方案时，也不能一味地考虑税收负担的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑所采用的方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税务筹划目标的实现。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税务利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的。更重要的是，由于税务筹划方案在很多情况下会影响企业生产经营的较长期间，存在着收益的不确定性和资金支付的时间性差异，因此在进行税务筹划成本和收益的比较时，必须考虑税务筹划决策的风险和资金的时间价值。
三、税务筹划方案的综合性
税务筹划方案的综合性取决于对税务筹划的认识，如果从狭义上理解，税务筹划就是为了实现企业税收负担最小化，虽然说这种理解抓住了问题关键的一个方面，但这种理解也过于简单，不利于税务筹划方案的有效设计和整体权衡。
一方面，企业的任何一项经济活动，都会涉及多个税种的课征，在进行税务筹划方案的设计时，应将其生产经营活动中的所有税种都加以考虑，选择某种总税负最小方案为实施对策。而且在进行税务筹划时，除了要考虑自身直接所承担的税收负担之外，还要同时兼顾经济活动参与各方的课税情况及其税负转嫁的可能性，否则会影响交易各方真实税收负担的反映，甚至导致该项经营活动的终止。
另一方面，对于企业而言，税收负担最小只是企业经营管理者所考虑的一个方面，投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等也都是其考虑的因素。税务筹划的根本出发点是税收负担的最小化，但并非恒定不变，它应以实现企业经营目标函数的最大化为目的，而并非只考虑税款负担最低。换句话说，应将税务筹划纳入企业财务管理的总体考虑范围之中，从更高的层次对税务筹划方案进行设计。一项成功的税务筹划应该是多种税务方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税务筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降，牺牲企业整体财务利益换取税收负担的降低明显是不可取的。
总之，企业在进行税务筹划时，必须从全局出发，把企业所有的生产经营活动作为一个动态的、与周围密切联系的整体来考虑，才能选择出最优的涉税方案。
四、税务筹划方案的适应性
税务筹划的生命力在于它不是僵硬的条款，而是具有极强的适应性，经济情况的复杂决定了税务筹划方案的变化。因此企业在进行税务筹划时，不能生搬硬套别人的作法，也不能停留于固定的模式，而应根据客观条件的变化，因人、因时、因地，具体情况具体分析，才能使税务筹划有效地进行。
五、税务筹划方案的前瞻性
在现实中，通常容易将税务筹划认定为只是对现行税收政策及运行环境的筹划，这种认识并不全面。税务筹划虽然从理论上看是在对现有政策十分了解的基础上，进行最有利的涉税规划，但由于税制自身的变动及经济环境的改变，囿于既定背景的税务筹划并不一定是最高明的方案。例如我国企业所得税率一直稳定不变，几乎所有的税务筹划都是以此为背景，但随着加入WTO后，国内税法必将受到国际税收发展的变化与国际间的税收竞争挑战，可以预见，今后我国税制将会出现比以往较为频繁的调整。如果预期未来税率可能上升，则直线折旧法对企业的税款减少更有利，因为在税率上升的情况下，即期减少的税前所得将在远期适用更高的税率征收，从而可能导致延期纳税收益小于税收负担的增长幅度（当然，这种比较也是基于现金价值贴现计算的）。反之，如果预期今后税率可能下降，则使用加速折旧方法有利，这将从两方面取得税务筹划收益：一是税率下降产生的即期转移到远期纳税的税负绝对比重下降；二是延期纳税的时间收益。因此，对于我国所得税税率的调整一定要加强分析，尽早筹划。
摘 要 税务支出是供电公司经营中一项重要的成本，随着我国税务管理要求的提高，企业纳税筹划的空间逐渐变小，税务管理工作难度有所增加。本文对供电企业税务管理的状况进行了分析，提出了改进其税务筹划管理的一些建议。
关键词 供电企业 税务 筹划管理
一、税务筹划管理对供电企业财务的重要意义
随着电力体制改革的深化，供电企业盈利环境发生了较大的变化，其作为以盈利为目的的经济主体经营竞争压力日益增大。税收是企业经营中一项必然的成本支出，是企业收益的丧失，在不违反税法的前提下充分利用各种税收优惠政策，预先对企业经营活动进行规划，以达到节约税负支出、进而增加利润的目的是企业普遍采取的一种财务管理方式，即所说的税务筹划，而我国税务管理也越来越严格，对企业纳税事项的监控要求逐步提高，使得企业税务筹划的难度也有所提高，因此如何更好的管理好企业税务规划是需要思考的重要问题。
供电企业进一步加强税务筹划不仅是应对纳税环境变化的应时之举，更是促进企业经济效益不断提高的必要措施。首先，良好的税务筹划管理最直接的效果就是降低税负负担，通过合理避税、利用税收优惠政策等筹划方法可以有效地避免本可以节省下的税务支出，从而降低税收在企业经营成本中占的比例，减少收益损失。其次，税务筹划管理也是对企业经营活动的一种调整，税务筹划使企业在财务决策前更细致的思考企业业务活动如何开展才是最合理有效的，从而规范其经营行为，调整不适合纳税利益最大化的活动，促进业务的健康发展，并实现资源的优化配置与节约，提高运作效率。第三，税务筹划管理是企业财务管理的一部分，要提高税务筹划水平，势必要对企业会计核算、成本管理进行改进，从而规范了企业财务核算与管理基础工作，促进整体管理水平的提高。
二、供电企业税务筹划管理问题分析
很多供电企业虽然都有进行税务筹划，但管理水平参差不齐，筹划效果也高低不一，在某些具体工作还存在诸多问题，与不断变化的税务筹划环境不相适应。
（一）税务筹划基础管理环境不够完善
供电企业要做好税务筹划，首要的就是良好的基础管理环境保障。而从实际中看来，一是企业税务筹划管理思想还走不出以往的误区。企业领导或财务人员在税务筹划中总会把管理的目标单纯的定位于降低税收支出，而忽视纳税筹划的一些必要前提，尤其是守法这一条，从而导致其税务筹划计划内容涉及逃税、漏税等违反规定的方法利用，使企业遭受税务处罚的同时，更容易对企业的社会声誉与形象产生较大的负面影响，整体结果是得不偿失。二是税务筹划组织与人员的基础保障力比较低。目前很多供电企业财税管理组织建设比较滞后，组织体系的完整性欠缺，税务管理人员由财务管理人员兼任的现象普遍的存在，一方面财务人员可能对税务管理不大熟习，税务筹划知识也比较欠缺，影响税务管理水平，另一方面受时间、精力的限制，财务人员可能无法进行全面的税务筹划研究，降低筹划效果，有时甚至不进行税务规划而白白损失了纳税筹划利益。三是税务筹划管理的效率难以保障。企业财会信息化水平不高，加大了税务筹划管理的工作量和人工成本，同时也使税务筹划人员与企业会计及其他业务部门的联系较为微弱，信息沟通不及时不充分，影响税务筹划管理的质量。
（二）税务筹划计划的执行过程存在较大的偏差
税务筹划方案与计划虽然制定，但效果如何需要具体加以执行才能充分的体现，出现偏差的原因首先可能是税务筹划人员所制定的方案不符合业务活动实际情况，而使最终企业执行税务筹划计划的结果不仅未增加收益，反而产生更大的成本而降低了收益。分析其原因一是税务筹划人员经验或能力不足，二是缺乏对企业经营业务的全方位了解与分析，导致计划差错。其次的原因在于具体执行税务筹划方案的部门及人员，他们对筹划方案没有真正掌握其操作重点，因而未把方案的筹划措施做到位，造成执行效果损失，或者主观上不配合税务筹划管理部门工作，实际工作中各行其是，未达到相互之间必要的协调，而使税务计划在各个环节的有效衔接上难以实现，导致筹划方案无法正常的发挥应有的效果。
（三）税务筹划管理缺少健全的风险管理体系
税务筹划是一项风险性较大的管理工作，既要应对税收法律、政策、税务处罚等企业外来风险的挑战，也要考虑内部操作与经营活动变化等企业内部因素的影响，而当前供电企业税务筹划风险管理建设却难以满足税务筹划管理工作的要求。首先，尚未建立完善的税务筹划风险识别与评价体系。供电企业由于风险管理意识相对比较淡薄，内部风险管理系统性比较低，税务筹划管理人员没有对企业潜在的风险因素进行分析与归类，缺少识别管理，从而也难以对如何发现这些风险进行指标评价与风险阈值范围的事先把握，因此风险检测无法开展。其次，风险防范与控制能力比较低。正由于缺乏事前风险预测与识别，税务筹划管理人员很少对可能风险提出预防的措施安排及发生时的减轻降低措施，使得企业在税务筹划风险出现时措手不及，对意外出现的抵抗力极差，导致重大的经济损失。第三，税务筹划管理的后续评价与改进机制也比较欠缺。供电企业很多时候持续改进的思想不到位，本期税务筹划方案顺利执行完毕后就认为打到了预期的目标，很少对税务筹划管理工作的质量与效率进行考核评价，无法及时发现管理工作中不合理之处，而将未加以改进的税务筹划管理经验在以后经营期间简单复制，造成管理的僵化，也构成隐性的管理风险。
三、改进供电企业税务筹划管理工作的建议
通过以上分析我们看到，供电企业税务筹划管理远远没有想象中那么有效，诸多方面的不足严重影响了税务筹划目标的实现。针对以上问题，本文提出以下几个方面的建议供参考。
（一）重视税务筹划管理环境建设，巩固管理基础保障
首先，正确的税务筹划思想是保障供电企业税务筹划管理工作健康有序开展的基础。企业要以领导层的正确把握为前提，走出错误思想的误区，把税务筹划作为企业守法经营的建设重点来抓，为企业树立税务筹划管理的正确方向。税务管理负责人要保持与领导层的思想一致性，并积极的将合法纳税筹划的思想在筹划人员与财务人员之间进行传达，从而使企业全体人员都能形成正确的管理意识。其次，强化税务筹划管理组织建设。企业要保障税务筹划管理的组织地位，就要从组织及人员的独立上入手，设置必要的机构专门负责税务管理工作，减少财会与税务管理的混杂，从而保证税务人员有足够的时间与精力进行税务规划，开展筹划管理，提高税务管理的效率。第三，逐步提高税务筹划人员素质水平。要对派遣的税务负责人的业务能力进行严格的考核，同时注重人员的税务素质培训与教育，多开展税务知识讲座及各种形式的培训活动，使税务管理有充分的人员队伍保障。第四，以企业信息系统为媒介，提高税务筹划管理的技术应用水平，促进管理工作高效率的实现，同时加强部门之间的信息交流渠道建设，形成税务筹划管理与企业财务管理、经营管理等活动的相互连接的网络体系，提高税务筹划管理人员获得各种信息的能力。
（二）加强税务筹划方案的执行监督，保障执行质量
对于税务筹划方案的执行，首要的是保障方案的可行性与可操作性，企业在税务筹划方案制定后，要组织管理、财会部门的人员进行会议研讨，对筹划方案的质量进行评价，然后再贯彻实施，从基础上消除方案执行不畅的可能。其次，要加强各部门税务筹划方案的执行监督与检查。一方面，企业可以要求各执行部门每月将税务筹划计划的执行情况进行总结，形成书面报告，由税务管理人员进行评价，并将评价结果及执行意见上报管理层，再由管理层反馈给执行部门，由其对执行工作进行相应的调整。另一方面，企业要要求税务筹划管理部门进行不定期的抽查管理，以便能够动态的掌握各业务执行部门税务筹划方案的实际执行过程中的质量与效率，及时提出意见纠正执行的偏差，保障正确筹划方案的预期效果实现。
（三）健全税务筹划风险管理体系，提高风险抵抗能力
供电企业要将税务筹划风险管理纳入企业日常管理工作日程中来，建立健全风险控制体系。首先，完善税务筹划风险预测与识别机制，税务管理人员要对企业内外部的可能风险因素进行全方位的分析，充分识别出潜在管理风险，根据环境变化与经营发展趋势做好预测，选择适当的风险评价指标测算出一定的风险防范阈值范围。其次，强化税收筹划风险防范与控制。在风险预测与识别的基础上，针对各种风险因素制定相应的防范措施，加强事前控制。以风险阈值为依据，对超出标准的风险采取及时的控制手段，以尽量降低风险影响，或实现风险的转移，减少企业经营受到的消极影响。第三，建立税收筹划管理后续评价与持续改进机制。企业要树立持续改进意识，将税务筹划管理作为持久工作，在每期结束后，对税务筹划方案的执行质量与结果进行专门的考核，对管理人员的工作效率进行评价，良好的经验不断保持，管理教训要引以为戒，在后期管理中加大改进力度，从而实现筹划管理的良性循环。
参考文献：
[1]郑超.电网企业纳税筹划研究.会计之友(上旬刊).2008(11).
[2]朱涉世.刍议电网企业在新企业所得税法下的纳税筹划.财经界.2010(3).
因素一：税制因素
税收制度是规范国家和纳税人之间税收征纳关系的法律规范总称，也是体现国家政策导向的宏观调控手段之一。经济情况是多变的，许多新情况、新问题的出现使得原有的税收规定出现漏洞和空白，如电子商务问题。税法属于上层建筑，无法立即作出反应。而且，由于认知和实践能力的局限，税制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括国家为引导经济的良性运行而故意设置的税收差异，如内外资企业所得税税收优惠的宽和广、税率的高和低差异；不同行业、地区的减免税差异等。这就为企业的经营行为提供了税收选择的空间。事实上，也正是这些“差异”和漏洞成就了税务筹划。但这些漏洞和差异不是永恒存在的。随着税收制度的完善，税务筹划方案会因政策的变动变得毫无价值，甚至带来涉税的风险。
企业在利用税制因素进行筹划时要注意两个原则：1、合法与合理原则。税务筹划是纳税人在不违法的前提下对纳税行为的巧妙安排。税务筹划不仅要符合税法的规定，还要符合国家政策导向。纳税人应正确理解税收政策规定，贯彻税收法律精神，在税收法律法规允许的范围内进行税务筹划，否则，税务筹划会变成税收违法。2、动态性。从法制完善的角度来说，税法是不断补充完善和发展的，纳税人可利用的税法漏洞会随着税收法律制度的完善越来越少。从宏观调控的角度来说，社会经济环境的变化会引起宏观政策导向的转移，企业可用于税务筹划的税收政策的着重点也会发生转移，税务筹划要因时而异。目前，我国正在酝酿新一轮的税制改革，税收制度将朝“简税制，宽税基，低税率，严征管”的目标发展，税制改革方案也呼之欲出，企业应密切留意制度的变更以便作出及时的应对措施。
因素二：执法因素
我国人口多，面积大，经济情况复杂，税收征管人员多，业务素质参差，造成了税收政策法规执行的差异，这也为税务筹划提供了可利用的空间。主要表现在：1、自由量裁权。我国税法对具体税收事项常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内税务人员可以选择具体的征管方式。如税收征收管理办法中规定税务机关可以根据纳税人的具体情况采取税款征收的方式，税款的征收方式包括有定期定额、查账征收、查定征收、查验征收等；对于偷税行为税务机关可以对纳税人处以所偷税款50％以上至5倍以下的罚款，等等。2、征管的水平。由于税务人员素质参差，在税收政策执行上会存在客观的偏差，主要在对政策的理解、贯彻的方式、执法的公平公正程度等方面。3、监管机构之间的不协调。税务机关和其他工商行政管理机关之间缺乏沟通，国税地税之间欠缺信息交流、税收征管机构内部各职能部门缺乏协调等。
企业在利用执法差异因素进行税务筹划时最重要的要求是有良好的交际沟通能力。首先是必须取得税务管理人员对税务筹划方案的认可，即使是合法的筹划方案也可能由于执法上的差异变成一纸空文。其次是合法、合理地争取税务部门作出有利于的企业的具体征收管理方式。比如说，即使企业发生了税收违法行为，税务部门会根据纳税人以往良好的纳税记录按最低的处罚标准执行。再次，企业要有综合协调沟通能力。不仅要和税务部门沟通，还要加强与经济管理部门的联系。
因素三：财务管理因素
在企业税务筹划的运行中需要一些基本的财务处理技术，包括合理安排收入的确认时间以延期纳税、选择合理的成本计价方式以减低税负水平、费用扣除最大化的费用分类的策划、筹资方案评估的成本收益比较等等。而这些技术都是靠企业的财务处理水平成就的。如，在企业的所得税税前扣除范围里，可扣除的费用中有业务招待费、业务宣传费、会议费、佣金等四项，其中业务招待费在企业收入不超过1 500万元是按5‰计提，超过部分按3‰计提，会议费则只需要合理的证明就能全额在税前扣除，佣金和业务宣传费在税前扣除也有具体比例标准。在年终汇算清缴时，超过税法允许计提的比例部分的费用支出企业应调整应纳税所得额。如果财务人员在日常核算时对费用进行合理合法的分类，令费用满足条件分别记在不同明细科目，避免费用全部计入“业务招待费”这一明细科目，做到应扣尽扣，使税前费用扣除最大化从而减少应纳税所得额。
企业利用这一因素进行税务筹划时，企业的财务会计人员及其它经营人员应具备法律、税收、会计、财务、金融等各方面的专业知识，还要具备统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的筹划愿望也难有具体的行动方案。为此，企业管理人员应加强业务学习，积极主动了解各项经济法规和经济运行规则，提升自身素质，提高企业管理水平。同时，企业在进行税务筹划时应寻找税务专家的意见，加强与中介专业机构的合作，提高技术含量，使筹划方案更加合理和规范，以降低税务筹划的风险。
因素四：企业筹划目标因素
税务筹划是纳税人根据企业的经营发展预期作出的事前税收安排，不同企业的税务筹划目标可能有所差异。企业税务筹划目标是判断税务筹划成功与否的一个重要指标。我国实行的是复合税制，税种之间存在紧密的联系。在进行税务筹划时应以整体税负下降和企业经济效益增长为目标，如果以单一税种或以某环节的节税或以绝对税收支出额的节约为目标，容易顾此失彼，使整个税务筹划策划失败。如：某企业应纳税所得额为11万元，税务筹划前应纳税额为：11×33％=3.63万元。现在企业决定利用捐赠办法进行降低适用税率的企业所得税税务筹划，筹划方案是企业通过中国境内的非营利机构向农村义务教育捐赠1万元。由于捐赠可以全额在税前扣除，企业应纳税所得额为：11-1=10万元，适用税率27％，应纳税额变为：10×27％=2.7万元。企业的整体税收支出在筹划后是节约了0.93万元；但是这0.93万元的税负节约额是以1万元为代价的，而且在筹划后企业的税后收益并没有增加。
另一方面企业税务筹划不应限制或者压缩企业发展的规模，为了节税而把经济规模限制在某水平线以下是绝对不可取的。
因此，企业在进行税务筹划时要通盘考虑，着眼于整体税后收益最大化。其次，要考虑企业的发展目标，选择有助于增加企业整体收益和发展规模经济的税务筹划方案。第三，企业税务筹划要考虑成本收益关系。只有收益大于成本，税务筹划才是可行的。
因素五：筹划方案的实施因素
税务筹划不应仅是管理人员和财务人员的事务，它应是整个企业上下层级共同努力的目标。因为税务筹划是预先的税务安排，经济发展的情况是否如前所料就需要跟踪分析。筹划人员能否及时调整筹划方案，避免筹划方案的失败就要依赖各管理层的信息反馈。另一方面来说，如果筹划方案得不到大多数员工的认可，没有相应的配合实施，就会影响整个方案的贯彻落实，致使税务筹划流产。
因此，企业在实施具体筹划方案时要在企业内部进行必要的沟通工作，保证方案的顺利施行。其次筹划者要保证筹划方案的可调节性，税务筹划能随经济信息的变动及时地调整。更重要的是筹划者要主动收集数据，考核计划的实施情况，保证方案的动态分析，避免税务筹划的风险，真正成就税务筹划。
因素六：经济环境因素
说到底，税务筹划企业税务筹划是市场经济个体——企业的一种经营决策，个体的经济活动必然会收到整体经济环境的影响，很多理论上可行的方案在实践时会变得举步唯艰。如，一般新办企业投资地点会建议选在税负较低的经济特区或沿海经济开放区，但企业必须面对激烈的市场竞争，高昂的经营成本，偏低的投资收益；企业在西部开发地区或者民族地区设立投资经营，也可以享受税收优惠政策，但企业会面临投资环境不完善，经济管理手段会相对落后，供求关系不稳定，经营风险较高等问题。总之，客观经济环境对税务筹划方案的影响不容忽视。
企业应根据国民经济运行的数据，客观分析客观经济环境对企业经营的影响，并科学预测说出行业的发展前景，为企业的税务筹划提供可靠的参考。尤其在投融资方面，企业必须充分掌握对项目相关的经济信息进行合理的分析，如果割裂投融资计划与客观经济环境的有机联系，片面强调税务筹划，会导致筹划的失败。
税务筹划是一项必须兼顾企业生产、经营、投资、理财等多方面的综合课题，仅有理论知识是不够的。税务筹划者需客观分析影响税务筹划成败的各个要素的特点，设计出合理、合法，可以操作的税务筹划方案。成功的税务筹划方案不但可以使企业实现追求利润的目标，也可使国家实现宏观经济调控的目标，从而创造一个和谐的税收社会环境。
[参考文献]
[1]张中秀.纳税筹划宝典[M].机械工业出版社.2000.2
【关键词】校办产业;税务筹划;成本效益
一、引言
追溯历史,校办产业始于上世纪80年代初期,由学校创办或控股的以盈利性为目的创设的公司企业。试图通过为企业提供技术服务获得回报,其目的主要是解决学校的经费不足。目前,校办产业在我国经济发展中发挥着越来越大的作用,如何发展校办产业也是理论与实务界关注的一个焦点问题。对校办产业来说,成本与收益是经营中考虑的主要方面,而税务筹划就是在现有企业经济条件下,采用合法的技术手段与方法,以追求效益最大化为目的,通过对公司企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大的税收利益的一种行为。其本质是企业为实现收益最大化,对涉及税收的经济事项进行安排。因此,校办产业有效地开展税务筹划既有利于企业税收负担的降低,也有利于企业财务管理水平的提高。但相比较大型企业来说,校办产业在规模、资金安排等方面都有很大的差异,因此开展税务筹划要因地制宜的选择适合自己发展的模式,要具体问题具体分析。
二、校办产业开展税收筹划的必要性
(一)适应市场经济下企业激烈竞争的需要
大学创办校办产业能取得成功,主要得益于三个优势,一是技术;二是产品知识含量;三是人才。但校办产业要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹,其中国家与企业之间的利益分配关系的筹划,即国家要依法征税、企业要依法纳税,借以实现政府职能,消除纳税人之间的税负不均,有利于公平竞争和经济发展。国家与企业之间这种利益分配筹划必须是规范化、合法化的。而按照税收“规范性”原则,政府不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税,这使企业的税收筹划成为可能;另一方面,企业税收筹划也是企业为适应市场经济激烈的竞争并发展壮大自己的有效手段。其中,企业减轻自身税负的方式要达到税收筹划的层次,要求国家与企业之间的利益分配关系规范化和税收环境正常化。
(二)有利于提高企业财务管理水平,实现企业的财务管理目标
税收筹划作为企业理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是为了实现企业整体利益最大化。企业在进行各项财务决策之前,进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为,制定出正确的决策,使整个企业的经营、投资行为合理、合法,财务活动健康有序运行,经营活动实现良性循环。此外,筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费,从而提高经营管理水平和企业经济效益。企业税收筹划可以满足企业减轻税负、追求更多的税后利润的动机,企业通过成功的税收筹划,可以在投资一定的情况下,为企业带来不少“节税”效果,更好地实现财务管理的目标。
(三)建立现代企业制度的需要
中国高校校办企业是特殊历史时期的产物,其发展趋势,一是越来越高科技化,二是越来越社会化、市场化。校办企业的发展趋势就是以制度创新促进技术创新和管理创新逐步发展和升级,最终市场化,建立现代企业制度。
在市场经济下,由于企业具备了自我约束和自我激励的机制,这样,包括税收筹划在内的各种经营策划不仅成为可能,而且对企业至关重要,国家税收作为一项企业经营附加成本,必然会越来越受到企业的重视。如何在不违反税收法律而又充分利用税收的各种优惠政策条件下,预先调整企业的经营行为,以达到合法地节约税负支出,这种合法节税的纳税思想为绝大多数企业所接受。
当然,对独立经济利益主体来说,纳税后必然会减少纳税人收入,或预期纳税后会减少纳税人收入,其结果会带来两种不同效应。一种是收入效应,即因税收减少了纳税人可支配的收入,进而影响纳税人的有关决策行为。另一种是替代效应。通常指纳税人针对不同行为的税收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行为选择。可见,收入效应和替代效应广义地说都是行为替代效应,只不过前者是单纯的某一税收数量增减引发的,而后者是由不同行为不同税收待遇引发的。
三、校办产业如何开展税务筹划
(一)理性对待税务筹划
校办产业开展税务筹划,必须在符合税法规定许可的范围内进行,不能采取非法手段减少或消除纳税义务,这样才能保证税务筹划方案的实施效果,减少不必要的纳税成本支出。具体来说,税务筹划具有以下四个基本特征:
一是合法性。是指税务筹划必须符合国家法律、法规和规章的规定,或者说至少不违反现行税收法律规范;当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时,企业可以在法律允许的范围内选择低税负方案。
二是筹划性,或称超前性。它是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动。纳税义务履行的滞后性决定了企业可以在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前就考虑税收负担因素,从而选择有效实现财务管理目标的行动方案。
三是目的性。是指企业进行税务筹划工作是为了获取最大的税收收益,具体表现为:一方面选择低税负方案,降低企业税收成本;另一方面滞延纳税时间,有效降低资本成本。
四是综合性。是指企业税务筹划应着眼于企业整体全局,综合考虑企业的税收负担水平,统筹规划。筹划人员应利用专门的税法知识、专业的技术方法,提出令人满意的筹划方案。
(二)遵循成本效益原则
校办产业在开展税务筹划时,必须遵循成本效益原则,这不仅表现在对税务筹划方案的选择上,也表现在筹划方式的选择上,即企业自行开展税务筹划还是聘请税务专家筹划。税务筹划与其他经济业务活动一样,在可能获得税收收益的同时也需要付出一定量的必要代价,这个代价就是税务筹划成本。一般来说,税务筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本三个组成部分。直接成本是指纳税人为节约税款而发生的人力、物力、财力的耗费,具体包括税务筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本又可分为支付给税务的咨询费或企业税务筹划人员的工资或奖金;实施成本则是指税务筹划方案在实施过程中所需支付的相关成本或费用,包括企业按照税务筹划方案对经济活动以及会计处理等作出相应处理而花费的额外成本。机会成本是指企业采纳该项税务筹划方案而放弃其它方案的最大收益。不同的筹划方案具有不同的优势,对于所选择的税务筹划方案来说,因此而牺牲的其他方案优势就是此项筹划的机会成本。风险成本是指企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划失败的经济损失。
企业对税务筹划方案进行成本收益分析,主要是将企业采取税务筹划方案可能发生的成本与预期收益进行比较。只有当税务筹划成本小于预期收益时,该项筹划方案才是合理的和可以接受的,企业才能取得税务筹划实施效果;当税务筹划成本大于预期收益时,该筹划方案就是失败方案。可见,税务筹划和其他财务管理决策一样,必须遵循成本效益原则,只有当筹划方案的收益大于成本支出时,该项税务筹划才是成功的筹划。
(三)科学防范与控制筹划风险
税务筹划在给校办产业带来节税利益的同时也蕴含着风险。税务筹划风险就是企业进行税务筹划活动成功的不确定性而付出的代价,具体包括税收政策理解有误的风险、税收优惠政策运用和执行错位的风险等内容。纳税人在进行税务筹划时要提高风险意识,如果任其发生而不加以控制,则势必有悖税务筹划的初衷,最终得不偿失。
1.规范会计核算,依法纳税
校办产业经营决策层必须树立依法纳税的理念,依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表,并进行正确的会计处理,为提高税务筹划的效果提供可靠的依据。这也是企业规避税务筹划风险的一条最保守的基本途径,以减少企业不必要的纳税成本支出(主要指税收罚款、滞纳金等)。
2.牢固树立风险意识,建立有效的风险预警机制
风险的不确定性、企业经营环境的多变性和复杂性,因此校办产业必须充分重视税务筹划风险的客观存在,并在涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。同时,企业还应当建立一套科学、快捷的税务筹划预警系统,收集和分析相关的税收政策及其变动情况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息。当出现可能引起税务筹划风险的关键因素时,系统发出预警信号提醒筹划者关注潜在的风险,并及时寻找导致风险产生的根源,指导筹划者制定科学的风险控制措施,从而保证税务筹划行为的顺利开展和提高其实施效果。
四、需要注意的几个问题
(一)前瞻性
前瞻性还有另外一层含义,税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行谋划、设计和安排的,它可以在事先测算企业税务筹划的效果,因而具有一定的超前性。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后,才缴纳有关流转税;收益实现或分配后,才缴纳所得税;财产取得或行为发生之后,才缴纳财产、行为税,这在客观上提供了纳税前做出筹划的可能性。另外,经营、投资和融资活动是多方面的,税法规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同,这为纳税人选择较低税负提供了机会。如果经营活动已经发生,应纳税款已经确定,再去“谋求”少缴税款,这就不是税务筹划行为。
(二)灵活性
税务筹划是一项实践性很强的财务管理活动。由于企业所处的经济环境千差万别,加之税收政策和纳税人的主客观条件经常处于变化之中,因此,企业必须根据自己的实际情况选择适合的税务筹划技术与方法,具体问题具体分析,而不能全面照搬其他企业成功的税务筹划方案。同时,企业制定的税务筹划方案应当具备一定的灵活性,能够随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化适度调整项目投资,对税务筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容,采取措施分散风险,趋利避害,保证税务筹划目标的实现。这就要求企业筹划人员在熟悉、掌握国家税收法律规定的基础上,通过分析国家宏观调控政策理性预测可能的税收调控手段,从而使筹划方案本身具备一定的前瞻性,更进一步增强企业税务筹划的科学性和效益性。税务筹划是一项素质要求很高的综合性技术,需要从业人员具备较强的预测、分析能力,熟悉和掌握最新的税收法规和会计核算规定,能够从企业整体高度出发理性设计和实施适合于企业特点的税收筹划方案。因此,企业需要加强税务筹划人员业务素质的培养,为员工创造学习的机会,逐步提高税务筹划人员的综合素质。同时,建立完善的税务筹划质量控制体系,从源头上保证税务筹划的实施效果和质量。
(三)专业性
必须具备税务会计专业人才税务筹划是一项复杂的、长期的、专业性很强的活动,它要求企业拥有通晓税务、会计及法律等相关知识的专门人才,或者通过纳税机构来实施。
五、结语
总之,税收筹划不是以税负最轻,而是以投资者的所有者权益最大为目标。税收筹划是一种事前行为,具有预见性,而税收法规、国家政策等经济环境在今后一段时间内有可能发生变化。所以税收筹划与其他财务管理决策一样,收益与风险并存。企业在进行税收筹划时,要站在全局角度,维护投资者权益并使其不断增长,以整体观念来看待不同的方案。我国高校校办产业的改革与发展正处在一个关键时期。发展才是硬道理。只有坚持“积极发展、规范管理、改革创新”的指导方针,科学合理的开展税务筹划,改革创新,校办产业才能够在新起点上有新发展。
参考文献
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作为企业获得税务筹划收益的途径，这两种方法在节约税收支出上都具有一定的可行性，但是，节税的多少不能单一地作为评定税务筹划方案的唯一依据，在实施税务筹划方案的过程中若只是一味地降低企业税负，很可能会导致企业总体成本的增加、收益水平的降低。以负债经营为例，它的推行可以提高企业的财务杠杆，达到节税的目的，有利于降低税收负担。但是高资产负债率会带来高财务风险，增加企业的融资成本。因此，在税务筹划方案制定过程中应全面系统地考虑各相关因素，一味地把纳税的多少作为唯一的判断标准，可能会离财务管理的目标越来越远。
基于经济原则来综合衡量筹划方案企业的眼光应该关注到企业税负的整体水平，在综合考虑内、外部环境的变化、未来经济可能的走势、国家有关政策的变动、税法变化情况、国家非税收奖励的规定的情况下，综合衡量与税务筹划方案相关的税收因素和非税收因素，处理好局部利益与整体利益的关系，眼光不能局限于个别税种的税负高低。在企业看来，只有预期收益的增加高于费用的增加、机会成本增加时，筹划方案才具有可行性，否则得不偿失，因此，税收筹划应遵循成本效益原则，突破从税收角度解决问题的局限。
从长远来看，作为企业财务战略的重要组成部分，税务筹划要考虑到企业长期的发展。另外，税务筹划不是简单的税收负担比较，应该将货币的时间价值考虑在内，因为资金的时间价值观念的引进会让财务管理人员意识地一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加未来的税收负担。为了解决这一问题就需要财务管理人员在评估纳税方案时，把不同纳税方案、同一纳税方案不同时期的税收负担折算成现值后再加以比较。
增强风险防范意识当今社会在税务筹划过程中存在着很多不确定的因素，例如经济环境错综复杂，国家税制尚不健全，税收政策变化较快。并且在实际工作中纳税人不能左右的事件常有发生，这都会影响到筹划方案预期目标的实现。经济环境、国家政策以及企业自身活动的不断变化,决定了税收筹划所面临的风险，尤其是那些长期的税务筹划，蕴含的风险更大。另外，筹划的税收利益有着严重的不确定性，它只是一个理论计算值。因此，在企业税务筹划过程中，需要对税务筹划的必要性及可行性进行及时衡量和评估。
